arf (19t3).!l'l-f 991 h cmferenfiar univer-:h DGpt financiar qi fiscal;EF l& 1995) 9i Facultatea de:f dtu 1995); consilier de
*i frirdigionate a Cu4ii de
-i (2lXB-2m8); director al
,tErf Afuinistative a Consi-hrrnre (din 2003); profesorr E*giri, Universitatea ,,Titu
- Gtlrim: Drept financiar
r rci*tikr civile notariale, inf{h Wil€abanilor. Teorie gihL $i fiscal european" intF @6,2008, 2009); Dreptpua" in coautorat cu Monica;i H {An3); Tratat de dreptrhir$ fiscal, note de curshi Si fiscal, UniversitateafL hocedra fiscald (1996);&(1994); Drept financiar 9i
f cnl, rrcL I9i tr (1992); DreptEF Dnpt financiar. Reglemen-
FlEe pqrietn4ii obgtegti prine dirifti - ^nciare, controlul:iFisb de sp€cialitate, 35 def &mii note, cronici $i
--ffib Cantemit''(2008),dd Didactic, Facultatea de
n $mla Doctoral6, FacultateaH f fiscalitate intemalionald
h rnrlii" (din 2010); asistentr Cr:fi6 -Dimitrie Cantemir",It}.2Ol6)E cadm didactic cola-ru Drc4il Uniunii Europene,tHi Ewqene Q0l4-2016);li du al Asocialiei Exper-fc+ Drept fiscalI Tririry pentru cursurile de
tfti(dD2OlO.L Dr Drwr $aguna (2016),drir-&- Dan Drosu $agunaL *male ale U.E. Strategia. Emli*a birourilor notariale
-r"&- h Drosu $aguna gir Drqt bocr. Caiet de seminaxt-rErs, Kbowledge Horizonsilb+mtfug system, Khowledgeftcele iwn{onale, in Analele; Imtntlrl Paradisurilor Fiscaleal Scftrc Joumal (2013).
Dan Drosu $aguna Daniela Iuliana Radu
d&
Drept fiscalFiscalitate o obligafii fiscale o Declaratii fiscale
Conform noilor reglementdri fiscale 20Ig
Edi{ia 4- addugitd qi revizuitd -
Editura C.H. BeckBucureqti 2019
Cuprins
Abrevieri... ....... *VIIPARTEA I. No{iuni generale privind fiscalitatea. .......... I
VIII
PARTEA a II-a. Obligafia fiscal5
Drept fiscal
Capitolul I. Obliga{ia bugetari .............37
Secliunea l. Noliunea gi parlicularitdlile obligaliei bugetare .....'.......-...........3'l
SecJiunea a 2-a. Titlul de crean!6 bugetard...... ....... 38
$1. Titluri de creanld exp1icite...... ......................39
$2. Titluri de creanld implicite ....... 39
Secliunea a 3-a. Exigibilitatea obliga{iei bugetare .....................40Determinarea momentului in care creanla devine exigibild...... ......... "...... 42
Secliunea a 4-a. Modificarea obligaliei bugetare .........-......"'.'..42
$ 1. Modificarea elementelor in raport de modul in care s-a f6cut
individualizarea obligaliei bugetare '............42
$2. Modificarea situa{iei juridice a contnbuabilului............".....'........'.....43
$3. Modificarea obligaliei bugetare prin acordarea inlesnirilor legale .........44
$4. Modificarea actelor normative prin care se instituieqi se reglementeazdveniturile bugetare .......45
Capitolul II. Stingerea obliga{iilor fiscale ..........,,,,..47
Sec{iunea l. Aspecte generale privind modalitalile de stingere
a creanlelor fiscale ..'....47
Secliunea a 2-a. Stingerea creanlelor fiscale prin platd .............. 48
Secliunea a 3-a. Ordinea stingerii obligaliilor fiscale.......'.' ....... 53
Secliunea a 4-a. Stingerea obligaliilor fiscale prin compensare '............ -......' 54
Secliunea a 5-a. Restituirea sumelor incasate....... ...................... 56
Secliunea a 6-a. DobAnzi, penalitdli de int6rziere qi penalitbli
de nedeclarare.................. ................ 57
$ l. DobAnzile .................. .........'.....57
$2. Penalitdli de intdr2iere.................. ..............'.59
$3. Majordri de intdrziere ....".."..... 60
$4. inlesniri qi egalondri la platd......'. ....."........... 60
$5. Garan!ii1e.................. -----...........62
Secliunea a 7-a. MSsuri asigurStorii. Poprirea gi sechestrul asigurdtor.......... 63
Secliunea a 8-a. Prescripfia dreptului de a cere executarea silitd
qi a dreptului de a cere restituirea ........................64
Secliunea a 9-a. Stingerea creanlelor fiscale prin executare si1i15.."............... 65
$1. Executorii fiscali .....................66
$2. Executarea silitd impotriva veniturilor bugetuluigeneral conso1idat... ....'............66
$3. Reguli privind executarea si1it6............ ........67
$4. Obliga{ia de informare asupra inceperii executirii silite. Soma{ia.-..........67
$5. Evaluarea bunurilor supuse executdrii silite...'........ ......... 68
$6. Suspendarea executdrii silite ................."'.... 68
$7. incetarea executdrii silite Ei ridicarea mdsurilor de executare silitd..... 69
Secjiunea a 10-a. Executarea silitd prin poprire ..........'.............' 70
Secliunea a ll-a. Executarea silitd a bunurilor mobile......'.. ......7ISecliunea a l2-a. Executarea siliti a bunurilor imobile ..--.-----...73
Secliunea a l3-a. Executarea silitd a altor bunuri. "-.------.------.-...'73
37
Cuprins
Secfiuneaal4-a.Valorificareabunurilorsechestrate ................74Secliunea a li-a. Contestafia la executare silitd............ .............76Secliunea a l6-a. Stingerea creanlelor fiscale prin alte modalitdli................. 7g
Capitolul III. Impo2itele............... .........79Secliunea 1. No{iunea de impozit... ........................79Secliunea a 2-a. Clasificarea impozitelor........... ........................ g0Secliunea a3-a.Impozitele directe. ........................ g1
$1. Caracterizarea generald a impozitelor directe .................. g1
$2. Trdsituri caracteristice ale impozitelor pe venit.. .............922.l.Impozitttlpeveniturilepersoanelorfaice ....................g22.2.Impozibll pe veniturile societililor ........... gg
$3. Impozitul pe avere.... ................ g9
3.1. Impozitele propriu-zise pe avere .............. g9
3.2.Impozitele asupra circulaliei averii........... .................... 903.3. Impozitele pe cregterea averii.... ............... 90
Secfiunea a4-a.Impozitele indirecte.................. ........................91Capitolul IV. Taxele..
Secliunea 1. Nojiunea de taxd ............ 93Secliunea a 2-a. Aspecte de ordin terminologic: impozit v. taxe....................94Secliunea a 3-a. Func(iile taxelor gi impo2itelor.................. ...... 95
Capitolul V. Impozitul pe profit........ ..................... 97Secliunea 1. Aspecte generale ............97Secliunea a2-a. Categorii de contribuabili definite de lege ....... 98Secliunea a 3-a. Determinarea profitului impo2abil..................................... 102
$1. Calculul impozitului pe profit .................... 102
$2. Precizdri privind cheltuielile ...................... 105Capitolul VI. Impozitul pe dividende.......... ................ lt2
Secliunea 1. No,tiuni introductive. .... llzSec{iunea a2-a. Categorii de dividende ............. ......................112Sec{iunea a 3-a. Stabilirea impozitului pe dividende.................................... 113
Capitolul VII. Impozitul pe reprezentanfe.......... ........115Secfiunea 1. Noliuni introductive ..... 115Secfiunea a 2-a. Modul de constituire gi funclionaxea reprezentanlelor....... 115Secfiunea a 3-a. Regimul fiscal aplicabil reprezentanJelor
societdJilor str[ine in Romdnia. ...... 116Capitolul VIII. Impozitarea microintreprinderilor .................. 118Capitolul IX. Impozitarea persoanelor fizice .................... 123
Sec,tiunea 1. venituri supuse impozitului pe venitul net anual impozabil.... 128
$1. Venituri din activitdli independente.................. ............. 12g1.1. Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activitdti
independente, determinat in sistem real, pe baza datelordin contabilitate.............. .....12g
1.2. Stabilirea venitului net anual din activitdli independentepebazanormelor de venit....... ................132
x37
37rugetare ......................... 37
.. 38
exigibild...... ................. 42
in care s-a f5cut42
42lui ............... ................... 43r inlesnirilor legale .........44stituie
rle stingere
atii .................................. 48e..................................... 53ompensare ..................... 54
................... 56penalitdli
57
57
5960
hestul asigwdtor .......... 63utarea siliti
ecutare silitd.................. 65................... 66
rului:2trrii silite. Soma{ia............ 67
.. 68
or de executare silit5..... 69................... 70
ile................ ................... 7 7
rile ............... .................. 73..73
393940
4547
93
47
6062
64
68
X Drept.fiscal
1.3. Opliunea de a stabili venitul net anual, in sistem realpebaza datelor din contabilitate ............. .................... 134
1.4. Stabilirea impozitului pentru veniturile din activitdliindependente pentru care venitul net anual se stabileqtepebazanormelor de venit....... .................134
1.5. Stabilirea cdgtigului net anual impozabil .................... 135
1.6. Declaralia unicd privind impozitul pe venit qi contribu{iilesociale datorate de persoanele fi2ice........ ................... 136
1.7. Determinarea gi plata impozitului pe venitul anuai estimat ............ 137
1.8. Bonificalii pentru plata cu anticipa{ie a impozituluipe venitul anual estimat .................. ........ I37
1.9. Declaralia unic[ privind impozitul pe venit qi contribuliilesociale datorate de persoanele ftzice - date privindveniturile realizate.".... ......... 138
1.10. Stabilirea Ei plata impozitului anualdatorat................................. 139
Secliunea a 2-a. Impozitarea veniturilor oblinute din drepturide proprietate inte1ectua16.................. ................ 140
$ 1. Stabilirea impozitului pentru veniturile din drepturi de proprietateintelectuald pldtite de persoanejuridice sau alte entitdli care
au obligalia de a conduce evidenld contabild..... ............ 141
$2. Stabilirea venitului net anual din drepturi de proprietateinteiectuald. ........ 141
$3. Opliunea de a stabili venitul net anual, in sistem realpebaza datelor din contabilitate ............. .......................142
Sec{iunea a3-a.Impozitarea veniturilor salariale qi asimilate salariilor ...... L42
$ 1 . Deducere personal5 . .. ......... .... 149
$2. Determinarea impozitului pe veniturile salarialeqi asimilate sa1ariilor..".. ......... 151
$4. Termenul de platd a irnpo2itului................... ..................152
$5. Obligafii declarative ale pldtitorilor de venituri din salarii ................ 153
$6. Plata impozitului pentru anumite venituri salarialeqi asimilate salariilor .............. 153
Sec{iunea a 4-a.Impozitarea veniturilor din cedarea folosinlei bunurilor.... 154
$1. Stabilirea venitului net anuai din cedarea folosinlei bunurilor..,........ 155
$2. Reguli privind stabilirea impozitului pe venitul determinatpebaza normei anuale de venit....... ........... 156
$3. Reguli privind stabilirea impozitului in cazul opliunii pentrudeterminarea venitului net in sistem real ............. .......... 157
Secliunea a 5-a. Impozitarea veniturilor din investi1ii...... ........157
$ 1. Definirea veniturilor din RomAnia din transferul titlurilorde valoare... ........ 158
$2. Determinarea cdqtigului/pierderii din transferul titlurilorde valoare, alte1e decdt instrumentele financiare derivate,precum qi din transferui aurului financiar..... ................. 159
Cuprins
$3. Stabilirea venitului din operatiuni cu instrumentelefinanciare derivate....... ...........162
$4. Determinarea cdqtigului net anual/pierderii nete anuale dintransferul titlurilor de valoare si orice alte operaliuni cuinstrumente financiare, precum gi din transferul aurului financiar ....162
$5. Re{inerea impozitului din veniturile din investifii.............................. 163Sectiunea a6-a.Impozitareaveniturilordinpensii.......... ........ 165
$1. Stabilirea venitului impozabil lunar din pensii.......... ..... i65$2. Re{inerea impozitului din venitul din pensii .................. 165
S ec{iunea a 7 - a. Imp ozitarea veniturilor din activitd(i agricole,silviculturd gi pisciculturd.................. ................ 166
$ 1. Determinarea venitului net anual in sistem real, pe bazadatelor din contabilitate.............. ................ 166
$2. Stabilirea venitului anual din acrivitAti agricole pebazitde norme de venit....... ............ 16g
$3. calculul gi plata impozitului pe veniturile din activitati agricole....... 169Secliunea a 8-a. Impozitarea veniturilor din premii gi din jocuri de noroc........ 170
$1. Stabilirea venitului net din premii gi determinarea impozituluiaferent veniturilor din premii qi din jocuri de noroc ...... 170
Secliunea a 9-a. Impozitarea veniturilor din transferul proprietdlilorimobiliare din patrimoniul personal.
Secliunea a 10-a. Impozitareaveniturilor din alte surse............$ 1 . Calculul impozitului gi termenul de platd... ... ..
$2. Declararea, stabilirea ;i plata impozitului pentru unelevenituri din alte surse...........
Capitolul X. Impozitele qi taxele Iocale..........SecJiunea 1. Impozitul pe clSdiri gi taxa pe clddiri.....
$ 1. Subiectele impunerii.
$2. Obiectul sau materia impozabild..$3. Depunerea declaraliilor fiscale.....$4. Plata impozitului pe clddiri
Secliunea a 2-a. Impozitul pe teren ...........
$ 1. Subiectele impunerii.
$2. Obiectul sau materia impozabiid..$3. Stabilirea gi perceperea impozitului.,
Secliunea a 3 -a. T axape mij loacele de transport$ 1. Subiectele impunerii.
$2. Calculul taxei pe mijloacele de transporr$3. Plata taxei pe mijloacele de transport.
Sectiunea a 4-a. Impozitul pe spectacole ...
$ l. Subiectele impunerii.
$2. Obiectul sau materia impozabild..$3. Stabilirea gi perceperea impozitului pe spectacole..................$4. Calculul impozitului pe spectacole .................$5. Plata impozitului pe spectacole ..................
XI
lstem real
rctir ita{ie stabileqte
5i contribuliile
i anual estimat............
'ozitu1ui
si contributiilepri.,'ind
epturi de proprietateire entitili care
lropnetate
:m real
:- din salarii.na1e
tbLosinlei bunurilor....sintei bunurilor...........,l determinat
.......'.'.......,rD1run1r pentru
:;1 trtlunior
:-:itiu:tlor::e derir.ate.
r1e
134
134135
t36137
t37
138
139
t40
t4l
t4l
142142t49
151
t52153
153
154155
156
Is7r57
ls8
159
17t174176
176178180
180
181
185
185
186
186
186
190
193
193194197
197
197
t97198
198
199
XII Drept Jiscal
Capitolul XI. Contribu{iile sociale.... 200Secliunea l. Contribuliile de asigurdri sociale datorate bugetului
asigurdrilor sociale de stat.......... ....200$ l. Contribuabilii/plititorii de venit la sistemul public de pensii ............ 200$2. categorii de venituri supuse contribuliilor de asiguriri sociale .........20r$3. Stabilirea, plata Ei declararea contribuliei de asiguriri sociale
pentru veniturile din activitdti independente 9i drepturide proprietate intelectuald. ..... 209
Secliunea a 2-a. Contribuabiliilplititorii de venit la sistemulde asigurdri sociale de sdndtate ......209
$1. Categorii de venituri supuse contribuliei de asigurdri socialede sdnltate. Cotele de contribu{ii.................. .........,.......212
$2. Stabilirea, plata gi declararea contribuliei de asigurdri socialede sdndtate in cazul veniturilor din salarii qi asimilate salariilor........ 214
$3. Contribufia de asigurdri sociale de sdndtate in cazul persoanelorfrzice care nu se incadreazd in categoriile de persoane exceptatede la plata contribuliei de asiguriri sociale de sdndtate .....................216
$4. Contribuliile sociale obligatorii datorate in Romdnia *..216Secliunea a 3-a. Contribulia asiguratorie pentru muncd...............................2I7
$1. Categorii de venituri pentru care se datoreazd" contribuliaasiguratorie pentru munc6......... .................217
$2. Cota contribufiei asiguratorie pentru munca gi baza de calcula acesteia.... ........217
Capitolul XII. Conven{ii fiscale internafionale gi dubla impunere ... .....,..... 22ASec{iunea 1. Fenomenul de dubld impunere internalionald..........................220Secfiunea a2-a.Degrevarea unilateral5 de dubla impunere
internalionalS (Instrumente juridice interne)........ ..................221Secfiunea a 3-a. Conventii internationale pentru evitarea
dublei impuneri (Instrumente juridice internalionale)................ ...............221Sec{iunea a 4-a. Principalele trisdturi ale convenliilor pentru
evitarea dublei impuneri internalionaIe.................. ................223Secliunea a 5-a. Metode de evitare a dublei impuneri..... .........224
Capitolul XIII. Taxa pe valoarea adiugati ...........22sSecliunea 1. Introducere .................. .....................225Secliunea a 2-a. Sfera de aplicare a TVA......... ....226Sec{iunea a 3-a. Persoane impozabile ...................229Secliunea a 4-a. Mecanismul TVA.. .....................231Secliunea a 5-a. Elementele esenJiale ale TVA.. ......................235
$l.FaptulgeneratorgiexigibilitateaTVA....... ....................235$2. Cotele de TVA .......................236$3. Termenul de platd a TVA......... ..................237$4. Locul operatiunilor impozabile.. ................237
Secliunea a 6-a. Obiectul sau materia impozabili.. .................. 238$ l. Baza de impozitare la operatiunile interne..... ................ 238$2. Elementele excluse din baza de impozitare ....................239
l
iI1
J
{l
ffi;;*il""""""""'2oo
ublic de pensii ............ 200asigurdri sociale ......... 20 1
uigurdri sociale
;i drepturi................ 208
sistemul
,;;;#;;;i-- 2oe
212uigurdri socialesimrlate salariilor........ 2 l4r cazul persoanelorpersoane exceptate: s6ndta1e ..................... 216omdnia ....216rcd............... ................ 217. contribufia
....,...,.......217i baza de calcul
217rla impunere.............. 22Aronald.......... ................ 220punere
LArea
ie),,............. ................ 221or pentru
................223r,.,,.............. .........------- 224
22522522622923t23523s236237237238238239
200
Cuprins XM
$3. Baza de impozitare pentru operafiunile de import .........239Secfiunea a 7-a. Subiectele impo2abile............... .....................240Secliunea a 8-a. Obligaliile contribuabililor pldtitori de TVA .....................241
$1. Plata defalcatd a taxei pe valoare addugatd - split TVA........... .........241Capitolul XIV. Taxele vamale....... ......243
Secfiunea L Politica vamald, componentd a politicii fiscal-economice .......243$1. Conceptul de politicd vamald .....................243$2. Impunerea - instrument principal in aplicarea politicii vamale .........245$3. Mdsuri de politicd vamald ......246
Secliunea a2-a. Cotceptul de taxd vamald ..........247Secliunea a 3-a. Natura juridica, funcliile si electele tarelor vama\e...........249Secliunea a 4-a. Clasificarea taxelor vamale ........250Secliunea a 5-a. Exceptdri gi reduceri de plata taxeior vamale........ .............252Secliunea a 6-a. Tariful vamal de impofi al Romdniei .............255
$ l. Tariful vamal - principal instrument de politicd comerciald... ...........255$2.Clasificareatarifuluivamaldeimport......... ...................257
Sec{iunea a 7-a. Sistemul institulional al autoritS{ii vamale......................... 25g$l. Structuraorganizatoricdaautoritdtriivamale...... ............25g$2. Atribufiile autoritelii vamale ......................259
Secjiunea a 8-a. Procedura vdmuirii ..................... 260$ l. Procedura de drept comun de declarare a mlrfurilor .....260$2. Proceduri simplificate de declarare a mdrfurilor. ...........260
Capitolul XV. Accizele ;i alte taxe speciaIe.................. .............. 263$1. Persoane impozabile.. ........,....264$2. Regimul suspensiv de accize..... .................265$3. Regimul de stabilire a obligaliilor fiscale.......... .............266
Capitolul XVI. Inspecfia fiscali ..........268Secliunea 1. Formele Ei intinderea inspecliei fiscale......... .......268Sectiunea a 2-a. Metode de control ......................269Secliunea a 3-a. Perioada supusd inspecliei fiscale ..................270Secliunea a 4-a. Avizul de inspeclie fiscald .........2i.1Secliunea a 5-a. Locul gi timpul desfbgurdrii inspecliei fiscale.
Durata efectudrii inspecliei fisca1e."....... ............272Secfiunea a 6-a. Suspendarea inspecliei fiscale... .....................272Secliunea a 7-a. Controlul inopinat ......................274Secliunea a 8-a. Verificarea situaliei fiscale personale de cStre
organul fiscal central ......................275Sectiunea a 9-a. Perioada, locul qi durata desfdquririi verificdrii
situaliei fiscale personale ...............279Capitolul XVIL Rispunderea juridici in dreptul fiscal............................... 281
Secjiunea 1. Rdspunderea administrativd............ .....................281Secliunea a 2-a. Rdspunderea contraven{ionald... .....................282Sec{iunea a 3-a. Rdspunderea pena1d......... ...........28i.
$ 1. Aspecte generale privind rdspunderea penald in dreptul fiscal "......... 2g7$2. Evaziunea fiscal6....... .........-...290
221
XIV Dreptfiscal
2.1. Consideralii generale ..........2g02.2. No{iunea qi formele evaziunii fiscale .....2g3
2.2.1. Noliunea evaziunii fisca1e......... ......2g32.2.2.Evaziunea fiscalilegald.......... ........2g42.2.3.Evaziunea fiscald frauduloasd. .....,..2g5
2.3. Cauzele evaziunii fiscale ....2962.4. Modalitdiile evaziunii fiscaie...... ............2g7
2.4.1. Modalitdli generale ale evaziunii fiscale......... ....2g72.4.2.Evaziunea cu ajutorul conturilor bancare....... .....2g92.4.3. Evaziunea fiscald generatd prin intermediul
paradisurilor fisca1e.......... ............... 3002.5. Regimul juridic actual privind evaziunea fiscald............................303
2.5.1. Definirea evaziunii fiscale ..............3032.5.2. inregisftarea fiscald......".. ................ 3042.5.3. Subiectele evaziunii fisca1e....... ...... 3052.5.4. Obiectul evaziunii fisca1e......... .......3052.5.5. Latura subiectivd a infracliunii de evaziune fiscald ................ 3052.5.6.Latura obiectivd a infracliunii de evaziune fiscala..................305
2.6- categorii de fapte incriminate ca infracliuni in sistemur Legiinr. 24112005 pentru prevenirea si combatere a evaziunii fiscale ..... 306
2.7. Combaterea evaziunii fiscale...... ............ 307Capitolul XVUI. Cazierul fisca1...........
"."..............." 30g
Anexe ..................313
Anexa 1. Directiva 2006fir21c8 aconsiliului din 2g noiembrie 2006privind sistemul comun al taxei pe valoarea addugatd Sisternur cornunal taxei pe valoarea addugatd (TVA) (Directiva fVa;..... ......_....... ........313
Anexa 2. Regimul fiscal comun care se aplicd societililor_mamdqi filialelor acestora din diferite lAri UE ........ .............320
Anexa 3. Regulamenful (UE) w.90412Afi al Consiliului din7 octombrie 2010 privind cooperarea administrativd si combatereafraudei in domeniul taxei pe valoarea addugatd .........321
.dnexa 4. Cerere de inregistrare/msdi6.u.e a domiciliului fiscal alcontribuabilului - Formularul (050) si Instructiuni de completare .............. ....".324
Anexa 5. Certificat de inregistrare in scopuri de TVA .....................32gAnexa 6. Declaralie de inregistrare fiscaraiDeclara{ie de menliuni/Declaralie
de radierepentru persoane juridice, asocieri qi atte entitJli dra fororrutitut"juridicd-Formularul (010) qi Instrucliuni decomplet"r":..-,.....:_. ...................32gAnexa T.Declaralie de inregistrare f,rscard/Decraralie de menliuni/Declaralie
de radiere pentru persoanele fizice care desfdqoar! activitdli'""ono-ir"in mod independent sau exercitd profesii ribere * Formularul (070)qi Instrucliuni de completa.e .............. ....342
A1e1a 8. DeclaraJie privind impozitul pe profit _ Formularul (101)qi Instrucfiuni de completur. ................._....... .............-..__ ..'.............."...... ZSq
Cuprins XV
......:..........,:.,,,,,,,,,,,,,,,,,, in.....,'....,,'.... 295......,..,,....... 296;;:: 7;
are.............. ...............,.. 299nediul
313
riembrie 2006iistemul comun
)r-mama
i dincombaterea
321
324328
mentiuni/Declaralietr1i flrd personalitatere................. ................. 329mengiuni/Declarafieritdli economiceularul (070)
ri fiscal alompletare
300
Anexa 9. Declaralie unici privind impozitul pe venit qi contribuliile socialedatorate de persoanelefrzice gi Instrucliuni de compietur................ .................367
Anexa 10. DeclaraJie informativd privind impozitul retinut la sursd qicdgtigurile/pierderile realizate,pe beneficiari de venit - rormularui (20s)qi Instrucliuni privind completarea .........446
Anexa 11. Declara{ie privind veniturile estimate pentru asocierile fbrdpersonalitate juridici 9i entititi supuse regimului transparentei fiscale -Formularul (223) qi Instruc{iuni de completare ..........452
Anexa 12.Decizie de impunere anuald pentru veniturile realizatedin Romdnia de persoanele frzice - Formularul (250) ................... 45g
Anexa 13. Declarafie pe propria rdspundere pentru exceptarea de la platacontribu{iei de asigurdri sociale de sdndtate - Formularul (603)qi Instrucliuni de completare .............. ....460
Anexa 14. Declaralie pentru inregistrarea/modificarea in mediu electronica categoriilor de obligalii fiscale declarative inscrise in vectorul fiscal -Formularul (700) qi Instrucliuni de completare.................. ............464
Anexa 15. Ordinul rc.48912018 pentru aprobarea modeluluicontractului de asigurare sociald gi al actului adilional la acesta,utilizate in sistemul public de pensii ......471
Bibliografie.......
Index legislativ .......................4g1Index jurisprudenfial.... .........4g5
313
320
342larul (101)
354
t1e
ri. aceeaqi pagind)
ropene
le junsprudence
r. Partea I
nului
s: Dezvoltare Economicd
:lu1ur
PARTEA INofiuni generale privind fiscalitatea
Capitolul IIntroducere in dreptul fiscal
Secfiunea 1. Defini{ia dreptului fiscal
Dreptul fiscal reprezintd ramura de drept public ce cuprinde totalitatea normelorjuridice ce reglementeazd madalit5{ile de i"ilitur" la buietul na{ional consolidat avenifurilor publice prin intermediul impozitelor, taxetr, contribuliilor sociale,precum gi a oriciror alte venituri de naturd fiscald.
in urmd analizei definiliei dreptului fiscal, dar gi din caracterul public al acesteiramuri de drept, tezultd, indiscutabil, cd impunerea fiscalitdlii se realizeazd, de cdtrestat prin norme juridice obligatorii pentru cetd{eni.
Chiar dacd prin fiscalitate se urmdregte proteclia unor interese de ordin public(general), precum satisfacerea funcJiilor gi necesitdlilor statului, puterea sa (poziliasuperioard) in emiterea de norme juridice fiscale nu se poate exercita in moddiscrelionarl.
Este necesar ca in activitatea de reglementare, avdnd scopul de a indepliniobiectivele publice, statul sd respecte drepturile qi libertdlile fundamentale alecetd{enilor, precum qi prevederile constitulionale2.
Dreptul fiscal, ca ramura a dreptului public, este format din totalitatea actelornormative ce reglementeazi. raporitrile juridice fiscale care se nasc, se modificd qi sesting in procesul colectdrii impozitelor qi taxelor de la contribuabili.
Dreptul fiscal fiind o ramurd a drepturui pubric, raporrurile juridice se nasc incadrul procesului colectdrii taxelor qi impozitelor sau a1 aaministrarii acestora.
Datoritd faptului cd are un obiect de reglementare propriu, dreptul fiscal este unadintre cele mai imporlante ramuri ale sistemului de drept,lnAiferent aacd acest obiecteste definit de relafiile fiscale create intre autoritatile statului gi contribuabili, prinacte qi opera{iuni fiscale, in scopul constituirii, repartizdriigi intrebuinldrii fonduiilorbdnegti ale statului pentru satisfacerea trebuinleloi generale ale societdlii3.
I M' Bouvier, M.c. Esclassan, J.p. Lassare, Finances pubriques, L.G.D.J., paris, 1993,p. 9-l l.2 M.s. Minea, C.F. Costas, Dreptur finan{elor publice. vol. I. Drept financiar, Ed. wortersKluwer, Bucureqti, 2008, p. 47.3 D.D. gaguna, D. $ova, Drept fiscal, ed. 4, Ed. C.H. Beck, Bucuregti, 2011,p.34.
la
#
2 Noliuni generale privind fiscalitatea
Datoritd acestui obiect propriu de reglementare, distinct de al celorlalte ramuri de
drept, qi av6nd in vedere cd obiectul reglementdrilorjuridice este criteriul principal qi
fundamental in stabilirea ramurilor de drept, dreptul fiscal este prezentat ca fiindbazareglementdrii legale gi echitabile a relafiilor fiscale intr-o societate care tinde sd se
armonizeze standardelor europene in materie fiscald1.
Administrarea impozitelor qi taxelor este o noliune legald folositd de legislalia
hscald, a cdrei arie de acoperire este insd mult mai largd, avAnd in vedere nu numai
colectarea, dar qi iruegistrarea fiscald, declararea impozitelor, inspec{ia fiscald qi
contenciosul fiscal.Subiect al impunerii este orice persoand fizicd sau juridicd (de drept public sau
privat) care realizeazd venituri sau deline bunuri impozabile ori taxabile, denumiti inlegisla{ia fiscald contribuabiL Frincipiul general care std la baza impunerii ilreprezintd universalitatea acestei activitili, excep{ia fiind scutirea de la impunere,
care trebuie sd fie expres gi limitativ prevdzulil de legea fiscald, niciun fel de extin-
dere pe cale de interpretare nefiind admisd.
Obiectul impunerii sunt atdt bunurile, cAt qi veniturile considerate de legiuitor ca
fiind impozabile ori taxabile.
Raporlurile juridice fiscale sunt raporturi de drept public reglementate de normele
de drept fiscal. Fa{d de aceastb concep{ie tradilionalistd ins5, legislalia gi practica
contemporand au dezvoltat foarte mult gi aspectul privat al dreptului fiscal2. Astfel,
in ciuda faptului ca titlurile stalului care au ca obiect impozite qi taxe sunt gi rdm6n
titluri executorii, pentru a cdror reaTizare nu este necesard intervenlia magistratului,
totugi existd mai multe situa{ii in care tradilionalul caracter de drept public este
atenuat de raporturi juridice in care egalitatea p[4ilor qi chiar posibilitatea contribua-
bilului de a formula pretenfii de naturd patrimoniald asupra statului modificd
semnificativ conceplia tradi{iona16 cu privire la raporturile juridice fiscale3.
Din momentul in care o persoand fizicd sau juridicd datoreazd un impozit, aceasta
capdld calitatea de ,,datornic fald de stat", de,,persoani care datoreazd impozitstatului", numitl in termeni ftscali ,,contribuabil"a.
O persoand fizicd saujuridic5 poate sd aiba calitatea de5:
1. contribuabtl,,suportiitor " ;
2. contribuabrl,, pldtitor " ;
3. contribuabll ,,pldtitor Si suportdtor".
1 D.D. Saguna, D.I. Radu, L.M. Mihai, Fiscalitatea birourilor notariale individuale qi asocietdlilor civile notariale, Ed. Notarom, Bucureqti, 2014, p. 15.
2 D.A.P. Floresat, P. Coman, G. Bdla;a, Fiscalitatea in Romdnia. Reglementare. Doctrin6.
Jurisprudenld, Ed. All Beck, BucureEti, 2005, p. 12.3 M.$. Minea, C.F. Costas, Fiscalitatea in Europa la inceputul mileniului
Bucuregti,2006, p. 18.4 R. Bufan, Drepturile contribuabilului in cadrul procedurii de control
ra. 1211998,p.77.s N.G. Ldcrifa, No{iunea de ,,contribuabil": sens qi con}inut (http://legestart.ro/ notiunea-
d e - c o nt r ibu ab il - s en s - s i - c on tinut [.
#dF
III, Ed. Rosetti,
fiscal, in RDC
rct de al celorlalte ramuri delice este criteriul principal gi
I este prezentat ca frindbazao societate care tinde si se
: legalS folositd de legislaliar, avdnd in vedere nu numairzitelor, inspecfia fiscald qi
uridicd (de drept public sau
rile ori taxabile, denumitl in, sti la baza impunerii ilrd scutirea de la impunere,fiscald, niciun fel de extin-
e considerate de legiuitor ca
rlic reglementate de normelei insq legislalia gi practicat al dreptului fiscal2. Astfel,pozite gi taxe sunt gi rimdnrI intervenlia magistratului,racter de drept public este
:hiar posibilitatea contribua-i asupra statului modificdejuridice fiscale3.
fioreazd un impozit, aceasta
ni care datoreazd impozit
e-:
rilor notariale individuale si at.
nini a. Reglementare. Doctrind.
utul mileniului III, Ed. Rosetti,
rii de control fiscal, in RDC
t (http : //legestart.ro/ notiunea-
Introducere in dreptulfiscal 3
1' Contribuabil ,,suportdtor" este persoana care datoreazd impozit statului, darnu ea este cea care il pldtegte direct gi personal.
Altfel spus, contribuabilur,,suportdtor" nu vine in contact direct cu organul fiscalcolector (care colecteazd, str6nge, incaseazd obligaliile bugetare cdtre stat), nu arecalitatea de ,,pldtitor" (direct gi personal) al impozitului. -
Impozitul datorat de contribuabilul ,,suportdtor" se calculeazd,, se retine (ingeneral, prin stopaj la sursd), qi se pldtegte (vireazd) bugetului de stat de o altdpersoand, numitd contribuabil,,pldtitor "t.
in cazul impozitelor direie, exemplul cel mai semnificativ de contribuabili,,suportdtori" il reprezintd' salarialii pentru impozitele datorate din veniturile lorsalariale. Aceqtia sunt cei care suport5, direct gi personal, impozitul din salariile lor,dar ei nu intrd in contact direct cu organul fiscal pentru plataimpozitului, nu ei suntpldtitori ai acestui impozif .
Impozitul este direct atunci cdnd cel care tl suportd efectiv gi in mod real dinvenitul sdu, numit ,,suportdtorul" impozinlui, cuniaste direct si nemijtocit mdrimeaacestuia (a impozitului datorat)3.
Angajatorii sunt obligaJi, prin lege, s6 carcureze, sd relind prin stopaj la sursi(ceea ce inseamni cd nu se acordd venitul pdnd nu se calculeaza gi reline lmpozituldatorat) gi s[ vireze bugetului de stat impozitul datorat de angajalii ior.
Salariatul, in calitate de contribuabir ,,suportdtor", ntJ are gi calitatea de,, pldtitor " al impozitului.
Pentru unele impozite directe, precum impozitul pe venit/salarii, contribuabilul,, suportdtor " este diferit de contribuab ilul,, pldtitor " .
Rdspunderea in fala organelor fiscale pentru nevirarea integrald gi/sau in termenullegal a impozitelor cu refinere la sursi (care sunt impozitele la care contribuabilul,,suportdtor" este diferit de contribuabilul ,,ptdtitor') revine in intregime numaipersoanei pldtito are, respectiv angajatorilora.
Numai in cazul in care contribuabilul ,,suportdtor" (salariatul) nu a fost debun6-credin{5 in comportamenful sdu cu angajatorul gi, indirect, fala de lege, gi aintreprins cu bund qtiintd acte gi fapte care au condus la diminuarea impozituluidatorat (adici a sdvdrgit acte de evaziune fiscald), numai intr-un asemenea caz acestarimdne direct rdspunzdlor, atdt fa!6 de organele fiscale, dar in special in fata legiipenale (pentru fals, uz de fals in declaralii, evaziune fiscald etc.;s.
^
2. contribuabil ,,pldtitor" estepersoana care are obligaliaiegald de a calcula, dea retine (in general, pin stopaj la sursd) 9i de a vira-(in teinenul 9i condiliile
t lbidem.2 A. Fanu-Moca, Individualizarea impozitelor qi taxelor prin titlul de creanJi fiscald, in
RDC nr. 11/2003, p. 194 9i urm.
- 3 M. frdgaru, Principiile fundamentale de administrare a impozitelor qi taxelor in Codul
de procedurd fiscali, in RDC nr.5/2004,p. 145-160.4 N.G. Ldcrqa, loc. cit.5 D' Dascdlu, C. Alexandru, Explicaliile teoretice gi practice ale Codului de procedwi
fiscali, Ed. Rosetti, Bucureqti, 2005,p.36.
/4 .,i,, ,,!, ,;,- .?"t'i. :",.,inri..ii.,";r-:tlitl.ita
ilriervdz!n-!:(,: ilriir:] ,ii:.!:fi) ii:i-],lrc;zlter1,.: tlaiJj;t;tie ;le el, de e.iic pe;,rsci;rlrLe l',lz,ica qilsa.u jul'idlie"r
tii!!-{ f19 tri t1l it, tr:l',(J ilfirsLr;r!t--it:.li::i.,: :i/lflu jlrldi'-,+.ifi r,ra:,[,i !,,ii-oi lx.liiic-- ]: - ,- r-' "lr]f,iczi'fi.li ili: oreliilisr.r,ia.'rir-1, cOn'ffl-rifui]h:i:1111
lr:rrlia.ei.rl.,,1i:--at.. :'.a:')'').::,, -'1..:. :ti. i. ;...1,:'i:;,: rtl,.r.:at-
i.;t. ::..r-n.t ;qfi:i-1fli1"ica!i11 <ili: *ontrli:ula.biil
' 1.:r,:rr:i,eie aJatoi;li.i cle saialla{:ii icr'::.. ,,.i:.1 r:. :ir1_r1zi,ir;i J-trfi veriitisa.1ariu. dal'
i. ':'.: .1,-l:,riit::ir:: 'i'ilr:lIe i,:rentrir f,-;l -plitii
',,.., ,' ,1r.:i 1';,I1i ,. l,L1:'llZillll C1atCfAt.
i:;,ri.-.;:,:11.,.;1, ,.'-t'. :.,::11.,n4: iliil€ pof s5 fle qi rle:
;',r1,1,r:r1 L;r. ,":i:;lt >;:li ilidle.;!ie; S-l:.iftlr-li de
.,i,:,,'r,', " ' .::jr'i.::' ., i-l rrl:-'r
ij.:iriri :i:,l .r .1rl. i.ilt, .a.).4:- :t:.?I:t'\:.r. i.ii . - :,-. 1
-r.rr-ijiL:l i;li-i1;:ii:r,iri, l.rl'!r lntla i:t i,:r''.;r:i,,1 l'-,,
IIl:tii]-.t;:,ire,i;, ili,, -iiii{t-rL: 5a[lil"li.r-i ii]r p,iii'itlItr:. '.iiI
r I l'1 1--;-r7 i 5j1 i-ii:i t/enl1./ilahi-r'ltl,r.l atCrliilii u e ir'i;l
ct"ciilirlli ,:lrirl,:1". -qe.: celet-rtier:2F., se .t'etii:te (ijrl'ii.,l
l;6 ir;:l l',1 rll grtl a.tli,i!t X il{ e 3 i.iii'a-.
tl-,e,qr-:ir prr:oirr,i.ie ciilr, pi'eeis:i tia nalnlti.iritr,,!r,rira,i',r il?i. li. ::r,,iit.:l...-,.,l e.rt c,b1.rga'qia dr: e
ir:1,,;iyal illig;li.i iiir ieri'r:rrerriii lt:g;rl, llgr-l--tlll i'isci,ii s: iltlcirearliE li'rrlpo'ti:i''ii: l3ersoanal
i-rLitiitoare, r"esi;'.:cliii ;lnp-;ajaici"r,rri, si irlu irrri3otn.vi-r eriritr"ii:rratr,iiriltli ,,sli.ipo!"ii.ilrt/"") {:ate
i.i s LFi s ill a I i n.i.'r.,., " t t-.,, r0 r; :'r t i e ri.:lr--,J 1 Li "
:;. [-] un'lt:lliuri,o!-ll ., ,1!d1fu'o r' ,:ii. ::t:i;"":t1ii.!ov ":, : t .; ' ] :1 iL '. )-i"; .11'' .1ir Dl15. calj.tnrte, frjld-t {[e
r,'critrlbullbrl ,,sillrL'ltt6ror"" .:i.1. ;si do ecrrl.itl:llabil ,,1liiatiio,:""
i,i, ,;;lzl.ii trp.l:7i11;11 iili:r:cils, t,!.rr1rn:tirli cel rrra: sr,-mrai.flica'riv de eonfu.iLruahil eare
al'e rt,;bne ealiiriltr. ifL:g'Fectii v i;i dc r:*ntr"ihuabil ,, ilportdtor", ;ii c1e er:ntcilb.uahil
,,pli--iti,t r"'., ';1 rre'pr:ezinrii r.rolriifibx-lfiLti111,i ,,:iite-,- Clatsr{jn:{Ft iri:rpozit De -Drl"otr'it: socieii.ntca
ii rr:fLnc (rii:1.rlert, d;li relr:1alt*'vert'lll:it', ;,i il pi6teqie {-,rira;i;:5) ia butgo"+.li d.e sta.-42.
:tiiiic, rjl'r;.ir cerc ::t-iif;1'L:i i.esl,iglr-ib,.n r:rt:rir:':-r. a it1tl::,,rttt-r,il riefeti,-iotisd- oii rna[ega16, are
,l,ltg:.1y;cl; r -1:-::'r'; i 'ier'-' - . : 1'1i-;1: r-:.i3,11r:'-rl': .:r;:: lirlllCti{;na.,tl=f1lji litSCai
ga-f i i.i{t,i.ia t ,,,.t.t',':. -, .'t r ;'. ':,t:.'.::l:::'.".\,tit j,l[1 i-i!i1lti]u!ia. etlf{rpoa-ifxa .4.
d ii e;1tufl ii.i,i r.ir :1- r,. r.-r r r'lr i
vot. i" ,!-.r-1. Llrlrr.rl:.:. ii,-1.:.1, Llli'l;r-tllsl., .lil'i:r. .'''', i,tlC-i7r.t.' ;: "
r l.-l.iUj,l" ,\,rtaieir- Callr-rj.rii., itriqt-it.A)'r.):t trl rl' irillie ):i{.;'1," -si.:ztt i-'iJ2l),f " liullsit: C,:iti;r-
- At"tieol:ii ,1 il {.lE A qes€e d j.rer;1u li. .i'itl0t'hgatji irl eadrlil sisLe;trLtiluii ini:eln - C.-rntr,o]il.ri
';prraliiulrrii'-r'r tri;,,abije - limoi-q;ie".;.v;i:id ,;:1 ,-.irieci n lel.iurne it r.;ctrsliatarea neiilcieirlirr.iiiorrliigagiiior i.r,i:lu[ar;6 ir, [cir.leirli ai.22.ra 'i.i], :ulrodusd lla ? n'p.rlle 20[i,'1 lga4 )Cffi [ 4.J457)"
