Universitatea Dunrea de Jos, Galai Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor Management Financiar i Bancar

STUDIU PRIVIND IMPOZITAREA PROFITULUI IN ROMANIA

Coordonator: conf.dr. Susanu M.

Masterand: Androne Alexandru Sorin MFB, anul II

2012

CUPRINSINTRODUCERE CAPITOLUL I LOCUL SI ROLUL IMPOZITULUI PE PROFIT IN SISTEMUL FISCAL ROMANESC 1.1. Evoluia impozitului pe profit n Romnia 1.2. Locul i rolul impozitului pe profit n cadrul impozitelor directe CAPITOLUL II IMPOZITUL PE PROFIT IN ROMANIA 2. 1. Sfera de aplicare i regulile impunerii 2. 2. Tratamentul fiscal al veniturilor i cheltuielilor 2. 3. Calculul profitului impozabil 2. 4. Reguli speciale de impozitare CAPITOLUL III ROMANIA SI UE. ORDONANTA DE URGENTA 125/2011 DISPOZIII GENERALE ART. 13 Contribuabili ART. 14 Sfera de cuprindere a impozitului ART. 15 Scutiri ART. 16 Anul fiscal ART. 17 Cotele de impozitare ART. 18 Impozit minim CONCLUZII BIBLIOGRAFIE 2

INTRODUCEREImpozitul este o prelevare obligatorie si gratuita efectuata de catre stat asupra resurselor sau bunurilor individuale sau ale colectivitatii, in cazul nostru capitalul si platita in bani. El constituie o sursa a finantarii cheltuielilor de interes general al statului si al administratiei locale, fiind un instrument al politicii economice , prin care se redistribuie o parte a veniturilor ,putand fi stimulate investitiile si inviorarea conjucturiie economice. Impozitul reprezinta izvorul principal al formarii veniturilor bugetului de stat si al finantarii cheltuielilor publice.El este o functie crescatoare a venitului :la o rata de impunere fiscala data, el sporeste cand venitul creste. Impozitul pe profit face parte din categoria impozitelor directe ,fiind una din sursele principale de venituri ale bugetului administratiei centrale de stat. Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie inteles in sensul ca plata acestora catre stat este o sarcina impusa tuturor persoanelor fizice si juridice care realizeaza venit dintr-o anumita sursa sau poseda un anumit gen de avere pentru care ,conform legii ,datoreaza impozit. Impozitul pe profit este unul dintre cele mai importante impozite directe reglementate de Codul Fiscal roman ,are o sfera de cuprindere din ce in ce mai larga la nivelul de contribuabili. Statul roman imbunatateste an de an dispozitiile de aplicare a impozitelor si taxelor la nivel de stat prin Norme Metodologice ,Ordonante Guvernamentale ,Ordonante Guvernamentale de Urgenta , Hotarari de Guvern si Legii ducand astfel la mai bune prelevari fiscale, pecuniare si definitive necesare finantarii globale a cheltuielilor publice.Acesta ocupa un rol important atat prin prisma contributiei sale la formarea veniturilor bugetare cat si prin influenta activitatilor generatoare de profit. Un rol deaseamenea foarte important este cea de sursa de finantare a cheltuielilor publice ,dar si ca variabila cu impact direct asupra venitului disponibil si implicit a consumului personal, investitiilor private, productie ,ofertei si ocuparii fortei de munca. In forma initiala ,la intrarea in vigoare a Legii nr.12/ 1991 ,impozitul pe profit a fost conceput ca un intrument fiscal nou, inlocuind numeroase impozite in materie.

3

Pe parcurs, au fost adoptate noi reglementarii privind impozitarea veniturilor persoanelor juridice, conform evolutiei reformei legislative. In cadrul sistemului impozitului pe profit a fost inclus si impozitul pe sumele obtinute din vanzarea activelor societatilor comerciale cu capital de stat. Aceasta deoarece venitul obtinut din valorificarea activelor respective, in cazul in care nu s-ar fi impus separat , se includea in rezultatele financiare ale societatii comerciale vanzatoare si astfel cresterea profitului acesteia. Acestea sunt principalele aspecte ale impozitului pe profit tratate in lucrarea pe care am conceput-o.Am incercat sa prezint parcurgerea celui mai important tip de impozit direct si anume, Impozitul pe profit de-al lungul timpului inainte si dupa aderarea Romainei la U.E, precum si modificarile legiilor si ordonantelor referitoare la acesta. Studiul se fundamenteaz pe analize comparative bazate pe date reale furnizate de statisticile economice.

CAPITOLUL I LOCUL SI ROLUL IMPOZITULUI PE PROFIT IN SISTEMUL FISCAL ROMANESC 1.1. Evoluia impozitului pe profit n RomniaImpozitele eterogene asupra veniturilor realizate pn n 1989 de unitile de stat, cooperatiste, asociaiile cu scop lucrativ nu afectau prea mult veniturile bugetului de stat, din moment ce unitilor economice de stat, care procurau cea mai mare parte a resurselor, practic li se confiscau beneficiile prin varsminte obligatorii. Pn i cotele de impunere ridicau diferite probleme. n aceste condiii, a aprut necesitatea instituirii unui cadru juridic unitar privind impozitul pe profit datorat de persoanele juridice.

4

n privina impozitului pe profit, care pn n 1990, nu exista sub aceast denumire, au aprut clarificri odat cu apariia Legii nr. 12/30.01.1991 1privind impozitul pe profit, publicat n M.O. 25/31.01.1991. Multe dintre articolele acestei legi au fost nlocuite ulterior cu ocazia adoptrii altor legi. Pn n anul 1994, s-a aplicat legea 12/1991, cu modificrile ei, aprute n hotrri, ordonane etc.. n 1994, se public la 31 august, Ordonana Guvernului nr. 70, privind impozitul pe profit, care este republicat n M.O. nr. 40/12.03.1997, deoarece n cei trei ani de la prima apariie se efectueaz multe modificri. Textul acestei ordonane (cea republicat) este mult mai bine structurat, fiind redactat n 6 capitole i 37 articole. La sfritul anului 1994, au fost publicate i metodologiile de calcul i formularistica corespunztoare referitoare la impozitul pe profit. ncepnd cu anul fiscal 1995, a intrat n vigoare Ordonana Guvernului nr. 70/1994, republicat n M.O 40/12.03.1997. Odat cu aceast republicare, se constat c acei contribuabili care obin venituri din jocuri de noroc, baruri, cluburi, pltesc cota adiional de 22%, asupra prii din veniturile totale care provin din aceste tipuri de activitate. Noutatea precizate mai sus depeau 50% din totalul veniturilor contribuabililor respectivi. Cu data de 01.01.1998, ntre cheltuielile pentru care nu se admite deducere, se regsesc i cheltuielile de protocol ce depesc 1% din valoarea ce reprezint diferena dintre total venituri i cheltuieli aferente lor, inclusiv accize, mai puin cheltuielile de protocol i cele cu impozitul pe profit. Se acord, n schimb, deducere total pentru cheltuielile cu reclama i publicitatea. n privina provizioanelor efectuate de agenii economici, apar anumite reglementri care vin n ajutorul acestora prin deductibilitatea ce li se ofer. i societile bancare, beneficiaz de anumite deduceri ale unor provizioane, acordate conform legislaiei privind impozitul pe profit. Acestea, pe lng fondul de1

este

urmtoarea: nainte, se percepeau cele 22 procente, dac veniturile din activitile

Legea nr.12 din 30.01.1991,publicata in Monitorul Oficial nr.25 din 31.01.1991, a fost cea care a reglementat impozitul pe profit in Romania ,a suferit o serie de modificarii ,ultima fiind prin Codul Fiscal aplicabil din 01.01 2004

5

risc, pot constitui provizioane specifice de risc, pentru creditele urmtoare i dobnzile aferente acestora: credite pierdere maxim 100% din soldul acestora; credite ndoielnice maxim 50% din soldul acestora; credite substandard maxim 20% din soldul acestora; credite n observaie maxim 5% din soldul acestora. n M.O. nr. 174/02.08.1996, se public o nou numerotare a articolelor din O.G. nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, prin adoptarea Legii nr. 73/12.07.1996. De la nceputul anului 1998, sunt considerate exceptate de la plata impozitului pe profit, fundaiile i asociaile, dac 80% din veniturile obinute sunt folosite pentru realizarea obiectivelor pentru care au fost infiintae, a investiiilor pentru dotri, a cheltuielilor de funcionare. Ali noi exceptai de la plata impozitului pe profit sunt: instituiile de nvmnt particular acrediate sau autorizate, pentru veniturile obinute, cu condiia ca acestea s fie utilizate pentru baza tehnico-material, conform Legii nvmntului i a modificrilor acesteia ; asociaiile de proprietari, costituite ca persoane juridice, pentru veniturile realizate din activiti economice, care sunt utilizate pentru mbuntirea confortului cldirii. n privina impozitului pe profit, nceputul anului fiscal 1999, aduce noi reglementri, legate de deductibilitatea de la plata acestuia. Astfel, cheltuielile pentru realizarea bunurilor livrate i a bunurilor imobile vndute n baza unui contract de vnzare cu plata n rate, precum i n cazul contractelor de leasing, sunt deductibile la data efecturii lor. De la 01.01.2000, intr n vigoare noi reglementri ce privesc impozitul pe profit, mai exact apar schimbri n privina cotei aplicate asupra profitului impozabil. Deoarece s-a considerat c nivelul fiscalitii, n acest sector, era foarte ridicat, procentul aplicat de cea mai mare parte a contribuabililor, asupra profitului lor impozabil, a fost diminuat de la 38, la 25. Desigur, i dup aceast scdere, au existat unele uniti crora li se impunea aplicarea altor procente. Alturi de nivelul ridicat al fiscalitii, au mai fost i alte motive care au dus la schimbri: stimularea contribuabililor de a-i plti impozitul pe profit, de a mri nivelul cifrei de afaceri, de a micora numrul infraciunilor din domeniul fiscal, etc.

6

ncorporarea rezervelor i a profiturilor (fr rezerve legale i diferene favorabile) n capitalul social pentru majorarea acestuia se impoziteaz cu 10%. Aplicarea acestui procent nu fcea parte din sisitemul de cote aplicat profitului impozabil, pn la apariia O.G. nr. 217/29.12.1999 pentru modificarea i completarea O.G. nr. 70/1994 privind impozitul pe profit. Aceast ordonan aduce reglementari noi, printre care deducerea de la calculul profitului impozabil, a cheltuielilor reprezentnd: tichete de mas (prevazute n Legea nr. 142/1998 privind tichetele de mas); efectuarea unor lucrri de intervenie pentru reducerea riscului seismic (clasa I de risc seismic) al cldirilor i locuinelor aflate n administrare sau n proprietate. La 12.06.2000, apare n M.O. nr. 262, o nou hotrre care la intrarea ei n vigoare, anuleaz instruciunile privind metodologia de calcul i formularistica corespunztoare referitoare la impozitul pe profit, publicat n 16.01.1995. Elementele noi ale acestei hotrri, sunt instruciunile date pentru fiecare aliniat, acestea fiind amnunte necesare pentru o mai bun percepere a textului ordonanei. n urma acestor prezentri, precizm c ponderea impozitului pe profit n totalul veniturilor bugetului de stat a nregistrat creteri i scderi n funcie de amplitudinea facilitilor fiscale acordate, coroborate cu evaziunii fiscale. Veniturile din impozitul pe profit si-au crescut ponderea de la 2, 5% in anul 2007 fata de anul 2006 ( care a fost de 2, 4%),iar pentru anul 2008 este propusa o pondere de 2, 6% din PIB. La 1 ianuarie 2007 intra in vigoare noul Cod Fiscal unde au fost incluse modificarii si completarii ale taxelor si impozitelor din Romania. Cota de impozit pe profit a fost stabilit la 16%, cu unele excepii: - o cot adiional de 5%, platesc contribuabili care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaza aceste venituri in baza unui contract de asociere, si la care impozitul pe profit datorat pentru activitatile prevazute in acest articol este mai mic decat 5% din volumul i diversificarea

7

veniturile respective sunt obligati la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate. - o cota de 20% ,platesc contribuabili care desfasoara activitatii de natura jocurilor de noroc. Cum anul 1994, a fost un an important, pentru evoluia impozitului pe profit, prin publicarea O.G. nr. 70, i anul 2002, se remarc prin apariia noii Legi a impozitului pe profit, nr. 414/26.06.2002, publicat n M. Of. nr. 456/27.06.20022. Prevederile Legii 414/26.06.2002, stau la baza crerii Codului Fiscal, iar analiza de detaliu a prevederilor Codului Fiscal n domeniul impozitului pe profit o voi prezenta n subcapitolele urmtoare.

1.2. Locul i rolul impozitului pe profit n cadrul impozitelor directeImpozitele directe reprezint contribuii bneti ale celor care realizeaz venituri sau posed avere i care se particularizeaz prin impactul imediat i direct asupra pltitorului. Ca regul general, impozitele directe nu pot fi repercutate asupra altei persoane. Impozitele directe constituie forma de impunere nu doar cea mai veche i mai simpl, ci i forma de impunere care poate asigura echitatea fiscal. Indiferent c este pe venit sau pe avere, acest tip de impozite are o inciden direct, adic pltitorul este aceeai persoan cu suportatorul. O caracteristic important a impozitelor directe este aceea c, de regul, acestea au un cuantum i termen de plat ce pot fi precizate n prealabil i, ca atare, pot fi cunoscute din timp de ctre contribuabil. Impozitele directe se manifest sub dou forme: impozite reale i impozite personale. Impozitele directe reale se caracterizeaz prin aceea c aici obiectul impunerii se definete n mod cantitativ. Din categoria acestor impozite fac parte impozitele pe cldiri, pe pmnt etc. Astfel de impozite se stabilesc pe baza unor indici exteriori i de aceea, de multe ori, sarcina suportat de pltitor nu este echitabil, neinndu-se seama de capacitatea pltitorului de a realiza venit i de a plti impozite. Din aceste motive s-a trecut treptat tot mai mult la impozitele personale.2

Legea nr. 414 din 26.06.2002 privind impozitul pe profit ,a fost abrogate prin Codul Fiscal, publicata in Monitorul Oficial ,partea I nr.927 din 23.12.2003.

8

Impozitele personale se definesc prin aceea c, la aezarea lor se ine seama i de situaia personal a pltitorului (conteaz nu doar veniturile i averea dar i obligaiile personale etc). Cel mai bun exemplu de impozit personal este impozitul pe venitul global. Impozitele directe mbrac n principal dou forme: impozitele pe venit (implicit i impozitul pe profit) i impozitele pe avere. n ceea ce privete impozitul pe profit, n primul rnd remarcm funcia impozitului pe profit ca surs cert de alimentare cu venituri a bugetului public, n vederea asigurrii mijloacelor financiare necesare ndeplinirii drepturilor fundamentale ale cetenilor cu privire la nvmnt, sntate, aprare naional, ordine public, etc., precum i pentru finanarea unor aciuni i obiective economice de interes naional, mai ales n domeniul infrastructurii. Anumite prevederi din actul normativ n domeniul impozitului pe profit joac un rol important n deciziile de finanare i de investiie luate, att de persoanele juridice, ct i de indivizi. De exemplu, decizia financiar ( decizia de a utiliza capital mprumutat sau capital propriu ) este influenat de faptul c plata dodnzilor este o cheltuial deductibil de la impozit. Dar, dat fiind marele volum de datorii existent actualmente n economia romneasc, preferina pentru finanarea prin crearea de datorii de ctre companii poate avea efecte adverse. n plus, sistemul de impozitare a profitului influeneaz deciziile de a nchiria sau cumpra activele necesare, de a se implica ntr-o investiie sau nu, de a fuziona sau nu cu alt companie. Astfel guvernul poate s influeneze, n mod real, investiiile. Randamentul impozitului pe profit nu este foarte ridicat deoarece exist multiple posibiliti de evaziune fiscal. Totui, ponderea sa n resursele publice poate crete printro mai bun organizare i o concludere mai exact i mai strict a evidenelor la agenii economici, n conformitate cu prevederile Legii Contabilitii3. Mai putem spune c impozitul pe profit are un rol important n creterea ponderii impozitelor directe n sistemul fiscal romnesc. De asemenea, impozitul pe profit are rolul de a stimula activitile agenilor economici productori de profit. n acest sens se urmrete favorizarea integrrii economiei naionale n contextul mondial prin orientarea agenilor economici spre export, dar, din pcate, nu orienteaz aceast activitate ctre produse cu valoare adugat ridicat,3

Legea nr.83 din 24 decembrie 1991 republicata in 2005 si publicata in Monitorul Oficial partea I nr. 48 din 14 . 01.2005.

9

defavoriznd Romnia n contextul internaional. Se urmrete, totui, prea timid ns, accesul la pieele de export sau la piaa financiar-monetar, ngreunat datorit impozitrii mririi capitalului social prin ncorporarea profiturilor, ceea ce creaz i premisele dublei impozitri. n concluzie, impozitul pe profit este un impozit a crui inciden este caracterizat prin incertitudini, putnd face totodat obiectul unei evaziuni sau fraude considerabile.

CAPITOLUL II IMPOZITUL PE PROFIT IN ROMANIA 2.1. Sfera de aplicare i regulile impuneriiSunt obligate la plata impozitului pe profit, conform noului Codului Fiscal aplicabil de la 1 ianuarie 2007, urmtoarele persoane: persoanele juridice romne; persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia: companiile, fundaiile, asociaiile, organizaiile i orice entiti similare, nfiinate i organizate n conformitate cu legislaia unei alte ri, devin subiect al impunerii atunci cnd i desfoar activitatea, integral sau parial, prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, de la nceputul activitii sediului. persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica. persoanele juridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana. persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane, pentru veniturile realizate atat in Romania cat si in strainatate din asocieri fara personalitate juridica; in acest caz, impozitul datorat de persoana fizica se calculeaza, se retine si se varsa de catre persoana juridica romana. Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili:

10

- trezoreria statului; - Banca Nationala a Romaniei; - institutiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii si disponibilitatile realizate si utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finantele publice, cu modificarile ulterioare, si Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 45/2003 privind finantele publice locale, daca legea nu prevede altfel; - fundatiile romane constituite ca urmare a unui legat; - cultele religioase, pentru veniturile obtinute din producerea si valorificarea obiectelor si produselor necesare activitatii de cult, potrivit legii, si pentru veniturile obtinute din chirii, cu conditia ca sumele respective sa fie utilizate, in anul curent sau in anii urmatori, pentru intretinerea si functionarea unitatilor de cult, pentru lucrarile de constructie, de reparatie si de consolidare a lacasurilor de cult si a cladirilor ecleziastice, pentru invatamant si pentru actiuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despagubiri sub forma baneasca, obtinute ca urmare a masurilor reparatorii prevazute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate; - Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele venituri: obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale. Sunt venituri neimpozabile din reclam i publicitate veniturile obinute din nchirieri de spaii publicitare pe: cldiri, terenuri, tricouri, cri, reviste, ziare etc. Nu se includ n veniturile descrise anterior veniturile obinute din prestri de servicii de intermediere n reclam i publicitate. Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit. Aceste organizaii datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, impozit calculat prin aplicarea cotelor prevzute de legislaie.

11

Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive i la care impozitul pe profit datorat pentru activitile de aceast natur este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate. Cei care intr sub incidena acestei reglemetri trebuie s organizeze i s conduc evidena contabil pentru a se cunoate veniturile i cheltuielile corespunztoare acestor activiti. La determinarea profitului aferent acestor activiti se iau n calcul i cheltuielile de conducere i administrare i alte cheltuieli comune ale contribuabilului, proporional cu veniturile obinute din aceste activiti. n cazul n care impozitul pe profitul datorat este mai mic dect 5% din veniturile obinute din aceste activiti, contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% din aceste venituri. Acesta se adaug la valoarea impozitului pe profit aferent celorlalte activiti. Veniturile care se iau n calcul pentru aplicarea cotei de 5% sunt veniturile aferente activitilor respective, nregistrate n conformitate cu reglementrile contabile. Aadar, n Romnia, politica fiscal impune practicarea de cote difereniate de impozit pe profit, n funcie de natura activitii desfaurate. Cota de impozit pe profit de 16%, este considerat principala cot, dar cu exceptia veniturilor obtinute din jocuri de noroc pentru care se mentine cota de impozit de 20%. Indiferent de cota de impunere, pentru determinarea profitului impozabil trebuie respectat ecuaia: Profit impozabil = Venituri realizate din orice surs Cheltuieli efectuate pentru realizarea acestora Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile Pentru determinarea profitului impozabil, se urmrete efectuarea unor etape: determinarea profitului sau pierderii din cele trei mari categorii de activiti: din activitatea de exploatare, din cea financiar i din activitatea excepional. Profit/pierdere din exploatare = Venituri din exploatare - Cheltuieli din exploatare (inclusiv cheltuielile cu impozitul pe profit) ;

Profit/pierdere financiar=Venituri financiare - Cheltuieli financiare; Profit/pierdere extraordinar =Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare

12

efectuarea unui total prin nsumarea profitului/pierderii din cele trei activiti: TOTAL profit/pierdere = Profit/pierdere din exploatare + Profit/pierdere financiar() + Profit/pierdere extraordinar() efectuarea totalului profitului impozabil/pierderii nainte de raportarea pierderii: TOTAL profit impozabil/pierdere nainte de raportarea pierderii = Profit/pierdere dup scderea veniturilor neimpozabile+Total cheltuieli nedeductibile calcularea profitului impozabil/pierderii: Profit impozabil/pierdere = Total profit impozabil/pierdere nainte de raportarea pierderii Pierdere fiscal de recuperat din anii precedeni

2.2. Tratamentul fiscal al veniturilor i cheltuielilorCa regul general, profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile. Potrivit Codului Fiscal, din categoria veniturilor neimpozabile fac parte: dividendele primite de la o persoan juridic romn. Dup data aderrii Romniei la Uniunea European, veniturile realizate de persoanele juridice romne din dividende primite de la o persoan juridic strin, din statele Comunitii Europene, sunt neimpozabile n condiiile n care acestea justific ndeplinirea a dou condiii cumulativ: deinerea a minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridic strin; perioada nentrerupt de cel puin 2 ani, care se ncheie la data plii dividendului. Justificarea ndeplinirii celor dou condiii se face pe baza documentelor care atest dreptul de proprietate asupra titlurilor de participare deinute la persoana juridic strin. diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de evaluare a investiiilor financiare pe termen lung. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a retragerii titlurilor de participare, precum i la data retragerii

13

capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile de participare. nvestiiile financiare pe termen lung reprezint activele care au fost nregistrate ca imobilizri financiare, potrivit normelor contabile. Sunt considerate venituri neimpozabile veniturile prin care se recupereaz cheltuielile pentru care nu s-a acordat deducere la momentul efecturii lor, cum sunt: rambursrile de impozit pe profit pltit n perioadele anterioare, restituirea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, veniturile din anularea unor provizioane care au fost considerate cheltuieli nedeductibile la data constituirii lor i altele asemenea. Veniturile rezultate din nregistrarea n evidena contabil a creanelor privind impozitul pe profit amnat sunt venituri neimpozabile. Contribuabilii pentru care prin acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative s-a prevzut faptul c profitul aferent anumitor activiti nu este impozabil sunt obligai s organizeze i s conduc evidena contabil pentru determinarea profitului neimpozabil. La determinarea profitului aferent acestor activiti se iau n calcul i cheltuelile de conducere i administrare i alte cheltuieli comune ale contribuabilului, proporional cu veniturile obinute din acele activiti, n situaia n care evidena contabil nu asigur informaia necesar identificrii acestora, dup caz. Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare. Cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile sunt cheltuielile nregistrate cu realizarea i comercializarea bunurilor, prestarea serviciilor sau executarea lucrrilor, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare. Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale; cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de munc, boli profesionale sau riscuri profesionale; cheltuielile de transport i cazare n ar i n strintate efectuate de ctre salariai i administratori, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni; contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit; cheltuielile cu taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, stabilite prin acte normative, de

14

practicare a unor profesii cum sunt: expert contabil, contabil autorizat, arhitect, medic, auditor financiar, avocat, notar i altele asemenea. Contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc sunt cele datorate patronatelor. n cazul n care activitile de promovare pe piee existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri genereaz cheltuieli cu bunuri din producia proprie sau prestarea de servicii, n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, acestea sunt deductibile la determinarea profitului impozabil. Celelalte cheltuieli aferente nu sunt deductibile n situaia n care contribuabilul reali- zeaz pierdere contabil din cumularea rezultatului curent cu cel reportat sau nu se afl nuntrul perioadei de recuperare a pierderii fiscale. Nu sunt deductibile nici cheltuielile ocazionate de cesionarea ctre personalul societii a aciunilor proprii, n limitele stabilite de adunarea general a acionarilor, nefiind cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile. Analiza n vederea acordrii deductibilitii cheltuielilor de marketing, studiul pieei, promovarea pe piee existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii se efectueaz pe baza rezultatului contabil curent, respectiv reportat. Profitul n exerciiul curent reprezint rezultatul contabil cumulat al lunii, respectiv trimestrului, dup caz, urmnd a se efectua regularizri periodice. n cazul n care, prin cumularea rezultatului curent cu cel reportat, contribuabilul nregistreaz profit contabil, precum i n situaia n care contribuabilul se afl nuntrul perioadei de recuperare a pierderii fiscale, cheltuielile sunt deductibile. Din categoria cheltuielilor cu deductibilitate limitat fac parte: cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; Baza de calcul la care se aplic cota de 2% o reprezint diferena dintre totalul veniturilor i cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile, la care se efectueaz ajustrile fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent i amnat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile.

15

suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni. Cheltuielile de transport, cazare i indemnizaia acordat salariailor, n cazul contribuabilului care realizaz pierdere n exerciiul curent i/sau din anii precedeni, sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru instituiile publice. Cheltuielile de transport, cazare i indemnizaia acordat salariailor sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru instituiile publice, n situaia n care contribuabilul nregistreaz pierdere contabil din cumularea rezultatului contabil curent cu cel reportat. perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice; cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de legea locuinei, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferena nedeductibil trebuie recuperat de la beneficiari, respectiv chiriai/locatari; n cazul locuinei de serviciu date n folosina unui salariat sau administrator, cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea acesteia sunt deductibile n limita corespunztoare raportului dintre suprafaa construit, majorat cu 10%, i totalul suprafeei construite a locuinei de serviciu respective. n cazul n care sediul unui contribuabil se afl n locuina proprietate a unei persoane fizice, cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului sunt deductibile n limita determinat pe baza raportului dintre suprafaa pus la dispoziie contribuabilului, menionat n contractul ncheiat ntre pri, i suprafaa total a locuinei. Contribuabilul va justifica cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului cu documente legale, cum sunt contractele ncheiate cu furnizorii de utiliti i alte documente. Cheltuielile care nu sunt deductibile sunt prezentate n paragrafele urmtoare.

16

Sunt nedeductibile cheltuielile cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele cu reinere la surs pltite n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente pentru veniturile realizate din Romnia. Cheltuielile cu impozitul pe profit amnat, nregistrate de contribuabil, sunt nedeductibile. De asemenea, sunt nedeductibile amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale. Amenzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente n Romnia i/sau autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorrilor, al cror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri. n categoria cheltuielilor nedeductibile se ncadreaz i cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat. Cheltuiala cu valoarea neamortizat a activelor corporale lips din gestiune sau distruse, pentru care nu s-au ncheiat contracte de asigurare, nu este cheltuial deductibil fiscal, inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent, dup caz. Cheltuiala cu valoarea neamortizat a activelor corporale lips din gestiune sau distruse, care excedeaz valorii recuperate n baza contractelor de asigurare ncheiate, inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent, dup caz, nu este deductibil fiscal. Nedeductibile sunt i cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii. Sunt considerate cheltuieli fcute n favoarea participanilor urmtoarele: cheltuielile cu amortizarea, ntreinerea i repararea mijloacelor de transport utilizate de ctre participani, n favoarea acestora; bunurile, mrfurile i serviciile acordate participanilor, precum i lucrrile executate n favoarea acestora; cheltuielile cu chiria i ntreinerea spaiilor puse la dispoziie acestora; alte cheltuieli n favoarea acestora.

17

Cheltuielile reprezentnd pierderi de valoare a titlurilor de participare, ca urmare a reducerii valorii capitalului social la societatea comercial la care se dein titlurile de participare sau ca urmare a modificrii cotaiei pe piaa bursier, sunt cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil. Pentru a deduce cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii trebuie s se ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii: serviciile trebuie s fie efectiv prestate, s fie executate n baza unui contract care s cuprind date referitoare la prestatori, termene de execuie, precizarea serviciilor prestate, precum i tarifele percepute, respectiv valoarea total a contractului, iar defalcarea cheltuielilor de aceast natur s se fac pe ntreaga durat de desfurare a contractului sau pe durata realizrii obiectului contractului; prestarea efectiv a serviciilor se justific prin: situaii de lucrri, procese-verbale de recepie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, de pia sau orice alte materiale corespunztoare; contribuabilul trebuie s dovedeasc necesitatea efecturii cheltuielilor prin specificul activitilor desfurate. Pentru servicii de management, consultan i asisten tehnic prestate de nerezidenii afiliai contribuabilului, la analiza tranzaciilor pentru determinarea deductibilitii cheltuielilor trebuie s se aib n vedere i principiile privind impunerea ntreprinderilor asociate din Convenia-model cu privire la impozitele pe venit i impozitele pe capital. Analiza trebuie s aib n vedere: prile implicate; natura serviciilor prestate; elementele de recunoatere a cheltuielilor i veniturilor pe baza documentelor justificative care s ateste prestarea acestor servicii. Nu se supun impozitrii rezervele din influene de curs valutar aferente aprecierii disponibilitilor n valut, constituite potrivit legii, nregistrate de societi comerciale bancare, persoane juridice romne i sucursalele bncilor strine, care i desfoar activitatea n Romnia. Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic dect unu. Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit.

18

Prin capitalul mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile, n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic dect trei. n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este peste unu inclusiv, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar sunt deductibile pn la nivelul sumei veniturilor din dobnzi, plus 10% din celelalte venituri ale contribuabilului. Cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar rmase nedeductibile se reporteaz n perioada urmtoare, n aceleai condiii, pn la deductibilitatea integral a acestora. n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului depesc veniturile din diferenele de curs valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial cu dobnda, deductibilitatea acestei diferene fiind supus limitrilor prevzute. Cheltuielile din diferenele de curs valutar, care se limiteaz sunt cele aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare a capitalului. n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti, cu excepia societilor comerciale bancare romne sau strine, sucursalelor bncilor strine, cooperativelor de credit, a societilor de leasing pentru operaiuni de leasing, a societilor de credit ipotecar i a persoanelor juridice care acord credite potrivit legii, dobnzile deductibile sunt limitate la: a) nivelul ratei dobnzilor de referin a Bncii Naionale a Romniei, corespunztoare ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei, i b) nivelul ratei dobnzii anuale de 9%, pentru mprumuturile n valut. Acest nivel al ratei dobnzii se aplic la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2004. Nivelul ratei dobnzii pentru mprumuturile n valut se va actualiza prin hotrre a Guvernului. Gradul de ndatorare al capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat i capitalul propriu. Prin capital mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an de la data semnrii contractului, respectiv credite bancare, mprumuturi de la instituii financiare, mprumuturi de la acionari, asociai sau alte persoane, credite furnizori.

19

Capitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele legale, alte rezerve, profitul nedistribuit, rezultatul exerciiului i alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementrilor legale. n cazul sediilor permanente, capitalul propriu cuprinde capitalul de dotare pus la dispoziie de societatea principal pentru desfurarea activitii n Romnia, potrivit documentelor de autorizare, rezervele egale, alte rezerve, rezultatul exerciiului i alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementrilor legale. n vederea determinrii impozitului pe profit, gradul de ndatorare se calculeaz ca raport ntre media capitaluui mprumutat i media capitalului propriu. Pentru caculul acestor medii se folosesc valorile existente la nceputul anului i la sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit, dup cum urmeaz:

n cazul societilor care obin mprumuturi de la alte entiti dect instituiile ce credit autorizate ( de exemplu: de la societi din cadrul grupului, fie ele romne sau strine ), deductibilitatea cheltuielii cu dobnda nregistrat de acestea este limitat la: a. nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, pentru mprumuturile n lei; b. nivelul ratei dobnzii EURIBOR plus dou puncte procentuale, pentru mprumuturile n Euro; c. nivelul ratei dobnzii LIBOR plus dou puncte procentuale, pentru mprumuturile n alte devize. Aceste limitri se aplic nainte de aprecierea deductibilitii cheltuielilor cu dobnda n funcie de gradul de ndatorare a capitalului, iar partea din cheltuiala cu dobnda care depete aceste limite ( dac e cazul ) urmeaz s fie tratat ca nedeductibil la calculul profitului impozabil, fr posibilitatea reportrii ei n perioada urmtoare.

20

2.3. Calculul profitului impozabilProfitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. Veniturile i cheltuielile care se iau n calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele nregistrate n contabilitate potrivit reglementrilor contabile date n baza Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art. 21 din Codul fiscal. Exemple de elemente similare veniturilor sunt: diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii; rezervele din reevaluare la casarea sau cedarea activelor, n situaia n care au fost deductibile din profitul impozabil. Exemple de elemente similare cheltuielilor sunt: diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii; cheltuiala cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de cercetare i dezvoltare i a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar care a fost nregistrat n rezultatul reportat. n acest caz, cheltuiala este deductibil fiscal pe perioada rmas de amortizat a acestor imobilizri, respectiv durata iniial stabilit conform legii, mai puin perioada pentru care s-a calculat amortizarea. n mod similar se va proceda i n cazul obiectelor de inventar, baracamentelor i amenajrilor provizorii trecute n rezultatul reportat cu ocazia retratrii situaiilor financiare anuale. Veniturile sau cheltuielile nregistrate eronat sau omise se corecteaz prin ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale creia i aparin. n cazul n care contribuabilul constat c dup depunerea declaraiei anuale un element de venit sau de cheltuial a fost 21

omis ori a fost nregistrat eronat, contribuabilul este obligat s depun declaraia rectificativ pentru anul fiscal respectiv. Dac n urma efecturii acestei corecii rezult o sum suplimentar de plat a impozitului pe profit, atunci pentru aceast sum se datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere conform legislaiei n vigoare. La calculul profitului impozabil limitele cheltuielilor deductibile prevzute de legislaia n vigoare se aplic trimestrial, lunar sau potrivit normelor metodologice, dup caz, astfel nct la finele anului acestea s se ncadreze n prevederile legii. Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt obligai s ntocmeasc un registru de eviden fiscal, ntr-un singur exemplar, compus din cel puin 100 de file, inut n form scris sau electronic. Completarea se face n ordine cronologic, iar informaiile nregistrate trebuie s corespund cu operaiunile fiscale i cu datele prezentate n declaraiile de impunere. Registrul de eviden fiscal se completeaz n toate situaiile n care informaiile cuprinse n declaraia fiscal sunt obinute n urma unor prelucrri ale datelor furnizate din nregistrrile contabile. Modul de completare a registrului de eviden fiscal este la latitudinea fiecrui contribuabil, n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii ale acestuia. Acestea se refer la: calculul dobnzilor i al diferenelor de curs valutar deductibile fiscal, amortizarea fiscal, reduceri i scutiri de impozit pe profit, evidena fiscal a vnzrilor cu plata n rate, alte asemenea operaiuni. n cazul contribuabililor care produc bunuri mobile i imobile, valorificate pe baza unui contract cu plata n rate, se poate opta ca veniturile aferente contractului s fie luate n calcul la determinarea profitului impozabil, pe msur ce ratele devin scadente, conform contractului. Cheltuielile corespunztoare acestor venituri sunt deductibile la aceleai termene scadente, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului. Opiunea se exercit la momentul livrrii bunurilor i este irevocabil. Opiunea poate fi exercitat numai de contribuabilii care vnd cu plata n rate bunuri mobile i imobile care sunt rezultate din producia proprie i se face pentru fiecare contract. Pentru determinarea profitului impozabil n perioada curent, ratele scadente n perioada urmtoare sunt scoase din baza de impunere, prin intermediul veniturilor neimpozabile, iar cheltuielile corespunztoare acestora, prin intermediul nedeductibile. Pentru cheltuielilor perioadele urmtoare n care veniturile, respectiv cheltuielile

22

aferente contractului de vnzare nu se mai regsesc n baza de impunere, datorit trecerii ntr-un alt an fiscal, veniturile sunt impozabile, iar cheltuielile aferente sunt deductibile pe msura scadenei acestora. n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza conveniilor la care Romnia este parte, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate cu reglementrile din aceste convenii. Intr sub incidena acestei prevederi contribuabilii care desfoar activiti de servicii internaionale care aplic regulile de eviden i decontare a veniturilor i cheltuielilor stabilite prin regulamente de aplicare a conveniilor la care Romnia este parte (de exemplu: serviciile potale, telecomunicaiile, transporturile internaionale). Organizaiile nonprofit care obin venituri impozabile i depesc limita de 15.000 de Euro pltesc impozit pentru profitul corespunztor acestora. Determinarea profitului impozabil are n vedere urmtoarele: a) stabilirea veniturilor neimpozabile ; b) determinarea veniturilor neimpozabile prin parcurgerea urmtorilor pai: - calculul echivalentului n lei a 15.000 euro prin utilizarea cursului mediu de schimb valutar EUR/RON comunicat de Banca Naional a Romniei pentru anul fiscal respectiv; - calculul valorii procentului de 10% din venituri; - stabilirea veniturilor neimpozabile ca fiind valoarea cea mai mic dintre sumele stabilite anterior; - stabilirea veniturilor neimpozabile totale; - determinarea veniturilor impozabile prin scderea din totalul veniturilor a valorii minime stabilite pentru veniturile neimpozabile ; - calculul profitului impozabil corespunztor veniturilor impozabile, avndu-se n vedere urmtoarele: o stabilirea cheltuielilor efectuate n scopul realizrii veniturilor impozabile. Este necesar utilizarea de ctre contribuabil a unor chei corespunztoare de repartizare a cheltuielilor comune; o stabilirea valorii deductibile a cheltuielilor determinate;

23

o stabilirea profitului impozabil ca diferen ntre veniturile impozabile i cheltuielile deductibile; calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei asupra profitului impozabil.

2.4. Reguli speciale de impozitareRegulile speciale de impozitare sunt aplicabile vnzrii-cesionrii proprietilor imobiliare i titlurilor de participare. Aceste prevederi se aplic persoanelor juridice romne i strine care vndcesioneaz proprieti imobiliare situate n Romnia sau titluri de participare deinute la o persoan juridic romn. Dac ctigurile rezultate din vnzarea-cesionarea proprietilor imobiliare situate n Romnia i a titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn depesc pierderile rezultate dintr-o astfel de vnzare-cesionare, atunci impozitul pe profit se stabilete prin aplicarea unei cote de 10% la diferena rezultat. Pierderea rezultat din vnzarea-cesionarea proprietilor imobiliare situate n Romnia i a titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn se recupereaz din profiturile impozabile rezultate din operaiuni de aceeai natur, n urmtorii 5 ani fiscali consecutivi. Ctigul rezultat din vnzarea-cesionarea proprietilor imobiliare sau titlurilor de participare este diferena pozitiv ntre: a) valoarea realizat din vnzarea-cesionarea unor asemenea proprieti imobiliare sau titluri de participare; i b) valoarea fiscal a unor asemenea proprieti imobiliare sau titluri de participare. Pierderea rezultat dintr-o vnzare-cesionare a proprietilor imobiliare sau titlurilor de participare este diferena negativ ntre: valoarea realizat din vnzare-cesionare a unor asemenea proprieti imobiliare sau titluri de participare; i valoarea fiscal a unor asemenea proprieti imobiliare sau titluri de participare. Valoarea realizat din vnzare-cesionare se reduce cu comisioanele, taxele sau alte sume pltite, aferente vnzrii-cesionrii. Valoarea fiscal pentru proprietile imobiliare sau pentru titlurile de participare se stabilete dup cum urmeaz:

24

n cazul proprietilor imobiliare, valoarea fiscal este costul de cumprare, construire sau mbuntire a proprietii, redus cu amortizarea fiscal aferent unei astfel de proprieti; n cazul titlurilor de participare, valoarea fiscal este costul de achiziie al titlurilor de participare, inclusiv orice comisioane, taxe sau alte sume pltite, aferente achiziionrii unor astfel de titluri de participare. Aceste prevederi se aplic n cazul proprietilor imobiliare sau titlurilor de participare, numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: contribuabilul a deinut proprietatea imobiliar sau titlurile de participare pe o perioad mai mare de doi ani; persoana care achiziioneaz proprietatea imobiliar sau titlurile de participare nu este persoan afiliat contribuabilului; contribuabilul a achiziionat proprietatea imobiliar sau titlurile de participare dup 31 decembrie 2003. Contribuabilii justific perioada de deinere a proprietilor imobiliare sau a titlurilor de participare, astfel nct s poat determina perioada mai mare de 2 ani. Persoanele juridice nscriu n registrul de eviden fiscal modul de calcul al ctigului/pierderii rezultate din tranzaciile efectuate cu proprieti imobiliare. La fiecare termen de plat a impozitului pe profit, persoanele juridice vor determina profitul/pierderea rezultat, cumulat de la nceputul anului fiscal. Profitul rezultat se impune cu cota de 10%, pierderea urmnd a fi recuperat din profiturile determinate n urmtorii 5 ani fiscali din ctigurile rezultate din aceleai tranzacii.

CAPITOLUL 3 ORDONANTA DE URGENTA A Guvernului nr. 125 din 27 decembrie 2011ART. 13 Contribuabili Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele persoane, denumite n continuare contribuabili:

25

a) persoanele juridice romne; Norme metodologice b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; Norme metodologice c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic; (n vigoare de la 1 ian. 2012) d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. f) persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene. ART. 14 Sfera de cuprindere a impozitului Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz: a) n cazul persoanelor juridice romne i al persoanelor juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate; b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent; c) n cazul persoanelor juridice strine i persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii care se atribuie fiecrei persoane; (n vigoare de la 1 ian. 2012) d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;

26

e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente. ART. 15 Scutiri (1) Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili: a) trezoreria statului; b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, i Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, dac legea nu prevede altfel; b^1) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor, n conformitate cu prevederile cuprinse n titlul IV^1; c) Abrogat; d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat; Norme metodologice e) Abrogat. f) cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, venituri obinute din chirii, alte venituri obinute din activiti economice, venituri din despgubiri n form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent i/sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrri de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt, pentru furnizarea, n nume propriu i/sau n parteneriat, de servicii sociale, acreditate n condiiile legii, pentru aciuni specifice i alte activiti nonprofit ale cultelor religioase, potrivit Legii nr. 489/2006 privind libertatea religioas i regimul general al cultelor; g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de urgen a

27

Guvernului nr. 174/2001*) privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare; Norme metodologice h) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune; i) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii; j) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii; k) Banca Naional a Romniei; l) Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii. (2) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri: a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor; b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare; d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive; e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare; f) dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri scutite; g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole; h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile; i) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora; j) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic; k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii,

28

cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale. Norme metodologice l) sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a fcut donaia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective s fie utilizate de ctre organizaiile nonprofit, n anul curent sau n anii urmtori, pentru realizarea scopului i obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, dup caz; m) veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea economic; n) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor titlului III. (3) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevzut la alin. (2). Organizaiile prevzute n prezentul alineat datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele prevzute la alin. (2) sau n prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dup caz. (4) Prevederile alin. (2) i (3) sunt aplicabile i persoanelor juridice care sunt constituite i funcioneaz potrivit Legii nr.1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole i celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr. 18/1991 i ale Legii nr.169/1997, cu modificrile i completrile ulterioare. ART. 16 Anul fiscal (1) Anul fiscal este anul calendaristic. (2) Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat. Norme metodologice ART. 17 Cotele de impozitare

29

Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu excepiile prevzute la art. 38. ART. 18 Impozit minim (1) Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i n cazul crora impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri nregistrate. 2) Abrogat

n context european, dup 2007, indicele de eficien a colectrii a sczut n Romnia substanial. De asemenea, n cadrul rilor din Europa Central i de Est, la nivelul anului 2009, Romnia se situeaz pe poziia a treia n cadrul eantionului, cu un grad de eficien a impozitrii de doar 30% i o rat implicit de impozitare de 4,8% (calculat ca raport ntre impozite directe pltite de ntreprinderi8 excedentul brut din exploatare din conturile naionale, care include i economia neobservat, ca aproximare pentru profiturile ntreprinderilor). Cu toate acestea, exist o diferena semnificativ ntre Romnia i prima ar clasat, Bulgaria, al crei grad de eficien este mai ridicat, dup cum se poate remarca n figura de mai jos, publicat pe site-ul http://revista.eadr.ro/raportanual2011.pdf .

30

CONCLUZIIFiscalitatea este o realitate a vietii economice actuale, performantele economicofinanciare ale firmelor fiind influentate de actiunea acesteia. In condintiile unui sistem fiscal ce respecta principiul neutralitatii masurilor fiscale in raport cu diferite categorii de investitori si capitaluri, cu forma de proprietate, sistem fiscal ce asigura conditii egale investitorilor, influenta fiscalitatii asupra performantelor economico-financiare ale firmelor

31

trebuie, cel putin teorectic, sa aiba acelasi efect asupra tuturor agentilor economici.Altfel spus, fiscalitatea nu ar trebui sa constitue un factor ce poate crea un avantaj sau un dezavantaj unei firme comparativ cu alta firma. Totusi, crearea unui sistem fiscal care sa respecte in totalitate principiul neutralitatii masurilor fiscale este doar un deziderat. De asemenea , chiar daca se asigura acest deziderat, agentii economici nu actioneaza identic in ceea ce priveste deciziile luate in desfasurarea activitatilor economice si de aici pot aparea diferentieri in ceea ce priveste actiunea fiscalitatii asupra firmelor (chiar in situatia firmelor care desfasoara activitati similare si inregistreaza acelasi nivel al activitatii). Pe parcursul lucrarii am aratat modul in care fiscalitatea poate fi un factor determinant in luarea unor decizii la nivel de ntreprindere, plecand de la influenta acesteia asupra unor performante economico-financiare.Astfel, am analizat influenta fiscalitatii asupra profitabilitatii firmei, asupra eficientei cheltuielilor salariale, asupra costului capitalului si structurii financiare a firmei .De asemenea, am aratat cum statul , prin intermediul parghiilor economico-financiare sau a metodelor administrative de natura fiscala poate influenta perfomantele economico-financiare ale intreprinderilor, comportamentul investitional al agentilor economici.etc. Scopul unei intreprinderi este obtinerea de rezultate, urmand ca pe seama acestora sa fie remunerate persoanele care investesc in capitalul sau. Profitul unei firmei este dat de diferenta intre venituri si cheltuielile firmei. Plecand de la modul de calcul al profitului, se desprinde concluzia ca pentru a obtine un profit cat mai ridicat este nevoie ca, in conditiile unui anumit nivel al veniturilor, cheltuielilor sa fie cat mai scazute. Impozitul pe profit reprezinta o cheltuiala pe care firma o suporta in cazul obtinerii unui profit impozabil. In cazul anumitor firme , care se pot incadra in categoria microintreprinderilor, recomandam , pana in momentul renuntarii la impozitul pe venituri microintreprinderilor posibilitatea de a opta intre plata impozitului pe profit si plata impozitului pe venit.Din cele cercetate,desprindem concluzia ca, la nivelul anului 2006 si chiar 2007, in cazul in care cheltuielile deductibile inregistrate nu depasesc 81,25% din venituri este recomandat sa se opteze pentru impozitul pe venituri microintreprinderilor, ajungandu-se la o diminuarea impozitului. Finalitatea oricarei entitati economice este obtinerea unui rezultat financiar favorabil, a unei sume de bani ce este vazuta ca mijloc de plata a factorilor de productie.Prezenta pe

32

piata si asigurarea continuitatii activitatii intreprinderii sunt determinate de obtinerea a rezultatelor financiare pozitive.

BIBLIOGRAFIE1. 2. Gabriela P. Costel Anghelache Belean Istrate Finanele publice ale Romniei, Editura Economic, Bucureti, 2003; Fiscalitate i contabilitate n cadrul firmei, Ed. Polirom Iai, 2002; 3. Vasile Georgeta Juravle, Vintil Metode i tehnici fiscale, Editura ROLCRIS, Bucureti, 2002; 33

4.

Iulian Gabriela

Vcrel i colab. Anghelache

Finane Publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, Ediia a IV-a, 2003;

5. Legea privind Codul Fiscal nr. 571/2003, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 927 din 23 decembrie 2003 a intrat in vigoare din 1 ianuarie 2007. 6. Codul de Procedur fiscal aprobat prin Ordonana Guvernului nr. 92/2003, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 941/29 decembrie 2003 7. Legea contabilitatii nr.82/1991, modificata. (in vigoare din martie 2007)

34