ASPECTE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT

ASPECTE PRIVIND TAXA PE VALOAREA AD~UGAT~

� Insolven]a [i m=surile de simplificare \n 2010 .......................................... 001

� Aplicarea regimului de taxare a opera]iunilor de prest=riservicii realizate de persoane impozabile stabilite \n România .............. 0021. Servicii legate de un bun imobil ............................................................ 003

2. Servicii de procesare ................................................................................004

3. |nchirierea de mijloace de transport .................................................... 008

4. Transportul de bunuri \n rela]ia cu persoane juridice nerezidente .... 010

Actualizare � Nr. 3 � februarie 2010

Taxe [i Impozite

Contabilipentru

RENTROP & STRATON

www.rs.ro

� Scutirea de la plata impozitului aferent profitului reinvestit .................... 015

� Impunerea veniturilor rezultate din dizolvarea [i lichidareaunei persoane juridice .................................................................................. 021

� Cotele de contribu]ii aplicabile \n 2010 ...................................................... 027

� Impozitarea veniturilor din conven]ii civile ................................................ 029

� Modalit=]i noi de impunere, pentru anumite venituri,cu re]inere la surs= ........................................................................................030

� Drepturile de autor [i aplicarea CAS ............................................................ 031

ASPECTE PRIVIND CONTRIBU}IILE SOCIALE {I IMPOZITUL PE VENIT

2010Co

nsili

er

Informa]ii privind

CODUL FISCAL 2010!

Consilier – Taxe [i Impozite pentru ContabiliISSN: 1843-1445; ATI 177© RENTROP & STRATON

Coordonator: Florin TurzaAutori: Octavia Dumitra[, Elena Ionescu, Dani Cucu,Georgeta {erban Matei, Justinian Cucu, Silviu StoicaManager Centru de Profit: Irina Profir

Director Crea]ie-Produc]ie: Cristina StratonTehnoredactare: Carmen IlincaCorectur`: Elvira Panaitescu

Lucrare editat` de: RENTROP & STRATONGrup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri

Pre[edinte: George StratonDirector General: Florin CåmpeanuDirector Economic: Mariana Ne]oiu

Serviciul Clien]i:tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99e-mail: consilier@rs.ro

Pute]i consulta [i celelalte lucr`ri editate deRENTROP & STRATON la adresa: www.rs.ro

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodus`, arhivat` sau transmis` sub nicio form` [i prin niciun fel de mijloace, mecanicesau electronice, fotocopiere, \nregistrare audio sau video, f`r` permisiunea \n scris din partea editorului.Informa]iile din aceast` actualizare au fost ob]inute din surse pe care le consider`m de \ncredere. Scopul acestei actualiz`ri este s` v` ofere o privire deansamblu asupra celor mai noi modific`ri legislative [i a implica]iilor acestora \n activitatea dumneavoastr`. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru niciopierdere ocazionat` vreunei persoane fizice sau juridice care ac]ioneaz` sau se ab]ine de la ac]iuni ca urmare a citirii materialelor publicate \n aceast` lucrare.Not`: actualiz`rile apar lunar.

Consilier – Taxe [i Impozite pentru ContabiliBucure[ti, 17 februarie 2010

Stimate abonat,

Dorim s` v` readucem aminte c` am optat, \n situa]ia \n care modific`rile legislative suntsubstan]iale, s` edit`m [i s` v` transmitem, \n anumite luni, nu doar o singur` actualizare, cidou`.

De multe ori, apari]ia nout`]ilor legislative ne oblig` s` includem sec]iunile de actualizare ainforma]iei \n con]inutul Consilierului decalate cu \nc` o lun`, pentru simplul motiv c`, odat`ap`rut` reglementarea \n Monitorul Oficial, avem nevoie de r`gazul necesar pentru \ntocmireamaterialului, dar [i pentru tip`rirea acestuia. Cu alte cuvinte, preg`tirea unei Actualiz`ri estenecesar a fi f`cut` cu cel pu]in o lun` \nainte de momentul \n care aceasta ajunge efectiv \n posesiadvs.Apoi, de cele mai multe ori, schimb`rile legislative \n domeniu sunt destul de ample [i necesit`

modific`ri pe care nu le putem cuprinde \ntr-o singur` Actualizare, prima ce pleac` spre dvs.Temporar, \n virtutea colabor`rii constante, reu[im s` ob]inem de la tipografii acordul lor pentru

tip`rirea de tiraje urgente. Astfel a ap`rut [i posibilitatea edit`rii a dou` actualiz`ri \ntr-o lun`,posibilitate ce a venit \n \ntåmpinarea dorin]ei noastre de a realiza, pentru dvs., materialeinteresante [i utile, dar mai ales „fierbin]i“ din punctul de vedere al momentului intr`rii \n vigoare areglement`rilor legale.Facem toate aceste men]iuni \ntrucåt unii dintre abona]i s-au declarat nemul]umi]i de faptul c`

12 actualiz`ri nu mai reprezint` astfel [i 12 luni – „calendaristic“ vorbind!

Credem cu t`rie c` ve]i aprecia efortul nostru de a v` pune la dispozi]ie cåt mai multemateriale informative din domeniu, \n cel mai scurt timp [i f`r` a „a[tepta“ consecutivitatealunar` a apari]iei Actualiz`rii.Exact acest scop l-am urm`rit [i prin aceast` Actualizare, care con]ine informa]ii

referitoare la modificarea [i completarea Codului fiscal.

ATEN}IE! Aceast` actualizare nu se include \n con]inutul Consilierului!

REN

TRO

P&

STR

ATO

N–

Taxe

[iIm

pozi

tepe

ntru

Con

tabi

li

Codul fiscal 2010

Taxa pe valoarea ad`ugat`02.10

001

ASPECTE PRIVIND TAXA PE VALOAREA AD~UGAT~

INSOLVEN}A {I M~SURILE DE SIMPLIFICARE |N 2010

Rela]ia dintre insolven]` [i m`surile de simplificare \n 2010

|ncepånd cu data de 1 ianuarie 2010 nu se mai aplic` m`surile de simplificarepentru opera]iunile referitoare la livr`ri de bunuri [i prest`ri de servicii efectuate fiede c`tre persoanele pentru care s-a deschis procedura de insolven]`, fie c`tre astfelde persoane, pentru care s-a deschis aceast` procedur`, a[a cum este definit` [ireglementat` prin Legea nr. 85 din 5 aprilie 2006 privind procedura insolven]ei.

Aceste m`suri s-au aplicat doar \n cadrul rela]iilor comerciale derulate \ntreparteneri persoane impozabile romåne, \nregistrate \n scopuri de TVA, pentru oricetip de opera]iune, cu excep]ia opera]iunilor constånd \n comer] cu am`nuntul.

M`surile de simplificare reglementate prin articolul 160 alineatul (2) litera b) dinCodul fiscal s-au aplicat doar pentru tranzac]iile derulate pe parcursul anului fiscal2008-2009.

|n anul 2010 pot ap`rea situa]ii tranzitorii ca urmare a excluderii din categoria opera]iunilorsupuse m`surilor de simplificare a livr`rilor de bunuri [i a prest`rilor de servicii de sau c`trepersoanele pentru care s-a deschis procedura de insolven]`. |n astfel de situa]ii se aplic` regimulde taxare \n vigoare la data exigibilit`]ii taxei.

!

Exemplu:De exemplu, o persoan` impozabil` pentru care s-a deschis procedura de insolven]` a beneficiat \n

anul 2009 de aplicarea m`surilor de simplificare pentru plata unui avans de 40% din valoarea unorechipamente tehnologice complexe a c`rui livrare urma s` fie efectuat` de c`tre furnizor e[alonat, \nanul 2010, conform graficului de livrare stabilit prin contract.

|n aceast` situa]ie, exigibilitatea taxei pentru 40% din valoarea echipamentelor a avut loc \n anul2009, dar faptul generator are loc \n anul 2010, la data livr`rii bunurilor.

Pentru avansul \ncasat \n anul 2009, furnizorul a emis factura prin aplicarea m`surilor de simplifi-care, f`r` s` colecteze TVA.

|n anul 2010, la livrarea bunurilor ca fapt generator furnizorul urmeaz` s` aplice regimul normalde taxare prin colectarea TVA, aplicånd cota standard de 19%, pentru diferen]a de 60% din valoareaechipamentelor livrate. La regularizarea facturii de avans par]ial, furnizorul trebuie s` respecteregimul m`surilor de simplificare aplicabil la data exigibilit`]ii taxei, aferente avansului \ncasat.

opera]iuniinsolven]`

2008/2009

Codul fiscal 2010

Taxa pe valoarea ad`ugat` 02.10

002

Alte opera]iuni supuse m`surilor de simplificare \n 2010

Din anul 2010, opera]iunile pentru care se aplic` m`surile de simplificare, prinmecanismul „taxare invers`“, sunt cele reglementate prin articolul 160 alineatul (2)literele a) [i b) din Codul fiscal:

� livrarea de de[euri [i materii prime secundare rezultate din valorificarea aces-tora, definite prin Ordonan]a de urgen]` a Guvernului nr. 16/2001 privindgestionarea de[eurilor industriale reciclabile;

� livrarea de mas` lemnoas` [i materiale lemnoase, definite prin Legeanr. 46/2008 privind Codul silvic.

|n cadrul unei astfel de opera]iuni realizate, responsabilitatea aplic`rii m`surilorde simplificare revine atåt furnizorului, cåt [i cump`r`torului. Prin facturile emise,furnizorii nu colecteaz` TVA, dar \nscriu men]iunea „taxare invers`“. Aceast`men]iune se \nscrie [i pe facturile emise pentru avansurile \ncasate aferentelivr`rilor de bunuri care urmeaz` a fi efectuate.

Pentru bunurile achizi]ionate prin aplicarea m`surilor de simplificare, obligat laplata taxei este beneficiarul. Acesta este motivul pentru care, practic, aplicarea aces-tui regim de taxare se concretizeaz` doar la cump`r`tor prin colectarea taxei pevaloarea ad`ugat` la nivelul taxei deductibile.

Aceast` procedur` este aplicat` doar de c`tre cump`r`tor, \n baza formuleicontabile 4426 „TVA deductibil`“ = 4427 „TVA colectat`“, dup` calcularea sumeiTVA cu cota standard TVA de 19%, asupra bazei de impozitare \nscrise de c`trefurnizor \n factura emis`.

Acest regim de taxare este echivalent cu plata taxei c`tre furnizor prin mecanis-mul de „autolichidare a TVA“.

APLICAREA REGIMULUI DE TAXARE A OPERA}IUNILOR ECONOMICEDE PREST~RI SERVICII REALIZATE DE C~TRE PERSOANE IMPOZABILESTABILITE PE TERITORIUL ROMÅNIEI

La sfår[itul anului 2009, dar [i la \nceputul acestui an, cele mai multe semne de\ntrebare a ridicat modul de aplicare a regimului de taxare a opera]iunilor econo-mice de prest`ri servicii realizate de c`tre persoane impozabile stabilite pe teritoriulRomåniei, \n cadrul tranzac]iilor care se deruleaz` sau care urmeaz` s` se derulezecu parteneri stabili]i \n state membre sau \n state ter]e.

Ca urmare a modific`rii legisla]iei referitoare la TVA, cele mai multe problemes-au pus \n leg`tur` cu urm`toarele tipuri de servicii:

1. servicii asupra bunurilor imobile;2. servicii de procesare;3. servicii de \nchiriere mijloace de transport;4. servicii de transporturi externe de bunuri.

Aplicarea m`surilor de simplificare pentru aceste livr`ri de bunuri este obligatorie dac` pentrufiecare opera]iune economic` realizat` se respect` urm`toarele trei condi]ii cumulative:1) opera]iunea este realizat` \n interiorul ]`rii;2) furnizorul [i cump`r`torul sunt persoane impozabile \nregistrate \n scopuri de TVA;3) opera]iunea realizat` este taxabil`.

!

taxareinvers`

facturare

colectareataxei

problemefrecvente

1) SERVICII LEGATE DE UN BUN IMOBIL

Pentru serviciile legate de un bun imobil, locul prest`rii se consider` a fi loculunde este situat acel bun imobil.

Astfel, \n situa]ia \n care un bun imobil este situat pe teritoriul Romåniei, loculprest`rii serviciului se consider` \n Romånia. Pentru anul 2009, baza legal` pentruaceast` regul` de taxare a fost articolul 133 alineatul (2) litera a), conform c`ruialocul prest`rii se consider` locul unde ,,sunt situate bunurile imobile, pentruprest`rile de servicii efectuate \n leg`tur` cu bunurile imobile“.

|n situa]ia \n care bunul imobil este situat pe teritoriul unui stat membru, iarprestator este o persoan` impozabil` din Romånia, acesta trebuie s` se supun`prevederilor cuprinse \n legisla]ia fiscal` din statul membru respectiv, care estearmonizat` cu prevederile Directivei 112 din 28 noiembrie 2006 privind sistemulcomun al taxei pe valoarea ad`ugat`, publicat` \n Jurnalul Oficial nr. L 347 din11 decembrie 2006, p. 1 – 118, edi]ia special`, capitolul 09, volumul 03.

|n unele state membre, pentru realizarea acestor servicii legate de bunuri imobile,prestatorul din Romånia trebuie s` se \nregistreze \n scopuri de TVA pe teritoriulacelui stat [i s` se supun` prevederilor legisla]iei fiscale aplicabile \n acel stat. Astfel,\[i va exercita dreptul de deducere a TVA pentru toate materialele achizi]ionate peteritoriul statului membru de \nregistrare [i va colecta TVA pentru toate lucr`rileefectuate pe teritoriul acestuia, efectuånd plata TVA autorit`]ii fiscale din acel statmembru care i-a atribuit un cod de \nregistrare.

|nregistrarea \n scopuri de TVA \ntr-un stat membru

Modalitatea de \nregistrare \n scopuri de TVA este reglementat` prin legisla]iafiscal` aplicabil` \n fiecare stat membru a[a cum, \n mod similar, prin Codul fiscal,\n baza prevederilor articolului 153 alineatul (4) se prevede faptul c` o persoan`

REN

TRO

P&

STR

ATO

N–

Taxe

[iIm

pozi

tepe

ntru

Con

tabi

li

Codul fiscal 2010

Taxa pe valoarea ad`ugat`02.10

003

Aceast` regul` de taxare r`måne valabil` [i pentru opera]iunile realizate \ncepånd cu anul 2010, fiind reglementat`la articolul 133 alineatul (4) litera a) [i punctul 14 alineatul (2) litera b) din Normele de aplicare aprobate prin H.G.nr. 1.620/2009.

Spre deosebire de legisla]ia fiscal` \n vigoare pån` la data de 31 decembrie 2009 inclusiv, prin O.U.G. nr. 109/2009de modificare a Codului fiscal, s-au adus cåteva complet`ri referitoare la natura serviciilor legate de un bun imobil.

Astfel, noul text de lege se refer` la ,,locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prest`rile de servicii efec-tuate \n leg`tur` cu bunurile imobile, [...], pentru servicii de preg`tire [i coordonare a lucr`rilor de construc]ii,precum serviciile prestate de arhitec]i [i de societ`]ile care asigur` supravegherea pe [antier“.

��

Aceast` regul` de taxare, „locul unde este situat bunul imobil“, trebuie aplicat` de c`tre prestator, indiferent defaptul c` beneficiarul unor astfel de servicii este sau nu este \nregistrat \n scopuri de TVA \ntr-un stat membru.

��

Toate opera]iunile realizate \n leg`tur` cu acel bun imobil se vor \nregistra \n eviden]a fiscal` din Italia, de exem-plu, f`r` fi eviden]iate \n jurnalele de TVA reglementate din legisla]ia fiscal` din Romånia [i f`r` a se raporta prindecontul de TVA cod 300.

Decontul cod 300 se completeaz` [i se depune doar pentru opera]iunile desf`[urate pe teritoriul Romåniei. Decitoate opera]iunile de achizi]ie de bunuri [i prest`ri de serviciu realizate pe teritoriul Italiei, aferente bunului imobilsituat pe teritoriul Italiei se vor raporta autorit`]ii fiscale din Italia, prin decontul de TVA impus de legisla]ia fiscal`din Italia!

��

regula detaxare

legisla]ieaplicabil`

\nregistrare\n scopuride TVA

reglementarecod

Codul fiscal 2010

Taxa pe valoarea ad`ugat` 02.10

004

impozabil` care nu este stabilit` \n Romånia, conform art. 1251 alin. (2), [i nici \nre-gistrat` \n scopuri de TVA \n Romånia, trebuie s` solicite \nregistrarea \n scopuri deTVA pentru opera]iunile economice, realizate pe teritoriul Romåniei, care dau dreptde deducere a taxei.

Astfel, \nainte de realizarea lucr`rilor unui bun imobil pe teritoriul unui statmembru este recomandabil` consultarea legisla]iei fiscale din statul membru \ncare este situat acel bun, deoarece prin Directiva 112/2006, la articolul 199 alineatul(1) litera a) se reglementeaz` faptul c`:

Statele membre pot prevedea ca persoan` obligat` la plata TVA s` fie persoanaimpozabil` destinatar` a urm`toarelor opera]iuni:

(a) lucr`ri de construc]ii, inclusiv servicii de repara]ii, cur`]enie, \ntre]inere, trans-formare [i demolare legate de bunuri imobile, precum [i livrarea de lucr`ri deconstruc]ii considerate ca o livrare de bunuri \n temeiul articolului 14 alineatul(3); [...]

(c) livrarea de bunuri imobile, \n conformitate cu articolul 135 alineatul (1) literele(j) [i (k), \n cazul \n care furnizorul a optat pentru impozitarea livr`rii \ntemeiul articolului 137.

|n acest context, Directiva prevede:� la articolul 14 alineatul (3): Statele membre pot considera predarea anumitor

lucr`ri de construc]ii ca o livrare de bunuri;� la articolul 135 alineatul (1): Statele membre scutesc urm`toarele opera]iuni:

– litera j): livrarea unei cl`diri sau a unor p`r]i ale unei cl`diri [i a terenului pe carese afl` cl`direa, alta decåt livrarea prev`zut` la articolul 12 alineatul (1) litera (a);

– litera k: livrarea de terenuri pe care nu s-au ridicat construc]ii, alta decåtlivrarea de terenuri construibile prev`zut` la articolul 12 alineatul (1) litera (b);

� articolul 137 alineatul (1) litera b): Statele membre pot acorda persoanelorimpozabile dreptul de a opta pentru impozitarea urm`toarelor opera]iuni:

(b) livrarea unei cl`diri sau a unor p`r]i ale unei cl`diri [i a terenului pe care seafl` cl`direa, alta decåt livrarea prev`zut` la articolul 12 alineatul (1) litera (a).

|n situa]ia \n care persoana obligat` la plata taxei este beneficiarul situat \ntr-unstat membru, constructorul din Romånia nu trebuie s` se mai \nregistreze \n scopuride TVA \n acel stat membru, caz \n care va emite factura cu men]iunea „neimpo-zabil \n Romånia“ [i o va raporta prin decontul de TVA cod 300.

Elementele obligatorii care trebuie \nscrise pe factur` sunt cele enumerate la arti-colul 155 alineatul (5), de la litera a) la n), a[a cum a fost modificat prin O.U.G.nr. 109/2009.

2) SERVICII DE PROCESARE

Pentru anul 2010 nu au intervenit modific`ri legate de stabilirea locului deprestare a serviciilor de prelucrare a bunurilor mobile, pentru beneficiari persoaneimpozabile stabilite \n state membre.

|nregistrarea se efectueaz` \naintea \nceperii realiz`rii lucr`rilor respective. Prin \nregistrarea efectuat`, persoanaimpozabil` astfel \nregistrat` \n Romånia va avea drept de deducere aferent` sumelor TVA \nscrise \n facturile furni-zorilor de bunuri [i prestatorilor de servicii stabili]i pe teritoriul Romåniei. |n calitatea de persoan` impozabil` \nre-gistrat` \n scopuri de TVA \n Romånia, prestatorul va emite facturi cu TVA colectat` c`tre beneficiarul imobilului [iva depune lunar decont de TVA cod 300 prin care va stabili suma TVA de plat` sau de rambursat.

��

consultarealegisla]ieiaplicabile

lucr`ri deconstruc]ii

Singura diferen]` se refer` la \ncadrarea juridic` a acestora, astfel:� \nainte de 1 ianuarie 2010, regimul de taxare a fost cel reglementat prin arti-

colul 133 alineatul (2) litera h) punctul 2. Conform acestui articol, impozitareas-a efectuat la locul prest`rii serviciilor, cu excep]ia situa]iei \n care impozitareas-a efectuat \n statul membru al beneficiarului acestor servicii, dac` erau\ndeplinite dou` condi]ii cumulative:1. beneficiarul comunica un cod de \nregistrare \n scopuri de TVA dintr-un stat

membru, altul decåt Romånia;2. bunurile procesate \n Romånia erau transportate \n afara Romåniei;

� \ncepånd cu data de 1 ianuarie 2010, regimul de taxare este cel reglementat prinarticolul 133 alineatul (2) conform c`ruia locul de prestare a serviciilor c`tre opersoan` impozabil` este locul unde beneficiarul respectiv are stabilit sediulactivit`]ii sale economice sau locul unde se afl` sediul fix sau domiciliul stabilsau re[edin]a obi[nuit`.

Serviciile de procesare efectuate de c`tre o firm` din Romånia este considerat \ncontinuare neimpozabil \n Romånia, men]iune care trebuie inserat` pe facturaemis`: „neimpozabil cf. art. 133 alineatul (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codulfiscal“ sau „neimpozabil cf. art. 55 din Directiva 112 a CEE“.

Dac` sunt respectate condi]iile de \ncadrare la servicii intracomunitare, conformprevederilor art. 1564 din Codul fiscal, serviciile de procesare trebuie raportate lunarde c`tre firma din Romånia prin Declara]ia recapitulativ` cod 390, al c`rei termen dedepunere este cel mai tårziu pån` la data de 15 a lunii urm`toare celei \n care servi-ciul a fost prestat.

Referitor la serviciile de procesare, trebuie respectate de asemenea prevederile prin-cipalelor acte normative care au intrat \n vigoare \ncepånd cu data de 1 ianuarie 2010:

1. O.U.G. nr. 109 din 7 octombrie 2009 pentru modificarea [i completarea Legiinr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat` \n Monitorul Oficial nr. 689 din13 octombrie 2009;

2. H.G. nr. 1.620 din 29 decembrie 2009 pentru modificarea [i completareaNormelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,aprobate prin Hot`rårea Guvernului nr. 44/2004, publicat` \n Monitorul Oficialnr. 927 din 31 decembrie 2009;

3. O.M.F.P. nr. 3.417 din 21 decembrie 2009 pentru aprobarea Instruc]iunilor deaplicare a m`surilor de simplificare \n domeniul taxei pe valoarea ad`ugat`privind opera]iunile pluripartite din Comunitate, legate de lucr`ri asuprabunurilor mobile corporale, [i a Instruc]iunilor de aplicare a m`surilor desimplificare \n domeniul taxei pe valoarea ad`ugat` privind retururile debunuri \n spa]iul comunitar [i tratamentul fiscal al repara]iilor efectuate \n

REN

TRO

P&

STR

ATO

N–

Taxe

[iIm

pozi

tepe

ntru

Con

tabi

li

Codul fiscal 2010

Taxa pe valoarea ad`ugat`02.10

005

Ca noutate, reglementat` prin H.G. nr. 1.620/2009 privind modificarea Normelor de aplicare aCodului fiscal, la \ncadrarea serviciilor efectuate \n anul 2010 \n categoria serviciilor neimpo-zabile, trebuie respectate preciz`rile alineatului (10) de la punctul 13 din Normele de aplicare, cuprivire la regula general` de \ncadrare a acestor opera]iuni economice \n categoria serviciilor in-tracomunitare.

!

De exemplu, pentru luna ianuarie 2010, termenul declara]iei cod 390 va fi data de 15 februarie 2010.��

\ncadrareajuridic` aserviciilor

de procesare

raportarelunar`

bazalegal`

perioada de garan]ie [i postgaran]ie, publicat \n Monitorul Oficial nr. 914 din28 decembrie 2009.

Din noile complet`ri, aduse ordinelor anterioare, rezult` c` m`surile de simpli-ficare pot fi aplicate doar \n situa]ia \n care sunt \ndeplinite cumulativ urm`toa-rele condi]ii:

� referitoare la contractorul principal:1. s` fie o persoan` impozabil` \nregistrat` \n scopuri de TVA \n statul

membru \n care este stabilit;2. s` nu aib` un cod de \nregistrare \n scopuri de TVA \n statul membru \n care

sunt realizate efectiv lucr`rile asupra bunurilor mobile corporale;3. s` transmit` codul s`u de \nregistrare \n scopuri de TVA p`r]ii sau p`r]ilor

cocontractante;� referitoare la ceilal]i operatori economici implica]i: ace[tia trebuie s` fie

persoane impozabile din perspectiva TVA;� referitoare la produsele prelucrate: acestea trebuie s` se \ntoarc` \n statul

membru \n care contractorul principal este stabilit [i care a atribuit codul de\nregistrare \n scopuri de TVA transmis de contractorul principal.

Reguli generale

Deoarece serviciile de procesare sunt considerate [i \n anul 2010 „neimpozabile \nRomånia“, pe factur` se insereaz` acelea[i men]iuni cu cele obligatorii \n anul 2009,diferen]a constånd \n obligativitatea \nscrierii:

� la rubrica „prestator“:– localitatea, strada [i num`rul;– dac` prestatorul are sedii secundare f`r` personalitate juridic` pe teritoriul

Romåniei, pe facturile emise se \nscrie adresa sediului activit`]ii economice apersoanei juridice. Op]ional, se poate \nscrie [i adresa sediului secundar princare au fost prestate serviciile;

� la rubrica „beneficiar“:– localitatea, strada [i num`rul;– dac` beneficiarul cu sediul activit`]ii economice \n afara Romåniei are sedii

fixe pe teritoriul Romåniei, pe facturile emise prestatorul stabilit \n Romåniatrebuie s` \nscrie adresa sediului fix din Romånia c`tre care au fost prestateserviciile.

Codul fiscal 2010

Taxa pe valoarea ad`ugat` 02.10

006

Trebuie s` ave]i \n vedere faptul c` aplicarea m`surilor de simplificare nu au caracter obligatoriu, acestea fiindaplicabile op]ional, \n func]ie de avantajele oferite atåt firmei dvs., \n calitate de procesator, cåt [i beneficiarului acestorservicii.

��

Pån` la data de 1 ianuarie 2010, singura men]iune care trebuia \nscris` pe facturi era„neimpozabil \n Romånia“. De altfel, astfel de opera]iuni au fost [i sunt considerate prest`ri deservicii \ncadrate la opera]iuni neimpozabile \n Romånia \n baza prevederilor articolului 133.Serviciile de procesare nu se \ncadreaz` la livr`ri intracomunitare de bunuri astfel \ncåt s` fieconsiderate opera]iuni scutite cu drept de deducere a TVA \n baza prevederilor articolului 143alineatul (2) din Codul fiscal.

!

condi]iiaplicarem`suri desimplificare

elementesuplimentarede \nscrispe factur`

Obliga]iile fiscale [i contabile ale procesatorului din Romånia

|n calitate de prestator de servicii, pentru anul 2010, procesatorul trebuie s`respecte acelea[i obliga]ii care au fost obligatorii [i \n anii 2009, 2008.

Prin completarea acestui registru, manual sau prin mijloace informatice,trebuie asigurat` furnizarea urm`toarelor informa]ii obligatorii:

� num`rul de ordine al opera]iunii;� data primirii bunurilor care trebuie s` rezulte din nota de intrare-recep]ie;� numele, adresa [i codul de \nregistrare \n scopuri de TVA al clientului;� cantitatea [i descrierea bunurilor primite;� natura serviciilor prestate;� data transportului materiilor prime prelucrate, transformate \n produs finit,

transmise sau puse la dispozi]ia clientului \n vederea transport`rii acestora \nstatul s`u;

� cantitatea [i descrierea produselor finite transmise clientului dup` prelucrareamateriilor prime [i materialelor;

� cantitatea [i descrierea materiilor prime, materialelor [i produselor finite carenu sunt returnate clientului;

� data [i tipul documentului emis c`tre client pentru serviciile prestate.

Bunurile eviden]iate \n acest registru trebuie s` corespund` cu \nregistr`rile efec-tuate \ntr-un cont \n afara bilan]ului din clasa 8 „conturi speciale“, care reprezint`conturi de ordine [i eviden]`.

Acesta este contul 8032 „Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare“,cu ajutorul c`ruia se ]ine eviden]a materiilor prime, materialelor [i altor valori mate-riale care apar]in beneficiarilor [i sunt primite pe baz` de contract pentru prelu-crare, finisare sau reparare.

Acest cont de eviden]` este reglementat prin O.M.F.P. nr. 3.055 din 29 octombrie2009 pentru aprobarea Reglement`rilor contabile conforme cu directivele europene,publicat \n M.Of. nr. 766 bis din 10 noiembrie 2009, aplicabil din data de 1 ianuarie2010, odat` cu abrogarea O.M.F.P. nr. 1.752/2005.

Pentru un astfel de serviciu prestat, procesatorii din Romånia au avut \n anul2009 [i vor avea [i \n anul 2010 urm`toarele obliga]ii contabile [i fiscale:

– s` emit` factura \n valuta negociat`, la data prest`rii serviciului, completat` cutoate informa]iile impuse prin art. 155 alin. (5) din Codul fiscal;

– s` nu colecteze TVA;– s` \nscrie pe factur` men]iunea „neimpozabil \n Romånia“ conform obliga]iei de

la articolul 155 alineatul (5) litera n) pentru anul 2009, articolul 155 alineatul (5)litera k) pentru anul 2010;

– s` \nregistreze factura \n eviden]a contabil` la cursul valutar din data emiterii;– s` eviden]ieze factura emis` \n jurnalul pentru vånz`ri;– s` raporteze opera]iunea prin decontul de TVA la råndul 3;

REN

TRO

P&

STR

ATO

N–

Taxe

[iIm

pozi

tepe

ntru

Con

tabi

li

Codul fiscal 2010

Taxa pe valoarea ad`ugat`02.10

007

Opera]iunea de procesare este o prestare de servicii deoarece materiile prime sunt proprietatea beneficiarului carele expediaz` de pe teritoriul statului membru \n care este stabilit pe teritoriul Romåniei, cu scopul proces`rii acestora.

Procesatorul din Romånia este obligat s` ]in` eviden]a materialelor primite doar pe baza documentului „Registrulbunurilor corporale primite \n scopul efectu`rii de lucr`ri asupra acestora“, al c`rui model orientativ este prezentat \nO.M.E.F. nr. 1.372 din 6 mai 2008 privind organizarea eviden]ei \n scopul taxei pe valoarea ad`ugat`, conform art. 156din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, f`r` s` le \nregistreze \n patrimoniul s`u.

��

Registrulbunurilorcorporale

conturi dinclasa 8

obliga]iileprocesatorului

– s` raporteze opera]iunea \n declara]ia lunar` cod 390 dac` procesarea efectuat`se \ncadreaz` \n categoria serviciilor intracomunitare.

Exercitarea dreptului de deducere a TVA

Chiar dac` serviciul prestat se \ncadreaz` la opera]iuni neimpozabile \n Romånia,pentru acest gen de opera]iuni fiecare procesator din Romånia are drept de dedu-cere a TVA aferente bunurilor [i serviciilor achizi]ionate pentru realizarea acesteiactivit`]i economice.

Acest fapt rezult` din prevederile art. 145 alin. (2) lit. (b):Orice persoan` impozabil` are dreptul s` deduc` taxa aferent` achizi]iilor, dac`

acestea sunt destinate utiliz`rii \n folosul urm`toarelor opera]iuni:[...] b) opera]iuni rezultate din activit`]i economice pentru care locul livr`-

rii/prest`rii se consider` ca fiind \n str`in`tate, dac` taxa ar fi deductibil`, \n cazul\n care aceste opera]iuni ar fi fost realizate \n Romånia.

3) |NCHIRIEREAMIJLOACELOR DE TRANSPORT

Reguli de taxare

Pån` la data de 1 ianuarie 2010, \n baza prevederilor articolului 133 alineatul (1),serviciul de \nchiriere a mijloacelor de transport a fost taxabil la locul unde erastabilit prestatorul. Deci, pentru anul 2009, proprietarul din Romånia care a \nchiriatun autoturism unei firme din Germania sau din oricare alt stat membru era obligats` colecteze TVA chiar dac` beneficiarul unor astfel de servicii i-a comunicat coduls`u de \nregistrare \n scopuri de TVA \ntr-un stat membru.

Argumentarea se face \n baza prevederilor urm`toarelor dou` alineate din cadrularticolului 133:

� alineatul (2) litera g), conform c`ruia locul prest`rii de servicii era consideratlocul unde este stabilit sau are un sediu fix clientul c`ruia \i sunt prestateserviciile de \nchiriere a bunurilor mobile corporale, cu excep]ia mijloacelor detransport;

� alineatul (3) litera b), conform c`ruia, prin derogare de la prevederile alin. (1),s-a considerat c` \nchirierea mijloacelor de transport avea locul prest`rii \nafara Comunit`]ii, dac` aceste servicii erau prestate de o persoan` impozabil`,stabilit` sau avånd sediul fix \n Romånia, de la care serviciile erau prestate,dac` serviciile erau efectiv utilizate \n afara Comunit`]ii de beneficiar.

Din anul 2010, sunt aplicabile dou` reguli de taxare \n func]ie de termenul de\nchiriere contractat: termen lung sau termen scurt.

1. |nchirierea pe termen lung:|n situa]ia \n care \nchirierea unui mijloc de transport se efectueaz` pe termen

lung, iar cei doi participan]i la tranzac]ie sunt persoane impozabile, prestatorul dinRomånia aplic` regula general` de taxare reglementat` prin articolul 133 alineatul (2)

Codul fiscal 2010

Taxa pe valoarea ad`ugat` 02.10

008

Pån` la data de 31 ianuarie 2009 inclusiv, opera]iunile de procesare s-au raportat la råndul 3 dinDecontul de TVA cod 300 reglementat prin O.M.F.P. nr. 1.746/2008. Din anul 2010, aceste serviciise vor raporta [i la råndul 3.1 dac` se \ncadreaz` \n categoria serviciilor intracomunitare.

!

deducereataxei

reguliaplicabile\n 2009

reguliaplicabile\n 2010

din Codul fiscal, a[a cum a fost modificat prin O.U.G. nr. 109/2009. Aceast` regul`prevede c` locul prest`rii este considerat locul unde beneficiarul are stabilit sediulactivit`]ii economice sau sediul fix ori domiciliul stabil sau re[edin]a obi[nuit`.

|n aceste condi]ii, prestatorul din Romånia emite factura f`r` TVA, prin \nscriereamen]iunii „neimpozabil \n Romånia cf. art. 133 alineatul (2) din Legea nr. 571/2003privind Codul fiscal“ sau „neimpozabil cf. art. 55 din Directiva 112 a CEE“.

Condi]ia „termen lung“ de \nchiriere se justific` numai pe baza prevederilorcuprinse \n clauzele contractului \ncheiat \ntre locator [i locatar.

2. |nchirierea pe termen scurt:|n situa]ia \n care \nchirierea unui mijloc de transport se efectueaz` pe termen

scurt, se aplic` excep]ia de la regula general` de taxare reglementat` prin articolul133 alineatul (4) litera e), care prevede c` locul prest`rii este considerat locul undemijlocul de transport este pus efectiv la dispozi]ia beneficiarului.

|n cazul mijloacelor de transport auto, no]iunea „termen scurt“ este definit` prinCodul fiscal drept: posesia sau utilizarea continu` a mijlocului de transport pe operioad` de maximum 30 de zile.

Punerea la dispozi]ie a mijlocului de transport

Se consider` c` un mijloc de transport este pus efectiv la dispozi]ia clientului lalocul \n care se afl` mijlocul de transport, doar la momentul \n care clientul preiaefectiv controlul fizic asupra mijlocului de transport.

|n astfel de condi]ii, prestatorul din Romånia trebuie s` emit` factura cu TVAcolectat`, \n situa]ia \n care beneficiarul preia autoturismul dintr-un garaj situat peteritoriul Romåniei, indiferent de faptul c` \l utilizeaz` pe teritoriul Romåniei sau peteritoriul unui stat membru sau pe teritoriul unui stat ter].

A[a cum rezult` din Normele de aplicare a Codului fiscal, punctul 14, modificateprin H.G. nr. 1.620/2009, emise pentru aplicarea articolului 133 alineatul (4) litera e),de la alineatul (4) la (9), durata posesiei sau utiliz`rii continue a mijlocului de trans-port se stabile[te \n func]ie de clauzele contractuale.

|n cazul unei succesiuni de contracte, care se \ntrerup cu dou` zile sau mai pu]in,analiza \ncadr`rii \n termen scurt sau \n termen lung se efectueaz` \n baza primuluicontract.

|ncadrarea \n categoria serviciilor intracomunitare

|n baza prevederilor cuprinse la punctul 13 din Normele de aplicare a Coduluifiscal, modificate prin H.G. nr. 1.620/2009, serviciile pentru care se aplic` prevede-rile articolului 133 alineatul (2) din Codul fiscal, efectuate de prestatori stabili]i \nRomånia, c`tre beneficiari persoane impozabile stabilite pe teritoriul Comunit`]ii, senumesc prest`ri de servicii intracomunitare [i se declar` \n declara]ia recapitulativ`conform prevederilor art. 1564 din Codul fiscal.REN

TRO

P&

STR

ATO

N–

Taxe

[iIm

pozi

tepe

ntru

Con

tabi

li

Codul fiscal 2010

Taxa pe valoarea ad`ugat`02.10

009

A[a cum rezult` din prevederile punctului 14 alineatul (9) din Normele de aplicare a articolului 133 alineatul (4)litera e), semnarea contractului [i intrarea \n posesia cheilor nu este suficient` pentru determinarea locului efectiv alpunerii la dispozi]ia clientului a mijlocului de transport.

��

\nchirierepe termen

lung

\nchirierepe termen

scurt

durataposesiei/utiliz`rii

declarareaprest`rilor

Codul fiscal 2010

Taxa pe valoarea ad`ugat` 02.10

010

Justificarea \ncadr`rii corecte la servicii intracomunitare

La \ncadrarea acestor prest`ri, la servicii intracomunitare, \ncepånd cu anul 2010trebuie avute \n vedere preciz`rile alineatului (10) de la punctul 13 din Normele deaplicare, care prev`d faptul c` prestatorul trebuie s` fac` dovada c`:

� beneficiarul este o persoan` impozabil`;� beneficiarul este stabilit \n Comunitate;� serviciul este prestat c`tre sediul activit`]ii economice a beneficiarului sau c`tre

sediul s`u fix, aflat \n alt stat membru decåt Romånia.

Aceast` condi]ie se consider` \ndeplinit` dac` beneficiarul comunic` prestatorului:� o adres` a sediului activit`]ii economice, sau a unui sediu fix, din Comunitate;� un cod valabil de TVA atribuit de autorit`]ile fiscale din alt stat membru.

4) TRANSPORTUL DE BUNURI |N RELA}IA CU PARTENERI PERSOANEJURIDICE NEREZIDENTE

|n baza modific`rilor efectuate prin O.U.G. nr. 109 din 7 octombrie 2009 pentrumodificarea [i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal (M.Of. nr. 689din 13 octombrie 2009) [i a H.G. nr. 1.620 din 29 decembrie 2009 pentru modificarea[i completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privindCodul fiscal, aprobate prin Hot`rårea Guvernului nr. 44/2004 (M.Of. nr. 927 din31 decembrie 2009), transportul de bunuri este o prestare de servicii care se poate\ncadra:

� fie la opera]iune neimpozabil`, \n baza prevederilor articolului 133, \n situa]ia\n care este vorba despre un serviciu de transport de sine-st`t`tor;

� fie la opera]iune scutit` cu drept de deducere a TVA, \n baza prevederilor arti-colului 143, \n situa]ia \n care este vorba despre un serviciu de transport legat

Serviciile de \nchiriere pe termen lung a mijloacelor de transport se \ncadreaz` \n categoria serviciilor intracomu-nitare.

Din acest motiv, \ncepånd cu anul 2010, dac` \nchirierea vehiculului se efectueaz` pe termen lung, astfel de serviciitrebuie raportate lunar prin Declara]ia recapitulativ` cod 390 al c`rei termen de depunere este cel mai tårziu pån` ladata de 15 a lunii urm`toare celei \n care serviciul a fost prestat. De exemplu, pentru luna ianuarie 2010, termenuldeclara]iei cod 390 va fi data de 15 februarie 2010!

��

Se consider` c` prestatorul a ac]ionat de bun` credin]` cånd ob]ine confirmarea validit`]iicodului de TVA atribuit beneficiarului s`u de autorit`]ile fiscale din alt stat membru prinintermediul procedurilor de securitate existente la nivel comunitar.|n situa]ia \n care beneficiarul nu comunic` un cod valabil de TVA, sau \l comunic`, dar

prestatorul nu ob]ine confirmarea validit`]ii codului de TVA al clientului s`u, se consider` c`locul prest`rii se afl` la locul unde este stabilit prestatorul, caz \n care serviciul este impozabil \nRomånia [i se colecteaz` TVA. Factura emis` cu TVA poate fi stornat` ulterior numai dac` seob]ine o confirmare oficial` a autorit`]ii fiscale din statul membru \n care beneficiarul estestabilit, din care rezult` c` la data prest`rii serviciului beneficiarul avea calitatea de persoan`impozabil`.Aceste condi]ii sunt aplicabile tuturor serviciilor intracomunitare, indiferent de natura

acestora.

!

\ncadrarela serviciiintracomunitare

opera]iuneneimpozabil`/opera]iunescutit`

de un export sau de o livrare intracomunitar` efectuat` de c`tre o persoan`impozabil` stabilit` pe teritoriul Romåniei.

Tratamentul fiscal bazat pe articolul 133

Pentru aplicarea regulilor de taxare, se are \n vedere calitatea beneficiarului aces-tor servicii:

1. dac` beneficiarul este persoan` impozabil`, locul de prestare al serviciilor seconsider` a fi locul unde beneficiarul respectiv are sediul activit`]ii economice sausediul fix sau domiciliul stabil sau re[edin]a obi[nuit` (articolul 133 alineatul (2)).

Conform acestei reguli de taxare, pentru serviciile prestate, firma din Romåniaemite factura pe care \nscrie men]iunea „neimpozabil \n Romånia“.

|n cazul serviciilor prestate c`tre persoane impozabile, de re]inut sunt prevederilede la punctul 13 din cadrul Normelor de aplicare a art. 133 alin. (2) din Codul fiscal,prin care:

� la alineatul (7) se face precizarea c` serviciile efectuate de prestatori stabili]i \nRomånia c`tre beneficiari persoane impozabile care sunt stabili]i pe teritoriulComunit`]ii se numesc prest`ri de servicii intracomunitare [i se declar` \ndeclara]ia recapitulativ` conform prevederilor art. 1564 din Codul fiscal;

� la alineatul (8) se face precizarea c` serviciile efectuate de prestatori stabili]i \nRomånia c`tre beneficiari persoane impozabile care sunt stabili]i \n afaraComunit`]ii, sau serviciile prestate de prestatori stabili]i \n afara Comunit`]iic`tre beneficiari persoane impozabile care sunt stabili]i pe teritoriul Romåniei,urmeaz` acelea[i reguli ca [i serviciile intracomunitare \n ceea ce prive[tedeterminarea locului prest`rii (locul unde este stabilit beneficiarul), dar nu seraporteaz` prin declara]ia recapitulativ`;

� la alineatul (9) se face precizarea c` prestatorul din Romånia este obligat s`justifice faptul c` beneficiarul este persoan` impozabil`. |n situa]ia \n care estestabilit \n comunitate, beneficiarul trebuie s` comunice prestatorului: o adres` asediului activit`]ii economice sau a unui sediu fix din Comunitate [i un codvalabil de TVA atribuit de autorit`]ile fiscale din alt stat membru.

2. dac` beneficiarul este persoan` neimpozabil`, \n baza prevederilor articolului133 alineatul (5), locul de prestare a serviciilor se consider` a fi:

� litera b): locul unde are loc transportul, propor]ional cu distan]ele parcurse, \ncazul serviciilor de transport interna]ional de bunuri. Conform acestei reguli detaxare, firma din Romånia emite factura pe care \nscrie fie men]iunea „neim-pozabil \n Romånia cf. art. 133 alineatul (5) litera b), fie men]iunea „scutit cudrept de deducere TVA cf. art. 143 alineatul (1) litera c)“;

� litera c): locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri, pentru servici-ile de transport intracomunitar de bunuri prestate c`tre persoane neimpozabile.

REN

TRO

P&

STR

ATO

N–

Taxe

[iIm

pozi

tepe

ntru

Con

tabi

li

Codul fiscal 2010

Taxa pe valoarea ad`ugat`02.10

011

beneficiarpersoan`

impozabil`

obliga]ii

beneficiarpersoan`

neimpozabil`

Dac` prestatorul nu ob]ine aceste informa]ii de la beneficiar, se consider` c` serviciul a fost prestat unei persoaneneimpozabile, caz \n care nu se mai aplic` regula general` de taxare reglementat` prin articolul 133 alineatul (2) dinCodul fiscal, a[a cum a fost modificat \ncepånd cu data de 1 ianuarie 2010.

��

Codul fiscal 2010

Taxa pe valoarea ad`ugat` 02.10

012

Prin transport intracomunitar de bunuri se \n]elege orice transport de bunuri alec`rui loc de plecare [i loc de sosire sunt situate pe teritoriile a dou` state membrediferite. Loc de plecare \nseamn` locul unde \ncepe efectiv transportul de bunuri,indiferent de distan]ele parcurse pentru a ajunge la locul unde se g`sesc bunurile,iar loc de sosire \nseamn` locul unde se \ncheie efectiv transportul de bunuri.Conform acestei reguli de taxare, firma din Romånia emite factura pe care \nscriemen]iunea „neimpozabil \n Romånia cf. art. 133 alineatul (5) litera c)“;

� litera d): locul \n care se presteaz` efectiv serviciile accesorii transportului(\nc`rcare, desc`rcare, manipulare [i servicii similare acestora). Conform aces-tei reguli de taxare, dac` serviciile nu au loc pe teritoriul Romåniei, firma dinRomånia emite factura pe care \nscrie men]iunea „neimpozabil \n Romånia cf.art. 133 alineatul (5) litera c)“.

Tratamentul fiscal bazat pe articolul 143

|n baza articolului 143, sunt scutite de tax` urm`toarele opera]iuni:� prest`rile de servicii, inclusiv transportul [i serviciile accesorii transportului

legate direct de exportul de bunuri (articol 143 alineatul (1) litera c));

� prest`rile de servicii, inclusiv transportul [i serviciile accesorii transportuluidac` acestea sunt direct legate de importul de bunuri [i valoarea acestora esteinclus` \n baza de impozitare a bunurilor importate (articol 143 alineatul (1)litera d)).

Justificarea opera]iunii

Pentru justificarea \ncadr`rii corecte a unui serviciu de transport la opera]iunescutit` cu drept de deducere a TVA sau la opera]iune neimpozabil`, \n acest ordinsunt enumerate:documentele de justificare a aplic`rii regimului de scutire de tax` reglemen-tat` prin art. 143 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, pentru serviciile de transportde bunuri legate direct de exportul de bunuri \n condi]iile \n care transporta-torul ar fi persoana obligat` la plata taxei conform art. 150 alin. (1) din Codulfiscal.

Avånd \n vedere complexitatea [i dificultatea aplic`rii regimului de taxare pentru serviciile detransport, v` recomand`m ca pentru fiecare opera]iune efectuat` s` se analizeze cu aten]ieprincipiile [i regulile de taxare men]ionate anterior, avånd \n vedere [i prevederile nouluiO.M.F.P. nr. 3.419 din 21 decembrie 2009 privind modificarea [i completarea Instruc]iunilor deaplicare a scutirii de tax` pe valoarea ad`ugat` pentru opera]iunile prev`zute la art. 143 alin. (1)lit. a) – i), art. 143 alin. (2) [i art. 1441 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modific`rile[i complet`rile ulterioare, aprobate prin Ordinul ministrului finan]elor publicenr. 2.222/2006, publicat \n M.Of. nr. 915 din 28 decembrie 2009.

!

|n situa]ia \n care sunt utilizate \n Romånia, urm`toarele servicii prestate \n favoarea unei persoane impozabile carenu este stabilit` pe teritoriul Comunit`]ii se consider` c` au locul prest`rii \n Romånia (articolul 133 alineatul (7):

– servicii de transport de bunuri efectuate \n Romånia;– servicii accesorii transportului: \nc`rcare, desc`rcare, manipulare [i servicii similare acestora.

��

1

loculprest`rii

opera]iuniscutite

justificareopera]iune

Aplicarea acestui regim este posibil` numai dac` locul prest`rii serviciilor esteconsiderat a fi \n Romånia, \n baza prevederilor articolului 133 din Codul fiscal.

Documentele pentru justificarea scutirii sunt:� factura completat` cu informa]iile prev`zute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal

(pentru casa de expedi]ie) sau documentul specific de transport care con]ine celpu]in informa]iile prev`zute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal pentrupersoanele care presteaz` efectiv serviciul de transport;

� contractul \ncheiat cu beneficiarul;� documentele specifice de transport sau copii de pe aceste documente;� documente din care s` rezulte c` bunurile transportate au fost exportate.

|n acest ordin se reg`sesc urm`toarele exemple:Exemplul 1:A factureaz` c`tre B un transport din Italia \n Elve]ia. Ambele companii sunt

persoane impozabile stabilite \n Romånia. Locul serviciului de transport este \nRomånia, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, cu toate c` locul exportului debunuri este \n Italia. Fiind un transport aferent unui export de bunuri, prestatorul vajustifica scutirea de tax`, deoarece beneficiarul este o persoan` impozabil` stabilit`\n Romånia [i prestatorul ar fi avut obliga]ia pl`]ii taxei dac` opera]iunea nu ar fifost scutit` de tax`. Acela[i ra]ionament s-ar aplica [i \n cazul \n care transportul arfi efectuat din Romånia \n Turcia sau \n orice alt` ]ar` din afara Comunit`]ii, \ntredou` persoane impozabile stabilite \n Romånia.

Exemplul 2:A factureaz` c`tre B un transport din Italia \n Elve]ia. A este o persoan` impo-

zabil` stabilit` \n Romånia, iar B este o persoan` impozabil` stabilit` \n Italia. Loculserviciului de transport este \n Italia, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal [i \ncondi]iile stabilite prin normele de aplicare a acestui articol. |n acest caz, serviciulfiind neimpozabil \n Romånia, nu este necesar` justificarea scutirii de tax`. De[iopera]iunea reprezint` o prestare intracomunitar` de servicii, A nu va fi obligat s`\nscrie aceast` opera]iune \n declara]ia recapitulativ` prev`zut` la art. 1564 dinCodul fiscal, fiind scutit` de tax` \n statul beneficiarului.

Exemplul 3:A factureaz` c`tre B un transport din China \n SUA. Ambele companii sunt

persoane impozabile stabilite \n Romånia. Locul serviciului de transport este \nRomånia, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. Nefiind un transport aferentunui export de bunuri din teritoriul Comunit`]ii, nu este aplicabil` nicio scutire detax`. Persoana obligat` la plata taxei este prestatorul conform art. 150 alin. (1) dinCodul fiscal, care va emite o factur` cu TVA c`tre B.

documentele de justificare a aplic`rii regimului de scutire de tax` reglemen-tat` prin art. 143 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, pentru serviciile de transportde bunuri legate direct de exportul de bunuri \n condi]iile \n care beneficiarular fi persoana obligat` la plata taxei conform art. 150 alin. (1) din Codul fiscal.

Beneficiarul justific` scutirea cu urm`toarele documente:� factura emis` de prestator sau documentul specific de transport, dac` acesta

con]ine cel pu]in informa]iile prev`zute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal;� contractul \ncheiat cu prestatorul;� documentele specifice de transport sau copii de pe aceste documente;

REN

TRO

P&

STR

ATO

N–

Taxe

[iIm

pozi

tepe

ntru

Con

tabi

li

Codul fiscal 2010

Taxa pe valoarea ad`ugat`02.10

013

2

documente

exemple

justificareopera]iune

Codul fiscal 2010

Taxa pe valoarea ad`ugat` 02.10

014

� documente din care s` rezulte c` bunurile transportate au fost exportate dinComunitate.

La aceast` sec]iune se reg`se[te urm`torul exemplu:A factureaz` c`tre B un transport din Italia \n Elve]ia. A este o persoan` impo-

zabil` stabilit` \n Fran]a, iar B este o persoan` impozabil` stabilit` \n Romånia.Locul serviciului de transport este \n Romånia, conform art. 133 alin. (2) din Codulfiscal. Fiind un transport aferent unui export de bunuri, beneficiarul va justificascutirea de tax`, deoarece prestatorul nu este o persoan` impozabil` stabilit` \nRomånia [i beneficiarul ar fi avut obliga]ia pl`]ii taxei conform art. 150 alin. (2) dinCodul fiscal, dac` opera]iunea nu ar fi fost scutit` de tax`. De[i opera]iuneareprezint` o achizi]ie intracomunitar` de servicii, B nu ar avea obliga]ia s` \nscrieaceast` opera]iune \n declara]ia recapitulativ` prev`zut` la art. 1564 din Codulfiscal, dac` justific` scutirea de tax`.

Documentele specifice de transport auto sunt:– Conven]ia referitoare la contractul de transport interna]ional de m`rfuri pe

[osele (CMR);– carnetul TIR;– documentul de tranzit vamal comunitar T1.

|n acela[i act normativ, se reg`sesc documentele de justificare, inclusiv exemplede aplicare a regimului de taxare pentru:

� serviciile accesorii transportului legate direct de exportul de bunuri reglemen-tate prin articolul 143 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal;

� prest`rile de servicii, inclusiv transportul [i serviciile accesorii transportului,legate direct de importul de bunuri reglementate prin art. 143 alin. (1) lit. d),dac` valoarea acestora este inclus` \n baza de impozitare a bunurilor importateconform articolului 139 din Codul fiscal.

|n situa]ia \n care beneficiarul nu poate justifica scutirea de tax`, opera]iunile sunt considerate taxabile. |n cazul \ncare sunt achizi]ii intracomunitare de servicii, trebuie aplicate prevederile specifice de declarare a acestor opera]iuni.

��

exemplu

documentespecificetransport

REN

TRO

P&

STR

ATO

N–

Taxe

[iIm

pozi

tepe

ntru

Con

tabi

li

Codul fiscal 2010

Impozitul pe profit02.10

015

ASPECTE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT

SCUTIREA DE LA PLATA IMPOZITULUI AFERENT PROFITULUIREINVESTIT

Potrivit dispozi]iilor art. 192 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, a[a cuma fost modificat` prin Legea nr. 329/2009 privind reorganizarea unor autorit`]i [iinstitu]ii publice, ra]ionalizarea cheltuielilor publice, sus]inerea mediului de afaceri[i respectarea acordurilor-cadru cu Comisia European` [i Fondul MonetarInterna]ional, \ncepånd cu profitul realizat de la data de 1 octombrie 2009, socie-t`]ile care realizeaz` investi]ii \n produc]ia sau achizi]ia de echipamente tehnologicepot deduce sumele respective la calculul profitului impozabil.

Scutirea de impozit a profitului reinvestit se aplic` \n urm`toarele condi]ii:� Reinvestirea profitului se realizeaz` pentru ma[ini, utilaje [i instala]ii de lucru,

a[a cum sunt acestea prev`zute \n subgrupa 2.1 din Catalogul privind clasifi-carea [i duratele normale de func]ionare a mijloacelor fixe, aprobat prinHot`rårea Guvernului nr. 2.139/2004.

Principalele subgrupe care fac parte din aceast` categorie sunt:– extrac]ia [i prepararea c`rbunilor [i minereurilor metalifere [i nemetalifere;– ma[ini, utilaje [i instala]ii pentru construc]ii de ma[ini [i prelucrarea metalului;– linii automate de formare-turnare;– ma[ini, utilaje [i instala]ii pentru industria chimic` [i petrochimic`;– ma[ini, utilaje [i instala]ii pentru producerea materialelor de construc]ii [i

refractare;– ma[ini, utilaje [i instala]ii pentru silvicultur`, exploatarea [i prelucrarea lemnu-

lui;– ma[ini, utilaje [i instala]ii pentru industria celulozei [i hårtiei;– ma[ini, utilaje [i instala]ii pentru producerea sticlei, por]elanului [i faian]ei;– ma[ini, utilaje [i instala]ii pentru industria textil`;– ma[ini, utilaje [i instala]ii pentru industria confec]iilor;– ma[ini, utilaje [i instala]ii pentru industria piel`riei, bl`n`riei [i \nc`l]`mintei;– ma[ini, utilaje [i instala]ii pentru industria alimentar`;– ma[ini, utilaje [i instala]ii pentru industria poligrafic`;– ma[ini de for]` [i utilaje energetice etc.

Scutirea se aplic` pån` la data de 31 decembrie 2010. !

investi]ii

condi]iescutire

subgrupa2.1

Codul fiscal 2010

Impozitul pe profit 02.10

016

� Mijloacele fixe sunt folosite pentru activitatea desf`[urat` de societate \n scopulrealiz`rii de venituri.

� Societatea \nregistreaz` profit contabil \n perioada \n care efectueaz` investi]iilepentru care aplic` scutirea de impozit.

� Activele achizi]ionate trebuie s` fie noi, neutilizate anterior.

Exemplu:Presupunem c` o societate realizeaz` profit impozabil, cumulat, \n trimestrul III 2009 de 27.000.000

lei. Ea achizi]ioneaz` \n trimestrul IV un utilaj care se \nscrie la subgrupa 2.1, \n valoare de 500.000 lei.Profitul contabil la finele anului este de 70.000.000 lei, din care \n trimestrul IV de 16.000.000 lei.Profitul impozabil este, pe cumulat, de 22.500.000 lei. Pentru primele trei trimestre, impozitul

calculat [i achitat a fost de 2.800.000 lei.Impozitul aferent investi]iei este de 80.000 lei: 16% x 500.000 = 80.000 lei

Pentru trim. IV, impozitul pe profit este:22.500.000 x 16% = 3.600.000 lei3.600.000 – 2.800.000 = 800.000 lei|n acest caz, profitul contabil de 16.000.000 lei acoper` integral valoarea investi]iei. Rezult` c`

impozitul scutit este de 80.000 lei (500.000 x 16%).Din valoarea de 800.000 lei a impozitului pe profit se scade suma de 80.000 lei, care este aferent`

investi]iei.800.000 – 80.000 = 720.000 leiValoarea fiscal` a investi]iei va fi zero.500.000 – 500.000 = 0

Din punct de vedere contabil au loc urm`toarele \nregistr`ri:% = 404 595.000 lei

„Furnizori de imobiliz`ri“2131 500.000 lei

„Echipamente tehnologice“4426 95.000 lei

„TVA deductibil`“404 = 5121 595.000 lei

„Furnizori de imobiliz`ri“ „Conturi la b`nci, \n lei“

691 = 441 3.520.000 lei„Cheltuieli cu impozitul pe „Impozit pe profit“

profit“681 = 2813 62.500 lei/an

„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea instala]iilor,privind amortizarea mijloacelor de transport,

imobiliz`rilor“ animalelor [i planta]iilor“

|n cazul \n care, ca urmare a aplic`rii facilit`]ii, prin compararea impozitului pe profit datorat cu impozitul minim,rezultat din tran[ele de venit realizat \n anul 2008, se constat` c` impozitul pe profit este mai mic, se pl`te[te impozi-tul minim.

Societ`]ile care au beneficiat de scutirea pl`]ii impozitului pe profit pentru investi]iile realizate, sunt obligate s`men]in` \n patrimoniu mijloacele fixe pe o perioad` egal` cu jum`tate din durata lor normal` de func]ionare. |n cazcontrar, se recalculeaz` impozitul pe profit prin eliminarea scutirii [i, ca urmare, se calculeaz` major`ri de \ntårziere.

��

condi]iiscutire

Se pune \ntrebarea care este diferen]a dintre aplicarea acestei facilit`]i [i altelede aceea[i natur`, cum sunt:

� utilizarea amortiz`rii accelerate;� aplicarea prevederilor art. 261 din Legea nr. 346/2004 privind stimularea \nfiin-

]`rii [i dezvolt`rii \ntreprinderilor mici [i mijlocii, cu modific`rile ulterioare.

1. Utilizarea amortiz`rii accelerate

Amortizarea imobiliz`rilor corporale se calculeaz`, din punct de vedere contabil,pe baza unui plan de amortizare, \ncepånd cu punerea \n func]iune a acestuia [ipån` la recuperarea integral` a valorilor de utilizare.

{i din punct de vedere fiscal, cheltuielile aferente achizi]ion`rii, producerii,construirii, asambl`rii, instal`rii sau \mbun`t`]irii mijloacelor fixe se recupereaz`prin deducerea amortiz`rii.

Valoarea de recuperat se amortizeaz` pe durata normal` de utilizare stabilit`conform Catalogului.

Regimul de amortizare se determin` conform urm`toarelor reguli:a) \n cazul construc]iilor, se aplic` metoda de amortizare liniar`;b) \n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al ma[inilor, uneltelor [i insta-

la]iilor, precum [i pentru computere [i echipamente periferice ale acestora, sepoate opta pentru metoda de amortizare liniar`, degresiv` sau accelerat`;

c) \n cazul oric`rui alt mijloc fix amortizabil, se poate utiliza amortizarea liniar`sau degresiv`.

Cheltuielile cu amortizarea accelerat` se \nregistreaz` fiscal \n registrul deeviden]` fiscal`, a[a cum este prev`zut \n Normele metodologice de aplicare a Legiinr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hot`rårea Guvernului nr. 44/2004,cu modific`rile ulterioare.

REN

TRO

P&

STR

ATO

N–

Taxe

[iIm

pozi

tepe

ntru

Con

tabi

li

Codul fiscal 2010

Impozitul pe profit02.10

017

|ncepånd cu luna august 2005, registrul de eviden]` fiscal` trebuie \ntocmit conform prevederilor Ordinuluinr. 870/2005. Acest registru are regim special [i se distribuie de c`tre Compania Na]ional` „Imprimeria Na]ional`“ S.A.

��

Exemplu:Utiliz`m acela[i exemplu [i consider`m c` se aplic` amortizarea accelerat`.Valoarea utilajului este de 500.000 lei, amortizabil` \n 8 ani.500.000 : 8 = 62.500/an

Din punct de vedere contabil au loc urm`toarele \nregistr`ri:% = 404 595.000 lei

„Furnizori de imobiliz`ri“2131 500.000 lei

„Echipamente tehnologice“

Exemplu:Suma profitului scutit se repartizeaz` cu prioritate pentru constituirea rezervelor, pån` la

concuren]a profitului contabil \nregistrat la finele anului.|n cazul \n care la finele anului 2009 s-ar realiza pierdere contabil` sau profitul contabil este mai mic

decåt valoarea facilit`]ii, nu se face regularizarea sumelor [i nu se repartizeaz` suma profitului reinvestit.|n Declara]ia 101, cheltuiala cu amortizarea de 62.500 lei, \nregistrat` \n eviden]a contabil`, este

considerat` cheltuial` nedeductibil`.

altefacilit`]i

aplicareaamortiz`riiaccelerate

Codul fiscal 2010

Impozitul pe profit 02.10

018

2. Aplicarea programului pentru sprijinirea dezvolt`rii \ntreprinderilor mici [imijlocii, prin fonduri, \n limita sumelor pl`tite ca impozit pe profit

Prin Program se aloc` fonduri \n valoare de pån` la 100 mii lei/beneficiar, \n limi-ta sumelor pl`tite pentru profitul brut reinvestit. Aceast` procedur` instituie oschem` de ajutor de minimis. Acordarea ajutoarelor de minimis \n cadrulProgramului se face cu respectarea criteriilor privind ajutorul de minimis prev`zutede Regulamentul (CE) nr. 1.998/2006 privind aplicarea art. 87 [i 88 ale Tratatului CE.

Bugetul alocat Programului pentru anul bugetar 2009 este de 3.200 mii lei, dincare:

– 2.880 mii lei pentru acordarea de aloca]ii financiare nerambursabile;– 320 mii lei la dispozi]ia Agen]iei pentru Implementarea Proiectelor [i

Programelor pentru IMM, pentru cheltuieli aferente serviciilor de redactare aprogramelor de dezvoltare a \ntreprinderilor mici [i mijlocii, serviciilor de

4426 95.000 lei„TVA deductibil`“

404 = 5121 595.000 lei„Furnizori de imobiliz`ri“ „Conturi la b`nci, \n lei“

691 = 441 3.520.000 lei„Cheltuieli cu impozitul „Impozit pe profit“

pe profit“681 = 2813 62.500 lei/an

„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea instala]iilor,privind amortizarea mijloacelor de transport,

imobiliz`rilor“ animalelor [i planta]iilor“

Din punct de vedere fiscal se aplic` metoda de amortizare accelerat` [i pentru anul 2009 – 2010(1 oct. 2009 – 1 oct. 2010) se deduc cheltuieli de 250.000 lei (500.000 x 50%).

Pentru urm`torii 7 ani, valoarea r`mas`, de 250.000 lei (500.000 – 250.000), se amortizeaz` liniar, \nfiecare an, \n sum` de aprox. 35.715 lei/an.

|n Declara]ia MFP 14.13.01.04 de raportare a impozitului pe profit nr. 101 pentru anul 2009, sumade 65.200 lei/trim. IV este deductibil` la calculul profitului impozabil.

Aceea[i sum` poate fi \nregistrat` [i \n eviden]a contabil`, atunci cånd costul produselor nuimplic` o sum` mai mic`.

Conform prevederilor din Catalogul privind clasificarea [i duratele normale de func]ionare amijloacelor fixe, echipamentele tehnologice, respectiv ma[inile, uneltele [i instala]iile, sunt trecute laGrupa 2, „Instala]ii tehnice, mijloace de transport, animale [i planta]ii“, subgrupa 2.1.

Rezult` c`:– dac` se aplic` amortizarea accelerat` \n trimestrul IV 2009, se \nregistreaz` pe cheltuieli o sum`

de 65.200 lei;– dac` se hot`r`[te reducerea profitului reinvestit, valoarea este de 80.000 lei, iar mijlocul fix nu se

mai amortizeaz` \n urm`torii 8 ani deoarece nu mai are valoare fiscal`;– amortizarea accelerat` se aplic` asupra mijloacelor fixe din toat` grupa [i nu numai din subgrupa 2.1;– cheltuielile cu amortizarea accelerat` fiind mai mici influen]eaz` \ntr-un procent mai mic profitul

impozabil, impozitul pe profit [i, implicit, profitul contabil [i valoarea dividendului;– utilizarea amortiz`rii accelerate \n locul recuper`rii impozitului pe profitul reinvestit permite

unei societati s` ob]in` un profit de distribuit mai mare.

aplicareaprogramuluipentrusprijinireaI.M.M.

REN

TRO

P&

STR

ATO

N–

Taxe

[iIm

pozi

tepe

ntru

Con

tabi

li

Codul fiscal 2010

Impozitul pe profit02.10

019

conducere a programelor [i cele complementare acestora, de monitorizare, eval-uare [i control, conform alin. (4) art. 26 din Legea nr. 346 privind stimularea\nfiin]`rii [i dezvolt`rii \ntreprinderilor mici [i mijlocii, cu modific`rile [icomplet`rile ulterioare.

Criterii de eligibilitate

Potrivit programului, pot beneficia de aloca]ii financiare nerambursabile opera-torii economici care \ndeplinesc cumulativ, la data solicit`rii, urm`toarele criterii deeligibilitate:

� sunt persoane juridice care au num`rul mediu anual de salaria]i mai mic de 250[i realizeaz` o cifr` de afaceri net` de pån` la 50 milioane euro, echivalent \nlei, sau de]in active totale care nu dep`[esc echivalentul \n lei a 43 milioaneeuro, conform ultimei situa]ii financiare aprobate, respectiv 31 decembrie 2008.Active totale \nseamn` active imobilizate plus active circulante plus cheltuieli\n avans;

� nu sunt \n stare de dizolvare, reorganizare judiciar`, lichidare, insolven]`, fali-ment sau suspendare temporar` a activit`]ii;

� au capital social integral privat, sunt \nregistrate [i \[i desf`[oar` activitatea peteritoriul Romåniei;

� au cel pu]in un an de la \nfiin]are la data depunerii cererii-tip pentru alocareade fonduri;

� [i-au \ndeplinit obliga]iile exigibile de plat` a impozitelor c`tre bugetul generalconsolidat;

� [i-au \ndeplinit obliga]iile exigibile de plat` a impozitelor c`tre bugetele locale;� au \ncheiat anul fiscal 2008 cu bilan] pozitiv [i au reinvestit \n tot sau \n parte

profitul;� au achizi]ionat active corporale [i necorporale noi [i acestea au fost puse \n

func]iune pån` la 31 decembrie 2008;� au autorizate activit`]ile (coduri CAEN) pentru care se solicit` finan]are \n

cadrul Programului \n momentul achizi]iei activelor;� nu au aplicat amortizarea accelerat` prev`zut` de Legea nr. 571/2003 privind

Codul fiscal, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare, pentru activele pentrucare solicit` fonduri \n cadrul Programului;

� nu sunt \n dificultate, \n conformitate cu prevederile Comunic`rii Comisiei –Linii directoare comunitare privind ajutorul de stat pentru salvarea [i restruc-turarea firmelor \n dificultate, publicat` \n J.O.C.E. nr. 244/2004;

� sumele cheltuite \n anul 2008, din profit, au fost pentru investi]ii \n:a) active corporale:

a1) echipamente tehnologice (ma[ini, utilaje [i instala]ii de lucru) – grupa 2subgrupa 2.1;

a2) computere [i echipamentele periferice ale acestora;b) active necorporale:

– brevete, drepturi de autor, licen]e, m`rci de comer] sau de fabric` [i altevalori similare, precum [i achizi]ionarea ori producerea programelor infor-matice.

Prin Program s-au alocat, \n anul 2009, 16% din sumele cheltuite \n anul 2008, dinprofit, dar nu mai mult de 100 mii lei, pentru achizi]ionarea de active corporale [inecorporale, dac` au fost:

– facturate \n perioada 1 ianuarie – 31 decembrie 2008;

condi]iicumulative

privindpoten]ialiibeneficiari

Codul fiscal 2010

Impozitul pe profit 02.10

020

|n cazul \n care \n urma controalelor efectuate de reprezentan]ii Agen]iei se constat` c` a fost schimbat` destina]iaajutoarelor, sumele primite sunt rambursate, actualizate cu dobånzile [i penalit`]ile aferente, calculate la dataconstat`rii.

Beneficiarii aloca]iilor financiare nerambursabile au obliga]ia de a raporta efectele particip`rii la Program, pentru operioad` de 3 ani, \ncepånd cu anul urm`tor acord`rii aloca]iei financiare nerambursabile, prin completarea [i trans-miterea, prin po[t` sau fax, a formularului prev`zut \n anexa la procedur`. Perioada de transmitere a formularului deraportare tehnic` este 1 – 30 aprilie a anului urm`tor expir`rii exerci]iului financiar de referin]`.

��

Exemplu:Raportåndu-ne tot la datele din exemplul anterior, consider`m c`:

Cazul A|n anul 2008, o societate a achizi]ionat din profit un echipament tehnologic \n

valoare de 500.000 lei.Prin program se aloc` 100.000 lei x 16% = 16.000 lei.Suma astfel calculat` nu trebuie s` dep`[easc` impozitul pe profit datorat [i pl`tit, aferent anului 2008.Societatea poate primi ca sum` nerambursabil` 16.000 lei.

Cazul B|n anul 2008, o societate a achizi]ionat un echipament tehnologic \n valoare de 500.000 lei achitat

din credit.Din analiza bilan]ului anului 2008 rezult` un profit \n valoare de 60.000 lei.Din aceast` sum`, 40.000 lei au fost utiliza]i pentru achizi]ionarea activului.Rezult` c`, prin program se poate aloca suma de 6.400 mii lei (40.000 x 16% = 6.400 lei).

procedur`acordarefinan]are

– pl`tite integral (inclusiv avansul, unde este cazul) \n perioada 1 ianuarie –31 decembrie 2008;

– puse \n func]iune \n perioada 1 ianuarie – 31 decembrie 2008.

Procedur`

|n vederea ob]inerii aprob`rii de principiu a finan]`rii, operatorul economiccompleteaz` un formular pe care \l transmite, on-line, Agen]iei |ntreprinderilor Mici[i Mijlocii.

|n termen de maximum 15 zile lucr`toare de la primirea scrisorilor de \n[tiin]are,cu privire la acceptarea la evaluare pentru a primi finan]are \n cadrul Programului,solicitan]ii au obliga]ia depunerii cererii de solicitare a ajutoarelor financiarenerambursabile, \nso]it` de documentele justificative.

Documentele (certificat constatator, certificate de atestare fiscal` privind achitareaobliga]iilor de plat` c`tre bugetul de stat consolidat [i cele privind achitarea taxelor[i impozitelor locale, atåt pentru sediul social, cåt [i pentru toate punctele de lucruetc.) trebuie s` fie \n termenele de valabilitate corespunz`toare la data depuneriicererii pentru alocarea de fonduri \n cadrul Programului.

Aloca]iile financiare sunt acordate numai dac` activele achizi]ionate sunt noi, introduse pe pia]` [i puse \nfunc]iune cu respectarea reglement`rilor tehnice aplicabile.

Nu se acord` aloca]ii financiare pentru activele corporale [i necorporale achizi]ionate \n sistem de leasing [i pentruactivele corporale second-hand.

Nu sunt acceptate deconturi de cheltuieli prin efectuarea de pl`]i compensatorii \ntre p`r]ile contractante (ordinede compensare).

��

{i \n cazul sumelor nerambursabile, acordate \ntreprinderilor mici [i mijlociipentru investi]iile efectuate din profit, sunt impuse ni[te cerin]e:

– men]inerea investi]iei pentru o perioad` de minimum 3 ani;– societatea s` nu mai fi beneficiat de ajutoare de stat [i ajutoare de minimis, de

maximum 200.000 euro, pe parcursul unei perioade de 3 ani fiscali, inclusivanul fiscal \n curs, fie din surse ale statului sau ale autorit`]ilor locale, fie dinsurse comunitare;

– societatea s` fie pl`titoare de impozit pe profit [i s` fi declarat impozit pe profit;– \n cazul \n care la sfår[itul exerci]iului financiar se realizeaz` pierdere contabil`,

nu se efectueaz` regularizarea profitului investit, iar societatea nu este obligat`s` repartizeze suma profitului investit pentru constituirea rezervelor.

Nici \n acest caz nu se reduce valoarea fiscal` a investi]iei realizate din profit.Alegerea uneia sau a alteia din aceste variante r`måne la latitudinea societ`]ii, \n

func]ie de criteriile \n care se \ncadreaz`.

Dup` cum se [tie, regimul fiscal al rezervelor din facilit`]i impune:– rezerva nu poate fi utilizat` pentru majorarea capitalului social;– rezerva nu poate fi utilizat` pentru repartizare sub form` de dividende;– reducerea rezervei impune impozitarea ei prin trecerea la venituri.

IMPUNEREA VENITURILOR REZULTATE DIN DIZOLVAREA {I LICHI-DAREA UNEI PERSOANE JURIDICE

Cadrul juridic

|n legisla]ia \n vigoare nu exist` o defini]ie a termenului de „dizolvare“. Numaiprevederile Legii societ`]ilor comerciale nr. 31/1990, republicat`, cu modific`rile [icomplet`rile ulterioare, men]ioneaz` c` societatea care intr` \n procedura diviz`rii\[i p`streaz` personalitatea juridic` pån` la lichidarea acesteia.

|n acest context, opera]iunea de dizolvare este privit` ca o etap` premerg`toareopera]iunii de lichidare, moment \n care:

– bunurile societ`]ii se transform` \n bani;– se pl`tesc creditorii;– se distribuie c`tre ac]ionari rezultatul lichid`rii.

Potrivit dispozi]iilor art. 227 alin. (1) din Legea societ`]ilor comercialenr. 31/1990, republicat`, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare, cauzele careconduc la dizolvarea societ`]ilor comerciale sunt:

� trecerea timpului stabilit pentru durata societ`]ii;� imposibilitatea realiz`rii obiectului de activitate;� declararea nulit`]ii societ`]ii;

REN

TRO

P&

STR

ATO

N–

Taxe

[iIm

pozi

tepe

ntru

Con

tabi

li

Codul fiscal 2010

Impozitul pe profit02.10

021

De men]ionat este faptul c`, scutirea de la plata impozitului pe profit reglementat` de Ordonan]a de urgen]`nr. 109/2009 nu este o scutire real`, deoarece valoarea fiscal` a mijlocului fix se diminueaz` \n aceea[i propor]ie cuimpozitul pe profit „scutit“.

|n realitate, este doar o amånare pe termen scurt a pl`]ii impozitului pe profit.De aceea, poate ar fi de preferat utilizarea amortiz`rii accelerate, care de[i este de numai 50% \n primul an,

valoarea investi]iei, \n totalitatea ei, poate fi amortizat` liniar pe perioada de utilizare r`mas`.De asemenea, \n cazul amortiz`rii accelerate nu este obligatorie aplicarea restric]iei cu privire la constituirea

rezervei din facilit`]i fiscale.

��

condi]iiprivind

beneficiarii

rezerve dinfacilit`]i

bazalegal`

cauzedizolvare

Codul fiscal 2010

Impozitul pe profit 02.10

022

� hot`rårea adun`rii generale;� hot`rårea tribunalului;� falimentul societ`]ii;� reducerea capitalului social sub minimul admis de prevederile legale;� reducerea, pentru o perioad` de minimum 9 luni, a num`rului minim de

ac]ionari, prev`zut de legea special` de organizare [i func]ionare a societ`]iicomerciale;

� alte cauze prev`zute de lege sau de actul constitutiv al societ`]ii.

Indiferent de cauza \n urma c`reia se produce dizolvarea unei societ`]i,opera]iunile care se efectueaz`, cu excep]ia dizolv`rii prin falimentul societ`]ii, sunt:

� inventarierea si evaluarea elementelor de activ [i pasiv ale societ`]ii, \nregis-trarea rezultatelor inventarierii [i evalu`rii;

� \ntocmirea situa]iilor financiare de c`tre societatea care urmeaz` s` se lichideze;� stabilirea de c`tre AGA a opera]iunilor care urmeaz` s` fie efectuate de c`tre

lichidator;� valorificarea elementelor de activ;� achitarea datoriilor societ`]ii comerciale c`tre:

� bugetul de stat, bugetul asigur`rilor sociale de stat, bugetul fondurilorsociale;

� salaria]i;� furnizori, creditori etc.;

� stabilirea rezultatului lichid`rii;� calcularea, re]inerea [i virarea obliga]iilor fiscale (impozit pe profit [i impozit

pe dividende, TVA);� \ntocmirea bilan]ului de partaj;� efectuarea partajului capitalului propriu.

De men]ionat este faptul c`, \nregistrarea evalu`rii activelor [i pasivelor efectuat` \n vederea lichid`rii nu se \nre-gistreaz` \n eviden]a contabil`.

��

Partajul const` \n \mp`r]irea activului net rezultat din lichidare \ntre asocia]ii/ac]ionarii societ`]ii, \n func]ie deprevederile actului constitutiv, ale hot`rårii AGA [i de cota de participare la capitalul social.

��

Exemplu:Presupunem cazul unei societ`]i care are ca ac]ionari dou` persoane fizice, care de]in:– ac]ionarul Matei (M) = 48% din capitalul social,– ac]ionarul Giurgiu (G) = 52% din capitalul social.

Societatea de]ine ca elemente de activ: 50.000 lei– imobiliz`ri corporale = 20.000 lei– stocuri = 10.000 lei– conturi la b`nci = 20.000 leiElemente de pasiv: 50.000 lei– amortizarea imobiliz`rilor = 10.000 lei– datorii = 10.000 lei– capital social = 20.000 lei– rezerve = 10.000 lei

cauzedizolvare

opera]iuni

REN

TRO

P&

STR

ATO

N–

Taxe

[iIm

pozi

tepe

ntru

Con

tabi

li

Codul fiscal 2010

Impozitul pe profit02.10

023

Lichidatorul desemnat de instan]a judec`toreasc`, cu aprobarea AGA, procedeaz` la vånzareaelementelor de activ.

Din vånzarea acestora a rezultat o sum` de 20.000 lei.Cheltuielile legate de opera]iune s-au ridicat la 3.000 lei.

– vånzarea imobiliz`rilor corporale:461 = % 23.800 lei

„Debitori diver[i“ 7583 20.000 lei„Venituri din vånzareaimobiliz`rilor [i alteopera]ii de capital“

4427 3.800 lei„TVA colectat`“

– scoaterea din eviden]` a imobiliz`rilor corporale valorificate:% = 213 20.000 lei

„Imobiliz`ri corporale“281 10.000 lei

„Amortiz`ri privindimobiliz`rile corporale“

6583 10.000 lei„Cheltuieli privind activele

cedate [i alte opera]iide capital“

– \ncasarea contravalorii imobiliz`rilor corporale våndute:5121 = 461 23.800 lei

„Conturi la b`nci \n lei“ „Debitori diver[i“

– vånzarea stocurilor:4111 = % 14.280 lei

„Clien]i“ 707 12.000 lei„Venituri din vånzarea

m`rfurilor“4427 2.280 lei

„TVA colectat`“

– desc`rcarea de gestiune a stocului de m`rfuri våndut:607 = 371 10.000 lei

„Cheltuieli privind „M`rfuri“m`rfurile“

– \ncasarea contravalorii m`rfurilor våndute:5121 = 4111 14.280 lei

„Conturi la b`nci \n lei“ „Clien]i“

– achitarea datoriilor:40x = 5121 10.000 lei

Conturi de datorii „Conturi la b`ncicomerciale \n lei“

Codul fiscal 2010

Impozitul pe profit 02.10

024

44xConturi de datorii c`tre

bugetul statului

– cheltuieli cu onorariile pentru lichidare:% = 5121 3.570 lei

„Conturi la b`nci \n lei“622 3.000 lei

„Cheltuieli cu comisioanele[i onorariile“

4426 570 lei„TVA deductibil`“

Rezultatul lichid`rii = Veniturile din valorificarea activelor – Cheltuielile legate de lichidare [i platadatoriilor

– \nchiderea conturilor de cheltuieli:121 = % 23.000 lei

„Profit sau pierdere“6583 10.000 lei

„Cheltuieli privindactivele cedate [i alteopera]ii de capital“

607 10.000 lei„Cheltuieli privind m`rfurile“

622 3.000 lei„Cheltuieli cu comisioanele [i

onorariile“– \nchiderea conturilor de venituri:

% = 121 32.000 lei„Profit sau pierdere“

7583 20.000 lei„Venituri din vånzarea 707 12.000 leiimobiliz`rilor [i alte „Venituri din vånzareaopera]ii de capital“ m`rfurilor“

– Rezultatul lichid`rii = 32.000 – 23.000 = 9.000 leiDup` regularizarea TVA, a rezultat o sum` de plat` de 5.510 lei (3.800 + 2.280 – 570)Stabilirea impozitului pe rezultatul din lichidare:Impozit de plat` = 9.000 x 16% = 1.440 lei

– \nregistrarea impozitului pe profitul din lichidare:691 = 4411 1.440 lei

„Cheltuieli cu impozitul „Impozitul pe profit“pe profit“

– \nregistrarea pl`]ilor reprezentånd TVA de plat` [i impozitul pe profit la bugetul statului:% = 5121 6.950 lei

„Conturi la b`nci \n lei“4423 5.510 lei

„TVA de plat`“

REN

TRO

P&

STR

ATO

N–

Taxe

[iIm

pozi

tepe

ntru

Con

tabi

li

Codul fiscal 2010

Impozitul pe profit02.10

025

4411 1.440 lei„Impozit pe profit“

Ca urmare a vånz`rii activelor [i a achit`rii tuturor datoriilor societ`]ii, situa]ia acesteia arat` astfel:Conturi la b`nci = 37.560 leiCapital social = 20.000 leiRezerve = 10.000 leiProfit net = 7.560 lei.

Ca urmare a opera]iunii de lichidare, rezerva legal` se impoziteaz`, conform prevederilor art. 22alin. (5) din Codul fiscal. Acestea dispun c` anularea rezervei legale ca urmare a opera]iunii de lichi-dare atrage includerea valorii deduse \n venituri: 10.000 x 16% = 1.600 lei

– \nregistrarea impozitului pe profit din lichidarea rezervei legale:691 = 4411 1.600 lei

„Cheltuieli cu impozitul „Impozitul pe profit“/pe profit“ analitic distinct

aferent rezervei legale

– \nchiderea contului de cheltuieli:121 = 691 1.600 lei

„Profit sau pierdere“ „Cheltuieli cu impozitulpe profit“

– achitarea impozitului pe profit:4411 = 5121 1.600 lei

„Impozitul pe profit“ „Conturi la b`nci \n lei“

Ca urmare a acestor ultime opera]iuni, bilan]ul de lichidare se prezint` astfel:– conturi la b`nci = 35.960 lei– capital social = 20.000 lei– rezerve = 10.000 lei– profit net = 5.960 lei.

Urmeaz` opera]iunea de partajare:– partajul capitalului social:Capital social = 20.000 leiCapital social apar]inånd ac]ionarului Matei (M): 20.000 x 48% = 9.600 lei.Capital social apar]inånd ac]ionarului Giurgiu (G): 20.000 x 52% = 10.400 lei

1012 = % 20.000 lei„Capital social subscris 456

[i v`rsat“ „Decont`ri cu asocia]ii“– ac]ionar (G) 10.400 lei– ac]ionar (M) 9.600 lei

– partajul rezervelor:106 = % 10.000 lei

„Rezerve“ 456„Decont`ri cu asocia]ii“

– ac]ionar (G) 5.200 lei– ac]ionar (M) 4.800 lei

Codul fiscal 2010

Impozitul pe profit 02.10

026

– partajul profitului net:121 = % 5.960 lei

„Profit sau pierdere 456„Decont`ri cu asocia]ii“

– ac]ionar (G) 3.099 lei– ac]ionar (M) 2.861 lei

|n conformitate cu prevederile art. 67 lit. (d) din Codul fiscal, venitul impozabil ob]inut din lichi-darea unei societ`]i de c`tre ac]ionarii acesteia se impune cu o cot` de 16%. Datorit` faptului c` [irezervele apar]in societ`]ii [i acestea sunt distribuite ac]ionarilor, impozitul pe venitul din lichidare sestabile[te la valoarea profitului plus cea a rezervelor:

Suma supus` impozitului = 10.000 + 5.960 = 15.960 leiImpozit pe dividende = 15.960 x 16% = 2.554 lei

% = 446 2.554 lei„Alte impozite, taxe [iv`rs`minte asimilate“

456„Decont`ri cu asocia]ii“

– ac]ionar (G) 1.328 lei– ac]ionar (M) 1.226 lei

– plata impozitului pe dividende:446 = 5121 2.554 lei

„Alte impozite, taxe „Conturi la b`nci \n lei“[i v`rs`minte asimilate“

– achitarea activului net rezultat \n urma lichid`rii:% = 5121 33.406 lei456 „Conturi la b`nci \n lei“

„Decont`ri cu asocia]ii“– ac]ionar (G) 17.371 lei– ac]ionar (M) 16.035 lei

REN

TRO

P&

STR

ATO

N–

Taxe

[iIm

pozi

tepe

ntru

Con

tabi

li

Codul fiscal 2010

Impozitul pe salarii [i alte venituri02.10

027

ASPECTE PRIVIND CONTRIBU}IILE SOCIALE {IIMPOZITUL PE VENIT

COTELE DE CONTRIBU}II APLICABILE |N 2010

V` prezent`m \n tabelul de mai jos cotele de contribu]ii aplicabile \ncepånd cuveniturile lunii ianuarie 2010:

Contribu]ia Observa]ie Cota aplicat` Cota aplicat`\n anul 2009 \n anul 2010

Ian. Feb.-Dec.2009 2009

C.A.S. |n cota de contribu]ie individual` este inclus` [i 9,5% 10,50% 10,50%individual` cota de 2,5% aferent` fondurilor de pensii admi-

nistrate privat prev`zut` de Legea nr. 411/2004,potrivit art. 2 alin. (2) din O.U.G. nr. 226/2008.

C.A.S. pentru Art. 18 alin. (1) lit. a) din Legea bugetului asigur`- 28% 31,3% 31,3%condi]ii normale rilor sociale pe anul 2010 stabile[te cota de 31,3%de munc` pentru condi]ii normale de munc`, datorat` de an-

gajator [i angaja]i, din care 10,5% datorat` de an-gaja]i [i 20,8% datorat` de angajatori.

C.A.S. datorat` Contribu]ia la asigur`rile sociale datorat` de anga- 18,5% 20,8% 20,8%de angajator jator pentru condi]ii normale de munc` este:(condi]ii nor- – 28% – 9,5% = 18,5% \n ian. 2009male de munc`) – 31,3% – 10,5% = 20,8% \ncepånd cu feb. 2009.C.A.S. pentru Art. 18 alin. (1) lit. b) din Legea bugetului asigur`- 33% 36,3% 36,3%condi]ii deo- rilor sociale pe anul 2010 stabile[te cota de 36,3sebite de munc` pentru condi]ii deosebite de munc`, datorat` de

angajator [i angaja]i, din care 10,5% datorat` deangaja]i [i 25,8% datorat` de angajatori.

C.A.S. datorat` Contribu]ia la asigur`rile sociale datorat` de anga- 23,5% 25,8% 25,8%de angajator jator pentru condi]ii deosebite de munc` este:(condi]ii deose- – 23,5% (33% – 9,5%) \n ian. 2009;bite de munc`) – 25,8% (36,3% – 10.5%) \ncepånd cu feb. 2009C.A.S. pentru Art. 18 alin. (1) lit. c) din Legea bugetului asigur`- 38% 41,3% 41,3%condi]ii speciale rilor sociale pe anul 2010 stabile[te cota de 41,3%de munc` pentru condi]ii speciale de munc`, datorat` de an-

gajator [i angaja]i, din care 10,5% datorat` de an-gaja]i [i 30,8% datorat` de angajatori.

C.A.S. datorat` Contribu]ia la asigur`rile sociale datorat` de an-de angajator gajator pentru condi]ii speciale de munc` este:(condi]ii speciale – 28,5% (38% – 9,5%) \n ian. 2009;de munc`) – 30,8% (41,3% – 10.5%) \ncepånd cu feb. 2009. 28,5% 30,8% 30,8%

cote2010

Codul fiscal 2010

Impozitul pe salarii [i alte venituri 02.10

028

Contribu]ia Observa]ie Cota aplicat` Cota aplicat`\n anul 2009 \n anul 2010

Ian. Feb.-Dec.2009 2009

C.B.A. {omaj Contribu]ia datorat` de angajatori la bugetul asi- 0,5% 0,5% 0,5%datorat` de gur`rilor pentru [omaj conform art. 26 din Legeaangajator nr. 76/2002, cu modific`rile [i complet`rile ulteri-

oare, r`måne \n cot` de 0,5%, potrivit art. 19alin. (1) lit. a) din Legea bugetului asigur`rilorsociale pe anul 2010

C.B.A. {omaj Contribu]ia individual` datorat` la bugetul asigu- 0,5% 0,5% 0,5%individual` r`rilor pentru [omaj conform art. 27 din Legea

nr. 76/2002, cu modific`rile [i complet`rile ulteri-oare, r`måne \n cot` de 0,5%, potrivit art. 19alin. (1) lit. b) din Legea bugetului asigur`rilorsociale pe anul 2010

C.B.A. {omaj \n Contribu]ia datorat` la bugetul asigur`rilor pentru 1% 1% 1%baza contractului [omaj de c`tre persoanele asigurate \n baza con-de asigurare tractului de asigurare pentru [omaj conform art. 28pentru [omaj din Legea nr. 76/2002, cu modific`rile [i comple-

t`rile ulterioare, r`måne \n cota de 1%, potrivitart. 19 alin. (1) lit. c) din Legea bugetului asigur`-rilor sociale pe anul 2010.

Contribu]ia la Contribu]ia datorat` de angajator la Fondul de ga- 0,25% 0,25% 0,25%Fondul de garan- rantare pentru plata crean]elor salariale \n confor-tare pentru plata mitate cu art. 7 alin. (1) din Legea nr. 200/2006, cucrean]elor modific`rile ulterioare, r`måne de 0,25%, potrivitsalariale art. 19 alin. (1) lit. d) din Legea bugetului asigur`-

rilor sociale pe anul 2010.Contribu]ia Cotele de contribu]ii datorate de angajatori \n 0,15%- 0,15%- 0,15%-pentru risc [i func]ie de clasa de risc, potrivit Legii nr. 346/2002 0,85% 0,85% 0,85%accident privind asigurarea pentru accidente de munc` [i

boli profesionale, cu modific`rile [i complet`rileulterioare, se propun a se stabili de la 0,15% la0,85%, aplicate asupra sumei veniturilor bruterealizate lunar, potrivit art. 20 alin. (1) din Legeabugetului asigur`rilor sociale pe anul 2010.

CASS indivi- Contribu]ia persoanei asigurate la asigur`rile soci- 5,5% 5,5% 5,5%dual` ale de s`n`tate conform art. 257 din Legea nr. 95/

2006, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare, r`-måne la nivelul de 5,5%; potrivit art. 7 alin. (2)lit. a) din Legea bugetului de stat pe anul 2010.

CASS datorat` Contribu]ia angajatorului la asigur`rile sociale de 5,2% 5,2% 5,2%de angajator s`n`tate conform art. 258 din Legea nr. 95/2006,

cu modific`rile [i complet`rile ulterioare este de5,2% potrivit art. 7 alin. (2) lit. b) din Legea buge-tului de stat pe anul 2010.

CASS persoane- Persoanele care nu sunt salariate, dar au obliga]ia 5,5% 5,5% 5,5%le care nu sunt s` \[i asigure s`n`tatea, sunt obligate s` comunicesalariate, dar au direct casei de asigur`ri alese veniturile, pe bazaobliga]ia s` \[i contractului de asigurare, \n vederea stabilirii [iasigure s`n`tatea achit`rii contribu]iei.Salariul mediu Temeiul legal este: 1.693 lei 1.836 leibrut utilizat la – pentru 2009: art. 16 alin. (2) din Legea bugetuluifundamentarea asigur`rilor sociale de stat pe anul 2009;bugetului asigu- – pentru 2010: art. 16 alin. (2) din Legea bugetului

IMPOZITAREA VENITURILOR DIN CONVEN}II CIVILE

Op]iunea de impunere a venitului brut trebuie exercitat` \n scris, \n momentul\ncheierii fiec`rei/fiec`rui conven]ii/contract civil [i este aplicabil` veniturilor rea-lizate ca urmare a activit`]ii desf`[urate pe baza acestei/acestui conven]ii/contract.|ntrucåt acest venit nu este cuprins \n categoria „Venituri din salarii“, pl`titorul(societatea) nu va avea obliga]ia complet`rii de fi[e fiscale.

|n ceea ce prive[te impozitul pe venit, persoana fizic`/beneficiarul venitului nuare obliga]ii declarative privind veniturile realizate [i nu va depune declara]ia 200,pentru c` este un impozit final cu re]inere la surs`. De asemenea, nu are niciobliga]ii privind plata impozitului pe venit datorat, impozitul final de 16% fiindcalculat, re]inut la surs` [i virat de pl`titorul venitului.

Pl`titorul de venituri (societatea) are obliga]ia s` vireze impozitul la bugetul destat pån` la data de 25 inclusiv a lunii urm`toare celei \n care a fost pl`tit venitul.Impozitul final re]inut la surs` se declar` de c`tre pl`titor/societate princompletarea [i depunerea Declara]iei 100 privind obliga]iile de plat` la bugetul destat, la råndul 22 „Impozit pe alte venituri ale persoanelor fizice“.

Pl`titorul/societatea are, de asemenea, obliga]ia s` completeze [i s` depun`declara]ia „205 – Declara]ie informativ` privind impozitul re]inut pe veniturile cu

REN

TRO

P&

STR

ATO

N–

Taxe

[iIm

pozi

tepe

ntru

Con

tabi

li

Codul fiscal 2010

Impozitul pe salarii [i alte venituri02.10

029

Ca urmare a \ncheierii unei conven]ii civile, \n condi]iile art. 942 [i urm`toarelor Cod civil,pl`titorul venitului (societatea) poate re]ine impozitul pe venit \n cot` de 16% doar \ncadråndveniturile realizate de persoane fizice, pe baza op]iunii formulate la momentul \ncheieriiconven]iei civile, \n categoria veniturilor „Venituri din alte surse“, potrivit art. 78 din Codulfiscal.

!

Prin folosirea metodologiei de impozitare cu 16%, beneficiile constau \n eliminarea obliga]iilor societ`]ii \n privin]acontribu]iilor obligatorii, ale c`ror calcul, re]inere, virare [i declarare cad \n sarcina angajatorului \n cazul salariilor.

��

Contribu]ia Observa]ie Cota aplicat` Cota aplicat`\n anul 2009 \n anul 2010

Ian. Feb.-Dec.2009 2009

r`rilor sociale de stat pe anul 2010.de statValoarea punc- Valoarea punctului de pensie se aplic` potrivit art. 718,4 leitului de pensie 16 alin. (1) din Legea bugetului asigur`rilor sociale (cu 1 apr. 2009) [i

pe anul 2010 \ncepånd cu data de 1 ianuarie 2010. 732,8 leiValoarea punctului de pensie este de 718,4 lei de la (cu 1 oct. 2009) 732,8 lei1 aprilie 2009 [i de 732,8 lei de la 1 octombrie 2009.

Cuantumul Cuantumul ajutorului de deces se stabile[te, po-ajutorului de trivit art. 17 alin. (1) din Legea nr. 19/2009, res-deces pectiv din Legea bugetului asigur`rilor sociale pe

anul 2010, \n cazul:a) asiguratului sau pensionarului, la: 1.702 lei 1.836 leib) unui membru de familie al asiguratului saupensionarului la: 851 lei 918 lei

op]iuneimpunere

impozitfinal

obliga]iipl`titor

Codul fiscal 2010

Impozitul pe salarii [i alte venituri 02.10

030

regim de re]inere la surs`, pe beneficiari de venit“, cod 14.13.01.13/I pån` la data de30 iunie a anului fiscal curent pentru anul expirat.

|ntrucåt acest venit nu este un venit cuprins \n categoria veniturilor din salarii,pl`titorul nu va avea obliga]ia complet`rii [i depunerii fi[ei fiscale, care \ndepline[te\n cazul salariilor rolul unei declara]ii informative.

MODALIT~}I NOI DE IMPUNERE, PENTRU ANUMITE VENITURI,CU RE}INERE LA SURS~

|ncepånd cu 1 ianuarie 2010 se introduce un regim alternativ de impozitaresimplificat` a veniturilor din drepturi de proprietate intelectual` [i a celor ob]inuteca urmare a unor activit`]i desf`[urate \n baza contractelor de comision, mandat sauagent, prin aplicarea cotei de 16% direct la venitul brut.

Toate aceste tipuri de venituri sunt \n prezent cuprinse \n categoria veniturilordin activit`]i independente, pl`titorul de venituri avånd obliga]ia re]inerii unuiimpozit \n cot` de 10% aplicat la venitul brut [i vir`rii acestuia pån` pe data de 25 alunii urm`toare celei \n care a fost pl`tit venitul.

Doar \n cazul conven]iilor civile exist` un regim de impozitare alternativ, \nm`sura \n care persoana fizic` beneficiar` a venitului opteaz` pentru acest trata-ment simplificat, introdus de art. 78 [i 79 din Codul fiscal. Venitul primit depersoana fizic` este inclus \n categoria veniturilor din alte surse, impozitarea fiindfinal`, prin re]inere la surs` de c`tre pl`titorul de venit.

Veniturile din drepturi de proprietate intelectual` sunt deja o categorie de veni-turi privilegiat`, \ntrucåt persoanele care consider` c` \[i pot \ndeplini obliga]iiledeclarative pe baza documentelor emise de pl`titorul de venituri sunt scutite de laconducerea eviden]ei contabile \n partid` simpl`.

|n cazul contractelor de comision, mandat comercial sau agent, op]iunea pentruimpunerea veniturilor brute cu cota de impozit final de 16% poate constitui unavantaj pentru beneficiar \n m`sura \n care nu va avea obliga]ia eviden]ierii veni-turilor [i cheltuielilor \n contabilitatea \n partid` simpl`, iar nivelul cheltuielilorefectuate \n scopul realiz`rii de venit sunt minime.

Noile prevederi, care au intrat \n vigoare la 1 ianuarie 2010, aprobate prin Ordonan]a de urgen]` a Guvernuluinr. 109/2009 pentru modificarea [i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, introduc un regim alternativde impozitare simplificat` [i pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectual` sau ob]inute ca urmare adesf`[ur`rii unor activit`]i \n baza contractelor de comision, mandat sau agent.

Singura condi]ie este ca la momentul \ncheierii contractului persoana beneficiar` a venitului s` opteze pentruimpunerea veniturilor cu o cot` de impozit final de 16%.

|n ceea ce prive[te veniturile din drepturi de proprietate intelectual`, metoda de impozitare cu 16% nu pare s` fieatractiv`, beneficiarul pierzånd dreptul la deducere a cheltuielilor forfetare de 40%.

Prin folosirea metodologiei de impozitare cu 16% sunt eliminate \ns` obliga]iile declarative aflate \n sarcinapersoanei fizice (declara]ia de impunere), dar [i obliga]iile societ`]ii fa]` de anumite contribu]ii obligatorii.

��

obliga]iipl`titor

regim deimpozitarealternativ

avantaje

REN

TRO

P&

STR

ATO

N–

Taxe

[iIm

pozi

tepe

ntru

Con

tabi

li

Codul fiscal 2010

Impozitul pe salarii [i alte venituri02.10

031

DREPTURILE DE AUTOR {I APLICAREA CAS

Pe fondul accentuatului deficit bugetar \[i fac apari]ia din ce \n ce mai multe ideide surse suplimentare, destinate aliment`rii bugetului. Printre proiecte de noi taxe,ca cea pe fast-food ori ini]iativele legislative de impozitare suplimentar` a averii, sestrecoar` [i impozitarea veniturilor din drepturi de proprietate intelectual`.

An de an, condi]iile aplic`rii CAS asupra veniturilor de aceast` natur` suntreaduse \n actualitate, \n contextul a[a-zisei lupte \mpotriva evaziunii fiscale practi-cate prin aceast` metod`.

Problema se pune doar \n contextul \n care, printr-o m`sur` unilateral`, adminis-tra]ia va impune obliga]ia de asigurare suplimentar` [i pentru sumele realizate dinaceast` surs` [i indiferent de statutul deja existent de asigurat. M`sura ar fi profundnedreapt` [i nejustificat`, fiind similar` cu aceea \n care s-ar aplica contribu]ia deasigur`ri sociale [i asupra altor venituri ale persoanelor fizice: din dobånzi sau dindividende.

Acestea sunt tot venituri [i, mai presus de drepturile de autor, sunt venituri pasive.

Trebuie, de asemenea, constatat faptul c`, \n toate cazurile \n care administra]iafiscal` a fost \n imposibilitatea de a urm`ri aplicarea corect` a dispozi]iilor legale, ahot`råt modificarea legisla]iei pentru a elimina necesitatea controlului. Are loc, defiecare dat`, transferul obliga]iei de gestionare a situa]iilor c`tre contribuabilii-angajatori. O declara]ie \n plus, o nou` raportare sau informare, \ntocmite cåt maicomplicat, cu multe informa]ii deja [tiute de autorit`]i, \n format electronic [i abso-lut dublate [i de forma pe hårtie!

De asemenea, persoanele fizice angajate, precum [i cele care \ncheie contractecivile cu pl`titorul de venituri [i care desf`[oar` activit`]i utilizånd baza material` aangajatorului sau a celeilalte p`r]i contractante, \n vederea realiz`rii de inven]ii,realiz`ri tehnice sau procedee tehnice, opere [tiin]ifice, literare, artistice etc., ob]invenituri de natur` salarial`.

Trebuie s` fac` obiectul unei analize detaliate dreptul autorit`]ilor de a re\ncadraveniturile, competen]a \n acest caz revenind organelor fiscale. Temeiul \l constituie

Din perspectiva aplic`rii CAS asupra veniturilor din drepturi de proprietate intelectual` trebuie men]ionat faptulc` deja, \n prezent, aceste venituri fac obiectul prelev`rii dac` persoana ce le realizeaz` nu are [i calitatea de salariat,deci de asigurat \n sistem.

O astfel de \mprejurare evident genereaz` o discriminare \n raport cu acele persoane care ob]in [i salarii, fie ele [i lanivelul minim pe economie.

��

Interdic]ia utiliz`rii abuzive a pl`]ii unor astfel de venituri face deja obiectul unor constrångeri legislative, deci nus-ar putea spune c` m`sura tinde s` reduc` anumite efecte „evazioniste“. Potrivit pct. 24 alin. (3) din cuprinsulNormelor metodologice emise \n aplicarea art. 46 din Codul fiscal, \n situa]ia existen]ei unei activit`]i dependente caurmare a unei rela]ii de angajare, remunera]ia prest`rilor rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate intelectu-al`, care intr` \n sfera sarcinilor de serviciu, reprezint` venituri de natur` salarial` [i se supun impozit`rii potrivitprevederilor cap. III „Venituri din salarii“ al titlului III din Codul fiscal.

��

C.A.S.

m`suriinjuste

dreptul dere\ncadrarea veniturilor

art. 11 din Codul fiscal, potrivit c`ruia, la stabilirea sumei unui impozit sau a uneitaxe, \n \n]elesul prezentului Cod, autorit`]ile fiscale pot s` nu ia \n considerare otranzac]ie care nu are un scop economic sau pot re\ncadra forma unei tranzac]iipentru a reflecta con]inutul economic al tranzac]iei.

Re\ncadrarea opera]iunii nu poate produce efecte decåt din punct de vederefiscal, organele fiscale neputånd desfiin]a contracul \ncheiat \ntre p`r]i.

A[adar, m`surile de combatere a utiliz`rii excesive a pl`]ii de drepturi de autorexist`, fiind necesar` doar o „cenzur`“ punctual`, prin analiza prevederilorcontractelor de cesiune a drepturilor de proprietate intelectual` [i a circumstan]elor\n care acestea se \ncheie.

Codul fiscal 2010

Impozitul pe salarii [i alte venituri 02.10

032

BON VALORIC – februarie 2010

Completa]i Bonul Valoric cu datele dvs., \nscrie]i o singur` \ntrebare [i introduce]ibonul \n cea mai apropiat` cutie po[tal` sau scana]i-l cu \ntrebarea completat` [itrimite]i-l pe adresa de e-mail: consilier@rs.ro ori prin fax la nr. 021.205.57.30.

CODUL DVS. DE ABONAT ..................................................................................NUMELE ....................................... PRENUMELE ............................................................

FUNC}IA ...................................... PROFESIA ................................................................

DEPARTAMENT ..................................................... FIRMA ..........................................

LOCALITATE ................................................... STR. ....................................... NR. ......

SECTOR/JUDE} ................................................... COD ..................................................

TEL.: ..................................... FAX: .................................... E-MAIL ................................

DATA � ................................................ SEMN~TURA � ................................................

|NTREBARE: .................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................

Excl

usiv

pent

ruab

ona]

iila

«Con

silie

r–

Taxe

[iIm

pozi

tepe

ntru

Con

tabi

li»

CONSULTAN}~ GRATUIT~PRIN

BONURILE VALORICE

Bonurile valorice sunt documente cu valoare inclus`, de care beneficia]i \n calitate deabonat la „Consilier – Taxe [i Impozite pentru Contabili“. Apela]i pe aceast` cale laspeciali[tii no[tri [i ve]i primi r`spunsuri temeinice [i verificate, \n scris.

Trebuie doar s` completa]i bonul valoric [i s` ni-l transmite]i prin una din urm`toarelemodalit`]i:

� e-mail: consilier@rs.ro� fax: 021.205.57.30� po[t`, la adresa: Ghi[eul extern 3, O.P. 39, sector 3, Bucure[ti

Cum intra]i \n posesia altor Bonuri Valorice?|n calitate de abonat, lunar primi]i un Bon Valoric. Dac` participa]i la Seminarul de

Fiscalitate organizat de RENTROP & STRATON – Grup de Editur` [i Consultan]` \nAfaceri, mai primi]i cel pu]in dou` Bonuri Valorice. La acestea se adaug` un num`rnelimitat de formulare pentru \ntreb`ri suplimentare, cu regim de Bon Valoric.

EXCLUSIVpentruabona]i

Cum s` scapi de impozitul minim[i s` economise[ti 500 euro anual!Odat` intrat in vigoare impozitul minim, micii \ntreprinz`tori au c`utat diferite variantealternative de func]ionare pentru a ocoli acest impozit. Chiar oficialii din Ministerul Finan]elorPublice au recomandat celor care \nregistreaz` venituri mici s` aleag` o alt` form` defunc]ionare: PFA.

Din cuprins:

� De ce s` alegem PFA ca form` de organizare?

� |nfiin]area PFA

� Cum se impoziteaz` veniturile PFA?

� Cum declar`m veniturile [i cheltuielile realizate?

� Cum pl`tim impozitul?

� Rela]ia PFA cu administra]ia fiscal`

Pentru informa]ii suplimentare [i comenzi accesa]iwww.pfa.infotva.ro

sau apela]i Serviciul Clien]i la telefon 021 209 45 45

Declar`-te PFA [i ai numai de cå[tigat!

� Scapi de fiscalitatea ridicat`!

� Scapi de contabilitatea complicat`! Toate veniturileob]inute de PFA sunt legale [i la vedere!

� |n calitate de prestator de servicii, po]i \ncheia con-tracte cu mai mul]i beneficiari!

� Beneficiezi de asigurare social` de s`n`tate [i \nsistemul public de pensii!