Date post: | 14-Feb-2018 |
Category: |
Documents |
Upload: | florina-popovici |
View: | 244 times |
Download: | 0 times |
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
1/666
Cerine comune categori i lor expert contabi l i contabi
autorizat (Subcapitolele 1.1.-1.5.)
7. T.
Bi lanul con t ab i l i con t ul de pr of i t i pierd ere
Exemplul
ilustrativ
1
Dispunei de urmtoarele date la sfritul anului N:
Program e informatice 2.000 lei; anim ale i plantaii 40.000 lei;
mrfuri 50.000
lei;
mprum uturi acordate pe termen lung 30.000 lei;
amortizarea programelor informatice 500 lei; materii prime n curs
de aprovizionare 4.000 lei; avansuri acordate pentru imobilizri
corporale 12.000 lei; aciuni deinute la entitile afiliate 32.000 lei;
ajustri pentru deprecierea mrfurilor 4.500lei;am ortizarea
instalaiilor, mijloacelor de transp ort, anim alelor i plantaiilor
15.000 lei; produse reziduale 11.000 lei; materii i materiale aflate la
teri 19.000lei;ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor
deinute la entitile afiliate 4.000
lei;
clieni inceri sau n litigiu
12.000 lei; clieni--facturi de ntocm it 6.000 lei; clieni - creditori
1.500 lei; diferene de pre la mrfuri (sold debitor) 11.000 lei;
furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor
3.500 lei; conturi la bnci n lei (sold debitor) 6.800 lei; ajustri
pentru dep recierea creanelor - clieni 6.200 lei; avansu ri acordate
pentru imobilizri necorporale 3.500 lei; vrsminte de efectuat
privind aciunile deinute la entitile afiliate 12.000 lei.
Con form OM FP nr. 3.055/2009, ca lculai:
(a) Valoarea imo bilizrilor necorp orale;
(b) Valoarea imo bilizrilor corporale;
(c) Valoarea imo bilizrilor financiare;
(d) Valoa rea stocu rilor;
(e) Valoa rea activ elor circulan te - total.
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
2/666
Ghid pentru pregtirea candidailorla examenul de aptitudini
Rezolvare:
- lei -
Programe informatice 2.000
-
Amortizarea programelor informatice (500)
+ Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale 3.500
=
Imobilizri necorporale
5.000
Anim ale i plantaii
40.000
Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor
i plantaiilor
(15.000)
+
Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
12.000
=
Imobilizri corporale
37.000
Aciuni deinute la entitile afiliate
32.000
Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute
la entitile afiliate
(12.000)
-
Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute
la entitile afiliate
(4.000)
+ mprum uturi acordate pe termen lung
30.000
=
Imobilizri financiare
46.000
Materii prime n curs de aprovizionare 4.000
+ Materii i materiale aflate la teri
19.000
+ Mrfuri
50.000
-
Ajustri pentru deprecierea mrfurilor (4.500)
+ Diferene de pre la mrfuri (sold debitor) 11.000
+
Produse reziduale 11.000
+ Furnizori - deb itori pentru cumprri de bunuri de natura
stocurilor
3.500
=
Stocuri (A)
94.000
Clieni inceri sau n litigiu
12.000
-
Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni
(6.200)
+
Clieni - facturi de ntocmit
6.000
=
Creane (B)
11.800
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
3/666
Domeniul de competen: CONTABILITATE
Exemplulilustrativ 2
Dispunei de urmtoarele date la sfritul anului N:
Materii prime 4.000 lei; mrfuri 6.000
lei;
diferene de pre
la
mrfuri
(sold debitor) 1.000lei;ajustri pentru deprecierea materiilor prime
500lei;furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura
stocurilor 100
lei;
decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul
(sold debitor) 600
lei;
efecte de primit de la clieni 900
lei;
avansuri
acordate personalului 2.500lei;conturi curente la bnci 800 lei;
cheltuieli n avans 2.000lei;obligaiuni 6.000lei;venituri n avans
(sume de reluat ntr-o perioad de pn la un an) 2.100 lei;
mprumuturi d in em isiuni de obligaiuni pltibile la 01.08.N+1
800lei;ajustri pentru pierderea de valoare a ob ligaiunilor
1.200 lei; prime privind rambursarea mprumuturilor din emisiuni
de obligaiuni 250
lei;
avansuri ncasate
n
contul comenzilor 500 lei;
diferene de prelamaterii primeimateriale (sold creditor) 1.000 lei;
aciuni proprii 3.200 lei.
Conform OMFP nr. 3.055/2009, calculai:
(a) Valoarea stocurilor;
(b) Valoarea creanelor;
(c) Valoarea investiiilor financiare pe terme n scurt;
(d) Valoarea activelor circulante nete.
Rezolvare:
- l e i -
Materii prime
4.000
-
Diferene de pre la materii prime i materiale (sold creditor) (1.000)
+ Mrfuri
6.000
+ Diferene de pre
la
mrfuri (sold debitor) 1.000
-
Ajustri pentru deprecierea materiilor prime
(500)
+
Furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura
stocurilor
100
=
Stocuri (A)
9.600
Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul (sold debitor)
600
+
Efecte de primit de la clieni 900
+
Avansuri acordate personalului 2.500
=
Creane(B) 4.000
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
4/666
Ghid pentru pregtirea candidailor
la
examenul de aptitudini
Obligaiuni
6.000
Ajustri pentru pierderea de valoare a o bligaiunilor (1.200)
Investiii financiare pe termen scurt (C )
4.800
Casaiconturi la bn ci (D) 800
Che ltuieli n avan s (E) 2.000
Venituri n avans (sume dereluat ntr-operioad de pn la
un an)
2.100
=
Total venituri n avans (F)
2.100
mprum uturi din emisiuni de obligaiuni pltibilela01.08.N+1
800
Prime privind rambursarea mprumuturilor din emisiuni de
obligaiuni
(250)
4-
Avansuri ncasatencontul comenzilor 500
;
Total datorii care trebuie p ltite ntr-o p erioad mai m ic
de u n an (G)
1.050
Active circulante nete (A + B + C + D + E - F - G )
18.050
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
5/666
Exemplul
ilustrativ 3
Alfa efectueaz urmtoarele operaii n anul N:
(a) Primete p rin don aie, la 31.12.N-1, un utilaj cu o valoare de
pia de 60.000 lei. Durata de via util a fost fixat la 5 ani,
iar m etoda de amo rtizare este cea liniar.
(b) Primete, sub form de subven ii, sum a de 25.000 lei, din
care 3.000 lei se ncaseaz la data acordrii, iar restul n
aceeai p erioad. Sum a de 7.000 lei este aferent cifrei de
afaceri (2.500 lei pentru perioada curent, restul pentru anul
urmtor). Suma de 18.000 lei este subvenie pentru plata
unor m aterii prime achiziionate i este aferent p erioadei
n curs.
(c) Situaia iniial a capitalur ilor lui Alfa este: cap ital social
10.000 lei mprit n 10.000 de aciuni; rezerve 8.000 lei. La
data de 10.03.N se de cide creterea capitalului social prin
aporturi noi n numerar depuse n contul curent pentru care
se emit 5.000 de aciun i x 1,2 lei/aciune pre de em isiune.
Pn la nchider ea e xerciiului N nu au fost dep use aporturile
n numerar.
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
6/666
Dom eniul d e com peten: CONTABILITATE
(d) La data de01.11 .N, n vederea achiziiei de materiale
consumabile, i pltete furnizorului un avans de 4.000 lei,
exclusiv TVA 24%. Pn la nchiderea exerciiului financiar nu
s-a p rimit factura.
(e) La data de 01.12.N, n vederea vnzrii de produ se finite,
ncaseaz de la un client un avans de 4.000 lei, exclusiv
TVA 24%. Pn la nchiderea exerciiului financiar nu s-a
emis factura.
Conform OM FP nr. 3.055/2009:
(1) Con tabilizai operaii le de mai sus;
(2) Calculai la sfritul anului N suma care va figura n bilan la
Total active m inus datorii curente nete;
(3) Calc ulai la sfritul anulu i N sum a care va figu ra n bilan ia
Venituri n avans.
Rezolvare:
(1) Conta bilizarea operaiilor:
(a l) Primirea prin don aie a utilajului:
60.000 iei 2131 = 47 53 60.000 lei
Echipamente Donaii
teh nolo gice pentru investiii
(maini, utilaje i
instalaii de lucru)
(a2) Am ortizarea anual: 60.000 lei /
5
ani = 12.000 iei:
12.000 lei
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind am ortizarea
imobilizrilor
28 13 12.000 lei
Amortizarea
instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
(a3) Trecerea anual a subve niei la venituri: 60.000 lei / 5 ani = 12.000 iei:
12.000 lei 4 75 3 = 75 84 12.000 lei
Don aii Venituri din subve nii
pentru investiii pentru investiii
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
7/666
Ghid
pentru
pregti
rea
candidailor
la
examenul
de
aptitudini
(b) ncasarea subve niei aferente veniturilor:
25.000 lei
22.000 lei
3.000 lei
445
Subvenii
512
Conturi curente
la bnci
% 25.000 lei
7411 2.500 lei
Venituri din
subvenii de
exploatare aferente
cifrei de afaceri
7412 18.000 lei
Venituri din
subvenii de
exploatare pentru
materii prime i
materiale consum abile
472 4.500 lei
Venituri nregistrate
n avans
(c) Creterea cap italulu i social:
6.000 lei
456
Decontri cu
acionarii/asociaii
privind capitalul
1011
Capital subscris
nevrsat
1041
Prime de em isiune
6.000 lei
(5.000 ac iuni x
1,2 lei/aciune
pre de emis iune)
5.000 lei
(5.000 ac iun i x
1 leu/ac iune
v alo are no minal)
1.000 lei
(d) Acordarea avansului:
4.960 lei %
= 401
4.960 lei
4.000 lei 4091 Furnizori
Furnizori-debitori
pentru cumprri
de bunuri de
natura stocurilor
960 lei 4426
TVA deductibil
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
8/666
Dom eniul de competen: CONTABILITATE
i plata avansului:
4.960 lei
401
Furnizori
512
Conturi curente
la bnci
4.960 lei
(e) ncasarea avansu lui:
4.960 lei
4111
Clieni
419
Clieni-creditori
4.960 tei
4.000 lei
4 4 2 7
TVA colectat
960 lei
Si:
4.960 lei
512
Conturi curente
la bnci
4111
Clieni
4.960 lei
(2) Total active min us datorii curente nete:
Imo bilizri corporale = 60.000 lei - 12.000 lei am ortizare = 48.000 iei
Active im obilizate = 48.000 lei
Stocuri: Co nt 4091 = 4.000 lei
Creane: Cont 456 = 6.000 lei
Casa i conturi la bnci: Co nt 512 = 3.000 iei - 4.960 Iei + 4.960 lei = 3.000 lei
Total active circulante = 4.000 lei + 6.000 lei + 3.000 lei = 13.000 lei
Datorii - Sum e care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an: Cont 419 = 4.000 lei
Venituri n avans - Sum e de reluat ntr-o perioad de pn la un an: Con t 472 = 4.500 lei
Active circulan te nete = 13.000 lei - 4.000 lei - 4.500 lei = 4.500 lei
Total active minus datorii curente nete = 48.000 lei + 4.500 lei = 52.500 lei
(3) Ven ituri n avan s:
Sub ven ii pen tru investiii: Co nt 475 = 60.000 lei - 12.000 lei = 48.000 lei
Venituri n avans - Sum e de reluat ntr-o perioad de pn la un an: Cont 472 = 4.500 iei
Total ven ituri n avan s = 48.00 0 lei + 4.50 0 lei = 52 .500 lei
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
9/666
Ghid
pentru
pregti
rea
candidailor la examenul
de
aptitudini
- Exemplul ilustrativ 4
Se da u urmtoarele informaii n conturi (solduri finale) la sfritul
anului N:
Vnzri de produse finite 60.000 lei; vnzri de mrfuri 18.000 lei;
costul m rfurilor vndu te 12.000 lei; venituri aferente costurilor
stocurilor de p roduse (sold debitor) 8.000lei;venituri din
subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete 7.000 lei;
producia realizat de entitate pentru scopu rile sale proprii i
capitalizat 50.000 lei; cheltuieli cu materiile prime 15.000 lei;
cheltuieli p rivind ene rgia i apa 13.000 lei; cheltuieli cu salariile
personalului 22.000 lei; cheltuieli privind activele cedate i alte
operaii de capital 35.000 lei; cheltuieli de ex ploatare privind
amortizarea imobilizrilor 8.000
lei;
venituri din subvenii de
exploatare pentru m aterii prime 3.000 lei; venituri din su bvenii de
exploatare pentru plata personalului 2.000 lei; venituri din ajustri
pentru deprecierea materiilor prime 4.000 lei; venituri din
subvenii pentru investiii 6.000 lei.
Conform OMFP nr. 3.055/2009, calculai:
(a) M rimea cifrei de afaceri nete;
(b) Sum a care se va nscrie n contu l de profit i pierdere la
Total venituri din exploatare;
(c) Sum a care se va nscrie n contul de profit i pierdere la
Total cheltuieli din exploatare.
Rezolvare:
- l e i -
Vnzri de produse finite
60.000
=
roducia vndut
60.000
+ Vnz ri de mrfuri 18.000
+ Venituri din subven ii de exploatare aferente cifrei de afaceri
7.000
Cifra de afaceri net
85.000
-
Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
(sold debitor)
(8.000)
+ Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii
i capitalizat
50.000
+ Alte venituri din exploatare (venituri din subvenii pentru
investiii)
6.000
=
Total venituri din exploatare
133.000
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
10/666
Domeniui de competen: CONTABILITATE
Costul mrfuriior vndute
12.000
+
Cheltuieli cu materiile prime
15.000
Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime
(3.000)
+
Cheltuieli privind energia i apa
13.000
+
Cheltuieli cu salariile personalului
22.000
Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului
(2.000)
+
Cheltuieli p rivind activele ce date i alte operaii de capital
35.000
+
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
8.000
Venituri din ajustri pentru deprecierea materiilor prime
(4.000)
Total cheltuieli din exp loatare
96.000
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
11/666
Exemplulilustrativ 5
Alfa efectueaz urmtoarele operaii:
(a) Construiete o cldire, care nu este terminat p n la sfritul
exerciiului financiar, costul de producie fiind de 54.000 lei.
(b) Vinde clientului Beta mrfuri n valoare de 4.000 lei, termen ul
obinuit de decontare fiind de 30 de zile. Cele dou pri au
nego ciat ca plata s se realizeze p este 60 de zile, suma pltit
fiind de 4 .500 lei.
(c) Se nregistreaz la locator factura privind chiria lunar n
sum de 4.000lei,TVA 24%.
(d) Acord un ui client, printr-o factur ulterioar, o reducere
comercial de 10%. Valoarea bunurilor facturate este de
5.500 lei.
(e) Primete sub form de subven ii sum a de 25.000 lei, din care
3.000 lei se ncaseaz la data acordrii, iar restul n aceeai
perioad. Su ma de 7.000 iei este aferent cifrei de afaceri
(2.500 lei pentru perioada curent, restul pentru perioadele
urmtoare). Suma de 18.000 lei este subvenie pentru plata
unor materii prime achiziionate i este aferent perioadei
n curs.
(f) La inventariere constat un min us de produ se finite n sum
de 7.000 lei.
Conform OMFP nr. 3.055/2009:
(1) Con tabiliza i operaii le de mai sus;
(2) Prezentai un extras din contu l de profit i pierdere privin d
calculul indicatorilor cifra de afaceri net i venituri din
exploatare - total.
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
12/666
Ghid pentru pregtireacandidailor la examenu l de aptitudini
Rezolvare:
(1) Conta bilizarea operaiilor:
(a) Recunoaterea costului de produ cie pentru construcia netermina t la sfritul
anului:
54.000 lei 231
Imobilizri corporale
n curs de execuie
722
Venituri din
producia de
imobilizri corporale
54.000 lei
(b) Vnzarea mrfurilor:
4.500 lei
4111
Clieni 707
Venituri din
vnzarea mrfurilor
766
Venituri din
dobnzi
4.500 lei
4.000 lei
500 lei
(c) nregistrarea la locator a facturii privind chiria lunar:
4.960 lei 4111 = % 4.960 lei
Clieni 706 4.000 lei
Venituri din redevene,
locaii de gestiune
i chirii
4 4 2 7 960 lei
TVA colectat
(d) nregistrarea reducerii come rciale acordate:
Reducere com ercial = 10% x 5.500 lei = 550 lei
(682 lei) 4111 = % (682 lei)
Clieni 709 (550 lei)
Reduceri comerciale
acordate
4 4 2 7 (132 lei)
TVA colectat
(e) ncasarea subve niei aferente veniturilor:
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
13/666
Domeniul de competen: CONTABILITATE
25.000 lei
22.000 lei
3.000 lei
7412 18.000 lei
Venituri din
subvenii de
exploatare pentru
materii prime i
materiale consum abile
4 7 2 4.500 lei
Venituri nregistrate
n avans
% = % 25.000 lei
445 7411 2.500 lei
Subvenii Venituri din
51 2
subvenii de
Contu ri curente exploatare aferente
la bn ci cifrei de afaceri
(f) nregistrarea min usulu i de produ se finite:
7.000 lei 711 = 345 7.000 lei
Venituri aferente Produse finite
costurilor stocurilor
de produse
(2) Cifra de afaceri net i venituri din exploatare - total:
- l e i -
Denumirea indicatori lor
Nr
Exerci iul f inanciar
rd.
Precedent
Curent
A
B 1 2
1.
Cifra de afaceri net (rd. 02 + 03 - 04 + 05 + 06) 01
9.950
Producia vndut (ct. 701 + 702 + 703 + 704 +
705 + 706 + 708)
02 4.000
Venituri din vnzarea mrfurilor (ct. 707)
03 4.000
Reduceri comerciale acordate (ct. 709)
04 550
Venituri din dobnzi nregistrate de entitile
radiate din Registrul general i care mai au n
derulare contracte de leasing (ct. 766)
05
Venituri din subvenii de exploatare aferente
cifrei de afaceri nete (ct. 7411)
06 2.500
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
14/666
Ghidpentrupregtireacandidailorlaexamenuldeaptitudini
Denu mirea indicatori lor Nr.
rd.
Exerci iul f inanciar
enum irea indicatori lor Nr.
rd.
Precedent Curent
A B
1 2
2. Venituri aferente
costului produciei n
curs de execuie
(ct. 711 +7 12 )
Sold C 07. Venituri aferente
costului produciei n
curs de execuie
(ct. 711 +7 12 )
Sold D 08 7.000
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile
sale proprii i capitalizat (ct. 721 + 722)
09 54.000
4.
Alte venituri din exploatare
(ct. 758 + 741 7 + 7815)
10
V ENITURI DIN EXPL OA TA RE - TOTA L
( rd . 01 + 0 7 - 0 8 + 0 9 + 1 0 )
12
56.950
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
15/666
ituaia modificrilor capitalului propriu
Exemplul ilustrativ 6
Dispunei de urmtoarele date la nceputul perioadei N:
Cap ital social subscris v rsat 5.000 lei; rezerve legale 1.000 lei; prime
de emisiune 5.000 lei; rezultat reportat reprezentnd pierderea
neacoperit (sold debitor) 1.500 lei; num r de aciuni 2.000 d e titluri.
n cursul perioadei se efectueaz operaiile:
(a) Se decid e reducerea capitalu lui social prin rscump rarea i
anularea a 30% din numrul ac iuni lor ex i stente , preul de
rscumprare al unei aciuni fiind de 2 lei/aciune.
(b) Se transform 8.000 de obligaiun i n 3.000 de aciuni, n
condiiile n care valoarea nominal a unei obligaiuni este de
1 leu/obligaiune.
(c) Se acope r pierderea din anii preceden i prin contribuia
acionarilor, contribuie depus n contul curent.
(d) La data de 15.03.N se achiziione az o cldire la costul de
30.000 lei. Cldirea este pu s n funciun e la data de 05.04.N
i se am ortizeaz liniar n 10 ani. La data de 31.12.N, cldirea
este reevaluat la valoarea just de 35.000 lei. Se conside r
c amortizarea este eliminat din valoarea contabil brut
a act ivului i c surp lusul d in reeva luare e ste t ransferat la
rezerve la cedarea activului.
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
16/666
Dom eniul de com peten: CONTABILITATE
(e) Se corecteaz o eroare n urmtoarele condiii: n anul
curent se constat c o entitate a omis s nregistreze n
anul precedent cheltuieli facturate n baza unui contract de
prestri servicii, n sum de 1.200 lei. Presupu nem c eroarea
este considerat semnificativ. Cota de TVA este de 24%. Se
elimin incidena fiscal privind impozitul pe profit.
(f) Se ncorpo reaz n capitalul social rezerve legale n sum de
500 lei.
Conform OMFP nr. 3.G55/2009:
(1) Con tabiliza i operaii le de mai sus;
(2) Calcu lai m rimea capitalu rilor proprii la sfritul
perioadei;
(3) Prezentai un extras din Situaia modificrilor capitalulu i
propriu;
(4) Lega t de opera ii le prezentate mai sus, prezen tai un
extras din Nota 6 la situaii le financiare, intitulatPrincipii,
politici i metod e contabile".
Rezolvare:
(1) Conta bilizarea operaiilor:
(al ) Calculu l capitalulu i propriu la ncep utul perioadei:
- Iei -
Capital social subscris vrsat
5.000
+ Prime de emisiune 5.000
+
Rezerve legale
1.000
-
Rezultatul reportat reprezentnd pierderea neacoperit
(sold debitor)
(1.500)
=
Capital propriu la nceputul perioadei
9.500
Valoarea nominalaunei aciuni=5.000 lei capital social / 2.000 aciuni = 2,5 lei/aciune
(a2) Num rul de aciuni cu care se reduce capitalul = 2.000 aciuni x 30% =600 aciuni
Capitalul subscris vrsat se reduce cu valoarea nominal de 2,5 lei/aciune: 600 aciuni
x 2,5 lei/aciune = 1.500 lei.
Aciunile proprii vor fi rscumprate i anulate cu preul de rscumprare: 600 aciuni
x 2 lei/aciune = 1.200 lei.
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
17/666
Ghidpentrupregtireacandidailorlaexamenul de aptitudini
(a2.1) rscumprarea:
1.200 lei
109
Aciuni proprii
5121
Conturi la bnci
n lei
1.200 lei
(a2.2) anularea:
1.500 lei
1012
Capital subscris
vrsat
109
Aciuni proprii
141
Ctiguri legate
de vnzarea
sau anularea
instrumentelor
de capitaluri proprii
1.500 lei
1.200 lei
300 lei
n urma acestei op eraii, capitalul social este 5.000 lei - 1.500 lei = 3.500 lei.
Num rul de aciuni= 2.000 aciuni - 600 aciuni = 1.400 aciuni
Valoarea n ominalaunei aciuni = 3.500lei/1.400 aciuni =2,5lei/aciune (se menine)
(b) Capitalu l social subscris vrsat crete cu valoarea nomina l a aciunilor emise:
3.000 aciuni x 2,5 lei/aciune = 7.500 lei.
mpru mu tul din emisiuni de obligaiuni se diminuea z cu valoarea nominal a obliga-
iunilor transformate n aciuni: 8.000 obligaiuni x 1 leu/obligaiune - 8.000 lei.
Prima d e conversie a obligaiunilor n aciuni= 8.000 lei - 7.500 lei = 500 lei
8.000 lei 161 = % 8.000 lei
(c) Acoperirea pierderii din anii precede ni prin contribuia acionarilor:
(ci ) Micorarea capitalulu i social pentru acoperirea pierderilor acum ulate:
mprumuturi
din em isiuni
de obligaiuni
1012
Capital subscris
vrsat
1044
Prime de conversie
a obligaiunilor
n aciuni
7.500 lei
500 lei
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
18/666
Domen iul de competen: CONTABILITATE
1.500 lei 1012
Capital subscris
vrsat
1171
Rezultatul reportat
reprezentnd profitul
nerepartizat sau
pierderea neacoperit
1.500 lei
(c2) Crearea creanei fa de acionari pentru partea de cap itai socialdisp rut" prin
nglobarea pierderii:
1.500 lei 456
Decontri cu
acionarii/asociaii
privind capitalul
1011
Capital subscris
nevrsat
1.500 lei
(c3) Vrsarea contribuiei acionarilor:
1.500 lei 512
Conturi curente
la bnci
456
Decontri cu
acionarii/asociaii
privind capitalul
1.500 lei
(c4) Transformarea capitalului social subscris nevrsat n capital subscris vrsat:
1.500 lei
1011
Capital subscris
nevrsat
1012
Capital subscris
vrsat
1.500 lei
(d l) Achiziia cldirii:
37.200 lei % = 404 37.200 lei
30.000 lei 21 2 Furnizori
Constru cii de imob ilizri
7.200 lei 4 4 2 6
TVA deductibil
(d2) Reevaluarea cldirii:
Amortizarea anului N = 30.000 lei / 10 ani x 8 luni / 12 luni = 2.000 lei (cldirea se
amortizeaz ncepn d cu luna mai, luna urmtoare punerii n funciune)
Valoare rmas la sfritul anu lui N = 30.000 lei- 2.000 lei = 28.000 lei
Valoare just= 35.000 lei
Diferen pozitiv d in reevaluare = 35.000 lei - 28.000 lei = 7.000 lei
m
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
19/666
Ghid pentru pregtireacandidailor la examen ul de aptitudini
(d2.1) eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut:
2.000 lei
2812 = 212
2.000 lei
Amortizarea Construcii
construciilor
(d2.2) nregistrarea diferenei pozitive din reevaluare:
7.000 lei
212 = 105
7.000 lei
Construcii Rezerve
din reevaluare
(e) Corecta rea erorii:
1.488 lei % = 401 1.488 lei
1.200 lei 1174 Furnizori
Rezultatul reportat
provenit din corectarea
erorilor contabile
288 lei 4426
TVA deductibil
(f) ncorpora rea rezervelor legale n capitalul social:
500 lei 1061 = 1012 500 lei
Rezerve legale Capita l subscris
vrsat
(2) Calculu l capitalulu i propriu la sfritul perioadei:
Pierderea nregistrat n contul 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nere-
partizat sau pierderea neacoperit" a fost acoperit integral, prin urmare soldul con-
tului este zero.
- l e i -
Cap ital social subscris vrsat: 5.000 sold iniial - 1.500 (a2.2) +
7.500 (b) - 1.500 (c1} + 1.500 (c4) + 50 0 (f)
11.500
+
Prime de emisiune (sold iniial)
5.000
+
Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni (b) 500
+
Rezerve din reevaluare (d2.2)
7.000
+
Rezerve legale: 1.000 sold iniial - 500 (f)
500
+ Ctigu ri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii (a2.2)
300
-
Rezultat reportat provenit din corectarea erorilor conta bile (e) (1.200)
=
Capital prop riu la sfritul perioadei 23.600
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
20/666
Domeniul de competen: CONTABILITATE
(3) Extras din Situaia mo dificrilor cap italului propr iu:
- lei -
Denumirea
elementului
Sold la
nceputul
exerci-
iului
financiar
Creteri Reducer i Sold la
sfritul
exerci-
iului
financiar
Denumirea
elementului
Sold la
nceputul
exerci-
iului
financiar
Total,
din care
Prin
transfer
Total,
din care
Prin
transfer
Sold la
sfritul
exerci-
iului
financiar
Capital subscris
5.000 9.500
500 3.000 11.500
Prime de capital 5.000
500
- -
-
5.500
Rezerve din reevaluare
-
7.000
- - -
7.000
Rezerve legale
1.000
- -
500
500 500
Aciuni proprii
-
1.200
-
1.200
- -
Ctiguri legate de
instrumentele de
capitaluri proprii
300
300
Rezultatul
reportat repre-
zentnd profitul
nerepartizat sau
pierderea
neacoperit
Sold Cezultatul
reportat repre-
zentnd profitul
nerepartizat sau
pierderea
neacoperit
Sold D
1.500
-
1.500 0
Rezultatul
reportat
provenit din
corectarea
erorilor
contabile
Sold Cezultatul
reportat
provenit din
corectarea
erorilor
contabile
Sold D 1.200
-
1.200
Total capitaluri proprii 9.500
23.600
(4) Extras din Nota 6 la situaiile financiare, intitulat Principii, politici i me tode
contabile":
(a) Societatea aplic la ntocm irea i prezentarea situaii lor financiare anua le OMF P
nr. 3.055/2009.
(b) n cazu l reevalurii imob ilizrilor corporale:
(b l) La 31.12.N s-a supu s reevaluri i o cldire, meto da de reevaluare fi ind el iminarea
amortizri i din valoarea contabil bru t a activului.
Valoarea la cost istoric a cldirii reevaluate a fost de 30.000 lei.
Surplu sul d in reevaluare este transferat la rezerve la cedarea activului.
Modificarea rezervei din reevaluare:
Rezerva din reevaluare la ncepu tul exerciiului financiar - zero
Valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar - 7.000 lei
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
21/666
Ghidpentrupregtireacandidailor la examenuldeaptitudini
Exemplulilustrativ 7
Dispunei de urmtoarele date la nceputul anului N:
Cap ital social subscris vrsat 5.000 lei; rezerve legale 3.000 lei;
rezerve din reevaluare 5.000 lei; rezultat reportat reprezentnd
pierderea neacoperit (sold debitor) 1.500 lei; numr de aciuni
2.000 de titluri.
n cursul perioadei se efectueaz operaiile:
(a) Se rscum pr 700 de aciuni i se decid e reducerea
capitalului social prin anularea a 600 de aciuni, preul de
rscumprare al unei aciuni fiind de 2 lei/aciune.
(b) Ulterior se rscump r 300 de aciuni i se decid e reducerea
capitalului social prin anularea a 280 de aciuni, preul de
rscumprare al unei aciuni fiind de 3,5 lei/aciune.
(c) Se transform 8.000 de obligaiun i n 3.000 de aciuni, n
condiiile n care valoarea nominal a unei obligaiuni este de
1 leu/obligaiune.
(d) Se acoper pierderea anilor preceden i din rezervele legale
existente.
(e) Se majoreaz capitalul social prin emiterea a 700 de aciuni
noi, meninnd valoarea nominal. Preul de emisiune este
de 4 lei. Aportul promis este eliberat prin depunere de
numerar
n
contul curent bancar.
(f) Se corecteaz o eroare n urmtoarele condiii: n urma unui
control intern desfurat n anul N se constat c entitatea
a ncasat contravaloarea unei facturi reprezentnd prestare
de servicii, n su m de 1.400 lei, fr ca factura resp ectiv s
fie nregistrat n contab ilitate, la mome ntul em iterii ei (anul
N-1). Presupunem c eroarea este considerat semnificativ.
C o t a d e T V A e s t e d e 2 4 % . S e e l i m i n i n c i d e n a f i s c a l p r i v i n d
impozitul pe profit.
(g) n anul preceden t s-a reevaluat o cldire la valoarea just
de 84.000 lei, durata rmas de amortizare fiind de 8 ani.
Se consider c surplusul din reevaluare (soldul iniial al
rezervei din reevaluare) este transferat la rezerve pe msura
amortizrii activului, metoda de amortizare fiind cea liniar.
Conform OMFP nr. 3.055/2009:
(1) Con tabiliza i opera ii le de mai sus;
(2) Calcula i m rimea capitalurilor prop rii la sfritul
perioadei;
( 3 ) P r e z e n t a i u n e x t r a s d i n S i t u a i a m o d i f i c r i l o r c a p i t a l u l u i
p r o p r i u .
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
22/666
Domeniul de competen: CONTABILITATE
Rezolvare:
(1) Conta bilizarea operaiilor:
(a1) Calcu lul capitalulu i propriu la nce put ul perioadei:
- lei -
Capital social subscris vrsat 5.000
+ Rezerve din reevaluare 5.000
+
Rezerve legale
3.000
-
Rezultatul reportat reprezentnd pierderea neacoperit
(sold debitor)
(1.500)
=
Capital propriu la nceputul perioadei
11.500
Valoarea n ominal a unei aciuni = 5.000 lei capital social/2.000 aciuni = 2,5 lei/aciune
(a2) Aciun i proprii rscump rate: 700 aciuni x 2 lei/aciune = 1.400 lei
Capitalul subscris vrsat se reduce cu valoarea nominal de 2,5 lei/aciune: 600 aciuni
x 2,5 lei/aciune = 1.500 lei.
Aciunile proprii vor fi anulate cu preul de rscumprare: 600 aciuni x 2 lei/aciune =
1.200 lei.
(a2.1) rscumprarea:
1.400 lei 109 = 5121
Aciun i proprii Contu ri la bn ci
n lei
(a2.2) anularea:
1.500 lei 1012 = %
Capital subscris 109
vrsat Aciun i proprii
141
Ctiguri legate
de vnzarea
sau anularea
instrumentelor
de capitaluri prop
n u rma acestei operaii, capitalul social este 5.000 lei - 1.500 lei = 3.500 lei.
Numrul de aciuni rmase = 2.000 aciuni - 600 aciuni = 1.400 aciuni
Valoarea n ominalaunei aciuni=3.500lei/1.400 aciuni =2,5lei/aciune (se menine)
1.400 lei
1.500 lei
1.200 iei
300 lei
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
23/666
Ghid pentru pregtireacandidailorlaexamenul de aptitudini
(b) Aciu ni proprii rscump rate: 300 aciun i x 3,5 lei/aciune= 1.050 lei
Capitalul subscris vrsat se reduce cu valoarea nominal de 2,5 lei/aciune: 280 aciuni
x 2,5 lei/aciune = 700 lei.
Aciunile proprii vor fi anulate cu preul de rscumprare: 280 aciuni x 3,5 lei/aciune
= 980 lei.
(bl) Rscumprarea:
1.050 lei 109 = 5121 1.050 lei
Aciun i proprii Contu ri la bn ci
n lei
(b2) Anularea:
980 lei %
700 lei 1012
Capital subscris
vrsat
280 lei 149
Pierderi lega te
de emiterea,
rscumprarea, vnzarea,
cedarea cu titlu
gratuit sau anularea
instrumentelor
de capitaluri proprii
n urma acestei operaii, capitalul so cial este 3.500 lei - 700 lei = 2.800 lei.
Numrul de aciuni rmase = 1.400 aciuni - 280 aciuni = 1.120 aciuni
Valoarea nom inal a unei aciuni = 2.800 lei/1.120 aciuni =2,5lei/aciune (se menine)
109 980 lei
Aciuni proprii
(c) Capitalu l social subscris vrsat crete cu valoarea nom inal a aciunilor emise:
3.000 aciuni x 2,5 lei/aciune = 7.500 lei.
mprumutul din emisiuni de obligaiuni se diminueaz cu valoarea nominal a obliga-
iunilor transformate n aciuni: 8.000 obligaiuni x 1 leu/obligaiune = 8.000 lei.
Prima de conversie a obligaiunilor
n
aciuni = 8.000 lei - 7.500 lei = 500 lei
8.000 lei
161
mprumuturi
din em isiuni
de obligaiuni
1012
Capital subscris
vrsat
1044
Prime de conversie
a o bligaiunilor
n aciuni
8.000 lei
7.500 lei
500 lei
m
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
24/666
Domeniul de competen: CONTABILITATE
n urm a acestei operaii, capitalul social este 2.800 lei + 7.500 lei = 10.300 lei.
Numrul de aciuni = 1.120 aciuni + 3.000 aciuni = 4.120 aciuni
Valoarea nominal a unei aciuni = 10.300 lei / 4.120 aciuni = 2,5 lei/aciune (se men-
ine)
(d) Acoperirea pierderii anilor preceden i:
1.500 lei 1061 = 1171 1.500 lei
(e) Capitalul social crete cu valoarea nominal a aciunilor emise: 700 aciuni x
2,5 lei/aciune = 1.750 lei.
Acionarii vor depune preul de emisiune al unei aciuni: 700 aciuni x 4 lei/aciune =
2.800 lei.
Prima de emisiune = 2.800 lei- 1.750 lei = 1.050 lei
(e l) Majorarea capitalului social:
2.800 lei 4 56 = % 2.800 lei
Rezerve legale
Rezultatul reportat
reprezentnd profitul
nerepartizat sau
pierderea neacoperit
Decontri cu
acionarii/asociaii
privind capitalul
1011
Capital subscris
nevrsat
1041
Prime de emisiune
1.750 lei
1.050 lei
(e2) Eliberarea aportu lui:
2.800 lei
512
Conturi curente
la bnci
456
Decontri cu
acionarii/asociaii
privind capitalul
2.800 lei
i concom itent:
1.750 lei 1011
1012
Capital subscris
vrsat
1.750 lei
Capital subscris
nevrsat
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
25/666
Ghid pentrup regti rea candida ilorlaexamenul de ap titudini
(f) Corectarea erorii pentru factura omis:
1.736 lei 411 1 = % 1.736 lei
Clieni 11 74 1.400 lei
Rezultatul reportat
provenit din corectarea
erorilor contabile
44 27 336 lei
TVA colectat
(g) Con com itent cu nregistrarea amo rtizrii anua le a cldirii, surplusu l din reeva-
luare este transferat la rezerve: 5.000 lei / 8 ani rmai = 625 lei:
625 lei
105
Rezerve
din reevaluare
1065
Rezerve reprezentnd
surplusul realizat din
rezerve din reevaluare
625 lei
(2) Calcu lul capitalulu i propriu la sfritul perioadei:
- l e i -
Capita l social subscris vrsat: 5.000 sold iniial - 1.500 (a2.2) -
700 (b2) + 7.500 (c) + 1.750 (e2) '
12.050
+ Prime de emisiune (el)
1.050
+ Prime de conversie a obligaiu nilor n aciuni (c)
500
+
Rezerve din reevaluare: 5.000 sold iniial - 625 (g)
4.375
+
Rezerve legaie: 3.000 sold iniial - 1.500 (d) 1.500
+
Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluare (g)
625
-
Aciun i proprii: 1.400 (a2 1) - 1.200 (a2.2) + 1.050 (bl ) - 980 (b2)
(270)
+
Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau
pierderea neacoperit: SID 1.500 - 1.500 (d)
0
+ Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contab ile (f) 1.400
+ Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii (a2.2)
300
-
Pierderi legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de
capitaluri p roprii (b2)
(280)
=
Capital pro priu la sfritul perioade i
21.250
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
26/666
Domeniul
d e
competen: CONTABILITATE
(3)
Extras
d in
Situaia modificrilor capitalului propriu:
- lei -
Denumirea
elementului
Sold
la
nceputul
exerci-
iului
financiar
Creteri
Reduceri
Sold
l a
sfritul
exerci-
iului
financiar
Denumirea
elementului
Sold
la
nceputul
exerci-
iului
financiar
Total,
di n
cari>
Prin
transfer
Total,
di n
care
Prin
transfer
Sold
l a
sfritul
exerci-
iului
financiar
Capital subscris
5.000
9.250
-
2.200 12.050
Prime
de
capital
-
1.550
-
-
-
1.550
Rezerved inreevaluare 5.000
-
-
625
-
4.375
Rezerve legale 3.000
-
-
1.500
-
1.500
Rezerve reprezentnd
surplusul realizatdin
rezerved inreevaluare
625
625
Aciuni proprii
-
2.450
-
2.180
-
270
Ctiguri legatede
instrumentele
de
capitaluri proprii
300
300
Pierderi legate
de
instrumentele
de
capitaluri proprii
280 280
Rezultatul
reportat repre-
zentnd profitul
nerepartizat
sau
pierderea
neacoperit
Sold
C
ezultatul
reportat repre-
zentnd profitul
nerepartizat
sau
pierderea
neacoperit
Sold
D 1.500 1.500 0
Rezultatul
reportat
provenit
din
corectarea
erorilor
contabile
SoldC
1400 1.400
ezultatul
reportat
provenit
din
corectarea
erorilor
contabile
Sold
D
Total capitaluri proprii 11.500
21.250
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
27/666
Situa ia f luxur i lor de num erar
-
Exemplul
ilustrativi
Societatea Alfa efectueaz n cursul unei perioade date
urmtoare le opera i i :
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
28/666
Ghid pentrupregti reacandidailorla exame nul d e aptitudini
(a) Vind e clientulu i Beta mrfuri n valoare de 3.000 lei, term enul
obinuit de decontare fiind de 30 de zile. Clientul pltete
imediat n schimbul unui scont de 200 lei. Se ncaseaz
clientul.
(b) Pltete o datorie comercial n valut n sum d e 700 euro,
datorie rezultat n urma achiziiei unor mrfuri. Cursul de
schim b valutar la data achiziiei m rfurilorafost de4 2lei/euro,
iar la data plii, de 4,3 lei/euro.
(c) Achiziioneaz de pe piaa reglementat un num r de 2.000 de
aciuni ale entitii Beta, reprezentnd 55% aciuni n
capitalul so cial al acestei societi, la un pre unitar de
250 lei/aciune, din care 10% sun t pltite pe ioc, iar restul
sunt pstrate pe termen lung {mai mult de un an). n funcie
de procentul de control corespunztor titlurilor, Alfa clasific
aceste imobilizri financiare concretizate n titluri cotate ca
fiind de inute la entitile afiliate.
(d) Pltete un furnizor de imobilizri n urmtoarele condiii:
pre de cum prare utilaj 14.500 lei; avans iniial acordat n
anul precedent 2.000 lei. CotadeTVA este de 2 4%.
(e) Situaia capitalurilor societii Alfa la ncep utu l perioadei
a fost: capital social 24.000 lei; rezerve 6.000 lei; subvenii
pentru investiii 200
lei;
mprumuturi din emisiuni de
obligaiuni 500 lei; numr de aciuni 3.000 de titluri.
n cursul perioadei analizate s-a procedat la creterea
capitalului social prin noi aporturi n numerar pentru care
s-au emis 1.500 de aciuni noi, valoarea de emisiune fiind
egal cu valoarea m atematic contabil a vechilor aciuni.
(f) Emite i ncaseaz la data de 01.09.N un mprum ut obligatar
cu urmtoarele caracteristici: numr de obligaiuni 100 de
titluri; pre de rambu rsare 1.500 lei/titlu; valoare nom inal
1.000 lei/titlu; pre de emisiune 1.100 lei/titlu; durata
mprumutului 10 ani; dobnd anual 10%.
(g) ncasea z o dob n d restant, aferent anu lui precedent,
pentru un mp rum ut acordat pe termen lung unei alte
societi, n sum de 34.000 lei.
Alte informai i :ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor
1.780 lei; imp ozit p e profit pltit 600 lei; divide nde pltite
acionarilor 1.200 lei; numerar i echivalente d e num erar la
nceputul exerciiului financiar 145.000 lei.
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
29/666
Domeniul de competen: CONTABILITATE
Se cere:
(1) Con form OMFP nr. 3.055/2009, conta bilizai operaii le de
mai sus;
(2) Prezenta i structura exem plif icat iv a Situaie i f luxuri lor
de numerar ntocmite atunci cnd f luxuri le de numerar
din act iv itatea de exploatare sunt prezentate pe baza
metodei directe; calcula i valoarea numerarului i
a echivalentelor de num erar la s fr itul exerc i iului
financiar.
Rezolvare:
(1) Contab ilizarea operaiilor efectuate n cursul perioadei:
(a 1)
Vnzarea mrfurilor:
3.000 lei
2.800 lei
707
Venituri din
vnzarea mrfurilor
3.000 lei
200 lei
4111
Clieni
667
Cheltuieli privind
sconturile acordate
(a2) ncasarea clientului:
2.800 lei
5121
Conturi la bnci
n lei
4111
Clieni
2.800 lei
(b) Plata datoriei:
Datorie = 700 euro x 4,2 lei/euro = 2.940 lei
Sum pltit=700 euro x 4,3 lei/euro = 3.010 lei
3.010 lei
2.940 lei
5124
Conturi la bnci
n valut
3.010 lei
70 lei
401
Furnizori
665
Cheltuieli din
diferene de
curs valutar
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
30/666
Ghid
pentru
pregti
rea
cand idailor
la examenul de
aptitudini
(c) Achiziia titlurilor: 2.000 aciuni x 250 lei/aciune = 500.000 lei, din care 10% x
500.000 lei = 50.000 lei se pltesc pe loc:
500.000 lei 261
Aciuni deinute
la entitile afiliate
% 500.000 lei
2691
450.000 lei
Vrsminte de efectuat
privind aciunile deinute
la entitile afiliate
5121
50.000 lei
Conturi la bnci
n lei
(d) Plata furnizoru lui cu reinerea avansu lui:
17.980 lei
404
Furnizori
de imobilizri
232
Avansuri acordate
pentru imobilizri
corporale
4426
TVA deductibil
5121
Conturi la bnci
n lei
17.980 lei
2.000 lei
480 lei
15.500 lei
(e) Majorarea capitalului social:
Situaia nainte de Situaia dup
creterea capitalului creterea capitalului
Cap ital social 24.000 lei
Capital social iniial 24.000 lei
+ Rezerve
6.000 lei + Creterea capitalu lui social cu
valoarea nominal
(1.500 aciuni x 8 lei/aciune)
12.000 lei
= Capital propriu
30.000 lei
=
Noul capital social
36.000 lei
+
Prime legate de capital
1.500 aciuni x (10 lei/aciune
- 8 lei/aciune ) 3.000 lei
VN = 24.000 lei/3.000 aciuni
+
Rezerve
6.000 lei
= 8 lei/aciune
VMC = 30.000 lei / 3.000 aciun i
=
Capital propriu
45.000 lei
= 10 Iei/aciune
Numr de aciuni dup majorare
=
3.000 ac iun i + 1 .500 ac iun i = 4 .500 ac iun i
VMC = 45.000lei / 4.500aciuni = 10 lei/aciune
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
31/666
Domeniul de competen: CONTABILITATE
Majorarea capitalului social:
15.000 lei
456
Decontri cu
acionarii/asociaii
privind capitalul
1011
Capital subscris
nevrsat
1041
Prime de emisiune
15.000 lei
12.000 lei
3.000 lei
Depunerea aportului:
15.000 lei 5121
Conturi la bnci
n lei
456
Decontri cu
acionarii/asociaii
privind capitalul
15.000 lei
i:
1 2 . 0 0 0 l e i
1011
Capital subscris
nevrsat
1012
Capital subscris
vrsat
12.000 lei
(f1) Emiterea mp rum utului:
Sum de rambursat = 100 obligaiuni x 1.500 lei/obligaiune pre de rambursare =
150.000 lei
Sum primit = 100 obligaiuni x 1.100 Iei/obligaiune pre de emisiune = 110.000 lei
Prime privind ram bursarea ob ligaiun ilor = 150.000 lei - 110.000 lei = 40.000 lei
150.000 lei
50.000 lei
110.000 lei
40.000 lei
%
461
Debitori diveri
169
Prime privind
rambursarea
obligaiunilor
161
mprumuturi
din emisiuni
de obligaiuni
(f2) ncasarea mp rum utulu i:
110.000 lei
5121
Conturi la bnci
n lei
461
Debitor i d iver i
110.000 lei
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
32/666
Ghid pentru pregtireacandidailorlaexamenul de aptitudini
(g) ncasarea dob nz ii restante:
34.000 lei
5121
Conturi la bnci
n lei
2676
Dobnda aferent
mprumuturilor
acordate pe
termen lung
34.000 lei
(2) Situaia fluxurilor de num erar la data de..
- lei
Denum irea e lementulu i Exerci iul f inanciarenumirea e lementulu i
Precedent
C urent
Fluxuri de num erar din act ivit i de exploatare:
ncasri de la clieni
2.800
Pli ctre furnizori i ang ajai
(3.010)
Impozit pe profit pltit
(600)
ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor
1.780
Num erar net din act iv i t i de exploatare
970
Fluxuri de num erar din act ivit i de invest i ie:
Pli pentru achiziionarea de aciuni (50.000)
Pli pentru achiziionarea de imobilizri corporale
(15.500)
Dobnzi ncasate
34.000
Num erar net din activit i de in vestiie
(31.500)
Fluxuri de num erar din act ivit i de f inanare:
ncasri din emisiunea de aciuni
15.000
ncasri din mpru mutu ri pe termen lung
110.000
Dividende pltite
(1.200)
Num erar net din act iv i t i de f inanare
123.800
Creterea net a num erarului i a echivalentelor
de numerar: 970 - 31.500 + 123.800
93.270
Numerar i echivalente de numerar la nceputul
exerci iului f inanciar
145.000
Num erar i echivalente de nu mera r la sfritul
exerci iului f inanciar: 93.270 + 145.000
238.270
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
33/666
Domeniul de competen: CONTABILITATE
- Exemplulilustrativ 9
Societatea Alfa efectueaz n cursul unei perioade date
urmtoarele op eraii:
(a) Scoate din eviden un program informatic dep it moral
din utilizarea cruia nu se mai ateapt beneficii economice
viitoare. Costul programului informatic a fost de 200.000 lei,
iar amortizarea cumulat pn la data scoaterii din eviden,
de 80.000 lei.
(b) nregistreaz amo rtizarea anua l a cheltuielilor de constituire
n sum de 10.000 lei pe perioada maxim specificat n
OMFP nr. 3.055/2009.
(c) Vind e clientului Beta mrfuri n valoare de 30.000 lei,
termenul ob inuit de d econtare fi ind de 30 de zile. Clientul
pltete imediat n schimbul unui scont de 2.000 lei.
(d) Pltete o datorie comercial n valut n sum de 700 euro,
datorie rezultat n urma achiziiei unor mrfuri. Cursul de
schimb valutar la data achiziiei mrfurilor a fost de 4,2 lei/euro,
iar la data plii, de 4,3 lei/euro.
(e) nregistreaz amortizarea primelor de rambu rsare a unu i
mpru mu t obligatar n urmtoarele condiii: mprum utul a
fost emis la 01.10.N; numr d e obliga iuni 50.000 de titluri;
valoare nominal 10 lei/obligaiune; pre de emisiune
9 lei/obligaiune; pre de rambursare 12 lei/obligaiune; rata
anual a dobnzii 20% ; durata mp rum utului 10 ani;
rambursarea mprum utului se face n 10 trane egale, la data
de 01.10 a fiecrui an, cnd se pltete i dobnda anual;
primele de rambursare se amortizeaz liniar pe durata
mprumutului .
(f) Rscump r i anuleaz 300 de obligaiuni n urmtoarele
condiii: pre de rscumprare 1.430 lei/titlu; pre de
rambursare 1.500 lei/titlu; valoare nominal 1.000 lei/titlu;
pre de emisiune 1.100 lei/titlu.
(g) Achiziion eaz prin intermed iul unei bnc i 2.000 de aciuni
necotate Beta la preul de 5 lei/aciune, comisioanele
suportate fiind d e 900 lei. Plata se face ulterior. Firma
intenioneaz s dein aceste aciuni n vederea realizrii
unui profit pe termen scurt i le clasific n cate goria
aciunilor deinute la entitile afiliate. La sfritul an ului N,
valoarea titlurilor Beta stabilit cu oca zia inventarierii este de
4,2 lei/aciune.
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
34/666
Ghid pentru pregtireacandidailorlaexamenul de aptitudini
Alte informai i :p rofit brut 58.800lei; n cursul perioadei,
creanele comerciale au crescut cu 23.000 lei; stocurile au sczut
cu 49.000 lei; datoriile comerciale a u crescut cu 67.000 lei; dob nz i
pltite 1.200 lei; impozit pe profit pltit 1.600 lei.
Se cere:
(1) Con form OMFP nr. 3.055/2009, conta bilizai opera ii le de
mai sus;
(2) Calcula i fluxu rile de num erar din activitatea de explo atare
conform m etodei indirecte.
Rezolvare:
(1) Conta bilizarea operaiilor efectuate n cursul perioadei:
(a) Scoaterea din eviden a program ului informatic, neam ortizat integral:
(b) Am ortizarea anua l a cheltuielilor de constituire pe perioada max im de 5 ani:
10.000 le i/5 an i = 2.000lei:
200.000 lei
80.000 lei
2808
Amortizarea
altor imobilizri
necorporale
6583
Cheltuieli privind
activele cedate
i alte operaii
de capital
208
Alte imobilizri
necorporale
200.000 lei
120.000 lei
2.000 lei 6811
Cheltuieli
de exploatare
privind am ortizarea
imobilizrilor
2801
Amortizarea cheltuielilor
de constituire
2.000 lei
(c) Vnzarea mrfurilor:
30.000 lei
28.000 lei
4111
Clieni
667
707
Venituri din
vnzarea mrfurilor
30.000 lei
2.000 lei
Cheltuieli privind
sconturile acordate
(d) Plata datoriei:
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
35/666
Domeniul de competen: CONTABILITATE
Datorie = 700 euro x 4,2 lei/euro = 2.940 lei
Sum pltit = 700 euro x 4,3 lei/euro = 3.010 lei
3.010 lei
2.940 lei
70 lei
401
Furnizori
665
Cheltuieli din
diferene de
curs valutar
5124
Conturi la bnci
n valut
3.010 lei
(e) Valoarea mp rum utulu i obligatar la sfritul anu lui N:
Valoarea mprum utului obligatar contabilizat la valoarea
de rambursare: 50.000 obliga iuni x 12 lei/obligaiune 600.000 lei
- Sum ele de ncasat la preul de emisiune:
50.000 obliga iun i x 9 lei/obligaiune (450.000 lei)
= Pr ime pr iv ind rambursarea mprum utur i lor d in
em isiuni de obliga iuni 150.000 lei
Primele se amortizeaz pe durata mprum utului, adic 150.000 lei/10 ani = 15.000 lei
anual, iar pentru perioada luat n calcul, 01.10.N - 31.12.N, adic 3 luni: 15.000 lei x
3 luni/12 luni = 3.750 lei.
3.750 lei 6868
Cheltuieli financiare
privind am ortizarea
primelor de rambursare
a ob ligaiunilor
169
Prime privind
rambursarea
obligaiunilor
3.750 lei
(f) Rscum prarea obligaiu nilor:
(fi) Rscum prarea obliga iunilor la preul de rscumprare: 300 obliga iuni x
1.430 lei/obligaiune = 429.000 lei:
429.000 lei 505 = 512 429.00 0 lei
Obligaiun i emise Conturi curente
i rscump rate la bn ci
(f2) Anu larea obligaiu nilor emise i rscump rate:
mpru mu tul din emisiuni de obligaiuni se diminuea z cu numrul de obligaiuni anu-
late x valoarea lor de nregistrare iniial, adic preul de ram bursare: 300 obliga iun i x
1.500 lei/obligaiune pre de rambursare =450.000 lei.
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
36/666
Ghid pentru pregtireacandidailor la examenul de aptitudini
450.000 lei
161
mprumutur i
din emisiuni
de obligaiuni
505
Obl igaiuni em ise
i rscumprate
768
Alte venituri
financiare
450.000 lei
429.000 lei
21.000 lei
(g1) Achiziia aciunilor Beta:
n cazul d e fa, aciunile nu su nt cotate, prin urmare com isioanele se includ n cost:
Pre de cum prar e: 2.000 aciu ni Beta x 5 lei/aciune 10.000 lei
+ Com isioane 900 lei
= Cost de achiziie
Cost unitar = 10.900 lei / 2.000 aciuni = 5,45 lei/aciune
10.900 lei
501
Aciuni deinute
la entitile afiliate
5091
Vrsminte de
efectuat pentru
aciunile deinute
la entitile afiliate
10.900 lei
10.900 lei
(g2) Titlurile Beta la sfritul anu lui N:
Valoarea de inventar d e 4,2 lei/aciune este mai mic dec t costul d e 5,45 lei/aciune,
prin urmare aciunile sunt depreciate i , cum nu sunt cotate, se constituie o ajustare
pentru depreciere: 2.000 aciuni Beta x (5,45 lei/aciune - 4,2 lei/aciune) = 2.500 lei:
2.500 lei 6 8 6 3
Cheltuiel i financiare
privind ajustrile
pentru pierderea
de valoare a
imobil izrilor financiare
591
Ajustri pentru
pierderea de valoare
a aciunilor deinute
la entitile afiliate
2.500 lei
(2) Fluxuri de num erar din activitatea de exploatare - metod a indirect:
lei-
E l em ente C al c u l V al oar e
Profit brut
58.800
Ajustri pentru:
Cheltuiel i cu amortizarea
Cont 6811 =2 .00 0 2.000
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
37/666
Domeniul de competen: CONTABILITATE
Elemente
C alcu l V aloare
Cheltuieli cu provizioanele i
ajustrile pentru depreciere sau
pierdere de valoare
Con t 6863 = 2.500 2.500
Cheltuieli f inanciare Cont 667 = 2.000 + Cont 665
= 70 + Cont 6868 = 3.750
5.820
Venituri financiare Con t 768 = 21.000 (21.000)
Cheltuieli privind activele cedate
Con t 6583 = 120.000 120.000
Creterea creanelor comerciale (23.000)
Scde rea stocurilor 49.000
Creterea datoriilor comerciale
67.000
Dob nz i pltite (1.200)
imp ozit pe profit pltit (1.600)
Fluxuri de numerar din
act ivitatea de exploatare
258.320
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
38/666
--- -- Exemplul
ilustrativ 10
Se cuno sc urm toarele informaii:
- lei -
Cheltuieli cu amo rtizarea imobil izri lor
100.000
Stocuri la 01.01.N
180.000
Furnizori de stocuri la 31.12.N
360.000
V e n i t u r i d i n d ob n z i
10.000
Cheltuieli cu dobnzile
50.000
Rezultat nainte de impozitare
500.000
Cheltuieli n avans la 31.12.N 200.000
Venituri din provizioane pentru deprecierea
activelor circulante
20.000
ncasri din credite primite de la bnci
300.000
Clieni la 01.01 .N
850.000
Venituri din cesiunea imobil izri lor corporale
(ncasate)
70.000
O f
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
39/666
Domeniul de competen: CONTABILITATE
Elemente Calcul
V aloare
Cheltuieli cu provizioanele i
ajustrile pentru depreciere sau
pierdere de valoare
Cont 6863 = 2.500
2.500
Cheltuieli financiare
Cont 667 = 2.000 + Cont 6 6 V
= 70 + Cont 6868 = 3.750
5.820
Venituri financiare
Cont 768 = 21.000
(21.000)
Cheltuieli privind activele cedate
Cont 6583 = 120.000
120.000
Creterea creanelor comerciale
(23.000)
Scderea stocurilor 49.000
Creterea datoriilor comerciale
67.000
Dobn zi pltite
(1.200)
Impozit pe profit pltit
(1.600)
Fluxuri de numerar din
act ivitatea de exploatare
258.320
Exemplulilustrativ 10
Se cunosc urmtoarele informaii:
- l e i -
Cheltu ieli cu amo rtizarea imobilizrilor 100.000
Stocuri la 01.01 .N
180.000
Furnizori de stocuri la 31.12.N 360.000
Venituri din dobnzi
10.000
Cheltuieli cu dobn zile 50.000
Rezultat nainte de impozitare 500.000
Cheltuieli n avans la 31.12.N
200.000
Venituri din provizioane pentru deprecierea
activelor circulante
20.000
ncasri din credite primite de la bn ci 300.000
Clieni la01.01.N
850.000
Venituri din cesiunea imobilizrilor corporale
(ncasate)
70.000
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
40/666
Ghid pentrupregtireacandidailorlaexamenul de aptitudini
Furnizori de stocuri la 01.01.N
480.000
Cldire primit n leasing financiar
500.000
Impozit pe profit pltit
400.000
Stocuri la 31.12.N
300.000
Cheltu ieli n avans la 01.01 .N
230.000
Cheltuieli din cedarea imobilizrilor corporale
200.000
Clieni la 37.12.N
700.000
Cheltuiala cu impo zitul pe profit
300.000
Rambursri de credite primite de la bnci 150.000
Dividende pltite
200.000
Variaia lichiditilor i a echivalen telor d e
lichiditi
+100.000
ncasri din dobnzi
10.000
Pli ctre furnizorii de imobilizri
?
Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul
anului
500.000
Se cere:
(a) S se ntoc me asc Situaia fluxu rilor de trezorerie tiind
c pentru determ inarea f luxului net de trezorer ie d in
exploatare se ut i l izeaz m etoda indirect;
(b) Care este valoare a plilor ctre furn izorii de imo bilizri
i a l ichiditilor i echivalentelor de lichiditi la sfritul
anului?
Rezolvare:
(a) Determina rea fluxulu i net de trezorerie din exploatare prin meto da indirect:
Rezultat nainte de impozitare 500.000 lei
Eliminarea che ltuielilor i a veniturilor care nu au inciden asupra trezoreriei:
(+) Cheltuieli cu am ortizarea imob ilizrilor +100.000lei
(- ) Venituri din provizioa ne -20.000 lei
Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor care nu au legtur cu exploatarea:
(-) Venituri din cesiune a imobilizrilor corporale -70.000 lei
(+) Cheltuieli din cedarea imob ilizrilor corporale +200.00 0 lei
(-) Venituri din dob nz i -10.000 lei
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
41/666
Domen iul de comp eten: CONTABILITATE
(+) Cheltuieli cu dob n zile +50.000 lei
(=) Rezultat din exploatare naintea dedu cerii
variaiei necesarului de fond de rulment
din exploatare +750.0 00 lei
( - ) Variaia stocurilor
300.000 lei - 180.000 lei= 120.000 lei -120 .000 lei
(- ) Variaia creanelor din exploatare
700.000 lei - 850.000 lei = -150.000 lei +150.0 00 lei
(-) Variaia cheltuielilor n avans de exploata re
200.000 lei - 230.000 lei = -30.000 lei +30.000 lei
(+) Variaia datoriilor din exploatare
360.000 lei - 480.000 lei= -120.000 lei -120.000 lei
(-) Imp ozit pe profit pltit -400.000 lei
(=) Flux net de trezorerie din exploatare +290.0 00 lei
Determ inarea f luxu lui net de trezorerie din act ivitatea de invest i ii :
ncasri din vnza rea imobilizrilor corporale +70.000 lei
ncasri din dobn zi +10.000 lei
Pli ctre furnizorii de imob ilizri X = ?
(=) Flux net de trezorerie din activitatea de investiii Y = ?
Determ inarea f luxu lui net de trezorerie din act ivitatea de f inanare:
ncasri din credite primite de la bn ci +300.00 0 lei
Ram bursri de credite -150.000 lei
Divide nde pltite -200.000 lei
(=) Flux net de trezorerie din activitatea de finanare -50.000 lei
(b) Valoarea plilor ctre furnizorii de imobilizri i variaia lichiditilor i a echi-
valentelor de lichiditi:
+290.0 00 lei + Y lei - 50.000 lei = +1 00.000 lei
Y = - l 40.000 le i
X = -220.000 lei
Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anulu i: 500.000 lei
Lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputul anului:
Z lei + 100.000 lei=500.000 lei
Z = 400.000 lei
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
42/666
Ghid pentrupregtireacandidailorlaexamenuldeaptitudini
Exemplul
ilustrativ 11
La 31.12.N se cunosc urmtoarele informaii despre societatea
Beta:
- l e i -
Elemente
Valoare
Rezultat nainte de impozit
5.400.000
Pli din rambursarea de aporturi la capital
n numerar
400.000
Pierderi din vnzarea de imobilizri corporale
320.000
ncasri de la clieni
900.000
Datorii din exploatare la sfritul an ului
(exclusiv datoria cu impo zitul pe profit)
3.300.000
Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor
200.000
Stocuri la sfritul anului
300.000
ncasri din credite primite pe termen scurt 500.000
Cheltuieli n avans la nceputul anului
50.000
ncasri din vnzarea de imobilizri corporale
190.000
Stocuri la nceputul anului 600.000
Creane din exp loatare la sfritul anu lui
2.800.000
Ctiguri din vnzarea de imobilizri corporale 660.000
Venituri din provizioane
160.000
Cheltuieli cu do bn zile aferente finanrii
200.000
Pli ctre furnizorii de imobilizri
660.000
Venituri n avansclinexp loatare la sfritul anului
230.000
Datorii din exp loatare la ncepu tul anului
(exclusiv datoria cu impozitul pe profit)
4.600.000
Venituri din dob nzi aferente investiiilor 170.000
Cheltuieli n avans la sfritul anu lui
160.000
Pli din mprumuturi acordate pe termen lung
800.000
Cheltuieli cu ajustarea valorii activelor circulante 10.000
Creane din exploatare la ncep utul anului 1.700.000
ncasri din rambursarea de mprumuturi pe
termen lung
100.000
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
43/666
Domeniul de competen: CONTABILITATE
Elemente
V aloare
Venituri n avans d in exploatare la nceputul
anului
200.000
Cheltuiala cu impozitul pe profit
500.000
Impozit pe profit pltit
240.000
ncasri de dobnzi aferente mprum uturilor
acordate
170.000
Pli de dob nzi
200.000
Pli de salarii
1.200.000
Cifr de afaceri 2.000.000
Lichiditile i echivalentele de lichiditi la nceputul anului au
fost de 800.000 lei, iar la sfritul anului, de 2.420.000 lei.
S se ntocmeasc Situaia fluxurilor de trezorerie tiind c
pentru determinarea f luxulu i net din exploatare se ut i l izeaz
metoda indirect.
Rezolvare:
- l e i -
Situaia f luxuri lor de trezorerie
Rezultat nainte de impozit
5.400.000
Eliminarea v enituri lor i a cheltuiel i lor care nu au inciden
asupra trezoreriei :
(+) Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor
+200.000
(+) Cheltuieli cu ajustarea valorii activelor circulante
+ 10.000
(-) Venituri din p rovizioane
-160.000
Eliminarea ve nituri lor i a cheltuiel i lor care nu au legtur cu
exploatarea:
(+) Pierderi din vnzarea de imobilizri corporale +320.000
(-) Ctiguri din vnzarea de imob ilizri corporale
-660.000
(+) Cheltuieli cu dobnzile aferente finanrii
+200.000
(-) Venituri din dobnzi aferente investiiilor
-170.000
Rezultat din exploatare naintea deduceri i varia iei
necesarului de fond de rulment din exploatare
+ 5.140.000
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
44/666
Ghid pentru pregtireacandidailorlaexamenul de aptitudini
Situaia f luxuri lor de trezorerie
(-) Variaia stocurilor
300.000 - 600.000=-300.000
+300.000
(-) Variaia creanelor
2.800.000 - 1.700.000 = +1.100.000
-1.100.000
(-) Variaia cheltuielilor n avans din exploatare
160.000 - 50.000 = +110.000
-110.000
(+) Variaia datoriilor din exploatare (exclusiv datoria cu impozitul
pe profit)
3.300.000 - 4.600.000 = -1.300.000
-1.300.000
(+) Variaia veniturilor n avans din exploatare
230.000 - 200.000 = +30.000
+30.000
(- ) Imp ozitul pe profit pltit -240.000
(=) Flux net de trezorerie din exploatare (1)
+ 2.720.000
ncasri din vnzarea de imobilizri corporale
+190.000
Pli ctre furnizorii de imob ilizri -660.000
Pli din mprum uturi acordate pe termen lung -800.000
ncasri din rambursarea de mprum uturi pe termen lung
+100.000
ncasri de dobnzi aferente mprum uturilor acordate
+170.000
(=) Flux net de trezorerie din investiii (II) -1.000.000
Pli din rambursarea de aporturi la capital n numerar
-400.000
ncasri din credite primite pe termen scurt
+500.000
Pli de do bnzi
-200.000
(=) Flux net de trezorerie din finanare (III)
-100.000
IV. Varia ia l ichidit i lor bnet i i a echivalentelor de
l ichidit i (1+ II + III)'
+ 1.620.000
V. L ichidit i i echivalente d e l ichiditi la ncepu tul a nului
(din bi lanul contab il)
800.000
VI. Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului
(V + IV VI)
2 .420.000
VII. L ichidit i i echivalen te de l ichidit i la sfritul a nului
(din bilanul contabil) (VII = VI)
2.420.000
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
45/666
Domeniul de competen: CONTABILITATE
r
Exemplul
ilustrativ 12
La 31.12.N se cunosc urmtoarele informaii despre societatea
Gama:
- l e i -
Elemente
V aloare
Rezultat nainte de impozit (pierdere)
2.200.000
ncasri din noi em isiuni de obligaiuni
500.000
Pierderi din vnzarea de imobilizri financiare 170.000
Diminuri de datorii din exploatare (fr datoria
cu impozitul pe profit)
340.000
Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor
300.000
Creteri de stocuri
600.000
Pli din rambursarea mprumu turilor din
emisiunea de obligaiuni
200.000
Creteri de cheltuieli n avans din exploata re 70.000
ncasri din vnzarea de imobilizri corporale 400.000
Diminu ri de stocuri 1.300.000
Creteri de creane din exploatare 1.500.000
Ctiguri din vnzarea de imobilizri corporale 260.000
Venituri din ajustarea valorii imobilizrilor
corporale
700.000
Cheltuieli cu dobnzile aferente finanrii
(pltite)
80.000
Pli ctre furnizorii de imob ilizri
190.000
Creteri de venituri n avan s din exploata re 210.000
Creteri de datorii din exploatare (fr datoria cu
impozitul pe profit)
880.000
Venituri din subvenii pentru investiii
50.000
Diminuri de cheltuieli n avans din exploatare
50.000
Pli din a chiziia de investiii financiare pe
termen scurt
300.000
Cheltuieli cu ajustarea provizioanelor
500.000
Diminuri de creane din exploatare
850.000
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
46/666
Ghid pentrupregtireacandidailor la examenul de aptitudini
Elemente
Valoare
ncasri din vnzarea de investiii financiare pe
termen scurt
900.000
Diminuri de venituri n avans din exploatare
250.000
Cheltuiala cu impozitul pe profit
Impozitul pe profit pltit
150.000
ncasri de subvenii pentru investiii
90.000
Lichiditile i echivalentele de lichiditi la nceputul anului au
fost de 1.350.000 lei, iar la sfritul anului, de 790.000 lei.
S se ntocmeasc Situaia fluxurilor de trezorerie tiind c
pentru determinarea f luxului net din exploatare se ut i l izeaz
metoda indirect.
Rezolvare:
- l e i -
Situaia f luxuri lor de trezorerie
Rezultat nainte de impozit
-2.200.000
Eliminarea v enituri lor i a cheltuiel i lor care nu au inciden
asupra trezoreriei :
(+) Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor
+300.000
(+) Cheltuieli cu ajustarea provizioanelor
+500.000
(-) Venituri din ajustarea valorii imobilizrilor corporale
-700.000
Eliminarea v enituri lor i a cheltuiel i lor care nu au legtur cu
exploatarea:
(+) Pierderi din vnza rea de imobilizri financiare +170.00 0
(-) Ctiguri din vnzarea de imobilizri corporale
-260.000
(+) Cheltuieli cu dob nzile aferente finanrii +100.00 0
(- ) Venituri din subven ii pentru investiii -50.000
{+) Cheltuieli cu dob n zile aferente finanrii +80.00 0
Rezultat din exploatare naintea deduce ri i varia iei necesarului
de fond de rulment din exploatare
-2.060.000
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
47/666
Domen iul de competen: CONTABILITATE
Situatia f luxuri lor de trezorerie
(-) Creteri de stocuri -600.000
(+) Diminuri de stocuri
+1.300.000
(-) Creteri de creane din exploatare
-1.500.000
(+) Diminuri de creane din exploatare
+850.000
(- ) Creteri de cheltuieli n avan s din exploatare -70.000
(+) Diminuri de cheltuieli n avans din exploatare
+50.000
(+) Creteri de datorii din exploatare (fr datoria cu impozitul pe
profit)
+880.000
(-) Diminuri de datorii din exploatare (fr datoria cu impozitul pe
profit)
-340.000
(+) Creteri de venituri n avans din exploatare
+210.000
(-) Diminuri de venituri n avans din exploatare
-250.000
(-) Imp ozitul pe profit pltit -150.000
(=) Flux net de trezorerie din exploata re (1) -1.680.00 0
ncasri din vnzarea de imobilizri corporale
+400.000
Pli ctre furnizorii de imob ilizri -190.000
ncasri din vnzare a de investiii financiare pe termen scurt +900 .000
Pli din achiziia de investiii financiare pe termen scurt -300.000
ncasri de subvenii pentru investiii
+90.000
(=) Flux net de trezorerie din investiii (II)
+ 900.000
ncasri din noi emisiuni de ob ligaiuni
+500.000
Pli din ramb ursarea mprum uturilor din em isiunea de o bligaiuni
-200.000
Pli de do bnzi
-80.000
(=) Flux net de trezorerie din f inanare (II I) +22 0.00 0
IV. Variaia lichiditilor bneti ia echivalentelor de
l ichidit i (1 + II + III)'
-560.000
V. L ichidit i i echivalente de l ichidit i la ncepu tul anului
(din bi lanul contab il)
1.350.000
VI. L ichidit i i echivalen te d e l ichidit i la sfritul an ului
(V + IV)
790.000
VII. L ichidit i i echivale nte d e l ichidit i la sfritul a nului
(din bilan ul con tabil) (VII = VI) '
790.000
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
48/666
Ghidpentrupregtireacandidailor la examenuldea ptitudini
1.4. Prezentar ea not elor expl icat ive la si tua i i le f inanciare anua le
Exemplul
ilustrativ 1 3
n cursul exerciiului financiar N, Alfa efectueaz urmtoarele
operaii:
(a) Primete n concesiune o pdure care aparine dom eniului
publical statului, nurm toarele condiii: durata concesiun ii
este de 40 de ani, ncep nd cu01.01 .N;valoarea total a
concesiunii este de 3.840.000 lei, cu o redeven lunar de
8.000 lei, pltibil la data de 15 a lunii urm toare celei n care
se datoreaz.
(b) Vinde un utilaj la preul de vnzare de 110.000 lei,
exclusiv TVA 24 %. Costul u tilajului a fost de 100.000 lei,
iar amortizarea cumulat pn la data vnzrii, 30.000 lei.
Utilajul s-a amortizat liniar n 10 ani.
(c) Scoate din eviden un dep ozit distrus n totalitate n urma
unui incendiu. Costul depozitului a fost de 100.000 lei, iar
amortizarea cumulat, de 75.000 lei. Depozitul s-a amortizat
degresivn 10 ani.
(d) Con tribuie cu aport n natur la capitalu l societii Beta.
Aportul const ntr-un utilaj cu valoarea contabil de intrare
de 25.000 lei i amortizare cumulat de 10.000 lei. n schimbul
aportului, Alfa primete aciuni ca titluri de participare,
1.000 de aciuni cu pre de emisiune de 20 lei/aciune.
(e) Ach iziionea z 2.000 de aciuni la instituia de credit Casa
Credit, societate nelistat, reprezentnd 25% din capitalul
acesteia, la un pre unitar ne gociat de 5.000 lei/aciune,
n funcie de procentul de control corespunztor titlurilor,
A l f a c l a s i f i c i m o b i l i z r i l e f i n a n c i a r e n e c o t a t e d r e p t i n t e r e s e
de participare. La 31.12.N, instituia de credit Casa Credita
intrat n inca pacitate de plat, iar banca central i-a retras
autorizaia de funcionare, declanndu -se procedura
falimentului; drept urmare, pentru aciunile necotate se
nregistreaz o pierdere de valoare estimat la 40%.
(f) Decide s foloseasc un teren pentru a construi un ansam blu
de locuine destinat vnzrii. Informaiile despre teren sunt:
cost de achiziie 100.000 lei;n anul precedent, terenul a fost
reevaluat la valoarea just de 150.000 lei.
(g) Valoarea contabil a unui program inform atic la 31.12.N este
de 20.000 lei; valoarea de inventaraprogramu lui informatic
la 31.12.N este de 22.000 lei, ajustrile p entru depreciere
existente din anul precedent fiind de 4.000 lei.
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
49/666
Domeniul de competen: CONTABILITATE
Conform OMFP nr. 3.055/2009:
(1) Cont abi l i zai operai i le de mai sus;
(2) Prezentai un extras din Nota1 la situai i le financiare,
inti tulat Active imobi l i zate";
(3) Lega t de operai i le de mai sus, ce informai i trebuie
prezentate n Nota 6Principi i , pol i t ic i i metode
contabi le"?
Rezolvare:
(1) Con tabilizar ea operaiilor:
(a) Conc esiune a primit se reflect ca imobil izri necorporale, deoarece contractul
de concesiune prevede o durat (40 ani) i o valoare determinat de concesiune
(3.840.000 lei).
Odat cu semnarea contractului se recunoate activul necorporal pentru valoarea to-
tal a concesiun ii p rimite:
3.840.000 lei 205 = 167 3.840.000 lei
i concomitent:
Debit8 0 3 8 Bunuri pu blice primite n adm inistrare, concesiu ne i cu chirie 3.840.000 lei
Amo rtizarea anua l a concesiunii : 3.840.000 lei/40 ani = 96.000 lei:
brevete, licene,
mrci com erciale,
Concesiuni, Alte
mprum uturi i
datorii asimilate
drepturi i
active similare
96.000 lei 6811
2 8 0 5
Amortizarea
concesiunilor,
brevetelor, licenelor,
mrci lor com erciale,
drepturilor i
activelor similare
96.000 lei
Cheltuiel i
de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor
(b)
(b1)
Vnzarea u ti lajului, neamortizat integral:
Preul de vnzare:
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
50/666
Ghid pentru pregtireacandidailorlaexamenul de aptitudini
136.400 lei 461
Debitori diveri
7 5 8 3
Venituri din
vnzarea activelor
i alte operaii
de capital
4 4 2 7
TVA colectat
136.400 lei
110.000 lei
26.400 lei
(b2) Scoaterea din eviden a uti lajului, neam ortizat integral:
100.000 lei
30.000 lei
70.000 lei
2813
Amortizarea
instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
6 5 8 3
Cheltuiel i privind
activele cedate
i alte operaii
de capital
2131
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalaii de lucru)
100.000 lei
(c) Scoaterea din eviden a dep ozitului distrus n incendiu:
100.000 lei %
75.000 lei 2 8 1 2
Amortizarea
construciilor
25.000 lei 671
Cheltuiel i privind
calamitile i afte
evenimente extraordinare
212
Construci i
100.000 lei
(d) Ap ort ul la capital:
(d l) Valoarea contab il a imobil izri i acordate n natur:
25.000 lei
10.000 lei
15.000 lei
2 8 1 3
Amortizarea
instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
261
Aciuni deinute
la entitile afiliate
2131
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalaii de lucru)
25.000 lei
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
51/666
Domen iul de comp eten: CONTABILITATE
(d2) Diferena dintre remun erarea primit i valoarea contabil a aportu lui: (1.000 ac-
iun i x 20 lei/aciun e) - 15.000 lei = 20 .000 lei - 15.000 lei = 5.000 lei:
5.000 lei 26 1 = 1068 5.000 lei
Aciun i deinute Alte rezerve
la entitile afiliate
(e l) Achiziia intereselordeparticipare: 2.000 aciuni x 5.000 lei/aciune=10.000.000 lei:
10.000.000 lei 263 = 2692 10.000.000 iei
Interese Vrsm inte de efectuat
de participare privind interesele
de participare
(e2) Constituirea, la 31.12.N, a unei ajustri pentru depreciere pentru pierderea esti-
mat: 40% x 10.000.000 lei = 4.000.000 lei:
4.000.000 lei 6 8 6 3 = 2 9 6 2 4.000.00 0 lei
Cheltuieli financiare Ajustri pentru
privind ajustrile pierderea de valoare
pentru pierderea a intereselor de participare
de valoare a
imobilizrilor financiare
(f1) n anul curent, terenul se evideniaz n catego ria stocurilor de mrfuri la va-
loarea nregistrat, adic 150.000 lei:
150.000 lei 371 = 2111 150.000 lei
Mrfuri Terenuri
(f2) Con com itent se anu leaz surplusu l pozitiv din reevaluare nregistrat n creditul
contului 105:
50.000 lei
105 = 1065
50.000 lei
Rezerve Rezerve reprezentnd
din reevaluare surplusul realizat din
rezerve din reevaluare
(g) n cazu l progra mu lui informatic, valoarea de inventar este mai mare dect va-
loarea contabil, prin urmare ajustarea pentru depreciere existent se anuleaz prin
reluare la venituri:
4.000 iei
290 = 7813
4.000 lei
Ajustri Venituri din
pentru deprecierea ajustri pentru
imobilizrilor necorpora le deprecierea imobilizrilor
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
52/666
Ghid pentru pregtireacandidailorlaexamenul de aptitudini
(2) Extras din Nota
1
Active imobilizate":
Pentru ntocmirea Notei
1
Active imobilizate"trebuie s avem n vedere urmtoarele:
modificrile valorii brute se vor prezenta plecnd de la costul de achiziie sau
de la costul de producie pentru fiecare element de imobilizare, n funcie de
tratamentele contabile aplicate;
- n ceea ce privete ajustrile de valoare, se vor prezenta duratele de via sau ratele
de am ortizare utilizate, metod ele de am ortizare i ajustrile care privesc exerciiile
anterioare;
n ceea ce p rivete creterile de valoare brut, se vor prezen ta separat creterile de
valoare aprute din procesul de dezvoltare intern.
- lei -
Denumir ea
elementului
de
imobilizare
Valoare brut
Ajustr i de valoare (am ortizr i i ajustr i
pentru depreciere sau pierdere de valoare)
Denumir ea
elementului
de
imobilizare
Sold la
nceputul
exerci-
iului
f inanciar
Creteri
Cedri,
transfe-
ruri i
alte
reduceri
Sold la
sfritul
exerci-
iului
f inanciar
Sold la
nceputu l
exerci-
iului
f inanciar
Ajustr i
nregistrate
n cursul
exerciiului
f inanciar
Reduceri
sau
reluri
Sold la
sfritul
exerci-
iului
f inanciar
0
1 2
3 4 = 1 + 2 - 3 5 6 7 8 = 5 + 6 - 7
Concesiuni,
brevete,
licene, mrci
comerciale,
drepturi i
active
similare
3.840.000 3.840.000 96.000
96.000
Alte
imobilizri
necorporale
20.000 20.000 4.000
4.000
0
Terenuri 150.000
-
150.000 0
- - - -
Construcii
100.000
-
100.000
0 75.000
-
75.000 0
Echipamente
tehnologice
(maini,
utilaje i
instalaii de
lucru)
125.000
(100.000
+ 25.000)
125.000
0
40.000
(30.000
+ 10.000)
40.000
0
Aciuni
deinute la
entitile
afiliate
20.000
(15.000
+ 5.000)
20.000
Interese de
participare
-
10.000.000
-
10.000.000
-
4.000.000 4.000.000
(a) Con cesiun ea primit se reflect ca imob ilizri necorporale, deoarece contractul
de concesiune prevede o durat (40 ani) i o valoare determinat de concesiune
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
53/666
Domeniul de competen: CONTABILITATE
(3.840.000 lei). Odat cu semnarea contractului se recunoate activul necorporal
pentru valoarea total a concesiunii primite. Activul necorporal se amortizeaz liniar
pe durata contractului de concesiune, 40 ani.
(b) Utilajul vn dut s-a am ortizat liniar n 10 ani.
(c) Dep ozitul distrus s-a am ortizat degre siv n 10 ani.
(d) Ajustrile care privesc exerciiile anterioare: progra mu l informatic a fost dep re-
ciatnexerciiul precedent, so ldul iniial al ajustrii pentru depreciere fiind d e 4.000 lei.
(3) n Nota 6 Principii, politici i meto de contabile", legat de terenul reevaluat se
prezint informaiile:
Modificarea rezervei din reevaluare:
Valoarea rezervei la ncepu tul exerciiului financiar = 50.000 lei
Diferene din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare n cursul exerciiului fi-
nanciar = 50.000 lei
Valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar = 0
7/23/2019 Aptitudini 2013 - Exemple Ilustrative - Group Aptitudini
54/666
Exemplul
ilustrativ 14
Presupunem c o entitate, Alfa, efectueaz urmtoarea secven
de nregistrri contabile:
(a) n anul N-1, entitatea i-a calculat i conta bilizat un impozit
pe profit de 3.000 lei. Organele de control fiscal au decis
c impozitul datorat este de 5.000 lei. Pentru soluionare,
entitatea a deschis, n acelai an, un proces judectoresc
pentru suma de 2.000 lei, proces care nu s-a finalizat pn la
sfritul anului.
n anul curent, respectiv N, procesul este soluionat i
instana, n urma unei expertize contabile, a stabilit c
imp ozitul datorai: este de 3.700 lei.
(b) Confo rm prevederilor contractu lui