Contabilitate manageriala Unitatea 1

7/26/2019 Contabilitate manageriala Unitatea 1

1/23

Unitatea de nvare nr. 1: Elemente fundamentale ale contabilitii de gestiune_______

1

Unitatea de nvare nr. 1

ELEMENTE FUNDAMENTALE ALE CONTABILITII DE

GESTIUNE

Cuprins

Obiective1.1. Definiia i obiectivele contabilitii de gestiune1.2. Conceptul de costuri i rolul lor n luarea deciziilor

1.3. Costurile n sprijinul inventarului permanent al stocurilor1.4. Probleme generale privind organizarea i conducereacontabilitii de gestiune1.5. Modaliti de organizare i conducere a contabilitii degestiuneRezumatul unitii de nvareRspunsurile la testele de autoevaluareBibliografie

Obiective Identificarea i construirea costurilor n scopul msurrii i evalurii

performanelor entitilor economice. nelegerea modulului de organizare a contabilitii de gestiune.

Timpul necesar pentru parcurgerea unitii de nvare: 3 ore

1.1. Definiia i obiectivele contabilitii de gestiune

Contabilitatea de gestiune componenta sistemului contabilDe mult timp, n cadrul sistemului contabil, apar dou laturi distincte:

pe de o parte, contabilitatea financiardestinatnregistrrii schimbrilor careau loc n cadrul organizaiei i mediului su economic, determinrii rezultatelori publicrii situaiilor financiare anuale, pe de alt parte, contabilitatea degestiune care rmne secret (Richard, 1996), nenormalizat i destinatmanagerilor deoarece are drept scop urmrirea modului de formare aperformanelor economice ale organizaiei.

n prezent, pe plan internaional se remarc o tendin de deschidereprogresiva contabilitii de gestiune ctre observarea schimbrilor care au loc

n organizaie, a clienilor i furnizorilor si, pentru a pune n evidensurseleunei mai bune performane economice n scopul transformrii organizaiilorclasice n ntreprinderi durabile. Aa cum sublinia editorialul StrategicFinance (2004, pag.6) contabilitatea de gestiune este contabilitatea orientatctre crearea de valoare, sprijin n luarea deciziilor, anticipare i control.

Contabilitatea de gestiune, n calitate de imagine contabil afuncionrii ntreprinderilor i organizaiilor, descrie modul n care suntutilizate resursele, care este efectul utilizrii acestora, oferun model economiccare i ajutpe manageri.


2/23


2

Reinem!

Funciile contabilitii de gestiune

Referindu-ne la misiunea contabilitii de gestiune, ncdin anul 1923,un celebru economist american, J.M.Clark (p. 236), gsete zece funcii aleacesteia, i anume:

determinarea preului normal al bunurilor vndute de ntreprindere; fixarea limitelor de reducere a preurilor; determinarea produselor profitabile i a celor care creazdeficit; controlul stocurilor; definirea valorii stocurilor; testarea eficienei diferitelor procese; testarea eficienei diferitelor departamente; detectarea pierderilor, risipei i furturilor; separarea costului sub-activitii de costul productiv; asigurarea coerenei cu conturile financiare.

ntreprinderea trebuie s-i analizeze costurile deoarece un cost este un

consum de resurse, s neleagi s-i optimizeze rezultatul. Dac regrupmcele zece funcii enunate mai sus, putem estima c aceast analiz estenecesarpentru: stabilirea preurilor. Dar, dupcum se observ, piaa lasadesea puin

libertate din acest punct de vedere i singura preocupare a productoriloreste aceea de a reui sobincostul produselor i serviciilor vndute subpreul su de vnzare: prioritatea este aceea de a nelege cum seformeaz costurile i care este influena asupra lor dect de a cunoatecare sunt repercursiunile asupra clientului;

evaluarea stocurilor care influeneaz calculul rezultatului contabil.Evaluarea este o consecin a existenei consumurilor perioadei i, n

contrapartid, a noilor valori obinute, vndute sau nu, care alctuiescstocurile de produse, cu att mai mult cu ct unele dintre acestea suntutilizate n folosul propriu (de exemplu, producia de imobilizri). Or,regula general(a se vedea IAS 2) este aceea cstocurile se evalueazlacostul lor i care trebuie identificat;

msurarea performanei produselor, proceselor i entitilor pentruinformarea celor care gireazntreprinderea. Acest aspect se instituie caun obiectiv major al contabilitii de gestiune din zilele noastre;

sprijinirea controlului intern, n sensul clasic de urmrire a resurselor ide respectare a instruciunilor date, deoarece resursele sunt supuse fraudeii risipei.

Obiectivele contabilitii de gestiunen contextul definiiei date putem contura urmtoarele ase obiective ale

contabilitii de gestiune:de a calcula costurile pertinente ale diferitelor funcii, activiti sau proceseasumate de ctre ntreprindere n contextul structurii organizatorice pentruo mai bunstpnire a acestora;de a determina bazele de evaluare a anumitor elemente de bilan ale

ntreprinderii (stocuri, producie imobilizat);de a explica cauzele costurilor, rezultatelor produselor, lucrrilor i

serviciilor pentru a le compara preurile de vnzare corespondente;de a studia comportamentul cheltuielilor n raport cu nivelul de activitateal ntreprinderii;de a stabili previziunea cheltuielilor i veniturilor curente;


3/23


3

de a interpreta diferenele dintre elementele previzionate i celeconstatate.

Definiia contabilitii de gestiuneSintetiznd aspectele enunate, putem da urmtoarea definiie proprie a

contabilitii de gestiune: Contabilitatea de gestiune este un sistem prin care se

calculeazi analizeazvaloarea fluxurilor interne n ntreprindere. Ea trebuies fie adaptat activitii, structurii funcionale a ntreprinderii i cerinelordecidenilor fade evoluiile mediului economic i tehnologic.

Prin urmare, contabilitatea de gestiune constituie un instrument degestiune fundamental pentru msurarea, aprecierea i ameliorareaperformanelor ntreprinderii.

Testul de autoevaluare 1.1

1. Care sunt cele zece funcii ale contabilitii de gestiune ?.

....

2. Pentru ce ntreprinderea trebuie s-i analizeze costurile ?....

Rspunsurile se vor da n spaiile goale de mai sus. Rspunsurilecorecte la test se gsesc la sfritul unitii de nvare.

1.2. Conceptul de costuri i rolul lor n luarea deciziilor

Conceptul de costuriCostul este o categorie economicuniversal acceptati are la origine

verbul latin constare, care nseamna stabili, a fixa ceva, verb din care s-adesprins noiunea de costapentru a exprima ct s-a consumat sau s-a pltitpentru un lucru sau un obiect. Ulterior, de la aceast noiune s-a ajuns la

noiunea de cost, al crui coninut este legat de un consum de valori care l-aocazionat i care, pentru a putea fi reflectat, trebuie s aib la bazexpresievaloric.

Consumurile de valori fiind efectuate n scopul obinerii unui produs,unei lucrri sau prestrii unui serviciu conduc la efectuarea unei calculaiipentru a fi posibilnsumarea lor, iar rezultatul obinut constituie un indicatorsintetic cunoscut sub denumirea de cost de producie.

Din punct de vedere practic, consumurile de valori, n majoritateantreprinderilor, nu se efectueaz pentru obinerea unei singure uniti deprodus, lucrri sau serviciu, ci pentru o cantitate determinat, n funcie despecificul procesului tehnologic i modului de organizare a procesului de

producie. n acest context, costul unitar al produsuluiconstituie un indicatordeterminat pe baza unui calcul matematic, ca raport ntre expresia valoric aconsumurilor de valori (cheltuielile) pe care le efectueaz o ntreprindere cuobinerea i desfacerea produciei sale, pe o anumit perioad de gestiune i


4/23


4

cantitatea de produse, de lucrri sau servicii.Definiii ale costului de producie

Teoriaeconomic

Contabilitateade gestiune

clasicIAS 2Stocuri OMFP1826/2003

Acea parte apreului devnzare aunui buneconomiccarecompenseazcheltuielile

suportate deunitileeconomicepentruproducerea ivnzareaacelui bun.

Expresia valorica consumurilorde munc vie imaterializat,efectuate nscopul obineriiunui produs, uneilucrri sau unui

serviciu la unmoment dat,consumuri care

mbrac formacheltuielilor deproducie i dedesfaceresuportate de

ntreprinztori.

Costulstocurilorcuprinde toatecosturileaferenteachiziiei iprelucrrii,precum i alte

costurisuportatepentru a aducestocurile nforma i nlocul n care segsesc nprezent.

Costul de producie saude prelucrare al stocu-rilor, precum i costulde producie alimobilizrilor cuprindecheltuielile directeaferente produciei, ianume: materiale

directe, energieconsumat n scopuritehnologice, manoperdirect i alte cheltuielidirecte de producie,precum i cotacheltuielilor indirecte deproducie alocat nmod raional ca fiindlegat de fabricaiaacestora.

Fig. 1.1. Definiii ale costului de producie

Tipuri de costuriDin aceste definiii rezulturmtoarele tipuri de costuri:

n faza de aprovizionare n faza de producie n faza de distribuie

Costul de achiziie Costul de producieCostul

de distribuieEste format din preul de

cumprare al stocurilormateriale sau mrfurilor,la care se pot adugataxele de import i oricealte cheltuieli necesarepentru a aduce stocurile nforma i la locul finalpentru a fi disponibilederulrii activitii.

Este expresia valoric a

ceea ce l cost peproductor pentru obi-nerea unui produs, aunei lucrri sau unuiserviciu, cost format dinpreul de cumprare alstocurilor consumate ialtor costuri adugate de

ntreprindere n procesulde producie.

Nu este un cost

propriu-zis, el repre-zinttotalitatea chel-tuielilor de desfa-cere. Definiia sapoate fi deciconceput, ca icosturile precedente,prin referire lacosturile angajatepentru vnzareaproduciei realizate.

Utilitatea unui astfel decost este evident: pe de oparte, el devine partecomponent a costului de

Diferena dintre preulde vnzare i costul deproducie reprezintmarja asupra costului de

Tipuri de costuri

Reinem urmtoarele definiii ale costului de producie


5/23


5

producie, n limitaconsumurilor efectuate, pede alt parte este uninstrument de analiz idecizie deoarece se poatedetermina o marj pe

costul de achiziie.

producie.

Fig. 1.2. Tipuri de costuri

Fiecare tip de cost, enunat mai sus, se caracterizeazprin trei elemente,independente unele de altele, care pot fi prezentate schematizat dup cumurmeaz:

Calculul costurilor trebuie sse adaptezeorganizrii ntreprinderii i activitii sale:

- Cost pe funcii economice(aprovizionare, producie, distribuie)

Cmp de - Cost pe mijloace de exploatare (magazin,uzin)

aplicare - Cost pe activitate de exploatare(ansamblul activitilor, familii deproduse...)

- Cost pe responsabiliti (direcie, ef deserviciu, ef de atelier ...)

Costuricomplete

Regrupeaz ansamblulcheltuielilor care privescfiecare produs sau obiect decalcul al costului; ele permitcalculul unui rezultat peprodus comparnd preul devnzare cu costul complet

Coninut

Costuripariale

Nu comport dect o parte acheltuielilor selectate dupanumite criterii (costurivariabile, costuri directe,costuri specifice) i permitdeterminarea marjelor

Momentulcalculului

costuri constatate (realesau istorice) determinate duprealizarea produciei costuri antecalculate

(standard sau previzionate)determinate anterior nceperiiproduciei

Fig. 1.3. Elementele caracteristice costurilor

Costul completreprezintefortul depus de productor pentruobinerea i vnzarea unui produs, lucrare sau serviciu i este

format din costul de producie, cheltuielile generale deadministraie i costul de distribuie.


6/23


6

Rolul costurilor n luarea deciziilor

Dac avem n vedere rolul costurilor n luarea deciziilor, costurile nraport de coninutul lor pot fi delimitate astfel:

Costurile complete: costuri complete tradiionale (fr ajustri sauadugri); costuri complete economice (cu ajustri sau adugri pentru o

mai bunanalizeconomic); Costurile pariale: costuri variabile (prin luarea n considerare numai acheltuielilor care variaz n raport cu producia sau cu vnzarea iexcluderea cheltuielilor fixe); costuri directe (prin luarea n considerare acheltuielilor variabile i a celor fixe proprii produselor, calculate direct).

Utilizarea informaiilor legate de costurile activitii faciliteaz luareaunor decizii n legturcu volumul i structura activitii n vederea creteriiprofitului (meninerea n fabricaie a unor produse, renunarea la fabricareaaltora sau introducerea n fabricaie a noi produse). Informaiile cu privire lanivelul, structura i evoluia costurilor prezint un rol deosebit n privinaadoptrii deciziilor n scopul creterii eficienei activitii desfurate i,totodat, prezintimportanpentru controlul activitii interne a ntreprinderii.


1. Dispunei de urmtoarele informaii referitoare la o societate:Informaii 01.01. 31.12Stoc materii prime 328 366Stoc de producie n curs de execuie 362 354Stoc de produse finite 146 150n timpul perioadei au fost utilizate n producie materii prime n

valoare de 1.732 u.m., iar costul bunurilor vndute a fost de 6.000 u.m.

Determinai: costul materiilor prime achiziionate; costurile deproducie ale perioadei i costurile produselor finite obinute.......

2. Societatea ALFA produce umbrele de soare, asamblnd pnza deun suport achiziionat. n luna mai a cumprat 10.000 de pnze la 10 lei

bucata i 11.000 de suporturi la 20 lei bucata, i a asamblat 9.500 deumbrele, costul asamblrii fiind de 15 lei/bucat. A vndut n cursul lunii8.500 de umbrele la preul de 60 lei / bucat, comisionul vnztorului fiindde 5 lei / bucat.

Determinai costul de producie i costul complet (de revenire) alunei umbrele.....

.



7/23


7

1.3. Costurile n sprijinul inventaruluipermanent al stocurilor

Definiia stocurilorPotrivit Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,

stocurile sunt active circulante deinute pentru a fi vndute pe parcursuldesfurrii normale a activitii; sunt n curs de producie n vederea vnzrii

n procesul desfurrii normale a activitii; sunt sub formde materii prime,materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul deproducie sau pentru prestarea de servicii.

Dac avem n vedere cele trei stadii ale ciclului de exploatare, de omaniergeneralse poate face urmtoarea schematizare a stocurilor:

Clasificarea stocurilor

Fig. 1.4. Clasificarea stocurilor

Clasificarea stocurilor conform fazelor ciclului de exploatare esterelativ, totul depinde de activitatea ntreprinderii: de exemplu, un produsrezidual pentru o ntreprindere poate deveni materie primpentru alta.

Indiferent ns cum sunt grupate, mrimea valoric a stocurilor estereluat n contabilitatea financiar ca element de activ al bilanului i, prinurmare, se pune problema evalurii acestora.

Evaluarea stocurilorDac ne referim la problematica general a stocurilor, modul de

evaluare al acestora este dependent de stadiul n care acestea se gsesc, ianume:

La intrare La ieire

Aprovizionare Producie Consum Distribuie

La cost deachiziie

La cost deproducie

CMP; FIFO; LIFO; Cost denlocuire; Cost standard

Fig. 1.5. Evaluarea stocurilor

Interesul contabilitii de gestiune este regsit n stadiul de intrare alstocurilor care necesit determinarea costului de achiziie i a celui deproducie, dar n egal msur i n stadiul ieirii deoarece consumurile

genereazcheltuieli, iar distribuiile genereazvenituri.De o manier general, metodele de evaluare n stadiul ieirii din

gestiune sunt cunoscute de la contabilitate financiarmotiv pentru care, n celece urmeaz, vom prezenta un tablou comparativ al avantajelor i dezavantajelor

STOCURI

Faza deaprovizionare

Faza deproducie

Faza dedistribuie

- mrfuri- materii prime- materiale consumabile- ambala e

- semifabricate- producie n curs de

execuie- produse finite

- produse finite- produse reziduale- ambalaje- mrfuri


8/23


8

utilizrii fiecrei metode, dat fiind influena pe care o au asupra costurilor,pentru a veni n sprijinul decidenilor n direcia alegerii opiunilor contabile.

Metoda Caracteristici Avantaje Inconveniente

CMP lafineleperioadei

- intrrile sunt evalua-te cantitativ i valoric;

- ieirile nu sunt dectcantitativ n cursul pe-rioadei;- CMP este calculat lafinele perioadei;- ieirile i stocurilesunt evaluate la CMPla finele perioadei.

- costul mediuatenueaz

fluctuaiile depre.

- evaluarea ieirilorla finele perioadei

ntrzie calcululcosturilor;- valoarea stocuriloreste alterat n cazulvariaiei definitive apreurilor.

CMP

dupfiecareintrare

- intrrile sunt evalua-te cantitativ i valoric;- ieirile sunt evaluate

cantitativ i valoric(cantitate x CMP);- CMP este calculatdup fiecare intrare laun nou pre.

- costul mediureduce fluctua-ia preurilor.

- valoarea stocuriloreste alterat n cazulvariaiei definitive a

preurilor.

FIFO

- fiecare lot esteidentificat prin referirela cantitate i pre;- o ieire poate necesi-ta apelarea la maimulte loturi intrate;- stocurile sunt consti-tuite din loturineepuizate.

- stocul esteevaluat lapreul cel mairecent.

- ieirile sunt evalua-te cu un decalaj nraport cu evoluiapreurilor, costurilesunt subevaluate.

LIFO

- idem metoda FIFO. - ieirile suntevaluate lapreurile celemai recente.

- stocul este evaluatla cele mai vechipreuri; el este sub-evaluat.

Costul de

nlocuire

- ieirile se efectuea-zla cost de nlocuire;- la finele perioadei,

este necesar s secorecteze costul teore-tic (scriptic) pentru re-stabilirea costului real.

- ieirile suntevaluate lapreurile cele

mai actualeposibile.

- este o metod in-flaionist n perioa-da de cretere a

preurilor.

Costulstandard

- aceast metod esteutilizat n gestiuneaprevizional;- costurile prestabilitesunt comparate cucosturile reale. Dife-renele constatate fac

obiectul unei analize.

- micarea sto-curilor poate fievaluat fr aatepta calcululcosturilor reale.

- costurile standardeste necesar a fi re-vizuite permanentpentru a pstracaracterul acestorade norm sau deobiectiv.

Fig. 1.6. Tabloul comparativ al metodelor de evaluare


9/23


9

Indiferent care ar fi metoda de evaluare a ieirilor, sub aspectulgestiunii stocurilor, privite n ansamblul lor, este necesar verificareaurmtoarelor relaii:

Stoc iniial + Intrri Ieiri = Stoc finalStoc iniial + Intrri = Ieiri + Stoc finalStoc iniial Stoc final = Ieiri Intrri

Sub aspect contabil, pe parcursul perioadei de gestiune, suntem pui nfaa determinrii stocului teoretic (scriptic), motiv pentru care, sistematic, estenecesar compararea acestuia cu stocul real stabilit prin inventariere ireflectarea eventualelor diferene de inventariere pentru corectarea stoculuiteoretic. n cazul n care aceste diferene nu sunt consecina unor lipsurinejustificate n gestiune, diferenele constatate au efect asupra costurilorperioadei n care a fost efectuatinventarierea.

Testul de autoevaluare 1.31. Care sunt formele de prezentare ale stocurilor ?

.

....

2. Care sunt metodele de evaluare a stocurilor la ieire ?....


1.4. Probleme generale privind organizarea iconducerea contabilitii de gestiune

DefiniieOrganizarea contabilitii de gestiune presupune un ansamblu de

activiti desfurate de o ntreprindere n vederea realizrii unui sisteminformaional eficient privind calculul costului; analiza eficienei activitii

desfurate; elaborarea, urmrirea i controlul bugetelor de cheltuieli,subordonatconducerii la toate nivelurile structurilor organizatorice.

Potrivit reglementrilor contabile este obligatorie organizareacontabilitii de gestiune, iar la latitudinea societii este lsat numai modul deorganizare a acesteia care este determinat de specificul activitii.

Probleme pe care le implicorganizarea contabilitii de gestiuneOrganizarea contabilitii de gestiune implic o serie de probleme,

printre care:a) Precizarea organelor crora li se ncredineaz executarea

lucrrilor contabilitii de gestiune. Aceast problem, n ara noastr, nfuncie de complexitatea activitii i mrimea ntreprinderii, se poate realizadupdouconcepii.

O prim modalitate ine de concepia disparat, potrivit creia


10/23


10

activitile de calculaie a costurilor i cele de analiz i fundamentare adeciziilor sunt subordonate unor compartimente distincte din cadrul

ntreprinderii. O a doua modalitate ine de concepia integrat, care presupune

concentrarea lucrrilor n cadrul aceluiai compartiment funcional, cunoscutsub denumirea de preuri, costuri, analize economice, care sfie subordonat

conducerii ntreprinderii.Fiecare din variantele prezentate are avantaje i dezavantaje n

urmtorul sens: n prima variant exist posibilitatea specializrii, a unuicontrol reciproc n privina metodologiei i certitudinii datelor, dar existdezavantajul lipsei unei viziuni unitare asupra ansamblului lucrrilorcontabilitii de gestiune; n cea de a doua variant se nltur dezavantajulprimei, dar se creeaz un volum sporit de lucru i o dependen a acestuicompartiment de alte compartimente funcionale din cadrul ntreprinderii nprivina culegerii informaiilor. Cu toate acestea, cea de a doua variantexprimcel mai corect esena, rolul i importana contabilitii de gestiune ncadrul conducerii.

b) Alegerea metodei celei mai corespunztoare de organizare aevidenei cheltuielilor, calculul costului i elaborrii bugetelor este oproblem dependent de o serie de factori, cum ar fi: caracterul diferit alproduciei, aspectul de sezonalitate, specificul procesului tehnologic,nomenclatura de fabricaie, durata ciclului de producie, tendina de evoluie aunor factori, precum i scopul urmrit de conducerea unei ntreprinderi.

Potrivit Precizrilor privind unele msuri referitoare la conducereacontabilitii de gestiune, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publicenr.1826/2003, calculaia costurilor poate fi efectuatdupuna din urmtoarelemetode (nn. gruparea ne aparine):

metode bazate pe principiul costului complet (metoda costului standard,metoda pe comenzi, metoda pe faze, metoda global);metode bazate pe principiul costurilor pariale (metoda direct costing,metoda costurilor directe);alte metode adoptate de persoana juridic n funcie de modul deorganizare a produciei, specificul activitii, particularitile procesuluitehnologic i n funcie de necesitile proprii (metoda costurilor peactiviti, metoda costurilor int).

Alegerea unei metode de calculaie a costurilor i care, n esen,contureazun anumit tip de cost, depinde de o serie de restric ii, aa cum seobservdin figura 1.7.

date de natura activitii (de exemplu, ierarhia costurilorntr-o ntreprindere industrialeste mult mai complexdectntr-o ntreprindere comercial. Exist costuri specificepentru fiecare tip de activitate).date de modul de gestiune (de exemplu, o gestiunedescentralizat implic n general inerea unei gestiuniprevizionale i bugetare).

contractuale (de exemplu, adaptarea contabilitii degestiune contractelor ncheiate cu partenerii n scopul de aurmri efectele acestora).

reglementare (de exemplu, exigenele impuse ntreprinderiide anumite organisme administrative n scopul efecturiiunui control al costurilor sale aspect specific pieelorpublice).

RESTRICTII

alte restricii (de exemplu, costul contabilitii de gestiune


11/23


11

trebuie s respecte acelai tratament analitic pentru a seputea realiza compararea informaiilor pe perioade).

Fig. 1.7. Restricii n alegerea unei metode de calculaie

n consecin, avnd n vedere restriciile formulate, fiecarentreprindere are libertatea de a alege una sau alta dintre metodele de calculaie

enunate i care, n individualitatea lor, prezint avantaje i dezavantaje, aacum se observn tabelul din figura 1.8.

Metoda Avantaje Inconveniente

Costurilorcomplete

- cunoaterea costurilor diferi-telor faze de elaborare idistribuie a produsului;

- determinarea preului devnzare i rezultatuluidegajat.

- procedur greoaie i adeseacomplex;

- nicio distincie ntre cheltuielivariabile i fixe;

- ignoreaz comportamentulcheltuielilor n raport devariaia nivelului de activitate.

Costurilorvariabile

- simplificmodul de calcul alcostului;

- calculeaz indicatorii de risc(prag de rentabilitate ...);

- determin produsele cumarjele forte;

- realizeaz o gestiuneprevizional.

- subevalueazstocurile;- dificultate n separarea

cheltuielilor n variabile ifixe n condiiile apariieicosturilor semi-variabile;

- excluderea cheltuielilor fixespecifice produselor este unobstacol n formulareadeciziilor de gestiune.

Costurilordirecte

- determinarea pentru fiecareprodus a contribuiei sale la

formarea rezultatului prinacoperirea cheltuielilorcomune;

- elimindificultatea de repar-tizare a cheltuielilor indirecte

- subevaluarea stocurilor.

Costurilorpe

activiti

- analiza transversal aproceselor;

- calculul costului activitiloridentificate pe centre;

- evaluarea proporional autilizrii activitii pe produs

- un tratament mai adecvat alcheltuielilor indirecte.

- metodcostisitoare;- sistem de calcul complex.

Costurilorint

- calculul costului nc dinmomentul concepiei n func-ie de preul de vnzareimpus de pia i de marjeleateptate;

- calculul costului int nraport de componenteleprodusului.

- procedurcomplex;- metod slab adaptat

produsului cu ciclu lung devia.

Fig. 1.8. Metode de calculaie a costurilor

Ceea ce trebuie s aib n vedere sistemul utilizat este aceea c,informaia furnizat, ntr-un interval convenabil, trebuie s fie pertinent,precisi saibun cost rezonabil. n altordine de idei, trebuie neles faptul


12/23


12

cmetodele nu sunt opozabile, ele se completeaz, motiv pentru care tendinaactualpe plan internaional este de combinare a acestora.

c) Precizarea perioadelor de executare a lucrrilorcontabilitii degestiune. n acest sens este necesar s se precizeze organele care vor fiinformate, perioadele cnd informaiile sunt necesare, forma i structura lor,perioadele de calcul al costurilor, cnd i la ce perioade se stabilesc, analizeazi raporteazabaterile de la nivelurile prestabilite, scop n care se pot elaboragrafice sub formtabelar, liniarsau grafice reea.

d) Precizarea mijloacelor necesare executrii lucrrilor, aspect carevizeazcu precdere partea de calculaie a costurilor i este importantpentrudeterminarea coninutului i circuitului documentelor de eviden primar,precum i a situaiilor finale, dat fiind faptul cmodul de prelucrare difer nfuncie de gradul de informatizare al unitii.

Este cunoscut faptul cn cadrul contabilitii de gestiune se opereazcu numr mare de date (cifre), financiare sau nu i care nu sunt supuse nici uneireglementri. Marea majoritate a ntreprinderilor utilizeaz instrumenteinformatice de gestiune, mai mult sau mai puin complexe i pentru a realiza unsistem informatic de prelucrare a datelor, adaptate necesitilor contabilitii degestiune, trebuie s aleag ntre mai multe soluii, aa cum se observ ntabelul din figura 1.9.

Tipulinstrumentului

Principalele caracteristici

Program decontabilitatefinanciarcu

integrareadatelor analitice

adaptat micilor ntreprinderi;codul este atribuit fiecrui cont de gestiune careurmeaz a fi reliefat i repartizat pentru calcululrezultatelor.

Tabelar

adaptat ntreprinderilor mici i mijlocii;autonomie total pentru structura informaiilor

plecnd de la foile de calcul;o mare posibilitate de calcul, fie plecnd de la dateleextrase din alte programe, fie de la calculele precedente.

Programspecific

adaptat ntreprinderilor mici i mijlocii;program standard sau program conceput de

ntreprindere;permite interfaa cu alte programe; tratament automat pe funcii ale gestiunii deaprovizionare, produciei, stocurilor etc.

Program degestiuneintegrat

adaptat marilor ntreprinderi; trateaz ansamblul funciilor gestiunii (comenzi,facturri, imobilizri, gestiunea produciei i astocurilor, contabilitate etc.) cu ajutorul unei singurebaze de date centrale;scrierea unic a informaiei antreneaz multipleleprelucrri care decurg.

Fig. 1.9. Instrumente informatice de gestiune

Testul de autoevaluare 1.41. Ce presupune organizarea contabilitii de gestiune ?

....


13/23


13

.

2. Care sunt principalele probleme pe care le ridic organizareacontabilitii de gestiune ?.

...


1.5. Modaliti de organizare i conducere acontabilitii de gestiune

Potrivit reglementrilor contabile contabilitatea de gestiune se

organizeaz fie utiliznd conturi specifice, fie dezvoltnd conturile dincontabilitatea financiar, fie cu ajutorul evidenei tehnico-operative proprii.

a) organizarea disociatcu utilizarea conturilor specificepresupune,pe de o parte, existena contabilitii financiare, iar pe de altparte, existenacontabilitii de gestiune prin intermediul conturilor din clasa a IX-a Conturide gestiune,ntr-o formsimplificatredatde actualul PCG i care, aa cumse precizeaz, nu sunt obligatorii nspermit:

Operaii economice realizate de conturile de gestiune

Preluarea din contabilitatea financiara cheltuielilor ncorporabile, scop ncare este necesar sse elaboreze un tablou de jonciune pentru a se asiguracontrolul asupra operaiilor nregistrate. Acest tablou este cu att mai necesarcu ct n unele conturi apar nregistrate cheltuieli care sunt ne-ncorporabile,adicnu se cuprind n costuri. Decuparea din tabloul de jonciune a cheltuielilor ncorporabile (aferenteproduciei) i regruparea i reclasarea acestora n cheltuieli directe (pepurttorii de costuri) i indirecte (pe locuri de cheltuieli, iar n cadrul acestoradupnatura cheltuielilor). nregistrarea, urmrirea i controlul produciei fabricate n cursul perioadeide gestiune, evaluat la preul de nregistrare, care poate fi : costul standardsau preul cu ridicata al ntreprinderii.

nregistrarea, urmrirea i controlul produciei aflate n curs de execuie lafinele perioadei de gestiune, evaluatla costul efectiv al acesteia nregistrarea, urmrirea i controlul abaterilor dintre costurile efective ipreurile de nregistrare aferente produciei fabricate. Transferarea ctre contabilitatea financiara produciei obinute la costulefectiv al acesteia i a diferenelor de preaferente.

Caracterizarea conturilor de gestiuneConturile din clasa a IX-a se caracterizeazprin faptul cfuncioneaz

numai ntre ele i prin urmare, la sfritul lunii, nu prezintsold motiv pentrucare nu apar n bilan, iar din punct de vedere funcional se pot dezvolta n

analitic pe categorii de costuri.Utilizarea conturilor contabile, precum i simbolizarea analitic a

acestora se efectueaz astfel nct sistemul de stocare i accesare ainformaiilor obinute sfie flexibil i spermito gamlargde opiuni. Lista


14/23


14

conturilor de gestiune poate fi adaptat n funcie de scopurile urmrite,respectiv: evidenierea fluxului costurilor, determinarea costurilor aferentestocurilor, determinarea veniturilor i a rezultatelor n funcie de activitateacare le genereaz, efectuarea de previziuni etc.

Coninutul clasei a IX-a, aa cum este precizat n prezent n PCG estesistematizat pe trei grupe astfel:

Grupa 90 Decontri interne Grupa 92 Conturi de calculaie Grupa 93 Costul producieiGrupa 90 Decontri interne cuprinde conturi de reflectare care

asigur, pe de o parte, independena contabilitii de gestiune n raport cucontabilitatea financiar, pe de alt parte, interdependena dintre cele doulaturi ale sistemului contabil circumscrise la nivelul ciclului de exploatare.

Din cadrul acestei grupe fac parte urmtoarele conturi: Contul 901 Decontri interne privind cheltuielile, cont

bifuncional cu ajutorul cruia se ine evidena decontrilor interne privind

cheltuielile activitii de baz i auxiliare, cheltuielile comune ale seciei,cheltuielile generale de administraie, precum i cheltuielile de desfacere i sestabilete diferena ntre preurile de nregistrare (prestabilite sau cu ridicata) icostul efectiv al produselor finite, semifabricatelor din producie destinatevnzrii, lucrrilor executate i serviciilor prestate care formeaz produciamarfa unitii. Se crediteazn cursul lunii prin debitul conturilor din grupa92 i se debiteazla sfritul perioadei cu costul efectiv al produselor obinuteprin creditul conturilor 931 Costul produciei obinute, precum i cucheltuielile aferente perioadei care nu au fost alocate costului de producie, princreditul contului 902 Decontri interne privind producia obinut. Lasfritul perioadei, contul 901 poate prezenta sold creditor reflectnd mrimea

produciei n curs de execuie i care poate fi meninut n aceast form, saupoate fi nchis prin soldul debitor al contului 933 Costul produciei n curs deexecuie. Dac se procedeaz la nchiderea soldului, la nceputul luniiurmtoare, soldul creditor se reia printr-un articol invers celui de nchidere.

Contul 902 Decontri interne privind producia obinuteste uncont bifuncional cu ajutorul cruia se ine evidena produciei obinute ncursul lunii, la prede nregistrare i totodatasigurinterfaa cost-producie.

Contul 902 se dezvolt n analitic pe dougrupe de cheltuieli: costulproduselor (iar n cadrul acestuia, pe feluri de produse) i costurile perioadei.Funcionarea contului este diferit n raport de structura analitic a acestuia,astfel:

Analiticul costul produselor se crediteaz n cursul lunii pe msuraobinerii produciei, la cost standard, prin debitul contului 931Costulproduciei obinute; se debiteaz la sfritul lunii cu costul efectiv alproduciei prin creditul contului de calculaie 921Cheltuielile activitii debaz i prin creditul contului 903 Decontri interne privind diferenele depre, cu eventualele diferene, n rou sau negru n funcie de semnificaiaacestora.

Analiticul costurile perioadei se debiteaz la sfritul perioadei princreditul conturilor: 921 Cheltuielile activitii de baz analitic cheltuielineproductive i lipsuri n gestiune; 922 Cheltuielile activitilor auxiliare i923 Cheltuieli indirecte de producie cu cheltuielile nealocate costurilor caurmare repartizrii raionale a cheltuielilor; 924 Cheltuieli generale deadministraie i 925 Cheltuieli de desfacere cu cheltuielile nregistrate naceste conturi i care nu se cuprind n costul produciei. Se crediteaz lasfritul prin debitul contului 901 Decontri interne privind cheltuielile n


15/23


15

scopul separrii cheltuielilor aferente costului de producie de cele care nu sepot aloca acestuia. Acest analitic nu prezintsold la sfritul lunii.

Contul 903 Decontri interne privind diferenele de preeste uncont de activ cu rolul de a ine evidena diferenelor de precalculate la sfritullunii, ntre costul efectiv al produciei obinute i preul de nregistrare(prestabilit sau cu ridicata) al acestora. Diferenele stabilite pot fi favorabile i

se nregistreazcu sumele nscrise n rou, atunci cnd costul efectiv este maimic dect preul de nregistrare sau nefavorabile i se nregistreazcu sumele

nscrise n negru, n situaia invers. Funcioneaznumai la sfritul lunii, cndse crediteaz cu diferenele de pre stabilite, n coresponden cu debitulcontului 902 Decontri interne privind producia obinut (analitic costulproduselor) i se debiteaz cu aceleai diferene n coresponden cu creditulcontului 933 Costul produciei obinute, fapt pentru care contul n cauznuprezintsold.

Grupa 92 Conturi de calculaie. Cu ajutorul acestor conturi se ineevidena cheltuielilor colectate, n raport de modul de identificare a lor, privindactivitatea desfurat la acest nivel, adic: cheltuieli aferente realizrii deproduse finite, semifabricate, executri de lucrri sau prestri de servicii ;cheltuieli generate de activitile auxiliare care au ca obiect servirea activitiide baz(livrarea de energie electric, ap, abur, ambalaje, scule, efectuarea de

ntreineri i reparaii, cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor dincadrul seciilor de producie, precum i cheltuieli de interes general iadministrativ-gospodresc la nivelul acestor secii ), cheltuieli ocazionate deadministrarea i conducerea unitii, cheltuieli de stocare i distribuie aproduciei marffabricate.

n cadrul acestei grupe se cuprind urmtoarele conturi: Contul 921 Cheltuielile activitii de baz

Contul 922 Cheltuielile activitilor auxiliare

Contul 923 Cheltuielile indirecte de producie Contul 924 Cheltuieli generale de administraie Contul 925 Cheltuieli de desfacereToate aceste conturi au funcie contabilde activ i prin urmare au o

not comun sub aspectul funcionrii. Cu toate acestea, innd seama deconinutul economic pe care l prezint, apar particulariti la fiecare cont, dupcum urmeaz:

Contul 921 Cheltuielile activitii de bazeste un cont de calculaiecare se dezvoltpe trei analitice : costul produselor (iar n cadrul acestuia pefeluri de produse), cheltuieli neproductive, lipsuri n gestiune.

Analiticul costul produselor se debiteaz n cursul lunii cucheltuielile alocate costului de producie, preluate din contabilitatea financiar,prin creditul contului 901 Decontri interne privind cheltuielile. La sfritullunii se debiteazprin creditul contului 923 Cheltuieli indirecte de produciecu cheltuielile repartizate raional asupra costului. Se crediteaz, n urmainventarierii produciei n curs de execuie i stabilirii costului efectiv alacesteia, prin debitul contului 933 Costul produciei n curs de execuie iprin debitul contului 931 Costul produciei obinute cu costul efectiv alproduselor finite. La sfritul lunii analiticul nu prezintsold. n cazul n care

ntreprinderea a optat pentru nchiderea contului 933 la sfritul lunii, lanceputul lunii urmtoare analiticul costul produselor se debiteaz princreditul contului 933 Costul produciei n curs de execuie ca urmare adestocrii produciei neterminate.

Analiticele cheltuieli neproductive i lipsuri n gestiune se


16/23


16

debiteazn cursul lunii cu cheltuielile de acest gen, preluate din contabilitateafinanciar, prin creditul contului 901 Decontri interne privind cheltuielile ise crediteaz la sfritul lunii prin debitul contului 902 Decontri interneprivind producia obinut, analitic costurile perioadei i, n consecinnuprezintsold.

Contul 922 Cheltuielile activitilor auxiliare este un cont de

colectare, repartizare i calcul al costului prestaiilor conexe, motiv pentru carese poate dezvolta n analitic pe locuri generatoare de costuri, respectiv pe seciiauxiliare.

Se debiteaz n cursul lunii cu cheltuielile preluate din contabilitateafinanciar i delimitate la acest nivel, creditndu-se contul 901 Decontriinterne privind cheltuielile. La sfritul lunii are loc calculul costului n modraional i decontarea produciei seciilor auxiliare n funcie de destinaiaacestora, ocazie cu care se va credita contul 922, analitic secia furnizoare, i sevor debita urmtoarele conturi: 922 Cheltuielile activitilor auxiliare analiticsecia beneficiar, 923 Cheltuieli indirecte de producie, 924 Cheltuieligenerale de administraie i 925 Cheltuieli de desfacere cu costul efectiv alproduciei decontate pe locurile beneficiare prestaiilor n cauz , precum iprin debitul contului 902 Decontri interne privind producia obinutanalitic costurile perioadei cu partea de cheltuieli nealocat costului deproducie de ctre secia auxiliarca nefiind legate de activitatea desfurat.La sfritul lunii nu prezintsold.

Contul 923 Cheltuieli indirecte de producie este un cont decolectare i repartizare a cheltuielilor indirecte generate de seciile de bazale

ntreprinderii i se poate dezvolta n analitic pe fiecare secie de producie, nfuncie de modul de organizare al ntreprinderii. n cursul lunii se debiteazcucheltuielile preluate din contabilitatea financiar i delimitate la nivelul

seciilor de baz, prin creditul contului 901 Decontri interne privindcheltuielile. La sfritul lunii se debiteaz prin creditul contului 922Cheltuielile activitilor auxiliare cu costul efectiv aferent prestaiilorefectuate de ctre acestea. La sfritul lunii are loc repartizarea raional acheltuielilor aferente seciilor de bazasupra produselor obinute, n raport degradul de realizare al activitii i, prin urmare, contul 923 se crediteazprindebitul contului 921 Cheltuielile activitii de baz analitic costulprodusului. Cheltuielile nealocate costului (i care mbrac forma costuluisub-activitii) se transfer asupra cheltuielilor perioadei prin creditareacontului 923 i debitarea contului 902 Decontri interne privind produciaobinut analitic costurile perioadei. Nu prezintsold la finele lunii.

Conturile 924 Cheltuieli generale de administraiei 925 Cheltuielide desfacere sunt conturi de colectare a cheltuielilor ocazionate de sectoruladministrativ, respectiv de sectorul de desfacere. Se debiteazn cursul lunii cucheltuielile preluate din contabilitatea financiardelimitate pe astfel de locuride cheltuieli, prin creditul contului 901 Decontri interne privind cheltuielilei se crediteaz la sfritul lunii prin debitul contului 902 Decontri interneprivind producia obinut analitic costurile perioadei deoarece acestecheltuieli nu se includ n costul produciei. Nu prezintsold la finele perioadei.

Grupa 93 Costul produciei. Aceast grup a fost creat pentru asuplini lipsa conturilor de stocuri pentru evidena produciei obinute i aproduciei n curs de execuie avnd un rol statistic. Din aceast grup fac

parte: Contul 931 Costul produciei obinute, cont de activ destinat

evidenei produciei finite obinute (produse finite sau semifabricate destinatevnzrii, lucrri executate i servicii prestate pentru teri...). Se debiteaz n


17/23


17

cursul lunii prin creditul contului 902 Decontri interne privind produciaobinut, analitic costul produselor cu preul de nregistrare (prestabilit saucu ridicata) aferent produciei finite obinute i se crediteazla sfritul lunii lacostul efectiv prin debitul contului 901 Decontri interne privind cheltuielileDiferenele de cheltuieli, favorabile sau nefavorabile, se transmit asupracontului 903 Decontri interne privind diferenele de pre i prin urmare nu

prezintsold .Contul 933 Costul produciei n curs de execuieare rolul de a ine

evidena costului efectiv al produciei n curs de execuie. Se debiteaz lasfritul lunii prin creditul contului de calculaie 921 Cheltuielile activitii debaz analitic costul produselor. Contul poate rmne cu sold la sfritullunii sau se poate nchide prin debitul contului 901 Decontri interne privindcheltuielile. La nceputul lunii urmtoare, dac s-a procedat la nchidereacontului 933, are loc destocarea produciei n curs de execuie printr-o

nregistrare invers nchiderii i concomitent se procedeaz la creditareaacestuia prin debitul contului 921 Cheltuielile activitii de baz analiticcostul produselor. n cazul n care nu a avut loc nchiderea contului, la

nceputul lunii urmtoare are loc numai repunerea valorii produciei n curs deexecuie n debitul contului 921, analitic costul produsului.

b. Organizarea disociat fr utilizarea conturilor presupuneexistena, pe de o parte, a contabilitii financiare, iar pe de altparte, existenacontabilitii de gestiune realizat cu ajutorul situaiilor de colectare,repartizare i calcul al costurilor pe unitatea de produs, lucrare sau serviciu,ceea ce conduce la aparena unei extracontabiliti.

Ca i n cazul precedent, se ridicmai nti problema realizrii contuluide jonciune i decuprii cheltuielilor aferente costurilor de producie n scopulreclasrii i regruprii cheltuielilor pe purttorii de costuri (cheltuieli directe) i

locuri de cheltuieli (cheltuieli indirecte).Cheltuielile directe se nscriu n fia depostcalculdeschispe fiecareprodus, grup de produse, comenzi de fabricaie sau de execuie, faze defabricaie, n funcie de specificul procesului tehnologic, pe msura efecturiiconsumurilor. Modelul fiei de postcalcul diferde la o ntreprindere la alta, nfuncie de complexitatea procesului de producie. n cazul n care nomenclaturaconsumurilor de materii prime i materiale directe, precum i a operaiilortehnologice este redus, acestea se pot nscrie direct n fia de postcalcul. ncaz contrar, se ntocmesc centralizatoare de consumuri, pe baza bonurilor deconsum, a fielor limit, bonurilor de manoperetc., iar n fia de postcalcul seva trece numai valoarea totala consumurilor pe feluri de cheltuieli directe.

Prin specificul su, fia de postcalcul conine toate elementelestructurale costului de producie (cheltuieli directe i cheltuieli indirecte),precum i partea de decontare a produciei de aa manier nct s se poatdetermina diferenele de prepe fiecare purttor de costuri.

Pentru a completa fia de postcalcul cu cheltuielile indirecte, mai ntise ntocmete o situaie de colectare i repartizare a cheltuielilor, situaiecare se poate elabora la nivelul fiecrei secii de producie , principale sauauxiliare (n condiiile organizrii unui postcalcul descentralizat) sau la nivelul

ntreprinderii (n condiiile unui postcalcul centralizat). Indiferent de variantaaleas, n coninut se vor regsi cheltuielile indirecte preluate din contabilitateafinanciar i localizate pe locuri de cheltuieli, dup natura lor, dupcare

urmeaz calculele specifice de repartizare (aa cum se vor prezenta ntr-unparagraf distinct) pentru a le aduce asupra purttorilor de costuri.

c. Organizarea integratpresupune instituirea unor conturi analitice ncadrul conturilor sintetice de gradul I sau II privind cheltuielile aferente


18/23


18

contabilitii financiare i care au ca scop delimitarea, nc din momentulnregistrrii acestora, pe purttorii de costuri i locurile generatoare decheltuieli, precum i pe feluri de cheltuieli dupnatura lor.

Acest mod de organizare nu exclude nsrealizarea lucrrilor specificecontabilitii de gestiune cu ajutorul situaiilor de calcul, aa cum au fostprezentate anterior, iar pe de alt parte, se impune cu necesitate utilizarea

calculatorului electronic, dat fiind volumul mare de munc.


1. Care sunt modalitile de organizare i conducere a contabilitiide gestiune ?.....

2. Se nregistreazn conturile de gestiune urmtoarele cheltuieli nluna aprilie a anului N:a) cheltuieli cu taxa de verificare telefon, telex, de 45.000 lei, cheltu-

ieli deplasare 75.000 lei, salarii aferente personalului de conducere i ntrei-nere a seciei 1.000.000 lei (contribuiile salariale aferente sunt n valoare de241.000 lei), cheltuielile cu energia la nivelul ntreprinderii 4.000.000 lei,amortizarea aferentcldirilor 1.200.000 lei.

b) consumul de motorini salariile oferilor aferente autobazei pro-prii de transport: consum de motorin 1.000.000 lei; salarii 2.000.000 lei(contribuiile salariale aferente sunt n valoare de 482.000 lei).

c) consumul de materii prime 11.000.000 lei, materiale directe

2.000.000 lei, salarii directe 10.000.000 lei (contribuiile salariale aferentesunt n valoare de 2.410.000 lei).

d) Se obine producia la preprestabilit n valoare de 40.000.000 lei........


REZUMATUL UNITII DE NVARE

Sistemul contabil se bazeazpe douconcepii: concepia monist(conformcreia sistemul contabil este integrat ntr-o singur contabilitate i a creiinformaie este destinat att utilizatorilor interni ct i celor externi) i

concepia dualist (conform creia sistemul contabil este delimitat n doucomponente: contabilitatea financiar sau general, baz a tuturorconstruciilor contabile i al crui obiect l constituie nregistrarea, clasat iregrupat, a informaiilor relative la micrile de valori generate de activitatea


19/23


19

ntreprinderii, iar pe de altparte, contabilitatea de gestiune,care se sprijinpecontabilitatea financiar i al crei obiect l constituie urmrirea gestiunii

ntreprinderii prin intermediul unui indicator reprezentativ, i anume costulproduciei). Contabilitatea de gestiune, n calitate de imagine contabil a funcionrii

ntreprinderilor i organizaiilor, descrie modul n care sunt utilizate resursele,

care este efectul utilizrii acestora i oferun model economic care i ajutpemanageri. Contabilitatea de gestiune are o serie de funcii, printre care: determinareapreului normal al bunurilor vndute de ntreprindere; fixarea limitelor dereducere a preurilor; determinarea produselor profitabile i a celor care creeazdeficit; controlul stocurilor; definirea valorii stocurilor; testarea eficieneidiferitelor procese; testarea eficienei diferitelor departamente; detectareapierderilor, risipei i furturilor; separarea costului subactivitii de costulproductiv;asigurarea coerenei cu conturile financiare. Avnd n vedere definiia contabilitii de gestiune, aa cum a fost

prezentat, rezult urmtoarele obiective ale acesteia: de a calcula costurilepertinente ale diferitelor funcii, activiti sau procese asumate de ctrentreprindere n contextul structurii organizatorice pentru o mai bunstpnirea acestora;de a determina bazele de evaluare a anumitor elemente de bilanale

ntreprinderii (stocuri, producie imobilizat);de a explica cauzele costurilor,rezultatelor produselor, lucrrilor i serviciilor pentru a le compara preurile devnzare corespondente;de a studia comportamentul cheltuielilor n raport cunivelul de activitate al ntreprinderii;de a stabili previziunea cheltuielilor iveniturilor curente;de a interpreta diferenele dintre elementele previzionate icele constatate. Costul este o categorie economic universal acceptat, poate fi privit la

nivelul ntregii producii sau pe unitatea de produs i poate fi definit n moddiferit n funcie de optica utilizat (teoria economic, contabilitatea degestiune tradiional, IAS 2, OMFP 1826/2003, OMFP 3055/2009) i nconformitate cu care se pot distinge mai multe tipuri de costuri dar care sebazeazpe aceleai elemente caracteristice. Costurile sunt necesare pentru evaluarea stocurilor n diferite stadii deexistena acestora. Organizarea contabilitii de gestiune presupune un ansamblu de activitidesfurate de o ntreprindere n vederea realizrii unui sistem informaionaleficient privind calculul costului; analiza eficienei activitii desfurate;elaborarea, urmrirea i controlul bugetelor de cheltuieli, subordonat

conducerii la toate nivelurile structurilor organizatorice. Organizarea contabilitii de gestiune implico serie de probleme, i anume:precizarea organelor crora li se ncredineaz executarea lucrrilor; alegereametodei celei mai corespunztoare de organizare a evidenei cheltuielilor,calculul costului i elaborrii bugetelor; precizarea perioadelor de executare alucrrilor; precizarea mijloacelor necesare executrii lucrrilor. Modalitatea practicde organizare a contabilitii de gestiune are n vedere,fie organizarea disociat cu i fr utilizarea conturilor din clasa a IX-a; fie,organizarea integrat cu utilizarea unor analitice distincte n cadrulcontabilitii financiare;

Indiferent de modul de organizare al contabilitii de gestiune este necesarparcurgerea urmtoarelor etape:Preluarea din contabilitatea financiara cheltuielilor ncorporabile, scop

n care este necesar sse elaboreze un tablou de jonciune pentru a se


20/23


20

asigura controlul asupra operaiilor nregistrate;Decuparea din tabloul de jonciune a cheltuielilor ncorporabile(aferente produciei) i regruparea i reclasarea acestora n cheltuielidirecte (pe purttorii de costuri) i indirecte (pe locuri de cheltuieli, iar ncadrul acestora dupnatura cheltuielilor); nregistrarea, urmrirea i controlul produciei fabricate n cursul

perioadei de gestiune, evaluat la preul de nregistrare, care poate fi:costul standard sau preul cu ridicata al ntreprinderii; nregistrarea, urmrirea i controlul produciei aflate n curs de execuiela finele perioadei de gestiune, evaluatla costul efectiv al acesteia; nregistrarea, urmrirea i controlul abaterilor dintre costurile efective ipreurile de nregistrare aferente produciei fabricate;Transferarea ctre contabilitatea financiar a produciei obinute lacostul efectiv al acesteia i a diferenelor de preaferente.

Termeni cheie: contabilitate de gestiune; cost de producie; cost complet;cost parial; metodde calculaie; conturi de gestiune; organizare disociat;organizare integrat.

Rspunsurile la testele de autoevaluare

Testul de autoevaluare 1.1:

1. Cele zece funcii ale contabilitii de gestiune sunt: determinarea preului normal al bunurilor vndute de ntreprindere; fixarea limitelor de reducere a preurilor; determinarea produselor profitabile i a celor care creazdeficit; controlul stocurilor; definirea valorii stocurilor; testarea eficienei diferitelor procese; testarea eficienei diferitelor departamente; detectarea pierderilor, risipei i furturilor; separarea costului sub-activitii de costul productiv; asigurarea coerenei cu conturile financiare.

2. ntreprinderea trebuie s-i analizeze costurile pentru: stabilirea preurilor; evaluarea stocurilor;

msurarea performanei; sprijinirea controlului intern.

Testul de autoevaluare 1.2:1. Rezolvare:

a. Calculul costului materiilor prime achiziionatePornind de la relaia de echilibru a stocurilor (sold iniial + intrri = ieiri +

sold final), costul materiilor prime achiziionate (intrrile n stoc) sedeterminastfel:

Costul materiilor prime achiziionate (I) = Costul materiilor primeconsumate (E) + Valoarea stocului final de materii prime Valoarea

stocului iniial de materii prime = 1.732 + 366 328 = 1.770 u.m.b. Calculul costului produselor finite obinuteAceeai relaie de echilibru, utilizat pentru produse finite, presupune

determinarea costului produselor finite obinute (I) astfel:


21/23


21

Costul produselor finite obinute (I) = Costul produselor finite vndute (E) +Valoarea stocului final de produse finite Valoarea stocului iniial deproduse finite = 6.000 + 150 146 = 6.004 u.m.

c. Calculul costurilor de producie ale perioadei (costul producieifabricate)

Costul produciei finite 6.004

+ Valoarea produciei neterminate iniiale 362- Valoarea produciei neterminate finale 354= Costul produciei fabricate (finite i neterminate) 6.012

2. Rezolvare1. Calculul costului de producie al umbrelelor:

Costul materiei prime consumate: 285.000 pnz(9.500 buc x 10 lei/buc) 95.000

suporturi (9.500 buc x 20 lei /buc) 190.000+ Costul asamblrii (9.500 buc x 15 lei / buc) 142.000

= Costul de producie al umbrelelor asamblate 427.000

=> costul unitar de producie = 45 lei / buc (427.500 lei/ 9.500 buc).2. Calculul costului complet al umbrelelor:Costul de producie al umbrelelor vndute 382.000

(8.500 buc x 45 lei / buc)+ Costul distribuiei (8.500 buc x 5 lei /buc) 42.500= Costul complet 425.000

Testul de autoevaluare 1.3:1. Formele de prezentare a stocurilor sunt:

n faza de aprovizionare: mrfuri; materii prime; materialeconsumabile; ambalaje;

n faza de producie: semifabricate; producie n curs de execuie;

produse finite; n faza de distribuie: produse finite; produse reziduale; ambalaje;

mrfuri.

2. Metodele de evaluare a stocurilor la ieire sunt: CMP; FIFO; LIFO; Cost denlocuire; Cost standard.

Testul de autoevaluare 1.4:1. Organizarea contabilitii de gestiune presupune un ansamblu de activitidesfurate de o ntreprindere n vederea realizrii unui sistem informaional

eficient privind calculul costului; analiza eficienei activitii desfurate;elaborarea, urmrirea i controlul bugetelor de cheltuieli, subordonatconducerii la toate nivelurile structurilor organizatorice.

2. Principalele probleme pe care le ridic organizarea contabilitii degestiune sunt:a) Precizarea organelor crora li se ncredineazexecutarea lucrrilor;b) Alegerea metodei celei mai corespunztoare de organizare a evideneicheltuielilor, calculul costului i elaborrii bugetelor;c) Precizarea perioadelor de executare a lucrrilor;d) Precizarea mijloacelor necesare executrii lucrrilor.

Testul de autoevaluare 1.5:1. Modalitile de organizare i conducere a contabilitii de gestiune sunt:

a) disociatcu utilizarea conturilor specifice;


22/23


22

b) disociatfrutilizarea conturilor;c) integrat.

2. Rezolvarea) - cheltuielile cu taxa de verificare telefon/fax924 = 901 45.000

- cheltuieli de deplasare inregistrate de agentul economic924 = 901 75.000- cheltuielile cu salariile i contribuiile aferente personalului de conduce-re924 = 901 1.241.000- cheltuielile cu energia la nivelul intreprinderii924 = 901 4.000.000- cheltuielile cu amortizarea aferentcldirilor924 = 901 1.200.000b) - consumul de motorin922 = 901 1.000.000

- salariile oferilor i contribuiile aferente922 = 901 2.482.000c) - materiile prime921 = 901 11.000.000- materialele directe921 = 901 2.000.000- salariile directe i contribuiile aferente

921 = 901 12.410.000d) - producia la preprestabilit

931 = 902 40.000.000- se nchid conturile

902 = % 35.453.000921 25.410.000922 3.482.000924 6.561.000

D 902 CCheltuieli Producia la pre35.453.000 prestabilit

40.000.000S.C. Diferene favorabile 3.065.000901 = 931 35.453.000902 = 903 4.547.000903 = 931 4.547.000D 931 CPreprestabilit Cost efectiv

40.000.000 35.453.000S.D. diferene favorabile = 4.547.000

Bibliografie

Clin O., Man M., Nedelcu M. V. Contabilitate managerial, Editura

Didactici PedagogicR.A., Bucureti, 2008. Clark, J.M. Studies in the Economics of Overhead Costs, Editura

University of Chicago, Chicago, 1923.


23/23


Iacob, C., Ionescu, I., Avram, M. Contabilitate de gestiune sintezei aplicaii -, Editura Universitaria, Craiova, 2011.

Iacob, C., Ionescu, I., Goagr, D. Contabilitate de gestiune conformcu practica internaional, Editura Universitaria, Craiova, 2007.

OMFP 1826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msurireferitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune,publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 23 din 12 ianuarie 2004.

OMFP 2861/2009 pentru aprobarea normelor privind organizarea iefectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor icapitalurilor proprii, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 704 din20 octombrie 2009.

OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabileconforme cu directivele europene (aplicabil ncepand cu data de 1ianuarie 2014).

Date post:	01-Mar-2018
Category:	Documents
Upload:	isabela-catiru
View:	250 times
Download:	0 times

Contabilitate manageriala Unitatea 1

Documents