Slide 1

Curs 11 - 12

Contabilitatea activitilor de exploatareActivitile unei ntreprinderi pot fi clasificate n:

Activiti de finanare;Creteri/scderi de capitalmprumuturi pe termen lung/scurt

Activiti de investiiiCumprare de active imobilizateVnzare de active imobilizate (dez-investire)

Activiti de exploatareToate celelalte activiti ale ntreprinderii (definiie rezidual)Contabilitatea ciclului de exploatare

Vom considera dou situaii:

A. Cazul activitilor de comer- cumpr i vinde mrfuri fr a le mai prelucra

B. Cazul activitilor de producie- cumpr i utilizeaz materii prime, materiale, for de munc, active imobilizate pentru a produce i ulterior vinde produse finiteA. Cazul activitilor de comer

cumpr i vinde mrfuri fr a le mai prelucra

politicile contabile, gravitez n jurul conturilor:

371 Mrfuri707 Venituri din vnzarea mrfurilor607 Cheltuieli cu mrfurileCazul activitilor de comer

Evaluarea mrfurilor la:- intrare- cost de achiziie (pentru mrfuri cumprate)- valoare de aport (pentru mrfuri aduse drept aport)- ieire- la valoarea de intrare a mrfurilor vndute- FIFO (First-In First Out)- LIFO (Last-In First Out)- CMP (Cost mediu ponderat calculat dup fiecare intrare)A. Cazul activitilor de comerPre de cumprare net

+ Cheltuieli de transport

+ Cheltuieli de asigurare pe perioada transportului

+ Cheltuieli cu montajul

+ Impozite i taxe nedeductibile

+ Alte cheltuieli direct legate de achiziia unui activ= COST DE ACHIZIIECazul activitilor de comer

Pre net de cumprare = Pre brut Reduceri comerciale

Reduceri:- Comerciale- rabaturi;- remize;- risturnuri- Financiare-scontul

Atenie! Numai reducerile comerciale afecteaz costul de achiziie al mrfurilorCazul activitilor de comer

Reduceri:- Comerciale (reduceri de pre)- rabaturi pentru defecte de calitate;

- remize pentru volumul tranzaciilor;

- risturnuri pentru ansamblul operaiilor cu acelai cumprtor o perioad determinat

- Financiare-scontul pentru plat anticipatPre de cumprare brut Rabaturi= Net comercial 1- Remize= Net comercial 2- Risturnuri= Net comercial 3-Scont de decontare= Net financiar (baza TVA)+ Taxa pe valoare adugat= Total de platAplicaieLa 01.11.N o ntreprindere deine un stoc de mrfuri M de 200 buci la un cost de achiziie de 100 u.m. n timpul lunii noiembrie s-au nregistrat urmtoarele tranzacii:

Tranzacia 1 la 10 noiembrie, ntreprinderea a cumprat 300 buci marf M n urmtoarele condiii.- pre de cumprare brut 120 RON/bucat- rabat2%- remiz3%- risturn5%- scont de decontare imediat6%- cheltuieli de transport4.000 RON- cheltuieli de asigurare2.510 RON- TVA 24%AplicaieCalculul costului de achiziie

Pre de cumprare brut300120=36.000Minus rabaturi2%36.000=720= Net comercial 1 =35.280Minus remize3%35.280=1.080 (aprox)=Net comercial 2300114=34.200Minus risturnuri5%34.200=1.710=Net comercial 3 =32.490Minus scont 6%32.490 = 1.950= Net financiar =30.540TVA 24%30.540=7.330= Total de plat37.870Analiza tranzaciei 1 nregistrarea preului net de cumprare:

Cretere la (371 Mrfuri) A + D, 32.490

Cretere la (4426 TVA deductibil), A + D 7.330 RON

Scdere la (5311 Numerar) A - C 37.870

Cretere la (767 Venituri privind sconturile obinute) P + C 1.950=%39.82039.820371 Mrfuri5311 Numerar32.49037.8704426 TVA deductibil767 Venituri din sconturile obinute7.3301.950Analiza tranzaciei 1 nregistrarea cheltuielilor de transport i asigurare:

Cretere la (371 Mrfuri) A + D, 6.510 (4.000+2.510)

Cretere la (4426 TVA deductibil), A + D 1.562 RON

Scdere la (5311 Numerar) A - C 8.072

%=5311 Numerar8.072371 Mrfuri6.5104426 TVA deductibil1.562Calculul costului de achiziie

Pre de cumprare net32.490+ Cheltuieli de transport 4.000+ Cheltuieli cu asigurarea 2.510= Cost de achiziie39.000

Cost de achiziie unitar = 39.000/300 buci = 130 RON/bucatAplicaieTranzacia 2 la 25 noiembrie, ntreprinderea a vndut 400 buci marf M n urmtoarele condiii.- pre de vnzare brut 150 RON/bucat- rabat3%- remiz4%- scont de decontare imediat5%- TVA 24%AplicaieCalculul preului net de vnzare

Pre de vnzare brut400150=60.000Minus rabaturi3%60.000=1.800= Net comercial 1 =58.200Minus remize4%58.200 =2.328=Net comercial 2 =55.872Minus scont 5%55.872 = 2.794= Net financiar = 53.078TVA 24%53.078 =12.739= Total de plat = 65.817Analiza tranzaciei 2 Recunoaterea venitului la facturare

Creteri la (707) P+C 55.872

Creteri la (4427) P+C 12.739

Creteri la (5311) A + D 65.817

Creteri la (667) A + D 2.794%=%39.82039.8205311 Numerar707 Venituri din vnzarea mrfurilor65.81755.872667 Ch cu sconturile acordate4427 TVA colectat2.79412.739Analiza tranzaciei 2 Recunoaterea cheltuielii la descrcarea de gestiune

Creteri la (607) A+D ????

Scderi la (371) A - C ????607 Cheltuieli cu mrfurile=371 Mrfuri??????Analiza tranzaciei 2 Recunoaterea cheltuielii la descrcarea de gestiuneInformaiiFIFOLIFOCMPSold iniial:200 buc. la 100 RON/bucAprovizionri:300 buc. la 130 RON/bucVnzri: 400 buc.200buc 100 = 20.000200buc 130 = 26.000300buc130=39.000100buc100=10.000400118=47.200Total46.00049.00047.200Analiza tranzaciei 2 Recunoaterea cheltuielii la descrcarea de gestiune

Calculul costului mediu ponderat

B. Cazul activitilor de producie

Activitile de producie (fabricaie) presupun:

achiziia i utilizarea de materii prime i materiale

utilizeaz for de munc i utilaje (imobilizri) pentru

transformarea materiilor prime i a materialelor nProducie n curs de execuie;Semifabricate;Produse finiteProduse reziduale.

B. Cazul activitilor de producie

Ciclul de producie vs. Ciclul fluxurilor de trezorerieMaterii primePerioad de ncasareCiclul fluxurilor de trezoreriePlata datorii furnizorincasareAprovizionriVnzare produse finiteProducie n cursProduse finiteCiclul de producieCredit furnizorB. Cazul activitilor de producie

Contabilizarea operaiilor privind fabricaia are n centru urmtoarele conturi:

345 Produse finite

331 Producie n curs de execuie

711 Venituri din producia stocat

B. Cazul activitilor de producie

Contabilizarea operaiilor privind fabricaia se bazez pe urmtoarea logic de principiu:

Producia n curs de execuie de la nceputul perioadei este lansat n fabricaie contabil se trece pe cheltuieli

Consumul diferitelor resurse utilizate n fabricaie (materii prime, materiale, for de munc, utilaje) este nregistrat ca o cheltuial

Produsele finite obinute se nregistreaz ca un venit (711 Venituri din producia stocat) pentru costul de producie

Producia n curs de execuie existent la finalul exerciiului se nregistreaz ca un venit (711 Venituri din producia stocat) pentru costul de producie.Aplicaie

La 01.01.N o companie deinea urmtoarele elemente de stocuri:

Stocuri de materii prime30.000 RONStocuri de materiale consumabile15.000 RONStocuri de producie n curs de execuie3.000 RONStocuri de produse finite 200 buci la cost 450 RON/bucat

n cursul perioadei ntreprinderea s-a angajat n urmtoarele tranzacii (n ordine cronologic):(a.) ntreprinderea a lansat n fabricaie producia n curs de execuie existent la sfritul exerciiului N-1 (3.000)Analiza tranzaciei:

Scdere la (331) A - C, 3.000

Scdere la (711) P D, 3.000711 Variaia stocurilor=331 Producie n curs de execuie3.000(b.) ntreprinderea a achiziionat fr decontare imediat:

Materii prime cost de achiziie 20.000 Materiale consumabile cost de achiziie 45.000TVA 24%Analiza tranzaciei:

Cretere la (301) A + D, 20.000

Cretere la (302) A + D, 45.000

Cretere la (4426) A + D 15.600

Cretere la datorii furnizori (401) P + C80.600%=401 Furnizori80.600301 Materii prime20.000302 Materiale consumabile45.0004426 TVA deductibil15.600(c.) ntreprinderea ncaseaz 125.000 RON reprezentnd un credit bancar pe termen scurt.Analiza tranzaciei:

Cretere la (5121) A + D, 125.000

Cretere la datorii (5191) P +C125.0005121 Disponibil bancar=5191 Credite bancare pe T.S.125.000(d.) ntreprinderea pltete prin virament bancar jumtate din datoriile fa de furnizorul de materii prime i materiale consumabile. Pentru cealalt jumtate, ntreprinderea emite un bilet la ordin.Analiza tranzaciei:

Scderi la (5121) A - C, 40.300

Scderi la datorii furnizori (401) P - D80.600

Creteri la datorii (403) P + C40.300401 Furnizori=%80.600403 Efecte de pltit40.3005121 Disponibil bancar40.300(e.) ntreprinderea nregistreaz consumul a 80% din materiile prime existente n stoc la acea dat. Toate consumurile sunt generate de activitile de producie

Existent iniial materii prime30.000Aprovizionri20.000Existent la data consumului50.000Consumuri 80%40.000Analiza tranzaciei:

Scdere la (301) A - D, 40.000

Cretere la (601) A + D, 40.000601 Cheltuieli cu materiile prime=301 Materii prime40.000(f.) ntreprinderea nregistreaz consumul a 75% din materialele consumabile existente n stoc la acea dat.

80% din consumuri au fost generate de activitile de producie;

20% - activiti de desfacere i administraieAnaliza tranzaciei:

Scdere la (302) A - D, 45.000

Cretere la (602) A + D, 45.000602 Cheltuieli cu materialele consumabile=302 Materiale consumabile45.000(g.) ntreprinderea nregistreaz factura de energie electric n valoare de 15.000 RON. TVA 24%:

60% - aferent produciei40% - desfacere i administraieAnaliza tranzaciei:

Cretere la (605) A + D, 15.000

Cretere la (4426) A + D,3.600

Cretere la datorii furnizori (401) P + C18.600

%=401 Furnizori18.600605 Cheltuieli cu energia electric15.0004426 TVA deductibil3.600(h.) ntreprinderea nregistreaz factura n valoare de 20.000 RON privind achiziia unor servicii diverse prestate de furnizori. Toate aceste servicii au fost ocazionate de operaiunile de fabricaie ale ntreprinderii.Analiza tranzaciei:

Cretere la (628) A + D, 20.000

Cretere la (4426) A + D,4.800

Cretere la datorii furnizori (401) P + C24.800

%=401 Furnizori24.800628 Cheltuieli cu alte servicii prestate de teri20.0004426 TVA deductibil4.800(i.) ntreprinderea nregistreaz plata a 29.760 RON din care 24.000 reprezentnd chirii pltite n avans pentru urmtoarele 12 luni din care 9 luni aparin exerciiului curent iar 3 luni aparin exerciiului N+1. Plile privind chiriile sunt ocazionate de nchirierea unor spaii pentru utilizarea n fabricaie. TVA 24%.Analiza tranzaciei:

Scdere la numerar (5311) A - C, 24.000

Cretere la (612) A + D,18.000

Cretere la (471) A + D6.000

Cretere la (4426) A+ D5.760

%=5311 Casa29.760612 Cheltuieli cu chiriile18.000471 Cheltuieli nregistrate n avans6.0004426 TVA deductibil5.760(j.) ntreprinderea nregistreaz plata prin virament bancar a unor cheltuieli cu reclama i publicitatea n valoare de 30.000 RON. TVA 24%Analiza tranzaciei:

Scdere la (5121) A - C, 37.200

Cretere la (623) A + D,30.000

Cretere la (4426) A + D7.200

%=5121 Banca37.200623 Cheltuieli cu protocol reclam i publicitate30.0004426 TVA deductibil7.200(k.) ntreprinderea nregistreaz salarii brute datorate n valoare de 20.000

75% din aceste salarii sunt aferente produciei

25% sunt aferente desfacerii i administraieiAnaliza tranzaciei:

Cretere la (641) A + D, 20.000

Cretere la datorii salariale (421) P + D,20.000641 Cheltuieli cu salariile=421 Personal remuneraii datorate20.000(l.) Se nregistreaz contribuia ntreprinderii la:

Asigurri sociale 20.8% din salariul brut

Ajutor de omaj 0.5% din salariul brut

Asigurri de sntate 5.2% din salariul brut

Analiza tranzaciei:

Aceste contribuii ale ntreprinderii genereaz - creteri la cheltuieli - creteri la datorii6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale=4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale20.00020.8%4.1606452 Contribuia unitii la fondul de omaj=4371 Contribuia unitii la fondul de omaj20.0000.5%1006453 Contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate=4313 Contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate20.0005.2%1.040(m.) Se nregistreaz contribuia angajailor la:

Asigurri sociale 10.5% din salariul brut

Ajutor de omaj 0.5% din salariul brut

Asigurri de sntate 5.5% din salariul brut

Impozit pe salarii 16% din baza impozabila

Baza impozabila = Sal brut (CAS+CFS+CASS)Analiza tranzaciei

Cretere la datorii privind (4312) P + C, 20.00010.5%= 2.100

Cretere la datorii privind (4372) P + C, 20.0000.5%= 100

Cretere la datorii privind (4314) P + C, 20.0005.5%= 1.100

Cretere la datorii privind (444) P + C[20.000 (2.100+100+1.100)]16%= 2.672

Scdere la datorii salariale (421) P - D, 5.972

421 Personal remuneraii datorate=%5.9724312 Contribuia angajailor la asigurrile sociale2.1004372 Contribuia angajailor la fondul de omaj1004314 Contribuia angajailor la asigurrile de sntate1.100444 Impozit pe salarii2.672(n.) ntreprinderea nregistreaz amortizarea unor:

Cldiri valoare de intrare 480.000, -durata estimat de utilizare 50 de ani,valoare rezidual 0metoda de amortizare liniar

Utilaje valoare de intrare 360.000, durata estimat de utilizare 10 de ani,valoare rezidual 0metoda de amortizare liniar

90% din aceste cheltuieli sunt atribuite producieiAnaliza tranzaciei:

Cretere la (6811) A + D, 45.600

Cretere la (2812) (-A) + C9.600 ,Cretere la (2813) (-A) + C36.000

6811 Cheltuieli cu amortizarea=%45.6002812 Amortizarea cldirilor9.6002813 Amortizarea utilajelor36.000(o.) ntreprinderea nregistreaz obinerea de produse finite:

370 buci- cost de producie 500 RON/bucat

Costul produselor finite fabricate 370500 = 185.000 RONAnaliza tranzaciei:

Cretere la (345) A + D, 185.000

Cretere la (711) P + C,185.000345 Produse finite=711 Venituri din producia stocat185.000(p.) ntreprinderea nregistreaz vnzarea a 50% din produsele existente n stoc la un pre de vnzare de 600 RON/bucat TVA 24%. Pentru evaluarea stocurilor de produse finite, ntreprinderea folosete metoda CMP dup fiecare intrare:

200 buci la 450 RON/bucat370 buci la 500 RON/bucatExistent iniial:200 buci la 450 RON/bucatIntrri: 370 buci la 500 RON/bucatExistent570 buci

Ieiri50%570 = 285 buci

Recunoaterea venitului la facturare:

Cretere la (701) P + C 285600=171.000

Cretere la (4427) P + C, 24%171.000 = 41.040

Cretere la creane (4111) A + D,212.0404111 Clieni=%212.040701 Venituri din vnzarea produselor finite171.0004427 TVA colectat41.040Recunoaterea la descrcarea de gestiune:

Scdere la (345) A - C 285 482.5 = 137.512,5

Scdere la (711) P D 137.512,5711 Venituri din producia stocat=345 Produse finite137.512,5(o.) Calculul i nregistrarea costului produciei n curs de execuieINPUT = OUTPUT

Si PCE + Total costuri de producie = Costul produselor fabricate + Sf PCE

Sold iniial PCE = 3.000Costul produselor fabricate = 185.000Total costuri de producie = 183.015 (vezi slide-ul urmtor)

Sold final PCE = 3.000 + 183.015 185.000 = 186.015 185.000 = 1.015ProducieDesfacere i administraieTotalCheltuieli cu materiile prime40.000-40.000Cheltuieli cu materialele consumabile36.0009.00045.000Cheltuieli cu energia electric9.0006.00015.000Cheltuieli cu serviciile prestate de teri20.000-20.000Cheltuieli cu chiriile18.000-18.000Cheltuieli cu reclama i publicitate-30.00030.000Cheltuieli salariale i asimilate18.9756.32525.300Cheltuieli cu amortizrile41.0404.56045.600Total cheltuieli183.01555.885238.900Alocarea cheltuielilor de exploatare pe funciunile ntreprinderii- producie- desfacere i administraieAnaliza tranzaciei:

Cretere la (331) A + D, 1.015

Cretere la (711) P + C,1.015331 Producie n curs de execuie=711 Venituri din producia stocat1.015