| Date post: | 11-Jul-2015 |
| Category: |
Documents |
| Upload: | georgiana-chiuchiunea |
| View: | 710 times |
| Download: | 5 times |
of 107
BAZELE CONTABILITII Autor Prof. univ. dr. Corina IOAN
1
CUPRINS Unitatea de nvare 1 Introducere n contabilitateCuprins: 1.1 Obiective 1.2 Natura, principiile i scopul contabilitii 1.3 Situaiile financiare. Componena i obiectivul ntocmirii lor Teste de evaluare Rspunsuri la testele de evaluare Bibliografia unitii de nvare 1 Lucrarea de verificare 1
Unitatea de nvare 2 Contabilitatea n partid dublCuprins: 1.1 Obiective 1.2 Contul definiie i elemente componente 1.3 Regulile de funcionare a conturilor 1.4 Analiza contabil a tranzaciilor Teste de evaluare Rspunsuri la testele de evaluare Bibliografia unitii de nvare 2 Lucrarea de verificare 2
Unitatea de nvare 3 Recunoaterea n contabilitate a tranzaciilor i evenimentelor de bazCuprins: 1.1 Obiective 1.2 Reguli de funcionare a conturilor de active 1.3 Reguli de funcionare a conturilor de capitaluri proprii 1.4 Reguli de funcionare a conturilor de datorii 1.5. Reguli de funcionare a conturilor de cheltuieli, venituri, rezultat Teste de evaluare Rspunsuri la testele de evaluare Bibliografia unitii de nvare 3 Lucrarea de verificare 3
2
IntroducereCartea de Bazele contabilitii este o introducere n contabilitate pentru studenii care nu au o experien semnificativ n domeniu. Ea a fost gndit ca suport pentru un curs de un semestru aferent anului I de studii ID la Facultatea CIG din cadrul ASE Bucureti. Scopul crii este de a integra cele mai importante concepte ale contabilitii, precum i anumite aspecte practice, ntr-o metod logic, astfel nct s i ajute pe studeni s neleag i s nvee tehnicile folosite pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale. De asemenea, sunt explicate nregistrrile contabile necesare precum i interpretarea situaiilor financiare ale companiilor. Obiectivele principale ale acestui curs, concretizate n competenele pe care le va dobndi studentul dup parcurgerea i asimilarea lui sunt: Competenele generale: - Contabilizarea principalelor tranzacii i evenimente pe baza documentelor financiar contabile; - Pregtirea, analiza i interpretarea situaiilor financiare. Competene specifice: Intocmirea documentelor financiar contabile; prelucrarea datelor si a documentelor financiar contabile in vederea inregistrarii; analiza contabila a tranzactiilor in vederea inregistrarii in contabilitate; inregistrarea documentelor financiar contabile in contabilitatea primara; analiza indicatorilor economico financiari stabiliti pe baza de situatii financiare; intocmirea de situatii financiare simplificate; calculul rezultatului exercitiului Cursul Bazele contabilitii conine trei uniti de nvare, fiecare dintre acestea cuprinznd cte o lucrare de verificare, pe care studentul o va transmite tutorelui care i-a fost alocat. Evaluarea cunotinelor se va realiza sub dou forme: evaluare continu, pe baza lucrrilor de verificare regsite la sfritul fiecarei uniti de nvare; evaluare final realizat prin examenul susinut n perioada de sesiune.
3
Unitatea de nvare 1 Introducere n contabilitateCuprins: 1.1 Obiective 1.2 Natura, principiile i scopul contabilitii 1.3 Situaiile financiare. Componena i obiectivul ntocmirii lor Teste de evaluare Rspunsuri la testele de evaluare Bibliografia unitii de nvare 1 Lucrarea de verificare 1
1.1 Obiective:Dup studiul acestei uniti de nvare vei putea: S devii familiar cu scopul misiunii contabilului n societate S cunoti utilizatorii de informaie contabil S nelegi conceptele contabilitii, principiile contabile i ecuaia contabilitii S nelegi ce nseamn activele, datoriile i capitalul propriu S tii care sunt principalele Situaii financiare ntocmite de contabilitate
1.2 Natura, principiile i scopul contabilitiiCe este contabilitatea? Construirea unei definiii a contabilitii nu este un lucru foarte uor. Contabilul are un cmp de aciune destul de variat. Astfel, el poate fi implicat n elaborarea unui set de nregistrri pentru o companie mic, n scopul determinrii profitului lunar, dar poate fi implicat i n elaborarea unui set de situaii financiare pentru o companie multinaional, ceea ce presupune o implicare mult mai mare. Ca urmare, putem defini contabilitatea astfel: Contabilitatea este un set de teorii, concepte i tehnici prin care date financiare sunt transformate n informaii necesare raportrii, planificrii, controlului i lurii de decizii. Prin extensie, putem spune c multe discipline au la baz teorii i concepte proprii. Nici contabilitatea nu face excepie. Fundamentul celor mai multe proceduri i metodologii contabile este format din concepte de baz i practici
4
care sunt general acceptate de ctre profesia contabil. Pornind de la aceste principii i practici, au fost dezvoltate numeroase tehnici pentru implementarea lor. Contabilitatea folosete aceleai tehnici pentru a reflecta tranzaciile financiare ale unei firme multinaionale, dar i pentru cele ce aparin unei asociaii familiale. n acest sens, contabilitatea este cea care creaz informaii pertinente, care s fie folosite de toi utilizatorii de informaie contabil. Prima definiie a fost dat contabilitii de ctre italianul Luca Paciolo n tratatul su de matematic - Summa de Arithmetica, Geometria, Proportione et Proportionalita, publicat n anul 1494 la Veneia i care cuprindea i o descriere a practicilor negustorilor italieni, ntre care i cea a contabilitii n partid dubl. n concepia acestuia, obiectul de studiu al contabilitii este: tot ceea ce aparine negustorului, avere mobil i imobil, precum i toate afacerile sale mari i mrunte, n ordinea n care au avut loc. Fiecare micare intervenit n masa averii i implicit a capitalului este reprezentat ca un raport ntre DEBITOR (persoana care primete o valoare) i CREDITOR (persoana care avanseaz acea valoare). Ca rezultat al acestei judeci, Luca Paciolo este autorul primului principiu fundamental al contabilitii, considerat de unii autori drept teorie a contabilitii (principiul dublei reprezentri). Contabilitatea este o disciplin cu rol informaional. Aceasta studiaz efectele tranzaciilor economice i ale altor evenimente asupra situaiei economice i financiare, precum i asupra performanei unei entiti contabile, n scopul informrii utilizatorilor interni i externi. Aceste informaii formeaz baza pentru evaluarea organizaiei de ctre un ansamblu de utilizatori din interiorul i din exteriorul unei organizaii. Dintre diferitele tipuri de organizaii (ntreprinderi comerciale, fundaii i asociaii non-profit, diferite instituii publice etc.), acest curs este destinat ntreprinderilor al cror scop este obinerea profitului. Contabilitatea financiar (financial accounting) are ca obiect msurarea i evaluarea tranzaciilor care au loc ntre ntreprindere i mediul exterior. Astfel, contabilitatea financiar este cea mai important modalitate de raportare a informaiilor despre poziia financiar i despre rezultatele ntreprinderii. Contabilitatea managerial (managerial accounting) are ca obiect producia i comunicarea de informaii interne privind performana ntreprinderii, de exemplu informaii despre costul i profitabilitatea fiecrui produs sau despre diferitele pri componente ale ntreprinderii. Ecuaia fundamental a contabilitii este: ACTIV = CAPITAL PROPRIU + DATORII Caracteristicile calitative sunt atributele care determin utilitatea informaiei oferite de situaiile financiare. Cele patru caracteristici calitative principale sunt inteligibilitatea, relevana, credibilitatea si comparabilitatea. 1. Inteligibilitatea presupune ca informaiile furnizate de situaiile financiare trebuie s fie nelese de utilizatori.
5
2. Relevana. Pentru a fi utile, informaiile trebuie s fie relevante pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori. Relevana informaiei este influenat de natura sa si de pragul de semnificaie. 3. Credibilitatea. Informaia este credibil atunci cnd nu conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c reprezint corect ceea ce si-a propus s reprezinte sau ceea ce se astept, n mod rezonabil, s reprezinte. 4. Comparabilitatea. Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei entiti n timp, pentru a identifica tendinele n poziia financiar si performanele sale. De asemenea utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale diverselor entiti, pentru a le evalua poziia financiar si performana. Pentru ca informaia s fie relevant si credibil, sunt necesare urmtoarele: - informaia s fie oportun pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori; - beneficiile de pe urma informaiei s depseasc costul acesteia; - s se stabileasc un echilibru ntre caracteristicile calitative ale informaiei financiare. Forme de organizare a entitilor Conform Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale exist 5 tipuri de societi: Societatea n nume colectiv (SNC), Societatea n comandit simpl, Societatea n comandit pe aciuni, Societatea cu rspundere limitat (SRL), Societatea pe aciuni (SA). Pe lng aceste categorii de entiti definite de legea 31 / 1990 exist i alte tipuri de organizri ale activitilor lucrative, precum i alte tipuri de entiti care au obligaia de a emite situaii financiare. Printre aceastea, dei nu fac obiectul cursului nostru, amintim: Persoanele fizice autorizate (PFA), Instituiile publice, Instituii de credit, Organizaii non profit, alte entiti. Utilizatorii informaiei contabile Produsul cel mai important al contabilitii este raportarea financiar i ntocmirea situaiilor financiare. Rolul situaiilor financiare este s prezinte poziia financiar (prin componenta numit bilan), performanele ( prin componenta numit cont de profit i de pierdere) i fluxurile de numerar ( prin componenta numit situaia fluxurilor de numerar) ale unei entiti care raporteaz, ncercnd s satisfac nevoia informaional a unei largi categorii de utilizatori, interesai de situaia financiar a unei afaceri. Fiecare ntreprindere trebuie s furnizeze informaii despre activitatea sa pentru c exist grupuri diverse de utilizatori care sunt interesate de aceste informaii privitoare la situaiile sale financiare. Trebuie s ne facem o idee despre categoriile de persoane care au nevoie de informaii despre firm. n plus, ar trebui s tim ce tip de informaii dorete fiecare categorie n parte.
6
a) Managerii firmelor sunt persoanele nsrcinate de proprietarii firmei s supervizeze zi de zi activitatea acesteia. Ei au nevoie de informaii att despre situaia financiar curent ct i despre previziunile pe urmtoarele perioade. Acest lucru i poate ajuta s conduc afacerea ct mai eficient i s efectueze un control efectiv asupra ntreprinderii, n vederea lurii celor mai bune decizii. b) Acionarii (investitorii) vor dori s evalueze performanele manageriale ale echipei pe care a angajat-o. Ei vor dori s tie ct de profitabil este activitatea managerilor i ct de mult profit i pot permite s retrag din firm n orice moment. Totodat, au nevoie de informaii pentru a putea s decid dac mai merit s pstreze aciunile n aceast firm sau s le vnd. c) Partenerii comerciali care includ furnizorii de bunuri ai companiei i clienii care cumpr bunuri sau servicii de la firm. Furnizorii vor dori s tie dac firma are capacitatea de a-i plti obligaiile; clienii au nevoie s tie dac firma este o surs sigur care s le furnizeze bunurile i dac nu exist pericolul de a intra n lichidare. d) Furnizorii de fonduri ai firmei pot include bncile sau alte instituii de credit. Bncile vor s se asigure c firmele sunt capabile s i plteasc dobnzile i s restituie sumele mprumutate. e) Autoritile fiscale vor s cunoasc informaii despre profitul firmei n vederea evalurii impozitelor i taxelor datorate de companie. f) Angajaii au dreptul la informaii despre situaia financiar, pentru c mrimea salariului, a pensiilor i a altor avantaje, precum i cariera lor viitoare depind de aceasta. g) Analitii financiari i brokerii au nevoie de informaii pentru clienii lor. De exemplu, un broker are nevoie de informaii pentru a-i informa investitorul despre numrul i valoarea aciunilor, despre profitabilitatea firmei, despre modalitile de recuperare a investiiei, etc. h) Guvernul i instituiile sale manifest interes n alocarea resurselor publice (subvenii) i, totodat vor dori informaii i pentru a le furniza instituiilor de statistic. i) Publicul. ntreprinderile influeneaz publicul n feluri diferite. De
exemplu, ntreprinderile pot avea o contribuie substanial la economia local, prin furnizarea de for de munc i prin folosirea de contracte cu furnizorii locali. Un alt factor important este efectul pe care l are ntreprinderea asupra mediului, de exemplu referitor la poluare.Exerciiu Punei-v n locul fiecruia dintre utilizatorii de mai sus. Ce interese specifice avei (luai n calcul n principal nevoia de informaii, interesul vis-a-vis de componentele situaiilor financiare, interesul legat de politica de dividende a entitaii, dorina ca societatea s adopte politici contabile optimiste sau pesimiste (care duc la raportarea unui rezultat contabil mai mare sau mai mic), puterea de influen asupra societii. Ce concluzii tragei?
7
Sugestie de rezolvare situaiilor Interes vis-a-vis de politicile contabile i de distribuire a dividendului Investitorii pe Interesai n special n Interesai ca profitul s fie ct termen scurt rezultate ntreprinderii (n mai mare i ca atare prefer contul de profit i pierdere) politicile contabile optimiste i n lichiditatea sa (situaia nu prudente. Prefer dividende fluxurilor de numerar) ct mai mari. i asum riscuri Investitorii pe Interesai n special n Interesai ca profitul s fie termen lung acumularea de avere pe sigur prin urmare prefer termen lung ( bilanul politicile contabile prudente. ntreprinderii) De regul nu doresc dividende prefernd s investeasc profitul pentru creterea ntreprinderii. i asum riscuri dar de regula mai mici dect cei pe termen scurt. Creditorii Interesai n special n Interesai ca profitul s fie financiari averea entitii care va sigur prin urmare prefer (bncile) garata creditul (bilanul politicile contabile prudente. ntreprinderii) dar i n De regul nu doresc ca lichiditi (situaia entitatea s plteasc fluxurilor de numerar) dividende pentru a avea mpurumutul garantat. Creditorii Interesai s i recupereze comerciali creanele, de regul pe (furnizorii) termen scurt (situaia fluxurilor de numerar) Clienii Interesai de continuitatea activitii ntreprinderii n ipoteza n care societatea respectiv este singurul furnizor Interesai de profitabilitatea Interesai de politica de ntreprinderii i de dividend vis-a-vis de cea continuitatea activitii salarial. acesteia ( bilan). Interesai de performan pentru a putea cere salarii mai mari (contul de profit i pierdere). Interesai de Utilizator Componentele financiare
1
2
3
4
5
6
Salariaii
8
7
Statul
8
Publicul
9
Managerii
lichiditate pentru a-i recupera salariile (situaia fluxurilor de numerar). Guvernul i instituiile sale sunt interesate de situaia financiar pentru stabilirea nivelului impozitelor i taxelor (contul de profit i pierdere) ct i pentru efectuarea controlului asupra activitii financiare a ntreprinderii i pentru acordarea de subvenii Ascunde potenili utiliatori din toate categoriile enunate anterior. Interesat de contribuia firmei la dezvoltarea local i de eventualitatea crerii unor noi locuri de munc. Utilizatori interni, cei care fac situaiile financiare i care au acces n timp real la informaiile financiar contabile la nivel analitic. Privilegiai comparativ cu celelalte categorii.
Adepi ai politicilor contabile optimiste care cresc rezultatele i performana raportat a ntreprinderii ( uneori ncaseaz prime n funcie de rezultate).
Profesia contabil i reglementarea contabil Profesia contabil din ara noastr este compus din: CECCAR - Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia CAFR Camera Auditorilor Financiari din Romnia Experii contabili sunt cei ce asigur servicii de contabilitate societilor comerciale. Mai mult, orice entitate trebuie s aib situaiile financiare semnate fie de un director economic ( sau contabil ef) cu studii economice superioare fie de un expert contabil autorizat CECCAR ( sau de o firm de contabilitate autorizat CECCAR). Auditorii financiari sunt organizai ntr-o profesie distinct i sunt cei ce i exprim o opinie despre situaiile financiare, dac ele reflect o imagine fidel a poziiei financiare, performanei i fluxurile de capital ale entitii. Reglementarea contabil: n prezent, reglementrile referitoare la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare individuale pentru societile
9
comerciale din Romnia sunt prezentate prin OMFP 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene i Legea 82/ 1991.
1.3 Situaiile financiare. Componena i obiectivul ntocmirii lorSituaiile/rapoartele financiare i comunicarea informaiilor contabile IASB organismul de reglementare a standardelor de contabilitate statueaz prin Cadrul su general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare c obiectivul situaiilor financiare este furnizarea de informaii despre poziia financiar, performanele i modificrile intervenite n poziia financiar a ntreprinderii, care sunt utile unui numr largi de utilizatori n luarea deciziilor economice. Situaiile/rapoartele financiare au rolul de a prezenta o imagine asupra activitii ntreprinderii la sfritul exerciiului financiar contabil. Acestea pot avea fie 3 fie 5 componente. Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre urmtoarele trei criterii mrime : total active peste 3.650.000 euro; cifr de afaceri net peste 7.300.000 euro ; numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar peste 50, ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind: - bilan, - cont de profit si pierdere, - situaia modificrilor capitalului propriu, - situaia fluxurilor de numerar, - notele explicative la situaiile financiare anuale. Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de mrime prevzute anterior ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind: - bilan prescurtat, - cont de profit si pierdere, - note explicative la situaiile financiare anuale simplificate. Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu si/sau situaia fluxurilor de numerar. Situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o declaraie scris de asumare a rspunderii conducerii entitii pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale potrivit Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene Bilanul / Situaia poziiei financiare Definiie Ordinul 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene definete bilanul ca fiind documentul contabil de sintez
10
prin care se prezint elementele de activ, datorii si capital propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar []. n bilan regsim elemente de active, datorii i capitaluri proprii care sunt grupate dup natur si lichiditate, respectiv natur si exigibilitate. Bilanul prezint poziia (situaia) financiar a unei ntreprinderi la un moment dat. De regul bilanul se face pentru un exerciiu financiar care n Romnia are 12 luni i coincide cu anul calendaristic. Totui, n cazul n care entitatea ncepe sau termin activitatea n cursul anului, exerciiul financiar va fi mai scurt. De asemenea exist posibilitatea ca pentru societile care aparin unor grupuri de societi i au acionarii n strintate, s se opteze pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic. Elemente componente Definiiile pe care OMFP 3055 / 2009, n conformitate cu prevederile Standardelor Internaionale de Raportare Financiar, le d elementelor componente ale situaiilor financiare sunt: a) un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se astept s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un activ este recunoscut n contabilitate si prezentat n bilan atunci cnd este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate si activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat() n mod credibil; Beneficiile economice se refer la capacitatea activelor de a se transforma n numerar (de exemplu prin vnzare) sau de a reduce ieirile de numerar (de exemplu o nou tehnologie de fabricaie care conduce la micorarea costurilor). b) o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute si prin decontarea creia se astept s rezulte o iesire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. O datorie este recunoscut n contabilitate si prezentat n bilan atunci cnd este probabil c o iesire de resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligaii prezente si cnd valoarea la care se va realiza aceast decontare poate fi evaluat n mod credibil; Ieirea de beneficii economice pentru decontarea unei datorii presupune plata n numerar, transferul de alte active, prestarea de servicii sau nlocuirea prezentei datorii cu o alta. c) capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale. Exerciiul 1 (se bazeaz pe informaiile prezentate anterior) 1. Alegei varianta corect: Un activ reprezint:
11
a) o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor evenimente prezente i de la care se ateapt s genereze n prezent beneficii economice pentru ntreprindere b) o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere c) o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor evenimente prezente i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere d) o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice prezente pentru ntreprindere 2. Alegei varianta corect: O datorie reprezint: a) o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimente actuale i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficiile economice b) o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficiile economice c) o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o intrare de resurse care ncorporeaz beneficiile economice. Rspunsuri: 1 b; 2 b. Formatul bilanului n cadrul reglementrilor contabile n vigoare n Romnia, este prevzut urmtoarea structur a activului bilanier, elementele fiind prezentate n ordinea cresctoare a gradului de lichiditate: (A) active imobilizate, (B) active circulante, (C) cheltuieli n avans. Gradul de lichiditate indic capacitatea unui activ de a se transforma n bani. Bilanul poate fi reprezentat sub dou forme: format orizontal ( sau tip cont; este un format utilizat exclusiv n scopuri didactice) i format vertical ( tip list, formatul oficial prevzut de reglementrile contabile din ara noastr) Formatul tip orizontal, cu scop pur didactic arat aa: BILAN ntocmit la 31 decembrie anul NACTIVE A. ACTIVE IMOBILIZATE AN N-1 AN N CAPITALURI PROPRII I DATORII A. CAPITAL PROPRIU, din AN N-1 AN N
12
Imobilizri necorporale Imobilizri corporale Imobilizri financiare B. ACTIVE CIRCULANTE Stocuri Creane Investiii financiare pe termen scurt Casa i conturile la bnci C. CHELTUIELI N AVANS TOTAL ACTIV (A+B+C)
care: Capital social Prime de capital Rezerve Rezultat B. PROVIZIOANE C. DATORII D. VENITURI N AVANS TOTAL CAPITAL I DATORII (A+B+C+D)
Egalitatea fundamental a acestui tip de bilan este : Activ = Capitaluri proprii + Datorii Formatul tip vertical prevzut de OMFP 3055/2010 arat aa: BILAN ntocmit la 31 decembrie anul N Anul N1 A. Active imobilizate I. Imobilizri necorporale II. Imobilizri corporale III. Imobilizri financiare B. Active circulante I. Stocuri II. Creane III. Investiii pe termen scurt IV. Casa si conturi la bnci C. Cheltuieli n avans D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an E. Active circulante nete/datorii curente nete F. Total active minus datorii curente G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an H. Provizioane I. Venituri n avans J. Capital si rezerve I. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat si capitalul nevrsat) II. Prime de capital 13 Anul N
III. Rezerve din reevaluare IV. Rezerve V. Profitul sau pierderea reportat() VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar Egalitatea fundamental a acestui tip de bilan este : Activ Datorii = Capitaluri proprii. Vom ncepe explicaiile cu elementele de activ. A. ACTIVELE IMOBILIZATE reprezint active generatoare de beneficii economice viitoare si deinute pe o perioad mai mare de un an n scopul desfsurrii activitilor entitii i care nu se consum la prima utilizare. Activele imobilizate cuprind trei grupe: (I) imobilizri necorporale, (II) imobilizri corporale i (III) imobilizri financiare. I. Imobilizrile necorporale (numite i active intangibile) sunt active identificabile, nemonetare, fr suport material si deinute pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative. Pentru a putea fi recunoscut, o imobilizare necorporal trebuie s fie identificabil, adic: a) este separabil, adic poate fi separat sau divizat de entitate si vndut, transferat, autorizat, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un contract corespunztor, un activ identificabil sau o datorie identificabil; sau b) decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac acele drepturi sunt transferabile sau separabile de entitate sau de alte drepturi si obligaii. n structura imobilizrilor necorporale sunt incluse: A cheltuielile de constituire; B cheltuielile de dezvoltare; C concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile si activele similare, cu excepia celor create intern de entitate; D fondul comercial; E alte imobilizri necorporale; F avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale; si G imobilizrile necorporale n curs de execuie. A Cheltuielile de constituire sunt ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti i putem enumere: taxe si alte cheltuieli de nscriere si n matriculare, cheltuieli privind emisiunea si vnzarea de aciuni si obligaiuni, precum si alte cheltuieli de aceast natur. Dei cheltuielile de constituire nu ndeplinesc condiiile pentru a fi active ( nu au potenialul de a genera beneficii economice), totui entittile pot include cheltuielile de constituire la "Active" ( se spune c le imobilizeaz). n aceast
14
situaie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate n cadrul unei perioade de maximum cinci ani. n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire si a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate. B Cheltuielile de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunostine ntr-un plan sau proiect ce vizeaz producia de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite substanial, nainte de nceperea produciei sau utilizrii comerciale. Cheltuiala de dezvoltare se recunoaste dac, i numai dac, entitatea poate demonstra ndeplinirea a ase condiii enunate de OMFP 3055 / 2009 ( practic, sintetiznd, fezabilitatea tehnic, utilitatea, capacitatea de a obine beneficii de pe urma proiectului dezvoltat): Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata de utilizare. n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire si a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate. C Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile si activele similare reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale la costul de achiziie sau valoarea de aport ( asimilat valorii juste). Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de concesiune stabileste o durat si o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de folosire a acesteia, stabilit potrivit contractului. Brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile si alte active similare se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le deine. D Fondul comercial se recunoaste, de regul, la consolidare si reprezint diferena dintre costul de achiziie si valoarea just la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o entitate. Fondul comercial generat intern nu se recunoaste ca activ deoarece nu este o resurs identificabil (adic nu este separabil si nici nu decurge din drepturi legale contractuale sau de alt natur) controlat de entitate, care s poat fi evaluat credibil la cost. Fondul comercial se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de maximum cinci ani dar poate fi utilizat o durat mai mare cu condiia s existe justificare. E Avansuri acordate furnizorilor de imobilizri necorporale cuprind avansurile acordate furnizorilor pentru achiziia viitoare de de imobilizri necorporale. F Alte imobilizri necorporale cuprind programele informatice create de entitate sau achiziionate de la teri pentru necesitile proprii de utilizare, precum si reete, formule, modele, proiecte si prototipuri.
15
Programele informatice, precum si celelalte imobilizri necorporale nregistrate la elementul "Alte imobilizri necorporale" se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le deine. G Imobilizrile necorporale n curs de execuie reprezint imobilizrile necorporale neterminate pn la sfrsitul perioadei. II. Imobilizrile corporale (numite active fixe sau active tangibile) reprezint active care: a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; si b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an. Caracteristica principal a imobilizrilor corporale este aceea c ele nu se consum integral ntr-un ciclu de producie, ci i pierd treptat din valoare. Aceast pierdere de valoare, depreciere, se regsete n contabilitate sub forma amortizrilor. Valoarea amortizabil a imobilizrior este alocat sistematic pe durata de via util a activului corporal, prin alegerea unei metode de amortizare care s reflecte ritmul n care beneficiile economice sunt consumate de ctre ntreprindere (metoda linear, metoda degresiv, metoda unitilor de producie). Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate ca o cheltuial. Imobilizrile corporale i cele necorporale ( cu mici excepii) sunt singurele active care se amortizeaz pe durata estimat de via util ( practic pe durata de utilizare estimat de ctre entitate). Totui terenurile, imobilizrile n curs de execuie i avansurile pentru imobilizri nu se amortizeaz. Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor si pentru alte lucrri similare se recupereaz pe calea amortizrii, prin includerea n cheltuielile de exploatare ntr-o perioad determinat de administratori sau persoanele care au obligaia gestionrii entitii, pe baza duratelor de via util ale acestora. Imobilizrile corporale cuprind: a. terenuri si construcii; b. instalaii tehnice si masini; c. alte instalaii, utilaje si mobilier; d. avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale si e. imobilizri corporale n curs de execuie. Terenurile si cldirile sunt active separabile si sunt contabilizate separat, chiar atunci cnd sunt achiziionate mpreun. Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz. Imobilizrile corporale n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz. III. Imobilizrile financiare (investiii financiare pe termen lung) cuprind:
16
1. valorile financiare investite de ntreprindere pe termen lung n capitalul altor societi, sub form de titluri de valoare (aciuni i obligaiuni), n scopul obinerii de venituri financiare sub forma dividendelor sau dobnzilor. Acele titluri de valoare care asigur ntreprinderii deintoare exercitarea controlului n gestiunea ntreprinderii emitente de titluri poart denumirea de titluri de participare. 2. creane financiare imobilizate, care includ: - mprumuturile acordate pe termen lung ntreprinderea percepe dobnzi; terilor, pentru care
- garaniile depuse de ntreprindere la teri n vederea garantrii bunei execuii a unor obligaii; - depozitele bancare pe perioade mai mari de 12 luni. B. ACTIVELE CIRCULANTE reprezint bunurile i valorile care se utilizeaz pe o perioad scurt n activitatea ntreprinderii i, n general, particip la un singur circuit economic, modificndu-i n permanen forma. Reglementrile contabile n vigoare definesc activul circulant ca o resurs care (1) se ateapt s fie realizat sau este deinut pentru consum sau vnzare, n cursul normal al ciclului de exploatare; sau (2) este deinut, n principal, n scopul comercializrii sau pe termen scurt i se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau (3) reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat. n structura activelor circulante se includ (I) stocuri, (II) creane, (III) investiii financiare pe termen scurt i (IV) casa i conturi la bnci. I. Stocurile reprezint ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul ntreprinderii deinute fie pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie, fie pentru a fi consumate la prima lor utilizare. Reglementrile din Standardele Internaionale de Contabilitate definesc stocurile astfel: Activele (1) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; (2) n curs de producie n vederea vnzrii n condiiile prezentate la (1); sau (3) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. n sfera stocurilor se includ: (1) materii prime i materiale consumabile (2) producia n curs de execuie (3) produse finite i mrfuri (4) avansuri pentru cumprri de stocuri II. Creanele (numite i valori n curs de decontare) reprezint valorile avansate temporar de ntreprindere terilor (persoane fizice sau juridice) pentru care urmeaz s primeasc un echivalent (o sum de bani sau un serviciu). Persoanele fizice i juridice care au beneficiat de o valoare avansat urmnd s dea echivalentul corespunztor sunt denumite generic debitori. Debitorii ntreprinderii sub forma creanelor din vnzri de bunuri i prestri de servicii proprii activitii de exploatare a ntreprinderii sunt delimitai prin structura de clieni i conturi asimilate.
17
n structura creanelor se includ: (1) creane comerciale (clienii, efectele de primit) (2) creane n cadrul grupului (3) creane din interese de participare (4) alte creane (5) creane privind capitalul subscris i nevrsat. III. Investiiile financiare pe termen scurt (numite i titluri de plasament sau valori de trezorerie) reprezint valorile financiare investite de ntreprindere n vederea realizrii unui ctig pe termen scurt. n structura investiiilor financiare pe termen scurt se includ (1) aciuni proprii (2) alte investiii financiare. IV. Casa i conturile la bnci sunt reprezentate de valorile care mbrac efectiv forma de bani, fiind separate disponibilitile n devize de cele n lei. n structura disponibilitilor se includ: (1) conturi la bnci (2) casa (3) acreditive (4) avansurile de trezorerie C. CHELTUIELILE N AVANS reprezint valorile ce asigur alocarea pentru fiecare exerciiu financiar numai a cheltuielilor care i sunt proprii. n structura lor se includ cheltuielile nregistrate n avans. Normele contabile romneti prevd urmtoarea structur a surselor de finanare delimitat n patru categorii, n ordinea cresctoare a gradului de exigibilitate a acestora: (A) capital i rezerve B) provizioane (C) datorii i (D) venituri n avans. A. CAPITALUL I REZERVELE (numit i capital propriu) reprezint sursele de finanare stabile de care dispune o ntreprindere. Alturi de creditele pe termen lung, capitalurile proprii fac parte din categoria capitalurilor permanente. n structura capitalului propriu se cuprind: (I) capital, (II) prime de capital, (III) rezerve din reevaluare, (IV) rezerve, (V) rezultatul reportat, (VI) rezultatul exerciiului. I. Capitalul este reprezentat de aportul n bani sau bani i natur al proprietarilor. Capitalul se difereniaz n capitalul subscris nevrsat i capitalul subscris vrsat. Capitalul subscris nevrsat reprezint capitalul pe care proprietarii s-au angajat s-l pun la dispoziia ntreprinderii. Capitalul subscris vrsat reprezint partea din capitalul subscris care a fost, fizic, depus de ctre proprietari la dispoziia ntreprinderii. Capitalul se constituie la nfiinarea ntreprinderii, se modific pe parcursul desfurrii activitii, prin creteri sau micorri de capital i se lichideaz o dat cu desfiinarea ntreprinderii. Valoarea iniial a aciunilor poart numele de valoare nominal.
18
II. Primele de capital reprezint surse generate de operaii de cretere a capitalului prin noi emisiuni de aciuni, fuziune sau aport n natur. Primele de emisiune i de aport n natur se creeaz ca diferen ntre preul de emisiune al noilor aciuni (mai mare) i valoarea nominal a aciunilor (mai mic). Noile aciuni emise trebuie s aib aceeai valoare nominal, pentru a conferi acionarilor aceleai drepturi. III. Rezervele din reevaluare reprezint plusurile de valoare create prin reevaluarea activelor imobilizate, ca diferen dintre valoarea (mai mare) rezultat n urma acestei operaiuni i valoarea nregistrat n contabilitate a elementelor de activ (mai mic). IV. Rezervele sunt surse constituite anual din profitul ntreprinderii, n limitele prevzute de reglementrile n vigoare, de statutele societilor comerciale sau conform deciziei adunrii generale a acionarilor sau asociailor. n structura lor se includ: rezerve legale, rezerve statutare, rezerve pentru aciuni proprii i alte rezerve. V. Rezultatul reportat reprezint rezultatul financiar sau partea din rezultat a crei afectare financiar a fost amnat de adunarea general a acionarilor. Rezultatul reportat poate fi pozitiv, cazul beneficiilor nerepartizate, sau negativ, adic pierderi constatate la nchiderea exerciiilor anterioare, neacoperite nc din punct de vedere financiar. VI. Rezultatul exerciiului poate fi favorabil, caz n care reprezint un profit i o surs proprie de finanare pn n momentul repartizrii lui pe destinaiile legale sau statutare sau poate fi nefavorabil, caz n care reprezint o pierdere ce trebuie acoperit. n aceast ultim situaie, rezultatul este prezentat n bilan cu semnul minus, micornd capitalul propriu. B. PROVIZIOANELE reprezint datorii ale ntreprinderii care sunt constituite, de regul, la sfritul exerciiului. Reglementrile legale le definesc ca fiind datorii cu exigibilitate sau valoare incert. Recunoaterea provizioanelor se face numai n momentul n care: (1) o ntreprindere are o obligaie curent (legal sau implicit) generat de un eveniment anterior; (2) este probabil ca o ieire de resurse care s afecteze beneficiile economice s fie necesar pentru a stinge obligaia respectiv i (3) poate fi realizat o bun estimare a valorii obligaiei. Aceste provizioane se constituie, ca exemplu, pentru: - litigii, amenzi, penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte - cheltuieli de service n perioada de garanie - restructurarea ntreprinderii - dezafectarea imobilizrilor corporale - pensii i obligaii similare C. DATORIILE (numite i capital strin) sunt sursele de finanare externe puse la dispoziia ntreprinderii, fie de bnci sau alte instituii financiare, fie de furnizori, fie de teri pentru care ntreprinderea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric. Reglementrile introduse prin Programul de Dezvoltare a Contabilitii din Romnia clasific datoriile n datorii curente i datorii pe termen lung. O datorie curent este o obligaie (1) ce se ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii; sau (2) este exigibil n
19
termen de 12 luni de la data bilanului. Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung. n structura datoriilor se includ: (1) mprumuturi i datorii asimilate (mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, credite bancare) (2) datorii comerciale (furnizori, efecte de pltit) (3) datorii n cadrul grupului (4) datorii din interese de participare (5) alte datorii: datoriile fiscale, salariale, sociale ale ntreprinderii fa de bugetul statului (impozite i taxe), fa de personalul angajat (salariile i alte drepturi asimilate), fa de asigurrile sociale (contribuia la asigurrile sociale), fa de asociai (capital de rambursat, dividende de plat), fa de creditori diveri etc. D. VENITURILE N AVANS reprezint valorile ce asigur alocarea pentru fiecare exerciiu financiar numai a veniturilor care i sunt proprii. n structura lor se includ subvenii pentru investiii i venituri nregistrate n avans. Subveniile pentru investiii sunt surse de finanare alocate de la bugetul de stat sau din alte surse nerambursabile, de care beneficiaz o ntreprindere, destinate achiziionrii sau producerii de echipamente sau alte bunuri de natura imobilizrilor, unor activiti pe termen lung sau pentru acoperirea unor cheltuieli de natura investiiilor. Veniturile nregistrate n avans sunt sumele ncasate n cursul exerciiului, n contul unor servicii care vor fi prestate n cursul exerciiului urmtor, cnd vor fi recunoscute ca venituri (de exemplu, chirii, abonamente ncasate n avans). Elementele rectificative i impactul acestora asupra bilanului Sunt elemente care au rolul de a oferi informaii suplimentare despre un element de activ, capital propriu sau datorii. Astfel, prin adugarea sau scderea elementului respectiv la / dn valoarea elementului bilanier se obine o valoare real la momentul prezentrii informaiilor. Astfel de elemente pot fi: Amortizarea Ajustrile pentru depreciere Repartizarea profitului Despre aceste elemente vom vorbi n alte pri ale materialului nostru. Exemplul 2 (se bazeaz pe informaiile prezentate anterior) Alegei varianta corect: 1. Furnizorii unei firme reprezint persoane crora firma trebuie s le dea bani: a) ADEVRAT b) FALS
20
2. Clienii unei firme reprezint persoane crora firma trebuie s le dea bani: a) ADEVRAT b) FALS 3. Banii pe care compania i pstreaz n cont curent la banc reprezint un activ al companiei: a) ADEVRAT b) FALS 4. Banii pe care compania i pstreaz n cont curent la banc reprezint un element de capital propriu al companiei: a) ADEVRAT b) FALS 5. Activele companiei includ i elementul furnizori: a) ADEVRAT b) FALS 6. Activele companiei includ i elementul clieni: a) ADEVRAT b) FALS Exemplul 3 (se bazeaz pe informaiile prezentate anterior) Alegei varianta corect: 1. Principalul obiectiv al contabilitii este: a) s furnizeze informaii financiare tuturor utilizatorilor interesai b) s ntocmeasc balana de verificare c) s nregistreze fiecare tranzacie financiar n mod individual 2. Conform reglementrilor contabile naionale i internaionale, care din urmtoarele caracteristici este esenial pentru un activ: a) un activ este tangibil b) un activ are un cost c) un activ furnizeaz beneficii economice viitoare 3. Activele companiei includ i elementul profit. a) ADEVRAT b) FALS 4. Debitorii unei firme reprezint persoane de la care firma are de primit bani: a) ADEVRAT b) FALS
21
5. Creditorii unei firme reprezint persoane crora firma trebuie s le dea bani: a) ADEVRAT b) FALS 6. Lichiditatea ntreprinderii apreciaz capacitatea acesteia de a face fa datoriilor curente cu activele curente: a) ADEVRAT b) FALS 7. Ecuaia fundamental a contabilitii este: ACTIV = CAPITAL PROPRIU - DATORII: a) ADEVRAT b) FALS Rspunsuri: 1 a; 2 b; 3 a; 4 b; 5 b: 6 a; 1 a; 2 c; 3 b; 4 a; 5 a: 6 a; 7 b. Contul de profit i pierdere / Situaia rezultatului global n cadrul contului de profit i pierdere se ofer o detaliere a rezultatului exerciiului, element prezentat n capitalurile proprii din bilan. Structurile contului de profit i pierdere sunt veniturile i cheltuielile. Contul de profit i pierdere este o list a cheltuielilor i veniturilor ntreprinderii, clasificate dup anumite criterii. Veniturile reprezint creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul exerciiului financiar sub form de: intrri sau creteri ale valorii activelor sau descreteri ale datoriilor, care se materializeaz n creteri de capitaluri proprii (altele dect cele rezultate din contribuia acionarilor). Cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul exerciiului financiar sub form de: ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se materializeaz n reduceri de capitaluri proprii (altele dect cele rezultate din distribuirea lor ctre acionari). Criteriul de recunoatere a veniturilor i cheltuielilor n contul de profit i pierdere este cel al contabilitii de angajamente. Aceasta nseamn c n contul de PP al exerciiului curent sunt cuprinse cheltuielile angajate n cadrul exerciiului nu cheltuielile pltite; referitor la venituri sunt cuprinse veniturile dobndite nu veniturile ncasate. Ex 1: dac n cursul exerciiului N exist venituri din vnzarea de mrfuri n sum de 10.000.000lei, din care ncasate 8.000.000lei, n contul de profit i pierdere va fi recunoscut suma 10.00.000lei, drept venituri din vnzri de mrfuri.
22
Ex2: dac n cursul exerciiului N exist cheltuieli cu salariile datorate personalului n sum de 50.000.000lei, din care pltite 48.000.000lei, n contul de profit i pierdere va fi recunoscut suma 50.00.000lei, drept cheltuieli cu salariile. n cadrul Contului de profit i pierdere se pot folosi dou criterii pentru clasificarea cheltuielilor i veniturilor i anume: natura i respectiv destinaia lor. A: n funcie de natura lor, adic de felul resurselor folosite: Cheltuielile se mpart n: - cheltuieli materiale: mp., mc., mrfuri - cheltuieli privind lucrrile i serviciile primite de la teri - cheltuieli cu impozitele i taxele - cheltuieli cu personalul - alte cheltuieli de exploatare - cheltuieli cu dobnzile, diferene nefavorabile de curs valutar, sconturile acordate - alte cheltuieli financiare - cheltuieli extraordinare (datorate incendiilor, cutremurelor, etc.) Veniturile se mpart astfel: - venituri din vnzarea produselor i mrfurilor - venituri din lucrri i servicii - alte venituri de exploatare - venituri din dobnzi, dividende, diferene favorabile de curs valutar, sconturi primite - alte venituri financiare - venituri extraordinare (despgubiri primite pentru calamiti) B: n funcie de destinaie, adic n raport de funciile ntreprinderii, cheltuielile se mpart n: - chelt. de producie - chelt. generale de administraie - chelt. de desfacere - chelt. financiare Veniturile se clasific ca n cazul prezentat anterior, pentru clasificarea dup natur. Indiferent de criteriul ales (natura sau destinaia), cheltuielile i veniturile sunt structurate n urmtoarele categorii de activiti: a) cheltuieli i venituri din activitatea de exploatare, care reprezint activitatea de baz a ntreprinderii. Exemplu: cumprarea i vnzarea de mrfuri la o ntreprindere cu specific de comer; producia i vnzarea de produse finite la o ntreprindere de producie. b) cheltuieli i venituri din activitatea financiar, care reprezint cheltuielile angajate i respectiv veniturile dobndite din operaiile financiare: plasamente financiare, diferene de curs valutar, dobnzi, etc.
23
c) cheltuieli i venituri extraordinare, care apar din evenimente ntmpltoare n viaa unei ntreprinderi (exproprierea unor active, cutremure i alte calamiti naturale). Ecuaia de determinare a rezultatului financiar este: REZULTAT = VENITURI - CHELTUIELI Exerciiul 4 (se bazeaz pe informaiile prezentate anterior) 1.Alegei varianta corect: Veniturile reprezint: a) creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau descreteri ale activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n scderi ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea ctre acionari b) diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. c) creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din aporturi noi ale acionarilor 2.Alegei varianta corect: Cheltuielile reprezint: a) diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea capitalului ctre acionari. b) diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale valorii activelor sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor. c) creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea capitalului ctre acionari. Rspuns: 1 c; 2 a.
24
Forma de prezentare a Contului de profit i pierdere din ara noastr este: Contul de profit i pierdere 1. Cifra de afaceri net 2. Variaia stocurilor de produse finite si a produciei n curs de execuie 3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii si capitalizat 4. Alte venituri din exploatare 5. a) Cheltuieli cu materiile prime si materialele consumabile b) Alte cheltuieli externe 6. Cheltuieli cu personalul: a) Salarii si indemnizaii b) Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare la pensii 7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale si imobilizrile necorporale b) Ajustri de valoare privind activele circulante, n cazul n care acestea depsesc suma ajustrilor de valoare care sunt normale n entitatea n cauz 8. Alte cheltuieli de exploatare 9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate 10. Venituri din alte investiii si mprumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate 11. Alte dobnzi de ncasat si venituri similare, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate 12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare si investiiile deinute ca active circulante 13. Dobnzi de pltit si cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor privind entitile afiliate 14. Profitul sau pierderea din activitatea curent 15. Venituri extraordinare 16. Cheltuieli extraordinare 17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar 18. Impozitul pe profit 19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus 20. Profitul sau pierderea exerciiului financiar. Relaia de calcul a Contului de profit i pierdere este : REZULTAT = VENITURI CHELTUIELI
25
Modificri bilaniere Operaiile economico-financiare care au loc n viaa unei ntreprinderi produc modificri att n volumul ct i n structura elementelor de activ, capital i datorii. Aceste modificri se prezint sub form de creteri sau de micorri, ns n permanen se menine ecuaia bilanier: ACTIV = CAPITAL + DATORII Pornind de la ecuaia ACTIV = CAPITAL + DATORII, vom avea urmtoarele tipuri de modificri bilaniere: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. (A +X) = (C +X) + D (A + X) = C + (D + X) (A X) = (C X) + D (A X) = C + (D X) A+XX=C+D A = (C +X X) + D A = C + (D + X X) A = (C +X) + ( D X) A = (C X) + ( D + X)
Orice tranzacie contabil are drept efect modificarea a cel puin dou elemente. Acestea pot fi active, capitaluri proprii, datorii, cheltuieli sau venituri. Dac elementele sunt de active, capitaluri proprii sau datorii, efectul modificrii lor se vede n mod direct n bilan, orice combinaie de modificri bazate pe creteri sau diminuri n ceea ce privete cele trei categorii de elemente fiind posibil, cu condiia ca egalitatea Activ = Capitaluri proprii + Datorii s se menin constant. Aceste modificri sunt numite n continuare modificri ce afecteaz doar elementele bilaniere (modificri ce se regsesc direct la nivelul elementelor de active datorii sau capitaluri proprii). Dac unul din cele dou elemente implicate ntr-o tranzacia economic este element de cheltuial sau venit, atunci modificrile aferente elementului respectiv de cheltuial sau venit se reflect n mod indirect n bilan (efectul direct al elementului respectiv este remarcat la nivelul contului de profit i pierdere) prin efectul pe care l genereaz la nivelul rezultatului exerciiului. Astfel, apariia (creterea) unei cheltuieli genereaz o diminuare a rezultatului exerciiului i implicit o diminuare a capitalurilor proprii, iar apariia (creterea) unui venit genereaz o majorare a rezultatului exerciiului i implicit o majorare a capitalurilor proprii. Aceste modificri sunt numite n continuare modificri ce afecteaz att bilanul ct i contul de profit i pierdere. Valoarea la care se realizeaz egalitatea bilanier n urma unei modificri poate fi constant (modificarea este doar de structur, la nivelul uneia din prile egalitii) sau se poate realiza la un nivel mai mare sau mai mic dect cel al egalitii anterioare.
26
1. Modificri ce afecteaz doar elementele bilaniere (modificri ce se regsesc direct la nivelul elementelor de active, datorii sau capitaluri proprii) 1. Modificri numai n activ: A+x-x = C+D Exemplul 1: Se ncaseaz o crean ( un client) n sum de 10,000 lei n contul la banc. Analiza. Aceast tranzacie determin modificri n disponibilul de la banc (crete cu suma de 10.000 lei) i n creane (scad cu suma de 10.000 lei). Ambele elemente sunt de activ. Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilor determinate de tranzacia 1.A + x x = C + D
A
+
10.000 Conturi la bnci
-
10.000 Creane
=
C+D
A
=
C +D
2. Modificri numai n capitalul propriu: A = (C + x - x) + D Exemplul 2: Se ncorporeaz o prim de capital n capitalul social n sum de 10,000 lei. Analiza. Aceast tranzacie determin modificri n capitalul social (crete cu suma de 10.000 lei) i n creane (scad cu suma de 10.000 lei). Ambele elemente sunt de capitaluri proprii. Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilor determinate de tranzacia 2. A = C + 10,000 A=C+xx+D 10,000 + D 3. Modificri numai n datorii; A = Cp + ( D + x x) Exemplul 3: Se ncorporeaz o prim de capital n capitalul social n sum de 10,000 lei. Analiza. Aceast tranzacie determin modificri n capitalul social (crete cu suma de 10.000 lei) i n creane (scad cu suma de 10.000 lei). Ambele elemente sunt de capitaluri proprii. Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilor determinate de tranzacia 2. A = C + 10,000 A = (C + x - x) + D 10,000 + D Exemplul 4. Modificri n capitalul propriu, n sensul creterii i n datorii, n sensul micorrii: 27
A = (Cp + x) + (D x) Societatea i stinge o datorie fa de banc prin emisiune de aciuni distribuite bncii. Scade datoria fa de banc (D-) i crete capitalul social prin emiterea de noi aciuni (Cp+) Exemplul 5. Modificri n capitalul propriu, n sensul micorrii i n datorii, n sensul creterii: A = ( Cp x ) + ( D + x) Compania primete factura de la furnizorul de transport. Cresc cheltuielile companiei cu serviciile primite (Cp -) i crete datoria fa de furnizor (D+) Exemplul 6. Modificri n activ i n capitalul propriu, n sensul creterii: A+x = ( Cp + x ) + D Compania ncaseaz dobnd pentru disponibilitile din banc. Cresc disponibilitile din banc (A+) i cresc veniturile financiare (Cp+) Exemplul 7. Modificri n activ i n datorii, n sensul creterii: A+x = Cp + (D + x) Compania se aprovizioneaz cu materii prime de la furnizor. Crete stocul de materii prime (A+) i cresc datoriile fa de furnizor (D+). Exemplul 8. Modificri n activ i n capitalul propriu, n sensul micorrii: Ax = ( Cp x ) + D Compania pltete o amend. Scad banii companiei (A-) i cresc cheltuielile cu amenzile (Cp-). Exemplul 9. Modificri n activ i n datorii, n sensul micorrii: Ax = Cp + (D x) Compania pltete datoria fa de furnizor. Scad banii companiei (A-) i scad datoriile fa de furnizor (D-). 2. Modificri ce afecteaz att bilanul ct i contul de profit i pierdere Exemplu: Se consum materii prime n valoare de 2.000 lei n secia de producie. Analiza. Valoarea materiilor prime consumate constituie o cheltuial pentru entitate, deoarece reprezint o diminuare a beneficiilor economice sub forma reducerii valorii unui activ (stocul de materii prime). Aceasta determin o scdere a capitalurilor proprii (rezultatul exerciiului) ca urmare a consumului de materii prime n activitatea de producie i nu prin distribuirea acestora ctre proprietarii de capital. Astfel, tranzacia determin modificri n structura i volumul ambelor pri ale bilanului: o modificare direct n activ, la elementul Materii prime (care scade cu 2.000 lei) i o modificare indirect n capitalurile proprii, la elementul Rezultatul exerciiului (care scade cu 2.000 lei, ca urmare a creterii Cheltuielilor cu materiile prime cu 2.000 lei). .
28
A
-
x
=
C
-
x+D
43.000 A9
2.000 Materii prime
= 43.000(C9+D9) -
2.000 Rezultatul exerciiului
41.000 A10
=
41.000 (C10+D10)
Principii contabile n Romnia reglementrile contabile conin un set de principii corelate cu cerinele normelor contabile europene i internaionale. Prezentm n continuare aceste principii. Contabilitatea de angajamente Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu principiile contabile generale, conform contabilitii de angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente. Exemplu. O societate primete factura telefonic n valoare de 1.000 lei la data de 29.03.200N. Plata facturii are loc la data de 10.04.200N. Conform conceptului contabilitii de angajamente, cheltuiala cu serviciile de telefonie se recunoate n contabilitate la data de 29.03.200N, odat cu creterea valorii datoriei fa de furnizori. Astfel, recunoaterea cheltuielii nu se coreleaz cu plata serviciilor consumate, realizat la data de 10.04.200N. Principiul continuitii activitii Acesta presupune c ntreprinderea i continu n mod normal funcionarea ntrun viitor previzibil, fr a intra n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia. n contabilitate, se pleac de la prezumia c viaa unei entiti este infinit, cu excepia cazului n care exist motive serioase care s dovedeasc ncetarea activitii n viitorul previzibil. Dac ntreprinderea ar fi n aceast din urm situaie, toate resursele sale (de exemplu: cldiri, utilaje, stocuri de materii prime, produse etc.) ar fi msurate la valoarea care s-ar putea obine prin vnzarea lor impus de imposibilitatea continurii activitii. Principiul permanenei metodelor Acesta presupune continuitatea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor situaiilor financiare, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Dac ns activitatea economic justific necesitatea unei alte metode, fie pentru c s-a schimbat contextul economic, fie pentru c alegerea iniial a metodei s-a fcut n
29
mod eronat, sau pentru c o reglementare contabil impune o astfel de modificare, societatea are posibilitatea schimbrii acelei metode. Principiul prudenei Valoarea oricrui element trebuie s fie determinat pe baza principiului prudenei, ce presupune c nu este permis supraevaluarea activelor i veniturilor i nu este permis subevaluarea cheltuielilor i datoriilor. Principiul independenei exerciiului Conform acestui principiu, pentru ntocmirea situaiilor financiare se iau n considerare toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de capitaluri proprii i datorii n vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan se va determina separat valoarea aferent fiecrui element individual de activ, de capitaluri proprii i de datorii. Principiul intangibilitii Principiul cere ca valorile i structura bilanului de deschidere ale unui exerciiu s corespund cu cele din bilanul de nchidere al exerciiului precedent. Altfel spus, chiar dac ulterior ntocmirii situaiilor financiare pentru perioada ncheiat, apar modificri care ar trebui s afecteze elementele din acea perioad, societatea nu poate face corecii ale valorilor n situaia iniial a perioadei curente, dac acele corecii nu se regsesc n situaiile financiare deja ntocmite. Ele vor fi considerate erori, iar pentru a prezenta o imagine corect a societii, vor fi corectate conform unor tratamente precizate n standardele contabile. Principiul necompensrii Valorile elementelor ce reprezint active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezint datorii/capitaluri, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu excepia compensrilor admise de Standardele Internaionale de Raportare Financiar. Altfel spus, societatea trebuie s prezinte informaii detaliate despre toate activele i datoriile societii i despre toate cheltuielile i veniturile, fr a le anula (compensa) unele prin altele. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului Informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic. Principiul pragului de semnificaie Orice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeai natur sau cu funcii similare trebuie nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat. Evaluarea n contabilitate Evaluarea este procesul prin care se determin valorile la care structurile situaiilor financiare vor fi recunoscute n momentul nregistrrii tranzaciilor i
30
evenimentelor generate de activitatea societii i n momentul ntocmirii situaiilor financiare. Caracteristicile procesului de evaluare sunt: Bazele de evaluare (atributele evalurii); i Momentele evalurii. Normalizarea contabil definete un cumul de baze de evaluare generice. Acestea includ: Costul istoric: Reprezint costul cunoscut n contabilitate n momentul intrrii bunului: cost de achiziie (pre de cumprare + ch. accesorii + ch. de transport + ch. de punere n funciune reduceri comerciale obinute) cost de producie (costuri directe + cheltuieli indirecte proporional determinate) valoare de utilitate pentru bunuri intrate ca donaii. Costul curent: Este privit din perspectiva unui cumprtor potenial i reprezint valoarea ce poate fi atribuit bunului dac acesta ar urma s fie achiziionat n momentul respectiv. Valoarea realizabil net Este privit din perspectiva vnztorului potenial. Ct obine pentru bunul respectiv n ipoteza vnzrii acestuia. Valoarea actualizat a fluxurilor de numerar. Reprezint pentru un activ viitoarele intrri de numerar generate de deinerea bunului. Baz de evaluare cea mai frecvent adoptat de ntreprinderi n elaborarea situaiilor financiare este costul istoric. Acesta este de obicei combinat cu alte baze de evaluare. n raport de natura elementelor situaiilor financiare, de sensul micrilor intervenite n averea societii i de momentul n care este necesar efectuarea evalurii se delimiteaz urmtoarele reguli i forme de evaluare: Evaluarea la intrare se ntemeiaz pe costul istoric calculat pe baza documentelor justificative. Costul istoric are statutul de valoare la prima nregistrare sau valoare contabil de intrare. Evaluarea la ieire. La data ieirii din evidena contabil (pentru active este vorba de momentul vnzrii, consumului sau decontrii, iar pentru datorii de momentul decontrii), elementele situaiilor financiare se evalueaz la valoarea de intrare. Evaluarea la inventar se ntemeiaz pe valoarea actual, care primete statutul de valoare de inventar i se determin n momentul inventarierii elementelor (de obicei la sfritul exerciiului financiar, nainte de ntocmirea situaiilor financiare). Valoarea actual este stabilit n funcie de utilitatea bunului n economia ntreprinderii i de preul pieei. Pentru estimarea unei asemenea valori se utilizeaz referinele i tehnicile cele mai adecvate, cum sunt: preurile de pia, baremele, mercurialele, indicii specifici de preuri.
31
Evaluarea la bilan implic compararea a dou valori i reinerea acelei valori care nu conduce la un rezultat supraevaluat. Aceste dou valori sunt: - valoarea contabil valoarea nregistrat n contabilitate pe baza documentelor justificative; i - valoarea stabilit la inventar. n situaiile financiare se reine: pentru active valoarea cea mai mic; pentru datorii valoarea cea mai mare.
Teste de evaluare:Testul 1 1. Care din urmtoarele elemente sunt considerate datorii ale firmei: a) furnizorii b) clienii c) contul la banc d) creditorii 2. Care din urmtoarele elemente sunt considerate active ale firmei: a) conturile bancare b) stocurile de mrfuri c) creditorii d) rezervele 3. Exemple reprezentative de sunt: debitorii, clienii, conturile curente la bnci a) active circulante b) datorii curente c) capitaluri proprii 4. Se dau urmtoarele elemente: 1. clieni 2. impozite de pltit ctre stat 3. furnizori 4. credite bancare 5. rezerve 6. conturi curente la bnci n categoria datoriilor sunt incluse elementele: a) 1+3+4+5 b) 2+3+4+5+6
32
c) 2+3+4 d) niciuna din variantele de mai sus 5. Care din urmtoarele elemente reprezint datorii pentru o companie: a) furnizorii b) debitorii c) creditul bancar 6. Care din urmtoarele elemente reprezint un activ pentru o companie: a) debitorii b) rezervele c) furnizorii d) stocurile de mrfuri 7. Care din urmtoarele elemente reprezint un activ circulant: a) cldiri b) clieni c) mrfuri d) furnizori Testul 2 1. Se dau urmtoarele elemente: 1. clieni cu scadena la 30 de zile 2. furnizori cu scadena la 45 de zile 3. debitori cu scadena la 10 de zile 4. taxa de mediu de pltit pe luna n curs 5. conturi bancare 6. rezerve 7. credite bancare cu scaden de pn la 1 an 8. salarii datorate angajailor pe luna n curs 9. creditori cu scadena la 4 luni n categoria datoriilor curente sunt incluse elementele: a) 3+6+7+8+9 b) 1+3+5+8+9 c) 2+4+5+6+8 d) 2+3+5+8+9 e) 2+4+7+8+9 2. Care din urmtoarele elemente reprezint un activ imobilizat necorporal (intangibil): a) rezervele b) licenele c) clienii
33
3. Care din urmtoarele elemente reprezint un activ circulant: a) utilaje b) stocuri de mrfuri c) licene d) clieni e) creditori 4. Active = + Datorii a) debitori b) capital propriu c) creditori 5. Care din urmtoarele elemente nu reprezint un activ: a) creditele bancare b) stocurile de mrfuri c) creditorii d) conturile bancare 6. Urmtoarele elemente - furnizorii, impozitul pe profit, salariile de pltit - sunt exemple reprezentative de: a) active circulante b) datorii curente c) capitaluri proprii Testul 3 1. Ce este o ncasare de bani de la clieni, din punctul de vedere al unei firme: a) o cretere de bani i o scdere de creane b) o scdere de datorii i o scdere de bani c) o cretere de datorii i o cretere de bani 2. Ce este o plat de bani fcut furnizorului, din punctul de vedere al unei firme: a) o cretere de bani i o scdere de creane b) o scdere de datorii i o scdere de bani c) o scdere de datorii i o cretere de bani 3. Ce impact are pentru Contul de Profit i Pierdere din luna iunie plata fcut unui furnizor de la care am achiziionat n luna mai o marf in sum de 2.000lei: a) diminueaz cheltuielile firmei n luna iunie b) diminueaz venitul firmei n luna iunie c) nu are nici un impact asupra Contului de Profit i Pierdere al lunii iunie 4. Ce este o cheltuial nregistrat n avans:
34
a) o cheltuial recunoscut n contul de profit i pierdere n perioada curent b) cheltuial (activ) recunoscut n bilan n perioada curent c) o cheltuial pe care firma nu o recunoate n situaiile financiare n perioada curent, pentru c nu a beneficiat nc de serviciu. 5. Ce reprezint pentru o firm veniturile nregistrate n avans? a) un venit recunoscut n contul de profit i pierdere n perioada curent b) un venit (datorie) recunoscut n bilan n perioada curent c) un venit pe care firma nu l recunoate n situaiile financiare n perioada curent, pentru c nu a prestat nc serviciul. Testul 4 1. Achitarea n luna iunie a datoriei fa de furnizorul de mobilier care ne-a livrat bunurile n luna mai, n sum de 20.000lei, conduce la urmtoarea modificare a ecuaiei contabilitii: ACTIV 20.000lei = (CAPITAL PROPRIU 20.000 lei) + DATORII a) ADEVRAT b) FALS 2. Achiziia de stocuri de materii prime de la furnizor n sum de 200 lei, fr plat pe loc, conduce la urmtoarea modificare a ecuaiei contabilitii: ACTIV + 200lei = (CAPITAL PROPRIU + 200 lei) + DATORII a) ADEVRAT b) FALS 3. ncasarea sumei de 200 lei de la un client al companiei cruia i-am vndut n urm cu 45 de zile bunuri conduce la urmtoarea modificare a ecuaiei contabilitii: ACTIV + 200lei 200lei = CAPITAL PROPRIU + DATORII a) ADEVRAT b) FALS 4. Primirea facturii n sum de 200lei de la furnizorul de electricitate conduce la urmtoarea modificare a ecuaiei contabilitii: ACTIV + 200lei = (CAPITAL PROPRIU + 200 lei) + DATORII a) ADEVRAT b) FALS 5. Prestarea unui serviciu de consultan unui client n sum de 300 lei, fr ncasare pe loc, conduce la urmtoarea modificare a ecuaiei contabilitii:
35
ACTIV + 300lei = (CAPITAL PROPRIU + 300 lei) + DATORII a) ADEVRAT b) FALS Testul 5 1. Din ce categorie contabil fac parte urmtoarele elemente: a) b) c) d) ACTIVE stocuri creditori clieni bani CAPITALURI PROPRII bani Capital social profit terenuri DATORII furnizori debitori creditori Credite bancare
2. Gsii combinaia corect a elementelor urmtoare: 1. prestarea unui serviciu de consultan unui client, fr ncasarea banilor pe loc 2. primirea facturii de la furnizorul de telefonie, fr plat pe loc 3. achiziia unui computer de la furnizor, fr a se face plata pe loc 4. plata datoriei fa de furnizorul de telefonie 5. ncasarea unei dobnzi bancare a) 1A, 2E, 3C, 4D, 5B b) 1D, 2C, 3B, 4E, 5D c) 1E, 2A, 3D, 4A, 5C A) ACTIV -, CAPITAL PROPRIU B) ACTIV +, DATORIE + C) DATORII +, CAPITAL PROPRIU D) ACTIV +, CAPITAL PROPRIU + E) ACTIV -, DATORII -
3. Artai care este efectul tranzaciilor de mai jos asupra ecuaiei contabilitii: ACTIV = CAPITAL +DATORIIAchiziie de stocuri de la furnizor, 100lei Primirea facturii de la furnizorul de telefonie, 100lei
a) b) c)
A+100 =(CP +100) +DAT. A = (CP 100) + (DAT +100) A+100 =CP + (DAT. +100)
A+100 =(CP +100) +DAT. A = (CP 100) + (DAT +100) A = (CP 100) + (DAT +100)
4. Artai care este efectul tranzaciilor de mai jos asupra ecuaiei contabilitii: ACTIV = CAPITAL +DATORIIAchiziia unui utilaj de la furnizor, 2.000lei Plata chiriei pe luna n curs, 2.000lei
a)
A+2.000 =(CP +2.000) +DAT. 36
A-2.000 =(CP +2.000) +DAT.
b) c)
A 2.000= CP + (DAT +2.000) A+2.000 =CP + (DAT. +2.000)
A = (CP 2.000) + (DAT +2.000) A - 2.000 = (CP 2.000) + DAT
5. Din ce categorie contabil fac parte urmtoarele elemente: a) b) c) d) Testul 6 La data de 31.dec. 2010 se cunosc urmtoarele elemente ce aparin unei companii: terenuri 7.000$ capital social ? cheltuieli cu salariile 8.000$ cheltuieli cu utilitile 2.800$ furnizori 3.000$ clieni 2.700$ chirii pltite n avans 500$ cheltuieli cu chiria 2.600$ credit bancar 5.600$ cash 1.800$ cheltuieli cu dobnda 900$ venituri din prestri 14.000$ servicii Care este mrimea capitalului social? a) 3.400$ b) 3.700$ c) 3.000$ ACTIVE bani clieni creditori debitori CAPITALURI PROPRII utilaje Capital social rezerve bani DATORII creditori furnizori debitori credite bancare
Rspunsuri la testele de evaluareTestul 1 1 a, d; 2 a, b; 3 a; 4 c; 5 a, c; 6 a, d; 7 b, c. Testul 2 1 e; 2 b; 3 b, d; 4 b; 5 a, c; 6 b. Testul 3 1 a; 2 b; 3 c; 4 b; 5 b. Testul 4 1 b; 2 b; 3 a; 4 b; 5 a. Testul 5 1 c; 2 b; 3 c; 4 c; 5 b. Testul 6 b. 37
Bibliografia unitii de nvare 1Caraiani, C., Dumitrana, M. (coord.) (2010) - Bazele contabilitii, Ed. Universitar, Bucureti Caraiani, C., Dumitrana, M. (coord.) (2010) - Bazele contabilitii. Aplicaii i studii de caz, Ed. Universitar, Bucureti Dumitrana, M., Vulpoi, M. i Nichita, M. (2007) Principles of Accounting, Ed. Universitii Romno-Britanice, Bucureti Grigorescu, . (2007), Bazele contabilitii bugetare, Ed. Infomega, Bucureti Manea, C. L., Nichita, M., Curpn, A., Rapcencu, C. (2008), Basics of Accounting Solve and learn Case studies, Ed. ASE, Bucureti Ponorc, A., Popa, A., Stnil, O. (2006), Practice Guide of Basic, Financial and Management Accounting, Ed. CECCAR, Bucureti Ristea, M., Dumitru, C. (2005), Bazele contabilitii, Ed. Universitar, Bucureti Clin, O., Ristea, M. (200N) Bazele contabilitii, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti
38
Lucrarea de verificare nr. 11. Definii activele i datoriile. 2. Primirea facturii n sum de 500lei de la furnizorul de servicii de marketing nu conduce la urmtoarea modificare a ecuaiei contabilitii: ACTIV + 500lei = (CAPITAL PROPRIU + 500 lei) + DATORII a) ADEVRAT b) FALS Justificai rspunsul 3. Care din urmtoarele elemente nu reprezint o datorie curent: a) taxa pe valoarea adugat datorat statului b) banii companiei pstrai n banc c) clienii d) furnizorii 4. La data de 31.dec. 2008 se cunosc urmtoarele elemente ce aparin unei companii: furnizori 19.200$ terenuri 11.000$ clieni 13.500$ Credite bancare 48.000$ cldiri 50.000$ Cheltuieli cu chiria 6.500$ pltite n avans cash 15.700$ Cheltuieli cu chiria 20.000$ Capital social 15.500$ Cheltuieli cu utilitile 12.000$ Cheltuieli cu 5.000$ Venituri din prestri 70.000$ asigurrile servicii Cheltuieli cu salariile 20.000$ Venituri nregistrate n 1.000$ avans Care este mrimea activelor circulante, a profitului i a capitalurilor proprii ale companiei? ACTIVE CIRCULANTE 45.200$ 30.700$ 30.700$ PROFIT 13.000$ 2.000 7.500$ CAPITALURI PROPRII 28.500$ 23.000$ 28.500$
a) b) c)
39
Unitatea de nvare 2 Contabilitatea n partid dublCuprins: 1.1 Obiective 1.2 Contul definiie i elemente componente 1.3 Regulile de funcionare a conturilor 1.4 Analiza contabil a tranzaciilor Teste de evaluare Rspunsuri la testele de evaluare Bibliografia unitii de nvare 2 Lucrarea de verificare 2
1.1 Obiectivele unitii de nvare 2Dup studiul acestei uniti de nvare vei dobndi cunotine despre: Instrumentul fundamental al contabilitii contul ( ce este, care sunt elementele lui, de cte feluri este, cum funcioneaz); Utilizarea planului de conturi; Ce este o formul / nregistrare contabil, care sunt elementele ei, de cte feluri poate fi i cum arat ea; Sistemul de nregistrare n contabilitate; Analiza contabil a tranzaciilor; Modul n care se fac corecii n contabilitate n cazul unei erori.
1.2 Contul definiie i elemente componentePentru a descrie situaia i micarea fiecrui element contabil luat n parte, dar i a tuturor elementelor contabile, contabilitatea a apelat la un procedeu specific metodei sale de lucru, conceput special pentru acest scop, i anume contul. Astfel, fiecrui element contabil i este asociat un cont, cu ajutorul cruia se nregistreaz, pe baza documentelor justificative, existentul la nceputul perioadei de gestiune, modificrile acestui element pe parcursul perioadei (creterile micorrile), iar la sfritul perioadei de gestiune se calculeaz situaia final a elementului. Spre deosebire de bilan, care prezint situaia tuturor elementelor de activ, datorii i capital propriu la un moment dat, contul are o sfer mult mai restrns, deoarece el face referire la un singur element, dar pe care l detaliaz, artnd att situaia acestuia la un moment dat, ct i modificrile pe care le sufer n cursul unei perioade de gestiune (luna). Pentru a reflecta distinct creterile i micorrile unui element patrimonial, a fost adoptat forma bilateral a contului (forma balanier), care se consider c rspunde cel mai bine acestei necesiti. Simplificat, contul se prezentat sub 40
forma literei T; tocmai de aceea, n practic, vom ntlni expresia T ul contului. Relaia de echilibru a contului este redat cu ajutorul ecuaiei de mai jos, care mai este cunoscut sub numele de ecuaia contului: Situaia iniial + creterile micorri = situaia final Pornind de la aceast ecuaie, vom prezenta mai jos schema contului pentru dou tipuri de elemente patrimoniale: Contul A SITUAIA INIIAL Micorri Creteri SITUAIA FINAL Contul Cp/Datorii SITUAIA INIIAL Micorri Creteri SITUAIA FINAL Folosindu-ne de elementele prezentate anterior, putem da definiia contului: Contul este un procedeu de nregistrare cronologic, calcul i control valoric, a existenei i micrii fiecrui element patrimonial, ntr-o anumit perioad de timp. Elementele care definesc structura contului sunt urmtoarele: titlul sau denumirea contului; debitul i creditul; data nregistrrii; explicaia operaiilor nregistrate n cont; rulajul sau micarea contului; soldul contului. n continuare vom prezenta caracteristicile fiecrui element component al contului. Titlul sau denumirea contului exprim numele elementului cruia i s-a ataat contul, ca model de eviden i calcul. De exemplu, titluri de conturi sunt: Materii prime, Furnizori, Capital social, Venituri din dobnzi, etc. n plus, fiecrui cont i este atribuit un simbol cifric, care uureaz activitatea practic. Astfel, avem: 512 Conturi curente la bnci, 666 Cheltuieli cu dobnzile, etc.
41
Debitul i creditul contului arat denumirea celor dou pri ale contului, cu ajutorul crora se realizeaz separarea celor dou tipuri de modificri (creteri i micorri) pe care le determin operaiile economice i financiare asupra contului. Prin convenie contabil s-a stabilit c: partea stng a unui cont se numete debit; partea dreapt a unui cont se numete credit. Dac pornim de la abordarea juridic a celor doi termeni: DEBITUL reflect persoana care a primit o valoare economic i urmeaz s dea un echivalent valoric pentru aceasta. CREDITUL reflect persoana care a dat o valoare economic i urmeaz s primeasc un echivalent valoric pentru aceasta. ntruct coninutul economic al conturilor difer de la un element la altul, implicit debitul i creditul nu au aceeai semnificaie pentru toate conturile. Astfel, din punct de vedere contabil: DEBITUL nregistreaz: existenele de activ creterile de activ micorrile de capital i de datorii CREDITUL nregistreaz: existenele de capital i de datorii creterile de capital i de datorii micorrile de activ. Data nregistrrii reprezint data care este consemnat n documentul justificativ ce st la baza nregistrrii operaiei economico-financiare n cont. Explicaia operaiilor nregistrate n cont const n prezentarea, pe scurt, a coninutului operaiei economico-financiare, cu indicarea documentului justificativ, sau, se poate folosi i varianta n care este scris denumirea (sau simbolul) contului corespondent. Rulajul sau micarea contului exprim mrimea creterilor/micorrilor nregistrate n debitul sau creditul contului ntr-o anumit perioad de timp. n raport de cele dou pri ale contului, rulajul va fi rulaj debitor i rulaj creditor. A debita un cont nseamn a nregistra o sum n debitul contului, iar suma respectiv se numete sum debitoare. A credita un cont nseamn a nregistra o sum n creditul contului, iar suma respectiv se numete sum creditoare.
42
Adunarea tuturor sumelor debitoare conduce la obinerea totalului sumelor debitoare, iar adunarea tuturor sumelor creditoare va nsemna totalul sumelor creditoare. Relaiile de calcul sunt: 1.1 1.2 unde, TSD TSC = = SID SIC + + RD 1.2.1 RC
TSD reprezint total sume debitoare SID sold iniial debitor RD rulaj debitor TSC total sume creditoare SIC sold iniial creditor RD rulaj debitor RC rulaj creditor Soldul contului arat mrimea valoric la un moment dat a elementului patrimonial evideniat cu ajutorul contului. El se calculeaz astfel: SFD SFC Unde, SFD reprezint soldul final debitor SFC soldul final creditor n funcie de momentul n care se calculeaz, avem sold: - iniial (de la nceputul perioadei, preluat din datele lunii anterioare) - la zi sau curent (dup fiecare nregistrare) - final (de la sfritul perioadei) Un cont soldat sau balansat este un cont n care totalul sumelor debitoare este egal cu totalul sumelor creditoare. = = TSD TSC 1.2.2 TSC 1.2.3 TSD
43
Debit Sold iniial debitor Rulaj debitor Total sume debitoare Sold final creditor
Simbol cont & nume Sau
Credit
Sold iniial creditor Rulaj creditor Total sume creditoare
Sau
Sold final debitor
Planul de conturi Planul de conturi general este un tablou al ntregului sistem de conturi, n cadrul cruia fiecare cont este delimitat printr-o denumire i simbol cifric fiind ncadrat ntr-o clas i grup. Astfel se asigur uniformitate i unitate de coninut, funcie, denumire i simbolizare a conturilor (de exemplu, planul de conturi). n simbolizarea conturilor se aplic sistemul zecimal. n planul de conturi general se cuprind 9 clase de conturi: Clasa 1 - Conturi de capitaluri, datorii pe termen lung i provizioane Clasa 2 - Conturi de imobilizri Clasa 3 - Conturi de stocuri i producie n curs de execuie Clasa 4 - Conturi de teri Clasa 5 - Conturi de trezorerie Clasa 6 - Conturi de cheltuieli Clasa 7 - Conturi de venituri Clasa 8 - Conturi speciale Clasa 9 - Conturi de gestiune Totalitatea conturilor existente n contabilitatea ntreprinderii formeaz un ansamblu unitar denumit sistemul de conturi. n cadrul acestuia, conturile se pot clasifica, folosind urmtoarele criterii: a) coninutul conturilor: acesta poate reprezenta, dup caz, active, datorii, capitaluri proprii, venituri sau cheltuieli. b) funcia contabil: se refer la modul de debitare i respectiv de creditare a conturilor, astfel c avem conturi: - de activ - de capitaluri proprii - de datorii - de cheltuieli - de venituri
44
De asemenea, pe lng conturile de mai sus mai exist i conturile rectificative, care au rol corectarea informaiei din conturile la care se refer. Ex. contul rectifictiv Amortizarea Cldirilor ine evidena amortizrii cumulate de contul Cldiri. c) sfera de cuprindere: conturile se mpart n: - conturi sintetice grupeaz elemente cu trsturi comune; ex: contul 301 Materii prime - conturi analitice reflect trsturile specifice ale elementelor patrimoniale; ex: grupe de materii prime / sortimente / locuri de depozitare. d) dup apartenena la situaiile financiare: - de bilan; - de cont de profit i pierdere; - de gestiune; - extracontabile Activitate practic Cutai n Planul de Conturi simbolurile conturilor: Rezerve legale, Credite bancare pe termen lung, Clieni, Furnizori, Materii prime, Mrfuri, Cheltuieli cu dobnzile.
1.3 Regulile de funcionare a conturilorRegulile de funcionare a conturilor definesc modul de debitare i de creditare a conturilor. Cu alte cuvinte, regulile de funcionare stabilesc: partea contului n care se nregistreaz soldul iniial (D/C) partea contului n care se nregistreaz creterile/micorrile determinate de operaiile economico-financiare care afecteaz contul respectiv. Pentru exemplificarea regulilor de funcionare a conturilor se pornete de la ecuaia general a bilanului A = Cp + D. 1. 2. 3. 4. Regulile de funcionare: Conturile de A ncep s funcioneze prin a se debita. Conturile de Cp i Datorii ncep s funcioneze prin a se credita. Conturile de A se debiteaz cu creterile elementelor de A. Conturile de Cp i Datorii se crediteaz cu creterile elementelor de Cp i Datorii. Conturile de A se crediteaz cu micorrile elementelor de A. Conturile de Cp i Datorii se debiteaz cu micorrile elementelor de Cp i Datorii. Conturile de A pot avea SID, SFD sau 0. Conturile de Cp i Datorii pot avea SIC, SFC sau 0.
45
Aceste reguli de functionare sunt ilustrate mai jos.
D SID +
Conturi de activ C SFD
D Cont de capitaluri, dat C SIC + SFC
Sau, dac facem o matrice, regulile pot fi sintetizate astfel: Debit Cont de activ Cont de capitaluri proprii sau cont de datorii Important: Conturile de venituri sau cheltuieli nu sunt conturi de bilan, ele apar doar n contul de rezultate. In bilan apare doar rezultatul exerciiului, adic venituri minus cheltuieli. Rezultatul exerciiului este un element de capital propriu, i dac scriem egalitatea: Rezultatul exerciiului = Venituri Cheltuieli, remarcm c veniturile duc la creterea rezultatului exerciiului, i deci a capitalului propriu ( Cp + ) pe cnd cheltuielile duc la scderea rezultatului exerciiului, i deci a capitalului propriu ( Cp - ). Despre conturile de venituri spunem c funcioneaz ca i conturi de capitaluri ( Cp + ) pe cnd despre conturile de cheltuieli spunem c sunt conturi de capital cu minus ( Cp - ). Nu este eronat s ne gndim la conturile de venituri i cheltuieli ca avnd reguli separate i anume:D Conturi de cheltuial C SID 0 + SF 0 D Conturi de venit C SIC 0 +
Credit
+ -
+
-
SF 0
n cazul n care un element este rectificativ, acesta va fi analizat din prisma efectului pe care l produce asupra elementului pe care l rectific. Conturile rectificative sunt utilizate pentru a corecta n bilan valoarea activelor ( se scad 46
pentru a se ajunge la valoarea net a elementului). Ele de regul funcioneaz cu regul invers fa de active. Spre exemplu: conturile de amortizare arat o scdere a valorii unui activ imobilizat A-. Exemplul 15311 Casa n lei Sold iniial debitor 500 100 1500 Rulaj debitor Total sume debitoare 1.600 2.100 900 900 Rulaj creditor Total sume creditoare 1.200 250 650
Sold final debitor
Interpretare: Soldul iniial debitor al contului 5311 Casa n lei, cont de activ, arat ci lei se aflau n casierie la nceputul perioadei ( 500 lei). Rulajul debitor al contului contului 5311 Casa n lei arat c activul a crescut, adic s-au depus n cas / ncasat bani numerar n valoare de 1.600 lei. Rulajul creditor al contului, fiind cont de activ, arat scderile elementului, cu alte cuvinte s-au fcut pli prin casierie n sum de 900 lei. Soldul final este debitor i arat suma existent la sfritul perioadei n casierie ( 1.200lei = 2.100lei 900lei.) Exemplul 24423 TVA de plat 1.000 800 1.200 Rulaj debitor Total sume debitoare 800 800 SFC 1.400 1.200 2.200 Rulaj creditor Total sume creditoare Sold iniial creditor
Interpretare: Soldul iniial creditor al contului 4423 TVA de plat, cont de datorie, arat care era valoarea TVA-ului de plat la bugetul de stat la nceputul perioadei ( 1.000 lei). Rulajul debitor al contului contului arat c elementul a sczut, adic s-a pltit TVA n sum de 800 lei. Rulajul creditor al contului, fiind cont de datorie, arat creterea elementului TVA de plat, cu alte cuvinte s-a nregistrat TVA de plat n cursul perioadei n sum de 1.200 lei. Soldul final este creditor i arat TVA de plat la sfritul perioadei ( 1.400 lei = 2.200lei 800lei).
47
1.4 Analiza contabil a tranzaciilorTranzaciile pe care le desfoar companiile zilnic influeneaz situaiile financiare anuale. De aceea, se procedeaz la reflectarea n sistemul contabil a tuturor tranzaciilor, prin utilizarea conturilor. nregistrarea simultan cu aceeai sum a unei operaii economice sau financiare n debitul unui cont i n creditul altui cont se numete dubla nregistrare. Legtura care se stabilete ntre conturi, pe baza dublei nregistrri, poart denumirea de corespondena conturilor, iar conturile care intr n aceast relaie se numesc conturi corespondente. Pe baza dublei nregistrri i a corespondenei conturilor se construiesc relaiile de control asupra exactitii nregistrrii n conturi: TSiD = TSiC TRD = TRC TSD = TSC TSFD = TSFC n vederea stabilirii conturilor corespondente necesare realizrii dublei nregistrri a tranzaciilor se efectueaz analiza contabil. Aceasta const n cercetarea pe baza documentelor justificative a fiecrei tranzacii, prin parcurgerea urmtoarelor etape: I. natura operaiei: descrierea pe scurt a coninutul economic/financiar al operaiei analizate. Ex: ncasarea unei creane, plata unei datorii, consum de stocuri, ncasare dobnd, etc. II. modificrile bilaniere: identificarea elementelor de Activ, Capital propriu i Datorii care se modific i sensul modificrii acestora, pornind de la ecuaia A = Cp + D. III: conturile corespondente: fiecrui element care se modific i este atribuit un cont, caracterizat prin denumire i simbol. IV. aplicarea regulilor de funcionare a conturilor: identificarea prii de debit/credit n care se nregistreaz operaia n fiecare cont. V. formula contabil: corespondena valoric (egalitatea) dintre contul care se debiteaz i contul care se crediteaz. Exemplul 1 Societatea comercial se aprovizioneaz cu materii prime de la furnizor n valoare de 10.000lei, pentru care plata se va face ulterior.
48
NO: intrri de stocuri de materii prime prin achiziie de la furnizor, n sum de 10.000 lei Crete stocul de materii prime +A 301 Materii prime DEBIT Crete datoria fa de furnizor +D 401 Furnizori CREDIT
10.000 lei 301 Materii prime = 401 Furnizori 10.000 lei Din cele prezentate rezult c scopul analizei co
