Bilantul Contabil - Instrument de Analiza si Control

UNIVERSITATEA ,, SPIRU HARET ”FACULTATEA: MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTAMASTERAT: MANAGEMENTUL FINANCIAR CONTABIL AL

ADMINISTRAŢIEI PUBLICE

- LUCRARE DE DISERTAŢIE -

„BILANŢUL CONTABIL – instrument de analiză şi control„

COORDONATOR ŞTIINŢIFIC, PROF.UNIV.DR. IATAN ELENA

MASTERAND,

CONSTANTA- 2007 -

2

C U P R I N S

INTRODUCERE......................................................................................................4

CAPITOLUL I: LUCRĂRILE CONTABILE DE ÎNCHIDERE A

EXERCIŢIULUI BUGETAR LA O INSTITUŢIE PUBLICĂ......6

1.1. Particularităţile organizării contabilităţii la instituţiile publice.........................6

1.2. Inventarierea patrimoniului la instituţiile publice.............................................11

1.3. Situaţiile financiare trimestriale şi anuale întocmite de instituţiile publice....19

1.4. Standardele internaţionale de contabilitate pentru sectorul public

– IPSAS 1 –Prezentarea situaţiilor financiare....................................................22

CAPITOLUL II : STUDIU DE CAZ PRIVIND ÎNTOCMIREA

SITUAŢIILOR FINANCIARE LA PRIMĂRIA NĂVODARI......26

2.1 Prezentarea instituţiei publice (mod de înfiinţare, organizare,

grad de subordonare, finanţare)...........................................................................26

2.2 Efectuarea lucrarilor premergatoare intocmirii situatiilor

financiare anuale.....................................................................................................32

2.3 Întocmirea situaţiilor financiare anuale la

Primăria Năvodari..................................................................................................37

CAPITOLUL III : ADAPTAREA BILANŢULUI CONTABIL AL

PRIMĂRIEI NĂVODARI LA NOILE CERINŢE ALE

REFORMEI PUBLICE....................................................................48

CONCLUZII........................................................................................................58

BIBLIOGRAFIE.................................................................................................59

3

INTRODUCERE

Lucrarea de faţă este rezultatul unei ample documentări şi a unei impresionante

bibliografii legislative din domeniul financiar contabil.

Tema aleasă mi-a oferit prilejul să învăţ metode, tehnici şi procedee noi de rezolvare

a problemelor din domeniul în care lucrez, precum şi experimentarea unor căi de cunoaştere sau

de acţiune în administraţia publică locală.

În perioada noastră contemporană contabilitatea este considerată o activitate cu

caracter practic desfăşurată de profesionişti, care are rolul de a furniza informatii utile pentru

luarea deciziilor optime.

Aritmetică a afacerilor, după cum este considerată de un grup de autori din centrul

universitar Iaşi, contabilitatea reprezintă un sistem logic şi raţional de informare specializată,

supus unor convenţii şi norme definite social. Este considerată limbajul formalizat de comunicare

pentru lumea afacerilor.

Contabilitatea trebuie să ofere informaţii cu privire la poziţia financiară, performanţa

financiară şi fluxurile de trezorerie.

De aceea mi-am propus să reliefez într-o manieră corespunzătoare structura sistemului

bugetar folosit pană la data de 31.12.2005, a principiilor ce stau la baza organizării contabilităţii

publice şi a structurii sistemului bugetar folosit începând cu data de 01.01.2006.

Lucrarea cuprinde o prezentare a paşilor făcuţi în domeniul fostului sistem contabil

bugetar, a etapelor ce trebuie parcurse pentru îmbunătăţirea organizării şi perfecţionării

contabilităţii şi actualului sistem bugetar care este îmbunătăţit şi este prezentat în Ordinul

ministrului finanţelor publice nr.1917/2005.

Aspectele teoretice prezentate sunt fundamentate şi explicate prin studiu de caz

efectuat în cadrul Primariei Năvodari.

În primul capitol al lucrării am prezentat aspectele teoretice referitoare la

particularităţile organizării contabilităţii la instituţiile publice, politicile contabile utilizate la

întocmirea situaţiilor financiare anuale care sunt în conformitate cu reglementările contabile

aplicabile conform Ordinului ministrului finanţelor publice nr.306/2002 sau Ordinul ministrului

finanţelor publice nr.94/2001.

4

Deasemeni primul capitol cuprinde aspecte referitoare la inventarierea patrimoniului

instituţiilor publice, situaţiile financiare trimestriale şi anuale precum şi prezentarea situaţiilor

financiare conform standardelor internaţionale de contabilitate.

Capitolul doi al lucrării cuprinde studiul de caz privind întocmirea situaţiilor

financiare la Primăria Năvodari . Toate elementele, informaţiile şi operaţiile prezentate în acest

capitol sunt culese din cadrul Direcţiei Economice, biroul buget-contabilitate al Primăriei

oraşului Năvodari, cu sprijinul şi bunăvoinţa colectivului din instituţie căruia îi mulţumesc.

În capitolul trei al lucrării am prezentat bilanţul contabil al Primăriei Năvodari adaptat

la noile cerinţe ale reformei publice, elemente semnificative din Standardele Internaţionale de

Contabilitate pentru Sectorul public şi din Ordinul ministrului finanţelor publice nr.1917/2005

privind organizarea şi conducerea contabilităţii instituţiilor publice.

Trecerea de la contabilitatea de numerar la cea de angajamente, începând cu

01.01.2006, constituie o provocare pentru personalul specializat din toate instituţiile publice,

indiferent de subordonare şi modul de finanţare al cheltuielilor. Începând cu trimestrul I al anului

2006 instituţiile publice vor întocmi situaţii financiare în noua structură, potrivit ultimelor

reglementări legale, în concordanţă cu Standardele Internaţionale de Contabilitate pentru Sectorul

Public.

Obiectivul de performanţă al contabilităţii îl constituie obţinerea imaginii fidele.

O dată cu prezentarea lucrării doresc să adresez mulţumiri tuturor celor care m-au

ajutat direct sau indirect la realizarea acestei lucrări.

5

CAPITOLUL I

LUCRĂRILE CONTABILE DE ÎNCHIDERE A EXERCIŢIULUI BUGETAR LA

INSTITUŢIILE PUBLICE

1.1. Particularităţile organizării contabilităţii la instituţiile publice

Instituţiile bugetare au unele particularităţi ce definesc modul diferit de organizare

şi conducere al contabilităţii faţă de agenţii economici. Potrivit Legii contabilităţii nr.82/1991 cu

completările şi modificările ulterioare, instituţiile publice au obligaţia de a-şi organiza şi conduce

contabilitatea potrivit normelor legale în vigoare.

Legea nr. 500/2002 stabileşte principiile, cadrul general şi procedurile privind

formarea, administrarea, angajarea şi utilizarea fondurilor publice, precum şi responsabilităţile

instituţiilor publice implicate în procesul bugetar.

Dispoziţiile legii nr. 500/2002 se aplică în domeniul elaborării, aprobării,

executării şi raportării:

a) bugetului de stat;

b) bugetului asigurărilor sociale de stat;

c) bugetelor fondurilor speciale;

d) bugetului trezoreriei statului;

e) bugetelor instituţiilor publice autonome;

f) bugetelor instituţiilor publice finanţate integral sau parţial din bugetul de stat, bugetul

asigurărilor sociale de stat şi bugetele fondurilor speciale, după caz;

g) bugetelor instituţiilor publice finanţate integral din venituri proprii;

h) bugetului fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat şi ale

căror rambursare, dobânzi şi alte costuri se asigura din fonduri publice;

i) bugetului fondurilor externe nerambursabile.

Instituţiile publice utilizează un plan de conturi specific şi o evidenţă contabilă

adaptată la particularităţile impuse de natura obiectului de activitate.

6

Contabilitatea instituţiilor publice asigură informaţii ordonatorilor de credite cu privire

la:

a) execuţia bugetelor de venituri si cheltuieli;

b) patrimoniul aflat în administrare;

c) întocmirea contului de execuţie al bugetului de stat, al bugetului asigurărilor

sociale de stat şi a fondurilor speciale.

Obiectul contabilitătii instituţiilor publice îl constituie patrimonial public şi cel

privat aflat în administrarea acestora, veniturile şi cheltuielile bugetare şi extrabugetare,

drepturile si obligaţiile rezultate din activitatea desfaşurată cu respectarea prevederilor legale.

Ministerul Finanţelor Publice, prin normele metodologice a stabilit obiectivele

contabilitătii bugetare care sunt următoarele:

a) reflectarea în expresie valorică a patrimoniului;

b) exercitarea controlului în mod permanent asupra existenţei şi mişcării elementelor

patrimoniale, asupra respectării proporţiilor stabilite prin legea anuală bugetară între

venituri şi cheltuieli;

c) asigurarea informaţiei necesare stabilirii eficienţei activitaţii în instituţiile publice;

Contabilitatea se ţine în limba română şi în moneda naţională, se conduce în partidă

dublă de către toate unităţile bugetare .

Conform Legii contabilitătii nr.82/2002, cu completările şi modificările ulterioare,

contabilitatea condusă în partidă dublă trebuie să asigure:

- înregistrarea cronologică şi sistematică a tuturor operaţiunilor patrimoniale, în debitul

şi creditul unor conturi denumite conturi corespondente;

- stabilirea totalului sumelor debitoare şi creditoare, cât şi a soldului final al fiecărui

cont;

- întocmirea lunară a balanţei de verificare;

- prezentarea patrimoniului şi a rezultatelor obţinute.

Înregistrarea în contabilitate a elementelor de activ se face la valoarea de achizitie sau

la valoarea de producţie.

Documentul oficial de prezentare a situaţiei patrimoniului aflat în administrarea

statului şi a execuţiei bugetului de venituri şi cheltuieli este situaţia financiară trimestrială şi

anuală.

Trimestrial şi anual, instituţiile publice întocmesc situaţii financiare care se depun la

organele ierarhice superioare, iar consiliile locale le depun la direcţiile generale ale finanţtelor

7

publice si controlului financiar de stat. Situaţiile financiare se compun din : bilanţ, cont de

executie bugetară şi anexe.

Răspunderea pentru conducerea contabilităţii revine ordonatorului de credite.

Organizarea şi conducerea contabilităţii în instituţiile publice se face în

compartimente distincte, conduse de către contabilul şef sau altă persoană împuternicită să

execute această funcţie. Aceste persoane trebuie să aibe studii economice superioare şi răspund

impreună cu personalul din subordine de organizarea si conducerea contabilitătii in condiţiile

legii.

Ministerele şi celelalte organe ale administraţiei publice centrale şi locale conduc

contabilitatea veniturilor încasate şi a cheltuielilor efectuate, a veniturilor extrabugetare şi a

fondurilor speciale, conform bugetului aprobat.

La instituţiile publice rezultatul execuţiei bugetare se stabileşte anual prin

închiderea conturilor de cheltuieli cu conturile de surse din care acestea au fost efectuate. Regula

de bază a contabilitătii constă în egalitatea dintre activul şi pasivul unui patrimoniu. În

patrimoniu se cuprind totalitatea drepturilor şi obligaţiilor care au o estimare bănească.

În contabilitate instrumental cel mai folosit este contul. Gruparea conturilor a fost

standardizată şi a fost alcătuit “Planul de conturi general pentru instituţiile publice” în cadrul

căruia conturile sintetice si analitice au primit simboluri care înlesnesc informatizarea lucrărilor

contabile.

Conform ultimilor acte normative s-au introdus conturi noi privind activele corporale

şi necorporale, reevaluarea acestora, amortizarea, conturi referitoare la evidenţa fondurilor

externe nerambursabile.

Planul de conturi general pentru instituţiile publice utilizat pentru întocmirea

situaţiilor financiare la sfarşitul anului 2005 grupează conturile in 9 clase după cum urmează :

- Clasa 0 – Active fixe corporale

- Clasa 1 – Mijloace banesti

- Clasa 2 – Decontări

- Clasa 3 –Fonduri

- Clasa 4 –Cheltuieli

- Clasa 5 –Venituri

- Clasa 6 – Materiale

- Clasa 7 – Finanţări şi credite bancare

- Clasa 9 – Conturi în afara bilanţului

8

Orice operaţiune economică trebuie consemnată în momentul efectuării ei într-un

document justificativ, pe baza căruia se fac înregistrările în contabilitate.

Documentul justificativ cuprinde următoarele elemente:

- denumirea documentului;

- denumirea şi sediul unităţii care elaborează documentul;

- părţile care participă la efectuarea operaţiei consemnate în respectivul document;

- conţinutul operaţiilor economico-financiare şi temeiul legal al efectuării acestora;

- datele cantitative şi valorice aferente operaţiei economico-financiare efectuate;

- semnăturile persoanelor care răspund de efectuarea operaţiei economico-financiare, a

persoanelor care exercită controlul financiar preventiv şi a persoanelor în drept să

aprobe operaţiile respective.

Prelucrarea documentelor justificative presupune sortarea pe operaţii, centralizarea

documentelor de acelaşi fel, verificarea de fond a acestora.

Contarea documentelor justificative presupune înregistrarea în contabilitate a

informaţiei în note de contabilitate.

Clasarea documentelor presupune sortarea după diverse criterii şi îndosarierea

acestora.

Arhivarea documentelor contabile presupune păstrarea acestora în locuri special

amenajate pe o perioadă de timp ce diferă de la un document la altul.

Principalele registre ce se folosesc în contabilitatea instituţiilor publice sunt:

- registrul - jurnal;

- registrul – inventar;

- registrul numerelor de inventar pentru active fixe corporale;

- cartea mare ( pe baza căreia se întocmeşte balanţa de verificare ).

Registrul – jurnal este un document contabil în care se înregistrează prin articole

contabile, în mod cronologic, operaţiile contabile.

Registrul - inventar este un document contabil obligatoriu în care se înregistrează

toate elementele patrimoniale de activ şi de pasiv, grupate în funcţie de natura lor, conform

posturilor din bilanţ, inventariate potrivit normelor legale.

Registrul carte mare este un document contabil obligatoriu în care se înscriu lunar,

direct sau prin regrupare pe conturi corespondente înregistrările din registru – jurnal, stabilindu-

se situaţia fiecărui cont.

Balanţa de verificare specifică instituţiilor publice cuprinde următoarele elemente:

9

- simbolul şi denumirea conturilor în ordine din planul de conturi;

- soldurile iniţiale debitoare şi creditoare;

- rulajele debitoare si creditoare;

- totalul sumelor debitoare şi creditoare;

- soldurile finale debitoare şi creditoare.

Balanţa de verificare serveşte la întocmirea bilanţului contabil şi se întocmeşte atât

pentru conturile sintetice cât şi pentru cele analitice .

În vederea unei bune organizări a contabilităţii fiecare ordonator de credite trebuie să

asigure:

- încadrarea compartimentului financiar – contabil cu personal corespunzător, pe bază

de concurs;

- întocmirea şi circuitul documentelor justificative privind operaţiile patrimoniale;

- organizarea şi ţinerea corectă şi la zi a contabilităţii în mod cronologic şi sistematic;

- organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului;

- respectarea regulilor de întocmire a situaţiilor financiare trimestriale şi anuale şi

depunerea acestora la organele în drept;

- controlul operaţiunilor patrimoniale efectuate şi a procedeelor de efectuare utilizate;

- păstrarea şi arhivarea documentelor justificative a registrelor şi bilanţurilor contabile.

Contabilitatea publică trebuie să asigure identificarea la timp a fenomenelor negative,

a deficientelor în gestionarea bunurilor şi valorilor materiale, a eficienţei cu care sunt utilizate

creditele bugetare şi respectarea legalitatii plăţilor şi cheltuielilor conform bugetelor aprobate, a

luării tuturor măsurilor cu caracter preventiv pentru asigurarea funcţionării corespunzătoare a

activităţii financiar-bugetare.

Dintre principiile stabilite de H.G. nr.704/1993 privind normele metodologice de

aplicare a legii contabilităţii au aplicabilitate pentru contabilitatea instituţiilor publice

următoarele:

- principiul permanentei metodelor, care presupune asigurarea unei continuiţăţi în

aplicarea regulilor şi normelor privind evaluarea, înregistrarea în contabilitate şi

prezentarea elementelor patrimoniale;

- principiul independenţei exerciţiului, care presupune delimitarea în timp a veniturilor

şi cheltuielilor aferente activităţii unitaţii bugetare pe măsura angajării acestora;

- principiul intangibilităţii. Bilanţul de deschidere al unui exerciţiu trebuie să corespundă

bilanţului de închidere al exerciţiului precedent;

10

- principiul necompensării. Valorile elementelor ce reprezintă active nu pot fi

compensate cu valorile elementelor ce reprezintă pasive respective veniturile şi

cheltuielile din contul de execuţie.

1.2. Inventarierea patrimoniului la instituţiile publice

Inventarierea elementelor de activ şi de pasiv reprezintă ansamblul operaţiunilor prin

care se constată existenta tuturor elementelor respective, cantitativ-valoric sau numai valoric, la

data la care aceasta se efectuează.

Inventarierea are ca scop principal stabilirea situaţiei reale a tuturor elementelor de

activ şi de pasiv ale fiecărei unităţi, precum şi a bunurilor şi valorilor deţinute cu orice titlu,

aparţinând altor persoane juridice sau fizice, în vederea întocmirii situaţiilor financiare anuale

care trebuie să ofere o imagine fidelă a poziţiei financiare şi a performanţei unităţii pentru

respectivul exerciţiu financiar.

Organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de activ şi de pasiv din cadrul

societăţilor comerciale, societăţilor/companiilor naţionale, regiilor autonome, institutelor

naţionale de cercetare-dezvoltare, societăţilor cooperatiste, instituţiilor publice, asociaţiilor şi

celorlalte persoane juridice cu şi fără scop patrimonial, precum şi ale persoanelor fizice care

desfăşoară activităţi producătoare de venituri, denumite în continuare unităţi, se efectuează

potrivit prevederilor Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările

ulterioare, ale reglementărilor contabile aplicabile, precum şi ale normelor în viguare.

În temeiul prevederilor Legii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările

ulterioare, unităţile au obligaţia să efectueze inventarierea generală a elementelor de activ şi de

pasiv deţinute la începutul activităţii, cel puţin o data pe an pe parcursul funcţionării lor, în cazul

fuziunii sau încetării activităţii, precum şi în următoarele situaţii:

a) la cererea organelor de control, cu prilejul efectuării controlului, sau a altor organe

prevăzute de lege;

b) ori de câte ori sunt indicii că există lipsuri sau plusuri în gestiune, care nu pot fi

stabilite cert decât prin inventariere;

c) ori de câte ori intervine o predare-primire de gestiune;

d) cu prilejul reorganizării gestiunilor;

11

e) ca urmare a calamităţilor naturale sau a unor cazuri de fortă majoră;

f) în alte cazuri prevăzute de lege.

În cazul în care, în situaţiile enumerate mai sus, sunt inventariate toate elementele de activ

dintr-o gestiune, aceasta poate ţine loc de inventariere anuală, cu aprobarea administratorului, a

ordonatorului de credite sau a persoanei care are obligaţia gestionării elementelor de activ şi de

pasiv.

Inventarierea anuală a elementelor de activ şi de pasiv se face, cu ocazia încheierii

exerciţiului financiar.

În situaţia inventarierii unor gestiuni pe parcursul anului, în registrul-inventar se va

cuprinde valoarea stocurilor faptice inventariate şi înscrise în listele de inventariere actualizate cu

intrările şi ieşirile de bunuri din perioada cuprinsă între data inventarierii şi data încheierii

exerciţiului financiar.

Răspunderea pentru buna organizare a lucrărilor de inventariere, potrivit prevederilor

Legii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, şi în conformitate cu

reglementările contabile aplicabile, revine ordonatorului de credite sau altei persoane care are

obligaţia gestionării elementelor de activ şi de pasiv.

Inventarierea elementelor de activ şi de pasiv se efectuează de către comisii de

inventariere, formate din cel puţin două persoane, numite prin decizie scrisă, emisă de persoanele

autorizate . În decizia de numire se menţionează în mod obligatoriu componenţa comisiei, numele

responsabilului comisiei, modul de efectuare a inventarierii, gestiunea supusă inventarierii, data

de începere şi de terminare a operaţiunilor.

Comisia de inventariere răspunde de efectuarea tuturor lucrărilor de inventariere, potrivit

prevederilor legale.

Pentru desfăşurarea în bune condiţii a operaţiunilor de inventariere, în comisii vor fi

numite persoane cu pregătire corespunzătoare economică şi tehnica, care să asigure efectuarea

corectă şi la timp a inventarierii elementelor de activ şi de pasiv, inclusiv evaluarea lor conform

reglementărilor contabile aplicabile.

Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv se pot efectua atât cu salariaţii

proprii, cât şi pe bază de contracte de prestări de servicii încheiate cu persoane juridice sau fizice

cu pregătire corespunzătoare.

Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii depozitelor supuse inventarierii

şi nici contabilii care ţin evidenta gestiunii respective.

12

Membrii comisiilor de inventariere nu pot fi înlocuiţi decât în cazuri bine justificate şi

numai prin decizie scrisă, emisă de către cei care i-au numit.

În vederea bunei desfăşurări a operaţiunilor de inventariere, ordonatorii de credite sau alte

persoane care au obligaţia gestionării elementelor de activ şi de pasiv trebuie să ia măsuri pentru

crearea condiţiilor corespunzătoare de lucru comisiei de inventariere, prin:

- organizarea depozitării bunurilor grupate pe sortotipodimensiuni, codificarea acestora şi

întocmirea etichetelor de raft;

- ţinerea la zi a evidenţei tehnico-operative la gestiuni şi a celei contabile şi efectuarea

confruntării datelor din aceste evidenţe;

- participarea întregii comisii de inventariere la lucrările de inventariere;

- sigurarea personalului necesar pentru manipularea bunurilor care se inventariază,

respectiv pentru sortare, aşezare, cântarire, măsurare, numarare etc.;

- asigurarea participării la identificarea bunurilor inventariate (calitate, sort, preţ) a unor

specialişti din unitate sau din afară acesteia, la solicitarea responsabilului comisiei de

inventariere, care au obligaţia de a semna listele de inventariere pentru atestarea datelor înscrise;

- dotarea gestiunii cu aparate şi instrumente adecvate şi în număr suficient pentru

măsurare, cântarire cu mijloace de identificare (cataloage, mostre, sonde), precum şi cu

formulare şi rechizite necesare;

- dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul şi de sigilare a spaţiilor

inventariate;

- asigurarea protecţiei membrilor comisiei de inventariere în conformitate cu normele de

protecţie a muncii;

- asigurarea securităţii uşilor, ferestrelor, porţilor de la magazine, depozite, gestiuni .

Principalele măsuri organizatorice care trebuie luate de către comisia de inventariere sunt

următoarele:

a) înainte de începerea operaţiunii de inventariere se ia de la gestionarul raspunzător de

gestiunea bunurilor o declaraţie scrisă din care să rezulte dacă:

- gestionează bunuri şi în alte locuri de depozitare;

- în afară de bunurile unităţii respective, are în gestiune şi alte bunuri aparţinând terţilor,

primite cu sau fără documente;

- are plusuri sau lipsuri în gestiune, despre a căror cantitate sau valoare are cunoştinţa;

- are bunuri nereceptionate sau care trebuie expediate, pentru care s-au întocmit

documentele aferente;

13

- a primit sau a eliberat bunuri fără documente legale;

- deţine numerar sau alte hârtii de valoare rezultate din vânzarea bunurilor aflate în

gestiunea sa;

- are documente de primire-eliberare care nu au fost operate în evidenţa gestiunii sau care

nu au fost predate la contabilitate.

De asemenea, gestionarul va menţiona în declaraţia scrisă felul, numărul şi data ultimului

document de intrare/ieşire a bunurilor din gestiune.

Declaraţia se datează şi se semnează de către gestionarul răspunzător de gestiunea

bunurilor şi de către comisia de inventariere, care atestă că a fost dată în prezenţa sa;

b) să identifice toate locurile în care există bunuri ce urmează a fi inventariate;

c) să asigure închiderea şi sigilarea spaţiilor de depozitare, în prezenţa gestionarului, ori

de câte ori se întrerup operaţiunile de inventariere şi se părăseşte gestiunea.

Documentele întocmite de comisia de inventariere rămân în cadrul gestiunii inventariate,

în locuri special amenajate (fişete, casete, dulapuri), încuiate şi sigilate. Sigiliul se păstrează, pe

durata inventarierii, de către responsabilul comisiei de inventariere;

d) să bareze şi să semneze, la ultima operaţiune, fişele de magazie, menţionând data la

care s-au inventariat bunurile, să vizeze documentele care privesc intrări sau ieşiri de bunuri,

existente în gestiune, dar neinregistrate, să dispună înregistrarea acestora în fişele de magazie şi

predarea lor la contabilitate, astfel încât situaţia scriptică a gestiunii să reflecte realitatea.

e) să verifice numerarul din casă şi să stabilească suma încasărilor din ziua curentă.

Dacă gestionarul sau reprezentantul său legal nu se prezintă la locul, data şi ora fixate,

inventarierea se efectuează de către comisia de inventariere în prezenta altei persoane, numită

prin decizie scrisă, care sa îl reprezinte pe gestionar.

Inventarierea imobilizarilor necorporale se efectuează prin constatarea existenţei şi

apartenenţei acestora la unităţile deţinătoare.

Inventarierea terenurilor se efectuează pe baza documentelor care atestă proprietatea

acestora şi a schiţelor de amplasare.

Clădirile se inventariază prin identificarea lor pe baza titlurilor de proprietate şi a

dosarului tehnic al acestora.

Construcţiile şi echipamentele speciale cum sunt: reţelele de energie electrică, termică,

gaze, apă, canal, telecomunicaţii, căile ferate şi altele similare se inventariază potrivit regulilor

stabilite de deţinătorii acestora.

14

În listele de inventariere a imobilizărilor necorporale şi corporale aflate în curs de

execuţie se menţionează pentru fiecare obiect în parte, pe baza constatării la faţa locului:

denumirea obiectului, descrierea amănunţită a stadiului în care se află acesta, pe baza valorii din

documentaţia existentă .

Bunurile din domeniul public al statului şi al unităţilor administrativ-teritoriale, date în

administrarea instituţiilor publice , se inventariază şi se evidenţiază în mod distinct în cadrul

acestor unităţi.

Bunurile aflate asupra angajaţilor la data inventarierii (echipament, cazarmament, scule,

unelte) se inventariază şi se trec în liste separate, specificându-se persoanele care răspund de

păstrarea lor.

Toate bunurile ce se inventariază se înscriu în listele de inventariere, care trebuie să se

întocmească pe locuri de depozitare, pe gestiuni şi pe categorii de bunuri.

Pentru bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriorate, precum şi pentru creanţele şi

obligaţiile incerte ori în litigiu se întocmesc liste de inventariere separate sau situaţii analitice

separate .

Creanţele şi obligaţiile fată de terţi sunt supuse verificării şi confirmării pe baza extraselor

soldurilor debitoare şi creditoare ale conturilor de creanţe şi datorii care deţin ponderea valorică

în totalul soldurilor acestor conturi, potrivit "Extrasului de cont" .

Disponibilităţile băneşti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garanţie,

acreditivele, ipotecile, precum şi alte valori aflate în casieria unităţilor se inventariază în

conformitate cu prevederile legale.

Disponibilităţile aflate în conturi la bănci sau la unităţile Trezoreriei Statului se

inventariază prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de acestea cu cele din

contabilitatea unităţii.

În acest scop, extrasele de cont din ziua de 31 decembrie sau din ultima zi lucrătoare a

anului, puse la dispoziţie de unităţile bancare şi unităţile Trezoreriei Statului, vor purta ştampila

oficială a acestora.

Disponibilităţile în lei şi în valută din casieria unităţii se inventariază în ultima zi

lucrătoare a exerciţiului financiar, după înregistrarea tuturor operaţiunilor de încasări şi plăti

privind exerciţiul respectiv, confruntându-se soldurile din registrul de casă cu monetarul şi cu

cele din contabilitate.

Pe ultima filă a listei de inventariere, gestionarul trebuie să menţioneze dacă toate

bunurile şi valorile băneşti din gestiune au fost inventariate şi consemnate în listele de

15

inventariere în prezenţa sa. De asemenea, acesta menţionează dacă are obiecţii cu privire la

modul de efectuare a inventarierii. În acest caz, comisia de inventariere este obligată sa analizeze

obiecţiile, iar concluziile la care a ajuns se vor menţiona la sfârşitul listelor de inventariere.

Listele de inventariere se semnează pe fiecare filă de către membrii comisiei de

inventariere şi de către gestionar.

Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu în care se înscriu rezultatele

inventarierii elementelor de activ şi de pasiv, grupate după natura lor, conform posturilor din

bilanţ.

Elementele de activ şi de pasiv înscrise în registrul-inventar au la bază listele de

inventariere, procesele-verbale de inventariere şi situaţiile analitice, după caz, care justifică

conţinutul fiecărui post din bilanţ.

În cazul în care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din operaţiunea

de inventariere se actualizează cu intrările sau ieşirile din perioada cuprinsă între data

inventarierii şi data încheierii exerciţiului financiar, datele actualizate fiind apoi cuprinse în

registrul-inventar. Operaţiunea de actualizare a datelor rezultate din inventariere se va efectua

astfel încât la sfârşitul exerciţiului financiar să fie reflectată situaţia reală a elementelor de activ şi

de pasiv.

Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor constatate faptic şi înscrise

în listele de inventariere cu cele din evidenţa tehnico-operativă (fişele de magazie) şi din

contabilitate.

Înainte de stabilirea rezultatelor inventarierii se procedează la o analiză a tuturor

stocurilor înscrise în fişele de magazie şi a soldurilor din contabilitate pentru bunurile

inventariate. Erorile descoperite cu această ocazie trebuie corectate , după care se procedează la

stabilirea rezultatelor inventarierii, prin confruntarea cantităţilor consemnate în listele de

inventariere, cu evidenţa tehnico-operativă pentru fiecare poziţie în parte.

Scăderea din evidentă a creanţelor şi datoriilor ale căror termene de încasare sau de plată

sunt prescrise se efectuează numai după ce au fost întreprinse toate demersurile juridice, potrivit

legii, pentru decontarea acestora.

Rezultatele inventarierii se înscriu de către comisia de inventariere într-un proces-verbal.

Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii trebuie să conţină, în principal,

următoarele elemente: data întocmirii; numele şi prenumele membrilor comisiei de inventariere;

numărul şi data deciziei de numire a comisiei de inventariere; gestiunea inventariată; data

începerii şi terminării operaţiunii de inventariere; rezultatele inventarierii; concluziile şi

16

propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor şi ale lipsurilor constatate şi la persoanele

vinovate, precum şi propuneri de măsuri în legatură cu acestea; volumul stocurilor depreciate,

fără mişcare, cu mişcare lentă, greu vandabile, fără desfacere asigurată şi propuneri de măsuri în

vederea reintegrării lor în circuitul economic; propuneri de scoatere din uz a obiectelor de

inventar şi declasare sau casare a unor stocuri; constatări privind păstrarea, depozitarea,

conservarea, asigurarea integrităţii bunurilor din gestiune, precum şi alte aspecte legate de

activitatea gestiunii inventariate.

Pe baza explicaţiilor primite şi a documentelor cercetate, comisia de inventariere

stabileşte caracterul lipsurilor, pierderilor, pagubelor şi deprecierilor constatate, precum şi

caracterul plusurilor, propunând, în conformitate cu dispoziţiile legale, modul de regularizare a

diferenţelor dintre datele din contabilitate şi cele faptice, rezultate în urma inventarierii.

Propunerile cuprinse în procesul-verbal al comisiei de inventariere se prezintă, în

termen de 3 zile de la data încheierii operaţiunilor de inventariere, administratorului unităţii.

Acesta, cu avizul conducătorului compartimentului financiar-contabil şi al conducatorului

compartimentului juridic, decide, în termen de cel mult 5 zile de la primirea procesului-verbal,

asupra soluţionării propunerilor făcute, cu respectarea dispoziţiilor legale.

Rezultatele inventarierii trebuie înregistrate în evidenţa tehnico-operativă în termen de cel

mult 3 zile de la data aprobării procesului-verbal de inventariere de către administrator sau

ordonatorul de credite.

Pe baza registrului-inventar şi a balanţei de verificare întocmite la 31 decembrie se

întocmeşte bilanţul care face parte din situaţiile financiare anuale, ale cărui posturi, în

conformitate cu prevederile Legii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările

ulterioare, şi ale reglementărilor contabile aplicabile, trebuie sa corespundă cu datele înregistrate

în contabilitate, puse de acord cu situaţia reală a elementelor de activ şi de pasiv stabilită pe baza

inventarului.

Comisia de inventariere la instituţiile publice este unică, atribuţiile ei referindu-se atât la

patrimoniul administrat direct de aceasta, cât şi la patrimoniul instituţiilor subordonate, fără

personalitate juridică, care nu au compartimente proprii de contabilitate (circumscripţii

veterinare, şcoli generale). În aceste cazuri, din comisia de inventariere face parte, în mod

obligatoriu, şi câte un reprezentant al unităţii respective fără personalitate juridică.

Bunurile inventariate la instituţiile publice se evaluează şi se înscriu în listele de

inventariere la valoarea contabilă (valoarea de înregistrare).

17

Bunurile constatate lipsă la inventariere se evaluează şi se înregistrează în contabilitate la

valoarea contabilă. Lipsurile imputabile se recuperează de la persoanele vinovate la valoarea de

înlocuire.

Plusul de casă constatat cu ocazia inventarierii numerarului din casieriile instituţiilor

publice se varsă la bugetul din care este finanţată instituţia publică, subcapitolul bugetar "încasări

din alte surse".

Conţinutul minimal obligatoriu de informaţii al formularului (lista de inventar) este

următorul:

- denumirea formularului;

- data (ziua, luna, anul) întocmirii formularului;

- denumirea unităţii;

- gestiunea; locul de depozitare;

- numărul curent;

- denumirea bunurilor inventariate;

- codul sau numărul de inventar;

- unitatea de măsură;

- cantităţi: stocuri faptice, stocuri scriptice, diferenţe în plus, diferenţe în minus;

- preţul unitar;

- valoarea contabilă: valoarea, diferenţe în plus, diferenţe în minus;

- valoarea de inventar;

- deprecierea: valoarea, motivul;

- comisia de inventariere: numele şi prenumele, semnătura;

- contabilitate: numele şi prenumele, semnatura.

Extrasul de cont serveşte la comunicarea şi solicitarea de la debitor a sumelor pretinse,

rămase neachitate, provenite din relaţii economico-financiare şi ca instrument de conciliere

prearbitrală.

Se întocmeşte în 3 exemplare de compartimentul financiar-contabil al unităţii beneficiare,

pe baza datelor din contabilitatea analitică.

Circulă:

- la conducătorul compartimentului financiar-contabil şi conducătorul unităţii emitente,

pentru semnare (toate exemplarele);

18

- la unitatea debitoare (exemplarele 1 şi 2), care restituie unităţii emitente exemplarul 2

semnat pe verso de conducătorul unităţii şi conducătorul compartimentului financiar-contabil,

pentru confirmarea debitului.Eventualele obiecţii asupra sumelor prevăzute în extrasul de cont se

consemnează într-o notă explicativă semnată de conducătorul unităţii şi conducătorul

compartimentului financiar-contabil, care se anexează la exemplarul 2 al extrasului de cont.

- se arhivează la compartimentul financiar-contabil al unităţii emitente (exemplarul 3,

precum şi exemplarul 2, după primirea confirmării);

- la compartimentul financiar-contabil al unităţii debitoare (exemplarul 1).

Conţinutul minimal obligatoriu de informaţii al formularului este următorul:

- denumirea unităţii creditoare;

- codul de identificare fiscală;

- nr. de înmatriculare la oficiul registrului comerţului;

- sediul (localitatea, strada, numărul);

- judeţul;

- contul;

- banca;

- denumirea formularului;

- denumirea unităţii debitoare;

- felul, numărul şi data documentului;

- explicaţii;

- suma;

- semnături: conducătorul unităţii, inclusiv ştampila,

- conducătorul compartimentului financiar-contabil.

1.3. Situatiile financiare trimestriale si anuale

Instituţiile publice au obligaţia, potrivit Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, să

întocmească situaţii financiare trimestriale şi anuale care se compun din bilanţ, cont de execuţie

bugetară şi anexe. Acestea sunt valabile numai pentru reflectarea situatiilor patrimoniale la

sfarsitul anului 2005.

19

Situaţiile financiare aferente anului 2005 reprezintă documente oficiale de prezentare

a situaţiei patrimoniului aflat în administrarea statului şi a unităţilor administrativ-teritoriale,

precum şi a execuţiei bugetului de venituri şi cheltuieli la data de 31 decembrie 2005.

Potrivit prevederilor art. 6 alin. (1) din Legea nr. 348/2004 privind denominarea

monedei naţionale, modificată prin Ordonanţa Guvernului nr. 5/2005, din data de 1 iulie 2005

instituţiile publice întocmesc situaţii financiare (bilanţ, cont de execuţie bugetară şi anexe) în

moneda nouă, la nivel de leu, fără subdiviziuni.

În baza art. 56 alin. (1) din Legea nr. 500/2002 privind finanţele publice, pe baza

situaţiilor financiare anuale prezentate de ordonatorii principali de credite, a conturilor privind

execuţia de casă a bugetului de stat, bugetului asigurărilor sociale de stat şi a bugetelor fondurilor

speciale, prezentate de organele care, potrivit legii, au această sarcină, şi în urma verificării şi

analizării acestora, Ministerul Finanţelor Publice elaborează contul general anual de execuţie a

bugetului de stat şi contul de execuţie a bugetului asigurărilor sociale de stat, pe care le prezintă

Guvernului şi care, după verificare de către Curtea de Conturi, se aprobă de Parlament.

Formularele situaţiilor financiare trimestriale şi anuale ale instituţiilor publice sunt:

- bilanţul contabil se întocmeşte pe baza ultimei balanţe de verificare a conturilor

sintetice la 31 decembrie 2005, pusă de acord cu balanţele de verificare ale conturilor analitice,

după înregistrarea cronologică şi sistematică a operaţiunilor consemnate în documente

justificative, întocmite potrivit legii.

Este necesara efectuarea următoarelor operatii:

- analiza soldurilor conturilor contabile astfel încât acestea să reflecte operaţiuni patrimoniale

ale instituţiei publice şi să corespundă funcţiunii stabilite în planurile de conturi în vigoare;

- clarificarea sumelor ce se menţin nejustificat în conturile 220 "Debitori", 225 "Clienţi", 231

"Creditori", 234 "Furnizori", urmărindu-se achitarea obligaţiilor şi încasarea creanţelor în lei şi în

valută, după caz;

- analiza sumelor încasate de la debitori sau clienţi din anii precedenţi, care, potrivit legii, se

virează la bugetul de stat sau bugetele locale, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetul

asigurărilor pentru şomaj, bugetul Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate,

subcapitolul 30.01.03, respectiv 30.02.03, 30.03.03, 30.04.03, 30.05.03 "Restituiri de fonduri din

finanţarea bugetară a anilor precedenţi".

- contul de execuţie (anexa 10) se întocmeşte de către instituţiile publice indiferent

de subordonare şi modul de finanţare cu date referitoare la denumirea şi simbolul capitolelor şi

20

subcapitolelor din bugetul aprobat. Cu ajutorul contului de execuţie se masoară gradul de

îndeplinire a cifrelor prevăzute în bugetul de venituri şi cheltuieli;

- execuţia conturilor externe nerabursabile(anexa 11) cuprind prevederi iniţiale,

prevederi definitive şi plăţi efectuate;

- detalierea cheltuielilor(anexa 14) cuprinde prevederi anuale, prevederi

trimestriale, plăţi efectuate, cheltuieli efective;

- disponibil din mijloace cu destinaţie specială (anexa 15) cuprinde denumirea

indicatorilor, disponibil la începutul anului, încasări si plăţi în timpul anului, disponibil la

sfârşitul perioadei. Reflectă contul 119 din balanţa de verificare.

- finanţarea bugetară (anexa 16) detaliază alocaţiile bugetare primite pentru

desfăsurarea activităţii instituţiilor publice.

- situaţia activelor fixe(anexa 17) se întocmeşte de către instituţiile care au în

administrare bunuri din domeniul public şi privat al statului şi al instituţiilor administrative-

teritoriale precum şi participaţii la capitalul social în condiţiile legii.

- situaţia creanţelor şi datoriilor(anexa 18) se întocmeşte pentru creanţele şi

datoriile existente în sold la finele perioadei.

- plăti restante(anexa 20) se completează la sfarşitul anului de către instituţiile

publice cu sume reprezentând plăţi restante către furnizori, bugetul de stat, bugete locale şi alte

creanţe.

- situaţia privind execuţia cheltuielilor bugetare angajate(anexa 4) se întocmeşte

trimestrial şi anual conform Ordinului 1792/2002 privind angajarea, lichidarea, ordonanţarea, şi

plata cheltuielilor precum şi raportarea angajamentelor bugetare si legale.

- raportul de analiză pe bază de bilanţ (raport explicativ) se întocmeşte pe baza

datelor din toate anexele care compun situaţiile financiare.

Situaţiile financiare ale instituţiilor publice au un caracter unitar, din punct de vedere

al structurii şi conţinutului lor.

La baza întocmirii situaţiilor financiare ale unitaţilor bugetare stau urmatoarele

principii:

- principiul realităţii şi exactităţii datelor înscrise în documentele de sinteză, ceea ce

presupune ca datele evidenţei contabile sintetice şi analitice corespund realităţii;

- principiul respectării normelor legale în vigoare cu privire la completarea tuturor

formularelor ce compun situaţiile financiare;

21

- principiul bunei informări, deoarece situaţiile financiare constituie pentru ordonatorul

de credite suportul efectuării analizei modului de utilizare a fondurilor bugetare

aprobate.Bilanţul reprezintă suportul informaţional necesar întocmirii bugetului de

venituri si cheltuieli aferent anului următor.

1.4. Standardele Internaţionale de Contabilitate pentru sectorul public

– IPSAS – Prezentarea situaţiilor financiare

Situaţiile financiare sunt o reprezentare structurată a poziţiei financiare a performanţei

financiare a unei entităţi .Obiectivul situaţiilor financiare este de a oferi informaţii despre poziţia

financiară, performanţa şi fluxurile de trezorerie ale unei entitaţi,utile pentru o gamă largă de

utilizatori în luarea deciziilor economice. Raportarea financiară în sectorul public se face prin:

-oferirea informaţiilior privind sursele, alocarea şi utilizarea resurselor financiare;

-oferirea informaţiilor privind modul în care entitatea şi-a finanţat activitaţile şi

şi-a acoperit necesarul de numerar;

-oferirea informaţiilor utile în evaluarea capacităţii entitaţii de a-şi finanţa

activitaţtile

-oferirea informaţiilor privind situaţia financiară a entităţii şi modificările ei.

Situaţiile financiare oferă informaţii despre:

-Activele;

-Datoriile;

-Capitalurile proprii;

-Veniturile si cheltuielile, inclusiv câstigurile şi pierderile;

-Alte schimbări în capitalurile proprii;

-Fluxurile de trezorerie ale entităţii.

Situaţiile financiare trebuie să prezinte fidel poziţia financiară, performanţa financiară

şi fluxurile de trezorerie ale unei entităţi.

Abaterile de la cerinţele Standardelor Internaţionale de Contabilitate pentru Sectorul

Public efectuate pentru a fi în conformitate cu cerinţele de raportare financiară statutare dintr-o

anumită jurisdicţie nu constituie abateri necesare pentru a realiza o prezentare fidelă.

22

O prezentare fidelă presupune selectarea şi aplicarea politicilor contabile, prezentarea

informaţiilor relevante, credibile comparabile şi accesibile, prezentarea suplimentară atunci când

cerinţele din Standardele Internaţionale de Contabilitate pentru Sectorul Public sunt insuficiente

pentru a oferi utilizatorilor posibilitatea de a înţelege impactul tranzacţiilor sau evenimentelor

specifice asupra poziţiei financiare şi performanţei financiare a entităţii.

Conducerea trebuie să eleboreze politici contabile care să asigure faptul că situaţiile

financiare oferă informaţii care sunt relevante pentru necesitaţile de decizie ale utilizatorilor şi

credibile în sensul că reprezintă fidel performanţa financiară şi poziţia financiară a entităţii,

reflectă fondul economic al evenimentelor şi tranzacţiilor nu numai în forma legală, sunt neutre,

prudente şi complete sub toate aspectele semnificative.

Situaţiile financiare pot fi identificate şi separate în mod clar de alte informaţii din

acelaşi document publicat .

Standardele Internaţionale de Contabilitate pentru Sectorul Public se aplică numai

situaţiilor financiare , şi nu altor informaţii prezentate în raportul anual sau în alt document. Este

important ca utilizatorii să poată distinge informaţiile elaborate prin utilizaea Standardelor

Internaţionale de Contabilitate pentru Sectorul Public de alte informaţii care le pot fi folositoare,

dar nu fac obiectul acestor Standarde.

Fiecare componentă a situaţiilor financiare va fi în mod clar identificată. Următoarele

informaţiil vor fi în mod special evidenţiate şi repetate atunci când sunt necesare intelegerii

corespunzatoare a informaţiilor prezentate:

-denumirea entităţii raportoare sau alte elemente de identificare;

-dacă situaţiile financiare se referă la entitatea individuală sau la entitatea

economică ;

-data raportării sau perioada acoperită de situaţiile financiare

-moneda de prezentare;

-nivelul de precizie utilizat în prezentarea sumelor din situaţiile financiare.

Situaţiile financiare vor fi prezentate cel puţtin anual. Indiferent de metoda de

prezentare, o entitate trebuie să furnizeze informaţii pentru fiecare element de activ şi datorie care

combină sume ce se asteaptă a fi recuperate.

Un activ va fi clasificat ca un activ curent atunci când satisface oricare din

următoarele condiţii:

-se asteaptă să fie realizat sau este deţinut cu intenţia de a fi vândut sau consumat

în cursul normal al ciclului de exploatare al entităţii;

23

-este deţinut în scopul tranzacţionării sau pe termen scurt şi se asteaptă a fi

realizat în termen de douăsprezece luni de la data de raportare;

-reprezintă numerar sau echivalente de numerar.

Toate celelalte active vor fi clasificate ca active imobilizate(active corporale,

necorporale, de exploatare si financiare pe temen lung).

Datoriile sunt clasificate ca datorii curente atunci când :

-se asteaptă să fie stinsă în cursul normal al ciclului de exploatare al entităţii;

-este exigibilă în termen de doisprezece luni după data raportării.

Toate celelalte datorii vor fi clasificate ca datorii pe termen lung.

Situaţiile poziţiei financiare va cuprinde cel puţin elementele care prezintă

următoarele valori:

-imobilizări corporale;

-imobilizări necorporale;

-active financiare;

-investiţii contablizate prin metoda activului net;

-stocuri;

-sume de recuperat din tranzacţii;

-datorii din tranzacţii de schimb;

-provizioane;

-datorii pe termen lung;

-interes minoritar;

-active nete/capitaluri proprii.

Notele la situaţiile financiare prezintă informaţii despre bazele de întocmire a

situaţiilor financiare şi despre politicile contabile specifice selectate şi aplicate pentru tranzacţii

semnificative şi alte evenimente. Vor furniza informaţiile cerute de Standardele Internaţionale de

Contabilitate pentru Sectorul Public care nu sunt prezentate în altă parte în situaţiile financiare şi

pot oferi informaţii suplimentare care nu sunt prezentate în situaţiile financiare, dar care sunt

necesare pentru o prezentare fidelă.

Notele vor fi prezentate sistemetic, fiecare element din situaţia performanţei

financiare, situaţia poziţiei financiare şi situaţia fluxurilor de trezorerie va face trimitere la toate

informaţiile aferente din note.

Politicile contabile din notele situaţiilor financiare trebuie să descrie următoarele:

-baza de evaluare utilizata la întocmirea situaţiilor financiare;

24

-măsura în care entitatea a aplicat orice prevederi tranzitorii din orice Standard

Internaţional de Contabilitate pentru Sectorul Public;

-fiecare politică contabilă care este relevantă pentru întelegerea corespunzătoare a

situaţiilor financiare.

Politicile contabile pe care le poate prezenta o entitate include, dar nu se limitează la

următoarele:

-recunoaşterea veniturilor;

-principii de consolidare;

-investiţii;

-recunoaşterea şi amortizarea imobilizărilor corporale şi necorporale;

-capitalizarea costurilor îndatorării şi a altor cheltuieli(stocuri deţinute pentru

vânzare, alte active calificabile);

-contracte de construcţii;

-investiţii imobiliare;

-instrumente şi investiţii financiare;

-contracte de leasing;

-costuri de cercetare şi dezvoltare;

-stocuri deţinute pentru revânzare, pentru consum;

-provizioane;

-costuri cu beneficiile angajaţilor;

-conversie valutară şi acoperirea împotriva riscului;

-definirea segmentelor şi baza pentru alocarea costurilor între segmente;

-contabilizarea inflaţiei;

-subvenţii guvernamentale.

Acest Standard Internaţional de Contabilitate pentru Sectorul Public prezentat mai sus

intră in vigoare pentru situaţiile financiare anuale cu începere de la 1 ianuarie 2001. aplicarea

anticipată este încurajată.

Situaţiile financiare sunt conforme cu Standardele Internaţionale de Contabilitate

pentru Sectorul Public în ceea ce priveşte contabilitatea de angajamente. Baza de evaluare

aplicată este costul istoric ajustat pentru reevaluarea activelor.

Informaţiile cuprinse în situaţiile financiare sunt credibile dacă nu sunt afectate de

erori semnificative şi de influenţe, sunt comparabile atunci când utilizatorii pot identifica

asemenările şi deosebirile dintre acele informaţii şi informaţiile din alte rapoarte.

25

CAPITOLUL II

STUDIU DE CAZ PRIVIND ÎNTOCMIREA SITUAŢIILOR

FINANCIARE LA PRIMĂRIA NĂVODARI

2.1. Prezentarea instituţiei publice, mod de infiinţare, organizare, grad de

subordonare, finanţare

Scurt istoric

Primăria Năvodari este situată în localitatea Năvodari, strada Dobrogei, nr.1, localitate

despre care se cunosc date din jurul anului 1412, când se numea Caracaium(Oaia Neagră), nume

care mai târziu a devenit Carachioi(Satu Negru).

În sat locuiau 317 familii care se ocupau de agricultură, pescuit, creşterea animalelor

şi-n mai mică masură cu negustoria şi unele meserii.

După razboiul de independenţă din anul 1877 în satul Carachioi au venit romăni din

judeţele Argeş şi Olt.

În anul 1927 satul Carachioi ia denumirea de Năvodari, iar după 5 ani la 15 august

1932 localitatea este recunoscută comună.

În anul 1954 începe construcţia uzinei de superfosfat şi acid sulfuric(USAS) care a

intrat în funcţiune cu prima linie în anul 1957, aceasta deschîzând drumul industrializării zonei şi

creşterii numărului populaţiei, iar în anul 1968 la 1 iunie comuna Năvodari este declarată oraş, cu

o populaţie de peste 6520 locuitori.

Construcţia Combinatului Petrochimic Midia – Năvodari şi a canalului navigabil

Poarta Albă Midia-Năvodari a dus la explozia demografică în zonă ajungând îin anul 1983 un

număr de peste 26.000 locuitori.

La finele anului 1999 oraşul Năvodari avea o populaţie de peste 32.182 locuitori.

Modul de organizare al Primăriei Năvodari

26

Aparatul propriu al Consiliului local Năvodari este organizat pe compartimente,

potrivit structurii organizatorice stabilite prin Hotărârea Consiliului Local nr.78/19.06.2003. În

activitatea sa, aparatul propriu răspunde de executarea lucrărilor potrivit atribuţiilor stabilite în

regulament, asigură aducerea la îndeplinire a actelor normative adoptate de Parlamentul şi

Guvernul României, a deciziilor Prefecturii judeţului precum şi a deciziilor Primăriei oraşului

Năvodari.

Compartimentele de lucru în interesul prezentului regulament sunt: secretar, 1

direcţie; 2 servicii, 1 arhitect şef, 1 birou şi compartimentele independente aflate în

subordinea Primarului.

Legătura între diferitele compartimente ale Primăriei oraşului Năvodari se face prin

conducătorii acestora, iar legătura cu alte instituţii sau cu conducerea ministerelor şi a celorlalte

organe ale administraţiei de stat, prin reprezentanţii legali ai Primăriei.

Coducătorii compartimentelor de specialitate prezintă, la cererea şefiilor superiori, ori

de câte ori este nevoie, rapoarte privind activitatea compartimentelor ce le conduc.

Coducătorii compartimentelor de specialitate vor colabora permanent în scopul

îndeplinirii la timp şi în mod corescpunzător a sarcinilor ce le revin.

In funcţie de specificul activităţii fiecăruia şi în scopul îndeplinirii atribuţiilor ce-i

revin, compartimentele din cadrul aparatului propriu întocmesc proiecte de hotărâri, dispoziţii pe

care le prezintă primarului în vederea emiterii acestora.

Conducătorii compartimentelor de specialitate din dispoziţia sau cu aprobarea

conducerii Primăriei oraşului Năvodari, vor putea stabili şi alte sarcini decât cele prevăzute în

regulament, pentru personalul din cadrul acestora. Aceste sarcini vor fi prezentate în scris şi

asumate sub semnătură de către cei îndreptăţiti să le aducă la îndeplinire.

Compartimentele din cadrul aparatului propriu al Primăriei oraşului

Năvodari

3 Consiliul local

4 Primar

3. Viceprimar

4. Secretar

4.1 Compartimentul informare relaţii publice

4.2 Compartimentul stare civilă

4.3 Biroul administraţie publică locală - autoritate tutelară – juridic

27

4.4 Compartimentul resurse umane

4.5 Compartimentul agricol

5.Compartimentul protecţie civilă

6.Compartimentul audit intern

7. Directia economica

7.1 Buget contabilitate

7.2 Serviciul impozite, taxe locale – executare silita

7.3 Compartimentul încasări

8. Arhitect şef

8.1 Compartimentul urbanism –tehnic investiţii

9. Serviciul administrarea domeniului public si privat – protecţia mediului

9.1 Compartimentul administrarea domeniului public si privat

9.2 Compartimentul protecţia mediului

9.3 Compartimentul administrare pieţe

9.4 Compartimentul gospodarire, întreţinere - deservire

Reguli şi proceduri de lucru generale

1 Procedura de efectuare a achiziţiilor de produse, servicii sau lucrări

2 Procedura urmăririi contractelor de achiziţii publice

3 Procedura gestionării şi comunicării informaţiilor de interes public

4 Procedura privind audienţele

5 Procedura privind comunicarea modului de soluţionare a sesizărilor de la populaţie

6 Procedura privind publicarea anunţurilor în mijloacele mass-media

7 Reguli generale privind utilizarea tehnicii de calcul aflată în dotarea Primăriei

oraşului Năvodari

8 Reguli generale privind utilizarea telefoanelor mobile, fixe şi a autoturismelor

9 Reguli generale privind circulaţia şi operarea documentelor în cadrul Primăriei

Năvodari

10 Reguli generale privind accesul în sediul Primăriei

11 Procedura privind participarea cetăţenilor şi a asociaţiilor legal constituite de

elaborare a actelor normative şi la procesul de luare a adeciziilor, în conformitate cu Legea

nr.52/2003, privind transparenţa decizională în administratia publică.

28

Atribuţiile şi sarcinile Directiei Economice - director executiv :

coordonează activitatea personalului şi stabileşte atribuţii şi sarcini pentru

personalul direcţiei;

întocmeşte evaluările performanţelor profesionale individuale pentru personalul

din subordine;

primeşte şi verifică indicatorii de fundamentare a proiectelor de buget

prezenatate de unităţile beneficiare de credite;

anual, pentru întocmirea bugetului local şi de câte ori au loc corecţii şi rectificări

de buget, întocmeşte proiectul de buget pentru instituţiile de subordonare locală

pe baza datelor prezentate de aceştia şi a indicatorilor de bază;

anual şi după rectificările şi corecţiile efectuate la bugetul oraşului – dacă au

modificări, transmite bugetul aprobat fiecărei unităţi beneficiare de credit;

întocmeşte detalierile la buget pentru capitolele bugetare;

lunar primeşte conturile de execuţie ale unităţilor le verifică, le analizaeză şi

întocmeşte execuţia pe ordonatori în vederea încadrării în prevederea bugetară;

trimestrial, până la data de 20 ale lunii următoare încheierii trimestrului primeşte

dările de seamă trimestriale ale unitărţilor de subordonare locală;

trimestrial până la data de 20 ale lunii următoare întocmeşte anexa 12 şi anexa

10 la darea de seamă contabilă;

verifică existenţa raporturilor de audit ce însoţesc conturile de execuţie auditate

ale unităţilor de subordonare locală;

întocmeşte zilnic situaţia denumită la zi a veniturilor încasate şi a plăţilor

efectuate precum şi situaţia – limită de credit – necesară la trezoreria oraşului

Năvodari;

întocmeşte protocoale pentru diferite acţiuni privind activitatea sportivă şi de

tineret precum şi pentru culte religioase precum şi convenţii încheiate între

agenţii economici redistribuitori de energie termică;

lunar şi de câte ori este nevoie, primeşte cererile de alimentare a conturilor de la

unităţile de subordonare locală, analizaeză structura acestora şi propune

alimentarea conturilor în funcţie de prevederea bugetară;

redactează pe calculator, ori de câte ori este nevoie, proiecte de hotărâri,expuneri

de motive precum şi rapoarte ale direcţiei econimice;

29

întocmeşte zilnic dispoziţii bugetare şi ordine de plată pentru plăţile ce se

efectuează către ordonatorii terţiari;

participă la acţiuni de inventariere a mijloacelor fixe, materialelor, obiectelor de

inventar, mijloacelor băneşti ori de câte ori este nevoie;

realizează zilnic punctajul de venituri şi cheltuieli între situaţia la zi realizată în

compartimentul buget şi execuţia trezoreriei oraşului Năvodari şi se confruntă cu

extrasele de cont pentru următoarele capitole de cheltuieli:

51 – autorităţi executive;

57 – învătământ;

58 – sănătate;

59 – cultură, religie, sport;

60 – asistenţă socială, alocaţii, pensii, ajutoare şi indemnizaţii;

63 – gospodărie comunală şi locuinţe;

64- mediu şi ape

67- agricultură şi silvicultură

68 – transporturi şi comunicaţii;

69- alte acţiuni economice

72 – ordine publică şi siguranţă naţională;

84 – transferuri către alte bugete;

88- dobânzi aferente datoriei publice locale şi alte cheltuieli.

întocmeşte notele justificative pentru solicitarea de subvenţii de la bugetul de

stat, protecţie socială, solicitarea de sume din cote din impozitul pe venitul

global din cota de 16% de echilibrare;

primeşte deconturile de la R.A.D.E.T Constanţa şi de la agenţii economici

distribuitori de energie termică, care primesc subvenţii de la bugetul de stat şi

bugetul local în vederea verificării, semnării şi aprobării lor, la verificare se ţine

seama de prevederile bugetare de tarifele stabilite conform legii, avizate de

autoritatea competentă;

verifică şi centralizează borderourile de ajutor bănesc, acordat populaţiei pentru

energie termică conform prevederilor legale, în vederea decontării lor;

transcrie datalierea cheltuielilor şi a contului de execuţie în vederea transmiterii

datelor pe suport magnetic către D.G.F.P.C.F.S. pentru toate capitolele de

cheltuieli;

30

acordarea vizei de control financiar – preventiv pe toate documentele care stau la

baza angajării plăţilor de către instituţie, precum şi a altor documente care

necesită acesată viză;

colaborează cu celelalte compartimente din cadrul Primăriei cât şi cu alte

instituţii cu abilităţi în acest domeniu (Direcţia Finanţelor Publice, Poliţie ,etc.) ;

analizează şi propune circuitul documentelor în cadrul serviciilor pe care le

coordonează cât şi între acestea şi restul compatimentelor din cadrul Primăriei;

asigură condiţiile necesare pentru implementarea facilităţilor fiscale;

asigură studierea şi cunoaşterea de către fiecare funcţionar şi salariat din

subordine a reglementărilor în vigoare, urmăreşte documentarea de specialitate a

personalului din subordine şi ia măsuri de perfecţionare continuă a acestora;

elaborază şi redactează corespondenţa specifică repartizată direcţiei;

Atribuţii legate de activitatea financiar – contabilă:

efectuarea de încasări şi plăţi în numerar pentru persoane fizice şi juridice pe bază

de documente legal întocmite;

întocmirea statelor de plată pentru salariaţi, consilieri locali şi salariaţii de la Creşa

nr.20 Năvodari, pe baza pontajelor de prezenţă şi a referatelor de ore suplimentare şi

a altor drepturi salariale în conformitate cu prevederile legale;

calculul drepturilor băneşti aferente concediilor de odihnă şi a concediilor de boală

pentru salariaţi, ori de câte ori este nevoie;

întocmirea ordinelor de plată pentru virarea la buget a impozitului pe salariu, CAS,

fond şomaj, fond sănătate, etc. pentru salariaţii Primăriei şi la Creşa nr.20

Năvodari;

întocmirea şi predarea fişelor fiscale FF1 şi FF2 pentru salariaţii instituţiei,

consilieri locali şi salariaţii de la Creşa nr.20 Năvodari;

constituirea, reţinerea şi eliberarea garanţiilor materiale pentru salariaţii care au

calitate de gestionari;

întocmirea şi predarea declaraţiilor privind virarea CAS-ului, fond sănătate, şomaj şi

impozit pe salarii;

întocmirea şi predarea decontului privind Taxa pe Valoare Adăugată în baza

documentelor legale, conform legii care reglementează acesată taxă, virarea ei către

buget la termenul stabilit de lege;

31

întocmirea şi verificarea, pe baza datelor prezentate de către serviciul de asistenţă

socială a statelor de plată pentru acordarea ajutorului social şi a indemnizaţiilor de

naştere, conform Legii nr.416/2004 privind venitul minim garantat;

evidenţa analitică şi sintetică a tuturor conturilor, conform Legii contabilităţii

nr.82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare;

înregistrarea în contabilitate a documentelor care au stat la baza operaţiunilor

contabile în mod sistematic şi cronologic;

întocmirea ordinelor de plată pentru efectuarea de plăţi către furnizori;

întocmirea dispoziţiilor de plată şi încasare privind acordarea de avansuri spre

decontare, precum şi urmărirea decontării acestora;

întocmirea filei de cec pentru ridicări de sume din bancă, respectând plafoanele de

plăţi conform legislaţiei în vigoare;

primirea şi înregiatrarea în contabilitate a documentelor care au stat la baza intrărilor

şi ieşirilor din magazie;

întocmirea şi verificarea balanţei de verificări lunare, avându-se în vedere

concordanţa dintre conturile analitice şi sintetice;

întocmirea şi înaintarea către D.G.F.P.S. a bilanţului trimestrial şi anual privind

activitatea instituţiei;

Finanţarea Primăriei Năvodari se realizează în mare parte din venituri proprii şi intr-o

mică masură din surse ale bugetului de stat, sume ce provin din sume defalcate din TVA pentru

cheltuieli de personal învaţământ, serviciul de evidentă al populaţiei si parţial pentru personalul

încadrat la creşă.

2.2. Efectuarea lucrărilor premergătoare întocmirii situaţiilor financiare

anuale

Încasarea veniturilor bugetare impozitele, taxele, contribuţiile şi alte sume datorate

bugetului local, cu termene de plata scadente pană la finele anului 2005, se achită prin ordine de

plată pentru trezoreria statului prezentate de către persoanele juridice şi fizice, potrivit

programului stabilit de instituţiile de credit sau unităţile trezoreriei statului, la care au conturile

32

deschise, astfel încât sumele respective sa fie încasate în contul curent al, trezoreriei statului pană

la data de 30 decembrie 2005.

Instituţiile de credit vor lua măsuri pentru asigurarea decontării tuturor ordinelor de

plată pentru trezoreria statului reprezentând impozite, taxe, contribuţii şi alte sume datorate

bugetului local, prezentate de către clienţii acestora, potrivit programului stabilit de Banca

Nationala a României şi de normele metodologice, astfel încât pana la data de 30 decembrie

2005, sumele respective să fie încasate în contul curent general al trezoreriei.

Impozitele, taxele, contribuţiile şi alte sume datorate bugetului local de către

contribuabili, cu termene scadente până la finele anului 2005, pot fi achitate în numerar până la

data de 29 decembrie 2005, la casieriile unităţilor trezoreriei statului sau ale instituţiei publice.

Sumele încasate în numerar de către instituţie reprezentând venituri bugetare sau

venituri proprii ale bugetului instituţiei publice vor fi depuse în conturile de venituri bugetare sau

de disponibilităţi, cărora acestea se cuvin până la data de 29 decembrie 2005.

Veniturile proprii încasate în numerar de către Primăria Năvodari în data de 30

decembrie 2005 s-au depus în conturile corespunzătoare de disponibilităţi deschise la trezoreria

statului în data de 3 ianuarie 2006 şi s-au înregistrat ca venituri ale anului 2005.

Instituţiile publice care încasează în conturi de disponibilităţi venituri pentru bugetul

de stat sau bugetele locale, au avut obligaţia să vireze veniturile respective la capitolele şi

subcapitolele de venituri ale bugetelor cărora acestea se cuvin, pană la data de 29 decembrie

2005.

Începând cu 1 ianuarie 2006, persoanele juridice şi fizice au achitat impozitele, taxele,

contribuţiile şi alte sume datorate bugetului local în noile conturi de venituri bugetare deschise la

trezoreriei statului, potrivit Clasificaţiei indicatorilor privind finanţele publice aprobată prin

Ordinul Ministrului Finanţelor Publice nr. 1954/2005.

Codurile IBAN aferente conturilor de venituri bugetare în care s-au achitat, începând

cu 1 ianuarie 2006, impozitele, taxele, contribuţiile şi alte sume datorate bugetului local au fost

publicate pe pagina de web a Ministerului Finanţelor Publice, la adresa: www.mfinante.ro/Portal

ANAF/Asistenţa contribuabililor.

Sumele ce s-au depus în numerar pentru perioada 30-31 decembrie 2005 s-au

înregistrat ca venituri bugetare ale anului 2005, cu data de 30 decembrie 2005, iar sumele ce s-au

depus pentru perioada 1-2 ianuarie 2006 s-au înregistrat ca venituri bugetare ale anului 2006, cu

data de 3 ianuarie 2006.

33

Pentru încheierea execuţiului bugetar la primărie ordonatorul de credite bugetare şi

conducătorul compartimentului financiar-contabil al instituţiei publice răspunde pentru asigurarea

încheierii tuturor operaţiunilor financiare privind încasările şi plăţile aferente exerciţiului bugetar

al anului 2005, la termenele şi în condiţiile prevăzute de reglementările legale în vigoare şi de

prevederile normelor metodologice şi au luat măsuri pentru:

a) utilizarea creditelor bugetare aprobate, până la finele anului 2005, în limita

prevederilor şi destinaţiilor din bugetele de venituri şi cheltuieli şi a creditelor bugetare deschise

şi repartizate, numai pentru cheltuieli angajate, lichidate şi ordonanţate la plata în condiţiile legii;

b) repartizarea şi retragerea creditelor bugetare la termenele stabilite în normele

metodologice;

c) acordarea sumelor reprezentând plăti în avans precum şi recuperarea sau

justificarea acestora în conformitate cu prevederile Hotărârii Guvernului nr. 264/2003,

republicată, privind stabilirea acţiunilor şi categoriilor de cheltuieli, criteriilor, procedurilor şi

limitelor pentru efectuarea de plăţi în avans din fonduri publice, cu modificările şi completările

ulterioare;

d) au luat măsurile necesare pentru lichidarea, până la finele anului, a imobilizarilor de

fonduri în debitori, clienţi şi alte creanţe şi reconstituirea cu sumele recuperate a plăţilor de casă

efectuate. Sumele care nu au putut fi recuperate până la finele anului s-au virat în anul 2006 ca

venituri la buget, la subcapitolul "Restituiri de fonduri din finanţarea bugetară a anilor

precedenti";

e) s-a efectuat verificarea zilnică a operaţiunilor privind deschiderea, repartizarea sau

retragerea de credite bugetare, precum şi a încasărilor şi plăţilor înregistrate în extrasele de cont

emise de unităţile trezoreriei şi luarea măsurilor ce s-au impus pentru comunicarea şi corectarea

în următoarea zi lucrătoare a sumelor înregistrate eronat, în vederea asigurării concordanţei

datelor din contabilitatea proprie cu cele din contabilitatea unităţilor trezoreriei statului.

Primăria Năvodari deoarece a înregistrat economii în anul 2005 la titlul "Cheltuieli de

personal" a plătit în perioada 16-29 decembrie 2005, integral drepturile salariale aferente lunii

decembrie 2005, prin derogarea de la prevederile art. 53 din Legea nr. 500/2002, cu modificările

şi completările ulterioare, conform prevederilor art. 3 alin. (1) din Ordonanţa de urgenţă a

Guvernului nr. 174/2005 privind reglementarea unor probleme financiare în anul 2005.

Pană la definitivarea repartizării pe trimestre a veniturilor şi cheltuielilor bugetelor

prevăzute la alin. (1), ordonatorii principali de credite au deschis credite bugetare, pe baza

bugetelor de venituri şi cheltuieli aprobate la nivel de an.

34

Ordonatorii principali de credite ai bugetelor prevăzute la alin. (1) care nu au aprobat

pană la finele anului 2005 bugetele proprii de venituri şi cheltuieli precum şi bugetele

ordonatorilor de credite subordonaţi au deschis şi repartizat credite bugetare aferente lunii

ianuarie 2006 numai pentru cheltuieli de natura drepturilor salariale, drepturi cu caracter social,

hrana, rambursări de credite, plăti de dobânzi şi comisioane la credite, contribuţii şi cotizaţii la

organisme internaţionale, cofinanţarea programelor finanţate din fonduri externe care impun

aceasta, precum şi cheltuieli pentru plata facturilor la energia termică, energia electrică şi gaze

naturale.

Sumele de mandat primite de primărie de la alte instituţii publice sau de la agenţi

economici au fost lichidate pană cel mai târziu la data de 29 decembrie 2005, inclusiv, iar sumele

rămase neutilizate au fost restituite unităţilor de la care au fost primite.

În contul "Sume de mandat şi sume în depozit" au fost menţinute sume la finele anului

2005 numai pentru cazurile prevăzute în Anexa nr. 2 la normele metodologice.

Sumele încasate în contul 50.33 Disponibil din sume colectate pentru bugetele locale"

până la data de 28 decembrie 2005, inclusiv, au fost virate în conturile corespunzătoare de

venituri ale bugetului de stat, bugetelor locale pe data de 29 decembrie 2005.

Sumele ce au rămas la finele exerciţiului bugetar al anului 2005 în contul structurilor de

implementare au fost reportate. Au fost utilizate de instituţie în anul 2006 în conformitate cu

acordurile încheiate cu partenerii externi şi cu prevederile bugetului anului în care au fost

aprobate şi din care au fost alocate sumele respective.

Lucrările premergatoare întocmirii situaţiilor financiare constau din:

analiza soldurilor conturilor contabile astfel încât acestea să reflecte operaţiuni

patrimoniale ale instituţiei şi să corespundă funcţiunii stabilite în planurile de

conturi în vigoare;

clarificarea sumelor ce se menţin nejustificate în conturile 220 "Debitori", 225

"Clienţi", 231 "Creditori", 234 "Furnizori" , urmărindu-se achitarea obligaţiilor şi

încasarea creanţelor în lei;

analiza sumelor încasate de la debitori sau clienţi din anii precedenti, care, potrivit

legii, se virează la bugetele locale în subcapitolul 30.01.03, respectiv 30.02.03,

30.03.03, 30.04.03, 30.05.03 "Restituiri de fonduri din finanţarea bugetară a anilor

precedenti".

În conformitate cu prevederile art. 7 alin. (1) din Legea contabilităţii nr. 82/1991

republicată, Primăria Năvodari a efectuat inventarierea elementelor de activ şi de pasiv deţinute.

35

Potrivit pct. 5 din Normele privind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor

de activ şi de pasiv, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1753/2004,

"Inventarierea anuală a elementelor de activ şi de pasiv s-a facut cu ocazia încheierii exerciţiului

financiar".

În conformitate cu prevederile art. 20 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată,

şi ale pct. 10 lit. B Anexa 1 din Normele metodologice de întocmire şi utilizare a registrelor şi

formularelor comune pe economie, privind activitatea financiară şi contabilă, aprobate prin

Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1850/2004, Primăria Năvodari a completat Registru-

inventar, pe baza inventarierii faptice a fiecărui cont de activ şi de pasiv.

Elementele de activ şi de pasiv înscrise în Registrul-inventar au avut la bază listele de

inventariere care justifică conţinutul acestora.

Persoanele juridice, care, au în concesiune, închiriere sau în folosintă gratuită bunuri

din domeniul public sau privat al statului ori al unităţilor administrativ-teritoriale au inventariat

bunurile respective şi le-au înscris pe liste de inventariere distincte, şi le-au transmis şi titularului

dreptului de administrare.

La Primăria Năvodari urmatoarele conturi nu trebuie să prezinte sold la închiderea

exerciţiului bugetar conform Ordinului MFP nr.1952/16 decembrie 2005:

- contul 118 "Disponibil din contravaloarea în lei a sumelor încasate în valută";

- contul 13 "Casa";

- contul 410 "Cheltuielile instituţiei publice finanţate de la buget"(se închide prin

debitul contului 700 "Finanţare de la buget privind anul curent");

- contul 412 "Diferenţe de curs valutar" se închide astfel:

soldul creditor al contului 412 se închide prin creditul contului 702 "Finanţarea de la

buget privind anii precedenti şi alte surse";

soldul debitor al contului 412 se închide prin debitul contului 702 "Finanţarea de la

buget privind anii precedenti şi alte surse";

- contul 420 "Cheltuielile instituţiei publice finanţate din venituri proprii" (se

închide prin debitul contului 520 "Veniturile proprii ale instituţiei publice"). Fac excepţie

cheltuielile aferente producţiei neterminate aflate în stoc la 31 decembrie 2005;

- contul 421 "Cheltuieli din fonduri cu destinaţie specială"(se închide prin debitul

contului 337 "Fonduri cu destinaţie specială", distinct pentru fiecare fond constituit potrivit

reglementărilor legale în vigoare);

36

- contul 700 "Finanţarea de la buget privind anul curent" (se închide prin creditul

conturilor 410 "Cheltuielile instituţiei publice finanţate de la buget", respectiv 702 "Finanţarea

de la buget privind anii precedenţi şi alte surse").

2.3. Întocmirea situaţiilor financiare anuale la Primăria Năvodari

Situaţiile financiare anuale ale instituţiilor publice se întocmesc pe formulare

elaborate de Ministerul Finanţelor Publice în condiţiile legii şi ale ordonanţelor de rectificare.

Bilanţul contabil s-a întocmit pe baza ultimei balanţe de verificare şi a conturilor

sintetice la 31 decembrie 2005, pusă de acord cu balanţele de verificare ale conturilor analitice,

după înregistrarea cronologică şi sistematică a operaţiunilor consemnate în documentele

justificative, întocmite potrivit legii şi se prezintă astfel:

- lei -

Denumirea indicatorilor Cod Sold la începutul

anului

Sold la sfârşitul

perioadei

Active fixe şi terenuri(ct.01-05) 101 141.447.725 147.727.376

Participaţii la cap.social(ct.03) 102 100 100

Obiecte de inventar(ct.603) 103 301.116 434.932

Active fixe necorporale(ct.02-04) 105 78.712 50.894

ACTIVE FIXE ÎN CURS(CT.06) 106 6.511.352 10.448.932

Disponibil din fd.rulment la

trez.statului(ct.102.01)

116 32.204 2.359.174

Disponibil pentru sume de mandat şi

sume în depozit(ct.110)

145 158.397 199.992

Disponibil din împrumuturi pentru

investiţii(ct.115)

1454 1.568.844

Disponibil al instituţiei finanţate din

venituri proprii(ct.120)

149 37.286

Disponibil din fonduri cu destinaţie

specială (ct.119.01)

161 43.320 38.809

Disponibil din dep. speciale constituite 164 125.500 125.500

37

pentru construcţii de locuinţe(ct.172)

Disponibil din taxe speciale(ct.176) 166 4818 57.546

Alte valori(ct.159) 193 2.199 88.619

Alte decontări(ct.213) 203 383 2.142

Clienţi(ct.225) 207 209.664 1.862.050

Debitori(ct.220) 205 1.987.557 2.478.417

Alimente şi furaje(ct.600.03) 263 91 43

T O T A L A C T I V 280 150.903.138 167.480.656

Fondul bunurilor care alcătuiesc

domeniul public(ct.308)

303 67.174.176 69.680.523

Fondul bunurilor care alcătuiesc

domeniul privat(ct.309)

304 73.725.384 75.969.216

Fondul obiectelor de inventar(ct.311) 306 301.116 434.932

Fondul participaţiilor la capitalul

social(ct.313)

307 100 100

Fondul activelor fixe

necorporale(ct.312)

308 99.212

Împrumuturi pentru investiţii(ct.205) 314 4.500.000

Fondul de rulment(ct.339) 317 32.204 2.359.174

Finanţare de la buget privind anii

precedenţi şi alte surse(ct.702)

350 5.561.897 9.490.472

Venituri proprii ale instituţiei

publice(ct.520)

371 37.286

Decontări cu salariaţii(ct.230) 393 6.902

Creditori(ct.231) 394 122.836 283.920

Decontări cu bugetul statului(ct.232) 295 -1.534

TVA de plată(ct.232.33) 396 35.799 8.435

Decontări privind asigurările

sociale(ct.233)

398 1.756 -589

Furnizori(ct.234) 399 1.507.760 188.499

Decontări privind asigurările de

şomaj(ct.235)

400 -45

38

Venituri de realizat(ct.531) 404 2.165.610 4.301.510

Fonduri cu destinatie speciala(ct.337) 422 44.970 38.809

Fonduri pentru construcţii de

locuinţe(ct.372)

425 125.500 125.500

Taxe speciale(ct.376) 428 4.818 57.546

T O T A L P A S I V 460 150.903.138 167.480.656

Din analiza datelor de mai sus constatăm o majorare a activelor fixe, a fondului de

rulment, o micşorare a datoriilor faţă de furnizori, precum şi o majorare a veniturilor de realizat.

În activul bilanţului contabil sunt prezentate elementele de natura activelor în funcţie

de gradul crescător al lichiditătii, iar elementele de natura datoriilor sunt prezentate în funcţie de

gradul crescător al exigibilitătii.

Contul de execuţie al bugetului local (anexa 12) se prezintă astfel:

I. Veniturile realizate la 31.12.2005:

lei

Nr.

crt. Explicaţii Prevederi bugetare Realizări Diferenţe

I. Venituri totale, din care: 34.342.240 33.782.245 - 559.995

1. Venituri proprii 23.549.132 23.189.479 - 359.453

1.1. Venituri curente 10.812.845 10.598.178 - 214.667

1.2. Venituri de capital 6.611.041 6 .464.661 - 146.380

1.3. Cote defalcate impozit venit 6.125.246 6.126.840 + 1.594

2. Prelevări bugetul de stat 10.550.118 10.508.519 - 41.599

3. Subvenţii 181.740 22.797 - 158.943

4. Donaţii şi sponsorizări 61.250 61.250 -

Din analiza datelor prezentate se constată o realizare a veniturilor totale în procent de

98,4% . În structura acestor venituri cea mai mare nerealizare se înregistrază la veniturile proprii

si anume la impozitul pe cladiri şi teren persoane juridice datorita stării de insolvabilitate a unor

societaţi ( Avicola, Indagro )aflate în procedura de lichidare judiciară. La subvenţii s-a prevăzut

în buget o suma de 40.000 lei pentru expertizarea tehnică a unor clădiri de locuit din oraş, dar

39

nemaifiind timp suficient pentru organizarea achiziţiei publice pană la finele anului , suma

respectivă nu a mai fost primită .De asemenea ,din bugetul asigurărilor de şomaj s-au prevăzut

sume pentru angajarea a 100 de persoane din şomaj, convenţia încheiată cu AJOFP s-a finalizat

doar cu angajarea unui numar de 30 persoane pe o durată de 3 luni.

II. Cheltuielile realizate la data de 31.12.2005 :

Nr.

Crt. Capitolul Prevederi bugetare Realizări Diferenţe

===============================================================

Cheltuieli totale,din care: 34.342.240 31.455.849 - 2.886.391

1. Autoritaţi publice 2.949.399 2.175.593 - 773.806

2. Învăţământ 9.359.061 9.292.164 - 66.897

3. Sănătate 332.900 210.103 - 122.797

4. Cultura, religie, acţiuni privind

activit.sportivă şi de tineret 2.451.050 2.281.313 - 169.737

5. Asistenţă socială, alocaţii,

pensii, ajutoare, indemnizaţii 1.717.390 1.440.890 - 276.500

6. Servicii şi dezvoltare publică,

locuinţe 12.864.125 12.210.829 - 653.296

7. Mediu şi ape 1.447.500 1.164.209 - 283.291

8. Agricultură şi silvicultură 959 959 -

9. Transporturi si telecomunicaţii 2.038.216 1.770.159 - 268.057

10. Alte acţiuni economice 76.000 75.308 - 692

11. Alte acţiuni 715.640 487.502 - 228.138

12. Transferuri către alte bugete 10.000 10.000 -

13. Dobânzi af.datoriei publice loc. 360.000 336.820 - 23.180

14. Fond de rezervă 20.000 - - 20.000

Analizând datele de mai sus se constată că deşi veniturile s-au realizat în proporţie de

98,4%, cheltuielile efectuate sunt de numai 91,6%. La toate capitolele de cheltuieli se înregistrază

nerealizări determinate de mai multe cauze cum ar fi :

40

-la capitolul 51 ,,Autoritati publice “ - se înregistrează o economie de

719.126 lei la cheltuielile de personal, datorită economiei la fondul de salarii ca urmare a mai

multor posturilor vacante pentru care nu s-a putut organiza concurs în cursul anului 2005 şi

concediilor medicale din cursul anului.La cheltuielile materiale se înregistrază o economie de

29.073 lei .De asemenea, cheltuielile de capital nu s-au realizat cu suma de 25.607 lei

neefectuându-se decât o parte a achiziţiilor prevazute în buget.

- la capitolul 57 ,,Învăţământ” - la acest capitol cheltuielile au fost

finanţate în proporţie de 99,3%.

- la capitolul 58 ,,Sănătate” - se inregistrază o economie la cheltuielile de

personal de 97.224 lei ca urmare a posturilor vacante, chetuielile materiale s-au efectuat în limita

necesarului, realizându-se o economie de 25.573 lei.

- la capitolul 59 ,, Cultură ,religie, acţiuni privind activitatea sportivă şi de

tineret - cheltuielile s-au realizat în proporţie de 93%.

- la capitolul 60 ,,Asistenţă socială” – economia de 276.500 lei se regăseşte la

cheltuielile proprii ale Servicului public de asistenţa socială, atât la cheltuieli de personal, cât şi la

cheltuieli materiale, precum şi la transferuri.

- la capitolul 63 ,,Servicii şi dezvoltare publică, locuinţe”- se inregistrază o

economie de 653.296 lei ce se regăsesc atât la cheltuielile de capital cât şi la cele curente;

- la capitolul 64 ,,Mediu şi ape”- se inregistrează o economie atât la

cheltuielile de capital cât şi la cele curente;

- la capitolul 67 ,,Agricultură şi silvicultură” – cheltuielile din cadrul acestui

capitol se referă la finanţarea activităţii de consultanţă agricolă din sume defalcate din TVA, ce se

încadrează în prevederile bugetare;

- la capitolul 68 ,,Transporturi şi comunicaţii” –principala cauză o

reprezintă nerealizarea programului de reparaţii, conform programului.

- la capitolul 69 ,,Alte acţiuni economice” – suma alocată reprezintă

cheltuielile legate de finanţarea programului ,,Seră flori ROMI – Năvodari”;

- la capitolul 72 ,,Alte acţiuni” – s-au efectuat cheltuieli pentru plata

serviciilor prestate de gardieni publici, jandarmi şi poliţie, conform aprobării consiliului

local.

- la capitolul 84 “Transferuri către alte bugete” – conform hotărârii

consiliului local s-au acordat ajutoare din fondul de rezervă pentru localitaţile afectate de

inundaţii .

41

- la capitolul 88 ,,Dobânzi şi alte cheltuieli” – se referă la cheltuielile

ocazionate de lansarea de obligaţiuni, precum si dobânda aferentă anului 2005.

La data de 31.12.2005 se înregistrează un excedent de 2.326.396 lei, ce a fost trecut în

fondul de rulment la finele anului.

S-a organizat evidenţa privind angajarea, lichidarea, ordonanţarea şi plata cheltuielilor

în conformitate cu prevederile Ordinului nr.1792/2002(anexa nr.4), situaţia veniturilor neâncasate

la bugetele locale la data de 31.12.2005 pentru marii contribuabili(cod 01) cât şi pentru ceilalţi

contribuabili(cod 02), situaţia privind activele fixe(anexa nr. 17), detalierea cheltuielilor pe

capitole articole şi alienate(anexa nr.14).

Contul de execuţie a veniturilor şi cheltuielilor în afara bugetului(anexa 32) se

prezintă astfel:

lei

Nr.

Crt. Explicaţii Prevederi bugetare Realizări Diferenţe

I Venituri totale, din care: 599.504 2.792.771 + 2.193.267

- încasări din alte surse 247.300 255.316 + 8.016

- taxe speciale 120.000 52.781 - 67.219

- depozite speciale pentru

construcţii de locuinţe 200.000 125.500 - 74.500

- fond de rulment 32.204 2.359.174 + 2.326.970

II Cheltuieli totale, din care 599.504 240.159 - 359.345

- autorităţi executive 90.000 70.402 - 19.598

- învăţământ 157.300 155.757 - 1.543

- servicii şi dezv.publică

locuinţe 200.000 - - 200.000

- mediu şi ape 120.000 14.000 - 106.000

- fond de rulment 32.204 - - 32.204

Veniturile realizate în afara bilanţului constau din încasări din alte surse – reprezintă :

c/valoarea caietelor de sarcini, taxele de participare la licitaţii,etc., taxe speciale - ramaşiţe din

42

anii precedenţi privind taxa de salubrizare(pentru anul 2005 nu a mai fost instituită această taxă),

şi depozitele speciale constituite din viramentele pe care TSP ECOTERM le face în acest cont din

încasarea ratelor şi dobânzilor aferente locuinţelor vândute .

Cheltuielile efectuate din aceste venituri pâna la data de 31.12.2005 sunt în sumă de

240.159 lei, reprezintă cheltuieli cu organizarea achiziţiilor publice şi cheltuieli de publicitate,

cheltuieli învăţământ şi pentru plata prestaţiilor de salubrizare stradală. Din depozitul pentru

construcţia de locuinţe nu s-au efectuat cheltuieli. La finele anului se inregistrează un excedent de

2.359.174 lei ca urmare a creşterii fondului de rulment cu suma reprezentând execedentul

contului de execuţie al bugetului local.

Referitor la contul de execuţie a bugetului împrumuturilor externe şi interne(anexa

nr.30) în anul 2005 Consiliul local a aprobat lansarea unei emisiuni de obligaţiuni municipale în

sumă de 4.500.000 lei pentru finanţarea unor obiective de investiţii din care în cursul anului 2005

s-a cheltuit suma de 2.931.156 lei.

În anexa nr.18 sunt prezentate creanţele şi datoriile bugetului local : creanţele în sumă

de 4.478.417 lei constau în debitele provenind din impozite şi taxe locale datorate de

contribuabili pentru anul 2005 ; din cota finală de finantare PHARE (c/val.a 9047,28 EU); din

TVA de încasat de la bugetul de stat aferent programului de finantare şi contravaloarea facturilor

emise şi neincasate ; datoriile în sumă de 4.985.588 lei se referă la valoarea obligaţiunilor emise

în anul 2005, obligaţiile bugetului local faţă de furnizori, personal, bugetul de stat( TVA),

creditori .

Disponibilul din mijloace cu destinaţie specială (anexa nr.15) înregistrat la

31.12.2005, în sumă de 38.809 lei este constituit din: garanţiile materiale reţinute gestionarilor şi

depuse în cont deschis la BCR Năvodari, în sumă de 11.389 lei ; stimulentele constituite conform

prevederilor legale ce se acordă personalului cu atribuţii în stabilirea, încasarea, controlul şi

executarea veniturilor bugetului local, în sumă de 26.807 lei .

În ceea ce priveşte bugetul fondurilor externe nerambursabile(anexa nr.31) contul de

execuţie reflectă fondurile comunitare obţinute pentru finanţarea proiectului,,Seră de flori”din

cadrul programului ,,Sprijin pentru strategia naţională de îmbunataţire a situaţiei rromilor” şi a

programului ,,Tineret” pentru acţiunea ,Serviciul European de Voluntariat – trimitere”.

Proiectul ,,Seră de flori Rom–Năvodari”a avut ca scop demararea şi sprijinirea unei

activităţi de producţie agricolă (cultură protejată de flori) care a generat noi locuri de muncă

pentru membrii comunităţii locale de romi. Veniturile realizate din activitatea de producţie

agricolă vor permite constituirea unor noi fonduri ce vor fi utilizate în alte proiecte similare.

43

Proiectul se adresează comunităţii de romi în ansamblul ei dar din rândul acestora grupul ţintă

selectat este format din familii care se confruntă cu mari dificultăţi financiare, familii de romi cu

număr mare de membrii (cu mulţi copii aflaţi în întreţinere), cu venituri foarte mici, şi care

întâmpină mari dificultăţi în încercările de a găsi un loc de muncă stabil.

Implementarea proiectului a urmărit derularea următoarelor activităţi principale:

înfiinţarea Asociaţiei Comunitare care va reprezenta comunitatea locală de romi; amenajare seră

de flori; selectare, angajare şi instruire personal din rândul comuniăţtii de romi.

Obiectivul principal al acestui proiect este înbunătăţirea situaţiei comunităţii de romi

din Năvodari prin încurajarea şi sprijinirea participării active a romilor la viaţa economică şi

socială.

Proiectul are un impact deosebit asupra grupului ţintă datorită:

- implicării directe a membrilor comunităţii locale de romi atât în faza de design

a proiectului cât şi în toate etapele implementării;

- posibilitătii de a schimba percepţia în rândul comunităţii de romi, cu privire la

rezultatele implicării lor directe atât în viaţa economică cât şi socială, educaţională, culturală şi

politică a societăţii.

Executarea lucrărilor de amenajare a serei a fost în sarcina romilor sub supravegherea

şi îndrumarea unui reprezentant al furnizorului serei. Timpul alocat pentru amenajarea serei a fost

de trei luni.

Activitatea de producţie pe toată perioada de implementare a proiectului prin activităţi

de pregătire au participat 10 persoane ce au fost angajate, inginerul horticol, membrii asociaţiei

ROM-Năvodari. Timpul alocat pentru activitatea de producţie a fost de şase luni.

Rezultatele obţinute în urma activităţilor prezentate mai sus sunt:

- amenajare seră pentru cultură protejată de flori pe cinci tuneluri

- conectarea la utilităţi(energie electrică şi apă)

- amenajare magazie aferentă serei de flori

- amenajare cabină de pază

- amenajare împrejmuire

Asigurarea resurselor materiale în vederea dezvoltării activităţii de producţie prin

achiziţionarea de unelte necesare(roabă, sape, greble, furtun, târnăcop, aspersoare, cazmale,

lopeţi, săpăliga, aparat sudură, polizor, maşini găurit) şi achiziţii de materiale necesare pentru

cultură(bulbi narcise, bulbi lalele, bulbi zambile, îngraşaminte, substanţe şi unelte de întreţinere).

44

Crearea condiţiilor care să permită generarea a 20 locuri de muncă (10 locuri de

muncă pe perioada de implementare şi 10 locuri de muncă după încheierea proiectului, pe

perioada de funcţionare a serei).

După încheierea proiectului costurile necesare asigurării mentenanţei au fost asigurate

de către beneficiarii finali.

Pentru inventarierea generală a elementelor de activ şi de pasiv din cadrul primăriei

oraşului Năvodari s-a procedat astfel:

Primarul oraşului Năvodari având îin vedere referatul direcţiei economice

nr.12331/D/09.11.2005 privind organizarea inventarierii anuale conform Legii contabilităţii

nr.82/1991 republicată şi Ordinul nr.1753/2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si

efectuarea inventarierii elementelor de activ şi de pasiv, în temeiul prevederilor art.68,alineatul 1,

litera ,,v” şi ale articolului 71, alineatul 1 din Legea nr.215/2001 privind administraţia publică

locală a dispus constituirea unor comisii de inventariere a bunurilor din domeniul public şi privat

al oraşului, imobilizări corporale aflate în curs, bunuri de valori materiale din gestiunile

organizate din cadrul instituţiei, disponibilităţile băneşti aflate în casierii, bonuri valorice,

imobilizări necorporale, formulare cu regim special, disponibilităţi băneşti aflate în conturile

deschise la trezorerie creanţe şi obligaţii faţă de terţi .

Înainte de a începe inventarierea gestionarii întocmesc declaraţii de inventar în care

aduc la cunostinţă comisiilor de inventariere dacă au în gestiune plusuri sau minusuri de

documente, materiale nerecepţionate sau alte bunuri ce le au în gestiune.

După inventarierea faptică, comisia stabilită pentru inventarierea bunurilor materiale a

urmat operaţiunea de centralizare şi punctare cu contabilitatea. În gestiunea administraţiei publice

locale s-a înregistrat un minus în valoare de 1383,95 lei şi un plus de 5669,74 lei. Pentru

obiectele de inventar uzate găsite în gestiune s-a propus scăderea acestora din gestiune prin

dezmembrarea sau distrugerea conform prevederilor legale.

La bonurile valorice pentru carburanţi nu s-au constatat lipsuri s-au plusuri.

Comisia a propus ca gestionarul să solicite verificarea şi punctarea fişelor de magazie

cu evidenţele contabile periodic aşa cum prevede legea, iar la casare obiectele supuse casării să

fie scoase din încăperi şi predate conform legii.

În gestiunea pieţei agroalimentare s-au inventariat aâat mijloacele fixe cât şi obiectele

de inventar, iar la confruntarea fapticului cu scripticul nu au fost constatate minusuri s-au plusuri

în gestiune. Comisia propune ca obiectele de inventar uzate să fie supuse casării având o durată

normală de folosire.

45

La gestiunea creşei nr.20 s-a constatat un plus de obiecte de inventar constând în

masuţe şi scăunele pentru copii. De asemenea s-a inventariat şi stocul de alimente şi mijloacele

fixe aflate în gestiune unde nu s-au constatat plusuri s-au minusuri în gestiune.

S-au inventariat şi valorile băneşti aflate în gestiunile casierilor şi s-a constatat că

toate documentele şi valorile băneşti au fost înregistrate conform legilor în vigoare în registrul de

casă.

Comisia a verificat şi a constatat facturi fiscale neutilizate de la nr.7867628 la

nr.7868050, chitanţe neutilizate un numar de 3659 bucaţi de la nr.2055092-la nr.2058750.

Inventarierea conturilor de creanţe s-a efectuat prin întocmirea extraselor de cont, care

au fost trimise spre conformitate terţilor cu numarul de înregistrare 12655/15.11.2005 cu

soldurile la 31.10.2005 astfel:

- contul 225 Clienţi sold 2.286.511,29 lei

- contul 231.08 Avansuri(suprasolviri)clienţi sold 4.733,98 lei

- contul 231.12 Creditori din suprasolviri sold 25.693,41 lei

Pentru inventarierea contului de obligaţii faţă de terţi, contul 234.01 Furnizori s-au

întocmit extrase de cont şi au fost trimise spre confirmare cu numerele de înregistrare de la 13154

la 13186/25.11.2005 cu soldul de la data de 31.10.2005 de 597.564,62 lei.

Privind inventarierea anuala a disponibilităţilor băneşti aflate în conturile deschise la

bănci şi trezorerie soldurile la data de 31.12.2005 sunt următoarele:

- Contul 500202 26.807,58 lei(disponibil din fond premiere)

- Contul 5006 199.991,58 lei(garanţii licitaţie, chirii, concesiuni)

- Contul 5039 2.359.174,17 lei(fond de rulment)

- Contul 5040 57.545,81 lei(taxe speciale)

- Contul 5071 125.500,32 lei(fonduri pentru locuinţe)

- Contul 119.12 11.388,79 lei(cont de garanţii gestiune deschis la BCR)

Inventarierea terenurilor situate pe raza administrativ-teritorială a oraşului Năvodari

care nu sunt deţinute de persoane fizice sau juridice în baza unor titluri valabile, precum şi

terenurile pentru care nu există act de proprietate şi fac parte din domeniul privat al Oraşului

Năvodari s-a facut inventarierea prin identificarea efectivă pe teren a loturilor. Rezultatele au fost

comparate cu cele din evidenţa operativă existentă la serviciul administrarea domeniului public şi

privat-protecţia mediului, biroul urbanism şi disciplina în construcţii precum şi biroul agricol-

arhivă.

46

Terenurile au fost evaluate la preţul de piaţă, la cursul dolarului. Inventarierea finală a

domeniului privat se va face numai după cadastrarea localităţii şi soluţionarea litigiilor pe rol.

CAPITOLUL III

ADAPTAREA BILANŢULUI CONTABIL AL PRIMǍRIEI

NǍVODARI LA NOILE CERINŢE ALE

REFORMEI PUBLICE

47

Continua restructurare a sectorului public după anul 1990 reprezintă una din

consecinţele procesului complex şi profound de tranziţie la economia de piaţă în ţara noastră,

process în care modul de administrare şi de formare a banului public a căpătat noi valenţe.

În context general, reforma contabilităţii publice în România cuprinde patru

componente importante, şi anume: reforma administraţiei publice, reforma finanţelor publice,

reforma controlului finaniar intern şi extern şi adminisţratiei fiscale.

Principalele obiective ale reformei administraţiei publice, ce trebuie îndeplinite în

perioada următoare sunt :

Restructurarea profundă a administraţiei publice centrale şi locale;

Schimbarea de fond a raportului dintre administraţie şi cetăţean;

Descentralizarea serviciilor publice şi consolidarea autonomiei locale administrative şi

financiare;

Coerenţa actului administrative şi perfecţionarea managementului în administratie;

Aplicarea unor politici raţionale de dezvoltare şi modernizare a localităţilor urbane şi

rurale;

Întărirea autorităţii statului şi a răspunderii acestuia;

Armonizarea cadrului legislativ cu reglementările Uniunii Europene.

În plan legislativ reforma finanţelor publice s-a concretizat, pentru început, prin

apariţia Legii nr.500/2002 privind finanţele publice şi a O.U.G. nr. 45/2003 privind finanţele

publice locale, aprobată prin Legea nr. 108/2004. Aceste acte normative au permis realizarea

unor schimbări:

Introducerea şi definirea principiilor bugetare şi anume : principiul universalităţii,

publicităţii, unităţii monetare, anualităţii, specializări bugetare, echilibrulului;

Delimitarea creditelor destinate unor acţiuni multianuale în credite de angajamente şi

credite bugetare, pentru un mai bun control al fondurilor publice;

Stabilirea fazelor privind efectuarea cheltuelilor în procesul execuţiei

bugetare:angajare , lichidare, ordonanţare şi plată;

Elaborarea şi aprobarea de programe pentru activităţi, asigurându-se asfel, o apreciere

corectă a cheltuielilor de către autorităţile deliberative, precum şi creşterea responsabilităţii

autorităţilor executive în alocarea resurselor;

Delimitarea atribuţiilor ordonatorilor de credite de cele ale persoanelor cu atribuţii în

efectuarea plăţilor;

48

Bugetele anuale ale ordonatorilor principali de credite ai bugetului local cuprind

programe şi estimări multianuale;

Fondurile externe nerambursabile, precum şi finanţarea Uniunii Europene se cuprind

în anexe la bugetele ordonatorilor principali de credite şi se aprobă o dată cu aceste bugete;

Bugetul anual reflectă fondurile primite de la Uniunea Europeană alături de celelalte

surse bugetare, pentru perioada de timp ce acoperă anul bugetar şi următorii trei ani ;

Atât fondurile Uniunii Europene, cât şi fondurile din celelalte resurse bugetare sunt

prezentate pe două nivele ; credite de angajament şi credite bugetare ;

Asigurarea integrală şi cu prioritate a fondurilor necesare, reprezentând cofinanţarea

aferentă derulării programelor şi proiectelor cu finanţare internaţională.

Reforma propriu-zisă a contabilităţii publice a demarat prin crearea cadrului legal

naţional de reglementări privind contabilitatea instituţiilor publice, care a presupus apariţia

următoarelor acte normative:

Documentul de poziţie al Romăniei cu privire la acceptarea aquis-lui

comunitar, capitolul 29 “ Prevederi financiare şi bugetare “;

Hotarârea Guvernului nr.32/2002 privind aprobarea planului de acţiuni pe anii

2002 şi 2003 al Programului de guvernare. Ministerului Finanţelor i-a revenit

sarcina restructurării contabilităţii bugetare prin “ Suplimentarea

contabilităţii de fluxuri de lichidităţi cu contabilitatea de angajamente “;

Legea contabilităţii nr.82/1991, republicată;

Ordonanţa Guvernului nr.70/2004 pentru modificarea şi completarea Legii

contabilităţii nr.82/1991-articolul 2 alineatul (1,2);

Legea privind finanţele publice nr.500/2002-articolul 74;

O.U.G. nr.45/2003 privind finanţele publice locale, aprobată prin Legea

nr.108/2004-articolul 73;

Clasificarea indicatorilor privind finanţele publice aprobată prin Ordinul

ministrului finanţelor publice nr.1394/1995, cu modificările şi completările

ulterioare.

Cadrul internaţional de reglementare privind contabilitatea publică este format din:

Regulamentul Consiliului Comunităţii Europene nr.1605/2002 privind

Regulamentul financiar aplicabil bugetului general al Comunităţii

Europene;

49


reguli detaliate de implementare a Regulamentului financiar aplicabile

bugetului general;


managementul contabil al activelor fixe nefinanciare ale Comuniăţtii

Europene;

Standardele Internaţionale de Contabilitate pentru sectorul public.

Potrivit legislaţiei prezentate mai sus contabilitatea publică cuprinde:

a) Contabilitatea veniturilor şi cheltuielilor bugetare care să reflecte

încasarea veniturilor şi plata cheltuielilor aferente exerciţiului bugetar;

b) Contabilitatea trezoreriei statului;

c) Contabilitatea bazată pe principiul constatării drepturilor şi

obligaţiilor, care să reflecte evoluţia situaţiei financiare şi patrimoniale,

precum şi excedentul sau deficitul patrimonial;

d) Contabilitatea destinată analizării costurilor programelor aprobate.

‘’Suplimentarea contabilităţii de fluxuri de lichidităţi cu contabilitatea de

obligaţii” implică parcurgerea următoarelor etape:

1. Elaborarea unui nou Plan de conturi;

2. Elaborarea de noi reglementari, metodologii, principii şi politici

contabile;

3. Elaborarea unei noi clasificări bugetare;

4. Elaborarea noilor reglementări privind trecerea la contabilitatea de

angajamente.

În prezent a fost elaborat şi publicat Ordinul ministrului finanţelor publice

nr.1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea şi conducerea

contabilităţii instituţiilor publice şi instrucţiunile de aplicare a acestuia, el cuprinzând

reglementările privind trecerea la contabilitatea de angajamente.

După această prezentare a etapelor de implementare a noii reforme a

sistemului contabilităţii publice şi pornind de la prevederile noilor reglementări privind

contabilitatea publică voi prezenta reflectarea patrimoniului Primăriei Năvodari la sfârşitul anului

2005, prin bilanţul contabil, în cele două variante, cea valabilă pană la data de 31.12.2005 şi cea

actuală conform Ordinului ministrului finanţelor publice nr.1917/2005, asigurând, astfel,

comparabilitatea între cele două metode din bilanţ.

50

Primăria Năvodari este o instituţie publică finanţată din bugetul de stat şi din venituri

proprii, creditele bugetare fiind alocate prin Trezoreria statului de către Consiliul Judeţean

Constanţa.

Evaluarea posturilor cuprinse în bilanţul contabil aferent anului 2005 s-a efectuat în

conformitate cu principiile contabile prevăzute de Legea finanţelor publice nr. 500/2002, şi

anume:

Principiul unicităţii;

Principiul universalităţii;

Principiul echilibrului bugetar;

Principiul realităţii;

Principiul anualităţii;

Principiul publicităţii;

Principiul specializării bugetare;

Conform Ordinului ministrului finanţelor publice nr.1917/2005 situaţia

patrimonială a Primăriei Năvodari a fost transpusă la data de 31.12.2005 într-un alt model de

bilanţ contabil ce are la bază noile principii, politici şi tratamente contabile. Astfel, evaluarea

posturilor cuprinse în noul bilanţ contabil s-a realizat în conformitate cu următoarele principii:.

Principiul continuiăţtii activităţii;

Principiul permanenţei metodelor;

Principiul prudenei;

Principiul contabilităţii pe bază de angajamente- potrivit căruia efectele

tranzacţiilor şi ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacţiile şi

evenimentele se produc şi nu pe măsura ce numerarul său este încasat sau plătit.

Acest principiu se bazează pe principiul independenţei exerciţiului potrivit căruia

toate veniturile şi toate cheltuielile se raportează la exerciţiul la care se referă, fară

a se ţine seama de data încasării veniturilor;

Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de pasiv;

Principiul necompensării;

Principiul comparabilităţii;

Principiul prevalenţei economicului asupra juridicului (principiul prevalenţei

realităţii asupra aparenţei)-potrivit căruia informaţiile contabile prezentate în

situaţiile financiare trebuie să fie credibile, să respecte realitatea economică a

evenimentelor şi tranzacţiilor, nu numai forma lor juridică;

51

Principiul maetrialităţii-potrivit căruia orice element care are o valoare

semnificativă trebuie prezentat distinct în cadrul situaţiilor financiare, iar

elementele cu valori nesemnificative, dar care au aceeaşi natură sau au funcţii

similare trebuie însumate şi prezentate într-o poziţie globală;

Politicile contabile adaptate au permis asigurarea furnizării de informaţii

relevante pentru nevoile conducerii instituţiei publice în luarea deciziilor, şi credibile în sensul

ca ele reprezintă fidel rezultatele şi poziţia financiară a persoanei juridice, sunt neutre, prudente şi

complete sub toate aspectele semnificative.

Deasemenea, au fost respectate aceleaşi tratamente contabile.

Noua structură a bilanţului contabil conform noilor reglementări este următoarea

A. ACTIVE

Active necurente

Active fixe necorporale

Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale, plantaţii, mobilier, aparatură birotică şi

alte active corporale

Terenuri şi clădiri

Alte active nefinanciare

Active financiare

Creanţe (peste un an)

Total active necurente

Active curente

Stocuri

Creanţe (sub un an)

Investiţii pe termen scurt

Conturi la trezorerie şi bănci

Cheltuieli în avans

Total active curente

Total active

B. DATORII

52

Datorii necurente

Datorii (peste un an)

Împrumuturi pe termen lung

Provizioane

Total datorii necurente

Datorii curente

Datorii (sub un an)

Împrumuturi pe termen scurt

Împrumuturi pe termen lung ce trebuie plătite în exercitul curent

Venituri în avans

Provizioane

Total datorii curente

Total datorii

Active nete/Capitaluri proprii = Total active – Total datorii

C. CAPITALURI PROPRII

Rezerve şi fonduri

Rezultatul patrimonial

Rezultatul reportat

Pentru a putea întocmi bilanţul contabil în noua variantă am transpus vechile conturi,

pe cele noi prevalandu-mă de prevederile Ordinului ministrului finanţelor publice nr.1917/2005.

Varianta bilanţului contabil întocmit pe baza noilor reglementări privind contabilitatea

bazată pe principil constatării drepturilor şi obligaţiilor, care să reflecte evoluţia situaţiei

financiare şi patrimoniale, precum şi excedentul sau deficitul patrimonial este prezentat mai jos:

BILANŢ

încheiat la data de 31.12.2005

- lei-

NR. DENUMIREA INDICATORILOR COD SOLD LA SOLD LA

53

CRT.

RÂND

ÎNCEPUTUL

ANULUI

SFÂRŞITUL

PERIOADEI

A B C 1 2

A. ACTIVE

I. ACTIVE NECURENTE

1. Active fixe necorporale(ct.203+205+206+208+233-280-290-293)

01 50.894 48.079

2. Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale, plantaţii, mobilier, aparatură birotică şi alte active corporale( ct.213+214+231-281-291-293)

02 10.753.477 17.895.498

3. Terenuri ş clădiri(ct.211+212+231-281-291-293)

03 147.422.830 139.908.919

4. Alte active nefinanciare(ct.215) 04 - -

5. Active financiare necurente(invesţitii pe termen lung) – peste 1 an(ct.260+265+267-296)

05 100 100

6. Creanţe necurente-sume ce urmează a fi încasate după o perioadă mai mare de un an(ct.4112+4612-4912-4962)

06 - -

7. TOTAL ACTIVE NECURENTE(RD.01+02+03+04+05+06)

07 158.227.301 157.852.596

ACTIVE CURENTE

1. Stocuri (ct.301+302+303+304+305+307+309+331+332+341+345+346+347+349+351+354+356+357+358+359+361+371+381+/-348+/-378-391-392-393-394-395-396-397-398)

08 434.975 458.491

2. Creanţe curente-sume ce urmează a fi încasate într-o perioadă mai mică de 1 an, din care:

09 4.338.734 8.753.190

Creanţe din operaţiuni comerciale şi avansuri(ct.232+2347+409+4111+4118+413+418+425+4282+4611+473+481+482+4836-4911-4961+5187)

10 1.972.252 1.168.504

Creanţe bugetare(ct.431+437+4424+4428+444+446+4482+463+464+465+4664+4665+4681+4682+4684+4687+469-497)

11 2.366.482 7.584.686

Creanţe din operaţiuni cu Comunitatea Europeană(ct.4501+4511+4531+4541+4551+456+457+458)

12 - -

3. Investiţii financiare pe termen 13 - -

54

scurt(ct.505-595)4. Conturi la trezorerie şi bănci

(rd.15+17)din care:14 4.479.646 8.019.654

Conturi la trezorerie, casa, alte valori, avansuri de trezorerie(ct.510+5125+5126+5131+5141+5161+5171+520+5211+5212+5221+5222+523+524+5251+5252+5253+526+527+528+5291+5292+5299+531+532+542+550+551+552+553+554+555+556+557+558+5601+5602+561+562+5711+5712+5713+5714+5741+5742+5743+5744)

15 4.467.644 8.007.652

Din care :depozite 16

Conturi la bănci comerciale(ct.5112+5121+5124+5125+5126+5131+5132+5141+5142+5151+5152+5153+5161+5162+5172+5411+5412+550+558+560

17 12.002 12.002

Din care:depozite 18

5. Cheltuieli în avans(ct.471) 19 - -

TOTAL ACTIVE CURENTE(rd.08+09+13+14+19)

20 9.253.355 17.231.335

TOTAL ACTIVE(rd.07+20) 21 167.480.656 175.083.931

B. DATORII 22

DATORII NECURENTE-sume ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an

23

1. Sume necurente de plată(ct.4042+269+4622+509)

24

2. Împrumuturi pe termen lung(ct.1612+1622+1632+1642+1652+1661672+168-1690

25 3.375.000

3. Provizioane(ct.151) 26

TOTAL DATORII NECURENTE(rd.24+25+26)

27 3.375.000

1. DATORII CURENTE-sume ce trebuie plătite într-o perioadă de pană la 1 an, din care:

28 476.151 2.129.303

Datorii comerciale şi avansuri(ct.401+403+4041+405+408+419+4621+473+481+482+483+269)

29 469.250 2.109.817

Datorii către bugete(ct.438+440+441+4423+4428+444+446+4481+4671+4672+4673+4674+4675)

30 6.901 19.486

55

Datorii către Comunitatea Europeană(ct.4502+4512+452+4532+4542+4552)

31

2. Împrumuturi pe termen scurt – sume ce trebuie plătite într-o perioadă de pană la un an(ct.5186+5191+5194+5195+5196+5197+5198)

32

3. Împrumuturi pe termen lung -sume ce trebuie plătite în cursul exerciţiului curent(ct.1611+1621+1631+1641+1651+1671+168-169)

33 4.500.000 1.125.000

4. Salariile angajaţilor şi contribuţiile aferente(ct.421+423+426+427+7281+431+437+438)

34 9.437 124.488

5. Alte drepturi cuvenite altor categorii de persoane(pensii, indemnizaţii de şomaj, burse)(ct.422+424+429)

35

6. Venituri în avans(ct.472) 36

7. Provizioane(ct.151) 37

TOTAL DATORII CURENTE(rd.28+32+33+34+35+36+37)

38 4.985.588 3.378.791

TOTAL DATORII(rd.27+38) 39 4.985.588 6.753.791

ACTIVE NETE = TOTAL ACTIVE – TOTAL DATORII = CAPITALURI PROPRII (rd.21-39=rd.41)

40 162.495.068 168.330.140

C. CAPITALURI PROPRII 41

1. Rezerve, fonduri(ct.100+101+102+103+104+105+106+131+132+133+134+135+136+137+139)

42 150.164.654 150.026.083

2. Rezultatul reportat(ct.117–sold creditor) 43 12.330.414 11.429.375

3. Rezultatul reportat(ct.117–sold debitor) 44

4. Rezultatul patrimonial al exerciţiului(ct.121-sold creditor)

45 6.874.682

5. Rezultatul patrimonial al exerciţiului(ct.121-sold debitor)

46

TOTAL CAPITALURI PROPRII(rd.42+43-44+45-46)

47 162.495.068 168.330.140

Analizând cele două modele de bilanţ putem trage următoarele concluzii :

56

Noua variantă de bilanţ reflectă nu numai informaţii legate de fluxuri de

lichidităţi(cash acouting), ci şi cele reflectate prin contabilitatea de

obligaţii(accrual accounting), astfel: bilanţul în prima variantă reflectă doar

tranzacţiile care au fost încasate şi plătite, iar cea de-a doua variantă reflectă şi

rezultatul execuţiei bugetare;

Aplicând contabilitatea de obligaţii tranzacţiile şi evenimentele au fost

recunoscute în momentul în care o valoare economică, creanţă sau obligaţie a

fost creată, transformată, transferată sau anulată;

Rezultatul economic de 6.874.682 lei s-a determinat ca diferentǎ între

veniturile de 14.914.959 lei şi cheltuielile de 8.040.277 lei aferente perioadei

trimestrului I, indiferent dacǎ veniturile au fost încasate sau cheltuielile

plǎtite;

Înregistrarea operaţiilor economico-financiare s-a efectuat în conturi din cele

cinci grupe recunoscute: Active, Capitaluri, Datorii, Venituri, Cheltuieli.

CONCLUZII

Perfecţionarea sistemului de contabilitate în ţara noastră are ca obiectiv de bază

armonizarea legislaţiei naţionale cu directivele europene în domeniu, în vederea îndeplinirii

cerinţelor de aderare la Uniunea Europeană, precum şi pentru alinierea la Standardele

Internaţionale de Contabilitate, situaţie impusă de procesul de globalizare economică şi de

dezvoltare a pieţei de capital.

57

Tendinţa generală în domeniul perfecţionării activităţii de contabilitate se manifestă în

special prin eforturile de a asigura un cadru comun, agreat la nivel internaţional, de întocmire şi

prezentare a situaţiilor financiare, prin care să ofere informaţii relevante şi credibile utilizatorilor

interesaţi de informaţia financiar-contabilă.

În vederea realizării obiectivelor menţionate mai sus în perioada de preaderare la

Uniunea Europeană sistemul de contabilitate are o poziţie prioritară, deoarece asigură informaţii

corecte, riguros obţinute pe baza unor standarde internaţionale.

Referitor la gradul de compatibilitate a sistemului de contabilitate din România cu cel

din Uniunea Europeană din analiza facută rezultă că se respectă aspectele importante din Comisia

Economică Europeană.

Documentele oficiale de prezentare a situaţiei econimico-financiare a instituţiilor

publice sunt situaţii financiare anuale, ce trebuie să ofere o imagine fidelă a poziţiei financiare, a

performanţei financiare, fluxurilor de trezorerie şi a celorlalte informaţii referitoare la activitatea

desfasurată.

La încheierea exerciţiului financiar, elementele patrimoniale se evaluează şi se reflectă

în bilanţul contabil la valoarea contabilă.

De la principiile contabile sunt permise abateri numai în cazuri excepţionale şi acestea

se vor prezenta în note explicative cu precizarea motivelor care au generat aceste abateri.

Procesul de tranziţie al sistemului contabil al instituţiilor publice se îmbunătăţeşte cu

sistemul european în condiţiile existenţei unui mandat clar, susţinut prin angajament politic de

către instituţiile centrale. Se aşteaptă un progres satisfăcător în România cu sprijinul Ministerului

Finanţelor Publice angajat să elaboreze şi să implementeze legislaţia adecvată necesară furnizării

unei ratificări formale către noul sistem de contabilitate bazat pe angajamente şi care este de

acord cu cerinţele Uniunii Europene.

BIBLIOGRAFIE

TRIBUNA ECONOMICĂ NR.5/2006

TRIBUNA ECONOMICĂ NR.8/2006

REVISTA FINANŢE PUBLICE ŞI CONTABILITATE NR.3/MARTIE 2006

58

CONTABILITATEA BUGETARĂ – în contextul Standardelor Internaţionale de

Contabilitate pentru Sectorul Public – CARMEN GEORGIANA BIDAŞCU, EDITURA

EX PONTO CONSTANŢA 2006

CONTABILITATEA INSTITUŢIILOR PUBLICE - CARMEN GEORGIANA

BRIGHIU, EDITURA EX PONTO CONSTANŢA 2005

LEGEA CONTABILITĂŢII NR.82/1991, REPUBLICATĂ

LEGEA NR.500/2002 PRIVIND FINANŢELE PUBLICE

U G NR.45/2003 ACTUALIZATǍ PRIVIND FINANTELE PUBLICE LOCALE

STUDII DE CAZ ŞI COMENTARII PRIVIND APLICAREA ORDINULUI M.F.P.

1792/24.12.2002 – NELA TUDOR MOCANU ŞI GEORGETA NECULA

ORDIN NR. 1952/16.12.2005 PENTRU APROBAREA NORMELOR PRIVIND

ÎNCHIDEREA EXECUŢIEI BUGETARE A ANULUI 2005

ORDIN NR. 1753/22.11.2004 PRIVIND ORGANIZAREA ŞI EFECTUAREA

INVENTARIERII ELEMENTELOR DE ACTIV ŞI DE PASIV

ÎNDRUMAR FINANCIAR-FISCAL – ILIE POPOVICI, EDITURA ,,DANUBIUS’’

BRAILA 2004

CONTABILITATEA UNOR OPERAŢIUNI SPECIALE – CRISRINEL BOGDAN

PǍTRAŞCU, ILIE POPOVICI, ALEXANDRA POPOVICI, EDITURA ,,DANUBIUS’’

BRAILA 2004

59

Date post:	30-Jun-2015
Category:	Documents
Upload:	anva730019
View:	2,058 times
Download:	3 times

Bilantul Contabil - Instrument de Analiza si Control

Documents