Date post: | 02-Jul-2015 |
Category: |
Documents |
Upload: | alina-rata |
View: | 759 times |
Download: | 17 times |
Controlul financiar Controlul financiar ulterior (de gestiune)ulterior (de gestiune)
Controlul financiar ulteriorControlul financiar ulterior este instrumentul specific de urmărire a este instrumentul specific de urmărire a întregului proces de utilizare a mijloacelor material băneşti, în toate întregului proces de utilizare a mijloacelor material băneşti, în toate fazele de producţie şi circulaţie, exercitate de către organele fazele de producţie şi circulaţie, exercitate de către organele financiare specializate. Controlul financiar ulterior reprezintă un financiare specializate. Controlul financiar ulterior reprezintă un mijloc important pentru identificarea deficienţelor şi de stabilire a mijloc important pentru identificarea deficienţelor şi de stabilire a măsurilor pentru întărirea disciplinei financiare, de îmbunătăţire a măsurilor pentru întărirea disciplinei financiare, de îmbunătăţire a muncii de prevenire, descoperire şi recuperare a pagubelor, precum muncii de prevenire, descoperire şi recuperare a pagubelor, precum şi tragere la răspundere a celor vinovaţi de încălcarea legalităţii.şi tragere la răspundere a celor vinovaţi de încălcarea legalităţii.
Controlul financiar ulterior este o formă a controlului Controlul financiar ulterior este o formă a controlului
financiar ale cărei trăsăturifinanciar ale cărei trăsături caracteristice sunt:caracteristice sunt:
se exercită după efectuarea activităților și/sau a proceselor se exercită după efectuarea activităților și/sau a proceselor economice supuse acțiunilor de verificare;economice supuse acțiunilor de verificare;
rezultatele constau, în cele mai multe cazuri, în remedierea unor rezultatele constau, în cele mai multe cazuri, în remedierea unor abateri de la prevederile și normele legale de reglementare a abateri de la prevederile și normele legale de reglementare a activităților economice supuse controlului;activităților economice supuse controlului;
se organizează și se exercită atât în cadrul unităților economice, cât se organizează și se exercită atât în cadrul unităților economice, cât și prin structuri specializate ale statului;și prin structuri specializate ale statului;
În legătură cu controlul financiar de gestiune, este În legătură cu controlul financiar de gestiune, este important să subliniem următoarele:important să subliniem următoarele:
Controlul financiar de gestiune se efectuează cel puţin o dată pe an.Controlul financiar de gestiune se efectuează cel puţin o dată pe an. Controlul se efectuează în totalitate sau prin sondaj, în raport cu Controlul se efectuează în totalitate sau prin sondaj, în raport cu
volumulvolumul
Controlul preventivControlul preventiv Controlul ulterior de Controlul ulterior de gestiunegestiune
obiectivele controlului financiar preventiv obiectivele controlului financiar preventiv sunt de a preveni sunt de a preveni apariția lipsurilor, a apariția lipsurilor, a pagubelor și de determinare a cauzelor pagubelor și de determinare a cauzelor acestora, stabilind persoanele vinovate.acestora, stabilind persoanele vinovate.
control financiar preventiv creează control financiar preventiv creează condițiile de desfășurare a operațiunilor condițiile de desfășurare a operațiunilor economice într-un cadru legal de economice într-un cadru legal de desfășurare a operațiunilor economicedesfășurare a operațiunilor economice..
controlul financiar preventiv care controlul financiar preventiv care urmăreste oprirea în faza de angajare sau de urmăreste oprirea în faza de angajare sau de plata desfășurării operațiunilor economice plata desfășurării operațiunilor economice care nu au îndeplinit condițiile legale prin care nu au îndeplinit condițiile legale prin care au fost definitecare au fost definite..
principalele obiective ale controlului principalele obiective ale controlului financiar ulterior constau în a depista și financiar ulterior constau în a depista și mobiliza resursele existente, în a constata mobiliza resursele existente, în a constata lipsurile și pagubele, în a determina cauzele lipsurile și pagubele, în a determina cauzele acestora și a stabili răspunderile în sarcina acestora și a stabili răspunderile în sarcina persoanelor vinovate și, în general, în a persoanelor vinovate și, în general, în a propune măsuri de remediere a erorilorpropune măsuri de remediere a erorilor..
controlul financiar ulterior stabilește dacă controlul financiar ulterior stabilește dacă aceste condiții au fost respectateaceste condiții au fost respectate..
controlul financiar ulterior examinează controlul financiar ulterior examinează atât legalitatea desfășurării operațiunilor, atât legalitatea desfășurării operațiunilor, cât și efectele, în plan economic, ale cât și efectele, în plan economic, ale acestoraacestora..
Ministerele şi celelalte organe centrale pentru controlul financiar de Ministerele şi celelalte organe centrale pentru controlul financiar de gestiune al unităţilor economice şi bugetare subordonate, al gestiune al unităţilor economice şi bugetare subordonate, al gestiunilor proprii, precum şi al organizaţiilor obşteşti pe care le gestiunilor proprii, precum şi al organizaţiilor obşteşti pe care le subvenţionează sau le îndrumă.subvenţionează sau le îndrumă.
Regiile şi societăţile comerciale pentru verificarea patrimoniului lor Regiile şi societăţile comerciale pentru verificarea patrimoniului lor şi a subunităţilor din structura lor organizatorică. şi a subunităţilor din structura lor organizatorică.
În sistemul bancar.În sistemul bancar.Controlul financiar de gestiune funcționează în compartimente Controlul financiar de gestiune funcționează în compartimente distincte plasate în subordinea directă a conducerii în fiecare unitate distincte plasate în subordinea directă a conducerii în fiecare unitate patrimonială, respctiv, a ordonatorilor de credite principali, patrimonială, respctiv, a ordonatorilor de credite principali, secundari și terțiari, în cazul administrației de stat și instituțiilor secundari și terțiari, în cazul administrației de stat și instituțiilor publice, a directorilor generali, în cazul regiilor autonome, precum publice, a directorilor generali, în cazul regiilor autonome, precum și a directorilor din sucursalele județene ale societăților bancare.și a directorilor din sucursalele județene ale societăților bancare.
Profesorul universitar Sorin V Mihăescu grupează obiectivele Profesorul universitar Sorin V Mihăescu grupează obiectivele
controlului financiar de gestiune în trei mari grupecontrolului financiar de gestiune în trei mari grupe
Obiectivele controluluifinanciar de gestiune
Existența și utilizarea mijloacelor materiale
și bănești
Apărarea proprietății precum și a celor
referitoare la evidență și control
Încasări și vărsăminte realitatea rezultatelor
financiare
Ion Florea „Controlul economic financiar și gestionar” stabilește Ion Florea „Controlul economic financiar și gestionar” stabilește următoarele șase etape ale controlului financiar ulterior:următoarele șase etape ale controlului financiar ulterior:
organizarea muncii la
locul verificării
întocmirea și perfectarea
documentelor de control
controlul Îndeplinirii măsurilor
valorificarea rezultatelor controlului
verificarea propriu-zisă
pregătirea acțiunii
de control
Etapele controluluifinanciar ulterior
Pentru a identifica căile de atingere a obiectivelor propuse este nevoie de o metodologie adecvată, iar în practica controlului financiar de
gestiune s-au cristalizat metode specifice printre care:
1.Controlul documentar
2.Inventarierea de control
3.Mijloacele de consemnare sau confirmare
Metode speficice pentru controlul financiar de gestiune
1. Controlul documentar1. Controlul documentar
controlul documentarcontrolul documentar are un rol deosebit de important, dat fiind are un rol deosebit de important, dat fiind că el este în măsură să reconstituie cu fidelitate modul de că el este în măsură să reconstituie cu fidelitate modul de desfăşurare a acţiunilor, proceselor şi operaţiunilor ce au avut loc. desfăşurare a acţiunilor, proceselor şi operaţiunilor ce au avut loc. Acest procedeu este cel mai frecvent folosit în practica economică Acest procedeu este cel mai frecvent folosit în practica economică şi financiară, unde întâlnim următoarele tehnici şi financiară, unde întâlnim următoarele tehnici
controlul cronologiccontrolul cronologiccontrolul invers cronologiccontrolul invers cronologiccontrolul sistematic sau pe controlul sistematic sau pe problemeproblemecontrolul reciproccontrolul reciproccontrolul încrucișatcontrolul încrucișatinvestigația de controlinvestigația de controlcalculul de controlcalculul de control
examenul criticexamenul criticcomparația contabilăcomparația contabilăanaliza contabilăanaliza contabilăbalanțe analitice de controlbalanțe analitice de controlbalanța sintetică de controlbalanța sintetică de controlbalanța de control șahbalanța de control șahtehnica operațiunilor bilanțieretehnica operațiunilor bilanțiere
2.2. Inventarierea de controlInventarierea de control
Inventarierea de controlInventarierea de control reprezintă o verificare faptică, pe teren a reprezintă o verificare faptică, pe teren a existenţei cantitative şi calitative a valorilor materiale şi băneşti existenţei cantitative şi calitative a valorilor materiale şi băneşti dintr-o gestiune, precum şi a modului de îndeplinire a activității de dintr-o gestiune, precum şi a modului de îndeplinire a activității de către gestionari. către gestionari. În funţie de natura elementelor verificate şi de obiectivele urmărite În funţie de natura elementelor verificate şi de obiectivele urmărite prin acţiune de control se pot utiliza, ca procedee de lucru:prin acţiune de control se pot utiliza, ca procedee de lucru:
inventarierea totală- permite cunoaşterea efectivă a realității și inventarierea totală- permite cunoaşterea efectivă a realității și obținerea unor concluzii exacte.obținerea unor concluzii exacte.
inventarierea prin sondaj- se realizează cu mai multă uşurinţă, este inventarierea prin sondaj- se realizează cu mai multă uşurinţă, este mai operativă, dar are o precizie mai scăzută. mai operativă, dar are o precizie mai scăzută.
Organizarea şi efectuarea inventarierii prin sondaj a Organizarea şi efectuarea inventarierii prin sondaj a
patrimoniuluipatrimoniului
Controlul prin sondajControlul prin sondaj are în vedere cele mai reprezentative are în vedere cele mai reprezentative documente şi operaţii, care permit formularea unor concluzii cu documente şi operaţii, care permit formularea unor concluzii cu caracter general asupra obiectivului controlat.caracter general asupra obiectivului controlat.
SondajulSondajul este definit ca o tehnică care constă în selecţionarea unui este definit ca o tehnică care constă în selecţionarea unui anumit număr sau părţi dintr-o mulţime, aplicarea la acestea a anumit număr sau părţi dintr-o mulţime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obţinere a elementelor probante şi extrapolarea tehnicilor de obţinere a elementelor probante şi extrapolarea rezultatelor obţinute asupra eşantionului la întreaga masă sau rezultatelor obţinute asupra eşantionului la întreaga masă sau mulţime.mulţime.
Organizarea şi efectuareaOrganizarea şi efectuarea inventarierii totale a inventarierii totale a
patrimoniuluipatrimoniului
Inventarierea patrimoniului, reprezintă ansamblul operaţiunilor prin Inventarierea patrimoniului, reprezintă ansamblul operaţiunilor prin care se constată existenţa unor elemente de activ şi de pasiv, care se constată existenţa unor elemente de activ şi de pasiv, cantitativ-valoric, sau numai valoric, după caz, în patrimoniul cantitativ-valoric, sau numai valoric, după caz, în patrimoniul unităţii la data la care acesta se efectuează. unităţii la data la care acesta se efectuează.
Scopul principal al inventarierii patrimoniului il reprezintă: Scopul principal al inventarierii patrimoniului il reprezintă:
controlul integrității și realitățiicontrolul integrității și realității stabilirea vinovaților pentru eventualele lipsuristabilirea vinovaților pentru eventualele lipsuri recuperarea pagubelorrecuperarea pagubelor
Perioadele la care se realizează inventariereaPerioadele la care se realizează inventarierea
Ori de cate ori intervine o predare – primire de gestiune;Ori de cate ori intervine o predare – primire de gestiune;
Ori de cate ori sunt indicii că există lipsuri sau plusuri de gestiune;Ori de cate ori sunt indicii că există lipsuri sau plusuri de gestiune;
În cazul modificării preţurilor;În cazul modificării preţurilor;
Cu prilejul comasării, divizării sau falimentului;Cu prilejul comasării, divizării sau falimentului;
Ca urmare a unor calamităţi sau altor cauze;Ca urmare a unor calamităţi sau altor cauze;
ConstiConstituirea comisiilor de inventarieretuirea comisiilor de inventariere
componenţa, cu desemnarea responsabilului comisiei;componenţa, cu desemnarea responsabilului comisiei;
modul de organizare a inventariei (pe fabrici, secţii, modul de organizare a inventariei (pe fabrici, secţii, depozite etc.);depozite etc.);
bunurile supuse inventarierii;bunurile supuse inventarierii;
data de începere şi terminare a operaţiilor.data de începere şi terminare a operaţiilor.
Controlul financiar ulteriorControlul financiar ulteriorRomânia vs. GermaniaRomânia vs. Germania
Pe baza analizei comparative constatăm că există numeroase Pe baza analizei comparative constatăm că există numeroase
asemănări între controlul financiar de gestiune a celor două țări privind modul asemănări între controlul financiar de gestiune a celor două țări privind modul
de exercitare al acestuia. Atât în România, cât şi în Germania controlul de exercitare al acestuia. Atât în România, cât şi în Germania controlul
financiar vizează în linii mari sesizarea în timp a eventualelor tendinţe de financiar vizează în linii mari sesizarea în timp a eventualelor tendinţe de
ineficienţa, identificarea deficienţelor în derularea activităţilor controlate, ineficienţa, identificarea deficienţelor în derularea activităţilor controlate,
economicitatea, fiind un mijloc de evaluare şi perfecţionare a activităţii economicitatea, fiind un mijloc de evaluare şi perfecţionare a activităţii
executive, inclusiv a procesului de conducere prin formularea de propuneri şi executive, inclusiv a procesului de conducere prin formularea de propuneri şi
măsuri privind organizarea măsuri privind organizarea mai bună a activităţii, întărirea ordinii şi mai bună a activităţii, întărirea ordinii şi
disciplinei, gospodărirea mai eficientă a resurselor umane, materiale şi disciplinei, gospodărirea mai eficientă a resurselor umane, materiale şi
financiare.financiare.