AEF_II_Anica Popa Robu Vasile

2

CUPRINS

Introducere ...........................................................................................................................................4 1. Unitatea de nvare 1 ANALIZA POTENIALULUI INTERN AL AGENTULUI ECONOMIC ANALIZA GESTIUNII RESURSELOR UMANE....................................................5

1.1. Analiza cantitativ a forei de munc ...................................................................................5 1.2. Analiza structural a forei de munc...................................................................................5 1.3. Analiza calitativ a forei de munc .....................................................................................6 1.4. Analiza mobilitii forei de munc......................................................................................6 1.5. Analiza stabilitii forei de munc ......................................................................................7 1.6. Analiza utilizrii factorului uman ........................................................................................8

1.6.1. Analiza utilizrii extensive a factorului uman..............................................................8 1.6.2. Analiza utilizrii intensive a factorului uman ............................................................10 1.6.2.1. Analiza productivitii muncii................................................................................10 1.6.2.2. Analiza profitului pe salariat ..................................................................................16

2. Unitatea de nvare 2 ANALIZA POTENIALULUI INTERN AL AGENTULUI ECONOMIC ANALIZA GESTIUNII MIJLOACELOR FIXE, ANALIZA GESTIUNII STOCURILOR...................................................................................................................................21

2.1. Analiza gestiunii mijloacelor fixe ......................................................................................21 2.1.1 Analiza dinamicii mijloacelor fixe.............................................................................21 2.1.2 Analiza strii i structurii mijloacelor fixe.................................................................22 2.1.3 Analiza utilizrii imobilizrilor corporale (mijloacelor fixe).....................................23

2.2. Analiza gestiunii stocurilor ................................................................................................26 2.2.1. Analiza dinamicii stocurilor .......................................................................................26 2.2.2. Analiza structurii stocurilor........................................................................................27 2.2.3. Analiza utilizrii resurselor materiale ........................................................................27

3. Unitatea de nvare 3 ANALIZA CHELTUIELILOR DIN ACTIVITATEA NTREPRINDERII ABORDAREA SISTEMIC A CHELTUIELILOR, STRUCTUR, DINAMIC, ANALIZA-DIAGNOSTIC A CHELTUIELILOR LA 1000 LEI CIFR DE AFACERI, ANALIZA DIFERITELOR CATEGORII DE CHELTUIELI VARIABILE, FIXE...30

3.1. Analiza cheltuielilor aferente veniturilor totale ale ntreprinderii......................................31 3.1.1. Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor aferente veniturilor totale ......................31 3.1.2. Analiza factorial a cheltuielilor la 1000 lei venituri totale .......................................33

3.2. Analiza cheltuielilor de exploatare.....................................................................................36 3.2.1. Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor de exploatare .........................................37 3.2.2. Analiza factorial a cheltuielilor de exploatare la 1000 lei venituri din exploatare...37 3.2.3. Analiza factorial a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri .....................................39

3.3. Analiza diagnostic a cheltuielilor variabile ........................................................................43 3.3.1. Delimitarea cheltuielilor variabile..............................................................................43 3.3.2. Analiza factorial a cheltuielilor variabile la 1000 lei cifr de afaceri ......................44

3.4. Analiza diagnostic a cheltuielilor fixe................................................................................46 3.4.1. Delimitarea cheltuielilor fixe .....................................................................................46 3.4.2. Analiza factorial a cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri ..............................48

4. Unitatea de nvare 4 ANALIZA CHELTUIELILOR MATERIALE, SALARIALE, CU DOBNZILE I UTILIZAREA ACESTEIA N DIAGNOSTICAREA ACTIVITII FIRMEI, ANALIZA COSTULUI PE PRODUS...............................................................................................52

4.1. Analiza cheltuielilor materiale ...........................................................................................52 4.1.1. Analiza cheltuielilor cu materialele............................................................................52 4.1.2. Analiza cheltuielilor cu amortizarea .........................................................................55

4.2. Analiza cheltuielilor cu personalul.....................................................................................58 4.2.1. Analiza factorial a cheltuielilor cu salariile..............................................................59

3

4.2.2. Analiza corelaiei dintre dinamica productivitii muncii i dinamica salariului mediu 61

4.3. Analiza cheltuielilor cu dobnzile......................................................................................65 5. Unitatea de nvare 5 ANALIZA POZIIEI FINANCIARE A NTREPRINDERII ANALIZA STRUCTURII PATRIMONIALE, ANALIZA CORELAIEI DINTRE FONDUL DE RULMENT, NEVOIA DE FOND DE RULMENT I TREZORERIA NET ................................69

5.1. Bilanul suport al analizei financiare...............................................................................69 5.1.1. Bilanul patrimonial (financiar)..................................................................................69 5.1.2. Bilanul funcional......................................................................................................70

5.2. Analiza structurii patrimoniale a ntreprinderii ..................................................................71 5.2.1. Analiza structurii activului .........................................................................................71 5.2.2. Analiza structurii surselor de finanare ......................................................................72

5.3. Analiza activului net...........................................................................................................74 5.4. Analiza corelaiei dintre fondul de rulment, nevoia de fond de rulment i trezoreria net 74

6. Unitatea de nvare 6 ANALIZA CORELAIEI DINTRE CREANE I OBLIGAII, ANALIZA LICHIDITII I SOLVABILITII, ANALIZA ECHILIBRULUI FINANCIAR, ANALIZA VITEZEI DE ROTAIE A ACTIVELOR CIRCULANTE ...........................................80

6.1. Analiza corelaiei dintre creane i obligaii.......................................................................80 6.2. Analiza lichiditii i solvabilitii .....................................................................................81

6.2.1. Analiza lichiditii ......................................................................................................81 6.2.2. Analiza solvabilitii ..................................................................................................82

6.3. Analiza echilibrului financiar.............................................................................................83 6.4. Analiza vitezei de rotaie a activelor circulante .................................................................86

7. Unitatea de nvare 7 ANALIZA FLUXURILOR DE TREZORERIE A FIRMEI STRUCTUR, DINAMIC, CALCULUL I ANALIZA RATELOR FINANCIARE SPECIFICE 89 Lucrri de verificare ...........................................................................................................................94

4

Introducere

Bine ai venit n marea familie a studenilor din Academia de Studii Economice!

Cursul de Analiz economico-financiar II se adreseaz studenilor nscrii la programul de studiu ID, organizat de facultatea Contabilitate i Informatic de Gestiune i face parte din planul de nvmnt aferent anului III, semestrul II.

i propunem, stimate student, s trecem n revist care sunt obiectivele principale ale acestui curs, concretizate n competenele pe care tu le vei dobndi dup parcurgerea i asimilarea lui:

vei fi familiarizat cu posibilitile de utilizare ale informaiilor oferite de ctre analiza economico-financiar n cadrul organizaiei moderne;

vei fi capabil s analizezi diverii indicatori i opiunile legate de managementul organizaiei, generate sistemul de indicatori utilizai;

vei putea interpreta i relaiona efectele produse la nivelul organizaiei, ca urmare a schimbrii factorilor interni sau externi ntreprinderii.

Cursul Analiz economico-financiar I este structurat pe ase uniti de nvare (capitole), fiecare dintre acestea cuprinznd teste de verificare, pe care tu le vei transmite tutorelui care i-a fost alocat.

Pentru a parcurge mai uor urmtorul material am s-i prezint simbolistica utilizat:

Obiective:

-

i prezint obiectivele unitii de nvare

-

i prezint definiia termenilor utilizai

Test de autoevaluare Scriei

-

i solicit rspunsul la teste de autoevaluare pentru care vei gsi rspunsul la sfritul fiecrei uniti de nvare

-

i prezint prin exemple noiuni, concepte, indicatori etc.

Aplicaie privind analiza

-

i prezint o aplicaie practic privind problematica studiat

Rspunsuri la testele de autoevaluare -

i prezint rspunsul la teste de autoevaluare din cadrul fiecrei uniti de nvare

Bibliografia unitii de nvare -

i prezint reperele bibliografice ale unitii de nvare

Lucrare de verificare nr. -

Reprezint lucrarea de verificare pe care o vei rezolva i trimite profesorului

Exemplu: analiza cifrei de afaceri

Analiza economico - financiar ..

Definiie:

Unitatea de nvare 1 ANALIZA POTENIALULUI INTERN AL AGENTULUI ECONOMIC..

5

1. Unitatea de nvare 1 ANALIZA POTENIALULUI INTERN AL AGENTULUI ECONOMIC ANALIZA GESTIUNII RESURSELOR UMANE

Obiective: vei dobndi cunotinele necesare pentru analiza resurselor umane i identificarea direciilor

de aciune pentru creterea eficienei economice a ntreprinderii; vei evaluarea calitatea resurselor umane, ca surs de performan; vei identifica direciile de aciune pentru utilizarea eficient a resurselor umane existente la

nivel de ntreprindere

1.1. Analiza cantitativ a forei de munc

Factorul uman poate fi evideniat prin analiza pe planurile cantitativ, structural i calitativ, precum i din punct de vedere al mobilitii, stabilitii i utilizrii lui.

Din punct de vedere cantitativ, munca trebuie analizat n primul rnd n legtur cu populaia, cu factorul demografic n general. Indicatorii utilizai n analiza cantitativ a forei de munc sunt:

numrul maxim de salariai adic limita superioar n care se poate nscrie firma stabilit n funcie de volumul de activitate i de productivitatea medie a muncii;

numrul mediu de salariai se calculeaz ca o medie aritmetic simpl a efectivului zilnic de salariai;

numrul mediu de personal - la indicatorul de mai sus se adaug i persoanele angajate cu contract de prestri servicii, colaborare, convenie.

numrul de salariai la un moment dat cuprinde toi salariaii angajai cu contracte individuale de munc, pe durat determinat sau nedeterminat (inclusiv persoanele aflate n concedii medicale, concedii de maternitate, pentru ngrijirea copilului bolnav, pentru creterea copilului pn la doi ani, n concedii de odihn, n concedii fr plat, n greve, nvoii etc.), existeni la un moment dat (nceputul sau sfritul anului).

numrul de personal la un moment dat include, pe lng salariai, i persoanele cu contract de prestri servicii, colaborare, convenie.

1.2. Analiza structural a forei de munc

Din punct de vedere structural, potenialul uman poate fi grupat cu ajutorul urmtoarelor criterii:

1. dup vrst (sub 25 ani, 26-35 ani, 36-45 ani, 46-55 ani, peste 55 ani);

Definiie Fora de munc este o activitate specific uman fizic i/sau intelectual, simpl i/sau complex, indiferent de cadrul instituional n care aceasta are loc prin care oamenii i folosesc aptitudinile, cunotinele i experienele, ajutndu-se n acest scop de unelte i instrumente corespunztoare, mobilul ei fiind asigurarea bunurilor necesare satisfacerii nevoilor lor imediate i de perspectiv.


6

2. dup vechimea n ntreprindere (sub 1 an, 2-5 ani, 5-10 ani,....); 3. dup sex (masculin, feminin); 4. dup pregtirea profesional:

- muncitori (calificai, necalificai); - personal de specialitate (studii medii, superioare); - personal tehnic-administrativ (studii medii, superioare); - personal de conducere;

dup funciile ntreprinderii (cercetare-dezvoltare, producie, comercial, personal, financiar-contabil).

1.3. Analiza calitativ a forei de munc

Calitatea factorului munc se afl n strns relaie de dependen att cu nivelul de cultur general i instruire profesional, ct i cu nivelul de dezvoltare economic a rii.

Am asistat treptat la trecerea de la efortul fizic preponderent la afirmarea tot mai puternic a eforturilor intelectuale. Locul i rolul omului n economie s-a schimbat radical prin modernizarea, automatizarea, informatizarea produciei, munca creativ devenind astfel factorul determinant al vieii economice. Indicatorii specifici analizei calitative a forei de munc sunt:

Coeficientul mediu de calificare a forei de munc -

=

=

=n

1ii

n

1iii

N

KNKm

unde: Ni = numr de muncitori pe fiecare categorie de calificare; Ki = categoria de calificare (17).

Coeficientul mediu de complexitate a lucrrilor executate -

=

=

=n

1ii

n

1iii

V

KVKt

unde: Vi = volumul lucrrilor pe categorii de complexitate; Ki = categoria de complexitate a lucrrii (17).

Din compararea celor doi coeficieni medii pot rezulta urmtoarele situaii: - mK < tK , cnd exist lucrri de categorii superioare, efectuate de muncitori cu calificare

inferioar, fiind afectat calitatea produselor obinute, n mod indirect influennd asupra valorii produselor i asupra profitului;

- mK > tK , cnd exist lucrri de complexitate inferioar i sunt executate de muncitori cu un grad de calificare superioar, ceea ce reflect o folosire incomplet a calificrii forei de munc, cu consecine negative asupra costurilor i profitului ntreprinderii.

1.4. Analiza mobilitii forei de munc

Indicatorii mobilitii forei de munc sunt compui din: indicatorii circulaiei forei de munc;


7

indicatorii fluctuaiei forei de munc. Circulaia forei de munc reprezint micarea personalului din cauze normale (transfer,

boal, pensionare, deces, invaliditate, studii, obligaii ceteneti etc.). Indicatorii circulaiei forei de munc cuprind:

coeficientul mediu al intrrilor de personal - PN

ICi =

unde: I = total intrri de personal n cursul perioadei; Np = numrul mediu de personal.

coeficientul mediu al ieirilor de personal - PN

ECe =

unde: E = total ieiri de personal (din cauze normale) n cursul perioadei.

coeficientul mediu al micrii totale - PNEICm +=

Fluctuaia forei de munc se refer la ieirile din ntreprindere fr aprobarea conducerii sau prin desfacerea contractului de munc, ca urmare a nclcrii prevederilor contractului de munc. Fluctuaia forei de munc se caracterizeaz cu ajutorul coeficientului fluctuaiei forei de munc (Cf):

P

N

NECf =

unde: EN = total ieiri de personal din motive nejustificate, n cursul perioadei.

1.5. Analiza stabilitii forei de munc

Sistemul de indicatori utilizai n analiza stabilitii forei de munc cuprinde:

Ponderea vechimii n unitatea analizat n total vechime n munc (Vt): 100

Tt

Vt =

,

unde: t = vechimea (exprimat n ani) a fiecrui lucrtor din ntreprinderea analizat; T = vechimea total (exprimat n ani) a fiecrui lucrtor.

Valoarea maxim a coeficientului trebuie s fie 1 fapt ce indic o stabilitate foarte bun. Vechimea medie n aceeai unitate (Vm ) se calculeaz ca medie aritmetic ponderat n funcie

de vechimea n ani a muncitorilor din unitate i numrul salariailor avnd aceeai vechime:

Vm = ( )

Ni

tiNi,

unde: Ni = numrul de angajai cu vechimea ti;


8

ti = numrul de ani vechime

1.6. Analiza utilizrii factorului uman

Utilizarea forei de munc poate fi analizat din mai multe puncte de vedere: din punct de vedere extensiv, caz n care se urmrete utilizarea timpului de munc; din punct de vedere intensiv, caz n care se au n vedere indicatorii ce reflect eficiena utilizrii

forei de munc din punct de vedere al costului utilizrii factorului uman.

1.6.1. Analiza utilizrii extensive a factorului uman

Aprecierea utilizrii extensive a factorului uman de care dispune o societate comercial presupune analiza i diagnosticul folosirii timpului de munc.

Principalele categorii noionale corespunztoare timpului de munc sunt1: fondul de timp calendaristic (TC) determinat prin multiplicarea numrului mediu de salariai cu

numrul de zile calendaristice ale perioadei luate n considerare; fondul de timp maxim disponibil (TMD) obinut prin deducerea din valoarea fondului de timp

calendaristic a fondului de timp corespunztor zilelor libere de la finele sptmnii, a srbtorilor legale i respectiv a numrului de zile de concedii de odihn;

timpul efectiv lucrat (TL) se refer la timpul de munc utilizat de ctre salariai n scopul desfurrii activitii profesionale;

timpul nelucrat din cauze justificate (TNJ) cum ar fi timpul afectat concediilor medicale, concediilor pentru creterea i ngrijirea copilului, zilele libere acordate pentru evenimente deosebite din viaa angajatului (cstorie, deces n familie, etc.), opriri accidentale ale proceselor productive (pene de curent, etc.)

timpul nelucrat din cauze nejustificate (TNN) respectiv timpul de munc nerenumerat generat de absene nemotivate, greve, concedii fr plat.

Analiza static i dinamic a timpului de munc implic utilizarea urmtorului sistem de indicatori: a) gradul de utilizare a fondului de timp calendaristic (GTC):

100=ticcalendaristimpdeFond

lucratefectivtimpdeFondGTC

b) gradul de utilizare a fondului de timp maxim disponibil (GTMD): 100

max=

disponibilimtimpdeFondlucratefectivtimpdeFondGTMD

c) gradul de neutilizare a fondului de timp maxim disponibil (GNTMD):

disponibilimtimpdefonduluiautilizaredeGradulGNTMD

disponibilimtimpdeFondlucratefectivtimpdeFonddisponibilimtimpdeFondGNTMD

max100

100max

max

=

=

d) gradul de utilizare a duratei medii a zilei de lucru (GZL): 100

lucru de zilei a normat duratalucru de zilei a efectiv durata

=GZL

1 Vlceanu Ghe., Robu V., Georgescu N., Analiz economico-financiar, Editura Economic, Ed. a II-a, Bucureti,

2005, pag. 123


9

Modificarea timpului de munc genereaz consecine la nivelul unui ansamblu de indicatori economico-financiari. Comensurarea acestora se obine pe baza relaiilor de mai jos: influena asupra produciei marf (producia obinut destinat comercializrii):

- prin intermediul modificrii timpului total de munc: ( ) )(001 QfhWTT

- prin intermediul modificrii timpului mediu de munc pe salariat: )(

0011 )( QfhWttsN

influena asupra cifrei de afaceri: - prin intermediul modificrii timpului total de munc:

( )0

0)(001 Qf

CAhWTT Qf

- prin intermediul modificrii timpului mediu de munc pe salariat:

0

0)(0011 )( Qf

CAhWttsN Qf

influena asupra valorii adugate: - prin intermediul modificrii timpului total de munc:

( ) 0)Qe(001 avhWTT

- prin intermediul modificrii timpului mediu de munc pe salariat: 0

)(0011 )( avhWttsN Qe

influena asupra profitului aferent vnzrilor: - prin intermediul modificrii timpului total de munc:

( ) 00

0)(001 rpQf

CAhWTT Qf

- prin intermediul modificrii timpului mediu de munc pe salariat:

00

0)(0011 )( rpQf

CAhWttsN Qf

influena asupra profitului mediu pe salariat: ( ) 0)(001 rphWtt CA

unde: T1 = fond de timp efectiv lucrat; T0 = fond de timp maxim disponibil;

1t = timp mediu efectiv lucrat de un salariat; 0t = timp maxim disponibil la nivel de salariat;

)Qf(0hW = productivitatea muncii medie orar prevzut, calculat pe baza

produciei obinute destinate vnzrii; )Qe(

0hW = productivitatea muncii medie orar prevzut, calculat pe baza produciei exerciiului;

)(0

CAhW = productivitatea muncii medie orar prevzut, calculat pe baza cifrei de afaceri;

QfCA

= gradul de valorificare a produciei obinute destinate vnzrii;

0av = valoarea medie adugat la 1 leu producia exerciiului prevzut;

0rp = valoarea prevzut a profitului mediu la 1 leu cifr de afaceri.


10

1.6.2. Analiza utilizrii intensive a factorului uman

Indicatorii clasici folosii pentru aprecierea utilizrii intensive a forei de munc sunt productivitatea muncii i profitul pe salariat.

1.6.2.1. Analiza productivitii muncii

n practic, pentru analiza productivitii se utilizeaz un sistem de indicatori prin care se exprim fie cantitatea de produse obinute cu un anumit consum de munca, fie consumul de munc efectuat pentru obinerea unei uniti de produs .

La nivel microeconomic, ca indicatori de rezultate se utilizeaz: producia marf fabricat (Qf), producia exerciiului (Qex), cifra de afaceri (CA) i valoarea adugat (VA).

Productivitatea muncii poate mbrca mai multe forme, n funcie de urmtoarele criterii: a) Dup intervalul de timp luat n considerare :

- productivitatea medie anual NsQf

aW =

- productivitatea medie zilnic T

QfNzNs

QfzW =

=

- productivitatea medie orar T

QfNhNzNs

QfzW =

=

b) Dup forma de exprimare: - productivitate exprimat n uniti fizice; - productivitate exprimat sub form valoric. Cea mai rspndit form este cea valoric deoarece permite generalizarea nivelului i a

dinamicii acesteia, precum i realizarea de corelaii ntre diversele laturi ale activitii. c) Dup aria de cuprindere a factorilor de producie:

- productivitate parial, care corespunde unui singur factor de producie, considerat a fi la originea produciei, precum i a modificrii acesteia (Figura 2.1);

- productivitate global care exprim eficiena agregat a tuturor factorilor de producie implicai n generarea unui rezultat. Aceasta ilustreaz performana n ansamblu a factorilor de producie din combinarea crora se obine efectul economic.

Productivitatea muncii este definit de ctre Organizaia de Cooperare Economic i Dezvoltare (OECD ) ca fiind raportul dintre un indicator de rezultat (efect) i unul de potenial.

La nivel macroeconomic, ca indicatori de rezultate se utilizeaz produsul intern brut (PNB) sau valoarea adugat brut, exprimarea realizndu-se n preuri constante. Cele mai uzuale forme de msurare a potenialului sunt prin intermediul numrului de ore lucrate (T) sau a numrului de personal utilizat (Ns).

Definiie


11

Figura 1.6-1: Formele productivitii muncii n funcie de aria de cuprindere a factorilor de producie

n scopul identificrii rezervelor de cretere a productivitii muncii se impune analiza factorial a acesteia. Modelul pe baza cruia putem analiza productivitatea muncii din punct de vedere factorial este:

WhNhNzWa =

Aplicaie privind analiza productivitii medii anuale a muncii Tabel 1-1

Nr. crt.

Indicatori UM Perioada precedent

Perioada curent

1 Cifra de afaceri lei 11.267.880 10.299.705 2 Numrul mediu de salariai pers 104 85 3 Numrul mediu de zile lucrate zile 233 239 4 Numrul mediu de ore lucrate zilnic ore 7,5 7,8 5 Productivitatea medie anual lei/sal 108.345,00 121.173,00 6 Productivitatea medie zilnic lei/zi 465 507 7 Productivitatea medie orar lei/or 62 65 8 Productivitatea medie orar recalculat lei/or - 63

Wa Wz

Wh

Nz Nh

Whi

gi

FORMELE PRODUCTIVITII

PRODUCTIVITATEA PARIAL

PRODUCTIVITATEA GLOBAL

PRODUCTIVITATEA MUNCII

MED I E

SAU

MARG I NAL

PRODUCTIVITATEA (RANDAMENTUL) CAPITALULUI

RANDAMENTUL PMNTULUI


12

Modificarea productivitii medii anuale: == 01 WaWaWa 12.828 lei /sal

1. Influena modificrii numrului mediu de zile lucrate: == 001 Wz)NzNz(Nz 2.790 lei /sal

2. Influena modificrii productivitii medii zilnice: == )WzWz(NzWz 011 10.038 lei /sal

2.1 Influena modificrii numrului mediu de ore lucrate zilnic == 0011 Wh)NhNh(NzNh 4.445,50 lei /sal

2.2. Influena modificrii productivitii medii orare == )WhWh(NhNzWh 0111 5.592,60 lei /sal

2.2.1. Influena modificrii structurii activitii == )WhWh(NhNzgi 0rec11 1.864,20 lei /sal

2.2.2. Influena modificrii productivitii medii orare pe activiti == )WhWh(NhNzwhi rec111 3.728,40 lei /sal

n perioada analizat se constat o cretere a productivitii medii anuale cu 12.828 lei /sal, toi factorii de influen contribuind n mod pozitiv la modificarea acesteia. Astfel creterea numrului de zile lucrate de la 233 la 239 a determinat majorarea productivitii medii anuale a muncii cu 2.790 lei /sal. De remarcat c majorarea productivitii anuale s-a realizat i pe baza creterii productivitii medii zilnice cu 10.038 lei /sal, care reprezint peste 78% din modificarea total a productivitii muncii. n plus, majorarea numrului de ore lucrate zilnic, de la 7,5 la 7,8 a nsemnat apropierea d e normalitate, conducerea societii fiind contient de faptul c va exista n permanen un numr de ore care nu vor fi efectiv lucrate. Astfel, creterea numrului de ore lucrate a determinat majorarea productivitii anuale a muncii cu 4.445,50 lei /sal. Productivitatea orar care a crescut cu aproximativ 5 %, contribuind la modificarea productivitii anuale cu 5.592,60 lei /sal. Acest lucru a fost posibil prin contientizarea procesului de munc, utilizarea eficient a mijloacelor de producie. Structura activitilor a determinat creterea productivitii medii anuale a muncii cu 1.864,20 lei datorit creterii ponderii activitilor la care se nregistreaz o productivitate orar mai mare dect media nregistrat la nivel de ntreprindere n perioada precedent. Totodat, la principalele activiti productivitatea orar a crescut, situaie favorabil, reflectat ntr-o cretere productivitii medii anuale a muncii cu 3.728,40 lei.

Importana indicatorului productivitatea muncii la nivel microeconomic este pus n eviden de influenele generate de aceasta asupra unui ansamblu de indicatori. n funcie de modul de determinare a indicatorului comensurarea influenelor menionate se realizeaz cu ajutorul relaiilor2: a) Pentru productivitatea muncii exprimat valoric:

Influena asupra produciei exerciiului: ( )(Qe)0(Qe)11(Qe) aWaWsNaW = Influena asupra cifrei de afaceri:

( )0

0(Qf)0

(Qf)11

(Qf)QfCA

aWaWsNaW =

Influena asupra profitului aferent cifrei de afaceri:

2 Vlceanu Ghe., Robu V., Georgescu N., Analiz economico-financiar, Editura Economic, Ed. a II-a, Bucureti,

2005, pag. 135 - 137


13

( )0

0

0

0(Qf)0

(Qf)11

(Qf)CAP

QfCA

aWaWsNaW =

Influena asupra ratei rentabilitii economice:

( )100

AtCAP

QfCA

aWaWsNaW

1

0

0

0

0(Qf)0

(Qf)11

(Qf)

=

Influena asupra ratei rentabilitii financiare:

( ) ( )100

Kp

Cip1CAP

QfCA

aWaWsNaW

1

00

0

0

0(Qf)0

(Qf)11

(Qf)

=

b) Pentru productivitatea muncii exprimat n uniti fizice: Influena asupra costului unitar (pe unitatea de produs):

( ) 001fiz cshttW = Influena asupra profitului unitar (pe unitatea de produs):

( ) 001fiz cshttW = Influena asupra profitului la nivel de ntreprindere:

( ) 001n

1i1fiz cshtitiqviW =

=

Influena asupra nivelului ratei de eficien a cheltuielilor:

( )100

piqvi

cshtitiqviW

n

1i11

0

n

1i011

fiz

=

=

=

Influena asupra ratei rentabilitii economice:

( )100

At

cshtitiqviW

1

0

n

1i011

fiz

=

=

Influena asupra ratei rentabilitii financiare:

( ) ( )100

Kp

ci1cshtitiqviW

1

00

n

1i011

fiz

=

=

unde: P profitul aferent vnzrilor; At active totale; Kp capitaluri proprii; csh0 salariul tarifar (orar) din perioada de baz; chs1 salariul tarifar din perioada curent; qvi1 volumul fizic al vnzrilor corespunztor produsului i din perioada curent; ci1 nivelul cotei de impozit pe profit din perioada de baz.

Dei, n sens restrns productivitatea muncii reflect eficiena utilizrii factorului uman, n mod evident, nivelul su este consecina aciunii unui ansamblu de factori, inclusiv a celui material.

Un studiu cu privire la dezvoltarea industriei i creterea performanelor efectuat n Marea Britanie a concluzionat: Factorii care influeneaz productivitatea muncii sunt aceeai care influeneaz performanele la nivelul global al unei firmei. Acetia includ:


14

factori fizici i organici, locaia, factori tehnologici; valori culturale, atitudini specifice individului, factori motivaionali i comportamentali; factori internaionali de exemplu gradul de inovaie i eficien al managerilor i respectiv

acionarilor firmelor cu capital strin; mediul politico-legislativ, precum i capacitile manageriale; nivelul de flexibilitate pe piaa intern a muncii i recompensele individuale i sistemul de

salarizare, eficiena demonstrat n procesul de recrutare, pregtire i comunicare cu resursele umane, sistemul de stimulente practicat.3

Principalele ci de majorare a productivitii muncii pot fi sintetizate conform schemei de mai jos4:

Figura 1.6-2 Principalele ci de majorare a productivitii muncii

Dac avem n vedere obiectivul strategic al firmei respectiv maximizarea valorii acionarilor, atunci indicatorul productivitatea muncii prezint dezavantajul neconectrii directe cu obiectivul menionat.

Pentru a elimina acest neajuns se poate utiliza indicatorul profit (brut sau net) obinut n medie pe salariat.

3 Manufacturing n Britain, A Survey Of Factors Affecting Growth & Performance, ISR/Google Books, ediia a 3-a

revizuit, 2003, pag. 58 4 Niculescu M. , Diagnostic global strategic, Editura Economic, Bucureti, 1997, pag. 112, figur adaptat

Rezerve de cretere a productivitii muncii

Promovarea progresului tehnic Promovarea managementului performant

Rezerve legate de aciunea factorilor bio-psiho-sociali

Dezvoltarea i modernizarea tehnologiilor utilizate

- Recrutarea i folosirea raional a resurselor umane

- Creterea nivelului de calificare profesional a angajailor

- Prefecionarea formelor de cointeresare material

- Normarea tiinific a muncii

- Factori biologici: vrst, sex, stare de sntate

- Factori psihologici: aptitudini, voint, atitudinea fa de munc

- Factori sociali: crearea condiiilor pentru desfurarea activitilor sociale, politice i spirituale

- Folosirea complet a timpului de munc

- Aprovizionarea ritmic cu materii prime, materiale, semifabricate


15

Test de autoevaluare Scriei rspunsurile n spaiile libere din chenar

T1-1. n analiza productivitii medii anuale a muncii cunoatem urmtorii indicatori: Nr. crt.

Indicatori UM Prevzut Realizat

1. Producia marf fabricat lei 4.300.000,00 4.600.000,00 2. Numrul mediu de personal pers 26,00 24,00 3. Timpul total lucrat (zile) zile 10.080,00 10.350,00 4. Timpul total lucrat (ore) ore 80.640,00 80.730,00

Influena modificrii productivitii medii orare asupra productivitii medii anuale a muncii este: a) 31.738 lei/sal b) 29.713 lei/sal c) 38.786 lei/sal d) 26.282 lei/sal

T1-2. Influena modificrii numrului mediu de zile lucrate de un salariat asupra productivitii medii anuale cu semnul + semnific:

a) creterea numrului de zile lucrate ca efect al diminurii absenelor nemotivate i efecturii de ore suplimentare n conformitate cu legislaia romneasc determin creterea eficienei economice a ntreprinderii;

b) creterea numrului mediu de zile lucrate de un salariat a determinat creterea productivitii medii anuale;

c) creterea numrului mediu de zile lucrate ca urmare a reducerii numrului mediu de salariai a determinat creterea productivitii medii anuale;

d) creterea productivitii medii anuale a influenat pozitiv timpul mediu de munc al unui salariat;

e) creterea numrului de ore lucrate n medie de un salariat a determinat creterea numrului mediu de zile i indirect a productivitii medii anuale.

T1-3. Influena modificrii productivitii medii zilnice asupra productivitii medii anuale este dat de urmtoarea relaie :

a) 00001111 WhNhNzNsWhNhNzNs b) 000111 WhNhNzWhNhNz c) 011111 WhNhNsWhNhNs d) 0111 WzNzWzNz


16

1.6.2.2. Analiza profitului pe salariat

Modele prin intermediul crora putem analiza profitul pe salariat sunt urmtoarele:

prQfCA

aWCAP

QfCA

sNQf

sNP (Qf) ==

praWCAP

sNCA

sNP (CA) ==

prhWtCAP

TCA

sNT

sNP (CA) ==

CAP

f'MCA

fMf'M

sNfM

sNP

=

unde: P = profitul brut sau net;

sN = numrul mediu de salariai;

Qf = producia marf fabricat; CA = cifra de afaceri;

)(QfaW = productivitatea medie anual a muncii calculat pe baza produciei marf fabricat; pr

= profitul mediu la 1 leu cifr de afaceri; )(CAaW = productivitatea medie anual a muncii calculat pe baza cifrei de afaceri;

t = fondul de timp de munc aferent unui salariat, exprimat n ore; fM

= valoarea medie anual a mijloacelor fixe; 'fM= valoarea medie anual a mijloacelor fixe direct productive;

QfCA

= gradul de valorificare a produciei marf fabricat;

sNfM

= gradul de nzestrare tehnic a muncii;

fMfM '

= ponderea mijloacelor fixe direct productive n totalul mijloacelor fixe;

'fMCA

= randamentul mijloacelor fixe direct productive.

prWhtprWaCAPr

QfCA

NsQf

NsPr

===

Aplicaie privind analiza profitului pe salariat Tabel 1-2

Nr. crt.


Perioada curent

1 Producia marf fabricat lei 3.780.000,00 4.864.000,00 2 Volumul efectiv al produciei vndute: 3 exprimat pe baz de preuri lei 4.158.000,00 4.620.800,00


17

4 exprimat pe baz de costuri lei 3.742.200,00 4.112.512,00 5 Volumul efectiv al produciei vndute: 6 exprimat pe baz de preuri prevzute lei - 3.738.647,27 7 exprimat pe baz de costuri prevzute lei - 3.879.728,30 8 Numrul de salariai pers 30,00 32,00 9 Timpul mediu lucrat de un salariat ore 1.800,00 1.900,00 10 Profit aferent cifrei de afaceri lei 415.800,00 508.288,00 11 Productivitatea anual muncii (Qf) lei 126.000,00 152.000,00 12 Productivitatea orar muncii (Qf) lei 70,00 80,00 13 Gradul de valorificare al producie fabricate 1,10 0,95 14 Profit la un leu cifra de afaceri lei 0,10 0,11 15 Profit pe salariat lei/pers 13.860,00 15.884,00

Modificarea total a profitului pe salariat

==

0

0

1

1

NsPr

NsPr

NsPr

2.024 lei/sal

1. Influena modificrii productivitii medii anuale: == 0001 pr)Wa(WaWa 2.860 lei/sal

1.1. Influena modificrii timpului lucrat de un salariat == 00101 prWh)t(tt 770 lei/sal

1.2. Influena modificrii productivitii medii orare == 00011 pr)WhWh(twh 2.090 lei/sal

2. Influena modificrii gradului de valorificare a produciei fabricate == 0011 pr)(Wa -2.280 lei/sal

3. Influena modificrii profitului la un leu cifr de afaceri == )prpr(Wapr 0111 1.440 lei/sal

3.1. influena modificrii structurii produciei vndute:

== )prpr'(Wag 011 -3.405 lei/sal

unde 01

011'pqvcqvpr

=

3.2. influena modificrii preurilor medii de vnzare:

NsPr

Wa Wh

t

pr

g

p

c


18

== )'prpr"(Wap 11 12.124 lei/sal

unde 11

011"pqvcqvpr

=

3.3. influena modificrii costurilor unitare: == )"prpr(Wac 111 -7.274 lei/sal

n perioada analizat se constat o cretere a profitului pe salariat cu 2.024 lei /sal, din toi factorii de influen, doar productivitatea medie anual a muncii, ca factor de gradul nti, contribuind n mod pozitiv la modificarea acesteia. Restul factorilor au avut o influen negativ asupra profitului pe salariat. Astfel creterea productivitii medii anuale de la 126.000 la 152.000 a determinat majorarea profitului pe salariat cu 2.860 lei /sal. De remarcat c majorarea productivitii anuale s-a realizat i pe baza creterii numrului de ore lucrate de un salariat i pe baza creterii productivitii medii orare. n acest sens creterea numrului de ore lucrate de la 1.800 la 1.900 a determinat majorarea profitului pe salariat cu 770. n acelai mod a contribuit i creterea productivitii medii orare, care a nregistrat o modificare asupra profitului pe salariat de 2.090 lei/sal. Gradul de valorificare a produciei fabricate care a sczut de la 1,1 la 0,95 pe fondul lipsei unei politicii de lichidare a stocurilor existente. Chiar dac gradul de valorificare a nregistrat o diminuare, se observ creterea cifrei de afaceri, existnd n continuare o pia de desfacere pentru produsele comercializate. Mai mult, se observ o cretere a eficienei ntregii activiti, prin faptul c se nregistreaz o cretere a profitului la un leu cifr de afaceri de la 0,10 la 0,11. Aceast modificare a determinat majorarea profitului pe salariat cu 1.444 lei/sal.

Structura cifrei de afaceri a influenat profitul pe salariat n sensul scderii cu 19.890 lei situaie care se explic prin diminuarea ponderii produselor vndute la care s-au prevzut rate ale rentabilitii comerciale mai mari dect rata medie comercial prevzut pe total ntreprindere i creterea ponderii produselor la care s-au programat rate de rentabilitate prevzute mai mici dect rata medie comercial programat pe ntreprindere.

Preurile de vnzare au fost mai mari fa de nivelul din perioada precedent cu 10% i au determinat creterea profitului pe salariat cu 28.607 lei.

Costurile complete unitare au exercitat o influen negativ asupra profitului pe salariat determinnd scderea acestuia cu 7.274 lei, situaie determinat de depirea costurilor produselor ce dein ponderea principal n totalul vnzrilor. Influena costurilor se apreciaz ca justificat cu condiia ca efortul suplimentar fcut s fi fost recuperat pe seama preurilor de vnzare, ca urmare a obinerii unor produse superioare din punct de vedere calitativ.


T1-4. n analiza profitului pe salariat cunoatem urmtorii indicatori: Nr. crt.

Indicatori UM Prevzut Realizat

1. Numrul mediu de personal pers 22 25 2. Producia marf fabricat lei 2.750.000 3.500.000 3. Cifra de afaceri lei 2.475.000 3.850.000 4. timp lucrat de o persoana ore 1.923 1.944 5. Profitul aferent cifrei de afaceri lei/pers 297.000 423.500

Influena modificrii gradului de valorificare a produciei fabricate asupra profitului pe


19

salariat este: a) 11.637 lei/sal b) 1.620 lei/sal c) 3.360 lei/sal d) 1.470 lei/sal

T1-5. Raportul dintre producia marfa fabricat i numrul mediu de salariai definete: a) eficiena folosirii produciei marf b) randamentul muncii c) modificarea stocurilor de marf d) productivitatea muncii

Rspunsuri la testele de autoevaluare

Nr. test

Rspuns

T1-1. a) T1-2. b) T1-3. d) T1-4. c) T1-5. d)

Am ajuns la sfritul Unitii de nvare 1. V recomand s facei o recapitulare a principalelor subiecte prezentate n aceast unitate de

nvare i s revizuii obiectivele precizate la nceputul unitii de nvare.

Bibliografia unitii de nvare 1

1. Ifnescu A., Robu V., Hristea A. M. Vasilescu C. Analiz economico-financiar, http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/biblioteca1.asp?id=20;

2. Robu V., Georgescu N. Analiz economico-financiar, http://www.biblioteca-


20

digitala.ase.ro/biblioteca/carte2.asp?id=113&idb=6; 3. Robu V., Vlceanu Gh., (2009) Analiz economico-financiar. Teste gril, Ed. Economic,

Bucureti; 4. Vlceanu Gh., Robu V., Georgescu N. (2006) Analiz economico-financiar, Ed. Economic,

Bucureti;

Unitatea de nvare 2 ANALIZA POTENIALULUI INTERN AL AGENTULUI ECONOMIC

21

2. Unitatea de nvare 2 ANALIZA POTENIALULUI INTERN AL AGENTULUI ECONOMIC ANALIZA GESTIUNII MIJLOACELOR FIXE, ANALIZA GESTIUNII STOCURILOR

Obiective:

vei dobndi cunotinele necesare pentru analiza resurselor materiale i identificarea direciilor de aciune pentru creterea eficienei economice a ntreprinderii;

vei evaluarea calitatea potenialului tehnic, ca surs de performan; vei identifica direciile de aciune pentru utilizarea eficient a resurselor materiale ale

ntreprinderii.

2.1. Analiza gestiunii mijloacelor fixe

Analiza gestiunii mijloacelor fixe vizeaz: dinamica (micarea) mijloacelor fixe; starea i structura mijloacelor fixe; utilizarea mijloacelor fixe.

2.1.1 Analiza dinamicii mijloacelor fixe

Micarea mijloacelor fixe se concretizeaz n creteri de valoare prin achiziie, producie (n cazul construciilor), aport, donaii i n reduceri de valoare prin cedare, casare, alte dezinvestiii n imobilizri corporale. Micarea mijloacelor fixe se apreciaz cu ajutorul unor coeficieni ce evideniaz creterile i reducerile valorii imobilizrilor corporale n raport cu valoarea total a imobilizrilor, precum:

coeficientul intrrilor de mijloace fixe ( IK ) evideniaz efortul ntreprinderii de meninere i cretere a potenialului tehnic

MfIK I =

Unde I = valoarea intrrilor de mijloace fixe; Mf = valoarea mijloacelor fixe totale.

Atunci cnd valorile acestui coeficient tind spre 1 sau sunt mai mari dect 1 nseamn c politica de investiii este specific primei faze a ciclului de via a ntreprinderii sau perioadei de cretere i expansiune a ntreprinderii.

coeficientul ieirilor de mijloace fixe ( EK ) evideniaz procesul de dezinvestire, fie ca urmare a ineficienei meninerii mijlocului fix n procesul de producie prin diminuarea

Definiie Resursele materiale constituie o parte din ansamblul intrrilor n sistemul ntreprindere, care prin combinare i comensurare concur la realizarea ieirilor reprezentnd bunuri i servicii destinate pieei.


22

parametrilor funcionali, fie ca urmare a inutilitii acestuia n procesul de producie respectiv:

MfEK E =

unde: E = valoarea ieirilor de mijloace fixe

coeficientul micrii totale ( MTK ) - evideniaz fluxurile totale ale mijloacelor fixe n perioada analizat

MfEIK MT

+=

2.1.2 Analiza strii i structurii mijloacelor fixe

Starea i structura mijloacelor fixe presupune: - analiza strii mijloacelor fixe, care se face cu ajutorul urmtorilor indicatori:

coeficientul de rennoire a mijloacelor fixe (Kr): 100

MfInvKr =

unde: Inv = investiiile efectuate n mijloace fixe.

Investiiile efectuate n mijloace fixe pot fi: investiii de nlocuire, investiii de dezvoltare, investiii de modernizare etc.

Dac acest raport nregistreaz valori cresctoare nseamn c ntreprinderea este preocupat de dezvoltare, asigurarea compatibilitii ntre mijloacele fixe din dotare i obiectivele strategice de atins.

gradul de uzur a mijloacelor fixe (Gu): 100

DNFDCGu =

unde: DC= durata consumat; DNF= durata normal de funcionare.

- analiza structurii mijloacelor fixe pe baza urmtorilor indicatori:

coeficientul de structur pe categorii de mijloace fixe (Ks): 100

MfMfi

Ks =

unde: Mfi = valoarea mijloacelor fixe pe categorii de mijloace fixe

compoziia tehnologic a capitalului fix ( TK ) reflect ponderea mijloacelor fixe direct productive n totalul mijloacelor fixe, respectiv contribuia echipamentelor, instalaiilor i a altor mijloace fixe care particip activ la procesul productiv. Se recomand ca acest raport s aib valori ct mai apropiate de 1.


23

MfMf'KT = ,

unde: Mf= valoarea medie anual a mijloacelor fixe active;

2.1.3 Analiza utilizrii imobilizrilor corporale (mijloacelor fixe)

Principalul indicator cu putere informaional n aprecierea utilizrii mijloacelor fixe l constituie gradul de utilizare a capacitii de producie (Gcp):

100QmaxQefGcp =

unde: Qef producia efectiv realizat; Qmax capacitatea maxim de producie.

Acest indicator este deosebit de important att n procesul de dimensionare a investiiilor, ct i pentru asigurarea rentabilitii activitii. n acest sens se calculeaz gradul minim de utilizare a capacitii de producie (Gmincp), respectiv nivelul la care cheltuielile fixe i variabile sunt acoperite integral.

100QmaxQminGmincp =

La rndul su, producia minim necesar a fi obinut este nivelul corespunztor punctului critic al rentabilitii (pragul de rentabilitate), exprimat n uniti fizice:

cvpvFQmin

=

unde: F suma cheltuielilor fixe (convenional constante); pv pre unitar de vnzare; cv cheltuieli variabile pe produs.

Situaiile ipotetice ce rezult din compararea gradului minim de utilizare a capacitii de producie cu nivelul maxim al acesteia fundamenteaz opiunile posibile pentru firm: dac Gmincp < Qmax atunci se impun msuri n vederea creterii gradului de utilizare prin

valorificarea tuturor rezervelor, reducerea timpilor mori, aprovizionarea ritmic cu materii prime, materiale, semifabricate i utiliti, etc.;

dac Gmincp > Qmax atunci este necesar un management riguros al costurilor pentru diminuarea att a cheltuielilor variabile, ct i a celor fixe. Dac acest management se aplic iar gradul minim de utilizare este n continuare superior capacitii maxime de producie, atunci se poate avea n vedere realizarea de investiii concretizate n majorarea capacitii de producie cu condiia ca nivelul cererii existente pe pia s susin producia suplimentar ce va fi realizat.


24

Efectuarea la timp i de calitate a reviziilor curente, reparaiilor curente i capitale a mijloacelor fixe, modernizarea echipamentelor productive constituie principalele prghii prin care se poate maximiza gradul de utilizare a dotrii tehnice (Gdt).

n ceea ce privete gradul de utilizare a timpului maxim de funcionare (Gt) msurile adoptate vizeaz reducerea sau chiar eliminarea ntreruperilor accidentale, asigurarea aprovizionrii ritmice cu materii prime i materiale, evitarea conflictelor spontane de munc, asigurarea cu comenzi, etc.

Aprecierea eficienei utilizrii mijloacelor fixe se realizeaz pe baza unui sistem corelat al efectelor (producia marf fabricat, cifra de afaceri, valoarea adugat, profitul) cu eforturile (valoarea medie a mijloacelor fixe, valoarea medie a mijloacelor fixe active). n funcie de specificul activitii, pe baza unor indicatori proprii, se pot determina rate de eficien specifice, printre care menionm:

eficiena mijloacelor fixe exprimat n funcie de producia obinut destinat vnzrii (marf):

1000QQf

f'MQ

fMf'M1000

fMQf

max

max =

eficiena mijloacelor fixe exprimat n funcie de cifra de afaceri:

1000QfCA

f'MQf

fMf'M1000

fMCA

=

eficiena mijloacelor fixe exprimat n funcie de profitul aferent cifrei de afaceri:

1000CAP

QfCA

f'MQf

fMf'M1000

MFP

=

Aplicaie privind analiza eficienei mijloacelor fixe n funcie de producia obinut destinat vnzrii

Tabel 2-1 Nr. crt.


Perioada curent

1 Producia marf fabricat lei 900.000 1.237.600 2 Capacitatea maxim de producie lei 1.200.000 1.547.000 3 Valoarea medie a mijloacelor fixe lei 250.000 260.000 4 Valoarea medie a mijloacelor fixe direct productive lei 150.000 182.000 5 Eficiena mijloacelor fixe (Qf la 1000 Mf) lei 3.600,00 4.760,00 6 Ponderea mijloacelor fixe productive n total mijloace fixe 0,60 0,70 7 Randamentul maxim al mijloacelor fixe productive lei 8,00 8,50 8 Gradul de utilizare al capacitii maxime de producie 0,75 0,80

Modificarea total a eficienei mijloacelor fixe: == 1000

fMQf

-1000fM

Qf1000fM

Qf0

0

1

1 1.160 lei

1. Influena modificrii ponderii mijloacelor fixe productive n total mijloace fixe: =

= 1000Q

Qff'M

QfM

'fMfM

'fMfMf'M

0max

0

0

0max

0

0

1

1 600 lei

2. Influena modificrii randamentului maxim al mijloacelor fixe productive: =

= 1000Q

Qff'M

Qf'M

QfM

'fMf'M

Q0max

0

0

0max

1

1max

1

1max 262,50 lei


25

3. Influena modificrii gradului de utilizare al capacitii de producie:

=

= 1000Q

QfQQf

f'MQ

fM'fM

QQf

0max

0

1max

1

1

1max

1

1

max

297,50 lei

Creterea eficienei utilizrii mijloacelor fixe cu 1.160 lei la 1000 lei producie marf fabricat s-a realizat pe baza modificrii n sens pozitiv a tuturor factorilor de influen.

Structura mijloacelor fixe s-a modificat n favoarea celor direct productive a determinat majorarea a eficienei mijloacelor fixe cu 600 lei la 1000 lei producie marf fabricat.

Randamentul maxim al mijloacelor fixe direct productive a crescut n perioada curent fa de perioada precedent cu 6,25%, iar influena asupra eficienei mijloacelor fixe a fost de 262,50 lei la 1000 lei producie marf fabricat.

nregistrarea unor coeficieni subunitari ai gradului de utilizare a capacitilor de producie, n cei doi ani, se datoreaz n exclusivitate factorilor extensivi. Creterea gradului de utilizare a capacitii de producie n anul curent n raport cu anul precedent se explic prin creterea randamentului echipamentelor tehnologice, mbuntirea dotrii tehnice, extinderea timpului de funcionare prin introducerea celui de-al doilea schimb, n condiiile unei compoziii tehnologice mai slabe i ale unei utilizri incomplete a timpului disponibil. n aceste condiii creterea gradului de utilizare a capacitii de producie a determinat majorarea eficienei mijloacelor fixe cu 297,50 lei la 1000 lei producie marf fabricat.


T2-1. Analiza utilizrii intensive a mijloacelor fixe se face cu indicatorii: 1. gradul de folosire a fondului de timp disponibil; 2. gradul de utilizare al capacitii de producie; 3. gradul de programare al fondului calendaristic; 4. randamentul utilajelor; 5. indicele de utilizare intensiv.

Alegei varianta corect: a) 1+2+5 b) 2+4 c) 2+4+5 d) 2+3+4+5

T2-2. Raportul dintre mijloacele fixe productive i valoarea medie a mijloacelor fixe exprim: a) Compoziia tehnic b) eficiena folosirii mijloacelor fixe productive n cadrul firmei c) gradul de nzestrare tehnic a firmei d) randamentul activelor fixe productive


26

T2-3. O firm nregistreaz urmtoarea evoluie a indicatorilor: Indicele cifrei de afaceri = 107% Indicele numrului mediu de salariai = 103% Indicele productivitii medii zilnice a muncii = 110% Indicele cifrei de afaceri la 1 leu mijloace fixe = 98%

Situaia semnific: a) creterea valorii medii a mijloacelor fixe i diminuarea numrului de zile efectiv lucrate. b) diminuarea valorii medii a mijloacelor fixe i a numrului de zile efectiv lucrate; c) diminuarea valorii medii a mijloacelor fixe i creterea numrului de zile efectiv lucrate; d) creterea valorii medii a mijloacelor fixe i a numrului de zile efectiv lucrate;

2.2. Analiza gestiunii stocurilor

Analiza gestiunii stocurilor presupune: dinamica stocurilor; structura stocurilor; utilizarea resurselor materiale.

2.2.1. Analiza dinamicii stocurilor

n analiza dinamicii stocurilor se utilizeaz urmtorii indicatori: stocul final (Sf):

Sf = i +I E

coeficientul rupturii de stoc (k):

k = ts

ss

n

n

k = tz

zfr

n

n

k = t

s

c

c

unde: nss - numrul de solicitri de aprovizionat satisfcute n perioada t; nts - numrul total de solicitri de aprovizionat pe parcursul perioadei t; nzrf - numr de zile lucrtoare fr ruptur de stoc n perioada t; ntz - numrul total de zile din perioada t;

cs- volumul cererii de aprovizionat satisfcute n perioada t;

ct - volumul total al cererii de aprovizionat exprimate n perioada t.


27

Cu ct valoarea acestor coeficieni este mai apropiat de unu, cu att riscul rupturii de stoc este mai redus.

2.2.2. Analiza structurii stocurilor

Analiza modificrilor structurale a stocurilor se poate realiza innd cont de ponderea cantitativ sau valoric a diferitelor elemente stocuri n totalul cantitativ sau valoric al stocurilor, considerat 100%.

2.2.3. Analiza utilizrii resurselor materiale

Analiza utilizrii resurselor materiale presupune: a) analiza randamentului resurselor materiale; b) analiza utilizrii stocurilor de materii prime i materiale.

a) Analiza randamentului resurselor materiale surprinde corelaia direct sau indirect dintre volumul produciei rezultate i cantitatea de resurse consumate, cu ajutorul indicatorilor prezentai n continuare: - randamentul mediu al resurselor materiale (rm):

rm = MQ

;

M = i

+ I - Sf, n care:

Q - volumul fizic al produciei rezultate; M - cantitatea de resurse materiale consumate; i - stocul iniial de resurse materiale; I - intrri de resurse materiale; Sf- stocul final de resurse materiale.

Indicatorul exprim volumul de producie ce se obine, n medie, la o unitate fizic de resurs material consumat. Randamentul mediu al resurselor materiale mai poate fi determinat, lund n calcul, la numrtor, urmtorii indicatori: producia marf fabricat, valoarea adugat, profitul etc. Acest indicator se calculeaz pentru fiecare resurs material consumat i nu pentru ntreaga cantitate de resurse, avnd n vedere faptul c ele pot avea natur i caracteristici diferite.

- consumul specific de resurse materiale ( Cs):

Cs= QM

;

Acest indicator este inversul randamentului i evideniaz ce cantitate de resurs material i energetic se consum pentru a obine o unitate fizic de produs. Atunci cnd randamentul mediu al resurselor materiale crete, nseamn c s-a diminuat consumul specific de resurse pe unitate de produs sau serviciu, crescnd eficiena utilizrii resurselor materiale, i invers. Ca i n cazul randamentului, consumul specific se determin pe categorii de resurse consumate pentru obinerea unui produs ori serviciu, dat fiind caracterul neomogen al resurselor.

- indicele consumului specific de resurse materiale (ICs):


28

ICs = 100*0

1

CsCs

Atunci cnd se dorete analiza n dinamic a variaiei consumului specific de resurse materiale i energetice, se calculeaz indicele consumului specific. Valorile sale indic depirea (Ics >100%), meninerea (Ics =100%) sau diminuarea (Ics


29

T2-3. a)

Am ajuns la sfritul Unitii de nvare 2. V recomand s facei o recapitulare a principalelor subiecte prezentate n aceast unitate de

nvare i s revizuii obiectivele precizate la nceputul unitii de nvare.

Bibliografia unitii de nvare 2

1. Ifnescu A., Robu V., Hristea A. M. Vasilescu C. Analiz economico-financiar, http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/biblioteca1.asp?id=20;

2. Robu V., Georgescu N. Analiz economico-financiar, http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/carte2.asp?id=113&idb=6;

3. Robu V., Vlceanu Gh., (2009) Analiz economico-financiar. Teste gril, Ed. Economic, Bucureti;

4. Vlceanu Gh., Robu V., Georgescu N. (2006) Analiz economico-financiar, Ed. Economic, Bucureti;

Unitatea de nvare 3 ANALIZA CHELTUIELILOR DIN ACTIVITATEA NTREPRINDERII

30

3. Unitatea de nvare 3 ANALIZA CHELTUIELILOR DIN ACTIVITATEA NTREPRINDERII ABORDAREA SISTEMIC A CHELTUIELILOR, STRUCTUR, DINAMIC, ANALIZA-DIAGNOSTIC A CHELTUIELILOR LA 1000 LEI CIFR DE AFACERI, ANALIZA DIFERITELOR CATEGORII DE CHELTUIELI VARIABILE, FIXE

Obiective:

vei dobndi cunotinele necesare pentru identificarea i calculul cheltuielilor i veniturilor; vei analiza cheltuielile prin toate metodele de analiz; vei dobndi capacitatea de a diagnostica evoluia activitii de producie i a profitabilitii

unei ntreprinderi prin prisma analizei cheltuielilor.

Orice activitate economic presupune consumul unor resurse materiale, umane i financiare, care precede obinerea veniturilor.

Cheltuielile

Cea mai mare parte a acestor consumuri sunt transpuse n costul produselor.

n contabilitatea financiar, cheltuielile ntreprinderii sunt grupate dup natura lor n trei mai categorii, i anume: a) cheltuielile de exploatare sunt ocazionate de activitatea curent de producie i

comercial a ntreprinderii. n aceast categorie sunt incluse: cheltuielile privind consumul de materii prime i materiale consumabile; cheltuielile privind amortizrile i provizioanele; cheltuielile cu salariile; cheltuielile cu serviciile i lucrrile prestate de teri;

b) cheltuielile financiare cuprind: pierderile din creane legate de participaii; pierderile din vnzarea titlurilor de plasament; diferenele nefavorabile de curs valutar; dobnzile pltite pentru mprumuturile primite;

c) cheltuielile extraordinare cuprind acele cheltuieli care nu sunt legate de activitatea curent a unitii economice .

Costurile - totalitatea consumurilor exprimate n form bneasc pe care le efectueaz ntreprinderea n vederea realizrii unei anumite producii sau a unui singur produs.

Definiie

Cheltuielile - sumele sau valorile pltite sau de pltit pentru consumurile, lucrrile executate i serviciile prestate de teri, remunerarea personalului, executarea de obligaii legale sau contractuale de ctre unitatea patrimonial, constituirea amortizrii i provizioanelor.

Definiie


31

Veniturile reprezint valorile care revin titularului de patrimoniu ca rezultat al activitii ntreprinse. Conform principiului care spune c pentru obinerea veniturilor este necesar efectuarea unor cheltuieli, tragem concluzia c exist o reciprocitate, angajarea fiecrei cheltuieli avnd ca scop obinerea de venituri. De la acest principiu exist abateri, i anume sunt cheltuieli care nu genereaz venituri (de exemplu cheltuielile financiare i cheltuielile extraordinare); plata unor dobnzi, a unor pierderi, a unor amenzi sau penaliti nu genereaz venituri sau, invers, realizarea acestora nu a necesitat cheltuieli.

3.1. Analiza cheltuielilor aferente veniturilor totale ale ntreprinderii

Analiza cheltuielilor aferente veniturilor totale ale ntreprinderii urmrete evoluia acestora n dinamic i pe structur, precum i factorii care le influeneaz evoluia, n scopul identificrii rezervelor de reducere a acestora.

3.1.1. Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor aferente veniturilor totale

Analiza cheltuielilor se va efectua n conformitate cu clasificarea dup natura acestora, n conformitate cu structura utilizat n situaiile financiare.

Se va urmri: calculul ponderii fiecrui tip de cheltuial, conform clasificrii din Contul de profit i pierdere

(cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare i cheltuieli extraordinare) n total cheltuieli; analiza dinamicii structurii cheltuielilor, prin compararea dinamicii fiecrui element de structur

(cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare i cheltuieli extraordinare) cu dinamica cheltuielilor totale;

analiza dinamicii fiecrui element de structur a cheltuielilor (cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare i cheltuieli extraordinare) prin raportarea la indicatorul simetric de structur pentru venituri (venituri din exploatare, venituri financiare i venituri extraordinare);

analiza dinamicii structurii cheltuielilor prin raportarea la un indicator global de venit, de obicei cifra de afaceri;

analiza dinamicii eficienei fiecrui element de structur prin raportarea la 1000 lei cifr de afaceri.

La nivel de ntreprindere, analiza n dinamic a cheltuielilor totale denot o evoluie ascendent a acestora aflat, pe de o parte, sub impactul inflaiei, iar, pe de alt parte, reclamat de necesitile desfurrii activitii curente.

Orice analiz a cheltuielilor, pe total sau pe categorii de activiti, nu se efectueaz prin sine nsi, ci n strns corelare cu categoriile de venituri la a cror realizare concur.

Aplicaie privind analiza cheltuielilor aferente veniturilor totale Tabel 3-1

Suma veniturilor - lei Modificarea veniturilor Perioada curent

n mrimi absolute (lei) n mrimi relative(%)

Nr crt.

Natura activitii Perioada

precedent Prevzut Realizat Curent -

precedent Realizat-prevzut

Curent/ precedent

Realizat/ Prevzut

1 Exploatare 15.323.000 16.850.000 17.105.000 1.782.000 255.000 111,63 101,51 2 Financiar 167.000 245.700 238.000 71.000 -7.700 142,51 96,87 3 Extraordinar - - - - - - - 4 TOTAL 15.490.000 17.095.700 17.343.000 1.853.000 247.300 111,96 101,45

Tabel 3-2


32

Suma cheltuielilor - lei Modificarea cheltuielilor Perioada curent

n mrimi absolute (lei) n mrimi relative (%)

Nr crt.

Natura activitii Perioada

precedent Prevzut Realizat Curent -

precedent Realizat-prevzut

Curent/ preceden

t

Realizat/ Prevzut

1 Exploatare 12.994.000 13.600.000 13.826.000 832.000 226.000 106,40 101,66 2 Financiar 365.000 430.500 285.000 -80.000 -145.500 78,08 66,20 3 Extraordinar - - - - - - - 4 TOTAL 13.359.000 14.030.500 14.111.000 752.000 80.500 105,63 100,57

n urma faptului c ntreprinderea i concentreaz eforturile pentru realizarea obiectivului principal, de a produce i valorifica rezultatele exploatrii se observ c ponderea cea mai mare n cheltuielile nregistrate n perioada analizat o au cele aferente activitii de exploatare. Cheltuielile de exploatare nregistreaz n anul curent cretere n sum absolut de 832.000 lei fa de anul precedent i o cretere cu 226.000 lei fa de nivelul programat de ntreprindere.

n ceea ce privete cheltuielile financiare care provin n special din dobnzile curente aferente mprumuturilor primite i din diferenele nefavorabile de curs valutar, dei s-a prevzut c vor crete n comparaie cu anul precedent, acestea nregistreaz n anul curent o scdere de 80.000 lei sau, n mrimi relative, cu 21,92% fa de anul precedent respectiv cu 33,70% fa de nivelul lor programat.

Referitor la veniturile nregistrate de ntreprindere n perioada analizat, acestea nregistreaz n anul curent o cretere cu 11,63% fa de anul precedent, depind nivelul programat cu 1,51%. Veniturile din exploatare au nregistrat n anul curent o cretere de 1.781.000 lei fa de anul precedent, depind totodat i nivelul programat.

Veniturile financiare, reprezentate n principal de veniturile din dobnzi urmate de veniturile din sconturi obinute i alte venituri financiare nregistreaz o cretere foarte mare n anul curent fa de anul precedent de 71.000 lei, ceea ce n mrimi relative nseamn cu 42,51 %, totui aceast cretere fiind sub nivelul programat cu 3,17 %.

Din analiza datelor se observ c ntreprinderea nu nregistreaz nici venituri i nici cheltuieli din activiti extraordinare.


T3-1. n contabilitatea financiar, cheltuielile unei ntreprinderi, dup natura lor, se grupeaz n: a) cheltuieli directe i indirecte; b) cheltuieli variabile i fixe; c) cheltuieli de exploatare i financiare; d) cheltuieli de exploatare, financiare i extraordinare

T3-2. Conform structurii contului de profit i pierdere, veniturile pot fi grupate astfel: a) venituri fixe i variabile; b) venituri directe i indirecte; c) venituri din exploatare, financiare i extraordinare;


33

3.1.2. Analiza factorial a cheltuielilor la 1000 lei venituri totale

Orice analiz a cheltuielilor aferente veniturilor unei ntreprinderi trebuie s le urmreasc evoluia i s determine factorii care le genereaz, pentru evaluarea i diminuarea pe viitor, pentru luarea tuturor msurilor necesare reducerii acestora, n vederea obinerii profitului previzionat. Literatura de specialitate consider c analiza cheltuielilor aferente veniturilor unei ntreprinderi constituie o necesitate de prim ordin pe care toi specialitii din economie trebuie s o adopte necondiionat. Urmrirea evoluiei cheltuielilor se face prin determinarea i analiza indicatorului rata de eficien a cheltuielilor totale (cheltuieli totale la 1000 lei venituri totale). Acest indicator se calculeaz ca raport ntre cheltuielile totale i veniturile totale:

10001000 =VT

ChTCh V

n care: VCh1000 reprezint cheltuielile la 1000 lei venituri (rata de eficien a cheltuielilor

totale); ChT reprezint cheltuielile totale care cuprind cheltuielile de exploatare, financiare i extraordinare; VT reprezint suma veniturilor totale care cuprind veniturile din activiti de exploatare, financiare i extraordinare.

Integrat n activitatea practic de gestiune, analiza cheltuielilor aferente veniturilor totale ale ntreprinderii reprezint o prim etap de informare asupra dinamicii cheltuielilor. n acest scop, se utilizeaz indicatorul Rata medie de eficien a cheltuielilor totale sau Cheltuieli la 1000 lei venituri totale al crui model de analiz este urmtorul:

=CtR 1000

1

1

=

=

n

ii

n

ii

v

ch

sau 100

1=

=

n

icii

Ct

rgR

gi= 100T

i

Vv

i rci= 1000i

i

v

ch

n care: CtR rata medie de eficien a cheltuielilor totale;

=

n

iich

1- suma cheltuielilor pe categorii de activiti;

=

n

iiv

1- suma veniturilor pe categorii de activiti;

gi structura veniturilor pe categorii de activiti; rci rata de eficien a cheltuielilor pe categorii de venituri.

De aici rezult c, fa de o baz de referin, modificarea ratei medii de eficien a cheltuielilor totale este rezultatul influenei exercitate de modificarea structurii veniturilor (gi) i a ratei de eficien a cheltuielilor pe categorii de venituri (rci).

innd seama de modul de calcul al ratei, respectiv raportul efort/efect, rezult c reducerea nivelului acesteia denot o cretere a eficienei cu care au fost consumate resursele materiale, umane i financiare ale ntreprinderii.

Pentru relevarea modificrii ratei medii de eficien a cheltuielilor totale, prin prisma factorilor care influeneaz asupra acesteia, se impune efectuarea unei analize de tip factorial.


34

Aplicaie privind analiza cheltuielilor la 1000 lei venituri totale Tabel 3-3

Suma cheltuielilor -lei-

Suma veniturilor - lei-

Perioada curent

Perioada curent

Nr crt. Natura activitii

Perioada precedent

Programat Realizat

Perioada precedent

Programat Realizat 1 Exploatare 12.994.000 13.600.000 13.826.000 15.323.000 16.850.000 17.105.000 2 Financiar 365.000 430.500 285.000 167.000 245.700 238.000 3 Extraordinar - - - - - - 4 TOTAL 13.359.000 14.030.500 14.111.000 15.490.000 17.095.700 17.343.000

Tabel 3-4 Structura

veniturilor(%) Rata de eficien a cheltuielilor(lei)

Perioada curent

Perioada curent

Nr crt. Natura activitii

Perioada precedent

Programat Realizat

Perioada precedent

Programat Realizat 1 Exploatare 98,92 98,56 98,63 848,01 807,12 808,30 2 Financiar 1,08 1,44 1,37 2.185,63 1.752,14 1.197,48 3 Extraordinar - - - - - - 4 TOTAL 100 100 100 862,43 820,70 813,64

Analiza n dinamic a modificrii ratei medii de eficien a cheltuielilor totale poate fi efectuat fie comparnd nivelul programat din anul curent (pr) cu nivelul realizat n perioada de baz (simbolizat cu 0), fie comparnd nivelul realizat n anul curent (simbolizat cu 1) cu nivelul programat (pr), astfel:

01 RccRRC = = -48.78 lei i

== prC cRcRR 1 -7,06 lei din care, datorit:

1.Influenei modificrii structurii veniturilor pe categorii de activiti:

=

= 001100

Rcrg ciiR

gC

i 3,94 lei

i

=

= CprcipriRg Rrg

C

i 1001

-0,61 lei

2. Influenei modificrii ratei de eficien a cheltuielilor pe categorii de venituri:

=

= 100

011

ciiRr

rgcRC

ci -52,72 lei

i

1001

1

= cipriRrrg

cRCci

= -6,45 lei.

Din analiza datelor, se constat c, dei s-a avut n vedere o mbuntire a eficienei cheltuielilor pe total activitate, bazat pe reducerea cheltuielilor la 1000 lei venituri totale cu 41,72 lei, la sfritul anului curent s-a nregistrat pentru societatea respectiv o situaie mult mai bun, rata medie de eficien a cheltuielilor cu 48,78 lei mai mic, iar fa de nivelul programat cu +7,06 lei.

Aceast reducere a cheltuielilor la 1000 lei venituri se produce deoarece indicele cheltuielilor totale (ICt) este mai mic dect indicele veniturilor totale (IV), respectiv ICt


35

Structura veniturilor, ca factor de influen, reflect dinamica veniturilor pe categorii de activiti.

n comparaie u nivelul nregistrat n anul anterior, modificarea structurii veniturilor poate fi considerat ca fiind nefavorabil, deoarece a contribuit la creterea nivelului cheltuielilor la 1000 lei venituri, deoarece a crescut ponderea activitilor la care se nregistreaz un nivel mai mic al ratei de eficien dect media nregistrat la nivel de ntreprindere n perioada precedent.

Factorul calitativ, rata de eficien a cheltuielilor pe categorii de venituri, influeneaz n mod favorabil n ambele situaii, ceea ce conduce la creterea ratei medii de eficien i reducerea nivelului cheltuielilor la 1000 lei venituri corespunztor perioadei analizate, cu 52,72 lei i respectiv cu 6,45 lei.

Cheltuielile la 1000 lei venituri din exploatare exercit influen cea mai mare asupra indicatorului Rata de eficien a cheltuielilor totale, deoarece veniturile din exploatare dein ponderea cea mai mare n totalul veniturilor, rezultnd c orice modificare a nivelului lor se va reflecta n acelai sens i aproximativ cu aceeai intensitate n indicatorul analizat. Dei s-a programat o reducere a cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare cu 41,72 lei, la sfritul anului curent s-a nregistrat o reducere a lor cu 48,78 lei.

n activitatea practic trebuie avute n vedere: luarea n considerare a inflaiei, ceea ce presupune corectarea bazei de comparaie cu un

coeficient care s reflecte corelaia dintre creterea preurilor tuturor categoriilor de resurse cu care se aprovizioneaz ntreprinderea i dinamica preurilor pe seama crora se formeaz veniturile.

explicarea pe fiecare categorie de venituri a evoluiei eficienei, n funcie de factorii specifici care o influeneaz, mai ales n situaii n care cheltuielile financiare i cele excepionale depesc substanial veniturile.

Principalele msuri ce trebuie avute n vedere pentru reducerea nivelului cheltuielilor la 1000 lei venituri totale sunt: realizarea produselor, serviciilor prestate i lucrrilor executate cu respectarea criteriului

eficienei economice, respectiv preurile de vnzare i tarifele practicate s acopere costurile i s permit obinerea unui profit care s fie stimulativ pentru acionari;

adoptarea acelei structuri de finanare a mijloacelor economice care s permit realizarea obiectivelor pe termen lung (dezvoltarea potenialului tehnic al ntreprinderii) i a celui pe termen scurt cu cheltuieli financiare ct mai sczute;

valorificarea activelor la valori ct mai mari (prin organizarea corespunztoare a licitaiilor), onorarea obligaiilor fa de clieni (respectarea clauzelor contractuale), precum i a celor fa de bugetul statului etc.


T3-3. ntreprinderea X nregistreaz n contul de profit i pierdere urmtoarele date: Prevzut Realizat

Indicatori Valoare - lei

Structura %

Valoare lei

Structura %

1. Venituri din exploatare 2. Venituri financiare 3. Venituri extraordinare

4.000 1.000 100

80,0 19,6 0,4

4.520 980 10

82,0 17,8 0,2

TOTAL 5.100 100,0 5.510 100,0 4. Cheltuieli la 1.000 lei venituri: - din exploatare - financiare - extraordinare

800 1.000 900

-

-

-

825 915

865

-

-

-

TOTAL 840 - 845 -


36

Care este influena structurii veniturilor asupra cheltuielilor totale la 1000 lei venituri: a) + 10,2 lei; b) - 9,2 lei; c) - 8,2 lei; d) - 7,2 lei.

T3-4. Dac: Indicele cheltuielilor de exploatare = 115 % Indicele cheltuielilor salariale = 112 % Indicele numrului de salariai = 88 % Indicele veniturilor din exploatare = 110 %

Rezult c: a) crete salariul mediu anual, ponderea cheltuielilor salariale n cheltuielile de exploatare i scade

eficiena cheltuielilor de exploatare; b) crete salariul mediu anual, se reduce ponderea cheltuielilor salariale n cheltuielile de exploatare i eficiena cheltuielilor de exploatare;

c) scade salariul mediu anual, se reduce ponderea cheltuielilor salariale n cheltuielile de exploatare i crete eficiena cheltuielilor de exploatare;

d) scade salariul mediu anual, crete ponderea cheltuielilor salariale n cheltuielile de exploatare i se reduce eficiena cheltuielilor de exploatare;

3.2. Analiza cheltuielilor de exploatare

Cheltuielile de exploatare dein ponderea n totalul cheltuielilor angajate de o ntreprindere, indiferent de specificul activitii economice pe care o desfoar. Acest tip de cheltuieli cuprind ansamblul cheltuielilor necesare desfurrii unui ciclu de exploatare, respectiv achiziionrii resurselor materiale, energetice, umane i celelalte cheltuieli necesare procesului de producie, pentru obinerea, stocarea i livrarea produselor finite, n vederea relurii ciclului de exploatare.

Elementele componente ale cheltuielilor de exploatare sunt: cheltuieli cu materiile prime, materialele auxiliare, energia,combustibilul, apa etc.; cheltuieli cu lucrrile i serviciile prestate de ctre teri, inclusiv cheltuielile pentru locaii de

gestiune; cheltuielile cu fora de munc (salarii i cheltuieli cu asigurrile sociale aferente fondului de

salarii); cheltuieli cu amortizarea i provizioanele aferente exploatrii; cheltuielile cu impozite i taxe; alte cheltuieli de exploatare.

Cheltuielile de exploatare se nregistreaz n evidena contabil a fiecrei ntreprinderi, potrivit normelor legale, pe grupe i clase, conform planului de conturi care permite evidenierea corect i coerent, astfel nct, pe baza nregistrrilor din contabilitate s se poat urmri alocarea resurselor.


37

3.2.1. Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor de exploatare

Analiza cheltuielilor se va efectua n conformitate cu clasificarea dup natura acestora, n conformitate cu structura utilizat n situaiile financiare. Se va urmri: calculul ponderii fiecrui tip de cheltuial de exploatare n total cheltuieli de exploatare; analiza dinamicii structurii cheltuielilor de exploatare, prin compararea dinamicii fiecrui

element de structur cu dinamica cheltuielilor de exploatare totale; analiza dinamicii fiecrui element de structur a cheltuielilor de exploatare prin raportarea la

indicatorul simetric de structur pentru veniturile din exploatare; analiza dinamicii structurii cheltuielilor de exploatare prin raportarea la veniturile totale din

exploatare; analiza dinamicii eficienei fiecrui element de structur a cheltuielilor din exploatare prin

raportarea la 1000 lei cifr de afaceri.

3.2.2. Analiza factorial a cheltuielilor de exploatare la 1000 lei venituri din exploatare

n analiza cheltuielilor aferente activitii de exploatare, pot fi avute n vedere urmtoarele modaliti: nivelul cheltuielilor de exploatare pe elemente de cheltuieli la 1000 lei venituri din exploatare; rata medie de eficien a cheltuielilor de exploatare.

2.4.1.1. Analiza nivelului cheltuielilor de exploatare pe elemente de cheltuieli la 1000 lei venituri din exploatare n analiza cheltuielilor de exploatare se folosete nivelul lor la 1000 lei venituri din exploatare, ca parte a ntregului folosit anterior, urmrindu-se dinamica i modificrile intervenite n structura cheltuielilor. Acest lucru este important att pentru formarea imaginii asupra modului n care s-a realizat programul stabilit, ct mai ales pentru identificarea categoriilor de cheltuieli care necesit atenie deosebit din partea factorilor de decizie. Cheltuielile la 1000 lei venituri din exploatare, pe categorii de cheltuieli se calculeaz potrivit formulei:

10001000 =Vece

ce iVei ,

n care: ice reprezint cheltuielile de exploatare pe categorii de cheltuieli;

eV veniturile din exploatare. Pentru analiza dinamicii i structurii cheltuielilor de exploatare, datele sunt sintetizate astfel:

Rata medie de eficien a cheltuielilor de exploatare se calculeaz dup formula:

1000

1

1=

=

=

n

ij

n

ij

Ce

ve

ce

R sau 100

1=

=

n

icejj

Ce

rgR

100=Veve

g jj i 1000=j

jcej

ve

cer

n care: CeR reprezint rata medie de eficien a cheltuielilor de exploatare;


38

=

n

ijve

1suma veniturilor din exploatare pe tipuri de activiti (vnzri de mrfuri,

livrri de produse, executri de lucrri, prestri de servicii, producia stocat, producia imobilizat, alte venituri din exploatare);

=

n

ijce

1suma cheltuielilor de exploatare pe tipuri de activiti;

ig structura veniturilor din exploatare pe tipuri de activiti; cejr rata de eficien a cheltuielilor de exploatare la 1000 lei venituri pe tipuri de

activiti. Utilizarea modalitilor mai sus prezentate faciliteaz att analiza n dinamic ct i din

punct de vedere structural a cheltuielilor de exploatare. n dinamic, analiza nivelului ratei de eficien a cheltuielilor de exploatare vizeaz, n

principal, evidenierea modificrilor intervenite de la o perioad la alta, pe total, dar i pe categorii de cheltuieli, fapt ce permite identificarea acelor categorii de cheltuieli care influeneaz nefavorabil asupra acesteia.

Din punct de vedere structural, analiza cheltuielilor de exploatare permite i evidenierea ponderii pe care o deine fiecare element de cheltuial n totalul acestora. Funcie de natura cheltuielilor aferente activitii de exploatare, se poate determina pe fiecare categorie de cheltuial n parte, rata de eficien a acestora la 1000 lei venituri din exploatare.

Metodologic, se poate proceda la analiza detaliat a fiecrei categorii de cheltuial indiferent de evoluia acesteia, n scopul identificrii posibilitilor de reducere. Analiza eficienei cheltuielilor de exploatare poate fi efectuat n raport de modul de formare a veniturilor i nivelul cheltuielilor pe categorii de venituri.

Aplicaie privind analiza cheltuielilor la 1000 lei venituri totale Tabel 3-5

Perioada curent

Nr. Crt.

Indicatori Perioada precedent

Programat Realizat 1 Venituri din exploataretotal (lei),

din care aferente: 15.323.000 16.850.000 17.105.000

2 produciei vndute 13.575.000 15.277.600 15.293.700 3 produciei stocate 1.748.000 1.572.400 1.811.300 4 produciei imobilizate - - - 5 Cheltuieli din exploataretotal (lei),

din care aferente: 12.994.000 13.600.000 13.826.000

6 produciei vndute 11.245.600 12.027.600 12.015.100 7 produciei stocate 1.748.400 1.572.400 1.810.900 8 produciei imobilizate - - - 9 Rata de eficien a cheltuielilor de exploatare

total (lei), din care aferent:

848,01 807,12 808,30

10 produciei vndute 828,41 787,27 785,62 11 produciei stocate 1.000,23 1.000,00 999,78 12 produciei imobilizate - - - 13 Structura veniturilor din exploatare total (%),

din care aferent: 100,00 100,00 100,00

14 produciei vndute 88,59 90,67 89,41 15 produciei stocate 11,41 9,33 10,59


39

16 produciei imobilizate - - -

Din punct de vedere metodologic, pentru a delimita influena structurii veniturilor de cea a nivelului cheltuielilor aferente produciei vndute se procedeaz la recalcularea cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare.

Modificarea cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare: == 01 CeCeCe RRR -39,70 lei

== CeprCeCe RRR 1 +1,18 lei. din care, datorit:

1. Influenei modificrii structurii veniturilor din exploatare:

001

100Ce

cejjRg R

rgCe

j

= = -1,41 lei i

CeprcejprjR

gj Rrg

Ce

= 100

1= +2,68 lei

2. Influenei modificrii ratei de eficien a cheltuielilor de exploatare pe tipuri de venituri:

1000

= cejjprCeprRrrg

RCecej

= -38,30 lei

i

=

= 100

11

cejprjCe

Rr

rgRCe

cej -1,50 lei.

n urma analizei efectuate se desprind urmtoarele concluzii: fa de anul precedent s-a programat o cretere a eficienei cheltuielilor de exploatare bazat pe

reducerea cheltuielilor de exploatare la 1000 lei venituri din exploatare cu 39,70 lei. Aceast reducere s-a bazat n principal pe reducerea cheltuielilor de exploatare la 1000 lei venituri aferente produciei vndute care a condus la creterea ratei de eficien programat a cheltuielilor de exploatare cu 38,30 lei.

n a doua situaie analizat se constat c eficiena cheltuielilor de exploatare a sczut fa de nivelul programat cu 1,78 lei. Creterea cheltuielilor de exploatare la 1000 lei venituri din exploatare n anul curent a fost consecina ambilor factori direci. Scderea ponderii veniturilor aferente produciei vndute n total venituri a influenat rezultatul negativ cu 2,68 lei, n timp ce factorul calitativ, rata de eficien a cheltuielilor de exploatare pe categorii de venituri a avut o influen pozitiv, determinnd scderea cheltuielilor de exploatare la 1000 lei venituri din exploatare cu 1,50 lei. Aceasta s-a datorat scderii cheltuielilor de exploatare la 1000 lei venituri aferente produciei vndute.

3.2.3. Analiza factorial a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri

Cheltuielile de exploatare reprezint ponderea n cheltuielile de producie, n timp ce partea cea mai important din veniturile din exploatare se regsete n cifra de afaceri. De aceea, rezultatele analizei factoriale a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri sunt considerate semnificative pentru analiza evoluia cheltuielilor de exploatare raportate la veniturile din exploatare. Indicatorii n funcie de care se construiete modelul de analiz factorial sunt: producia vndut exprimat n costuri de producie ( cq );


40

producia vndut exprimat n preuri de vnzare ( pq ); producia vndut n anul curent exprimat n costuri de producie din anul precedent

(01 cq );

producia vndut n anul curent exprimat n preuri de vnzare din anul precedent (

01 pq ). Modelul matematic i respectiv schem sinoptic folosite pentru efectuarea analizei

factoriale sunt urmtoarele:

1000CAChCh CA 1000 =

Factorii de influen identificai sunt: structura vnzrilor (g); preul unitar de vnzare (p); costul unitar complet (c) Principala component a cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare o reprezint

cheltuielile la 1000 lei cifr de afaceri. n analiza factorial a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri pot fi utilizate dou modele de

analiz:

10001000

=

pqcqC

v

vCA

n care: vq reprezint volumul fizic al produciei vndute pe produse;

ppreul mediu de vnzare (exclusiv TVA); ccostul unitar.

100

10001000

=iiCA cgC

n care: ig reprezint structura produciei vndute pe produse;

1000ic - cheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri pe produse.

Pentru exemplificarea metodologiei de analiz a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri, se vor utiliza datele din tabelul urmtor:

Aplicaie privind analiza cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri Tabel 3-6

Date post:	14-Oct-2015
Category:	Documents
Upload:	monica
View:	73 times
Download:	1 times

AEF_II_Anica Popa Robu Vasile

Documents