+ All Categories
Home > Documents > ASPECTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITAREA PROFITULUI. ABORDARE NAȚIONALĂ ȘI INTERNAȚIONALĂ

ASPECTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITAREA PROFITULUI. ABORDARE NAȚIONALĂ ȘI INTERNAȚIONALĂ

Date post: 17-Dec-2015
Category:
Upload: alex-butar
View: 25 times
Download: 13 times
Share this document with a friend
Description:
ASPECTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITAREA PROFITULUI. ABORDARE NAȚIONALĂ ȘI INTERNAȚIONALĂ - aspecte fiscale si contabile! Tot ce trebuie sa stii despre impozitarea profitului gasesti in aceasta licenta!
63
CAPITOLUL 1 CONSIDERENTE FINANCIAR - FISCALE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT 1.1. Aspecte generale privind impozitul 1.1.1. Impunerea impozitului în viaţa socială Impozitul, punct nodal al fiscalităţii, este, ca şi aceasta din urmă, produsul istoriei. În Grecia Antică şi, mai apoi, în Imperiul Roman, costul activităţilor publice a fost finanţat direct de catre membrii bogaţi ai comunităţii. O dată cu creşterea puterii statului şi extinderea activităţilor acestuia, a fost nevoie de venituri permanente şi crescătoare. Acestea au fost obţinute prin plăţi (contribuţii) obligatorii care au condus la dezvoltarea unui sistem fiscal. La rândul său, Imperiul Bizantin a dispus de un sistem de impozitare sofisticat. El a fost dezvoltat de un geniu financiar, Ioan Cappadocianul (secolul al VI-lea d. Hr.), trezorier imperial al lui Justinian. Impozitarea se baza pe prosperitate, iar impozitele erau plătite per capita, după averea deţinută. S-a spus că, în acea perioadă, contribuabilii rău platnici ori lăsau visteria goală ori mureau. În afara căii paşnice de impunere a impozitului în viaţa socială , adică prin extinderea puterii şi activităţilor interne ale statului, mai este verosimilă şi o altă cale. Astfel, este probabil că originea impozitului să se afle în transformarea jafurilor în tribut, impus populaţiilor cucerite de către învingător. Este dificil însă de a găsi originile certe ale impozitului, pentru că statului, în căutare de susţinere financiară la începuturile sale, îi era indiferent dacă tributul era plătit de proprii săi cetăţeni sau de cei supuşi în urma războaielor. Astfel, există şi o teorie, poate cel mai des întâlnită, despre originile impozitului şi statului, care reflectă viziunea economiştilor. Ea se bazează pe ipoteza că primul a dat naştere celui de-al doilea atunci când dezvoltarea societăţii a permis realizarea unui surplus economic şi că acesta ar fi fost imediat şi în mod regulat acaparat de către un grup care se detaşează de restul comunităţii. Potrivit acestei teorii, surplusul economic însuşit de grupuri de putere este identificat cu impozitul care ar fi constituit temelia fondării statului. 6
Transcript

CAPITOLUL 1

CAPITOLUL 1

CONSIDERENTE FINANCIAR - FISCALE PRIVIND

IMPOZITUL PE PROFIT

1.1. Aspecte generale privind impozitul

1.1.1. Impunerea impozitului n viaa social

Impozitul, punct nodal al fiscalitii, este, ca i aceasta din urm, produsul istoriei. n Grecia Antic i, mai apoi, n Imperiul Roman, costul activitilor publice a fost finanat direct de catre membrii bogai ai comunitii. O dat cu creterea puterii statului i extinderea activitilor acestuia, a fost nevoie de venituri permanente i cresctoare. Acestea au fost obinute prin pli (contribuii) obligatorii care au condus la dezvoltarea unui sistem fiscal.

La rndul su, Imperiul Bizantin a dispus de un sistem de impozitare sofisticat. El a fost dezvoltat de un geniu financiar, Ioan Cappadocianul (secolul al VI-lea d. Hr.), trezorier imperial al lui Justinian. Impozitarea se baza pe prosperitate, iar impozitele erau pltite per capita, dup averea deinut. S-a spus c, n acea perioad, contribuabilii ru platnici ori lsau visteria goal ori mureau.

n afara cii panice de impunere a impozitului n viaa social , adic prin extinderea puterii i activitilor interne ale statului, mai este verosimil i o alt cale. Astfel, este probabil c originea impozitului s se afle n transformarea jafurilor n tribut, impus populaiilor cucerite de ctre nvingtor. Este dificil ns de a gsi originile certe ale impozitului, pentru c statului, n cutare de susinere financiar la nceputurile sale, i era indiferent dac tributul era pltit de proprii si ceteni sau de cei supui n urma rzboaielor.

Astfel, exist i o teorie, poate cel mai des ntlnit, despre originile impozitului i statului, care reflect viziunea economitilor. Ea se bazeaz pe ipoteza c primul a dat natere celui de-al doilea atunci cnd dezvoltarea societii a permis realizarea unui surplus economic i c acesta ar fi fost imediat i n mod regulat acaparat de ctre un grup care se detaeaz de restul comunitii. Potrivit acestei teorii, surplusul economic nsuit de grupuri de putere este identificat cu impozitul care ar fi constituit temelia fondrii statului.

Cert este c aceast inovaie formidabil care este impozitul a nsoit permanent statul n prefacerile la care acesta a fost supus de istorie sau cele la care statul a contribuit n decursul istoriei: ,, Cci dac istoria a proiectat un rzboi, fiscul s-a asociat imediat pentru nevoia de bani. De s-a hotrt o reorganizare social, o expediie, o cucerire sau o micare de alt natur, tot fiscul a fost elementul cel mai de seam sub a crui oblduire au nceput i s-au sfrit toate aceste noianuri de fapte i ntmplri..Pe msur ce organizarea statal se dezvolt, aceasta este nsoit de impozitul permanent perceput pe cale de autoritate. n acest context, faptul c impozitul trebuie s finaneze o administraie tot mai complex a statului determin conductorii de state, susinui de ctre juriti, s revendice prerogative fiscale. Astfel, n Anglia, favorizat de conjunctura c era o ar unitar i cu puine frmntri sociale, dup apariia Magna Charta Libertatum (1215), a fost realizat n 1297 un nou sistem fiscal, care s-a impus tuturor cetenilor, fr deosebire, caracteristic acestui sistem fiind faptul c era bine definit i n general.

La nceputurile existenei sale, impozitul nu numai c nu era permanent, dar i rolul su era limitat i obscur. Cu timpul, el ncepe s fie reformat de ctre conductorii de state, iar el nsui, la rndul su, st la baza reformelor la care statul a fost supus de-a lungul timpului. Toate statele moderne i-au bazat dezvoltarea economiilor i extinderea puterii lor, n mare parte, pe fiscalitate, fie c aceasta era suportat numai de proprii ceteni sau i de cetenii altor state aflate ntr-o form sau alta de dependen fa de statul respectiv.

Destul de timpuriu, oamenii de tiin i-au dat seama c, dei funcia impozitului este esenialmente financiar, aceasta include totui, mai mult sau mai puin, i o component intervenionist. Astfel, marealul Vauban (1633-1707) subliniaz n cunoscuta sa lucrare Projet dune dme royale (interzis n 1707) efectul de descurajare pe care fiscalitatea excesiv l produce asupra activitii i investiiilor. n aceste condiii, ncepnd cu finele secolului al XVII-lea, impozitul este perceput ca un obstacol n calea libertilor economice. Aceast perspectiv nsoete ntreg secolul al XVIII-lea i modific n mod sensibil raportrile stat economie impozit.

O dat cu dezvoltarea ideilor liberale din aceast perioad, concepia despre impozit i fiscalitate se modific. Potrivit acesteia, impozitul nu numai c nu trebuie s perturbe mecanismele economice fireti, naturale, dar el trebuie s fie adecvat unei noi viziuni despre stat, redus strict la funciile sale administrative. Putem spune deci c impozitul nu mai are legitimare n epoca la care ne referim (sec. al XVII-lea i al XVIII-lea), dect n msura n care el este prelevat numai pentru ntreinerea statului care asigur garantarea drepturilor individuale, sigurana personal i a bunurilor.

Totui, ideea unei intervenii a statului n mecanismele economice dateaz de pe vremea doctrinelor mercantiliste de la finele secolului al XVI-lea si secolul al XVII-lea. Spre exemplu Colbert, n Frana secolului al XVII-lea, iniia: acordarea de privilegii fiscale i subvenii pentru crearea manufacturilor consacrate mai ales produciilor necesare unui comer exterior remunerator (articole de lux, postav, oel), taxarea general a preurilor i salariilor, reglementarea strict a calitii produselor i dezvoltarea transporturilor care completeaz acest program sistematic de intervenie a statului.

n viziunea intervenionitilor contemporani, ,,impozitul, bazndu-se pe un potenial tehnologic puternic, pe evoluia analizei economice, mai ales pe analiza keynesian, a devenit un mijloc de construire a unui model de economie, de a-i modifica organizarea, de a transforma condiiile de producie i de consum, de a-i regulariza evoluiile, dar i de a transforma la termen structurile societii.

Cu toate oscilaiile regsite att n teoria ct i n practica fiscal privitoare la impozit, acesta s-a instaurat devreme i definitiv n contiina oamenilor i n arsenalul instrumentelor statale pentru a i se acorda toat atenia i tot respectul.

1.1.2. Definirea impozitului

Modul n care a fost i este definit impozitul difer n funcie de cum s-a impus i a fost perceput aceasta ntr-o etap sau alta, n cursul istoriei sale milenare. De altfel definiiile, mai vechi sau mai noi, date impozitului, se circumscriu teoriile despre impozit care au fost emise n decursul vremii. Dintre definiiile contemporane date impozitului, fac parte:

a). Gaston Jeze consider c ,,impozitul este o prestaie pecuniar, pretins pe cale de autoritate, cu titlu definitiv i fr contraprestaie, n vederea acoperirii cheltuielilor publice

b). ntr-o lucrare mai recent, Lucien Mehl i Pierre Beltrame definesc impozitul ca ,,o prestaie pecuniar, pretins de autoritatea public de la persoane fizice i morale, dup capacitile lor contributive i fr contraprestaie determinat, n principiul pentru acoperirea cheltuielilor publice i, n mod accesoriu, cu scopuri intervenioniste ale puterii publice

c). Alain Euzeby nelege prin impozite ,,prelevri pecuniare pretinse persoanelor fizice i morale, pe cale de autoritate, cu titlu definitiv i fr contraprestaie direct, n vederea acoperirii cheltuielilor publice i interveniei economice i sociale a puterilor publice

Elementul esenial coninut n plus de ultimele dou definiii faa de prima l constituie sublinierea funciei intervenioniste a impozitului, tocmai ca urmare a consacrrii, ntre timp, a acestei funii, mai ales n urma analizei macroeconomice keynesiene.

d). O definiie riguroas d C. Tulai, n opinia cruia ,,impozitele reprezint, n zilele noastre, obligaii pecuniare pretinse, n temeiul legii, de ctre autoritatea public, de la persoane fizice i juridice, n raport cu capacitatea contributiv a acestora, preluate de la bugetul statului n mod silit i fr contraprestaie imediat i folosite de ctre acesta ca resurse pentru acoperirea cheltuielilor publice i ca instrument de armonizare a interesului public cu interesele individuale ale oamenilor

e). Ioan Talpo consider c ,,impozitul reprezint o form de prelevare silit la dispoziia statului, fr contraprestaie direct i cu titlu nerambursabil, a unei pri din veniturile sau averea unei persoane fizice i/sau juridice, n vederea acoperirii unor necesiti publice

1.1.3. Teorii privind impozitul

Teoriile privind impozitul ncearc s caute justificarea legitimitii impozitului pentru a obine sau justifica consimmntul contribuabililor la plata i la creterea impozitelor.

Teoria impozitului-schimb

Aceast concepie a impozitului-schimb, cunoscut i ca teza impozit-asigurare, impozit-contrapartid sau teoria beneficiului, a predominat n a doua jumtate a secolului al XVIII-lea i n cursul secolului al XIX-lea i este fundamentul doctrinei liberale. Ea se bazeaz pe presupunerea c impozitul este preul pltit de fiecare contribuabil pentru securitate i serviciile primite din partea statului.

Printre principalii reprezentani ai acestei teorii se numr Th. Hobbes si Vauban n secolul al XVII-lea, J. Locke (potrivit cruia impozitul este o contrapartid pentru protecia vieii, bunurilor i indivizilor), J. J. Rousseau, A. Smith i Montesquieu n secolul al XVIII-lea. Aceasta din urm , n cartea a XIII-a din Lesprit des lois, vede n impozite ,, o parte pe care fiecare cetean o d din bunul su pentru a avea sigurana celeilalte pri rmase lui sau de a se bucura deplin de aceasta

Criticii acestei teorii au argumentat c, n primul rnd, trebuie msurat ceea ce nu se poate msura i, n al doilea rnd, c ea este incompatibil cu justiia social, deoarece cea mai mare nevoie de avantaje o au cei care au o capacitate foarte redus de contribuie prin intermediul plii de impozite.

Teoria surplusului economic

Teoria surplusului economic a fost aplicat n cazul fiscalitii de ctre J. A. Hobson (1857-1940). Conform acestei teorii, trebuie taxat ceea ce depete ,,ce e fizic i moral necesar pentru a garanta utilizarea factorului de producie productor de venit pentru proprietarul acestuia. Problema care se ridic n aplicarea acestei teorii este modul de stabilire a sumei minime primite de ctre diferii indivizi sau afaceri i de determinare a nivelurilor acceptabile din punct de vedere moral.

Teoria impozitului-solidaritateCa o reacie la teoria impozitului-schimb, la sfritul secolului al XIX-lea a fost susinut i teoria impozitului solidaritate sau teoria sacrificiului. Ea a fost susinut de curentele de gndire socialiste reformiste, n special de curentul solidarist., dar ea nu este absent nici din tezele susinute de anumii autori liberali.

Principiul solidaritii are la baz ideea ca o societate formeaz un tot, ale crui elemente sunt interdependente. Dac unul din aceste elemente cunoate anumite slbiciuni, atunci acestea se regsesc i la nivelul societii. Din punct de vedere fiscal, aceast teorie conduce la necesitatea ca impozitarea s in seama de capacitatea contributiv a contribuabililor i s recurg la o progresivitate a impozitului care s constituie un instrument de redistribuire i egalizare a avuiei n societate.

De teoria capacitii de plat se leag dou principii specifice de echitate. Primul principiu este echitatea orizontal care susine c oamenii aflai n aceleai circumstane trebuie sa fie tratai n mod egal n cadrul sistemului fiscal. Echitatea vertical presupune c cei care sunt mai avui sau au un venit mai mare trebuie s plteasc mai multe impozite, deoarece au o capacitate mai mare de plat.

1.1.4. Rolul impozitelor

n majoritatea statelor lumii, rolul impozitelor are o semnificaie deosebit, el manifestndu-se pe plan financiar, economic i social cu diferenieri de la o ar la alta i pe o etap a economiei la alta.

Rolul cel mai important al impozitului se manifest n plan financiar, n sensul c impozitele constituie principalul mijloc de procurare a resurselor bneti necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. n practica financiar contemporan, se remarc o accentuare a dinamicii impozitelor att ca volum, ct i ca pondere n produsul intern brut al unei ri. Tendina de cretere a impozitelor poate fi apreciat ca fiind o rezultant a sporirii numrului de contribuabili, a majorrii cotelorde impunere i a diversificrii materiei impozabile.

Pe plan economic, impozitul constituie un mijloc de intervenie a statului n economie. n acest sens impozitele pot fi folosie ca i instrument de stimulare sau frnare a unor activiti economice , de cretere sau reducere a produciei sau consumului anumitor produse, de stimulare sau frnare a comerului exterior etc. De exemplu, atunci cnd se dorete stimularea unor activiti, se procedeaz la reducerea cuantumului impozitelor, la acordarea de scutiri de impozite sau chiar la restrngerea numrului de prelevri. Dimpotriv, cnd se dorete frnarea, descurajarea unor activiti sau a consumului anumitor mrfuri sau servicii se procedeaz la majorarea impozitelor, la creterea numrului acestora, la modificarea structurii lor extinznd sfera lor de aciune.

Pe plan social, prin intermediul impozitelor are loc redistribuirea unei pri importante din PIB ntre diversele categorii de persoane fizice i/sau juridice. Msurile ntreprinse n aceast privin vizeaz: stabilirea prin lege a unui minim neimpozabil, acordarea de faciliti fiscale categoriilor defavorizate, precum i reducerea cotelor de impunere la anumite produse absolut necesare i sporirea cotelor de impozit la produsele de lux sau duntoare sntii.

1.1.5. Elementele tehnice ale impozitelor

Concretizarea i individualizarea fiecrui impozit n parte au o deosebit importan att pentru organele fiscale ct i pentru contribuabilii n sarcina crora se instituie.

n acest scop se folosesc urmtoarele elemente tehnice: subiectul impozitului sau contribuabilul, suportatorul impzitului, obiectul impozitului, sursa impozitului, unitatea de impunere, cota impozitului, asieta fiscal i termenul de plat.

Subiectul impozitului sau contribuabilul este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata impozitului. Totodat, n afara obligaiei de plat a impozitelor datorate, contribuabililor le mai revin i alte obligaii ce se refer la: declararea obiectelor impozabile i a mrimii acestora, ntocmirea anumitor evidene specifice scrise, depunerea la fisc a unor deconturi periodice. De asemenea, subiecii de impozite au dreptul de a beneficia de facilitile legale i de a contesta operaiile considerate ilegale.

Suportatorul impozitului este persoana fizic sau juridic din ale crei venituri se suport n mod efectiv impozitul. Acest element este important in raport cu distinia fundamental dintre imozitele directe i cele indirecte. Astfel, n cazul impozitelor directe, potrivit inteniei legii, suportatorul coincide cu subiectul impozitului, pe cnd n cazul impozitelor indirecte subiectului impozitului i revine o ndatorire formal de a plti impozitul, cci suportarea efectiv se realizeaz de ctre persoana care cumpr produsele sau serviciile a cror vnzare este supus impozitelor. n acest cadru, se manifest fenomenul financiar de repercursiune a impozitelor, adic de transmitere a obligaiei fiscale efective n sarcina altei persoane, diferit de cea care o platete iniial la buget.

Obiectul impozitului este bunul, venitul sau activitatea pentru care se datoreaz impozitele directe, precum i vnzarea, valorificarea sau punerea n circulaie a unor produse, bunuri i servicii n cazul impozitelor indirecte. n mod tradiional, acest element poart denumirea de materie impozabil.

Sursa impozitului indic din ce anume se pltete impozitul, adic din venit sau din avere. Ca surse ale impozitului, veniturile apar csub forma salariului, a profitului, dividendului sau rentei, n timp ce averea se prezint sub form de capital sau de bunuri mobile i imobile. La impozitele pe venit, obiectul coincide n toate cazurile cu sursa, lucru ce nu se ntmpl, de regul, n cazul impozitelor pe avere. Acestea din urm sunt pltite, n cele mai multe cazuri, din veniturile realizate de subieii impzitului de pe urma averii respective sau din alte venituri. Ca urmare, prin ,,conservarea substanei averii, obiectul impozitelor pe avere nu coincide cu sursa.

Unitatea de impunere este reprezentat de unitatea n care se exprim mrimea obiectului impozabil. Aceasta are fie o expresie monetar - n cazul impozitelor pe venit, fie diverse expresii fizice naturale n cazul impozitelor pe avere.

Cota impozitului este mrimea impozitului stabilit pentru fiecare unitate de impunere. Aceasta poate sa fie o sum fix sau o cot procentual stabilite proporional, progresiv sau regresiv n raport cu materia impozabil sau/i cu capacitatea contributiv a subiectului impozitului.

Asieta fiscal d expresie modului de aezare a impozitelor i cuprinde totalitatea operaiunilor realizate de organele fiscale pentru identificarea subiecilor impozabili, stabilirea mrimii materiei impozabile i a cuantumului impozitelor datorate statului. Asieta constat existena unei creane fiscale a statului i creaz obligaia de plat a impozitelor, n sarcina contribuabililor. Stingerea acestei obligaii se numete lichidare, care se face, de regul, prin ncasarea impozitului.

Termenul de plat precizeaz data pn la care impozitul trebuie pltit. Acest termen are caracter imperativ, astfel c n cazul nerespectrii sale sunt percepute majorri de ntrziere sau se aplic unele sanciuni sub form de popriri pe salarii, punerea sechestrului pe unele bunuri, vnzarea la licitaie a bunuri sechestrate i altele.

n afara celor opt elemente tehnice prezentate, actul legal de instituire a unui impozit trebuie s mai cuprind: autoritatea i beneficiul impozitului, posibilitatea impozitului, facilitile fiscale acordate, sanciunile aplicabile i cile de contestaie.

Autoritatea impozitului este puterea public ndreptit s instituie impzozitul, la care se adaug organele care aeaz i percep n mod efectiv impozitul. Aceast autoritate d expresie dreptului de suveranitate fiscal a fiecrui stat i se stabilete prin Constituie.

Beneficiarul impozitului poate fi bugetul constituit la nivelul centralizat al statului, bugetele comunitilor locale sau bugetele unor instituii publice, dup caz.

Posibilitatea impozitului relev capacitatea economic a contribuabililor de a plti impozitele, precum i baza de calcul luat n considerare pentru stabilirea mrimii impozitului.

Facilitile fiscale aferente impozitului se refer la posibilitatea ca actul legal s prevad unele exonerri pentru anumite categorii de subieci, unele perioade de scutire, unele reduceri de impozite sau unele restituiri de impozite , dup caz.

Sanciunile aplicabile au n vedere ntrirea responsabilitii contribuabililor n ce privete stabilirea coret a obligaiilor fiscale i plata acestora n favoarea beneficiarului, la termenele prevzute.

Cile de contestaie se refer la posibilitatea pe care o au contribuabilii de a se adresa cu plngeri, ntmpinri sau contestaii organelor Ministerului Finanelor, ce sunt ierarhic superioare acelora care au ntocmit actele de impunere sau de sancionare n urma controalelor efectuate.

1.1.6. Abordarea internaional a impozitului pe profit prin Standardul Internaional de Contabilitate 12 (IAS 12)

Standardul Internaional de Contabilitate 12 (IAS 12) are drept obiectiv prescrierea tratamentulului contabil pentru impozitele pe profit. Acest standard mai opereaz i cu recunoaterea creanelor privind impozitul amnat rezultate din pierderile fiscale sau creditele fiscale nefolosite i cu prezentarea informaiilor referitoare la impozitul pe profit. Principala problem aparut n procesul de contabilizare al impozitelor pe profit o constituie felul n care s se contabilizeze consecinele fiscale curente i viitoare ale:

(a) recuperrii (decontrii) viitoare a valorii contabile a activelor (datoriilor) ce sunt recunoscute n bilanul unei ntreprinderi;

(b) tranzaciilor i a altor evenimente ale perioadei curente ce sunt recunoscute n situaiile financiare ale unei ntreprinderi.Acest Standard impune unei ntreprinderi s contabilizeze consecinele fiscale ale tranzaciilor i altor evenimente n acelai fel n care nscrie n contabilitate tranzaciile i celelalte evenimente n sine. Astfel, pentru tranzaciile i celelalte evenimente recunoscute n contul de profit i pierdere orice efecte fiscale aferente se vor recunoate i ele n contul de profit i pierdere. Pentru tranzaciile i alte evenimente recunoscute direct n capitalul propriu, orice efecte fiscale aferente vor fi, de asemenea, recunoscute direct n capitalul propriu.

n acest Standard sunt folosii urmatorii termeni cu ntelesurile specificate:

Profitul contabil este profitul net sau pierderea net pe o perioad, nainte de scderea cheltuielilor cu impozitul.

Profitul impozabil (pierderea fiscal) este profitul (pierderea) pe perioada exerciiului, determinat n concordan cu reguli stabilite de autoritatea fiscal, pe baza crora impozitul pe profit este pltibil (recuperabil).

Cheltuiala cu impozitul (venitul din impozit) reprezint valoarea global inclusa n determinarea profitului net sau a pierderii nete pe perioada exerciiului n ceea ce privete impozitul curent i pe cel amnat.

Impozitul curent este valoarea impozitului pe profit pltibil (recuperabil) n raport cu profitul impozabil (pierderea fiscal) pe o perioad.

Datoriile privind impozitul amnat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit, pltibile n perioadele contabile viitoare, n ceea ce privete diferenele temporare impozabile.

Creanele privind impozitul amnat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit, recuperabile n perioadele contabile viitoare, n ceea ce privete:

(a) Diferenele temporare deductibile;

(b) Reportarea pierderilor fiscale nefolosite;

(c) Reportarea creditelor fiscale nefolosite.

Diferenele temporare sunt diferenele dintre valoarea contabil a unui activ sau datorie din bilan i baza fiscal a acestora. Diferenele temporare pot mbrca una din cele dou forme:

(a) Diferene temporare impozabile, care sunt acele diferene temporare ce vor avea ca rezultat valori impozabile n determinarea profitului impozabil (sau a pierderii fiscale) al perioadelor viitoare, atunci cnd valoarea contabila a activului sau a datoriei este recuperat sau decontat; (b) Diferene temporare deductibile, care sunt acele diferene temporare ce vor avea ca rezultat valori ce sunt deductibile pentru determinarea profitului impozabil (sau a pierderii fiscale) al perioadelor viitoare, atunci cnd valoarea contabil a activului sau a datoriei este recuperat sau decontat.

Baza de impozitare a unui activ este suma ce va putea fi sczut din beneficiile economice impozabile atunci cnd se recupereaz valoarea contabil a unui activ. n condiiile n care beneficiile economice nu vor fi impozabile, baza de impozitare a unui activ va fi egal cu valoarea sa contabil i nu apar impozite amnate.

Baza de impozitare a unei datorii este valoarea sa contabil, mai puin orice sum care va fi dedus n scopuri fiscale n perioadele contabile viitoare n ceea ce privete respectiva datorie.

n mod inerent, la recunoaterea unui activ sau a unei datorii, ntreprinderea raportoare se ateapt s recupereze sau s deconteze valoarea contabil a activului sau datoriei. Dac este probabil ca recuperarea sau decontarea acestei valori contabile s duc la efectuarea unor pli viitoare mai mari (sau mai mici), privind impozitele, dect ar fi valoarea acestora dac o asemenea recuperare sau decontare nu ar avea consecine fiscale, acest Standard impune unei ntreprinderi s recunoasc o datorie privind impozitul amnat (sau o crean privind impozitul amnat), cu anumite excepii limitate.

Conform reglementrilor fiscale din ara noastr, impozitele amnate apar n urmtoarele situaii:

n cazul imobilizrilor corporale sau necorporale pentru care amortizarea recunoscut n contabilitate difer de cea utilizat la calculul profitului impozabil (metode de amortizare diferite, durate de utilizare diferite, valori amortizabile diferite);

n cazul nregistrrii de ajustri pentru depreciere sau pierderi de valoare nerecunoscute din punct de vedere fiscal;

n cazul nregistrrii de provizioane nerecunoscute din punct de vedere fiscal;

n cazul n care societatea se mprumut de la instituii nefinanciare, pentru dobnda care nu depete nivelul ratei dobnzii de referin publicat de BNR, cnd gradul de ndatorare este mai mare dect 3;

n cazul reevalurii activelor;

n cazul nregistrrii de pierderi fiscale.

Exemplu

O societate achiziioneaz pe 22 decembrie N-1 un utilaj n valoare de 30.000 lei. Activul are o durat de via de 4 ani i o valoare rezidual nul. Societatea utilizeaz metoda amortizrii liniare pentru determinarea rezultatului contabil i metoda amortizrii accelerate pentru determinarea rezultatului fiscal. Presupunem c societatea Alfa obine un rezultat contabil de 20.000 lei pentru fiecare din urmtorii 4 ani. Cum se nregistreaz n contabilitate impozitele curente i amnate urmare a utilizrii de metode diferite de amortizare din punct de vedere contabil i fiscal?

Situaia n contabilitate pe parcursul celor 4 ani este urmtoarea:

AnValoare contabilAmortizare contabilAmortizare fiscalValoarea contabilBaza de impozitare

31.12.N30.0007.50015.00022.50015.000

31.12.N+130.0007.5005.00015.00010.000

31.12.N+230.0007.5005.0007.500.5.000

31.12.N+330.0007.5005.000--

n anul N se va nregistra amortizarea contabil de 7.500 lei i nu amortizarea accelerat din punct de vedere fiscal de 15.000 lei.

Rezultatul fiscal va fi astfel influenat de amortizarea fiscal i nu de amortizarea contabil.

Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Amortizarea contabil Amortizarea fiscal

Calculul rezultatului fiscal pe parcursul celor 4 ani:AnRezultatul contabilAmortizarea contabilAmortizarea fiscalRezultatul impozabilImpozitul pe profit

12345 = 2 + 3 - 46 = 5 * 16%

N20.0007.50015.00012.5002.000

N+120.0007.5005.00022.5003.600

N+220.0007.5005.00022.5003.600

N+320.0007.5005.00022.5003.600

31.12.N

nregistrarea impozitului pe profit curent

2.000 leiCheltuieli cu impozitul pe profit curent=Datorii privind impozitul pe profit curent2.000 lei

Calculul impozitelor amnate:

Valoarea contabil a activului = 22.500 lei

Baza de impozitare a activului = 15.000 lei

Valoarea contabil a activului > baza de impozitare a activului => o diferen temporar impozabil = 7.500 lei care genereaz o datorie privind impozitul amnat de 1.200 lei (16%*7.500).

n anul N, societatea va plti impozit pe profit n sum de 2.000 lei = 16%* 12.500 lei (rezultatul impozabil)

Dac amortizarea nu ar fi fost accelerat n scopuri fiscale atunci societatea ar fi trebuit s plteasc un impozit de 3.200 lei (16%* 20.000 lei).

Societatea pltete n anul N mai puin impozit pe profit cu 1.200 lei (3.200 2.000). Aceast sum se va recupera n anii urmtori, cnd societatea va trebui s efectueze pli mai mari privind impozitul pe profit cu 1.200 lei, dect ar fi fost normal din punct de vedere contabil, dac tranzacia sau evenimentul respectiv nu ar fi avut consecine fiscale.

nregistrarea constituirii datoriilor privind impozitul amnat

1.200 leiCheltuieli cu impozitul pe profit amnat=Datorii privind impozitul pe profit amnat1.200 lei

In bilan:

- datorii privind impozitul amnat = 1.200 lei

- cheltuielile cu impozitul pe profit = 3.200 lei (2.000 + 1.200)

Prin urmare, societatea pltete un impozit pe profit de 2.000 lei calculat pe baza regulilor fiscale, dar cheltuielile cu impozitul pe profit sunt de 3.200 lei i reprezint, de fapt, rata de impozitare de 16% aplicat la rezultatul contabil de 20.000 lei (16%*20.000). Rezultatul net = Rezultatul contabil Cheltuielile cu impozitul pe profit = 20.000 3.200 = 16.800 lei. Rezultatul net de 16.800 lei este un rezultat determinat pe baza regulilor contabile i nu a fost influenat de regulile fiscale care au vizat accelerarea amortizrii utilajului.

31 decembrie N+1

nregistrarea impozitului pe profit curent

3.600 leiCheltuieli cu impozitul pe profit curent=Datorii privind impozitul pe profit curent3.600 lei

Calculul impozitelor amnate:

Valoarea contabil a activului = 15.000 lei

Baza de impozitare a activului = 10.000 lei

Valoarea contabil a activului este mai mare dect baza de impozitare a activului avnd drept consecin o diferen temporar impozabil de 5.000 lei care genereaz o datorie privind impozitul amnat de 800 lei (16%*5.000).

-datorii privind impozitul pe profit amnat, aferente anului N+1 = 800 lei

-datorii privind impozitul pe profit amnat, aferente anului N = 1.200 lei

Reluare datorie privind impozitul amnat

= 400 lei

nregistrarea relurii datoriilor privind impozitul amnat

400 leiDatorii privind impozitul pe profit amnat=Venituri din impozitul pe profit amnat400 lei

n urma acestor nregistrri, la nivelul bilanului apar datorii privind impozitul amnat de 800 lei, iar la nivelul contului de profit i pierdere o cheltuial cu impozitul pe profit de 3.200 lei (3.600 400).

31.12.N+2

nregistrarea impozitului pe profit curent

3.600 leiCheltuieli cu impozitul pe profit curent=Datorii privind impozitul pe profit curent3.600 lei

Calculul impozitelor amnate:

Valoarea contabil a activului = 7.500 lei

Baza de impozitare a activului = 5.000 lei

Valoarea contabil a activului este mai mare dect baza de impozitare a activului avnd drept consecin o diferen temporar impozabil de 2.500 lei care genereaz o datorie privind impozitul amnat de 400 lei (16%*2.500).

-datorii privind impozitul pe profit amnat, aferente anului N+2 = 400 lei

-datorii privind impozitul pe profit amnat, aferente anului N+1= 800 lei

Reluare datorie privind impozitul amnat

= 400 lei

nregistrarea relurii datoriilor privind impozitul amnat

400 leiDatorii privind impozitul pe profit amnat=Venituri din impozitul pe profit amnat400 lei

n urma acestor nregistrri, la nivelul bilanului apar datorii privind impozitul amnat de 400 lei, iar la nivelul contului de profit i pierdere apare o cheltuial cu impozitul pe profit de 3.200 lei (3.600 400).

31.12.N+3

nregistrarea impozitului pe profit curent

3.600 leiCheltuieli cu impozitul pe profit curent=Datorii privind impozitul pe profit curent3.600 lei

Calculul impozitelor amnate:

Valoarea contabil a activului = 0 lei

Baza de impozitare a activului = 0 lei

Valoarea contabil a activului este egal cu baza de impozitare a activului i prin urmare nu exist diferene temporare.

-datorii privind impozitul pe profit amnat, aferente anului N+3 = 0 lei

-datorii privind impozitul pe profit amnat, aferente anului N+2 = 400 lei

Reluare datorie privind impozitul amnat

= 400 lei

nregistrarea relurii datoriilor privind impozitul amnat

400 leiDatorii privind impozitul pe profit amnat=Venituri din impozitul pe profit amnat400 lei

La nivelul bilanului nu mai exist datorii privind impozitul amnat deoarece s-a recuperat toat valoarea activului, iar la nivelul contului de profit i pierdere exist o cheltuial cu impozitul pe profit de 3.200 lei (3.600 400).

1.2. Rezultatul, ca obiect al contabilitii

Unul din motivele determinante pentru existena i dezvoltarea oricrui agent economic l constituie acela al organizrii i desfurri ntregii activiti pe principii de eficien economic i financiar. Cea mai concret form de manifestare a eficienei la nivelul unei uniti patrimoniale o reprezint rezultatele obinute n urma desfurrii activitii.

Rezultatul poate fi definit ca fiind consecina activitii pozitive, de mbogire (profit) sau negativitate, de sracire (pierdere) a ntreprinderii, constatat la nchiderea unui exerciiu. Aplicarea principiului dublei reprezentri a rezultatelor n contabilitate determin crearea paralel i concomitent a dublei structuri globale a rezultatului: cheltuielile i veniturile.

1.2.1.Coninutul i structura cheltuielilor i veniturilorCheltuielile unitii patrimoniale reprezint sumele pltite sau de pltit pentru consumul de materii prime, materiale, pentru lucrri executate i servicii prestate de teri, pentru plata personalului i a altor obligaii legale sau contractuale, amortizarea imobilizrilor, valoarea contabil a activelor cedate, distruse sau disprute, precum i provizioanele constituite pentru acoperirea deprecierilor reversibile care afecteaz activitatea ntreprinderii.

Cheltuielile sunt structurate pe feluri de cheltuieli, respectiv dupa coninutul lor economic, care constituie criteriul general de clasificare a acestora. Cheltuielile delimitate pe feluri se grupeaz pe activitile care le ocazioneaz. n organizarea contabilitii i construirii contului de cheltuieli se are n vedere urmatoarea grupare a cheltuielilor pe activiti:

a) Cheltuieli din activiti de exploatare (cheltuieli de exploatare): sunt cheltuielile ocazionate de desfurarea activitilor nscrise n obiectul ntreprinderii, legate de producie, prestri de servicii, operaiuni comerciale. n cadrul acestora se cuprind:

cheltuieli privind consumul de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, energia electric, apa;

costul de achiziie ale animalelor i psrilor;

cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, cheltuieli potale;

cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate (impozit pe cldiri, taxa pentru folosirea terenurilor, impozit suplimentar pe salarii etc.);

cheltuieli cu personalul (salarii i alte drepturi de personal, asigurri i protecia social, contribuia unitii la fondul de omaj, cheltuieli cu pregatirea i perfecionarea profesional);

alte cheltuieli de exploatare (pierderi de creane i alte cheltuieli).

b) Cheltuieli din activitatea financiar (cheltuieli financiare) care cuprind urmatoarele feluri cheltuieli:

pierderi din creane legate de participaii

pierderi din vnzarea titlurilor de plasament;

diferene nefavorabile de curs valutar, operaiuni comerciale;

dobnzi pltite pentru mprumuturi primite;

sconturi acordate clienilor;

alte cheltuieli financiare.

c) Cheltuieli din operaii exxtraordinare (cheltuieli extraordinare) reprezint cheltuielile care nu sunt legate de activitatea normal (curent) a unitii patrimoniale adic valoarea pierderilor din calamiti, exproprieri de active.

d) Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele, care cuprind:

amortizarea imobilizrilor necorporale;

amortizarea imobilizrilor corporale;

provizioane pentru riscuri i cheltuieli;

provizioane pentru deprecierea imobilizrilor;

provizioane pentru deprecierea stocurilor i produselor n curs de execuie;

provizioane pentru deprecierea creanelor;

alte provizioane.

e) Cheltuieli cu impozitul pe profit

Veniturile unittii patrimoniale reprezint sume de ncasat din livrri de bunuri, executri de lucrri, prestri de servicii, precum i din executarea unor obligaii legale sau contractuale. De asemenea, ele cuprind valorile aferente produciei stocate, produciei de imobilizri, cele provenite din diminuarea sau anularea provizioanelor precum i din vnzarea activelor cedate.

Structura i clasificarea veniturilor se face dup aceleai criterii utilizate la clasificarea cheltuielilor, pentru a permite compararea i determinarea rezultatelor financiare pe activiti:

a) Venituri din activiti de exploatare (venituri din exploatare), care cuprind la randul lor: venituri din vnzarea produselor;

venituri din lucrri executate i servicii prestate;

venituri din vnzarea mijioacelor fixe;

venituri din producia stocat;

venituri din producia de imobilizri;

venituri din subvenii de exploatare, care reprezint subvenii primite pentru acoperirea diferenelor de pre;

alte venituri din exploatarea curent (venituri din creane recuperate);

alte venituri din exploatare

b) Venituri din activitatea financiar (venituri financiare) care cuprind:

venituri din participaii (ncasarea dividendelor pentru titlurile de participare la capitalul altor societi);

venituri din alte imobilizri financiare (dobnzi sau dividende ncasate din activiti de portofoliu);

venituri din creane imobilizate (dobnzi la mprumuturi acordate pe termen lung altor societi sau persoane);

venituri investiii financiare cedate (venituri rezultate din operaii de vnzare-cumprare de aciuni i obligaiuni);

venituri din sconturi obinute;

venituri din diferene de curs valutar;

alte venituri financiare.

c) Venituri din operaii extraordinare (venituri extraordinare) n care sunt cuprinse veniturile rezultate din alte modaliti dect activitatea normal (curent) .

1.2.2. Determinare rezultatului exerciiului

Rezultatul exerciiului se determin ca diferen valoric ntre venituri i cheltuieli, potrivit relaiei: R = V C, unde: R = rezultat, V = venituri totale, iar C = cheltuieli totale. Rezultatul poate fi pozitiv sau negativ. n cazul n care veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, rezultatul activtii economice este pozitiv, exprimnd profit. Profitul constitute remuneraia capitalurilor proprii investite de ctre asociai (acionari) sau de ctre ntreprinztorul individual. Atunci cnd veniturile sunt mai mici dect cheltuielile, ntreprinderea nregistreaz o pierdere, rezultatul fiind unul negativ. Pierderea constitute sanciunea unei activiti negative (un risc al investiiilor) avnd ca urmare, n principiu, reducerea capitalurilor proprii (srcirea, reducerea averii).

Conform Regulamentului de aplicare a Legii contabilitii, rezultatul exerciiului (profitul sau pierderea) cuprinde rezultatul curent, rezultatul excepional i impozitul pe profit.

Rezultatul curent reprezint diferena dintre veniturile din operaiunile curente, adic veniturile din exploatare i veniturile financiare i cheltuielile curente, respectiv cheltuielile de exploatare i cheltuielile financiare.

Rezultatul excepional se determin prin diferena dintre veniturile i cheltuielile excepionale, ca urmare a unor operaiuni efectuate de unitatea patrimonial care nu sunt legate de activitatea normal, curent a acesteia.

Rezultatul exerciiului este reflectat de soldul final al contului de profit i pierdere supus repartizrii.

Contabilitatea rezultatului exerciiului urmrete realizarea a dou obiective principale, i anume:

evidena procesului concret al formrii rezultatelor financiare;

repartizarea profitului obinut pe destinaiile legale sau reflectarea modului de acoperire a pierderilor.

Pentru atingerea acestor obiective, n contabilitate se utilizeaz conturi specifice i anume:

Contul 121 Profit i pierderi evideniaz profitul sau pierderea realizat n cursul exerciiului. Acest cont nregistreaz n credit: la sfritul lunii sumele nregistrate n creditul conturilor de venituri; pierderile realizate n exerciiile precedente care diminueaz capitalul social; pierderile realizate n exerciiile precedente care nu au fost repartizate precum i pierderea realizat n exerciiul precedent suportat de ntreprinztor. n debitul acestui cont se evideniaz: la sfritul lunii, cheltuielile colectate n conturile de cheltuieli; profitul realizat n exerciiile precedente, destinat mririi capitalului social; rezervele constituite din profitul realizat n exerciiul precedent; profitul realizat n exerciiul precedent, nerepartizat, precum i pierderea rezultat din exerciiul anterior acoperit din profitul realizat n perioada curent; profitul realizat n exerciiul precedent cuvenit ntreprinztorului; precum i profitul realizat n exerciiul precedent, destinat repartizrii.

Soldul creditor al contului reprezint profitul realizat, dac veniturile depesc cheltuielile, iar soldul debitor reprezint pierderea realizat, dac cheltuielile depesc veniturile.

Contul 129 Repartizarea profitului evideniaz procesul concret al repartizrii profitului pe destinaiile prevzute de lege. Este un cont de activ care se debiteaz cu: rezervele constituite din profitul realizat n exerciiile precedente; profitul realizat n exerciiul curent, repartizat pentru constituirea fondului de dezvoltare; profitul realizat n exerciiul curent, repartizat pentru constituirea fondului de participare la profit; profitul realizat n exerciiul curent, repartizat pentru constituirea fondului de cretere a resurselor proprii de finanare, precum i profitul realizat, repartizat pentru plata dividendelor. n creditul contului se nregistreaz profitul realizat n exerciiul precedent, destinat repartizrii.

Soldul debitor al contului exprim repartizrile din profit efectuate n cursul anului.

Legat de evidena rezultatului exerciiului se mai utilizeaz un cont specific i anume 107 Rezultatul reportat care evideniaz rezultatul sau partea din rezultatul exerciiului precedent a crei repartizare a fost amnat de adunarea general a acionarilor sau asociailor.

1.2.3. Profitul

n rile cu economie centralizat, statul este cel care ia iniiativa n toate domeniile de activitate, n timp ce economiile libere acest lucru revine ntreprinztorului. Sigur, orice decizie s-ar lua, acest lucru implic anumite riscuri. Riscurile care apar in domeniul business-ului pot fi riscuri de marketing, riscuri tehnice i tehnologice si riscuri financiare, juridice i politice. Compensaia pentru tria i puterea de a suporta aceste riscuri o reprezint profit, acesta fiind recompensa pltot unui ntreprinztor pentru riscul de a pierde capitalul su.

Sub raport cantitativ, profitul este nteles ca diferen ntre veniturile i cheltuielile efectuate de un agent economic. Dac se obine profit nseamn c ntreprinderile si acoper integral cheltuilelile din venituri proprii i obin un excedent de valoare n expresie bneasc.

n sens general, profitul este definit ca un rezultat financiar pozitiv al unei activiti economice, reprezentnd diferena dintre ncasrile realizate i cheltuielile ocazionate de acestea.

1.2.3.1. Concepte, teorii si funciile profitului

Natura i sursa profitului a fost i este larg dezbatut n literatura economic, concepiile i teoriile n acest sens fiind multiple. Dintre aceste teorii le subliniem pe cele care susin c:

a) profitul - ca venit rezidual, ar rezulta din diferena dintre venitul total i costuri. Adepii acestei conceptii susin c din venitul total al firmei, profitul reprezint doar sumele ce se justific prin aportul su la activitatea economic din care provine. n aceasta situaie, diferena dintre venitul total i costuri se mparte ntre venit cuvenit i venit necuvenit de firm (respectiv legal i nelegal); n final profitul va reprezenta partea rezidual (profitul legal);

b) profitul reprezint remunerarea factorilor de producie, respectiv venituri ale proprietarului firmei pentru factorii furnizai de el, venitul cuvenit muncii intreprinztorului, renta cuvenit resurselor naturale, dobnda la capitalul mprumutat. n acest context profituil reprezint un venit care, n mod inevitabil, rezult din aportul adus de unul sau mai muli factori de producie, i care, n virtutea acestui fapt, trebuie sa le revin lor. Astfel, profitul rezidual se descompune n funcie de contribuia factorilor, distribuindu-se posesorilor factorilor respectivi;

c) profitul cuvenit ca remunerare a iniiativei i inovaiei, care, n condiiile economiei de pia, cuprinde: profitul inovatorilor, a managerilor etc. Se consider astfel c profitul este format din veniturile nsuite ca urmare a progresului economic, tehnic i tehnologic din cadrul unitilor economice, realizate prin folosirea unor utilaje mai perfecionate, realizarea unor produse noi sau modemizate, organizarea superioar a activitii economice etc. Existena unor venituri provenite din aceste surse se consider ca o prim necesar incitrii la proces tehnico-economic;

d) profitul - ca recunoatere a riscului i a incertitudinii, la care se expun proprietarii i ntreprinztorii pn la obinerea rezultatelor scontate, mai cu seam n anumite sectoare i activiti cu o doz mare de risc, n care profitul total trebuie s cuprind pe lng dobnda pur, corespunztoare investiiei fr risc i un element adiional corespunztor incertitudinii i riscului.

e) profitul - ca venit de monopol existent n cazul deinerii monopolului unui factor de producie, ca raritate natural sau artificial;

f) profitul - ca prelevare din produsul muncii lucrtorului, respectiv ca diferen ntre valoarea nou creat de for de munc i valoarea forei de munc (salariul);

g) profitul - ca rent la activitatea economic, care, n cea mai mare parte, se bazeaz pe una din funciunile profitului. Economitii consider c profitul ndeplinete mai multe funcii, cum ar fi:

profitul orienteaz activitatea economic prin motivaie. ntreprinderea produce utiliti n scopul satisfacerii nevoilor. Perspectivele de profitabilitate ncurajeaz oamenii pentru a suporta riscurile i incertitdinile. Prin acest mijloc, activitatea economic se orieteaz ntr-un sens favorabil consumatorilor.

profitul este o surs de autofinanare. Profitul permite degajarea surselor necesare dezvoltrii economice. Partea din profit care alimenteaz autofinanarea pare a fi o condiie fundamental pentru dezvoltarea firmelor.

profitul permite creterea economic atunci cnd este obinut. Oamenii nu doresc numai sa-i satisfac nevoile elementare, ci sper sa se bucure n mod progresiv de o serie de alte satisfacii. Profitul fiind sursa principal a investiiilor, da posibilitatea s se ofere recompense mai mari factorilor de producie i s se obin un nivel ridicat de eficien.

profitul este un barometru pentru ridicarea eficacittii ntreprinderii.

1.2.3.2. Formele profitului

Profitul se determin potrivit unei metodologii oficiale, aa cum rezult din reglementrile n vigoare din fiecare ar, i reprezint o sum global care, teoretic i practic, poate fi format din dou componente:

a) profitul legitim sau legal care rezult n contextul respectrii prevederilor legale de-a lungul ntregii activiti din care este obinut, inclusiv a prevederilor referitoare la metodologia de calcul. Sub aspect moral-social acesta constituie profitul normal i orice profit obinut n alte condiii dect cele legale nu se cuvin celui ce-l dobndete.

b) profitul nelegitim sau nelegal este realizat n cazul nclcrii, deliberate sau nu, a legalitii prin "umflarea costurilor, atribuirea unor cote procentuale de profit peste cele admise de lege, sustragerea de la plata impozitelor i taxelor sau duble nregistrri care, n funcie de faptul c este sau nu "descoperit de autoritile fiscale sau de partenerii nelai, poate fi preluat de la bugetul de stat sau restituit celor n dauna crora a fost obinut.

n aceast categoric sunt incluse: veniturile suplimentare obinute de agenii economic ce realizeaz costuri mai mici ca urmare a poziiei fa de pia; profitul de monopol; ctigurile datorate politicilor vamale sau datorate conjuncturii legate de inflaie etc.

Profitul este impozabil conform legilor din fiecare ar. Cine-l deine, dispune de profit dup plata impozitului. Se impune astfel, explicarea noiunii de profit admis respectiv acea parte care rmne la dispozia agenilor economici i care reflect poziia oficial, privind nivelul i dinamica profitului, corespunztor reglementrilor impozitale.

Dup alte preri, profitul se poate descompune n:

a) profitul brut: determinat ca diferen ntre veniturile ncasate i cheltuielile efectuate cu factorii de producie consumai ntr-o perioad determinat de timp;

b) profitul net: rezultat prin scderea din profitul brut a salariilor ntreprinztorilor (dac sunt incluse n costuri de producie) a dobnzii capitalului mprumutat, a rentei precum i a datoriilor scadente;

c) profitul normal: ca i component de baz a profitului net, reprezint ctigul minim al intreprinztorului necesar desfurrii activitii ntr-o anumit ramur;

d) profitul suplimentar: rezult din diferena dintre profitul net i profitul normal, fiind obinut de ctre acei investitori ce reuesc deducerea costurilor individuale sub cele medii, pe baza unor metode tehnice, economice i de management superior.

Privit din punct de vedere al locului de valorificare a capitalului, profitul poate fi:

a) profit industrial: este cel obinut din valorificarea capitalului n industrie;

b) profit comercial: este profitul obinut din valorificarea capitalului n sectorul commercial;

c) profit bancar sau dobanda: este profitul adus de capitalul bancar.

1.3. Acte normative care reglementeaza impozitul pe profit

Regimul juridic al impozitului pe profit este reglementat prin Legea 571/2003 privind Codul Fiscal titlul II.

Legislaia care reglementeaz impozitul pe profit este diferit de la o ar la alta i, chiar n cadrul aceleai ri de la o perioad la alta, n funcie de interesele i obiectivele fiecrei ri n parte.

n majoritatea rilor lumii cotele privind determinarea impozitului pe profit sunt cote proporionale, aceasta i pentru a stimula mediile de afaceri n desfurarea unei activiti susinute pentru realizarea de profituri substaniale, cunoscndu-se faptul c acestea, chiar dac sunt mai mari nu vor fi imputate suplimentar prin sistemul cotelor progresive pe trane de venit. Aceste cote sunt stabilite n funcie de interesele i obiectivele stabilite, acetia fiind principalii factori de difereniere a cotelor de la o ar la alta. Spre exemplu: n Germania se practic o cot de 50%; n Frana cota practicat este de 42%; n Bulgaria este 52%; n Marea Britanie se practic dou cote: 33% pentru societile mari i 25% pentru cele mici i mijiocii; n Japonia cota este de 37%; n Nona Zeeland este de 33%; n SUA sunt utilizate trei cote de impunere: 34% pentru veniturile ce depesc 75.000 de dolari anual, 15% pentru profituri pn la 50.000 de anual i 25% pentru profituri situate ntre 50.000 i 75.000 de dolari anual. n Romnia, impozitarea profitului societilor comerciale a nceput s aib o evoluie i o metamorfoz n funcie de mersul reformelor n economie.

Prima ncercare (post comunist) privind schimbarea metodelor i tehnicilor privind impozitarea profiturilor a avut loc prin Legea nr. 12 din 1991, prin instituirea unor cote progresive compuse, cu un minim neimpozabil.

n anul 1992 cotele progresive au fost nlocuite cu dou cote proporionale de 30% i 45% n funcie de o anumit limit a profitului ca apoi, n anii urmtori, prin Legea investitorilor s se acorde o serie de nlesniri i faciliti acestora, mai avantajoase investitorilor strini, cu scutiri de impozite ntre 6 luni i 5 ani n funcie de domeniul n care i desfoar activitatea (industrie, construcii, agricultur, transport, comer sau turism).

ncepnd din 1995 (prin Ordonana Guvemului nr. 70/1994) s-a introdus o cot proporional de 38% cu anumite corectri: pentru activitatea n agricultur de 25%, la B.N.R. de 80% i o cot adiional de 22% pentru profiturile din jocuri de noroc, baruri i cluburi de noapte i 16,2% pentru profituri realizate de persoane juridice strine care au sediul permanent n Romnia, impozitul n sume absolut aferente profitului obinut din export se reduce cu 50%.

1.4. Declaraia 100 privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat

Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat se completeaz i se depune de pltitorii de impozite, taxe i contribuii crora le revin, potrivit legislaiei n vigoare, obligaiile de plat a bugetul general consolidat cuprinse n Nomenclatorul obligaiilor de plat la bugetul general consolidat.

Declaraia se depune pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare perioadei de raportare sau la alte termene, astfel:

1. Lunar, pentru obligaiile de plat reprezentnd:

a) impozit reinut la surs, conform legislaiei specifice privind impozitul pe venitul persoanelor fizice: impozit pe veniturile din salarii, impozit pe veniturile din drepturi de proprietate intelectual, impozit pe veniturile din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar, impozit pe veniturile din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil, impozit pe veniturile din vnzarea bunurilor n regim de consignaie, impozit pe veniturile din activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial, impozit pe veniturile din dividende distribuite persoanelor fizice, impozit pe veniturile din dobnzi, impozit pe ctigul din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare, impozit pe ctigul din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni de acest gen, altele dect cele cu instrumente financiare tranzacionate pe piee autorizate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, impozit pe veniturile din pensii, impozit pe veniturile din premii i din jocuri de noroc, impozit pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, impozit pe veniturile din activiti agricole, impozit pe alte venituri ale persoanelor fizice;

b) accize;

c) impozit la ieiul din producia intern;

d) impozit pe dividende distribuite persoanelor juridice;

e) impozit pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni, persoane fizice/juridice, conform titlului V din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, sau conform conveniilor de evitare a dublei impuneri, ncheiate de Romnia cu alte state;

f) vrsminte de la persoanele juridice pentru persoanele cu handicap nencadrate, conform Legii nr. 448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;

g) taxa anual de autorizare a jocurilor de noroc, regularizat periodic, n funcie de realizri. 2. Trimestrial, pentru obligaiile de plat reprezentnd:

a) pli anticipate, n contul impozitului pe profit anual, datorate de societi comerciale bancare, persoane juridice romne, i de sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine;

b) impozit pe profit datorat de persoane juridice romne, altele dect cele prevzute la lit. a);

c) impozit pe profit din asociere datorat de persoane fizice;

d) impozit pe profit datorat de persoane juridice strine, altele dect cele prevzute la lit. a): impozit pe profit datorat de persoane juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, impozit pe profit din asocieri fr personalitate juridic, impozit pe profit datorat de persoane juridice strine care vnd/cesioneaz proprieti imobiliare situate n Romnia sau titluri de participare deinute la o persoan juridic romn, conform art. 13 lit. b), c) i d) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare;

e) impozit pe veniturile din salarii, precum i impozit reinut la surs, potrivit art. 52 alin. (1) lit. d) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, n cazul asocierilor fr personalitate juridic constituite ntre persoane fizice i persoanele fizice care au calitatea de angajator;

f) redevene miniere i petroliere;

g) facilitile fiscale prevzute la art. 38 alin. (1) i (8) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare.

3. Semestrial, pentru obligaiile de plat reprezentnd impozit pe veniturile din salarii i impozit reinut la surs, potrivit art. 52 alin. (1) lit. d) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, datorate de ctre asociaii, fundaii sau alte entiti fr scop patrimonial, cu excepia instituiilor publice. 4. Alte termene: a) pn la data de 25 decembrie inclusiv a anului n curs pentru anul urmtor, pentru obligaiile de plat reprezentnd taxa pentru activitatea de prospeciune, explorare i exploatare a resurselor minerale;

b) pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care este prevzut termenul legal de depunere a bilanului contabil, dac prin legi speciale nu se prevede altfel, pentru obligaia de plat reprezentnd vrsminte din profitul net al regiilor autonome, societilor i companiilor naionale;

c) pn la termenul de plat prevzut de lege, pentru urmtoarele obligaii de plat: impozitul pe veniturile din dobnzi, n cazul mprumuturilor acordate pe baza contractelor civile; impozitul pe ctigul din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare, n cazul societilor nchise, i din transferul prilor sociale; impozitul pe veniturile din lichidarea unei persoane juridice.

Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat se depune la organul fiscal n a crui eviden fiscal contribuabilul este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe. n cazul sediului secundar nregistrat ca pltitor de impozit pe veniturile din salarii, declaraia privind impozitul pe veniturile din salarii, corespunztor activitii sediului secundar, se depune la organul fiscal n a crui eviden fiscal este nregistrat sediul secundar. Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat se completeaz cu ajutorul programului de asisten. Formularul se depune n format hrtie, semnat i tampilat conform legii, cu codificarea informaiei prin cod de bare. Contribuabilii care dein certificat digital pot depune formularul prin mijloace electronice de transmitere la distan, potrivit reglementrilor legale n vigoare.1.5. Dispoziii generale privind impozitul pe profit1.5.1. Contribuabilii

Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform Codului Fiscal, urmtoarele persoane, denumite contribuabili:

a) persoanele juridice romne;

b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia;

c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic;

d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn;

e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn;

f) persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene.

1.5.2. Sfera de cuprindere a impozitului

Impozitul pe profit se aplic astfel:

a) n cazul persoanelor juridice romne i al persoanelor juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate;

b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;

c) n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane;

d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;

e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.

1.5.3. Scutiri ale impozitului

1. Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili:

a) trezoreria statului;

b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate;

c) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor,

d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;

e) cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil;

f) cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, i pentru veniturile obinute din chirii, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt i pentru aciuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despgubiri sub form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate;

g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori;

h) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari;

i) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;

j) Fondul de compensare a investitorilor;

k) Banca Naional a Romniei;

l) Fondul de garantare a pensiilor private.

2. Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri:

a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;

b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;

c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare;

d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive;

e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;

f) dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri scutite;

g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;

h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile;

i) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora;

j) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic;

k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale;

l) sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a fcut donaia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective s fie utilizate de ctre organizaiile nonprofit, n anul curent sau n anii urmtori, pentru realizarea scopului i obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, dup caz;

m) veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea economic;

n) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice.

3. Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit.

1.5.4. Anul fiscal

Anul fiscal este anul calendaristic. Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.

1.5.5. Cota de impozitare i termenul de plat a impozitului

Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, termenul de plat fiind data de 25 a lunii urmtoare ncheierii trimestrului. Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i n cazul crora impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri nregistrate.1.5.6. Plata impozitului pe profit

Conform prevederilor legale, plata impozitului se face astfel:

1. a) contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflaie (decembrie fa de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile anticipate. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit;

b) contribuabilii, alii dect cei prevzui mai sus au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul, dac nu se prevede altfel.

2. n cazul asocierilor fr personalitate juridic, impozitul datorat de ctre persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic i persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic, i reinut de ctre persoana juridic responsabil se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit asupra prii din profiturile asocierii, care este atribuibil fiecrui asociat. Persoana responsabil are obligaia de a declara i plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se distribuie rezultatul asocierii.

3. Persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn au obligaia de a declara i plti impozit pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului.

4. Organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul.

5. Contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice, pomicultur i viticultur au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul.

6. Contribuabilii au obligaia de a declara i efectua trimestrial pli anticipate, n contul impozitului pe profit anual, n sum de o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele de inflaie (decembrie fa de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile anticipate, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz plata. Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cruia se determin plile anticipate, este impozitul pe profit datorat conform declaraiei privind impozitul pe profit pentru anul precedent, fr a lua n calcul plile anticipate efectuate n acel an.

7. Prin excepie, contribuabilii nou-nfiinai, nfiinai n cursul anului precedent sau care, la sfritul anului fiscal precedent, nregistreaz pierdere fiscal, efectueaz pli anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectueaz plata anticipat.

Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit pn la data de 25 aprilie inclusiv a anului urmtor.

1.6. Determinarea impozitului pe profit

Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.

Metodele contabile, stabilite prin reglementri legale n vigoare, privind ieirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului impozabil, cu excepia cazului prevzut la alin. Metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modific n cursul anului fiscal.

Contribuabilii care au optat pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de vnzare cu plata n rate, pe msur ce ratele devin scadente, beneficiaz n continuare de aceast facilitate pe durata derulrii contractelor respective; cheltuielile corespunztoare sunt deductibile la aceleai termene scadente, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului

n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza conveniilor la care Romnia este parte, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate cu reglementrile din aceste convenii.

Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului preului pieei libere, potrivit cruia tranzaciile ntre persoanele afiliate se efectueaz n condiiile stabilite sau impuse care nu trebuie s difere de relaiile comerciale sau financiare stabilite ntre ntreprinderi independente. La stabilirea profiturilor persoanelor afiliate se au n vedere principiile privind preurile de transfer.

1.6.1. Veniturile neimpozabile

Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:

a) dividendele primite de la o persoan juridic romn, reprezentnd venituri neimpozabile la data nregistrrii acestora n evidena contribuabilului

b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele favorabile de valoare rezultate din evaluarea titlurilor de participare i a obligaiunilor emise pe termen lung, efectuat potrivit reglementrilor contabile. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a retragerii, a lichidrii investiiilor financiare, precum i la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile de participare;

c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, precum i veniturile din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere;

d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative.

1.6.2. Cheltuieli nedeductibile

Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare. Cheltuielile nedeductibile sunt sume care conform legii se aduna la profit si se impoziteaza. Astfel, urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:

a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia;

b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale;

c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare.Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n condiiile stabilite prin norme;

d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;

e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii;

f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor;

g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere;

h) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea-cesionarea acestora;

i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;

j) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative;

k) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului

l) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat;

m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul activitilor desfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte;

n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;

o) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, precum i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate. n aceast situaie, contribuabilii care scot din eviden clienii nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a creanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz;

p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile ulterioare, i ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cei care acord burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente n limita minim precizat mai jos:

1. 30/00 din cifra de afaceri;

2. 20% din impozitul pe profit datorat.

n limitele respective se ncadreaz i cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, n scopul construciei de localuri, al dotrilor, achiziiilor de tehnologie a informaiei i de documente specifice, finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor, schimburilor de specialiti, a burselor de specializare, a participrii la congrese internaionale;

r) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.

s) cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale care au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili i care depesc echivalentul n lei a 4.000 euro annual;

) cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare a efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora;

t) n perioada 1 mai 2009-31 decembrie 2010, cheltuielile privind combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietatea sau n folosina contribuabilului, cu excepia situaiei n care vehiculele se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii:

1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz i protecie, curierat, transport de personal la i de la locul de desfurare a activitii, precum i vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de ageni de vnzri i de ageni de recrutare a forei de munc;

2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru activitatea de taxi;

3. vehiculele utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane, inclusiv pentru desfurarea activitii de instruire n cadrul colilor de oferi.

1.6.3. Cheltuieli cu deductibilitate limitat

Conform Codului Fiscal, urmatoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:

a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;

b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;

c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare. Intr sub incidena acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti ori uniti aflate n administrarea contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, pentru colile pe care le au sub patronaj, precum i alte cheltuieli efectuate n baza contractului colectiv de munc. n cadrul acestei limite, pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de cre acordate de angajator n conformitate cu legislaia n vigoare, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori i salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament;

d) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice;

e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii;

f) cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limita prevzut de lege;

g) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n limita prevzut de lege;

h) amortizarea, n limita prevzut de lege;

i) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;

j) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;

k) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%;

l) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop;

m) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, exclusiv cele privind combustibilul, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcii de conducere i de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de atribuii.

1.6.4. Provizioane i rezerve

Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor astfel:

a) rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i funcionare. n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil. Prin excepie, rezerva constituit de persoanele juridice care furnizeaz utiliti societilor comerciale care se restructureaz, se reorganizeaz sau se privatizeaz poate fi folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de aciuni obinut n urma procedurii de conversie a creanelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil;

b) provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor;

c) provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele prevzute la lit. d), f), g) i i), care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:

1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004;

2. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei;

3. nu sunt garantate de alt persoan;

4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;

5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;

d) provizioanele specifice, constituite potrivit legilor de organizare i funcionare, de ctre instituiile de credit, instituiile financiare nebancare nscrise n Registrul general inut de Banca Naional a Romniei, precum i provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice similare;

e) rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare i funcionare, cu excepia rezervei de egalizare. Pentru contractele de asigurare cedate n reasigurare, rezervele se diminueaz astfel nct nivelul acestora s acopere partea de risc care rmne n sarcina asigurtorului, dup deducerea reasigurrii;

f) provizioanele de risc pentru operaiunile pe pieele financiare, constituite potrivit reglementrilor Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare;

g) provizioanele constituite n limita unei procent de 100% din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele prevzute la lit. d), f), g) i i), care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:

1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007;

2. creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie;

3. nu sunt garantate de alt persoan;

4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;

5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.

h) provizioanele pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitelor de deeuri, constituite de contribuabilii care desfoar activiti de depozitare a deeurilor, potrivit legii, n limita sumei stabilite prin proiectul pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitului, corespunztoare cotei-pri din tarifele de depozitare percepute;

i) provizioanele constituite de companiile aeriene din Romnia pentru acoperirea cheltuielilor de ntreinere i reparare a parcului de aeronave i a componentelor aferente, potrivit programelor de

ntreinere a aeronavelor, aprobate corespunztor de ctre Autoritatea Aeronautic Civil Romn.

1.6.5. Cheltuielile cu dobnzile i diferenele de curs valutar

Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de indatorare a capitalului este mai mic dect unu. Gradul de indatorare a capitalului se determina ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se determina impozitul pe profit. Prin capitalul mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale. Incepnd cu data de 1 ianuarie 2006, cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile, n cazul n care gradul de indatorare a capitalului este mai mic dect trei.

n cazul n care gradul de indatorare a capitalului este peste unu inclusiv, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea neta din diferenele de curs valutar sunt deductibile pana la nivelul sumei veniturilor din dobnzi, plus 10% din celelalte venituri ale contribuabilului. Cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea neta din diferenele de curs valutar rmase nedeductibile se reporteaz n perioada urmtoare, n aceleai condiii, pana la deductibilitatea integrala a acestora.

n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului depesc veniturile din diferenele de curs valutar, diferena va fi tratata ca o cheltuiala cu dobanda, deductibilitatea acestei diferene fiind supus limitarilor prevzute n aceste alineate. Cheltuielile din diferenele de curs valutar, care se limiteaz potrivit prezentului alineat, sunt cele aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de indatorare a capitalului.

Dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar, n legatura cu mprumuturile obinute direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare, menionate n norme, i cele care sunt garantate de stat nu intra sub incidenta prevederilor prezentului articol. n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti, cu excepia societilor comerciale bancare romane sau strine, sucursalelor bncilor strine, cooperativelor de credit, a societilor de leasing pentru operaiuni de leasing, a societilor de credit ipotecar i a persoanelor juridice care acorda credite potrivit legii, dobnzile deductibile sunt limitate la:

a) nivelul ratei dobnzilor de referinta a Bncii Naionale a Romniei, corespunztoare ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei, i

b) nivelul ratei dobnzii anuale de 9%, pentru mprumuturile n valuta. Acest nivel al ratei dobnzii se aplica la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2004. Nivelul ratei dobnzii pentru mprumuturile n valuta se va actualiza prin hotrre a Guvernului.

1.6.6. Calculul impozitului pe profit

Impozitul pe profit se calculeaza prin aplicarea unei cote procentuale asupra profitului impozabil, dup formula: Impozit pe profit = Profit impozabil x Cota de impozitare.Daca din rezultatul brut al exercitiului (rezultatul nainte de impozitare) se scade impozitul pe profit, se obtine rezultatul net alexercitiului (profit sau pierdere). Ac


Recommended