contabilitatea operatiunilor.docx

8/16/2019 contabilitatea operatiunilor.docx

http://slidepdf.com/reader/full/contabilitatea-operatiunilordocx 1/102

Username / Parola inexistente

Contabilitatea

operatiunilor deleasing financiar

CUPRINS

Capitolul I: STABILIREA NOIUNII !E LEASIN"

1.1. Istoricul operatiunilor de leasing .....................4

1.2. Tipuri de leasing si clasificarea operatiunilor de leasing ............6

1.3. Avantaele si limitele leasingului .....................!

1.4. "eose#iri $ntre contractul de leasing si contractul de locatiune ..........13

1.%. &eas#ac' si tran(actiile de v)n(are ...................14

*apitolul II+ *,-TA*TU& sI ,PA0IU-I& " &AI-

2.1. tapele derularii operatiunilor de leasing ..................1%



2.2. ,#iectul contractului de leasing ....................1

2.3. fectele si raspunderea partilor dintrun contract de leasing...........1!

*apitolul III+ 5&*TAA - *,-TA7I&ITAT A ,PA0IU-I&, " &AI- -

,89-IA

3.1. *onta#ilitatea operatiunilor de leasing financiar $n situatiile financiare ale

locatarilor....................................23

3.2. *onta#ilitatea operatiunilor de leasing financiar $n situatiile financiare ale

locatorilor....................................2!

3.3. *onta#ilitatea operatiunilor de leasing operational $n situatiile financiare ale

locatarilor....................................33

3.4. *onta#ilitatea operatiunilor de leasing operational $n situatiile financiare ale

locatorilor....................................3:

3.%. Aspecte fiscale+ impo(itul peprofit reglementari speciale............4;

3.6. Transferul proprietatii $n contractul de leasing.................42

*apitolul I<+ &AI-U& P=-TAT "I- PI8A TA-"A"&,

I-T-0I,-A& " *,-TA7I&ITAT IA 1:................44

*apitolul <+ TU"IU " *A= &A .*. 8A>T I-<T ..&. .........%:

CONCLU#II ..................................:3

CAPITOLUL I

TA7I&IA -,0IU-II " &AI-



$%$% ISTORICUL OPERAIUNILOR !E LEASIN"

,riginile termenului de ?leasing? se regasesc la milocul secolului @@ c)nd sau reali(at

primele operatiuni de acest fel.

&easingul ca tenica de afaceri economice a aparut pentru prima oara $n tatele Unite ale

AmericiiB dintro nevoie stringenta de a solutiona pro#lema $mprumutului de utilae necesare

pentru satisfacerea unor comen(i profita#ileB ciar daca nu exista #anii necesari pentru a le

aci(itiona. uvernul UA spriinea societatile de leasing nou aparute $n vederea promovarii la

export a produselor.

n uropa leasingul apare mai t)r(iuB cu deose#ire $n tarile occidentale 5rantaB ,landaB

7elgiaB AngliaB etcB unde apar reglementari uridice specifice fiecarei tariB iar temenul de leasingcunoaste diferite nuantariB spre exemplu $n 5ranta apare su# denumirea de ?credit#ail?.

n anul 1!:2 se $nfiintea(a 5ederatia uropeana a societatilor de &easingB denumita

&easeurope si care controlea(a circa ;C din industria leasingului europeanB aung)nd sa

finante(eB dupa opt aniB un sistem al tran(actiilor de 2 miliarde *U.

Unul dintre principalele motive pentru care leasingul este o alternativa financiara at)t de

populara $n lume este acela ce sinteti(ea(a c)teva idei esentiale+

nu proprietatea asupra miloacelor fixeB ci utili(area lor efectiva aduce profitul

preconi(atD

a fi proprietarul unor ecipamente veci sau depasite moral nu foloseste numanuiB

neaduc)nd unei companii profita#ilitatea asteptataD

o#tinerea $n folosinta cu un minim de capital investitB a unor ecipamente moderne si

performanteB mareste eficientaB atrage cresterea volumului afacerii si al activitatiiB aduc)nd $n

final mai mult profit.

a constatatB $n urma mai multor studii efectuate de diferite firme de consultantaB ca

evolutia pietelor de leasing $n lumeB are loc de la stadiul de inexistentaB $n sensul ca este la nivel



de $nciriereB p)na la stadiul de leasing operationalB fa(a situata la un nivel maturB practicata $n

toate tarile #ine de(voltate. 5a(a matura este caracteri(ata printro consolidare $n cadrul

industriilorB lu)nd forma fu(iunilor de companiiB aci(itiilor de firmeB parteneriatelor sau

aliantelor dintre firme. "easemeneaB aceasta maturitate presupune mare de profit mai reduseB

determin)nd astfel utili(atorii de leasing sa caute reali(area profitului prin eficienta operationala

mai degra#a dec)t prin cresterea volumului de v)n(ari.

Piata de leasing din om)nia sa de(voltat rapid $n ultimii aniB numarul societatilor de

leasing cresc)nd surprin(ator. "esi toate aceste companii ofera servicii de leasingB sunt de mai

multe tipuriB fapt care le determinaB alaturi de propriile motivatii o#iectiveB o a#ordare specifica si

diferita a pietei. Acest lucru duce la sta#ilirea unor diferente $ntre serviciile de leasing oferite $n

functie de strategia fiecarei firmeB a conceptiei pe care o are $n privinta risculuiB a structurarii uneitran(actiiB re(ult)nd grade diferite de flexi#ilitate si disponi#ilitati diferite de a structura

tran(actiile.

5irmele de leasing afiliate companiilor producatoare sau care v)nd un anumit tip de

produseB ofera in general leasing financiarB scemele de leasing oferite fiind fixe si av)nd ca

o#iective reali(area unor volume mari de v)n(ari de produse.

5irmele de leasing afiliate unor #anci sunt create pentru ca $n om)nia #ancilor nu le este

permis prin lege sa se implice direct $n tran(actiile de leasingB precum si $n maoritatea tarilor din

lume.

5irmele de leasing independente pot fi+

cu profil dedicatB oferind servicii de leasing pentru o anumita categorie de produseB de

regula automo#ileD

cu profil diversificatB serviciile de leasing fiind oferite pentru o gama larga de produse si

servicii at)t $n ceea ce priveste acceptarea solicitarilor de leasing ale clientilorB c)t si $n privinta

garantiilor si conditiilor de leasing.

n ceea ce priveste piata de leasing ca volum de tran(actii $nceiateB acesta a crescut

semnificativ si constantB $n special $ncep)nd cu anul 1!!6B cota de piata cea mai $nalta fiind



detinuta de tran(actiile ce au ca o#iect ecipamente si masini industrialeB iar procentul

tran(actiilor cu automo#ile si camioane fiind $n continua crestere.

1.2. TIPUI " &AI- sI *&AI5I*AA

,PA0IU-I&, " &AI-

n conditiile unei evolutii rapide a progresului tenicB c)nd u(ura morala a ecipamentelor si a instalatiilor de lucru sunt mai accelerate ca niciodataB leasingul se dovedeste a fi o alternativaavantaoasa $n ca(ul o#tinerii unor utilae costisitoare necesare extinderii si moderni(arii productiei.

&easingul este o solutie ce permite o#tinerea $n folosintaB cu minimum de capital investitBa unor ecipamente performanteB moderne care maresc eficinta unei firme si a volumului

activitatiiB acest lucru $nsemn)nd $n final mai mult profit pentru orice societate care apelea(a la

varianta leasing.

&easingul este o operatiune comerciala prin care o parte denumita locator / finantator

transmite pentru o perioada determinata dreptul de folosinta al unui #un al carui proprietar esteB

celeilalteB denumita utili(atorB la solicitarea acesteia din urmaB contra unei plati periodiceB

denumita ?rata de leasing? sau ?redeventa?. &a sf)rsitul perioadei de leasing locatorul /

finantatorul se o#liga sa respecte dreptul de optiune al utili(atorului de a cumpara #unulB de a

prelungi contractul de leasing ori de a $nceta raporturile contractualeB conform prevederilor legale

preva(ute de ,rdonanta nr.%1/2.;.1!!:B repu#licata $n 8onitorul ,ficial nr.!/12.;1.2;;;.

Tipurile de leasing existente le vom enumera $n r)ndurile ce urmea(aB astfel+

Leasingul financiar, conform ,rdonantei mentionate $n r)ndurile precedenteB este

operatiunea de leasing care $ndeplineste una sau mai multe dintre urmatoarele conditii+

riscurile si #eneficiile aferente dreptului de proprietate a #unurilor sau serviciilor trec

asupra utili(atorului din momentul $nceierii contractului de leasingD



partile au preva(ut expres ca la expirarea contractului de leasing se transfera dreptul de

proprietate asupra #unuluiD

utili(atorul poate opta pentru cumpararea #unuluiB iar pretul de cumparare va repre(enta

cel mult %;C din valoarea de intrare pe care acesta o are la data la care optiunea poate fiexprimataD

perioada de folosire a #unului $n sistem de leasing acopera cel putin :%C din durata

normata de utili(are a #unului ciar daca $n final dreptul de proprietate nu este transferat.

Leasingul operational este operatiunea de leasing care nu $ndeplineste niciuna dintre

conditiile preva(ute pentru leasingul financiar. ata de leasing repre(inta cota de amorti(are

calculata $n conformitate cu actele normative $n vigoare.

&easingul functional sau operational da dreptul ciriasului sa foloseasca o perioada de

timp #unul $nciriatB aceasta perioada de regula fiind mai scurta dec)t durata de viata a #unuluiB

$n sine. *ontractul de leasing operational poate fi re(iliat de catre cirias daca #unul risca sa

devina u(at moral cu conditia acitarii penalitatilor. *uantumul ciriei cuprinde+ nivelul

amorti(arii #unuluiB celtuieli de $ntretinere ce revin furni(orului si o cota parte din profit.

Leasing irevocabil repre(inta operatiunea de leasing care este revoca#ila doar+

daca survine o contingenta a carei producere era putin pro#a#ilaD

cu permisiunea locatoruluiD

$n ca(ul $n care locatarul contractea(a cu acelasi locator un nou leasing privind acelasi

#un sau unul ecivalentD

$n momentul platiriiB de catre locatarB a unei sume suplimentare astfel $nc)tB la $nceputul

leasinguluiB continuarea lui este certaB $ntro masura re(ona#ila.

"easemenea conform prevederilor legale $n vigoare $n om)nia leasingul are ca avantae+



aci(itia de imo#ili(ari este finantata pe seama celtuielilor de exploatareD

plata esalonata a ciriilor / redeventelorB ceea ce permite evitarea mo#ili(arii de resurse

pe termen lungD

neplata impo(itelor indirecte ET.<.A.B taxe vamaleF la valoarea de intrare a #unului.

Pentru o mai #una pre(entare si $ntelegere a termenului de leasing vom expune $n

r)ndurile ce urmea(a semnificatiile expresiilor specifice contractelor de leasing.

&aloarea de intrare repre(inta valoarea la care a fost aci(itionat #unul de catre

finantatorB respectiv costul de aci(itie.

&aloarea totala $nsumea(a totalitatea ratelor de leasing la care se adauga valoarea

re(iduala careB la r)ndul ei semnifica valoarea la care la expirarea contractului de leasingB se face

transferul dreptului de proprietate asupra #unului catre utili(ator.

Rata de leasing denumita si rede'enta $n cadrul leasingului financiar este cota parte din

valoarea de intrare a #unului si a do#)n(ii de leasingB iar $n ca(ul leasingului operational

repre(inta cota de amorti(are calculata conform actelor normative $n vigoare si #eneficiul sta#ilit

de partile contractante.

!ob(nda de leasing este o rata medie a do#)n(ii #ancare practicata pe piata rom)neasca.

Indiferent de forma leasinguluiB financiar sau operationalB contractul de leasing nu se

$nceie pe o perioada mai mica de un an si poate constitui titlu executoriu $n doua ca(uriB

respectiv+

la sf)rsitul perioadei de leasingB daca utili(atorul nu a formulat optiunea cumpararii

#unului sau a prelungirii contractului si

$n ca(ul re(ilierii contractului din vina exclusiva a utili(atorului.

nceputul leasingului repre(inta cea dint)i data dintre data contractului de leasing sau data

angaamentului partilor de a respecta principalele prevederi ale leasingului.



n ceea ce priveste clasificarea operatiunilor de leasingB aceasta se #a(ea(a pe masura $n

care riscurile si #eneficiile aferente titlului de proprietate a unui #un $n regim de leasing revin

locatorului sau locatarului. iscurile includ posi#ilitatea de a se $nregistra pierderiB ca urmare a

unui grad sca(ut de utili(are a #unului sau a u(urii morale si a unor variatii ale venitului datorate

modificarii conditiilor economice. 7eneficiile pot fi pre(entate de estimarea unei activitati

profita#ile pe durata de viata economica a #unului si a unor c)stiguri re(ultate din cresterea

valorii sau din reali(area valorii re(iduale.

, operatiune de leasing este considerata ca fiind leasing financiarB daca transfera $n mare

masuraB toate riscurile si #eneficiile aferente titlului de proprietate. , operatune de leasing este

considerata leasing operationalB daca nu transferaB $n mare masuraB toate riscurile si #eneficiile

aferente titlului de proprietate.

*lasificarea unei operatiuni de leasing ca leasing financiar sau operational depinde mai

cur)nd de fondul tran(actiei dec)t de forma contractului. xemple de situatii $n care o operatiune

de leasing este clasificata ca leasing financiarB sunt+

leasingul transfera locatarului titlu de proprietate asupra #unului p)na la sf)rsitul

termenului de leasingD

locatarul are optiunea de a cumpara #unul la un pret estimat a fi suficient de mic fata de

valoarea usta la data la care optiunea devine exercita#ilaB astfel $nc)tB la $nceputul leasinguluiB

exista $n mod re(ona#il certitudinea ca optiunea va fi exercitataD

termenul de leasing acoperaB $n cea mai mare parteB durata de viata economica a #unuluiB

ciar daca titlul de proprietate nu este transferatD

la $nceputul leasinguluiB valoarea actuali(ata a platilor minime de leasing este cel putin

egala cu aproape $ntreaga valoare usta a #unului $n regim de leasingD

#unurile ce constituie o#iectul contractului de leasing sunt de natura specialaB astfel $nc)t

numai locatarul le poate utili(a fara efectuarea unor modificari maore.



Aspecte care sa indice situatii careB $n mod individual sau $n com#inatieB potB de

asemeneaB sa conduca la clasificarea unei operatiuni de leasing ca fiind leasing financiar sunt+

$n ca(ul $n care locatarul poate re(ilia contractul de leasingB pierderile locatorului

generate de re(ilierea contractului revin locataruluiD

c)stigurile sau pierderile re(ultate din variatia valorii uste re(iduale sunt $n sarcina

locatarului Ede exempluB su# forma unei reduceri a ciriei ecivalenta cu cea mai mare parte a

$ncasarilor din v)n(ari la sf)rsitul contractului de leasingFD

locatarul are capacitatea de a continua leasingul pentru o a doua perioadaB la o cirie

su#stantial mai redusa dec)t ciria pietei.

*lasificarea operatiunilor de leasing se reali(ea(a la $nceputul leasingului. "aca locatorul

si locatarul convinB sa modifice clau(eleB $n orice momentB fara a re$nnoi contractul revi(uit este

considerat un contract nou $n afara de durata sa. TotusiB modificarile elementelor previ(ionateB Ede

exempluB modificari ale duratei de viata economica estimate sau ale valorii re(iduale a #unului ce

constituie o#iectul leasinguluiF sau modificarile de circumstante Espre exempluB ne$ndeplinirea

angaamentelor de catre locatarF nu determina o noua clasificare a leasingului din punct de vedere

conta#il.

,peratiunile de leasing care au ca o#iect terenuri si cladiri sunt clasificate ca leasing

operational sau financiarB ca si operatiunile de leasing care au ca o#iect orice alte #unuriB cu

specificatia ca terenurile auB $n mod normalB ca si caracteristicaB o durata de viata economica

nedeterminataB iar daca nu se estimea(a ca locatarului $i va fi transferat titlu de proprietate p)na la

sf)rsitul termenului de leasingB atunci locatarului nu $i revin $n mare masuraB toate riscurile si

toate #eneficiile aferente titlului de proprietate. , suma platita pentru un astfel de leasing

repre(inta plati de leasing acitate $n avansB care sunt amorti(ate pe perioada de leasing $n

functiile de #eneficiile aduse.

$%)% A&ANTA*ELE sI LI+ITELE LEASIN"ULUI

&easingul presupune o serie $ntreaga de avantaeB $nsa aspectul ceie este folosirea

udicioasa a resurselor de capitalB o#tin)nd profit.



esursele financiare limitate fortea(a cele mai multe firme sa aleagaB la un moment dat

$ntre proiectele de investitii pe care ar dori sa le reali(e(eB renunt)nd la o parte din eleB care prin

reali(area lorB cu siguranta ar completa ta#loul de(voltarii firmei si ar duce la un profit mai mare.

&easingul permite reali(area simultana a mai multor proiecte de investitii.

xista o asa (isa ?regula de aur? care se aplica atunci c)nd o societate are nevoie de un

nou ecipament+ ?"aca activul $si creste valoareaB cumparalB iar daca se deprecia(aB alege

varianta de leasing?.

n contextul economic actual din om)niaB avantaele utili(arii leasingului ca instrument

de finantare sunt legate $n primul r)nd de necesitatile de de(voltare rapida a firmelorB $n special a

celor din sectorul privat. Aspectele specifice pietei de leasing din om)nia ce tre#uie avute $n

vedere sunt+

1. 5olosirea eficienta a resurselor. Utili(area facilitatilor de leasing poate $nsemna o

folosire mai eficienta a fondurilorB prin reali(area proiectelor firmelor cu investirea unor sume

initiale minime care repre(inta avansul ce poate fi cuprins $ntre ;C3;C.

2. educerea efortului financiar datorita facilitatilor privind importurile. &a aci(itionarea

de produse din importB costurile investitiei se pot reduce considera#ilB datorita facilitatilor fiscale

de care #eneficia(a contractele de leasing. n #a(a ,rdonantei uvernului nr.%1/1!!:B repu#licata

$n ianuarie 2;;;B #unurile importate ce fac o#iectul contractelor de leasing sunt exceptate de la

plata tuturor drepturilor de importB repre(ent)nd taxe vamaleB T.<.A.B acestea platinduse la

sf)rsitul perioadei de leasingB aplicate la o valoare egala cu 2;C din valoarea de intrarea #unului.

3. 8anagementul taxelorB facilitatilor fiscale. P 1%%1%!14p rin alegerea unei operatiuni

de leasingB se pot minimi(a costurile investitiei datorita exceptarii de la plata tuturor drepturilor

de import.

4. 5lexi#ilitatea privind platile si sistemul de garantare. &easingul ofera toate avantaele

unei finantariB fara a afecta structura financiara a societatiiB permit)nd pastrarea capacitatii de

$ndatorare pentru o#tinerea altor surse de finatare EcrediteF.



%. apiditate si accesi#ilitate. Procedura de o#tinerea a unei finantari $n sistem de leasing

este mult mai simpla si accesi#ila dec)t $n ca(ul procedurilor clasice de creditare.

6. Posi#ilitatea de finatare pe termen mediu si lungB cu at)t mai mult cu c)t maoritatea

institutiilor #ancare au tendinta de a acorda facilitati de creditare pe termen c)t mai scurt.

:. rafice de plati periodice lunare. ocietatile de leasing propun sisteme de plati

periodice Elunare sau trimestrialeF egaleB permit)nd astfel o planificare udicioasa a resurselor.

Avantaele leasingului tre#uie a#ordate din ungiuri diferite+

aF &a nivelul economiei nationale repre(inta o cale de relansare a investitiilor si o retenologi(are

a societatilor comerciale. Av)nd $n vedere ca acesta repre(inta o operatiune de finantareB leasingulfacilitea(a atragerea unor noi surse de finantare $n economieB daca este din exteriorB precum si o

forma de promovare pe piata a produselor pentru care cererea este limitata de posi#ilitatile de

cumparare a agentilor economici.

#F &a nivelul finantatorului repre(inta o forma de plasament al resurselor financiare $n conditii de

renta#ilitate si sigurantaB intruc)t ram)ne proprietarul #unului.

cF &a nivelul #eneficiarului+

se o#tine finantarea integrala a unei investitii $n lipsa unor resurse financiare suficienteD

repre(inta o cale de acces la tenologii avansate si mai important la de(voltarea

activitatiiD

favori(ea(a concentrarea resurselor #eneficiarului asupra activitatii profita#ile

simplific)nd procedura de gestiune a investitiilor.

n conditiile leasingului operational+

ratele de leasing se $nregistrea(a pe costuriB diminu)nd venitul anual impo(a#ilD



#eneficiarul $si poate sta#ili durata de locatie put)nd fi dotat permanent cu ecipamente

c)t mai performanteD

#unurile nefiind $n proprietatea #eneficiaruluiB acestea nu sunt evidentiate $n cadrul

activelor din #ilantul conta#ilB neafect)ndulD

graficul de plati este mai flexi#il dec)t cel al unui credit #ancarD

prin operatiunile de leasing se acopera $ntregul program de aci(itionare de #unuri

deoarece pot fi incluse pe l)nga pretul acestora si celtuielile de transportB instalareB taxele legaleD

graficul de derulare a operatiunilor de leasing fiind cunoscut permite o planificare mai

riguroasa a #ugetului de venituri si celtuieliD

operativitate $n aci(itionarea #unuluiD

permite asigurarea totala a #unului pentru a acoperi riscul fi(ic si cel valoricD

crea(a o piata secundara prin v)n(area la valoarea ramasa sau re$ncirierea

ecipamentelor utili(ateB reali()nd profituri suplimentare prin acesteaD

proteea(a $mpotriva efectelor inflationiste $n ca(ul contractelor pe termen lungD

re(ultatele financiare sporesc $n special pentru utili(atoriD

determina o sta#ili(are a ciclului de afaceri prin esalonarea $ncasarilor pentru finantatorD

#unul poate fi $nlocuit pe durata locatieiB cu un altul mai modern $n ca(ul $n care u(ura

morala impune acest lucru.

xtinderea operatiunilor de leasing $n economia om)niei este oportuna din prisma

urmatoarelor motive+

enta#ilitatea operatiunilorB $ntruc)t de cele mai multe ori costurile sunt inferioare

veniturilor.



egimul fiscal. 7eneficiarul nu suporta impo(ite.

*onstanta costurilor pe durata de locatie.

8entine gradul de liciditate al societatiiB daca nu presupune plata unor avansuri.

*osturile si veniturile #eneficiarului se desfasoara simultan.

Posi#ilitatea re$nnoirii #a(ei materiale la sf)rsitul locatiei.

-u presupun evidentierea #unurilor $nciriate $n #ilant.

&easingulB pe l)nga avantaeB pre(inta si unele limiteB comport)nd riscuri at)t pentru

#eneficiarB c)t si pentru furni(or sau societatea de leasing+

leasingul este mai costisitor dec)t creditul #ancarB motiv pentru care se va recurge la o

astfel de operatiune numai daca sumele economisite pot fi plasate $n tran(actii profita#ile sau

daca #eneficiarul nu dispune de alte surse de finantareD

leasingul se ustifica numai daca #unul este exploatat pe $ntreaga durata a locatiei si daca profitul o#tinut este mai mare dec)t celtuieliele de exploatare si $nciriereD

sunt situatii $n care #unul utili(at temporar nusi mai gaseste solicitantiB desi nu a fost

amorti(at integralD

poate duce la riscul pierderii tuturor drepturilor de proprietate $n ca(ul imposi#ilitatii de

respectare a contractului de catre locatar sau locatorD

rate fixe ale ciriei pot deveni de(avantaoase $n timpD

avantaul reducerii impo(itului pe venit la #eneficiar datorat ratelor de leasingB este

temporarB pier()nduse la nivelul impo(itului glo#alD

necesita o instruire speciala a personaluluiB at)t la furni(or c)t si la #eneficiarD



clau(ele referitoare la $ntretinerea #unuluiB adeseori sunt greu de respectat $n practicaB

indiferent cui $i revin acesteB consecintele fiind graveD

pentru societatiile de leasingB riscurile pot creste pe masura cresterii #eneficiarilorB a

exigentei privind solva#ilitateaD

derularea operatiunilor de leasing presupune antrenarea unui numar mare de consilieri si

analisti financiariB marinduse astfel costul tran(actiilor.

n pofida acestor limiteB leasingul ram)ne o forma moderna de finantare si circulatie a

#unurilor.

$%,% !EOSEBIRI -NTRE CONTRACTUL

!E LEASIN" sI CONTRACTUL !E LOCAIUNE

*ontractul de leasing ar putea fi considerat o varianta a contractului de locatiune datorita

faptului ca cele doua contracte se aseamana foarte mult.

xista totusi o multitudine de deose#iri $ntre cele doua contracteB acest fapt conduc)nd laconclu(ia ca leasingul poate fi considerat o etitate distincta de locatiune si nu se pot confunda

$ntre ele.

"aca $n ca(ul contractului de leasing finantatorul / locatorul tre#uie sa detina

proprietatea #unurilor pe care urmea(a a le transmite $n folosinta utili(atoruluiB $n ca(ul

contractului de locatiuneB put)nd fi un u(ufructuar sau un locatar.

n contractul de leasing calitatea de finantator / locator o poate avea doar o persoana uridica care are ca o#iect de activitate principal desfasurarea operatiunilor de leasingB $n scim#

$n ca(ul contractului de locatiune calitatea de locator o poate avea at)t o persoana uridica c)t si

una fi(ica.



, alta deose#ire consta $n aceea ca riscul $n ca(ul contractului de leasing este suportat de

catre utili(atorB proprietarul suport)nd riscul doar $n ca(ul existentei unei clau(e exprese $n acest

sens $n contractul semnat de partiD $n contractul de locatie locatorul / proprietarul suporta

$ntodeauna riscul pierderii fortuite.

*ontractul de leasing nu poate fi $nceiat pe un termen mai mic de un anB pe c)nd

contractul de locatie se poate $nceia pe orice termen.

*ontractul de leasing poate constitui titlu executoriuB $n scim# contractul de locatiune

nu poate fi niciodata executoriu.

&a sf)rsitul perioadei de leasingB utili(atorul poate cumpara #unulB poate prelungi

contractul de leasing sau poate $nceta raporturile contractuale. n contractul de locatiuneBlocatorul tre#uie sa restituie lucrul $n starea $n care a fost predat.

5inantatorulB $n ca(ul contractului de leasing are o#ligatia sa asigure #unurile oferite

prin leasingB printro societate de asigurareB iar $n ca(ul locatiunii nu exista o#ligatia asigurarii

#unurilor de catre proprietar.

8otivatia $n contractul de leasing pentru utili(ator este faptul ca va o#tine un credit

comercialB cu care $si va desfasura activitateaB spre deose#ire de contractul de locatieB unde scopuleste faptul ca va o#tine folosinta unui #un pentru o perioada determinata.

&ocatorul contractului de leasing este o#ligat de lege sa garante(e utili(atorului folosinta

linistita a #unului cu conditia ca acesta sa fi respectat toate clau(ele contractuale. &ocatorul

contractului de locatie este o#ligat sa garante(e locatarului folosinta linistita si utila a #unului.

*esiunea contractului de leasing este esenta acestui contractB $nsa cesiunea contractului

de locatiune este permisa atunci c)nd nu este inter(isa prin contract si c)nd nu a fost convenita $nconditii ce contravin contractului principal.

$%.% LEASEBAC/ sI

TRAN#ACIILE !E &0N#ARE



, tran(actie de v)n(are si de lease#ac' implica v)n(area unui #un de catre v)n(ator si

$ncirierea de catre v)n(ator a aceluiasi #un $n regim de leasing. Platile de leasing si pretul de

v)n(are sunt interdependenteB $ntruc)t sunt negociate $mpreuna. Tratamentul conta#il a operatiei

de v)n(are si de lease#ac' depinde de tipul contractului de leasing.

"aca o tran(actie de v)n(are si de lease#ac' are ca re(ultat un leasing financiarB orice

surplus repre(ent)nd difernta dintre suma re(ultata din v)n(are si valoarea conta#ila nu tre#uie

recunoscut imediat ca venit $n situatiile financiare ale locataruluiv)n(atorB ci tre#uie am)nat si

amorti(at pe parcursul termenului de leasing.

n ca(ul $n care tran(actia de lease#ac' repre(inta un leasing financiarB tran(actia este un

miloc prin care locatorul acorda finantare locataruluiB #unul av)nd rol de garantie. "in acest

motiv nu este recomandat sa se considere drept venit diferenta dintre sumele re(ultate din v)n(are

si valoarea conta#ila.

"aca o tran(actie de v)n(are si de lease#ac' are ca re(ultat un leasing operational si este

evident ca tran(actia se face la valoarea ustaB orice profit sau pierdere tre#uie recunoscuta

imediat. "aca pretul de v)n(are este mai mic dec)t valoarea ustaB orice profit sau pierdere

tre#uie recunoscuta imediatB cu exceptia ca(ului $n care pierderea se compensea(a prin plati de

leasing viitoare cu o valoare su# pretul pietei si profitul sau pierderea tre#uie am)nata si

amorti(ataB proportional cu platile de leasingB pe durata estimata de utili(are a #unului.

"aca tran(actia de leas#ac' este leasing operationalB iar platile de leasing si pretul de

v)n(are sunt sta#ilite la valoarea ustaB a avut locB o tran(actie normala de v)n(are si orice profit

sau pierdere se recunoaste imediat.

*erintele legate de pre(entarea informatiilor de catre locatari si locatori se aplica si $n

ca(ul tran(actiilor de v)n(are si de lease#ac'.

CAPITOLUL II

CONTRACTUL sI OPERAIUNILE

!E LEASIN"



1%$% ETAPELE !ERUL2RII

OPERAIUNILOR !E LEASIN"

cema ?clasica? de derulare si finantare a operatiunilor de leasing este accea $n carefinantatorul dispune de resurse financiare propriiB pe care le antrenea(a $n finantarea aci(itiei

#unului care face o#iectul contractului de leasing. n acest ca( #unul este aci(itionat din surse

financiare propriiB iar $n structura ratelor de leasing va aparea do#)nda pe care #eneficiarul ar

platio unei #anciB daca ar aci(itiona un creditB do#)nda care va acoperi riscul de plasament al

sumelor antrenate. AdeseoriB do#)nda perceputa va acoperi si profitul vi(at de finantator din

operatiune.

, alta scema de derulare si finantare este aceea $n care societatea de leasing finantea(aoperatiunile pe #a(a unor surse financiare atraseB de regula #anci. "o#)nda perceputa de #anca

este transferata #eneficiarului $n cadrul ratelor de leasing. Aceasta scema este cea mai $nt)lnita

$n practicaB $ntruc)t volumul operatiunilor de leasing depaseste potentialul societatilor

speciali(ate $n operatiuni de leasing.

xistaB deasemenea si o forma de leasing denumita ?leasing levera?B utili(ata frecvent cu

ecipamente care au o valoare mareB $n care societatea de leasing finantea(a doar o parte din

valoarea #unuluiB restul fiind acoperita de diferiti creditoriB societati de finantareB care contra unei

do#)n(iB vor recupera sumele avansate din ratele de leasing $ncasate de la #eneficiari. *reditorii

nu solicita societatii de leasing ram#ursarea sumelor $n afara clau(elor preva(ute $n contractul de

leasingB asum)ndusi riscurile operatiunilor. iguranta ram#ursarii sumelor o repre(inta garantiile

oferite $n cadrul contractului de leasing de catre #eneficiar societatii de leasing.

, alta solutie posi#ila ar fi aceea $n care furni(orul este producatorul #unului si efectuea(a

operatiunile de leasing. n acest ca( nu sunt necesare fonduri pentru aci(itia #unului de catre

societatea de leasingB care coincide cu cea a furni(orului.

n practica exista situatii $n care #eneficiarul nu are #onitatea solicitata de finantator

pentru a putea #eneficia de facilitatile contractarii $n leasing a unui #un. n acest ca( se poate

apela la o alta societate comerciala care sa devina titularul contractului de leasing si cu care sa se



asocie(e $n participatiune pentru a putea derula contractul $nceiatB #eneficiarul put)nd avea rolul

unui operator de leasing. n acest ca(B contractul de leasing va fi $nceiat cu societatea care detine

garantiile necesare derularii operatiunii si va stipula posi#ilitatea su#$ncirierii sau explorarii $n

comun cu alte societati comerciale a #unului o#iect al contractului de leasing.

xista o scema de derulare a operatiunilor de leasing specifica lease#ac'ului $n care

intervin doar #eneficiarul si societatea de leasing EfinantatorulFB relatia dintre acestia reduc)ndu

se la faptul ca #eneficiarul trimite scrisoarea de intentie societatii de leasing $n vederea solicitarii

unui creditB acesta la r)ndul ei put)nd sa respinga sau sa accepte solicitarea #enficiaruluiB iar la

finele locatieiB #unurile revenind $n proprietatea #eneficiarului $n urma acitarii valorii re(iduale.

,peratiunile de leasing sunt declansateB de regulaB de catre #eneficiarB care $n functie de

optiunea sa de dotare cu un anumit ecipamentB va prospecta piata #unuluiB va solicita oferte de la

producatori si va selecta cea mai avantaoasa oferta din punct de vedere al raportului performante

pret de livrare. n ca(ul $n care oferta nu va cuprinde detalii relative cu privire la conditiile de

livrareB $nstalareB garantie si service postgarantieB #eneficiarul tre#uie sa le solicite de la

ofertantii informatiilor.

"eci(ia de selectare a celei mai #une oferte depinde de informatia completa solicitata de

viitorul #eneficiar.

"upa alegerea unei variante de dotareB este posi#il ca #eneficiarul sal contracte(e direct

pe furni(or pentru ai expune intentia de a aci(itiona #unul $n sistem de leasing si ai solicita un

termen mai mare de vala#ilitate a ofertei necesar pentru gasirea societatii de leasing dispusa sa

finante(e.

?Pasul? ce va urma a fi efectuat de catre #eneficiar este acela al a#ordarii societatilor de

leasingB $n vederea cunoasterii conditiilor de finantare si alegerea celei mai avantaoase. <a emite

cereri de $nciriere de ecipamente $n care va tre#ui specificat intentia de a intra $n posesia

#unului doritB caracteristicile / coordonatele furni(oruluiB pretul de livrare propus si data estimata

pentru livrarea #unului.



Pe #a(a documentelor depuseB societatea de leasing va anali(a #onitatea firmei solicitanteB

punct)nd $n special solva#ilitatea si liciditateaB fe(a#ilitatea proiectului de finantare. ste foarte

importanta evaluarea riscurilor care pot interveni $n ca(ul acceptarii tran(actiei si a posi#ilitatii de

diminuare a efectelor lorB urm)nd ca societatea de leasing sa trimita acceptul sau refu(ul de

principiu.

n urma acceptului de principiu a cererii de $nciriereB societatea de leasing / finantatorul

pregateste contractarea #unului si $nceierea acestuia. n acest sens se remite #eneficiarului un

proiect de contract care va cuprinde promisiunea unilaterala de v)n(are a #unului la sf)rsitul

perioadei de locatieB $n ca(ul manifestarii intentiei $n acest sens. ocietatea de lesing mandatea(a

#eneficiarul sa negocie(e cu furni(orul clau(ele contractului referitoare la caracteristiciB livrareB

instalareB garantare si $ntretinere.

n urma negocierilor $ntre #eneficiar si furni(orB se emite oferta ferma si societatea de

leasing lansea(a catre furni(or o comanda ce va repre(enta suportul contractului dintre cele doua

parti. 5urni(orul confirma primirea comen(ii si solicita un eventual acont.

5urni(orul va emite facturaB garantia si contractul de service catre finantatorB care va

efectua plata $n conformitate cu clau(ele contractului $nceiat. &a livrarea #unului se efectuea(a

receptia de catre finantatorB respectiv si de #eneficiarB urm)nd a se confirma $n procesulver#al

respectarea conditiilor de calitate ale #unului si cele de livrare preva(ute $n contract.

n paralel se $nceie contractul de leasing $ntre societatea de leasing si #eneficiar care a

efectuat prima plataB care poate repre(enta avansul. Pentru prevenirea pierderilor cau(ate de

degradareaB distrugerea sau furtul #unuluiB precum si cele datorate de incapacitatea de plata a

#eneficiaruluiB se face asigurare generala a tran(actiilor sau doar a #unului printrun contract cu o

societate speciali(ata.

Pe perioada $ncirieriiB #eneficiarul efectuea(a plata ratelor catre societatea de leasingB iar

la finalul tran(actieiB plata pretului re(idual daca optea(a pentru cumpararea #unului sau livrea(a

#unul catre societatea de leasing.



,peratiunea de leasing actionar poate fi declansata de orice societate comerciala pe

actiuni care doreste sa se capitali(e(e printro marire a capitalului social sau care $si constituie

capital social. n acest sens se va efectua o emisiune de actiuni cu plasament privat. misiunea de

actiuni presupune ela#orarea unui prospect de emisiune care contine informatii despre emitent si

actiunile oferite. tructura acestor informatii este reglementata de *omisia -ationala a <alorilor

8o#iliare prin ?egulamentul privind oferta pu#lica de v)n(are de valori mo#iliare?. la#orarea

prospectului poate fi reali(ata cu spriinul specialistilor $n acest domeniu iar emisiunile de actiuni

pot fi plasate fie prin oferta pu#licaB fie prin plasament privat.

Plasamentul privat presupune contractarea preala#ila a minimum de 1;; de persoane dupa

criterii presta#ilite si v)n(area catre un numar maximum 3% investitori a $ntregii emisiuni. ,ferta

pu#lica presupune v)n(area actiunilor la cel putin 1;; de persoane nedeterminate.

*u alte cuvinte operatiunea de leasing financiar presupune ca si etape de derulare+

tudierea pietei interne si externe $n vederea identificarii produselor care vor fi

promovate prin leasing si studierea fe(a#ilitatii tran(actiilor.

-egocierea conditiilor de $nciriere.

ncirierea #unului. 5inantatorul $nceie un precontract de $nciriere prin care $siexprima optiunea de a $nciria #unul #eneficiarului.

nceierea contractului de leasingB dupa terminarea negocierilor.

&ivrarea #unurilor pe #a(a unui proces ver#al de receptie semnat de am#ele parti

contractante $n care se mentionea(a #una functionare dupa instalare si efectuarea pro#elor

functionale.

,ptiunea #eneficiarului. *onform contractului de leasingB #eneficiarul tre#uie sasi

exprime optiunea privind cumpararea la un pret re(idual la finele perioadei de locatieB restituirea

#unului sau prelungirea perioadei de locatie.



,peratiunea de v)n(arecumparare din cadrul leasingului se deose#este de una o#isnuita

deoarece cumparatorul nu este si utili(atorulB ci finantatorulB iar acest contract este $nceiat numai

daca #unul poate fi $nciriat.

1%1% OBIECTUL CONTRACTULUI !E LEASIN"

*ontractul de leasing este un document uridic care tre#uie sa defineasca raporturile dintre

cei trei agenti care participa+ furni(orulB finantatorul si #eneficiarul.

,peratiunile de leasing pot avea ca o#iect+

utili(area #unurilor mo#ileB inclusiv a valorilor mo#iliareD

utili(area ecipamentului industrialD

utili(area #unurilor imo#ile cu destinatie comercialaB aci(itionate sau construite de o

societate de leasingB societate numita si societate imo#iliara pentru comert si industrieD

utili(area fondului de comert sau a unuia dintre elementele sale necorporaleD

utili(area #unurilor de folosinta $ndelungata si a imo#ilelor cu destinatie de locuintaB

pentru persoane fi(ice cu respectarea prevederilor legale privind protectia consumatorului.

Articolul 1B alineiatul 2 din ,rdonanta uvernului nr.%1/1!!:B repu#licata arata de

asemenea ca o#iect al operatiunilor de leasing pot fi at)t #unuri imo#ile precum si #unuri mo#ile

de folosinta $ndelungataB aflate $n circuitul civilB cu exceptia $nregistrarilor pe #anda audio si

videoB a pieselor de teatruB manuscriselorB #revetelor si a drepturilor de autor.

"e asemeneaB articolul 6 din ordonanta enuntata $n r)ndurile de mai susB sta#ileste

cerintele minime care tre#uie $nscrise $ntrun contract de leasing+

partile contractului de leasing+ locatorul / finantatorul si utili(atorul #unului care

constituie o#iectul contractuluiD

descrierea detaliata si exacta a o#iectului contractuluiD



valoarea totala a contractului de leasingD

valoarea ratelor de leasing / a redeventelor si termenele de plata a acestoraD

perioada de utili(are $n sistem de leasing a #unuluiD

clau(a privind o#ligatia asigurarii #unului.

n ca(ul contractului de leasing financiar acesta tre#uie sa cuprinda pe l)nga elementele

preci(ate si valoarea initiala a #unului si clau(a privind dreptul de optiune cu privire la

cumpararea #unului si condiitiile $n care acest drept poate fi exercitat.

"aca partile contractului de leasing doresc inserarea altor clau(eB acestea se pot conveni si

sta#ili de comun acord.

*ontractul de leasing nu poate fi $nceiat pe un termen mai mic de un an de (ile.

*ontractele de leasing pot constitui titlu executoriu $n ca(ul $n care utili(atorul nu preda

#unul ce constituie o#iectul contractului $n doua situatii posi#ile+

la s)rsitul perioadei de leasingB atunci c)nd utili(atorul nu sia formulat optiunea

cumpararii #unului sau a prelungirii contractului $nceiat $ntre el si locatorD

$n ca(ul unei re(ilieri a contractului din vina exclusiva a utili(atorului.

"aca utili(atorul #unului $si $ndeplineste toate o#ligatiile contractuale asumate are

posi#ilitatea sa cumpere #unul si $nainte de expirarea termenului de leasingB cu conditia $nceierii

unui acord $n acest sens cu locatorul.

1%)% E3ECTELE sI R2SPUN!EREA P2RILOR

!INTR4UN CONTRACT !E LEASIN"

ntrun contract de leasing este implicata pre(enta a trei persoane si anume+



furni(orul sau v)n(atorulB constructorulB producatorul sau fa#ricantul #unului care

constituie o#iectul contractului de leasingD

cumparatorul #unuluiB numit si creditorul / finantatorul / locatorul operatiunii care poate

fi de regula o societate comerciala speciali(ataD

utili(atorul numit si locatarul sau clientul finantatorului sau #eneficiarul lucrului.

*onform prevederilor legale $n vigoare Eart.2B ,rdonanta uvernului nr.%1/1!!:B

repu#licata $n 8onitorul ,ficial nr.!/12.;1.2;;;FB calitatea de finatator o poate avea o societate

de leasingB persoana uridica rom)na sau strainaB $n timp ce calitatea de utili(ator o poate avea

orice persoana fi(ica sau uridica rom)na sau straina.

ste de remarcat faptul ca este posi#il ca furni(orul sasi asume si rol de locatorB de

finatator al operatiunii de leasing. n acest ca(B utili(atorul fiind avantaat datorita faptului ca este

cea mai ieftina modalitateB $ntruc)t producatorul sau distri#uitorul sunt cei care cunosc mai #ine

produsul si piata de desfacereB ceea ce diminuea(a $n mare masura riscurile asumate de locator.

n pre(ent exista pe piata rom)neasca distri#uitori de autoturisme care $si desfac produsele

si su# forma de leasing.

&ocatorul / fiantatorul se o#liga ca si parte a operatiunii de leasing sa respecte dreptul

utili(atorului de a alege furni(orul $n functie de necesitatile sale la momentul exprimarii doleantei

de a $nceia contractul de leasing si sa $nceie contract de v)n(arecumparare cu furni(orul

desemnat de utili(ator $n conditiile expres formulate de catre acesta.

, alta o#ligatie a finantatorului / locatorului este aceea de a $nceia contractul de leasing

cu utili(atorul si sa transmita acestuia toate drepturile deriv)nd din contractul de v)n(are

cumparare $nceiat cu furni(orulB cu exceptia dreptului de dispo(itie.

Pe l)nga faptul ca finantatorul are o#ligatia de a respecta optiunea #eneficiarului de

leasingB acesta tre#uie sal si garante(e de o folosinta linistita a o#iectului contractuluiB $n

conditiile $n care acesta a respectat toate clau(ele contractuale preva(ute.



&ocatorul se mai o#ligaB prin contractul de leasing sa asigure #unurile oferite $n acest

sistem printro societate de asigurare.

"in punct de vedere al efectelor contractului de leasingB utili(atorul / locatarul are la

r)ndul sau c)teva o#ligatii esentiale pe care le vom enumera+

utili(atorul se o#liga sa efectue(e receptia si sa primeasca #unul la termenul stipulat $n

contractul de leasingD

o#ligatia de expolatare a #unului conform instructiunilor ela#orate de catre furni(or

acestuia si de a asigura instruirea personalului desemnat a exploata o#iectul contractuluiD

fara acordul finantatoruluiB utili(atorul nu are dreptul de a greva de sarcini #unuriledestinate leasinguluiD

utili(atorul se o#ligaB conform unei clau(e a contractului sa efectue(e platile cu titlu de

rata de leasingB numita si redeventaB $n cuntumul valoric sta#ilit si la termenele $nscrise $n

contractD

din contractul de leasing decurge si faptul ca partea operatiunilor numita utili(ator tre#uie

sa suporte celtuielile de $ntretinere si alte celtuieli ce decurgD

#eneficiarul tre#uie sasi asume pentru $ntreaga perioada a contactuluiB $n lipsa unei

stipulatii contrareB totalitatea o#ligatiilor ce decurg prin folosinta #unului direct sau prin prepusii

saiB inclusiv riscul pierderiiB distrugerii sau avarierii #unului utili(atB din cau(e fortuite si

continuitatea platilor cu titlu de redeventa / rata de leasing p)na la acitarea integrala a valorii

contractului de leasingD

finantatorul printro clau(a a contractului $nceiat cu utili(atorul o#liga permiterea

verificarii periodice a starii si a modului de exploatareB utili(areD

utili(atorul tre#uie sa informe(e finantatorulB $n timp c)t mai utilB despre orice tul#urare a

dreptului de proprietateB venita din partea unui tertD



nu se fac nici un fel de modificari asupra #unului fara acordul finantatoruluiD

utili(atorul tre#uie sa restituie #unul $n conformitate cu prevederile contractului de

leasing.

Alaturi de o#ligatiile enumerate si specificate $n r)ndurile de mai susB utili(atorul are si

drepturiB si anume+

de actiune directa asupra finantatorului si a furni(orului $n ca(ul unor reclamatii privind

livrareaB calitateaB asistenta tenicaB serviceul necesar $n perioada de garantie si postgarantieD

de a exercita actiunile posesorii fata de tertiD

are autonomie la gestiunea tenica asupra #unuluiD

poate $nlocui utilaele u(ate moral sau avariateB cu conditia respectarii instructiunilor de

exploatare.

5urni(orul are ca drepturi+

sa re(ilie(e contractul $nainte de termenB daca #eneficiarul nu sia $ndeplinit o#ligatiile

contractualeD

sa livre(e ecipamentul $n stare #una de functionareD

sa inspecte(e periodic starea de functionare.

"aca utili(atorul nu executa o#ligatia de plata a ratei de leasing / redeventei timp de doua

luni/perioade consecutiveB finantatorul are dreptul de a re(ilia contractul de leasingB utili(atorul

av)nd ca o#ligatie restituirea #unuluiB acitarea ratelor de leasing scadenteB cu dauneintereseBdaca $n contractul de leasing nu se prevede altfel E,.. nr.%1/1!!: repu#licataB art.141F.

5inantatorul nu raspunde daca #unul nu este livrat utili(atorului din culpa furni(orului.



"aca $n timpul derularii contractului de leasing finantatorul vinde #unul care face o#iectul

contractului unui alt finantator este legat de aceleasi o#ligatii contractuale ca si v)n(atorul care

ram)ne garant al $ndeplinirii o#ligatiilor fata de utili(ator Eart.1:B ,..%1/1!!:F. "in momentul

$nceierii contractului de leasing p)na la expirarea acestuia si reintrarea $n posesia #unuluiB

finantatorul este exonerat de orice raspundere pentru preudiciile provocate prin folosinta #unului

de catre utili(ator.

n ca(ul $n care utili(atorul refu(a sa primesca #unul la termenele stipulate $n contractul

de leasingB sau daca se afla $n stare de reorgani(are udiciara si/sau falimentB societatea de leasing

are dreptul de a re(ilia unilateral contractul de leasing cu dauneinterese.

"aca finantatorul nu respecta dreptul de optiune al utili(atoruluiB acesta datorea(a daune

interese $n cuntum egal cu valoarea re(iduala a #unului sau cu valoarea sa de circulatieB calculata

la data expirarii contractului de leasing.

&a $nceierea unui contract de leasing este important de stiut care va fi do#)nda aplicata

de locator $n ca(ul neacitarii la termen a redeventelorB precum si modul de determinare a

daunelor intereseB la care partile sunt o#ligateB $n ca(ul $ncalcarii o#ligatiilor contractuale.

Un alt aspect important pe care $l vom pre(enta este acela al instantei competente sa

solutione(e litigiile ce se nasc $n legatura cu executarea contractelor de leasingB care poate fi

sta#ilita prin contractB partile put)nd sa opte(eB $n primul r)ndB $ntre instantele udecatoresti de

drept comun sau *urtea de Ar#itra si $n al doilea r)ndB sta#ilind aceasta competenta din punct de

vedere teritorial.

CAPITOLUL III

RE3LECTAREA -N CONTABILITATE A

OPERAIUNILOR !E LEASIN" -N RO+0NIA

)%$% CONTABILITATEA OPERAIUNILOR !E LEASIN"

3INANCIAR IN SITUATIILE 3INANCIARE ALE LOCATARILOR



&ocatarii tre#uie sa recunoasca operatiunile de leasing financiar $n #ilanturile lor ca active

si datorii la o valoare egalaB la $nceputul leasinguluiB cu valoarea usta a #unului $n regim de

leasing sau cu valoarea actuali(ata a partilor minime de leasingB daca aceasta din urma este mai

mica. Pentru calcularea valorii actuali(ate a platilor minime de leasingB se considera ca factor de

actuali(are rata implicita a do#)n(ii din contractul de leasingB daca acesta se poate determinaB iar

$n ca( contrar rata do#)n(ii marginale a locatarului.

Tran(actiile si alte evenimente tre#uie $nregistrate si reflectate $n concordanta cu fondul

lor si cu realitatea financiaraB nu doar cu forma uridica.

5orma uridica a unui contract de leasing reflecta faptul ca locatarul nu poate sa

do#)ndeasca titlul de proprietate a #unului $n regim de leasingB $n ca(ul operatiunilor de leasing

financiar fondul si realitatea financiara re(ida din aceea ca locatarul do#)ndeste #eneficiile

economice din utili(area #unului pe cea mai mare parte din durata de viata economicaB $n

scim#ul unei o#ligatiuni de a plati pentru acest drept o suma relativ egala cu valoarea usta a

#unului si celtuielile de finantare aferente.

"aca asemenea tran(actii de leasing nu sunt reflectate $n #ilantul conta#il al locataruluiB

resursele economice si nivelul o#ligatiunilor unei intreprinderi sunt su#evaluateB denatur)nduse

astfel indicatorii financiariB prin urmareB este adecvata $nregistrarea leasingului financiar $n

#ilantul locataruluiB at)t ca activ c)t si ca o o#ligatie de a acita platiile viitoare de leasingB la

$nceputul leasinguluiB activul si datoria pentru platile viitoare de leasing se $nregistrea(a ca valori

egale $n #ilant.

-u este adecvat ca datoriile pentru #unurile $n regim de leasing sa fie pre(entate $n

situatiile financiare ca o deducere din activele aferente #unurilor de leasingB $ntruc)t datoriile

curente sunt evidentiate separat de cele pe termen lung.

Anumite activitati specifice aferente leasingului implica aparitia unor costuri directe

initialeB identificate ca fiind posi#il atri#uite direct activitatilor efectuate de locatar pentru un

leasing financiarB ce sunt incluse $n valoarea $nregistrata ca activ $n #a(a contractului de leasing.



Platile de leasing tre#uie $mpartite $n celtuieli de finantare a lesingului si reducere a

datoriei neacitate. *eltuielile de finantare tre#uie alocate pe perioade dea lungul termenului de

leasingB astfel $nc)t sa se o#tina o rata periodica constanta a do#)n(ii la soldul datoriei ramase $n

fiecare perioada.

Un leasing financiar da nastere unor celtuieli cu amorti(area aferenta #unuluiB politica de

amorti(are a #unului $n regim de leasing tre#uie sa fie consecventa cu cea aplicata activelor

amorti(a#ile detinute $n proprietateB iar amorti(area $nregistrata tre#uie calculata $n #a(a

prevederilor tandardelor Internationale de *onta#ilitateB *onta#ilitatea amorti(arii. "aca nu

exista $n mod re(ona#il certitudinea ca locatarul va o#tine dreptul de proprietate p)na la sf)rsitul

termenului de leasingB activul tre#uie amorti(at $n totalitate pe durata cea mai scurta dintre

termenul de leasing si durata de viata utila a acestuia.

uma dintre celtuielile cu amorti(area aferente activului si celtuielile de finantare

aferente perioadei este rareori egala cu platile de leasing datorateB aferente perioadeiB si de aceea

este adecvata simpla recunoastere a platilor de leasing ca o celtuiala $n contul de profit si

pierdereB prin urmare fiind impro#a#il ca activul si datoria aferenta sa fie egale cu valoarea dupa

$nceputul leasingului.

Pentru a determina daca un #un ce constituie o#iectul leasingului sa depreciatB adica

#eneficiile economice estimate a se o#tine $n urma utili(ariii #unului $n viitor sunt mai mici dec)t

valoarea sa conta#ilaB o $ntreprindere aplica tandardul International de *onta#ilitateB referitor la

deprecierea activelorB care sta#ileste cerintele privind modalitatea de revi(uire de catre

$ntreprindere a valorii conta#ile a activelor saleB determinarea valorii recupera#ile a unui activ si

momentul la care tre#uie sa recunoasca sau sa reia o pierdere din depreciere.

uplimentar fata de cerintele IA 32B ?instrumente financiare?+ pre(entare si descriereB $n

ca(ul leasingului financiar locatarul tre#uie sa evidentie(e urmatoarele+

pentru fiecare clasa de activeB valoarea conta#ila neta la data #ilantuluiD



o reconciliere $ntre totalul platilor minime de leasing la data #ilantului si valoarea lor

actuali(ataB pre(ent)nd de asemenea totalul platilor minime de leasing si valoarea lor actuali(ata

pentru perioadele de p)na la un anB $ntre un an si cinci ani si peste cinci aniD

ciriile contingente $nregistrate $n celtuielile aferente perioadeiD

totalul platilor minime aferente su#contractelor de leasing estimate a se o#tine $n

conditiile unui su#contract de leasing irevoca#ilB la data #ilantuluiD

o descriere generala a contractelor importante de leasing ale locataruluiB inclu()nd si

#a(a determinarii ciriilor contingenteB existenta si termenii optiunilor de re$nnoire sau

cumparareB restrictiile impuse prin contractele de leasing referitoare la dividendeB datorii

suplimentare si alte operatiuni de leasing.

nregistrarea $n conta#ilitate a principalelor operatiuni+

aF nregistrarea $n conta#ilitate a imo#ili(arilor corporale primite conform prevederilor din

contractele $nceiate $ntre parti si evidentierea datorieiB inclusiv a do#)n(ilor aferente+

1$1 5 $67

?8iloace fixe? ?Alte $mprumuturi si

datorii asimilate?

,7$ 5 $687

?*eltuieli $nregistrate

$n avans?

?"o#)n(i aferente altor $mprumuturi si datorii asimilate?



si

de#it cont ;36 ?edeventeB locatiide gestiuneB cirii si alte datorii asimilate? cu valoarea

imo#ili(arilor corporale conform documentelorB inclusiv do#)nda.

#F Amorti(area imo#li(arilor corporale aci(itionate conform contractelor de leasing se face

potrivit duratelor normale de functionare legale $n vigoare.

nregistrarea $n conta#ilitatea utili(atorilor a amorti(arilor imo#ili(arilor corporale primite

$n ca(ul contractelor de leasing financiar+

68$ 5 18$

?*eltuieli de exploatare privind

amorti(area imo#ili(arilor?

?Amorti(ari privind

imo#ili(arile corporale?

cF nregistrarea o#ligatiei de plata a ratelor pe #a(a facturilor emise de proprietarul #unurilor+

9 5 ,,

$67 ?Alte $mprumuturi si datorii

asimilate?

? 5urni(ori de imo#ili(ari?

$687 ?"o#)n(i aferente altor

$mprumuturi si datorii asimilate?

,,16 ?T.<.A. deducti#ila?

si



666 5 ,7$

?*eltuieli privind do#)n(ile? ?*eltuieli $nregistrate $n avans?

si credit cont ;36 ?edeventeB locatii de gestiuneB cirii si alte datorii asimilate?.

n ca(ul $n care societatea de leasingB proprietarul #unurilorB este persoana uridica strainaB

cu sediul $n strainatateB se va $nregistra si impo(itul pe do#)n(i datorat de acesta conform

prevederilor din conventiile de evitare a du#lei impuneriB $nceiate de om)nia cu alte stateB sau

potrivit prevederilor ,rdonantei uvernul nr.3/1!! privind impunerea unor venituri reali(ate $n

om)nia de persoane fi(ice si uridice nere(identeB dar acitat de #eneficiar la cursul de scim#

$n vigoare la data respectivaB precum si taxa pe valoare adaugataB afect)nduse articolele

conta#ile+

,, 5 ,,6

?5urni(ori de imo#ili(ari? ?Alte impo(iteB taxe si

varsaminte asimilate?

,,6 5 .$1$

?Alte impo(iteB taxe si


?*onturi la #anci $n lei?

iar pentru taxa pe valoare adaugata+

,,16 5 .$1$

?T.<.A. deducti#ila? ?*onturi la #anci $n lei?



sau $nregistrarea taxei pe valoare adaugata datorate+

,,18 5 ,,6

?T.<.A. neexigi#ila? ?Alte impo(iteB taxe si


dF la expirarea contractuluiB odata cu acitarea ultimei rate se consemnea(a si transferul dreptului

de proprietateB dupa cum urmea(a+

$n ca(ul #unurilor produse $n tara+

9 5 ,,


asimilate?

?5urni(ori de imo#ili(ari?


$n ca(ul #unurilor din import se vor $nregistra si acita de catre utili(ator si taxa vamalaB

conform prevederilor art.2% alin. E4F din ,rdonanta uvernului nr.%1/1!!:B apro#ata si

modificata prin &egea nr.!!/1!!!B precum si taxa pe valoare adaugataB efectu)nduse urmatoarele

articole conta#ile+

9 5 ,,


asimilate?

? 5urni(ori de imo#ili(ari?




,,6 5 .$1$




1$1 5 ,,6

?8iloace fixe? ?Alte impo(iteB taxe si


$n ca(ul $n care societatea de leasing Eproprietarul #unurilorF este persoana uridica straina cu

sediul $n strainatateB se $nregistrea(a si taxa pe valoarea adaugata platita sau de platit EdatorataF+

,,16 5 .$1$


sau

,,18 5 ,,6



*redit cont ;36 ?edeventeB locatii de gestiuneB cirii si alte datorii asimilate? cu

valoarea imo#ili(arilor corporale aci(itionate si care au devenit proprietatea utili(atorului.



n aplicarea prevederilor art.21 litera #F din ,rdonanta uvernului nr.%1/1!!:B devenit

art.1% litera #F prin &egea nr.!;/1!! si ulterior modificat prin &egea nr.!!/1!!!B partile au

o#ligatia de a sta#ili prin contract at)t valoarea ratelor initialeB c)t si criteriile de indexare a

acestoraB criterii care vor sta la #a(a calcularii valorii ratelor de leasing indexateB $nscrise $n

facturiB unde pe un r)nd distinctB intitulat ?"iferente de pret? se va reflecta valoarea indexarii.

n conta#ilitatea locatoruluiB ?"iferentele de pret? $nscrise distinct pe factura se vor

reflecta $n creditul contului :% ?Alte venituri din exploatare? analitic distinctB iar $n

conta#ilitatea utili(atoruluiB $n de#itul contului 6% ?Alte celtuieli de exploatare? analitic

distinct.

n conta#ilitatea utili(atorului diferentele de pret aferente ratelor dintrun an fiscalB

conform contractuluiB $nregistrate $n de#itul contului 6% ?Alte celtuieli de exploatare?B pot

maora valoarea imo#ili(arilor corporale potrivit prevederilor Gotar)rii uvernului nr.22/1!!

privind unele masuri pentru reflectarea $n conta#ilitatea agentilor economici a unor operatiuni

economicofinanciareB articol conta#il+

1$1 5 7.8

?8iloace fixe? ?Alte venituri din exploatare?

n #ilantul conta#il al utili(atorului valoarea ratelor ramase de ram#ursat se reflecta $n

soldul conturilor 16: ?"o#)n(i aferente altor $mprumuturi si datori asimilate? si 16: ?"o#)n(i

aferente altor $mprumuturi si datorii asimilate?.

)%1% CONTABILITATEA OPERAIUNILOR !E

LEASIN" 3INANCIAR IN SITUATIILE



3INANCIARE ALE LOCATORILOR

&ocatorii tre#uie sa recunoasca $n #ilant #unurile detinute $n regim de leasing financiar

drept creanteB la o valoare egala cu investitia neta $n leasing.

n ca(ul unui leasing financiarB locatorul transmite locataruluiB $n mare masuraB toate

riscurile si #eneficiile aferente titlului de proprietateB de aceeaB ratele de $ncasat se tratea(aB de

catre locatorB ca ram#ursare a principalului si ca venit financiar aferentB acesta din urma

repre(ent)nd recompensa locatorului pentru investitia si serviciile sale.

ecunoasterea venitului financiar tre#uie sa se #a(e(e pe un model care reflecta o rata

periodica constanta a renta#ilitatii aferenta investitiei totale nete neamorti(ate a locatoruluiB

corespu(atoare leasingului financiar.

&ocatorul urmareste alocarea venitului financiar pe termenul de leasingB pe o #a(a

sistematica si rationala. Acesta alocare a venitului se #a(ea(a pe un model care reflecta o

renta#ilitate periodica constanta a investitiei nete neamorti(ate a locatoruluiB corespun(atoare

leasingului financiar. Platile de leasing aferente perioadei conta#ileB exclu()nd costurile

serviciilorB se deduc din investitia #ruta $n leasing $n vederea diminuarii valorii principalului si a

venitului financiar nereali(at.

<alorile re(iduale negarantate estimate utili(ate $n calcularea investitiei #rute $n leasing

reali(ata de locator se revi(uiesc periodic. "aca a avut loc o diminuare a valorii re(iduale

negarantate estimateB alocarea venitului dea lungul termenului de leasing este revi(uita si orice

diminuare a sumelor dea acumulate se recunoaste imediat.

*osturile directe initialeB cum ar fi comisioanele si taxele uridiceB sunt adesea suportate

de locatori la negocierea si perfectarea unui leasing. n ca(ul operatiunilor de leasing financiarB

aceste costuri directe initiale sunt efectuate $n vederea o#tinerii unui venit financiar si se

$nregistra(a imediat $n venituri sau se aloca pe termenul leasinguluiB sca()nduse din aceste

venituri. *ea de a doua varianta se poate reali(a prin recunoasterea celtuielii $n momentul

reali(arii acesteia si prin recunoasterea $n aceeasi perioadaB drept venitB a unei parti din venitul

financiar nereali(atB $n valoare egala cu costurile directe initiale.



&ocatorii care sunt producatori sau comercianti tre#uie sa recunoasca profitul sau

pierderea din v)n(are $n re(ultatul perioadeiB $n conformitate cu politica urmata $n mod normal de

$ntreprindere $n ca(ul v)n(arilor directe. "aca se sta#ilesc $n mod artificial rate sca(ute ale

do#)n(iiB profitul din v)n(are tre#uie limitat la cel care ar re(ultaB daca sar aplica o rata

comerciala a do#)n(ii. *osturile directe initiale tre#uie recunoscute ca o celtuiala $n contul de

profit si pierdere la $nceputul leasingului.

Producatorii sau comerciantii ofera clientilor optiunea de a cumpara sau de a $nciria un

#un $n regim de leasing. Un #un $nciriat $n regim de leasing financiar de locatorii producatori

sau comerciantiB generea(a doua tipuri de venit+

aF profitul sau pierderea ecivalenta profitului sau pierderii re(ultate din v)n(area directa

a #unului $n regim de leasingB la preturi de v)n(are normaleB reflect)nd orice reduceri comercialeD

#F venitul financiar dea lungul termenului de leasing.

<enitul din v)n(areB $nregistrat de un locator producator sau comerciantB la $nceputul

leasingului financiarB este valoarea usta a #unului sauB daca este mai micaB valoarea actuali(ata a

platilor minime de leasing datorate locatoruluiB calculata la o rata comerciala a do#)n(ii. *ostul

v)n(ariiB recunoscut la $nceputul termenului de leasingB este costul proprietatii $n regim de leasing

sau valoarea conta#ilaB daca aceasta difera de costul #unuluiB mai putin valoarea actuali(ata a

valorii re(iduale negarantate. "iferenta dintre venitul din v)n(ari si costul v)n(arii este profitul

din v)n(areB recunoscut $n conformitate cu politica privind v)n(arileB aplicata de $ntreprindere.

UneoriB locatorii producatori sau comercianti sta#ilesc $n mod artificial rate sca(ute ale

do#)n(ii pentru atragerea clientilor. Utili(area unei astfel de rate se face ca o parte excesiva din

venitul total din tran(actie sa fie $nregistrat la momentul v)n(arii. "aca se sta#ilesc $n mod

artificial rate sca(ute ale do#)n(iiB profitul din v)n(are tre#uie limitat la cel care al re(ulta daca s

ar aplica o rata comerciala a do#)n(ii.

*osturile directe initiale sunt recunoscute ca o celtuiala la $nceputul termenului de

leasingB deoarece ele sunt $n principal legate de reali(area profitului din v)n(are de catre

producator sau comerciant.



uplimentarB locatorul mai tre#uie sa evidentie(e si+

o reconciliere $ntre totalul investitiei #rute $n leasing la data #ilantului si valoarea

actuali(ata a platilor minime de leasing de $ncasat la data #ilantului. n plusB $ntreprinderea

tre#uie sa pre(inte totalul investitiei #rute $n leasing si valoarea actuali(ata a platilor minime deleasing la data #ilantuluiB pentru fiecare dintre perioadele+ p)na la un anB $ntre 1 si % aniB peste %

aniD

venitul financiar nereali(atD

valorile re(iduale negarantate datorate $n favoarea locatoruluiD

reducerile de valoare cumulate pentru platile minime de leasing de primitB ce nu pot fi$ncasateD

cirii contingente $nregistrate $n venituriD

o descriere generala a contractelor importante de leasing ale locatorului.

*a un indicator de crestereB adeseaB este utila evidentierea investitiei #rute mai putin

venitul nereali(at corespun(ator unei noi activitati introduse $n cadrul perioadei conta#ileB dupa

deducerea sumelor relevate aferente contractelor de leasing revocate.

nregistrarea $n conta#ilitate a principalelor operatiuni este+

aF aci(itionarea de imo#ili(ari corporale de la furni(ori interniB care urmea(a a fi predate $n

sistem de leasing+

9 5 ,,

1$1 ?8iloace fixe? ?5urni(ori de imo#ili(ari?




#F aci(itionarea de #unuri mo#ile de natura imo#ili(arilor corporale de la furni(ori externiB care

urmea(a a fi predate $n regim de leasing+

1$1 5 ,,

?8iloace fixe? ?5urni(ori de imo#ili(ari?

cF predarea catre #eneficiar Eutili(atorF a #unurilor care fac o#iectul contractului de leasing la

valoarea $nscrisa $n contractB respectiv la costul de aci(itieB si evidentierea creanteiB inclusiv a

do#)n(ii de $ncasat+

1671 5 1$1

?mprumuturi acordate pe

termen lung?

?8iloace fixe?

1678 5 ,71

?"o#)n(i aferente creantelor

imo#ili(ate?

?<enituri $nregistrate $n avans?

Imo#ili(arile corporale predate $n leasing financiar de catre locator se reflecta $n de#itul

contului $n afara #ilantului ;3 ?Alte valori $n afara #ilantului? analitic ?7unuri predate $n

leasing financiar?. Acest cont se creditea(a pe masura facturarii ratelor de leasing potrivitcontractuluiB astfel $nc)t soldul de#itor sa reflecte valoarea ratelor ramase de $ncasat.

dF emiterea facturilor repre(ent)nd ratele de $ncasat potrivit contractului si $nregistrarea acestora

$n conta#ilitateB se face astfel+



,$$ 5 9

?*lienti? 76 ?<enituri din redeventeB

locatii de gestiune si cirii?

1678 ?"o#)n(i aferente

creantelor imo#ili(ate?

,,17 ?T.<.A. colectata?

si concomitentB urmatoarele operatiuni+

$nregistrarea la venituri a do#)n(ii facturate+

,71 5 76

?<enituri $nregistrate $n avans? ?<enituri din redeventeB locatiide gestiune si cirii?

*redit cont ;3 ?Alte valori $n afara #ilantului? analitic ?7unuri predate $n leasing

financiar?.

$nregistrarea diminuarii creantelor $nregistrate $n de#itul contului 26:2 ?mprumuturi acordate pe

termen lung?B cu cota parte din veniturile facturate si $nregistrate $n creditul contului :;6

?<enituri din redeventeB locatii de gestiune si cirii?

6.8 5 1671

?Alte celtuieli de exploatare? ?mprumuturi acordate pe



termen lung?

eF la expirarea contractului de leasingB odata cu facturarea ultimei rate se consemnea(a si

transferul dreptului de proprietate pe #a(a contractului de v)n(are cumparare.

n #ilantul conta#il al locatorului valoarea ratelor ramase de $ncasat se reflecta $n soldul

conturilor 26:2 ?mprumuturi acordate pe termen lung? si 26: ?"o#)n(i aferente creantelor

imo#ili(ate?.

)%)% CONTABILITATEA OPERAIUNILOR !E

LEASIN" OPERAIONAL IN SITUATIILE

3INANCIARE ALE LOCATARILOR

Platile de leasing $n ca(ul unui leasing operational tre#uie recunoscute ca o celtuiala $n

contul de profit si pierdereB liniar dea lungul termenului de leasingB $n ca(ul $n care o alta #a(a

sistematica nu este repre(entativa pentru ritmul #eneficiilor utili(atorului.

n ca(ul leasingului operationalB platile de leasing Eexclu()nd costul servicilorB cum ar fi

asigurarea si $ntretinereaF sunt recunoscute ca si celtuieli $n contul de profit si pierdere $n mod

liniarB cu exceptia situatiei $n care o alta #a(a sistematica este repre(entativa pentru ritmul

#eneficiilor utili(atoruluiB ciar daca platile nu sunt efectuate pe aceeasi #a(a.

uplimentar fata de cerintele IA 32B ?instrumente financiare?+ pre(entare si descriereB $n

ca(ul leasingului operational locatarul tre#uie sa evidentie(e urmatoarele+

totalul platilor minime de leasing previ(ionate a se o#tine dintrun leasing operational

irevoca#il pentru fiecare din perioadele+ p)na la 1 anB $ntre 1 si % aniB peste % ani.

totalul platilor minime aferente contractelor de leasing astimate a se o#tine $n conditiile

unui su#contract de leasing irevoca#il la data #ilantuluiD



platile aferente contractului si su#contractului de leasing $nregistrate $n venituri pentru

perioada aferentaB cu evidentierea separata a platilor minime de leasingB ciriilor contingente si a

platilor aferente su#contractelor de leasingD

o descriere generala a contractelor importante de leasing ale locatarului inclu()ndB dar fara a se limita la urmatoarele+ #a(a determinarii ciriilor contingenteD existenta si conditiile

optiunilor de re$nnoire sau cumparareB restrictiile impuse prin contractele de leasingB cum ar fi

cele referitoare la dividendeB datorii suplimentare si alte operatiuni de leasing.

nregistrarea $n conta#ilitate a principalelor operatiuni+

aF imo#ili(arile corporale primite $n ca(urile tran(actiilor de leasing conform prevederilor din

contractele $nceiate $ntre parti se $nregistrea(a $n de#itul contului de ordine si evidenta ;36?edeventeB locatii de gestiuneB cirii si alte datorii asimilate?. Acest cont se creditea(a pe masura

platii ratelor de leasing potrivit contractuluiB astfel $nc)t soldul de#itor sa reflecte valoarea ratelor

ramase de ram#ursat.

<aloarea $nscrisa $n de#itul contului ;36 ?edeventeB locatii de gestiuneB cirii si alte

datorii asimilate? se compune din+

valoarea initiala a #unuluiB repre(ent)nd costul de aci(itie la societatile de leasingD

#eneficiulB respectiv mara de profit sta#ilita $ntre parti.

#F $nregistrarea facturii emise de proprietarul #unurilor Epersoana uridica strainaFB repre(ent)nd

ratele de acitat+

9 5 ,$

6$1 ?*eltuieli cu redeventeB

locatii de gestiune si ciriile?

?5urni(ori?




cF $nregistrarea facturii emise de proprietarul #unurilor Epersoana uridica strainaFB repre(ent)nd

ratele de acitat+

6$1 5 ,$

?*eltuieli cu redeventeB locatii

de gestiune si ciriile?

?5urni(ori?

si

,,16 5 .$1$



,,18 5 ,,6





n ca(ul societatii de leasing / proprietarul #unurilorB persoana uridica straina cu sediul $n

strainatateB se va $nregistra si impo(itul pe redevente datorat de aceasta Econform prevederilor din

conventiile pentru evitarea du#lei impuneriB $nceiate de om)nia cu alte stateFB dar acitat de

#eneficiar la cursul de scim# $n vigoare la data respectivaB efectu)nduse acrticole conta#ile+

,$ 5 ,,6

?5urni(ori? ?Alte impo(iteB taxe si


si

,,6 5 .$1$




Impo(itul pe redeventa se va calcula prin aplicarea cotei de impo(itB preva(ute $n

conventiile pentru evitarea du#lei impuneriB $nceiate de om)nia cu alte stateB sau potrivit

prevederilor ,rdonantei uvernului nr.3/1!! privind impunerea unor venituri reali(ate $n

om)nia de persoane fi(ice si uridice nere(identeB asupra redeventeiB astfel cum este ea definita

la art.24 din ,rdonanta uvernului nr.%1/1!!:B apro#ata si modificata prin &egea nr.!;/1!! si

ulterior modificata prin &egea nr.!!/1!!!.

n situatia existentei unor diferente de curs valutar la data acitarii redeventeiB acesta se

$nregistrea(a la venituri sau la celtuieli financiareB dupa ca(.



dF $nregistrarea transferului dreptului de proprietate pentru #unuri aci(itionate din tara Eatunci

c)nd exista optiunea de cumparare a #unurilorFB la valoarea re(iduala a #unului aci(itionat de la

o persoana uridica rom)naB pe #a(a contractului de v)n(are cumparare si a facturii+

9 5 ,,



$nregistrarea transferului dreptului de proprietate pentru #unuri aci(itionate din

strainatate Eatunci c)nd exista optiunea de cumparare a #unurilorFB la valoarea re(iduala a #unului

aci(itionat de la o persoana uridica rom)naB pe #a(a contractului de v)n(are cumparare si a

facturii+

9 5 ,,



$nregistrarea si acitarea taxei vamale de catre utili(ator conform prevederilor art.2%

aliniatul E4F din ,rdonanta uvernului nr.%1/1!!:B apro#ata si modificata prin &egea nr.!!/1!!!+

,,6 5 .$1$




si



1$1 5 ,,6

?8iloace fixe? ?Alte impo(iteB taxe si


eF $nregistrarea transferului dreptului de proprietate Eatunci c)nd exista optiunea de cumparate a

#unurilorFB la valoarea re(iduala a #unului aci(itionat de la o persoana uridica rom)naB pe #a(a

contractului de v)n(are cumparare si a facturii+

1$1 5 ,,


,,16 5 .$1$



,,18 5 ,,6



si $n ca(ul taxelor vamaleB a acci(elorB dupa ca(+





sistematica este mai repre(entativa pentru ritmul $n care se diminuea(a #eneficiile generate de

utili(area #unului $n regim de leasing.

*osturile directe initiale suportate special pentru o#tinerea venitului dintrun leasing

operational fie se am)na si se aloca la venituri pe perioada de leasing proportional cu venitul$nregistrat din cirieB fie se recunosc $n contul de profit si pierdere ca o celtuiala $n perioada $n

care se efectuea(a.

Amorti(area #unurilor $n regim de leasing tre#uie sa se faca pe o #a(a consecventa cu

politica normala de amorti(are a locatorului pentru #unuri similareB iar celtuielile cu amorti(area

tre#uie calculate $n #a(a prevederilor tandardului International de *onta#ilitate IA 4B

*onta#ilitatea amorti(arii si IA 16B *onta#ilitatea terenurilor si miloacelor fixe.

Pentru a determina daca un #un ce constituie o#iectul contractului de leasing sa

depreciatB adica #eneficiile economice previ(ionate a se o#tine $n viitor din utili(area #unului

sunt mai mici dec)t valoarea conta#ilaB $ntreprinderea va aplica tandardul International de

*onta#ilitate referitor la deprecierea activelorB care sta#ileste cerintele privind modalitatea $n care

o $ntreprindere tre#uie sa revi(uiasca valoarea conta#ila a activelor saleB modalitatea $n care

tre#uie sa determine valoarea recupera#ila a unui activ si momentul la care tre#uie sa recunoasca

sau sa reia o pierdere din depreciere.

n ca(ul unui leasing operationalB un locatorproducator sau comerciant nu recunoaste

$ntro operatiune de leasing nici un profit din v)n(areB deoarece tran(actia de leasing nu este

ecivalenta cu o v)n(are.

uplimentar fata de cerintele IA 32B Instrumente financiare+ Pre(entare si descriereB $n

cadrul unui leasing operationalB locatorii tre#uie sa evidentie(e urmatoarele+

aF pentru fiecare clasa de activeB valoarea conta#ila #rutaB amorti(area acumulata din depreciere

la data #ilantului si

amorti(area recunoscuta $n perioada aferentaD

pierderi din depreciere recunoscute $n perioada aferentaD



pierderi din depreciere reluate $n perioada aferenta.

#F platile minime viitoare re(ultate din leasing operational irevoca#ilB pe total si pentru fiecare

dintre perioadele de mai oc+ p)na la 1 anB $ntre 1an si % aniB peste % ani.

cF totalul ciriilor contingente recunoscute la venituriD

dF o descriere generala a contractelor importante de leasing ale locatorului.

nregistrarea $n conta#ilitate a principalelor operatiuni este+

aF aci(itionarea de imo#ili(ari corporale ce urmea(a a fi predate $n regim de leasing se

$nregistrea(a pe #a(a facturilor emise de furni(orii interniB prin articolul conta#il+

9 5 ,,



#F aci(itionarea de #unuri mo#ile de natura imo#ili(arilor corporale de la furni(orii externiB ce

urmea(a a fi predate $n regim de leasingB se $nregistrea(a prin articolul conta#il+

1$1 5 ,,


cF amorti(area imo#ili(arilor corporale aci(itionate si predate utili(atorilor conform

contractelor de leasing potrivit duratelor normale de functionare legale $n vigoare+



68$ 5 18$

?*eltuieli de exploatare privind

amorti(area imo#ili(arilor?

?Amorti(ari privind

imo#ili(arile corporale?

dF $nregistrarea facturii emise de locator repre(ent)nd ratele de $ncasat+

,$$ 5 9

?*lienti? 76 ?<enituri din redeventeB

locatii de gestiune si cirii?


eF $nregistrarea dreptului de proprietate la valoarea re(iduala sta#ilita $ntre parti $n ca(ul $n care

este preva(uta $n contract acesta clau(aB $n #a(a contractului de v)n(are cumparare si a facturii+

,6$ 5 9

?"e#itori? 771$ ?<enituri din cedarea

activelor?


fF scoaterea din patrimoniu a #unurilor care au constituit o#iectul contractului de leasing+

9 5 1$1

18$ ?Amorti(ari privind ?8iloace fixe?



imo#ili(arile?

671$ ?*eltuieli privind activele

cedate?

)%.% ASPECTE 3ISCALE: I+PO#ITUL PE PRO3IT

RE"LE+ENT2RI SPECIALE

"atorita rigiditatii procedeelor de finantare a comertului si a necesitatii dotarii

$ntreprinderilor cu masini si utilae moderneB precum si a crearii unui confort propriu $n ceea ce

priveste segmentul autoB piata leasingului din om)nia este $n plina de(voltare.

&easingul este o modalitate de finantare a $ntreprinderilor care doresc sa aci(itione(e

utilae si ecipamente de folosinta $ndelungataB dar care nu au posi#ilitati financiare.

Acest fel de finantare vine $n $nt)mpinarea agentilor economici care nu pot o#tine credite

de la #anci sau nu vor sasi greve(e #unurile imo#ile si mo#ile prin instituirea de ipoteci sau

gauri. l sa dovedit a fi cel mai eficient miloc de finantare a investitiilor productiveB oferind un

plus de siguranta detinatorilor de capital.

Principala pro#lema pe care o int)mpina leasingul $n om)nia o repre(inta legislatia

deficitara.

cim#arile importante aduse de legea impo(itului pe profitB &egea nr.414/2;;2B care a

intrat $n vigoare la ;1 iulie 2;;2B pun $ntro situatie favora#ila anumite categorii de companiiB $n

timp ce altele ar putea fi de(avantaate. *ert este $nsaB faptul ca firmele de consultanta si #ugetul

statului vor avea cel mult de c)stigat din modificarea legislatiei fiscale.

*u do#)n(i ceva mai ridicate dec)t cele #ancareB leasingul avea c)teva atuuri+ $n primul

r)ndB sanse mai mari de o#tinere a investitiilor / utilaelor $ntrun timp optimD $n al doilea r)nd

posi#litatea deducerii integrale a do#)n(ii de la plata impo(itului pe profit.



Pusa $n aplicare legea mentionata scim#a complet situatiaB introduc)nd impo(it pe cea

mai mare parte din do#)n(i. Articolul 1; aliniatul % din legea 414/2;;2B contine o capcana ale

carei consecinte pe termen lung sunt greu de evaluatB sintagma ?institutii de credit autori(ate? nu

este definita de lege. ntro interpretare strictaB 8inisterul 5inantelor Pu#lice a avut $n vedere

numai #ancile si cooperativele de creditB institutii care sunt autori(ate de 7anca -ationalaB

singurele $n ca(ul carora do#)n(ile scapa integral de impo(itB societatile de leasing fiind excluse.

*iar daca prin aceasta lege sa urmarit limitarea $mprumuturilor pe care actionarii sau

asociatii le acordau societatiiB aceasta repre(ent)nd o practica frecventa $n evitarea impo(itelor

catre statB aceasta lege loveste $n plin piata leasingului.

Urmarind procedura de finantareB un client sau un utili(ator se adresea(a unei

$ntreprinderi speciali(ate $n leasing pentru a o#tine un #un pe care nul poate plati imediat si

integral. ocietatea de leasing cumparaa #unul dorit de client sil da acestuia $n locatie.

Utili(atorul #unului $l $nciria(a pentru o anumita perioada de timpB platind periodic anumite

sume de #aniB numite rate de leasing.

Prin noile reglementariB $n ca(ul leasinguluiB scapa de impo(it doar ceea ce depaseste 2C

plus nivelul uri#or si &i#or care repre(inta nivelul de referinta pe pietele inter#ancare

internationale.

*a urmare a impo(itariiB costul ratei de leasing va creste cu aproximativ o treime.

ocietatile de leasing nu pot co#or$ do#)nda din pricina costurilor ridicate care atragB la r)ndul lor

resurse de pe piata.

"aca aceste prevederi nu vor fi modificateB peste :;.;;; de clienti vor fi afectatiB firme

care au contracte $n derulareB la care se vor adauga noii clienti. Aceste ?lacune? nu vor putea fi

acoperite numai $n ca(ul $n care se vor modifica contractele. 8ai concretB va fi redus nivelul

do#)n(ii formal si marirea comisionului de administrare.

Alte prevedri ale legii $n ceea ce priveste leasingul ar fi+

pentru celtuielile privind amorti(area activelor corporale si necorporaleB spre exemplu

ecipamentele tenologiceB respectiv masiniB utilae si instalatii de lucruB computere si



ecipamente aferente acestoraB puse $n functiune dupa data intrarii $n vigoare a legiiB se poate

utili(a regimul de amorti(are accelerata fara apro#area organului fiscal teritorial.

*ei care nu au optat pentru acest regim de amorti(are accelerataB pot deduce celtuieli

suplimentare de amorti(are repre(ent)nd 2;C din valoarea de intrare a acestora. <aloarea ramasade recuperat pe durata de viata utila se determina dupa scaderea din valoarea de intrare a sumei

egale cu deducerea de 2;C.

articolul 12 al aceleiasi legi prevede faptul caB $n ca(ul leasingului financiar utili(atorul

este tratat su# aspect fiscal ca proprietarB $n timp ce $n ca(ul leasingului operational locatorul /

finantatorul are aceasta calitate. Amorti(area #unului care face o#iectul unui contract de leasing

se face de catre utili(atorB $n ca(ul leasingului financiar si de catre locatorB $n ca(ul leasingului

operationalB celtuielile fiind deducti#ile. n ca(ul leasingului financiar utili(atorul deduce

do#)ndaB iar $n ca(ul leasingului operational utili(atorul deduce ciria.

)%6% TRANS3ERUL PROPRIET2II -N

CONTRACTUL !E LEASIN"

*lau(a privind ram)nerea definitiva $n posesie la expirarea contractului de leasingB

constituie una dintre conditiile care definesc operatiunea de leasing finaciarB conform prevederilor

,.. nr.%1/1!!:B repu#licata.

nregistrarea conta#ila de la punctul 2.2.B intitulat ?$n conta#ilitatea utili(atorului

ElocatarF? din -ormele privind $nregistrarea $n conta#ilitate a operatiunilor de leasingB apro#ate

prin ,rdinul 8inisterului 5inantelor nr.66/1!!!B se refera la primirea $n gestiunea

utili(atorului /locatarului a imo#ili(arilor corpoarle conform prevederilor din contractele $ntre partiB inclusiv a do#)n(ilor aferente operatiunilor privind leasingul financiarB concomitent cu

$nregistrarea $n de#itul contului ;36 ?edeventeB locatii de gestiuneB cirii si alte datorii

asimilate?+

aF Imo#ili(ari corporale primite+



1$1 5 $67

?8iloace fixe? ?Alte $mprumuturi si

datorii asimilate?


#F "o#)n(i aferente+

,7$ 5 $687

?*eltuieli $nregistrate $n avans? ?"o#)n(i aferente altor


cF videntierea valorii imo#ili(arilor corporaleB inclusiv do#)ndaB $n de#itul contului $n

afara #ilantului ;36B ca datorii pentru #unurile aci(itionate $n sistem de leasing financiar.

*onform celor sta#ilite prin contractB se $nregistrea(a $n conta#ilitate o#ligatia de plata aratelor pe #a(a facturilor emise de locatorB concomitent cu includerea pe celtuieli a do#)n(ii

aferente si $nregistrarea $n creditul contului $n afara #ilantului a ratelor acitate+

aF ,#ligatia de plata a ratelor de capital si de do#)nda+

9 5 ,,

$67 ?Alte $mprumuturi si

datorii asimilate?

?5urni(ori de imo#ili(ari?

$687 ?"o#)n(i aferente altor





nregistrarea taxei pe valoare adaugata se face numai de catre societatile comerciale luate

$n evidenta ca platitoare de taxa pe valoare adaugataB $n ca(ul societatilor comerciale

ne$nregistrate ca platitoare de taxa pe valoare adaugataB taxa acitata sau datorata se va $nregistra

$n costul de aci(itie al #unurilor.

#F Trecerea pe celtuiala directa a ratei do#)n(ii scadente+

666 5 ,7$

?*eltuieli privind do#)n(ile? ?*eltuieli $nregistrate $n avans?

cF Plata ratei de capital si a ratei do#)n(ii sca(ute

,, 5 .$1

?5urni(ori de imo#ili(ari? ?*onturi curente la #anci?

dF e creditea(a contul $n afara #ilantului ;36B soldul de#itor al acestuia repre(ent)nd valoarea

ratelor ramase de plataB inclusiv do#)nda.

&a expirarea contractuluiB o data cu acitarea ultimei rateB se consemnea(a si transferul

dreptului de proprietateB moment $n care se creditea(a si contul $n afara #ilantului ;36

?edeventeB locatii de gestiuneB cirii si alte datorii asimilate?B soldul acestuia $nregistr)nd

valoarea (ero.



*APIT,&U& I<

LEASIN"UL PRE#ENTAT PRIN

PRIS+A STAN!AR!ELEOR INTERNAIONALE

!E CONTABILITATE 4 IAS $7

Pre(entul tandard aduce $n#unatatiri la IA 1: initialB pe care $l $nlocuieste ca urmare a

unei anali(e efectuate $n contextul unei revi(uiri limitate care a a identificat modificari

considerate esentiale pentru completarea unui set nucleu de standarde accepta#ile pentru

finantarea internationala si cotarea la #ursele de valori.

Principalele modificari fata de IA 1: initial sunt urmatoarele+

IA 1: initial definea leasingul ca un contract prin care locatorul transmite locatarului

dreptul de a utili(a un #unB $n scim#ul unei cirii plati#ile de locatar. IA 1: revi(uit modifica

definitiaB $nlocuind termenul ?cirie? cu cel de ?plata sau o serie de plati?.

Aplic)nd principiul prevalentei economicului asupra uridiculuiB procesul de clasificare a

tran(actiilor de leasing tre#uie sa ai#a la #a(a masura $n care riscurile si #eneficiile aferente

drepturilor de proprietate asupra unui #un ce constituie o#iectul unui contact de leasing

apartin)nd locatorului sau locatarului. IA 1: revi(uit a adaugat elemente de identificare

suplimentare pentru a facilita mai mult procesul de clasificare.

IA 1: initial utili(a termenul de ?durata de viata utila? $n scopul compararii cu termenul

de leasingB $n cadrul procesului de clasificare. IA 1: utili(ea(a $n urma revi(uirii termenul de

?durata de viata economica?B pornind de la considerentul ca un #un poate fi folosit de unul sau

mai multi utili(atori.

IA 1: initial cerea pre(entarea ciriilor contingenteB dar nu mentiona daca acestea

tre#uie sa fie incluse sau excluse la determinarea platilor minime de leasing. IA 1: revi(uit cere

excluderea ciriilor contingente din cuantumul platilor minime de leasing.



IA 1: initial nu facea referire la tratamentul conta#il al costurilor directe initiale

suportate de locatar la negocierea si $nceierea contractelor de leasing. IA 1: ofera recomandariB

cer)nd caB $n ca(ul leasingului financiarB $n valoarea #unului care face o#iectul contractului deleasing sa fie incluse costurile direct atri#ui#ile activitatilor $ntreprinse de locatar pentru

$nceierea contractului respectiv.

IA 1: initial dadea posi#ilitatea locatorului de a alege metoda de alocare a venitului

financiarB recunoasterea venitului conform unui model care sa reflecte o rata periodica a

renta#ilitatii constanteB model #a(at fie pe+

aF valoarea investitiei nete $nca nerecuperate a locatorului $n leasing financiarB sau

#F valoarea investitiei nete $n numerar $nca nerecuperate a locatorului $n leasing financiar.

IA 1: revi(uit cere ca recunoasterea veniturilor financiare sa se faca astfel $nc)t sa reflecte o

rata periodica a renta#ilitatii constanta care sa se #a(e(e pe metoda investitiei nete $nca

nerecuperata a locatorului $n leasing financiar.

IA1: revi(ut face trimitere la tandardul International de *onta#ilitate referitor la

deprecierea activelor oferind recomandari $n legatura cu necesitatea evaluarii posi#ilitatii

deprecierii activelor. IA 1: initial nu a#orda aceasta tematica.

IA 1: revi(uit o#liga la pre(entari detaliate at)t partea locatoruluiB c)t si a locatarului

pentru leasingul operational si financiar. -oile pre(entari cerute de IA 1: revi(uit include+

aF totalul platilor minime de leasing reconciliate cu valoarea pre(entata a datoriilor aferente

leasinguluiB pe trei intervale de timp+ p)na la un anB $ntre 1 si % aniD peste % ani solicitat pentru

locatarD

#F totalul investitiei #rute Aferente leasingului reconciliata cu valoarea pre(enta a platilor minime

de leasingB de $ncasat pe trei intervale de timp+ p)na la un anB $ntre 1 si % aniD peste % ani solicitat

pentru locatorD



cF celtuielile financiare aferente punctelor EaF si E#FD

dF valoarea viitoarelor plati minime de su#contractare $n leasing estimate a se primi din tran(actii

irevoca#ile de su#contractare $n leasingB la data #ilantuluiD

eF reducerile de valoare acumulate aferente ratelor minime de leasing de primit ce nu pot pot fi

$ncasateD si

fF ciriile contigenteB $nregistrate $n venituri de catre locatori.

IA 1: initial cuprindea 3 anexe care pre(entau exemple de situatii $n care un leasing

poate fi clasificatB $n mod normalB drept leasing financiar. Aceste anexe nu au fost pastrate $n

cadrul IA 1: revi(uit datorita faptului ca acesta a introdus elemente suplimentare de identificare$n procesul de clasificare a operatiunilor de leasing.

e preci(ea(a ca prevederile referitoare la tran(actiile de v)n(are si de lease#ac'B $n

specialB cerintele referitoare la o operatiune de lease#ac'B considerat leasing operationalB contin

reguli ce descriu o gama larga de circumstanteB #a(ate pe valoarile relative ale valorii usteB

valorii conta#ile si pretul de v)n(are. IA 1: revi(uit include o anexa care ofera recomandari

suplimentare $n interpretarea cerintelor.

Obiectivul acestui tandard este de a sta#iliB pentru locatari si locatoriB politicile conta#ile

corespun(atoare si elementele ce tre#uie evidentiate cu privire la leasingul financiar si

operational.

Aria de aplicabilitate

Acest tandard tre#uie aplicat $n conta#ili(area tuturor tran(actiilor de leasingB cu

exceptia urmatoarelor+

aF acorduri de leasing privind explorarea sau exploatarea resurselor naturaleB cum ar fi+ titeiB ga(e

naturaleB lemnB metale si alte (acaminteD si



#F contracte de acordare a licentei pentru #unuri ca+ filme cinematograficeB $nregistrari videoB

piese de teatruB manusriseB #revete si drepturi de autor.

Pre(entul tandard se aplica contractelor care transfera dreptul de utili(are a #unurilorB

ciar dacaB pentru utili(area sau $ntretinerea respectivelor #unuriB locatorului i se poate cereefectuarea unor servicii su#stantiale. Pe de alta parteB acest tandard nu se aplica $n ca(ul

contractelor de servicii care implica transferul dreptului de utili(are a #unurilor $ntre partile

contractante.

*ei mai u(uali termeni folositi $n tandard sunt+

&easingul este un acord prin care locatorul transmite locataruluiB $n scim#ul unei plati

sau serii de platiB dreptul de a utili(a un #un pentru o perioada convenita de timp.

&easingul financiar este operatiunea de leasing care transferaB $n mare masuraB toate

riscurile si #eneficiile aferente dreptului de proprietate asupra #unului. Titlul de proprietate poate

fi transferatB $n cele din urmaB sau nu.

&easingul operational este operatiunea de leasing ce nu intra $n categoria leasingului

financiar.

&easingul irevoca#il repre(inta operatiunea de leasing care este revoca#ila doar+

aF daca survine o contingenta a carei producere era putin pro#a#ilaD

#F cu permisiunea locatoruluiD

cF $n ca(ul $n care locatarul contactea(a cu acelasi locator un nou leasing privind acelasi #un sau

unul ecivalentD

dF $n momentul platiriiB de catre locatarB la $nceputul leasinguluiB continuarea lui este certaB $ntro

masura re(ona#ila.

nceputul leasingului repre(inta cea dint)i data dintre data contractului de leasing sau data

angaamentului platilor de a respecta principalele prevederi ale leasingului.



Termenul de leasing repre(inta perioada de timp irevoca#ila pentru care locatarul a

contractat #unul $n leasing si orice alte termene suplimentare pentru care locatarul are optiunea de

a continua utili(area #unului $n regim de leasingB cu sau fara plata suplimentaraB optiune a carei

exercitare de catre locatar este certaB $ntro masura re(ona#ilaB la $nceputul leasingului.

Platile minime de leasing sunt acele plati dea lungul termenului de leasing pe care

locatorul tre#uie sau poate fi o#ligat sa le efectue(eB exclu()nd ciria contingentaB costurile

serviciilor si impo(itele pe care locatorul le va plati si care se vor ram#ursa acestuiaB $mpreuna

cu+

aF $n ca(ul locataruluiB orice sume garantate de locatar sau de o parte afiliata locataruluiD sau

#F $n ca(ul locatoruluiB orice valoare re(iduala garantatta locatorului fie de catre locatarD o parteafiliata locatarului sau de o terta parte independentaB capa#ila din punct de vedere financiar sa

satisfaca aceasta garantie.

TotusiB daca locatarul are o optiune de a cumpara #unul la un pret estimat a fi suficient de

sca(ut fata de valoarea usta la data la care optiunea devine exercita#ilaB $nc)tB la $nceputul

leasinguluiB exista certitudinea re(ona#ila ca optiunea va fi exercitataB atunci platile minime de

leasing include cele plati#ile pe termenul de leasing si plata necesara pentru exercitarea acestei

optiuni de cumparare.

<aloarea usta este suma la care poate fi tran(actionat un activ sau decontata o datorieB de

#unavoie $ntre parti aflate $n cunostinta de cau(aB $n cadrul unei tran(actii $n care pretul este

determinat o#iectiv.

"urata de viata economica este fie+

aF perioada dea lungul careia se estimea(a ca un #un este utili(a#il economic de catre unul saumai multi utili(atoriD fie

#F numarul unitatilor de productie sau al unitatilor similare care se estimea(a a se o#tine prin

utili(area #unului de catre unul sau mai multi utilia(atori.



"urata de viata utila este perioada estimata care ram)neB de la $nceputul termenului de

leasingB fara a fi limitataB pe parcursul careia se asteapta ca #eneficiile economice $ncorporate $n

#un sa fie consumate de catre $ntreprindere.

<aloarea re(iduala garantata este+

aF $n ca(ul locataruluiB acea parte a valorii re(iduale ce este garantata de catre locatar sau de o

parte afiliata acestuiaB valoarea garantiei constituind valoarea maxima ce devine plati#ilaB $n orice

situatieB si

#F $n ca(ul locatoruluiB acea parte a valorii re(iduale ce este garantata de locatar sau de o terta

parte neafiliata locatorului ce este capa#ilaB din punct de vedere financiarB sa onore(e o#ligatiile

asumate prin garantie.

<aloarea re(iduala negarantata repre(inta acea parte din valoarea re(iduala a #unului $n

regim de leasingB a carei reali(areB de catre locatorB nu este sigura sau nu este garantata numai de

o parte afiliata locatorului.

Investitia #ruta $n leasing este suma platilor minime de leasing aferente unui leasing

financiarB din punct de vedere al locatoruluiB si orice valoare re(iduala negarantata acumulata $n

contul locatorului.

<enitul financiar nereali(at repre(inta+

aF suma dintre platile minime de leasing aferente unui leasing financiarB din punct de vedere al

locatorului si orice valoare re(iduala negarantata acumulata $n contul locatoruluiD si

#F valoarea actuali(ata a sumei preci(ate anteriorB determinata la rata implicita a do#)n(ii din

contractul de leasing.

Investitia neta $n leasing repre(inta investitia #ruta $n leasingB mai putin venitul financiar

nereali(at.



ata implicita a do#)n(ii din contractul de leasing este rata de actuali(are careB la

$nceputul leasinguluiB determina ca valoarea actuali(ata cumulata+

aF a platilor minime de leasingB si a

#F valorii re(iduale negarantate.

sa fie cu valoare usta a #unului $n regim de leasing.

ata do#)n(ii marginale a locatarului este rata do#)n(ii pe care locatarul ar tre#ui sa o

plateasca pentru un leasing similar sauB daca aceasta nu este determina#ilaB rata pe careB la

$nceputul leasingului locatarul ar tre#ui sa o suporte pentru a $mprumutaB pentru aceeasi perioada

si cu o garantie similara fondurile necesare pentru aci(itionarea #unului.

*iria contingenta este acea parte a platilor de leasing care nu are o valoare determinataB

dar este sta#ilita $n functie de un factorB altul dec)t trecerea timpuluiB cum ar fi un procenta din

v)n(ariB gradul de utili(areB indici de pretB ratele do#)n(ilor precticate pe viataB etc.

"efinitia leasingului include contractele de $nciriere a unui #un ce cuprind o clau(a care

ofera locatarului optiunea de a deveni proprietarul #unului la $ndeplinirea conditiilor convenite.

Aceste contracte sunt denumite uneori contracte de $ncirierecumparare.

Clasificare operatiunilor de leasing

*lasificarea se #a(ea(a pe masura $n care riscurile si #eneficiile aferente titlului de

proprietate a unui #un $n regim de leasing revin locatorului sau locatarului. iscurile includ

posi#ilitatea de a se $nregistra pierderiB ca urmare a unui grad sca(ut de utili(are a #unului sau a

u(urii morale si a unor variatii ale venitului datorate modificarii conditiilor economice.

7eneficiile pot fi pre(entate de estimarea unei activitati profita#ile pe durata de viata economica a

#unului si a unor c)stiguri re(ultate din cresterea valorii sau din reali(area valoarii re(iduale.

, operatiune de leasing este considerata ca fiind leasing financiarB daca transferaB $n mare

masuraB toate riscurile si #eneficiile aferente titlului de proprietate. , operatiune de leasing este



considerata leasing operationalB daca nu transfera toate riscurile si #eneficiile aferente titlului de

proprietate.

ntruc)t tran(actia dintre locator si locatar se #a(ea(a pe un contract de leasing comun

am#elor partiB este necesara utili(area unor definitii consecvente. Aplicarea acestora $ncircumstante diferite am#elor partiB determina uneori ca acelasi leasing sa fie clasificat $n mod

diferit de locator si respectivB de locatar.

*lasificarea unei operatiuni de leasing ca leasing financiar sau operational depinde mai

cur)nd de fondul tran(actiei de c)t de forma contractului. xemple de situatii $n care operatiunea

de leasing este clasificata ca leasing financiar sunt+

aF leasingul transfera locatarului titlul de proprietate asupra #unului p)na la sf)rsitul termenuluide leasingD

#F locatarul are optiunea de a cumpara #unul la un pret estimat a fi suficient de mic fata de

valoarea usta la data la care optiunea devine exercita#ilaB astfel $nc)t la $nceputul leasinguluiB

exista $n mod re(ona#il certitudinea ca optiunea va fi exercitataD

cF termenul de leasing acoperaB $n cea mai mare parteB durata de viata economica a #unuluiB ciar

daca titlul de proprietate nu este transferatD

dF la $nceputul leasinguluiB valoarea actuali(ata a platilor minime de leasing este cel putin egala

cu aproape $ntreaga valoare usta a #unului $n regim de leasingD

eF #unurile ce constituie o#iectul contractului de leasing sunt de natura specialaB astfel $nc)t

numai locatarul le poate utili(a fara efectuarea unor modificari maore.

Aspecte care sa indice situatii careB $n mod individual sau $n com#inatieB pot de asemeneaB

sa conduca la clasificarea unei operatiuni de leasing ca fiind leasing financiar sunt+

aF $n ca(ul $n care locatarul poate re(ilia contractul de leasingB pierderile locatorului generate de

re(ilierea contractului revin locataruluiD



#F c)stigurile sau pierderile re(ultate din variatia valorii uste re(iduale sunt $n sarcina locatarului

su# forma unei reduceri a ciriei ecivalenta cu cea mai mare parte a $ncasarilor din v)n(ari la

sf)rsitul contractului de leasingD

cF locatarul are capacitatea de a continua leasingul pentru o a doua perioadaB la o ciriesu#stantial mai redusa dec)t ciria pietei.

*lasificare operatiunii de leasing se reali(e(a la $nceputul leasingului. "aca locatorul si

locatorul convinB $n orice momentB sa modifice clau(ele contractului de leasing fara a re$nnoi

contractulD contractul revi(uit este considerat un contract nou $n afara duratei sale. 8odificarile

elementelor previ(ionateB cum ar fi cele legate de durata de viata economica estimate sau a valorii

re(iduale sau modificarile de circumstante legate de ne$ndeplinirea angaamentelor de catre

locatarB nu detrmina o noua clasificare a leasingului din punct de vedre conta#il.

,peratiunile de leasing care au ca o#iect terenuri si cladiri sunt clasificate ca leasing

operational sau financiarB ca si operatiunile de leasing care au ca o#iect alte #unuri. TotusiB o

caracteristica a terenurilor este ca aceastea auB $n mod normalB o durata de viata economica

nedeterminata si daca nu se estimea(a ca locatarului $i va fi transferat titlul de proprietate p)na la

sf)situl termenului de leasingB atunci c)nd locatarului nui revinB $n mare masura toate riscurile si

#eneficiile aferente titlului de proprietate. , suma platita pentru un astfel de leasing repre(inta

plati de leasing acitate $n avansB care sunt amoti(ate pe perioada de leasing $n functie de

#eneficiile aduse.

Operatiunile de leasing reflectate ;n situatiile financiare ale locatarilor

&easing financiar

&ocatarii tre#uie sa recunoasca operatiunile de leasing financiar $n #ilanturile lor ca active

si datorii la o valoare egalaB la $nceputul leasinguluiB cu o valoare usta a #unului $n regim de

leasing sau cu valoarea actuali(ata a platilor minime de leasingB daca acesta este mai mica. Pentru

calcularea valorii actiali(ate a platilor minime de leasingB se considera ca factor de actuali(are

rata implicita a do#)n(ii din contractul de leasingB daca aceasta se poate determinaD $n ca( contrarB

tre#uie utili(ata rata do#)n(ii marginale a locatarului.



Tran(actiile si alte evenimente tre#uie $nregistrate si reflectate $n concordanta cu fondul

lor si cu realitatea financiaraB si nu numai cu forma uridica. n timp ce forma uridica a unui

contract de leasing reflecta faptul ca locatrul nu poate sa do#)ndeasca titlu de proprietate a

#unului $n regim de leasing financiarB fondul si realitatea financiara re(ida $n aceea ca do#)ndeste

#eneficiile economice din utili(area #unului pe cea mai mare parte din durata de viata economicaB

$n scim#ul unei o#ligatiuni de a plati pentru acest drept o suma aproximativ egala cu valoarea

usta a #unului si celtuielile de finantare aferente.

"aca asemenea tran(actii de leasing nu sunt reflectate $n #ilantul locataruluiB resursele

economice si nivelul o#ligatiunilor unei $ntreprinderi sunt su#evaluateB denatur)nduse astfel

indicatorii financiariB prin urmare este adecvata $nregistrarea leasingului finaciar $n #ilantul

locatarului at)t ca activB c)t si ca o#ligatie de a acita platile viitoare de leasing. &a $nceputulleasinguluiB activul si datoria pentru platile viitoare se $nregistrea(a $n #ilant ca valoari egale.

-u este adecvat ca datoriile pentru #unurile $n regim de leasing sa fie pre(entate $n

situatiile financiare ca o deducere din activele aferente #unurilor $n leasing. ntruc)t pentru

pre(entarea datoriilor $n #ilantB datoriile curente sunt evidentiate separat de cele pe termen lungB

aceeasi dinstinctie se va utili(a si pentru datoriile generate de leasing.

Anumite activitati specificeB aferente leasingului implicaB adesea aparitia unor costuri

directe initialeB cum ar fi cele legate de negocierea si $nceierea contractelor de leasing. *osturile

identificate ca fiind atri#ui#ile direct activitatilor efectuate de locatar pentru leasing financiar sunt

incluse $n valoarea $nregistrata ca activ $n #a(a contractului de leasing.

Platile de leasing tre#uie $mpartite $n celtuieli de finantare a leasingului si reducere a

datoriei neacitate. *eltuielile de finantare tre#uie alocate pe perioade dea lungul termenului de

leasingB astfel $nc)t sa se o#tina o rata periodica constanta a do#)n(ii la soldul datoriei ramase $n

fiecare perioada.

n practicaB $n procesul de alocare a celtuielilor de finantare pe periode dea lungul

termenului de leasingB se poate folosi o forma de aproximare pentru simplificarea calculelor.



Un leasing financiar da nastere unor celtuieli cu amorti(area aferenta #unuluiB precum si

unor celtuieli financiareB $n fiecare perioada conta#ila. Politica de amorti(are pentru #unurile $n

regim de leasing tre#uie sa fie consecventa cu cea aplicata activelor amorti(a#ile detinute $n

proprietateB iar amorti(area $nregistrata tre#uie calculata $n #a(a prevederilor tandardelor

Internationale de *onta#ilitate IA 16 ?Imo#ili(ari corporale?. "aca nu exista $n mod re(ona#il

certitidinea ca locatarul va o#tine dreptul de proprietate p)na la sf)rsitul termenului de leasingB

activul tre#uie amorti(at $n totalitate pe duarta cea mai scurta dintre termenul de leasing si durata

de viata utila.

<aloarea amorti(a#ila a #unului $n regim de leasing se aloca pe fiecare perioada conta#ila

dea lungul perioadei estimate de utili(are pe o #a(a sistematica si consecventa cu politica de

amorti(are adoptata de locatar pentru activele detinute $n proprietate. "aca exista certitudinea calocatarul va o#tine dreptul de proprietate p)na la sf)rsitul termenului de leasingB perioada

estimata de utili(are este durata de viata utila a activuluiB acesta amoti()nduse pe perioada cea

mai scurta dintre termenul de leasing si durata de viata utila.

uma dintre celtuielile cu amorti(area aferente activului si celtuielile de finantare

aferente perioadei este rareori egala cu platile de leasing datorateB aferente perioadei siB de aceeaB

este inadecventa simpla recunoastere a platilor de leasing ca o celtuiala $n contul de profit si

pierdere. Prin urmareB este impro#a#il va activul si datoria aferenta sa fie egale cu valoarea dupa$nceputul leasingului.

Pentru a determina daca un #un ce constituie o#iectivul de leasing sa depreciatB adica

#eneficiile economice estimate a se o#tine $n viitor din utili(area #unului sunt mai mici dec)t

valoarea sa conta#ilaB o $ntreprindere aplica tandardul International de *onta#ilitate referitor la

deprecierea activelorB care sta#ileste cerintele privind modalitatea de revi(uire de catre o

$nteprindere a valorii conta#ile a activelor saleB determinarea valorii recupera#ile a unui activ si

momentul la care tre#uie sa recunoasca sau sa reia o pierdere din depreciere.

uplimentar fata de IA 32B Instrumente financiare+ pre(entare si descriereB $n ca(ul unui

leasing fianciarB locatarul tre#uie sa evidentie(e urmatoarele+

aF pentru fiecare clasa de activeB valoarea conta#ila neta la data #ilantuluiD



#F o reconciliere $ntre totalul platilor minime de leasing la data #ilantului si valoarea lor

actuali(ata. n plusB $ntreprinderea tre#uie sa pre(inte totalul platilor minime de leasing si

valoarea lor actuali(ata pentru fiecare perioada $n parteD

cF ciriile contingente $nregistrate $n veniturile aferente perioadeiD

dF totlaul platilor minime aferente su#contractelor de leasing estimate a se o#tine $n conditiile

unui su#contract de leasing irevoca#ilD

eF o descriere generala a contractelor importante de leasing ale locataruluiB inclu()nd+ #a(a

determinarii ciriilor contingenteB existenta si termenii optiunilor de re$nnoire sau cumparare si

restrictiile impuse prin contractele de leasingB cum ar fi cele referitoare la dividiendeB datorii

suplimentare si alte operatiuni de leasing.

n plusB cerintele de pre(entare $n conformitate cu IA 16 ?Ternuri si miloace fixe?B se

aplica valorilor #unurilor ce fac o#iectul contractului de leasing financiar si care sunt

conta#ili(ate de catre locatar ca aci(itii de active.

Leasing operational

Platile de leasing $n ca(ul unui leasing operational tre#uie recunoscute ca o celtuiala $ncontul de profit si pierdereB liniar dea lungul termenului de leasingB $n ca(ul $n care o alta #a(a

sistematica nu este repre(entativa pentru ritmul #eneficiilor utili(atorului.

n ca(ul leasingului operationalB platile de leasingB exclu()nd costul serviciilorB cum ar fi

asigurarea si $ntretinerea sunt recunoscute ca si celtuieli $n contul de profit si pierdere $n mod

liniarB cu exceptia situatiei $n care o alta #a(a sistematica este repre(entativa pentru ritmul

#eneficiilor utili(atoruluiB ciar daca platile nu sunt efectuate pe aceasta #a(a.

uplimentar fata de cerintele IA 32B ?Instrumente financiare+ Pre(entare si descriere?B $n

ca(ul unui leasing operationalB locatarul tre#uie sa evidentie(e urmatoarele+

aF totlul platilor minime de leasing previ(ionate a se o#tine dintrun leasing operational irevoca#il

pentru fiecare din perioadele de 1 anB $ntre 1 si % ani si peste % aniD



#F totalul platilor minime aferente su#contractelor de leasing estimate a se o#tine $n conditiile

unui su#contract de leasing irevoca#il la data #ilantuluiD

cF platile aferente contractului si su#contractului de leasing $nregistrate $n venituri pentru

perioada aferentaB cu evidentierea separata a platilor minime de leasingB ciriilor contingente si a platilor aferente su#contractelor de leasingD

dF o descriere generala a contractelor importante de leasing ale locatarului inclu()ndB dar fara a se

limitaB urmatoarele+ #a(a determinarii ciriilor contingenteD existenta si conditiile optiunilor de

re$nnoire sau cumparare si restrictii impuse prin contractele de leasing cum ar fi cele referitoare la

dividendeB datorii suplimentare si operatiuni de leasing.

,peratiunile de leasing reflectate $n situatiile financiare ale locatorilor

&easing financiar

&ocatorii tre#uie sa recunoasca $n #ilant #unurile detinute $n regim de leasing financiar

drept creanteB la o valoare egala cu investitia neta $n leasing.

n ca(ul unui leasing financiarB locatorul transmite locataruluiB $n mare masuraB toate

riscurile si #eneficiile aferente titlului de proprietateB de aceea ratele de $ncasat se tratea(a decatre locatorB ca ram#ursare si ca venit aferent care repre(inta recompensa locatorului pentru

investitia si serviciile sale.

ecunoasterea venitului financiar tre#uie sa se #a(e(e pe un model care reflecta o rata

periodica constanta a renta#ilitatii aferenta investitiei totale nete neamorti(ate a locatoruluiB

corespun(atoare leasingului financiar.

&ocatorul urmareste alocarea venitului financiar pe termenul de leasingB pe o #a(a

sistematica si rationala. Aceasta alocare a venitului se #a(ea(a pe un model care reflecta o

renta#ilitate periodica constanta a investitiei nete neamorti(ate a locatoruluiB corespun(atoare

leasingului financiar. Platile de leasing aferente perioadei conta#ileB exclu()nd costurile

serviciilorB se deduc din investitia #ruta $n leasing $n vederea diminuarii valorii principalului si a

venitului financiar nereali(at.



<alorile re(iduale negarantate estimate utili(ate $n calcularea investitiei #rute $n leasing

reali(ata de locator se revi(uiesc periodic. "aca a avut loc o diminuar ea valorii re(iduale

negarantate estimateB alocarea venitului dea lungul termenului de leasing este revi(uita si orice

diminuare a sumelor dea acumulate se recunoaste imediat.

*osturile directe initialeB cum ar fi comisioanele si taxele uridiceB sunt adesea suportate

de locatori la negocierea si perfectarea unui leasing. n ca(ul operatiunilor de leasing fianciarB

aceste costuri directe initiale sunt efectuate $n vederea o#tinerii unui venit financiar si se

$nregistrea(a imediat $n venituri sau se aloca pe termenul leasinguluiB sca()nduse din aceste

venituri. *ea dea doua varianta se poate reali(a prin recunoasterea celtuielii $n momentul

reali(arii acesteiasi prin recunoastereaB drept venitB a unei parti din venitul financiar nereali(atB $n

valoare egala cu costurile directe initiale.

&ocatorii care sunt producatori sau comercianti tre#uie sa recunoasca profitul si pierderea

din v)(are la sf)rsitul perioadei. "aca se sta#ilesc $n mod artificial rate sca(ute ale do#)n(iiB

profitul din v)n(are tre#uie limitat la cel care ar re(ultaB daca sar aplica o rata comerciala a

do#)n(ii. *osturile directe initiale tre#uie recunoscute ca o celtuiala $n contul de profit si

pierdere la $nceputul leasingului.

Producatorii sau comerciantii ofera adesea clientilor optiunea de a cumpara sau de a

$nciria un #un $n regim de leasing. Un #un $nciriat $n regim de leasing financiar de locatoriiB

producatori sau comerciantiB genera(a doua tipuri de venit+

aF profitul sau pierderea ecivalenta profitului sau pierderii re(ultate din v)(area directa a #unului

$n regim de leasingB la preturi de v)n(are normaleB reflect)nd orice reduceri comerciale.

#F venitul financiar dea lungul termenului de leasing.

<enitul din v)n(areB $nregistrat de un locator producator sau comerciantB la $nceputul

leasingului financiarB este valoarea usta a #unului sauB daca este mai micaB valoarea actuali(ata a

platilor minime de leasing datorate locatoruluiB calculata la o rata comerciala a do#)n(ii. *ostul

v)n(ariiB recunoscut la $nceputul termenului de leasingB este costul proprietatii $n regim de leasing

sau valoarea conta#ilaB daca acesta difera de costul #unuluiB mai putin valoarea actuali(ata a



valorii re(iduale negarantate. "iferenta dintre venitul din v)n(ari si costul v)n(arii este profit din

v)n(are.

UneoriB locatorii producatori sau comercianti sta#ilesc $n mod artificial rate sca(ute ale

do#)n(ii pentru atragerea clientilor. Utili(area unei astfel de rate se face ca o parte excesiva dinvenitul total din tran(actie sa fie $nregistrat la momentul v)n(arii.

*osturile directe initiale sunt recunoscute ca o celtuiala la $nceputul termenului de

leasingB deoarece ele sunt $n principal legate de reali(area profitului din v)n(are de catre

producator sau comerciant.

uplimentar fata de cerintele IA 32B Instrumente financiare+ Pre(entare si descriereB $n

ca(ul leasingului financiarB locatorul tre#uie sa evidentie(e urmatoarele+

aF o reconciliere $ntre totalul investitiei #rute $n leasing la data #ilantului si valoarea actuali(ata

a platilor minime de leasing de $ncasat la data #ilantului. n plusB $ntreprinderea tre#uie sa

pre(inte totalul investitiei #rute $n leasing si valoarea actuali(ata a platilor minime de leasing la

data #ilantuluiB pentru fiecare dintre perioadele+ p)na la un anB $ntre 1 si % ani si peste % aniD

#F venitul financiar nereali(atD

cF valorile re(iduale negarantate datorate $n favoarea locatoruluiD

dF reducerile de valoare cumulate pentru platilor minime de leasing de primitB nu pot fi $ncasateD

eF cirii contigente $nregistrate $n venituriD

fF o descriere generala a contractelor importante de leasing ale locatorului.

*a un indicator de crestereB este utila evidentierea ivestitiei #rute mai putin venitulnereali(at corespun(ator unei noi activitati introduse $n cadrul perioadei conta#ileB dupa

deducerea sumelor relevante aferente contractelor de leasing revocate.

Leasing operational



&ocatorii tre#uie sa pre(inte #unurile detinute $n regim de leasing operational $n #ilantB $n

conformitate cu natura acestora.

<enitul re(ultat din leasingului operational tre#uie recunoscut ca venit pe #a(a liniaraB pe

perioada de leasingB cu exceptia ca(ului $n care o alta #a(a sistematica nu este considerata mairepre(entativa pentru ritmul $n care se diminuea(a #eneficiile generate de utili(area #unului.

*osturileB inclusiv amorti(areaB suportate pentru o#tinerea venitului din leasingB sunt

recunoscute drept celtuieli. <enitul din leasing se recunoaste ca venit pe o #a(a liniara pe

perioada de leasingB ciar daca $ncasarile nu sunt $nregistrate pe aceasta #a(aB cu exceptia ca(ului

$n care o alta #a(a sistematica este mai repre(entativa pentru ritmul $n care se diminuea(a

#eneficiile generate de utili(area #unului $n regim de leasing.

*osturile directe initiale suportate special pentru o#tinerea venitului din leasing

operational fie se am)na si se aloca la venituri pe perioada de leasing proprortional cu venitul

$nregistrat din cirieB fie se recunosc $n contul de profit si pierdere ca o celtuiala $n perioada $n

care se efectuea(a.

Amorti(area #unurilor $n regim de leasing tre#uie sa se faca pe o #a(a consecventa cu

politica normala de amorti(are a locatoruluiB iar celtuielile cu aceasta tre#uie calculate $n #a(a

prevederilor tandardului International de *onta#ilitate IA 4B ?*onta#ilitatea amorti(arii? si IA

16B ?*onta#ilitatea terenurilor si miloace fixe?.

Pentru a determina daca un #un ce contituie o#iectul unui contract de leasing sa

depreciatB adica #eneficiile economice previ(ionate a se o#tine $n viitor din utili(area #unului

sunt mai mici dec)t valoarea conta#ilaB $ntreprinderea va aplica tandardul International de

*onta#iliate referitor la deprecierea activelorB care sta#ileste cerintele privind modalitatea $n care

o $ntreprindere tre#uie sa revi(uiasca valoarea conta#ila a activelor saleB modalitatea $n care

tre#uie sa detrmine valoarea recupera#ila a unui activ si momentul $n care tre#uie sa recunoasca

sau sa reia o pierdere sau o depreciere.



n ca(ul unui leasing operationalB un locator producator sau comerciant nu recunoaste

$ntro operatiune de leasing nici un profit din v)n(areB deoarece tran(actia de leasing nu este

ecivalenta cu o v)n(are.

uplimentar fata de cerintele IA 32 Instrumente financiare+ Pre(entare si descriereB $ncadrul unui leasing operationalB locatorii tre#uie sa evidentie(e+

aF pentru fiecare clasa de activeB valoarea conta#ila #rutaB amorti(area cumulata si pierderea

acumulata din depreciere la data #ilantuluiD amorti(area recunoscuta $n perioada aferenaB pierderi

din depreciereD

#F platile minime viitoare re(ultate din leasing operational irevoca#ilD

cF totlul ciriilor recunoscute la venituriD

dF o descriere generala a contractelor importante de leasing ale locatorului.

Tran<actiile de '(n<are si de leasebac=

, tran(actie de v)n(are si de lease#ac' implica v)n(area unui #un de catre v)n(ator si

$ncirierea catre v)n(ator a aceluiasi #un $n regim de leasing. Platile de leasing si pretul de

v)n(are sunt interdependenteB $ntruc)t se negocia(a $mpreuna. Tratamentul conta#il al tran(actiei

de v)n(are si de lease#ac' depinde de tipul contactului de leasing.

"aca o tran(actie de v)n(are si de lease#ac' are ca re(ultat un leasing financiarB orice

surplus repre(ent)nd diferenta dintre suma re(ultata din v)n(are si valoarea conta#ila nu tre#uie

recunoscut imediat ca venit $n situatiile financiare ale locataruluiv)n(atorB ci tre#uie am)nat si

amorti(at pe parcursul termenului de leasing.

n ca(ul $n care tran(actia de lease#ac' repre(inta un leasing financiarB tran(actia este un

miloc prin care locatorul acorda finantare locataruluiB #unul av)nd rol de garantie. "e cele mai

multe ori nu este considerat un venit diferenta dintre sumele re(ultate din v)n(are si valoarea

conta#ilaB am)n)nduse si amorti()nduse pe parcursul termenului de leasing.



"aca o tran(actie de v)n(are si de lease#ac' are ca re(ultat un leasing operational si

tran(actia se face la valoare ustaB orice profit sau pierdere se recunoaste imediatB cu exceptia

ca(ului $n care pierderea se compensea(a din plati de leasing viitoare cu o valoare su# pretul

pietei si profitul sau pierderea tre#uie am)nata si amorti(ata proportional cu platile de leasingB

peperioada estimata de utili(are a #unului.

"aca tran(actia de lease#ac' este leasing operationalB iar platile de leasing si pretul de

v)n(are sunt sta#ilite la valoarea ustaB a avut locB de fapt o tran(actie normala de v)n(are si orice

profit sau pierdere se recunoaste imediat.

CAPITOLUL &

STU!IU !E CA# LA S%C% +AR/ET IN&EST S%R%L%

"in motive de confidentialitate solicitate de administratorul societatii $n cadrul careia am

efectuat studiul de ca(B societatea comerciala se va denumi 8ar'et Invest. ste o societate cu

raspundere limitata administrata de catre doi directori. ocietatea a fost $nfiintata $n anul 1!!4B

urm)nd asi desfasura activitatea $n cele mai #une conditiiB av)nd re(ultate ce reflecta #una

administrareB profesionalismul si experinta $n domeniu a administratorilor.

ocietatea 8ar'et Invest are ca o#iect principal de activitate comerciali(area deautoveicule si asigurarea asistentei tenice si de service a autoveiculelor a caror repre(entanti

sunt. InitialB societatea era formata doar din cei doi admnistratoriB un angaat ce avea ca o#iect de

activitate urmarirea si efectuarea constatarilor pentru procesul de re(olvare a pro#lemelor tenice

care apar. Un alt angaat al societatii era incadrat pentru departamentul de v)n(are autoveicule.

"atorita evolutiei societatii comerciale 8ar'et InvestB sa construit $n decursul a doi ani un sediu

comercial $n cadrul caruia sau amenaat at)t #irouri pentru departamentele de v)n(ariB

conta#ilitate si directiune c)t un service amenaat si dotat cu aparatura tenica de $nalta preci(ie.

,data cu $nceperea activitatii la noul sediu a crescut at)t numarul personalului angaat $n

cadrul societatii c)t si cifra de afaceri si profitulB $n anul 2;;2 afl)nduse $n topul primelor

societati din 7rasov.



n r)ndurile ce urmea(a vom reflecta organigrama societatii care reflecta #una desfasurare

a activitatii societatii si #unul mers al informatiei $ntre toate departamentele.

n anul 2;;;B $n luna octom#rieB administratorii societatii comerciale au otar)t

aci(itionarea unui autoveicul marca Alfa omeoB $nceind un contract de leasing financiar cu o

societate care are ca o#iect de activitate comerciali(area $n leasing a autoveiculelor importate

din Italia.

n r)ndurile ce urmea(a vom pre(enta forma contractului de leasing financiar $nceiat

$ntre societatea $n cadrul careia am efectuat studiul de ca( si societatea de leasingB la care vom

adauga anexele ce constituie parte integranta din contract.

Ro>(nia Leasing

Capital subscris si varsat 2.250.000.000 lei

CONTRACT !E LEASIN" 3INANCIAR

NR%1?8 !IN )%$%1

nceiat $ntre+

"epartament

5inanciar

*onta#il

"epartament

<)n(ari

piese

ervice

Auto

veicule

"epartament

casierie



S%C% RO+0NIA LEASIN" S%A%@ $n calitate de LOCATOR EP,PITAFB cu sediul

$n 7ucuresti str. *."oni(ettiB nr.1!B sector 2B $nmatriculata la egistrul *omertului cu nr. H

4;/%23:/1!!4B cod fiscal %3!%;1:B cont numarul 211%/;1/112%1% 777 la Alpa 7an'

om)nia .A. sucursala UniriiB repre(entata de Goria <ladimir UrsuB presedinteB

si

S%C% +AR/ET IN&EST S%R%L%@ $n caliatte de LOCATAR EUTI&I=AT,FB cu sediul $n

7rasovB str. &ungaB nr.26!B $nmatriculata la egistrul *omertului cu nr. H ;/2%36/1!!4B cod fiscal

662!!21B cont nr 441%3 descis la #anca Ion 0iriac sucursala 7rasovB repre(entata de

A.<.7. $n calitate de administrator.

Capitolul I: OBIECTUL CONTRACTULUI

Art%$ .*. ,89-IA &AI- .A. pune la dispo(itia &,*ATAU&UIB $n sistem de

leasingB $n conditiile legii si $n cele aratate $n pre(entul contractB #unurile av)nd caracteristicile

tenice si de identificare preci(ate mai os+

"enumire/8odel/Tip+ AL3A RO+EO AR $.6 1%, *T!

Pret $n "8+ )7%.)7

*antitate+ $

Pret $n lei+ )?.%,8?%8)1 Ecurs de scim# "8/&I la data de 3;.1;.2;;;+ 1;.%36F

<aloare totala a #unului+ )7%.)7 !E+ )?.%,8?%8)1 LEI

Art%1 7a(a de calcul la momentul $nceierii pre(entului contract Evalori fara T.<.A.F+

Perioada de leasing Enumar luniF+ 1)

"ata primei cirii+ 18 noie>brie 1



atele sunt scadente pe data de 2 a fiecarei luni sau $n prima (i lucratoare daca (iua de 2 este (i

li#eraF

C <aloare $n "8 <aloare $n &I

Avans 2;B;; 7%.7 7?%?)%7.1

ata leasing lunara $%)7$ $,%,,,%8.6

recuperare credit 1;.31:.3;!

do#)nda 4.12:.%4:

<aloare re(iduala 2;B;; 7%.7 7?%?7%?7)

recuperare credit :!.;!:.!:3

do#)nda ;

Total contract,6%.,7 ,?%,1)%,$)

ervicii contract 3B;; $%$16

Toate facturile emise vor considera cursul de scim# &U"8 de la Alpa 7an'

om)nia .A. din data emiterii lor.

5luctuatiile de curs valutar fata de data contractului se vor evidentia separat $n facturileemise ca ?"iferente de curs?.

Art%) *onditiile generale pentru contract sunt preva(ute $n anexa care este parte

integranta din contract.



nceiat asta(i 3;.1;.2;;; la 7ucuresti.

&,*AT, &,*ATA

.*. ,89-IA &AI- .A. .*. 8A>T I-<T ..&.

CON!III !E CONTRACTARE:

Alegerea o#iectului contractului a autoturismului Alfa omeo si a furni(orului lea facut

utili(atorul pe nume .*. 8A>T I-<T ..&.B $n concordanta cu scopul utili(arii

preva(ute de el. &ocatorulB .*. ,89-IA &AI- ..&. le cumpara $n conditiile puse de

catre furni(or si care sunt cunoscute de utili(ator.

At)t locatorulB c)t si utili(atorul se pot retrage din contractul de leasing daca nu se aunge

la $nceierea unui contract de cumparare din motive care nu tin de vointa lor.

"aca dupa $nceierea contractului de v)n(arecuparareB furni(orul nu livrea(a sau $nt)r(ie

livrarea peste termenul din contract este exclusa raspunderea locatorului pentru daune.

*osturile aferente livrarii o#iectului contractului a autoveiculului de la v)n(ator c)t si

contravaloarea lucrarilor de montare la utili(atorB vor fi suportate de acestaB care preia si riscurile

aferente acestei operatiuni.

&ocatorul este o#ligat sa $nstiinte(e $n termen de 4 ore pe utili(ator despre livrarea

autoveiculului de catre furni(or.

"atorita faptului ca autoveicolul se va importaB utili(atorulB care este destinatarul

o#iectului contractului are o#ligatia de a anunta $n termen de 12 ore locatorul despre sosirea



#unului si despre locul unde urmea(a a fi efectuate operatiunile vamale. Toate taxele vamale vor

fi suportate de utili(ator.

n vamaB utili(atorul are o#ligatia de a efectua operatiunile aferente vamuirii

autoveicululuiB adicaB $n urma $nceierii unui ?protocol de acceptare?B $ntre locator si utili(ator sio#tinerea unei declaratii pentru vama de la egistrul Auto om)n din localitatea $n care are loc

vamuireaB se va o#tine o ?Autori(atie de admitere temporara? care la r)ndul eiB are ca rol

posi#ilitatea de $nmatriculare a autoveicolului pentru a putea circula. 8asina va fi $nmatriculata

pentru o perioada determinata a contractului operatiunii de leasingB fiindui eli#erate ?numere

rosii?.

?Protocolul de acceptare? are ca rol atestarea si certificarea faptului ca marfa importata

autoveiculul $n ca(ul studiat corespunde cererii facute de catre utili(ator.

&a sf)rsitul perioadei de leasingB $n urma acitarii valorii re(iduale conforma contractului

de leasing financiar si $n urma acitarii acci(elor aferenteB autoveiculul poate fi $nmatriculat.

n ca(ul $n care o rata sau mai multe sunt am)nate de catre utili(atorB $ntruc)t nu pot fi

acitate la termenele preva(uteB utili(atorul are o#ligatia de a prelungi ?Autori(atia de admitere

temporara?B urm)nd astfel sa o#tina alte numere temporare.

Utili(atorul are de asemeneaB o#ligatia ca $n termen de 4 ore sa efectue(e o receptie a

o#iectului contractuluiB iar $n ca(ul $n care acesta constata lipsuri cantitative si calitative sau

defectiuni sa puna la cunostinta despre acestea pe locatorB $mpreuna cu care acesta vor sesi(a

furni(orul.

Utili(atorul declara solemn ca #unurile alese sunt noi si corespund scopului si destinatiei

alese de catre elB neput)nd sa se $ndrepte $mpotriva locatorului $n ca(ul $n care autoveicului nu

functionea(a la parametrii doriti. n acest ca( #eneficiarul contractului de leasing este o#ligat ca

pe celtuiala proprieB sa puna autoveiculul $n stare de functionare si sa anunte locatorul de

operatiunile efectuate.



*iar si $n urma unor astfel de $mpreurari utili(atorul nu poate fi scutit de la plata ratelor

si nu poate re(ilia contractul de leasing financiarB daca aceste prevederi nu sunt a#ordate sau

amintite $n cuprinsul contractului.

Pe l)nga faptul ca utili(atorul are o#ligatia de a $ntretine autoveiculul $n cele mai #uneconditiiB tre#uie sa $ntocmeasca o fisa $n care sa consemne at)t interventiile facute c)t si persoana

sau societatea care lea efectuatB cu indicarea exacta a pieselor $nlocuite sau reparate. At)t

verificarea tenica c)t si orice fel de interventie asupra veiculului tre#uie facuta de societati

speciali(ate si autori(ate pentru astfel de interventiiB astfel put)nd fi certificata orice operatiune.

7eneficiarul nu poate instrainaB $mprumutaB su#$nciria sau gaa autoveiculul at)t timp

c)t termenul contractului de leasing nu a expirat.

"e asemenea utili(atorulB $n ca(ul nostru este o#ligat sa poarte sigla locatorului si tre#uie

sa asigure delegatiilor locatorului verificarea periodica a existentei si a starii #unului.

"aca autoveiculul a suferit o pagu#aB a disparut sau a fost distrus total sau partialB

locatorul nu raspundeB $ntruc)t utili(atorul a preluat o data cu #unul si riscurile aferente. *iar $n

urma unei astfel de pagu#eB ratele aferente contractului tre#uie platite integral.

n contractul semnat de am#ele parti se prevad termenele la care ratele de leasing suntscadente si la care utili(atorul are o#ligatia de a le acitaB acesta neav)nd dreptul de a $nt)r(ia cu

platile nici macar datorita formalitatilor o#isnuite.

n situatia $n care .*. 8A>T I-<T ..&. nu transmite dovada platii p)na la data

scadentei ratelor preva(ute $n contractB aceasta va datora pe l)nga diferenta de curs valutar si

penalitati de $nt)r(iere+

$ntre 1 si % (ile inclusiv+ ;B%C din valoarea ratei scadenteD

$ntre 6 si 1; (ile inclusiv+ 1C din valoarea ratei scadenteD

$ntre 11 si 3; (ile inclusiv+ 1B%C din valoarea ratei scadenteD



peste 3; (ile $nt)(iereB contractul se re(ilia(a.

atele sunt calculate $n moneda $n care sa convenit $nceierea contractuluiB utili(atorul

urm)nd a acita $n lei contravaloarea acestoraB la cursul de v)n(are practicat de catre Alpa 7an'

om)nia .A. la desciderea #ursei inter#ancare din (iua anterioara scadentei.

"reptul de preemtiune la cumpararea autoveicululuiB exercitat $n termen de 3; (ile de la

plata ultimei rateB este acordat utili(atorului care tre#uie sa solicite acest lucru $n scris locatorului.

"aca .*. 8A>T I-<T ..&. nu solicita societatii de leasing intentia de a cumpara

#unulB locatorul are dreptul de a pastra veicululB sal $ncirie(e sau sal $nstraine(e catre orice

persoana fi(ica sau uridica. &a expirarea termenului de preemtiuneB contractul de leasing

$ncetea(a.

n urma exercitarii dreptului de preemtiuneB utili(atorul va primi o factura a carei valoare

va fi constituita conform unei formule+

Pa 5 &r !c' &p Pa 5 pretul de aci<itie &r 5 'aloarea re<iduala !c' 5 corectie ca

ur>are a diferentelor de curs 'alutar dintre data platii ratelor si datele facturarilor &p 5

'aloarea penalitatilor de ;nt(r<iere@ ;n ca<ul ;nt(r<ierilor la plata%

Autoveiculul care face o#iectul contractului de leasingB tre#uie asigurat integralB printroasigurare full casco $ntocmita la o valoare egala cu cel mult valoarea $nscrisa $n contractul de

leasingB suma care se diminuea(a o data cu coeficientii de u(ura preva(uti de catre lege.

n ca(ul unei dauneB $n conformitate cu reglementarile $n domeniul asigurarilorB

utili(atorul are o#ligatia de a plati suplimentar fata de graficul de esalonare a platilor primele de

asigurare aferente perioadei ramase p)na la sf)rsitul anului de asigurare.

Asigurarea este $nceiata de catre locatorB iar contravaloarea acestora este inclusa $n suma pe #a(a careia se calculea(a valoarea totala a contractului de leasing.

&a data platii valorii re(iduale utili(atorul devine proprietarul de drept al autoveicululuiB

o#lig)nduse sa faca plata taxelor vamale calculate la valoarea re(idualaB la sf)rsitul contactului

de leasing.



&a contract societatea de leasing atasea(a un grafic de esalonare a platilorB pentru a evita

eventualele confu(ii. n r)ndurile ce urmea(a vom reda graficul aferent contractului de leasing pe

care $l studiemB astfel put)nd sa o#servam exact ce presupune esalonarea redeventei la datele

scadente specificate de contract.

Graficul de esalonare a platilor

Rt%nr%

!atascadenta

RataDa'ansD'aloarere<iduala

!in care ;n leiFCredit ra>as de

ra>bursat

;n!E+

;n LEI dob(ndaCredit

ra>burs% ;n

!E+ ;n LEI

3:.%3: 3!%.%!.32

Avans :.%;: :!.;!3.:%2 ; :!.;!3.:%2 3;.;3; 316.3!6.;;

1 2.11.;; 1.3:1 14.444.%6 4.12:.%4: 1;.31:.3;! 2!.;%1 3;6.;:.::1

2 2.12.;; 1.3:1 14.444.%6 4.12:.%4: 1;.31:.3;! 2.;:2 2!%.:61.462

3 2.;1.;1 1.3:1 14.444.%6 4.12:.%4: 1;.31:.3;! 2:.;!3 2%.444.1%3

4 2.;2.;1 1.3:1 14.444.%6 4.12:.%4: 1;.31:.3;! 26.114 2:%.126.44

% 2.;3.;1 1.3:1 14.444.%6 4.12:.%4: 1;.31:.3;! 2%.13% 264.;!.%3%

6 2.;4.;1 1.3:1 14.444.%6 4.12:.%4: 1;.31:.3;! 24.1%6 2%4.4!2.226

: 2.;%.;1 1.3:1 14.444.%6 4.12:.%4: 1;.31:.3;! 23.1:: 244.1:4.!1:

2.;6.;1 1.3:1 14.444.%6 4.12:.%4: 1;.31:.3;! 22.1! 233.%:.6;



! 2.;:.;1 1.3:1 14.444.%6 4.12:.%4: 1;.31:.3;! 21.21! 223.%4;.2!!

1; 2.;.;1 1.3:1 14.444.%6 4.12:.%4: 1;.31:.3;! 2;.24; 213.222.!!;

11 2.;!.;1 1.3:1 14.444.%6 4.12:.%4: 1;.31:.3;! 1!.261 2;2.!;%.61

12 2.1;.;1 1.3:1 14.444.%6 4.12:.%4: 1;.31:.3;! 1.22 1!2.%.3:2

13 2.11.;1 1.3:1 14.444.%6 4.12:.%4: 1;.31:.3;! 1:.3;3 12.2:1.;63

14 2.12.;1 1.3:1 14.444.%6 4.12:.%4: 1;.31:.3;! 16.324 1:1.!%3.:%4

1% 2.;1.;2 1.3:1 14.444.%6 4.12:.%4: 1;.31:.3;! 1%.34% 161.636.44%

16 2.;2.;2 1.3:1 14.444.%6 4.12:.%4: 1;.31:.3;! 14.366 1%1.31!.136

1: 2.;3.;2 1.3:1 14.444.%6 4.12:.%4: 1;.31:.3;! 13.3: 141.;;1.2:

1 2.;4.;2 1.3:1 14.444.%6 4.12:.%4: 1;.31:.3;! 12.4; 13;.64.%1

1! 2.;%.;2 1.3:1 14.444.%6 4.12:.%4: 1;.31:.3;! 11.42! 12;.36:.2;!

2; 2.;6.;2 1.3:1 14.444.%6 4.12:.%4: 1;.31:.3;! 1;.4%; 11;.;4!.!;;

21 2.;:.;2 1.3:1 14.444.%6 4.12:.%4: 1;.31:.3;! !.4:1 !!.:32.%!1

22 2.;.;2 1.3:1 14.444.%6 4.12:.%4: 1;.31:.3;! .4!2 !.41%.22



23 2.;!.;2 1.3:1 14.444.%6 4.12:.%4: 1;.31:.3;! :.%;: :!.;!:.!:3

<al re(id :.%;: :!.;!:.!:3 ; :!.;!:.!:3 ; ;

Total ,6%.,7 ,?%,1)%,$) ?,%?))%.8$

*ompartimentul financiarconta#ilB la primirea unui exemplar din contractul de leasing

financiar cu care sa aci(itionat autoturismul Alfa omeo va face $nregistrarea lui conform

graficului de esalonare a platilor si conform facturii fiscale primite de la societatea de leasing.

<aloare contract

*apital 3:.%3: "8B curs de scim# valutar 1;.%36 / 3!%.4!.32

Taxa de operare 1.126 "8B curs de scim# valutar 1;.%:! / 11.!11.!%4

Total 4;:.4;1.:6

*urs de scim# valutar U, 3;.1;.2;;; 2;.6;:B aproximativ 11.::; U

,rdonanta uvernului nr.:; din 1!!4B pu#licata $n 8onitorul ,ficial nr. 262 din data de

12.;6.2;;; ce cuprinde Instructiunile si normele metodologice de aplicare impo(itului pe profitB

prevede ca+ ?pentru investitii efectuate $ncep)nd cu data de ;1 ianuarie 2;;; $n autoturisme cu o

valoare mai mare dec)t ecivalentul $n lei a 12.;;; euroB nu este permisa deducerea la calculul

profitului impo(a#il a partii din amorti(area lunara care depaseste aceasta valoare?.

xceptie de la acesta prevedere fac doar societatile de leasingB pentru #unurile care

constituie o#iectul unui contract de leasing operational.

e(ultatul acestor prevederi se va reflecta $n situatiile financiar conta#ile astfel+



$nregistrarea aci(itiei de autoturism Alfa omeoB se face cu autorul articolelor

conta#ile+

212.4; 16:.;4 3!%.4!.32

?8iloace fixe aci(itionate $n

sistem de leasing?

?"atorii leasing om)nia

&easing autoturism Alfa

omeo contract 2 ani?

$nregistrarea taxei de operare conform contractului de leasing financiar $nceiat+

212.4; 16:.;4 11.!11.!%4

?8iloace fixe aci(itionate $n

sistem de leasing?




$nregistrarea do#)n(ii+

4:1 16.:4 3!%.4!.32

?*eltuieli $nregistrate $n avans?

*;;2 repartitor distinct

?"atorii do#)nda leasing

om)nia &easing autoturism

Alfa omeocontract 2 ani?

"e asemenea se $nregistrea(a aci(itia autoveiculului $n de#itul contului $n afara

#ilantului+ ;36 cu valoarea o#tinuta $n urma $nsumarii aci(itiei propriu(isaB a taxei de operare

si a do#)n(iiB adica+ %;2.33%.36: lei.



ocietatea de leasing emite prima factura odata cu contractul semnat $n data de

3;.1;.2;;;B contin)nd avansul preva(ut conform contract de leasing financiarB a carei termen de

plata este sta#ilit $n data de ;3.11.2;;;+ :.%;: "8 la cursul de scim# calculat la data emiterii

facturii+ 1;.%36 lei.

.*. 8A>T I-<T ..&. primeste de la societatea de leasing o factura care

cuprinde celtuielile de operareB pe care este mentionat si cursul valutarB a carei termen de plata

este de asemenea 2!.1;.2;;;.

nregistrarile conta#ile sunt+

celtuieli operare+

C 4;4.;1 14.1:%.22%

16:.;4 ?5urni(ori de imo#ili(ari? 11.!11.!%4




4426 2.263.2:1

?T.<.A. deducti#ila?

aci(itia autoveiculului+

C 4;4.;1 !4.121.%6%

16:.;4 ?5urni(ori de imo#ili(ari? :!.;!3.:%2






4426 1%.;2:.13


<alorea facturilor emise de catre .*. ,89-IA &AI- .A. se va $nregistra $n

creditul contului $n afara #ilantului ;362B neinclu()nd taxa pe valoare adaugata deducti#ila.

uma $nregistrata este+ !1.;;%.:;6 lei E11.!11.!%4J:!.;!3.:%2F

videnta contului ;362 se tine prin $nscrierea lunara a tuturor operatiunilor si a valorilor

aferente $n fise speciale $ntocmite pentru fiecare cont $n afara #ilantuluiB $n parte.

&unarB $n notele conta#ile $n care se $nregistrea(a cumpararile efectuate de societate sau

ciar $ntro nota separataB se $nregistrea(a urmatoarele operatiuni+

.*. ,89-IA &AI- .A emite o factura $n care $nscrie la denumirea produselor

sau serviciilorB numarul ratei din luna respectivaB numarul de contract si $n po(itii separate+

recuperare credit la contractul de leasing+ 1;.31:.3;! T.<.A. 1.!6;.2!

do#)nda la contractul de leasing+ 4.12:.%4:

diferenta de curs la rata+ 3.41.%42 T.<.A :2!.!3

"e asemenea pe factura se $nscrie cursul valutar aferent (ilei de emitere a facturii. preexemplu $n luna iulie 2;;1B valoarea cursului valutar este de 13.33 lei 1 "8.

Astfel totalul facturii va fi 2;.!:6.%; leiB din care T.<.A. 2.6!;.12 lei.

*onta#ilitateaB la primirea facturii va $nregistra+



16:.;4 4;4.;1 !:!B24 "8 1;.31:.3;!

?"atorii leasing

om)nia &easing autoturism Alfa omeo

contract 2 ani?

?5urni(ori de

imo#ili(ari?

16.:4 4;4.;1 3!1B:6 "8 4.12:.%4:


om)nia &easingautoturism Alfa omeo

contract 2 ani?

?5urni(ori de

imo#ili(ari?

666 4:1 4.12:.%4:

?*eltuieli privind do#)n(ile? ?*eltuieli $nregistrate $n

avans? repartitor distinct

*;;1

C 4;4.;1 3.41.%42

66% ?5urni(ori de imo#ili(ari?

?*eltuieli privind diferentele

de curs valutar?

4426 2.6!;.12




ntruc)tB $n urma trecerii de la ;1.;1.2;;2B la moneda unica U,B societatea de leasing

financiar aduc la cunostinta societatii #eneficiar faptul ca valoarea contractului de leasing

$nceiat $ntre cele doua societati se va transfera din "8 $n U,B comunic)nd totodata si

faptul ca se va aplica coeficientul de conversie+ 1B!%%3.

n urma acestei conversiiB #a(a de calcul a contractului se modifica cu urmatoarele valori

ce nu includ T.<.A.+

C Edin valoarea #unurilorF <aloare $n U

<aloarea totala a #unurilor $?%$?1

Avans 2;B;; )%8)8

ata de leasing lunara 7$

<aloare re(iduala #unuri 2;B;; )%8)8

Total contract 1)%8

n urma acestor modificariB valorile corespun(atoare $n lei si $mpartirea pe recuperare de

credit si do#)ndaB mentionate $n contractul initial nu vor fi influentate si nu se vor modificaB iar

toate facturile viitoare vor considera cursul de scim# leueur din data emiterii lor.

nregistrarile conta#ile lunare nu vor suferi modificariB iar pentru a demonstra acest lucru

vom lua ca exemplu $nregistrarea facturii primite de societatea #eneficiar $n luna fe#ruarie 2;;2care $nsumea(a 22.626.4:% lei.

16:.;4 4;4.;1 %;;B6 U 1;.31:.3;!



?"atorii leasing

om)nia &easing

autoturism Alfa omeo

contract 2 ani?

?5urni(ori de

imo#ili(ari?

16.:4 4;4.;1 2;;B3; U 4.12:.%4:


om)nia &easing

autoturism Alfa omeo

contract 2 ani?

?5urni(ori de

imo#ili(ari?

666 4:1 %.22.;;

?*eltuieli privind do#)n(ile? ?*eltuieli $nregistrate $n

avans? repartitor distinct

*;;1

C 4;4.;1 2.!%3.611

66% ?5urni(ori de imo#ili(ari?

?*eltuieli privind diferentele

de curs valutar?

4426 2.6!;.12




&a sf)rstul contractului de leasing financiarB conform prevederilor contractului $nceiat

$ntre cele doua partiB $n luna octorm#rie 2;;2 soseste factura finala care cuprinde valoarea

re(iduala+

capital+ :!.;!:.!:3 T.<.A. 1%.;2.61%

diferenta curs capital 46.33:.2;2 T.<.A. .;4.;6

acci(e 3.:4:.;2! T.<.A. :11.!36

Total factura 1%3.:26.23

Pentru ca la $nceputul anului sau facut modificari referitoare la moneda de referintaB

valoarea totala cumulata p)na la acesta data tre#uie stornata si $nregistrata $n UB cu aceasi

valoare $n leiB astfel+

transformare datorii leasing din "8 $n U, Esold ;1.;1.2;;2 cont 16:.;4 "8F

%1 16:.;4 "8 E1:1.!%3.:%4F

?<iramente interne? ?"atorii leasing om)nia&easing autoturism Alfa


%1 16:.;4 U 1:1.!%3.:%4

?<iramente interne? ?"atorii leasing om)nia

&easing autoturism Alfaomeo contract 2 ani?

5actura finala se $nregistrea(a $n conta#ilitate astfel+



C 4;4.;1 1%3.:26.23

16:.;4 ?5urni(or de imo#ili(ari? :!.;!:.!:3




231 %;.;4.231

?Imo#ili(ari corporale $ncurs?

4426 24.%44.61!


7eneficiarul contractului de leasing financiar $si acita toate datoriile catre finantator din

contul descis la o #ancaB conta#il reflect)nduse astfel+

4;4.;1 %121

?5urni(ori de imo#ili(ari? ?"isponi#ilitati la #anci $n lei?

n vederea impulsionarii agentilor economici speciali(ati $n efectuarea operatiunilor de

leasingB legislatia fiscala din om)nia prevede o serie de facilitati pentru operatiuni de acest gen.

Una dintre multiplele facilitati este si exceptarea de la plata taxelor vamale a importului

de ecipante tenologice masini si utilae constituind active amorti(a#ileB conform &egii



nr.1%/1!!4 cu modificarile ulterioareB importate $n nume propriu de catre societatile comerciale

cu sediul $n om)nia si utili(ate pentru operatiuni de leasing.

, alta facilitate ar fi exonerarea totala de o#ligatia de plata a sumelor aferente drepturilor

de importB inclusiv a garantiilor vamaleB pe toata perioada contractului de leasingB pentru #unurilemo#ile care sunt importate $n scopul utili(arii $n sistem de leasing.

Acesta facilitate se acorda pe #a(a prevederilor ,rdonantei uvernului nr.%1/1!!:B

pu#licata $n 8onitorul ,ficial al omanieiB Partea IB nr.224/1!!:B apro#ata si modificata prin

&egea nr.!;/1!!B 8onitorul ,ficial nr.1:; din 3; aprilie 1!! art.2% si prin &egea nr.!!/1!!!.

n ca(ul aci(itionarii #unurilor importate $n sistem de leasingB conform termenului

convenit de parti $n #a(a contractului de leasingB societatea comerciala 8ar'et Invest esteo#ligata sa acite taxa vamala calculata la valoarea re(iduala a #unului din momentul $ntocmirii

actului de v)n(arecumparareB $n #a(a declaratiei vamale de import definitiv.

Pe perioada contractului de leasingB #unurile mo#ile importate $n scopul utili(arii $n

sistem de leasing se $ncadrea(a $n regimul vamal de admitere temporara.

Plata taxei pe valoare adaugata aferenta #unurilor din import introduse $n tara $n regim de

leasingB corespun(ator sumelor si termenelor de plata preva(ute $n contractele $nceiate pentru perioada de leasing este reglementata prin prevederile ,rdonantei uvernului nr.3/1!!2B

repu#licata $n 8onitorul ,ficial al om)nieiB nr.2 din 12 decem#rie 1!!%B cu modificarule

ulterioare si cele ale Gotar)rii nr.%12/1!!B pu#licata $n 8onitorul ,ficial nr.344 din 11

septem#rie 1!!.

*onsiderarea ca fiind celtuielile deducti#ile din punct de vedere fiscal a celtuililor

efectuate $n cadrul unui contract de leasingB la termenele scadente preva(ute $n contractul

$nceiatB proportional cu valoarea ratei $nregistrate $n valoarea totala a livrarii este facilitatea ce

se acorda $n temeiul acelorasi acte normative care leam pre(entat.

n ceea ce privesc taGele 'a>aleB pentru #unurile importate $n sistem de leasing

aci(itionateB conform termenului convenit de partiB respectiv $ntre .*. 8ar'et Invest si .*.

om)nia &easingB $n #a(a contractului de leasingB cumparatorul din studiul de ca( este o#ligat sa



acite taGa 'a>ala calculata la valoarea re(iduala a #unului din momentul $ntocmirii actului de

v)n(arecumparareB $n #a(a declaratiei vamale de import definitiv.

n ca(ul $n careB la expirarea contractului de leasingB .*. 8ar'et Invest utili(atorul nu

sia exercitatdreptul de optiune pentru prelungirea contractului sau pentru aci(itiaautoveiculuilui Alfa omeoB iar #unul nu a fost restituit din vina societatii de leasing sau a

furni(oruluiB utili(atorul este o#ligat sa plateasca taxele vamale la valoarea re(iduala a #unuluiB

care nu poate fi mau mica de 2;C din valoarea de intrare a #unului.

"aca autoturismul Alfa omeo a fost introdus $n tara $n regim de leasingB .*. 8ar'et

Invest este o#ligata sa acite taxa vamala calculata la valoarea re(iduala a #unului din momentul

$nceierii contractului de v)n(arecupararem care nu poate fi mai mica de 2;C din valoarea de

intrare a #unului.

Termenul $n cadrul caruia #unurile urmea(a a fi restituite sau sa primeasca o noua

destinatie vamala este cel convenit de parti prin contractul de leasingB dar sa nu depaseasca sapte

ani de la data introducerii $n tara a autoturismului.

u#ansam#lurile si componentele introduse $n tara de societati de leasing $n scopul

producerii de #unuri care vor face o#iectul unor contracte de leasing sunt exceptate de la plata

taxelor vamale si a taxei pe valoare adaugata.

Persoanele uridice rom)ne care au adus $n tara #unuri admise $n regim de import

temporar si pentru care au o#tinut apro#are de scutire de la o#ligatia garantarii datoriei vamaleB $n

#a(a prevederilor ,rdinului ministerului de finante nr.4%4/1!!B art.1B lit si care nu au re$nnoit

apro#area termenului acordat de catre "irectia enerala a <amilorB pierd aceasta apro#are.

Autoritatea vamala $n acest ca(B $nceie regimul vamal suspensivB din oficiuB procet)nd la

$ncasarea drepturilor vamale datorateB potrivit prevederilor din &egea nr.141/1!!:.

nstrainarea #unului ce face o#iectul contractului $nceiat $ntre .*. 8ar'et Invest si .*.

om)nia &easingB constituie scim#are de regim vamal potrivit reglementarilor vamale si se

efectuea(a cu $ndeplinirea tuturor o#ligatiilor preva(ute de legeB determinate $n conformitate cu

noua $ncadrare ca regim vamal.



TotusiB exista si exceptii de la aceasta regula $n doua ca(uri+ daca $nstrainarea #unului se

face dupa expirarea termenului de cinci ani de la data declaratiei vamale sau dupa amorti(area

integrala a activuluiB $n ca(ul $n care perioada normala de amorti(are a acestuia este mai mica de

cinci aniB sau $n al doilea ca( dacaB $nstrainarea #unului se reali(ea(a dupa scoaterea din

functiuneB $n ca( de forta maora.

n ceea ce priveste plata taxei pe valoare adaugataB .*. 8ar'et Invest este o#ligata sa o

acite pentru autoturismul Alfa omeoB suma ce tre#uie sa corespunda sumelor si termenelor de

plata preva(ute $n contractele $nceiate pentru perioada de leasing.

n ca(ul $n careB la expirarea termenului de leasingB #unurile trec $n proprietatea

#eneficiaruluiB se datorea(a T.<.A. pentru suma negociata de partiB $n plus fasa de contractul de

leasing.

Pentru platile efectuate fara facturaB T.<.A. se plateste concomitent cu plta prestatorului

strain.

"aca $n decontul lunii precedente re(ulta T.<.A. de ram#ursatB agentii economici pot

compensa aeasta suma cu T.<.A. datorata.

"in punct de vedere al impo(itului pe profitB acesta este datorat de catre locatorB dupadeducerea din veniturile reali(ate $n cadrul unui contract de leasingB a celtuielilor efectuateB

celtuieli care sunt considerate deducti#ile din puncte de vedere fiscal la termenele scadente

preva(ute $n contractB proportional cu valoarea ratei $nregistrate $n valoarea ratei $nregistrate $n

valoarea totala a livrarii.

n totalul celtuielilor efectuate vor fi incluse si sumele re(ultate ca urmare a optarii de

catre locator pentru una dintre facilitatilor preva(ute la art.13 lit. c din ,rdonanta de Urgenta a

uvernului nr.!2/1!!: si cele preva(ute de &egea nr.1%/1!!4B cu modificarile ulterioareB

respectiv optiunea pentru utili(area regimului de amorti(are accelerata.

n conformitate cu ,rdonanta uvernului nr.12: din noiem#rie 1!!! sunt deducti#ile

ratele la nivelul celtuielilor cu amorti(area E&egea nr.1%/1!!!F si a do#)n(ilor platite conform

contractului.



CONCLU#II

,peratiunea de leasingB una dintre cele mai moderne si actuale modalitati de a intra $n

posesia unui #un care aduce unei socieitati profit $n urma utili(arii luiB este asta(i considerata ca o

modalitate indispensa#ila atunci c)nd o societate vrea sa prospereB $ntro economie care este $ncontinua scim#areB o economie ca a om)niei si nu numai.

"atorita faptului ca am urmarit studiului de ca(B ce a facut referire la punerea $n practica a

leasingului fianciar $n situatiile conta#ile ale unui utili(atorB consideram a pune $n discutie c)teva

referiri si c)teva deose#iri $n ca(ul unui leasing operational.

Un prim aspect diferit la cele doua variante de aci(itie a unui #unB leasing financiar si

leasing operationalB ar fi cel ce priveste celtuielile de asigurare. AstfelB $n ca(ul leasingului

financiarB riscurile si #eneficiile aferente dreptului de proprietate se transfera utili(atoruluiB $n

cadrul acestor riscuri inclu()nduse si riscul pierderii totale sau al avarierii partiale a #unului.

Utili(atorul este cel $n masura sa $ncase(e despagu#ireaB $n ca(ul unei dauneB si este cel care alege

societatea de asigurare.

n ca(ul leasingului operationalB care este foarte aproape de un contract de $nciriereB

riscurile si #eneficiile aferente dreptului de proprietate ram)n la finantatorB iar o#ligatia asigurarii

#unului ar tre#ui sa o ai#a finantatorul. *eltuielile de asigurare se vor include $n marimeacirieiB care potrivit legislatiei rom)nesti este integral deducti#ila.

Privind celtuielile de $ntretinere si reparatii acestea sunt suportate de asemenea de catre

locator si transferate locatarului prin redeventa de plata.

&a sf)rsitul termenului de leasingB #unul se returnea(a societatii de leasingB $n stare

functionala #unaB spre deose#ire de leasingul financiarB c)nd autoturismul Alfa omeo din studiul

nostru de ca(B sa transferat $n proprietate #eneficiarului contractului.

,rdinul 8inisterului de 5inante nr.66/2%.;6.1!!! prevede faptul ca partile unui contract

de leasing operational au o#ligatia de a sta#ili prin contract at)t valoarea ratelor initialeB c)t si

criteriile de indexare a acestoraB unde pe un r)nd distinct vor fi intitulate ?"iferente de curs?. Tot



aici se specifica faptul ca diferenta la locatar se trece $n contul 6% ?Alte celtuieli de

exploatare?B put)nd maora valoarea imo#ili(arilor corporale.

nsaB aceasta prevedere vine $n contradictie cu tandardul International de *onta#ilitateB

IA 21 ?fectele variatiei cursurilor de scim# valutar?B potrivit caruia diferentele de curs valutar aparute $ntre momentul $nceierii contractului de leasing si momentul platilor ratelor se

concreti(ea(a $n venituri din diferente de curs valutar.

&egea nr.14!/2;;; prevede ca amorti(area miloacelor fixe care fac o#iectul unui contract

de leasing operational se calculea(a de finantatorB cu posi#ilitatea amorti(arii $ntregii valori a

milocului fix minus valoarea re(iduala preva(uta $n contractB pe parcursul duratei contractuluiB

dar nu mai putin de trei ani.

Acesta completare la reglementarile legale rom)nesti privind amorti(area #unurilor $n

regim de leasing operational vine $n spriinul societatilor de leasingB care pot astfel sasi

amorti(e(e rapid #unurile care dupa o singura utili(are risca sa nusi mai gaseasca si alti

utili(atori.

n ceea ce priveste taxa pe valoare adaugata aferenta ciriei de leasing operationalB

mentionam ca potrivit reglementarilor $n vigoare &egea 34%/;1.;6.2;;2 ?nu se cuprind $n #a(a

de impo(itare do#)n(ile percepute pentru operatiuni de leasing?. n ca(ul leasingului operationalB

ca urmareB se impune defalcarea marei locatorului $n do#)nda #ancii finantatoare cu care sia

procurat resursele $n vederea finantarii #unului acordat $n leasing operational si respectiv

comisionul locatoruluiB care sai asigure acoperirea celtuielilor si reali(area unui profit.

-u este ca(ul unei defalcari a contului :;6.;2 ?<enituri din redevente repre(ent)nd mara

de profit?B $ntruc)t calculul taxei pe valoare adaugata si a impo(itelor conexe tre#uie sa se faca

extraconta#ilB $n vedera armoni(arii cu normele international de conta#ilitate care impun

deconectarea conta#ilitatii de fiscalitate.

evenind la termenul de operatiune de leasingB privit $ntrun cadru generalB at)t din punct

de vedere al leasingului financiar c)t si al celui operationalB vom face referiri la posi#ilitatile de



$n#unatatiere a legislatiei si la faptul ca o investitie $n activitatea de leasing este profita#ila pe

termen lung.

n reglementarea operatiunilor de leasing exista $nca multe deficiente care ridica mari

pro#leme operatorilor economici. *ele mai multe dintre pro#lemele existente au fost sesi(ate decatre Uniunea -ationala a ocietatilor de &easingB organism nonguvernamental care activea(a $n

domeniul leasingului.

n ceea ce priveste valoarea re(idualaB definita de catre ,rdonanta uvernului

nr.%1/1!!:B repu#licata $n anul 2;;;B ca ?valoarea la careB la expirarea contractului de leasing se

face transferul de proprietate? B se poate deduce ca daca nu exista transfer de proprietate nu

exista valoare re(iduala. Prin parcurgerea atenta a textului normei precum si a tandardelor

Internationale de *onta#ilitate IA 1: ?&easingul?B se desprinde faptul ca valoarea re(iduala a

#unurilor $nciriate $n sistem de leasing este o valoare anticipata a #unului la expirarea

termenului de leasing. Indiferent daca exista sau nu transfer al dreptului de proprietate notiunea

de valoare re(iduala ar tre#ui sa existe cu rolul de valoare estimata a #unului la sf)situl

termenului de leasing.

Aceeasi reglementare legala prevede limitari ale valorii re(iduale la 2;C din valoarea de

intrare a #unuluiB valoarea re(iduala fiind folosita cu sensul de valoare la care are loc transferul

dreptului de proprietate.

n mod normalB nu ar tre#ui sa existe limitari ale valorii re(iduale pentru ca este valoarea

estimata a #unului la sf)rsitul termenul de leasingB pretul la care se manifesta optiunea de

cumparare poate sa ia orice valoare. Pro#a#il ca legiuitorul a sta#ilit nivelul de 2;C $n scopul

determinarii taxelor vamale $n ca(ul leasingului extern.

tandardul International de *onta#ilitateB conform IA 1: ?&easingul? propune utili(area

notiunilor de valoare re(iduala garantata si negarantata+

<aloarea re(iduala garantata repre(intaB $n ca(ul locataruluiB acea parte a valorii re(iduale

ce este garantata de locatar sau de o parte afiliata acestuia si este valoarea maxima ce devine



plati#ila $n orice situatieB iar $n ca(ul locatoruluiB este valoarea re(iduala garantata de catre locatar

ce este capa#ila din punct de vedere financiarB sa onore(e o#ligatiile asumate prin garantie.

<aloarea re(iduala este o suma determinata pe care locatorul are dreptul sa o ceara

utili(atorului pentru cumpararea activuluiB valoare considerata o garantie si de asemenea estesuma pe care utili(atorul o garantea(a locatorului.

<aloarea re(iduala negarantata este o parte din valoarea re(iduala a #unului $n regim de

leasingB a carei reali(are de catre locator nu este sigura.

&egea prevede si faptul ca amorti(area #unurilor $n regim de leasing se calculea(a de

catre locatarB $n ca(ul leasingului financiarB iar $n ca(ul leasingului operational este calculata de

catre locator.

n om)nia contractele de leasing financiar sunt aplicate defectuos datorita &egii

nr.1%/1!!4 privind amorti(area imo#ili(arilor care prevede ca amorti(area miloacelor fixe se

face potrivit duratelor normale de functionare. *ontractele de leasingB $n special pentru

autoveiculeB se $nceie pe o perioada de 12B 24B 36 luniB $n timp ce legea prevede o perioada de

amorti(are mult prea lunga de 3B %B ani.

n ca(ul nemanifestarii optiunii de cumparare $n ca(ul leasingului financiar sau $n ca(ulre(ilierii contractului din vina utili(atoruluiB pentru plata ratelor de leasing spre exempluB

societatea de leasing poate sa $nscrie #unul $n evidentele sale si sa $l amorti(e(e daca nu a fost

complet amorti(at de catre utili(atorB desi nu $l valorifica printrun contract de leasing.

Toate aceste pro#leme sar depasi $n ca(ul unei reveniri la normele privind amorti(area

#unurilor $n regim de leasingB $n ca(ul ca(ul #unurilor $n regim de leasing returna#ile

amorti(area sa se calcule(e pe durata contractului de leasingB iar $n ca(ul #unurilor $n regim de

leasing nereturna#ileB amorti(area sa se calcule(e pe durata normata de viata.

*u toate caB om)nia este $ntro continua scim#are din punct de vedere economic si nu

favori(ea(a $n mod normale activitatile aducatoare de profit de orice felB piata de leasing sa

du#lat la nivelul anului trecut.



Industria mondiala de leasing a $nceiat secolul @@ cu cea mai puternica rata de

de(voltareB acest lucru dovedind din nou faptul ca nu proprietatea asupra miloacelor fixeB ci

utili(area lor efectiva este aceea care creea(a profit.

Avantaele leasingului sunt at)t protearea capitalului propriuB gestiunea liciditatilor firmei si protectia $mpotriva u(urii moraleB transparenta costurilorB economisiri fiscaleB

dimensionarea potrivita a investitiilor.

Pentru o anali(a aprofundata a pietei de leasing din om)nia este necesar sa tinem seama

de conditiile dificile din economie. Procesul de privati(are anevoios si lent a fost un motiv pentru

investitorii straini sa nu doreasca sa investeasca valori importante. n plusB scandalurile financiare

legate de dispo(itia unor #anci comercialeB fonduri de investitii si #anci populare au (guduit

$ntregul sistem financiar.

n aceste conditiiB piata de leasing este formata din mii de agenti economici care

$ndeplinesc cele doua conditii impuse de lege pentru a fi operatori de leasingB si anume+ una mai

mult formala sa ai#a preva(ut leasingul ca o#iect de activitateB iar cealalta sa ai#a un capital

social minim de %;; milioane lei.

Piata de leasing din om)nia este repre(entata de firme afiliate unor #anciB afiliate unor

producatori sau furni(ori de produse. Acesta structura conduce la diferente $ntre serviciile de

leasing aferente $n functie de strategia fiecarei firmeB a conceptiei pe care o are $n privinta

risculuiB a structurii unei tran(actiiB de unde re(ulta diferente de pret pentru serviciile oferiteB

disponi#ilitate si flexi#ilitate $n structura tran(actiilor.

"atorita faptului ca legislatia din om)nia nu prevede niste diferentieri #ine determinateB

pe piata predomina leasingul financiar. , posi#ila interpretare a acestei situatii ar fi ca leasingul

operational nu ar fi agreat de catre 8inisterul 5inantelor $ntruc)t $ntro astfel de situatieB

utili(atorul final ar tre#ui sasi deduca costuri $n plus fata de leasingul financiarB re(ult)d astfel ca

$ncasarile la #uget ar fi mai mici.

xista un proiect de lege $n cadrul Uniunii -ationale a ocietatilor de &easingB $n ceea ce

priveste leasingul operationalB din punct de vedere al protectiei utili(atorului final si de asemenea



impunerea unui cod care sa fie acceptat de toate societatile de leasing si care sa prevada reguli de

comportament.

Av)nd $n vedere stadiul actual al piettei de leasingB caracteri(ata printro crestere

constanta a cereriiB concurenta redusa si rate ridicate de profita#ilitateB este de asteptat ca acestsector sa cunoasca o de(voltare sustinuta $n anii urmatoriB astfel $nc)t o investitie $n acest sector

nu poate fi dec)t profita#ila pe termen lung. ta#ilitatea $n perspectiva a acestei activitati este

sutinuta de existenta unei re(erve mari de clienti potentialiB neexist)nd pericolul scaderii acestei

cereri su# nivelul ofertei.

Tendinta de crestere a pietei de leasing va fi determinata $n continuare de v)n(arile de

autoveicule. &easingul imo#iliarB care a ucat un rol nesemnificativB p)na $n pre(ent $n volumul

operatiunilor de acest tipB ar putea $nregistra si manifesta o mare de(voltare odata cu finalia(area

cadrului legislativ adecvatB $n timp ce ponderea ecipamentelor si a utilaelor va creste pe masura

cresterii volumului investitiilor straine $n economie.

BIBLIO"RA3IE:

1.Gheorghe Ialomiteanu "Aspecte juridice, fiscale si contabile privind leasingul"

Lucian Voinescu Editura Ecran aga!in,rasov,#$$$

#. Iacob %etru %&ntea "anagementul contabilitatii rom&nesti" 'ontabilitatea

practica de la A la (, Editia a II)a, Editura Intelcredo, 1***

+. inisterul inantelor "-eglementari contabile pentru agenti economici",

%ublice Editura Economica, #$$#

. /telian usuioceanu, "'ontabilitatea societatilor comerciale, cu referiri la

Alina 0anet /tandardele Internationale de 'ontabilitate", Editura

Economica, ucuresti, #$$#



.2niversitatea abes ol3ai "a!ele contabilitatii agentilor economici din -om&nia"

'luj)4apoca Editia a III)a, Editura Intelcredo, 0eva, 1***

5.2niversitatea abes ol3ai "'ontabilitatea financiara a agentilor economici din

'luj)4apoca -om&nia" Editia a III)a actuali!ata si 6mbunatatita,

Editura Intelcredo, 0eva, 1***

7.'orpul E8pertilor 'ontabili "'ontabilitatea, E8perti!a si Auditul Afacerilor" diverse

si 'ontabililor Autori!ati din numere editate in #$$# si #$$+

-om&nia

9.::: 'olectia ;ribuna Economica, articole diverse< finanate)

contabilitate, supliment legislativ, fiscalitate, consultanta,

comentariul specialistului, publicatii 1***,#$$$,#$$1,

#$$#, #$$+

*. ::: /aptam&nalul economic si financiar 'apital, diverse

articole #$$#, #$$+

1$.::: /upliment saptam&nal economic si financiar ) Impo!itele si

ta8ele pentru contabili, articol referitor la reglementari

legislative, impo!ite si ta8e aferente operatiunilor deleasing

11.::: %ublicatie a 'omitetului 'entral al Asociatiunii

;ransilvane A/;-A ) sectiunea economica 0A'IA, diverse





17. ::: Legea nr.9# din # decembrie 1**1 a contabilitatii,

republicata 6n onitorul =ficial al -om&niei, %artea I,

nr. 5#* din #5 august #$$#

19. :::

Date post:	06-Jul-2018
Category:	Documents
Upload:	georgeta-iorga
View:	226 times
Download:	0 times

contabilitatea operatiunilor.docx

Documents