CURS 12: CURS 12: CONTABILITATEA CONTABILITATEA REZULTATELOR REZULTATELOR

ECONOMICO-FINANCIAREECONOMICO-FINANCIARE

Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

CONTABILITATE FINANCIARĂ

7.1. Rezultatele economico-financiare: conţinut, recunoaştere, prezentare

7.2. Modalităţi generale de formare a cheltuielilor şi veniturilor

7.3. Contabilitatea cheltuielilor – 7.3.1. de exploatare – 7.3.2. financiare – 7.3.3. extraordinare – 7.3.4. cu impozitul pe profit şi alte impozite

7.4. Contabilitatea veniturilor – 7.4.1. din exploatare – 7.4.2. financiare – 7.4.3. extraordinare

7.1. Rezultate economico-financiare: 7.1. Rezultate economico-financiare: conţinut, recunoaştere, prezentare conţinut, recunoaştere, prezentare

Conţinut: Rezultatele economico-financiare reprezintă resurse economice controlate de întreprindere transformate în profit sau pierdere

Recunoaştere: a) În sens larg se concretizează în:

a1) cheltuieli care în principiu, semnifică o “sărăcire” a firmei, generată fie de micşorarea unor elemente de active patrimoniale, fie o creştere a unor elemente de pasive patrimoniale. Potrivit IASB , cheltueilie reprezintă “diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub formă de ieşiri sau scăderi ale valorii activelor sau creşteri ale datoriilor; care se concretizează în reduceri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultatte din distribuirea acestora către acţionari”

a2) venituri care în principiu, seminifică o “îmbogăţire” a firmei fie prin creşteria unor elemente de active patrimoniale, fie printr-o micşorare a unor elemente de pasive patrimoniale. Potrivit Cadrului Conceptual IASB, veniturile reprezintă “creşteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub formă de intrări sau creşteri ale activelor sau descreşteri ale datoriilor, care se concretizează în creşteri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din contribuţii ale acţionarilor”

B) În sens restrâns, se concretizează în:

b1) profit, dacă într-o perioadă de timp determinată, de regulă un exerciţiu financiar, veniturile (V) sunt mai mari decât cheltuielile (C)

b2) pierdere, dacă într-o perioadă de timp determinată, de regulă un exerciţiu fianciar, veniturile (V) sunt mai mici decât cheltuielile (C)

7.2. Modalităţi generale de formare a 7.2. Modalităţi generale de formare a cheltuielilor şi veniturilor cheltuielilor şi veniturilor

Modalităţi generale de formare a cheltuielilor:a) Consumul de bunuri stocabile în activitatea curentă de exploatare,

cum ar fi consumul de materii prime, materiale auxiliare, etc. b) Angajarea unei cheltuieli care intervine în momentul cumpărării de

bunuri nestocabile, lucrări, utilitări, şi servicii destinate producţiei, cu ocazia naşterii obligaţiilor faţă de furnizori

c) Plata unei sume de bani destinată satisfacerii unei nevoi curente a firmei, pentru care anterior plăţii nu a fost înregistrat angajamentul (obligaţia de plată)

d) Încorporarea în cheltuielile curente ale exerciţiului financiar expirabil a unor sume reprezentând deprecieri economice ireversibile (amortizările imobilizărilor), deprecieri probabil reversibile (provizioane pentru deprecieri) sau rezerve pentru acoperirea riscurilor viitoare (provizioane pentru riscuri şi cheltuieli)

• Modalităţi generale de formare a veniturilor

a) Obţinerea producţiei fabricate în cadrul obiectului principal de activitate al unei firme. În acst moment al ciclului economic, evaluarea producţiei obşinute se face în costuri efective de producţie.

b) Livrarea (facturarea) prducţiei fabricate, care constituie momentul transferului dreptului de proprietate de la producător (vânzător) către client (cumpărător)

c) Încasarea unor sume de bani, ca urmare a facturării de produse, lucrări , prestaţii şi servicii care fac obiectul curent de activitate al firmei, dar pentru care nu s-au înregistrat anterior creanţe faţă de clienţi (cumpărători)

d) Încorporarea (includerea) în veniturile curente ale exerciţiului financiar expirabil a unor sume reprezentând venituri care au fost estimate ca probabile în exerciţiile financiare anterioare, dar care au deventi certe în exerciţiul financiar expirabil. Este vorba despre venituri constatate în avans, scadente şi/sau de anularea provizioanelor pentru deprecieri , riscuri şi cheltuieli , rămase fără obiect.

Rezultatele economico-fianciare

CONTUL DEPROFIT ŞI PIERDERE

VENITURI

I VENITURI DIN EXPLOATARE (VE) II VENITURI FINANCIARE (VF)III VENITURI EXTRAORDINARE

(VEX)

IV PROFIT NET (+Rn)

CHELTUIELI

I CHELTUIELI DE EXPLOATARE (CE) II CHELTUIELI FINANCIARE (CF)III CHELTUIELI EXTRAORDINARE

(CEX)IV CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT (P)

V PIERDERE NETĂ (-Rn)

Această structură sintetică permite calcularea Această structură sintetică permite calcularea unor rezultate aconomico-financiare parţiale unor rezultate aconomico-financiare parţiale şi anume:şi anume:

a) Rezultatul din exploatare (+/-RE): RE=VE-CE

b) Rezultatul financiar (+/-RF): RF=VF-CF

c) Rezultatul curent al exerciţiului (+/-RC): RC=+/-RE+/-RF

d) Rezultatul extraordinar (+/-REX): REX=VEX-CEX

e) Rezultatul brut al exerciţiului (+/-RB): RC=+/-RE+/-RF+/-REX

f) Rezultatul net al exerciţiului (+/-Rn): Rn=+/-RB-Ip

7.3.1. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare7.3.1. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare

Structură şi grupe de conturi utilizate:

A. Gr.60 “Cheltuieli prvind stocurile”

B. Gr.61 “Cheltuieli cu lucrările şi servicile executate de terţi”

C. Gr.62 Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi

D. Gr.63 “Cheltuieli cu impozite, taxe şi vărăsminte asimilate”

E. Gr.64 “Cheltuieli cu personalul”

F. Gr.65 “Alte cheltuieli de exploatare”

G. SubGr.681 “Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere”

A. CHELTUIELILE PRIVIND STOCURILEA. CHELTUIELILE PRIVIND STOCURILE

Conţinut: consumurile de materii prime, materiale consumabile, ambalaje, precum şi ieşirile de efective de animale şi mărfuri;

Contabilizare: a) Prin metoda inventarului permanent:

60x=3xx (exclusiv 33x şi 34x) b) Prin metoda inventarului intermitent:

b1) la deschiderea exerciţiului preluarea stocurilor iniţiale la cheltuieli:

60x=3xx (exclusiv 33x şi 34x) b2) cumpărări în timpul exerciţiului:

60x=40xb3) la închiderea exerciţiului (activarea stocurilor finale):

3xx(exclusiv 33x şi 34x) = 60x

Notă Notă

Sunt asimilate cheltuielilor privind stocurile: 604 “ cheltuieli privind materialele nestocate”

605 “ Cheltuieli privind energia şi apa”

Contabilizare:

% = 401

604

605

4426

B-C. CHELTUIELILE CU LUCRĂRILE ŞI B-C. CHELTUIELILE CU LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE PRESTATE DE TERŢISERVICIILE PRESTATE DE TERŢI

Conţinut: lucrări de întreţinere şi reparaţii, locaţii de gestiune, chirii, prime de asigurare, studii şi cercetări, colaborări cu terţii comisioane şi onorarii, cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate, cheltuieli cu transportul de bunuri şi persoane, cheltuieli de deplasare, detaşare, transfer, cheltuieli de poştă şi telecomunicaţii, cheltuili cu alte servicii prestate de terţi

Contabilizare: 61x = 40x

sau62x = 5xx

D. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi D. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate vărsăminte asimilate

Conţinut: prorata TVA deductibilă devenită nedeductibilă, TVA colectată aferentă bunurilor şi serviciilor folosite în scop personal sau predată cu titlul gratuit, TVA aferentă bunurilor şi serviciilor acordate salariaţilor sub forma avantajelor în natură, diferenţe de preţla gaze şi ţiţei obţinute din producţia internă, impozitul pe clădiri şi terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, alte impozite şi taxe.

Contabilizare: 635 = 4426

sau4427sau446

Notă: Sunt asimilate acestor cheltuieli vărsămintele de efectuat la fondurile specialeContabilizare:

635 = 447

E. Cheltuieli cu personalulE. Cheltuieli cu personalul

Conţinut: cheltuieli cu salariile brute ale personalului şi cu contribuţiile întreprinderii la organismele de asigurpri şi protecţie socială

Contabilizare: 64x = %

42x43x

F. Alte cheltuieli de exploatare F. Alte cheltuieli de exploatare Conţinut: pierderile din reanţe suportate de întreprindere, pierderile din lichidarea

dobânzilor şi creanţelor, valoarea debitelor prescrire şi a debitorilor insolvabili, valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor datorate sau plătite, valoarea donaţiilor şi sponsorizărilor acordate

Contabilizare:65x = %

26x3xx4xx5xx

Notă: Sunt asimilate altor cheltuieli de exploatare cheltuielile rezultate din operaţiuni de capital, cum ar fi: valoarea neamortizată a activelor amortizabile ieşite din întreprindere, valoarea contabilă a activelro neamortizabile cedate sau scoase din evidenţă:

Contabilizare65x = %

20x21x26x

G. Cheltuielile de exploatare privind G. Cheltuielile de exploatare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru amortizările, provizioanele şi ajustările pentru deprecieredepreciere Conţinut: cheltuieli cu amortizarea activelor corporale şi

necorporale, provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli şi cu ajustprile pentru deprecierea imobilizărilor, stocurilor, creanţelor.

Contabilizare: 681x = 151x (provizioane)

28x (amortizari) 29x (exclusiv 296x) ajustări39x pt

49x depreciere

7.3.2. Contabilitatea cheltuielilor financiare 7.3.2. Contabilitatea cheltuielilor financiare

Conţinut: pierderi din creanţe legate de participaţii şi din vânzarea titlurilor de plasament, diferenţele nefavorabile din variaţia cursurilor valutare, inclusiv cele aferente disponibilităţilor în devize , cheltuielile curente cu dobânzile aferente împrumutuirlo şi creditelor primite, sconturilor acordate clienţilor, alte cheltuieli financiare

Contabilizare: 66x = %sau 168x686x 40x

41x5xx

7.3.2. Contabilitatea cheltuielilor 7.3.2. Contabilitatea cheltuielilor extraordinareextraordinare

Conţinut: calamităţi naturale şi exproprieri de active

Exemplu: În urma unei alunecări de teren s-a constatat distrugerea unei livezi, recent intrată pe rod, evaluată la 18.000lei

Contabilizare: 671 = 2134 18.000

7.3.4. 7.3.4. Contabilitatea cheltuielilor cu Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit şi alte impoziteimpozitul pe profit şi alte impozite

Conţinut: reprezintă cheltuielile cu impozitul pe profit/venit calculat în conformitate cu legislaţia fiscală în vigoare:

Contabilizare: 69x = 441x

7.4.1. Contabilitatea veniturilor din exploatare7.4.1. Contabilitatea veniturilor din exploatare

Structură şi grupe de conturi utilizabile A. Gr.70 “Cifra de afaceri netă”B. Gr.71 “Variaţia stocurilor”C. Gr. 72 “Veniturii din producţia de imobilizării”D. Gr.74 “Venituri din subvenţii de exploatare”E. Gr.75 “Alte venituri din exploatare”F. Gr.78 “Venituri din provizioanele şi ajustări

pentru depreciere privind activitatea de exploatare”

A. Contabilitatea veniturilor din cifra de afaceriA. Contabilitatea veniturilor din cifra de afaceri

Conţinut: venituri din vânzarea produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale, lucrprilor executate şi servicii prestate, inclusiv din studii şi cercetări efectuate pentru terţi, venituri din redevenţa, locaţii de gestiune, şi chirii, venituri din vânzarea mărfurilor, ambalajelor şi din activităţi diverse

Contabilizare: 70x = 41x

sau5xx

Notă: Notă:

a) În cazul în care “cifra de afaceri” se formează din vânzări de stocuri obţinute din producţie proprie, a căror contabilitate se ţine prin inventar permanent, înregistrarea de mai sus este secondată de descărcare de gestiune:

711 = 34x

b) În cazul în care “cifra de afaceri” se formează din vânzări de mărfuri şi/sau ambalaje, a căror contabilitate se ţine prin inventar permanent, înregistrarea de mai sus este secondată de

b1) descărcarea gestiunii de mărfuri: 607 = 37x

b2) descărcarea gestiunii de ambalaje: 608 = 38x

B. Venituri din variaţia stocurilor B. Venituri din variaţia stocurilor Conţinut: venituri constatate în momentul obţinerii stocurilor din

producţie proprie destinate vânzării, în conformitate cu reglementările Planului Contabil General Francez, preluate şi în reglementările contabile româneşti, în vigoare. Nu satisfac criteriile de recunoaştere a veniturilor din IAS/IFRS

Contabilizare: a) “stocarea” producţiei fabricate:

% = 71133x34x

b) “destocarea” producţiei fabricate: 711 = %

33x34x

Notă: Notă:

Sunt asimilate veniturilor din variaţia stocurilor şi “creşterea” efectivelor de animale şi/sau “obţinerea” de ambalaje din producţie proprie:

Contabilizare:a) La “stocare”:

% = 71136x38x

b) La “destocare”:711 = %

36x37x

C. Venituri din producţia de imobilizări C. Venituri din producţia de imobilizări

Conţinut: venituri constatate în momentul obţinerii de imobilizări necorporale şi corporale prin efort propriu, în contextul reglementărilor PCGF, fără a satisface IAS/IFRS

Contabilizare (la cost de producţie):20x = 72xsau21xsau23x

NotăLa finalizarea imobilizărilor în curs (23x), pe baza recepţiei acestora, se înregistrează:

20x = 23xsau21x

D. Contabilitatea veniturilor din D. Contabilitatea veniturilor din subvenţii de exploatare subvenţii de exploatare Conţinut: subvenţii aferene preţurilor din vânzare (cifrei de

afaceri) aferente acoperirii unor cheltuieli de exploatare (consumuri de materii prime şi materiale consumabile, salarii, protecţie socială, dobânzi, cheltuieli externe, etc)

Contabilizare

455 = 74x

sau

512x

E. Contabilitatea altor venituri din exploatareE. Contabilitatea altor venituri din exploatare Conţinut: veniturile din creanţe reactivate privind clienţii şi debitorii diverşi, veniturile

din debite, reprezentând remuneraţii sporuri sau adaosuri necuvenite acordate salariaţilor în exerciţiile financiare anterioare, valaorea lipsurilor în gestiune imputabile gestioanrilor valoarea despăgubirilor, amenzilor, şi penalităţilor încasate sau de încasat, valoarea donaţiilor şi sponsorizărilor

Contabilizare:

75x = %

3xx4xx5xx

Notă: Sunt asimilate altor venituri din exploatare rezultatele din operaţiuni de capital, cum ar fi: veniturile

din vânzarea activelor imobilizate şi veniturile din subvenţii pentru investiţii

Contabilizare:% = 75x13x20x21x26x

F. Venituri din exploatare privind F. Venituri din exploatare privind provizioanele şi ajustările pentru deprecierile provizioanele şi ajustările pentru deprecierile

de valoare de valoare Contabilizare:

% = 781x

151x (provizioane)

29x

(exclusiv 296x) ajustări

39x pt

49x depreciere

7.4.2. Contabilitatea veniturilor 7.4.2. Contabilitatea veniturilor financiare financiare

Conţinut: venituri din participaţii, titluri de palsament, şi alte imnobilizări şi creanţe financiare cedate, diferenţe favorabile de curs valutar, dobânzi curente şi sconturi obţinute şi alte venituri financiare

Contabilizare:% = 76x sau 786x26x40x41x5xx

7.4.3. Contabilitatea veniturilor 7.4.3. Contabilitatea veniturilor extraordinare extraordinare

Conţinut: subvenţii primite pentru eliminarea efectelor calamităţilor naturale, reamplasarea activităţilor productive în zone defavorizate sau decongestionarea zonelor urbane aglomerate precum şi din despăgubirile care însoţesc exproprierile din considerente de utiliatte publică

Exemplu:S.C. X SA a fost expropriată de o fâşie de teren, în

vederea construirii unui tronsou de autostradă, pentru care s-a acordat o despăgubire de 800.000 lei

Contabilizare: 5121 = 771 800.000