Ianuarie, 2009
1
Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor
Curs 11: Contabilitate financiara
CONTABILITATEA TREZORERIEI
Caracterizare generala clasa 5
50 Investitii financiare pe termen scurt
51 Conturi la banci
53 Casa
54 Acreditive
58 Viramente interne
59 Ajustari pentru depreciere
Ianuarie, 2009
2
Caracterizare generala
trezoreria cuprinde ansamblul lichiditatilor monetare si a echivalentelor de numerar de care dispune o unitate.
- lichiditatile monetare: numerar in casierie,disponibil in conturi bancare,
avansuri de trezorerie
- echivalente de numerar:valori de incasat (efecte comerciale, cecuri)
titluri de plasament ( actiuni, obligatiuni)
alte valori (timbre fiscale, timbre postale, bonuri
valorice de combustibil, tichete de masa)
Fluxurile de trezorerie (I, E) se pot efectua in moneda nationala sau valuta.
In SF: Situatia fluxurilor de numerar, cu detalierea I,E pe activitati de
exploatare, investire, finantare
Contabilitatea Contabilitatea Contabilitatea Contabilitatea investitiilorinvestitiilorinvestitiilorinvestitiilorfinanciare pe termen scurtfinanciare pe termen scurtfinanciare pe termen scurtfinanciare pe termen scurt
Ianuarie, 2009
3
4
Notiuni generale
• Investitiile financiare pe termen scurt sunt titlurile de plasament achizitionatein vederea realizarii unor castiguri de capital sau a unor venituri pe termen scurt.
– actiuni emise de catre societati din cadrul grupului sau din afara acestuia, care sunt cumparate pentru a fi vandute in termen scurt
– obligatiuni emise si rascumparate la scadenta in vederea anularii,
– obligatiuni emise de catre alte unitati, care sunt achizitionate
– alte investitii financiare pe termen scurt achizitionate: bonuri de subscriere autonoma, certificate de investitor, drepturi de tragere, efecte comerciale, certificate de depozit in vederea realizarii unui castig pe termen scurt
• Contabilitatea titlurilor se tine distinct pe fiecare titlu in parte.
• Caracteristici:• negociabile,
• purtatoare de drepturi si obligatii,
• liber transmisibile,
• pot fi cotate la bursa
• Evaluarea la intrarea in patrimoniu.- cost de achizitieCheltuielile accesorii se trec direct pe cheltuieli.
Conturi utilizateConturi utilizate
501. Acţiuni deţinute la societăţile afiliate A
505. Obligaţiuni emise şi răscumpărate A
506. Obligaţiuni A
508. Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate A
5081. Alte titluri de plasament
5088. Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de plasament
509. Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt P
5091. Vărsăminte de efectuat pentru acţiunile deţinute la soc.afiliate
5092. Vărsăminte de efectuat pentru alte investiţii pe termen scurt
Ianuarie, 2009
4
6
Exemplu: achizitii actiunise achizitioneaza pe termen scurt 500 actiuni, ale unei SC din cadrul
grupului, cu 2 lei/buc, ce se achita ulterior prin banca. Dupa o luna
se vand in numerar 400 act. cu 3 lei/buc si 100 cu 1 leu/buc.
• Achizitie 500 actiuni cu plata ulterioara 501 = 509 1.000
• Plata actiunilor 509 = 5121 1.000
• Vanzare 400 actiuni cu 3 lei/buc 5311= % 1.200501 800764 400
• Vanzare 100 actiuni cu 1 leu/buc % = 501 2005311 100664 100
7
Exemplu: achizitii obligatiunise achizitioneaza 500 obligatiuni, cu 5 lei/buc, din care 50% se
achita prin casierie, restul ulterior prin banca. Dupa o luna se vand
300 oblig. cu 6 lei/buc si 200 cu 4 lei/buc cu incasare prin banca.
• Achizitie 500 obligatiuni 506 = % 2.5005311 1.250509 1.250
• Plata obligatiunilor 509 = 5121 1.250
• Vanzare 300 obligatiuni cu 6 lei/buc 461 = % 1.800506 1.500764 300
• Vanzare 200 actiuni cu 4 lei/buc % = 506 1.000461 800664 200
• Incasarea prin banca 5121 = 461 2.600
Ianuarie, 2009
5
8
Exemplu: rascumparare obligatiuni propriise emit 200 obligatiuni, cu VN 2 lei/buc, in vederea obtinerii unui
imprumit cu dobanda de 10%. Ulterior se rascumpara 50% din
obligatiuni care se anuleaza.
• Emitere 200 obligatiuni 461 = 161 400
• Incasarea prin banca 5121= 461 400
• Constatarea dobanzii 666 = 1681 40
• Plata dobanzii 1681= 5121 40
• Rascumpararea 100 obligatiuni 505 = 5121 200
• Anulare obligatiuni 161 = 505 200
Contabilitatea Contabilitatea Contabilitatea Contabilitatea operatiiloroperatiiloroperatiiloroperatiilor de de de de incasariincasariincasariincasarisisisisi platiplatiplatiplati prinprinprinprin conturiconturiconturiconturi la la la la bancibancibancibanci
Ianuarie, 2009
6
511. Valori de încasat A5112. Cecuri de încasat5113. Efecte de încasat5114. Efecte remise spre scontare
512. Conturi curente la bănci A5121. Conturi la bănci în lei5124. Conturi la bănci în valută5125. Sume în curs de decontare
518. Dobânzi A5186. Dobânzi de plătit5187. Dobânzi de încasat
519. Credite bancare pe termen scurt P5191. Credite bancare pe termen scurt5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenţă5193. Credite externe guvernamentale5194. Credite externe garantate de stat5195. Credite externe garantate de bănci5196. Credite de la trezoreria statului5197. Credite interne garantate de stat5198. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
Conturi utilizate
11
Valori de incasat•Efecte de comert aflate in posesia furnizorilor pentru a fi transformate la scadenta in disponibilitati.
– Cecuri de incasat 5112
– Efecte de incasat 5113
– Efecte remise spre scontare 5114
Cand detinatorul unui efect comercial are nevoie de numerar inainte de scadenta,el poate depune efectul de comert la banca pentru scontare, inaintede termen
Scontarea = plata inainte de scadenta a sumei de catre banca. Suma primita estemai mica decat suma trecuta in efectul de incasat cu taxa de scont.
•Cu ajutorul contului 511 se inregistreaza:– efectele comerciale depuse spre incasare la scadenta sau remise spre
scontare, precum si
– cecurile de decontare predate la banca spre incasare pana in momentul in care valoare acestora se inregistreaza in conturile curente de la banci.
Ianuarie, 2009
7
12
Exemplu: cecuri de incasatse presteaza servicii in valoare de 10.000 lei iar decontarea se face
pe baza de cec emis de client.
• Emitere factura prestari 4111 = 704 10.000
• Primire cec si depunere la banca 5112 = 4111 10.000
• Incasare cec 5121 = 5112 10.000
13
Exemplu: efect de incasatse presteaza servicii in valoare de 10.000 lei iar decontarea se face
pe baza de efect emis de client. Efectul se depune la banca spre
incasare
• Emitere factura prestari 4111 = 704 10.000
• Acceptare efect 413 = 4111 10.000
• Depunere efect la banca 5113 = 413 10.000
• Incasare efect la scadenta 5121 = 5113 10.000
Scontare inainte de termen, taxa scont 10%
• Remitere efect spre scontare 5114 = 5113 10.000
• Incasare bilet la ordin inainte de scadenta % = 5114 10.0005121 9.000666 1.000
Ianuarie, 2009
8
Contabilitatea Contabilitatea Contabilitatea Contabilitatea operatiiloroperatiiloroperatiiloroperatiilor efectuateefectuateefectuateefectuate prinprinprinprin conturiconturiconturiconturibancarebancarebancarebancare sisisisi creditecreditecreditecredite pepepepe termentermentermentermen scurtscurtscurtscurt
512. Conturi curente la bănci A5121. Conturi la bănci în lei5124. Conturi la bănci în valută5125. Sume în curs de decontare
518. Dobânzi A5186. Dobânzi de plătit5187. Dobânzi de încasat
519. Credite bancare pe termen scurt P
581 Viramente interne B
Conturi utilizate
Ianuarie, 2009
9
16
Operatii privind sume in curs de decontare
• Sume virate dar neaparute in extrasele de cont ale bancilor 5125 = 4111
• Consemnarea de sume pentru licitarea de valuta 5125 = 581
• Sume virate in contul de disponibil 581 = 5125
• Exemplu: sume in mandat
• Se expediaza prin posta marfa in valoare de 10.000 lei si se primeste mandatulpostal ce atesta decontarea creantei, insa suma nu a intrat in contul bancar.Ulteriorsume este consemnata in extrasul de cont.
• Licrare marfa 4111 = 707 10.000
• Primire mandat postal 5125 = 4111 10.000
• Intrarea sumei in contul bancar 5121 = 5125 10.000
17
Exemplu: credite bancare pe termen scurtse primeste un credit bancar pe termen de o luna de la BRD 2.000 lei,
dobanda 100 lei. Se ridica si se depune in casierie 200 lei. La
scadenta se ramburseaza creditul si dobanda
• Primire credit de la banca 5121 = 5191 2.000
• Ridicare numerar 581= 5121 200
• Depunere numerar in casierie 5311 = 581 200
• Dobanda datorata 666 = 5198 100
• Rambursarea creditului si a dobanzii % = 5121 2.1005191 2.0005198 100
Ianuarie, 2009
10
Contabilitatea Contabilitatea Contabilitatea Contabilitatea decontarilordecontarilordecontarilordecontarilor in in in in numerarnumerarnumerarnumerar
531. Casa5311. Casa în lei
5314. Casa în valută
532. Alte valori5321. Timbre fiscale şi poştale
5322. Bilete de tratament şi odihnă
5323. Tichete şi bilete de călătorie
5328. Alte valori
Conturi utilizate
Ianuarie, 2009
11
20
Caracteristici generale
• decontarile in numerar se pot efectua in lei si in valuta
• alte valori asimilate trezoreriei– Bonuri valorice
– Timbre fiscale si postale
– Bilete de tratament si odihna
– Tichete si bilete de calatorie
– Tichete de masa
– Alte valori
21
Exemplu:timbre postalese achizitioneaza timbre postale in valoare de 300 lei din care se
dau in consum timbre in valoare de 100 lei
– Cumparare timbre postale 5321 = 5311 300
– Utilizare timbre postale 626 = 5321 100
Exemplu: bonuri de combustibilse achizitioneaza bonuri de combustibil in valoare de 1.000 lei din
care se achizitioneaza combustibil in valoare de 300 lei care
ulterior se consuma
– Achizitie bonuri de combustibil 5328 = 5311 1.000
– Utilizare bonuri pentru cumparare combustibil 3022 = 5328 300
– Consum combustibil 6022 = 3022 300
Ianuarie, 2009
12
Contabilitatea Contabilitatea Contabilitatea Contabilitatea acreditiveloracreditiveloracreditiveloracreditivelor sisisisiavansuriloravansuriloravansuriloravansurilor de de de de trezorerietrezorerietrezorerietrezorerie
541. Acreditive5411. Acreditive în lei5412. Acreditive în valută
542. Avansuri de trezorerie
Conturi utilizate
Ianuarie, 2009
13
24
Notiuni generale
• Acreditivul este o forma de decontare care asigura furnizoruluigarantia incasarii contravalorii livrarilor si prestatiilor efectuate prinrezervarea disponibilitatilor banesti in conturi distincte din care, pemasura licvrarilor, se fac decontarile.
– In lei
– In valuta
• Avansurile de trezorerie reprezinta sume puse la dispozitiaadministratorilor sau altor persoane, cu avizul conducerii, in vederea efectuarii unor plati pentru aprovizionari de bunuri, prestaride servicii, cheltuieli de deplasare, detasari, delegatii, serviciipostale, taxe de telecomunicatii, cheltuieli de reclama publicitate siprotocol, precum si alte sume
– In lei
– In valuta
25
Exemplu: acreditivse deschide acreditiv la dispozitia furnizorului in valoare de 20.000 lei
din care se achita acestuia 15.000 lei, restul acreditivului se anuleaza.
• Deschidere acreditiv 5411 = 5121 20.000
• Plata furnizorului 401 = 5411 15.000
• Restituirea acreditivului neutilizat 581 = 5411 5.000
5121 = 581 5.000
Ianuarie, 2009
14
26
Exemplu: avans spre decontarese acorda avans spre decontare unui salariat in valoare de 1.000 lei.
Avansul este justificat in valoare de 800 lei reprezentand cheltuieli
transport 100, rechizite birou 700, iar restul se depune in casierie
• Acordare avans 542 = 5311 1.000
• Justificare avans % = 542 800624 100604 700
• Depunere avans nejustificat 5311 = 542 200
27
Exemplu: avans in valutaSe acorda avans de trezorerie suma de 1.000 EUR, la cursul de 3,5
lei/EUR. Avansul se utilizeaza astfel: diurna 35 EUR X 6 zile, cazare
5 x 100 EUR, transport 100 EUR, taxa conferinta 250 EUR, restul
nedecontat se depune la caserie, la cursul de 3,6 lei/EUR.
• Acordare avans 542 = 5314 3.500
• Justificare avans % = 542 3.465625 2.240624 350628 875
• Depunere suma neconsumata 5314= % 36542 35765 1
Ianuarie, 2009
15
Contabilitatea Contabilitatea Contabilitatea Contabilitatea ajustarilorajustarilorajustarilorajustarilor pentrupentrupentrupentrudeprecereadeprecereadeprecereadeprecerea conturilorconturilorconturilorconturilor de de de de trezorerietrezorerietrezorerietrezorerie
591. Ajustari pentru deprecierea acţiunilor deţinute la societăţile afiliate595. Ajustari pentru deprecierea obligaţiunilor emise şi răscumpărate596. Ajustari pentru deprecierea obligaţiunilor598. Ajustari pentru deprecierea altor investiţii pe termen scurt şi
creanţe asimilate
Conturi utilizate
Ianuarie, 2009
16
30
Notiuni generale
• Ajustarile pentru deprecierea conturilor de trezorerie se constituie in cazul in care la inventarierea de la sfarsitulexercitiului, se constata ca valoarea de piata a investitiilorfinanciare pe termen scurt este inferioara valorii de cumparare a acestora.
• Pentru aceasta diferenta nefavorabila, considerata ca fiindo depreciere nereversibila, se constituie ajustari pe seamacheltuielilor financiare.
• La anularea sau vanzarea titlurilor, ajustarile se anuleazaprin majorarea veniturilor fiannciare.
31
Exemplu: ajustariLa sfarsitul ex N se constituie ajustari pentru deprecierea investitiilor
financiare pe termen scurt la societati din cadrul grupului 500 lei si pentru
actiuni emise de terti 100 lei.In anul urmator actiunile emise de terti se vand
cu 1.000 lei, costul de achizitie fiind de 800 lei.
• Constituire ajustari 6864 = % 600591 500598 100
• Vanzare actiuni emise de terti 461 = % 1.0005081 800764 200
• Anulare ajustare 598 = 7664 100
