+ All Categories
Home > Documents > 114928271 Contabilitate Generala de Doina Maria Robu

114928271 Contabilitate Generala de Doina Maria Robu

Date post: 29-Oct-2015
Category:
Upload: roxana-iordachi
View: 158 times
Download: 3 times
Share this document with a friend

of 333

Transcript
  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    1

    Cuvnt nainte

    Aceast lucrare este publicat n memoria autoarei, conf.univ. dr.

    DOINA MARIA ROBU, prodecan al Facultii de tiine Economice i

    Administraie Public din cadrul Universitii tefan cel Mare Suceava.

    Din dorina de-a duce pe meleagurile Republicii Moldova coala

    modern de tiine economice, DOINA MARIA ROBU i-a pierdut viaa

    ntr-un stupid accident de circulaie, strivit de un autobuz cu poliiti,

    ntr-o intersecie cu maxim vizibilitate. mpreun cu ea au murit i prof.

    univ.dr. ROMUL VANCEA-decan, lector univ. dd. FLORIN-GEORGE

    IANCU ef catedr informatic, NICOLAE POPOVICI- ofer.

    Mult prea devreme plecat dintre noi, la numai 40 ani, DOINA

    MARIA ROBU a ncercat s rezolve ntr-o viziune creativ i original o

    problematic complex i de actualitate din domeniul contabilitii.

    Sper c, parcurgnd paginile ce urmeaz, cititorul va reui s-i

    formeze o imagine complet asupra scopului urmrit.

    De asemenea, cred c, aceast lucrare va fi de folos celor ce pesc

    n tainele contabilitii, chiar dac n ultimul timp au aprut modificri n

    legislaia de specialitate.

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    2

    ISBN 973 9408 01 - X

    CUPRINS

    Cuvnt nainte ........................................................................................ 1

    CUPRINS................................................................................................ 2

    PREFA ............................................................................................... 7

    CAPITOLUL I ........................................................................................ 8

    OBIECTUL I PRINCIPIILE CONTABILITII GENERALE......... 8

    1.1. Patrimoniul obiect de studiu al contabilitii ............................ 8

    1.2. Principiile contabilitii gestiunii patrimoniului........................ 10

    CAPITOLUL II..................................................................................... 18

    CONTABILITATEA CAPITALULUI ................................................ 18

    2.1. Capitalul propriu ........................................................................ 18

    2.1.1. Capitalul social .................................................................. 19

    2.1.2. Primele legate de capital................................................... 21

    2.1.3. Diferenele din reevaluare................................................ 23

    2.1.4. Rezervele ............................................................................ 25

    2.1.5. Rezultatul raportat ........................................................... 27

    2.1.6. Capitalul individual .......................................................... 28

    2.1.7. Subveniile pentru investiii ............................................. 29

    2.1.8. Fondurile cu destinaie special ...................................... 30

    2.1.9. Provizioanele asimilate capitalului.................................. 33

    2.1.9.1. Provizioanele reglementate ......................................... 33

    2.1.9.2. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli .................... 34

    2.2. Capitalul strin ........................................................................... 36

    2.2.1 mprumuturile din emisiunea de obligaiuni .................. 37

    2.2.2 Creditele bancare pe termen lung i mijlociu ................. 38

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    3

    2.2.3 Datorii legate de participaii ............................................. 39

    2.2.4 Datoriile privind concesiunile i alte datorii asimilate ... 40

    CAPITOLUL III ................................................................................... 42

    CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR.......................................... 42

    3.1. Imobilizri necorporale.............................................................. 44

    3.1.1. Cheltuieli de constituire ................................................... 45

    3.1.2. Cheltuieli de cercetare-dezvoltare................................... 45

    3.1.3. Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare... 46

    3.1.4. Fondul comercial............................................................... 49

    3.1.5. Alte imobilizri necorporale ............................................ 50

    3.2. Imobilizri corporale.................................................................. 50

    3.2.1. Terenuri ............................................................................. 51

    3.2.2. Mijloace fixe ...................................................................... 52

    3.3. Imobilizri financiare................................................................. 55

    3.4. Imobilizri n curs ...................................................................... 59

    3.5. Amortizrile privind imobilizrile ............................................. 60

    3.6. Provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor........................ 64

    CAPITOLUL IV ................................................................................... 68

    CONTABILITATEA STOCURILOR I A PRODUCIEI N CURS

    DE EXECUIE ............................................................................................... 68

    4.1. Evaluarea stocurilor i a produciei n curs de execuie ............ 69

    4.2. Materiile prime i materialele consumabile............................... 76

    4.3. Obiectele de inventar i baracamentele ..................................... 80

    4.4. Producia unitilor economice .................................................. 83

    4.5. Stocurile aflate la teri................................................................ 87

    4.6. Animalele i psrile.................................................................. 89

    4.7. Mrfurile .................................................................................... 90

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    4

    4.8. Ambalajele ................................................................................. 92

    4.9. Provizioane pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs

    de execuie................................................................................................... 93

    CAPITOLULV ..................................................................................... 97

    CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND RELAIILE CU

    TERII ............................................................................................................ 97

    5.1. Furnizori i relaii asimilate acestora......................................... 98

    5.2. Clieni i relaii asimilate acestora...........................................105

    5.3. Operaii privind decontarea cu personalul...............................109

    5.4. Asigurrile i protecia social.................................................113

    5.5. Decontrile cu bugetul statului i alte organisme publice .......116

    5.6. Decontri n cadrul grupului i cu asociaii .............................124

    5.7. Debitori i creditori diveri ......................................................128

    5.8 Operaiile de regularizare..........................................................130

    5.9. Provizioanele pentru deprecierea creanelor............................135

    CAPITOLUL VI .................................................................................136

    CONTABILITATEA OPERAIILOR DE TREZORERIE...............136

    6.1. Titlurile de plasament ..............................................................137

    6.2. Decontrile fr numerar .........................................................141

    6.3. Operaii efectuate prin casierie i viramente interne ...............148

    6.4. Acreditive i avansuri de trezorerie .........................................154

    6.5. Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie........157

    CAPITOLUL VII................................................................................159

    CONTABILITATEA CHELTUIELILOR .........................................159

    7.1. Cheltuieli cu materii prime, materiale i mrfuri ....................164

    7.2. Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri...............168

    7.3. Cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate.......174

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    5

    7.4. Cheltuieli cu personalul ...........................................................175

    7.5. Cheltuieli financiare.................................................................176

    7.6. Cheltuieli excepionale ............................................................177

    7.7. Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele ............................178

    7.8. Cheltuieli cu impozitul pe profit..............................................180

    CAPITOLUL VIII ..............................................................................184

    CONTABILITATEA VENITURILOR..............................................184

    8.1. Venituri din vnzri de produse, prestri de servicii i mrfuri

    ...................................................................................................................187

    8.2. Venituri din producia stocat..................................................189

    8.3. Venituri din producia de imobilizri ......................................194

    8.4. Venituri din subvenii de exploatare........................................196

    8.5. Alte venituri din exploatare .....................................................197

    8.6. Venituri financiare ...................................................................198

    8.7. Venituri excepionale...............................................................201

    8.8. Venituri din provizioane ..........................................................204

    CAPITOLUL IX .................................................................................208

    CONTABILITATEA REZULTATULUI EXERCIIULUI..............208

    9.1. Determinarea rezultatului ........................................................208

    9.2. ntocmirea documentelor de sintez ........................................218

    CAPITOLUL 10 .................................................................................223

    VERIFICAREA I CERTIFICAREA BILANULUI CONTABIL.223

    10.1 Rolul i obiectivele controlului bilanului contabil ................223

    10.2. Conceptul de audit financiar contabil ....................................234

    10.3. Demersul general n auditul financiar contabil......................245

    10.4. Riscurile auditului financiar i controlul de calitate n audit.266

    10.4.1. Riscurile auditului financiar ........................................266

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    6

    10.4.2. Controlul de calitate n audit .......................................270

    CAPITOLUL XI .................................................................................272

    ANALIZA PE BAZ DE BILAN ...................................................272

    11.1. Rolul analizei financiare .......................................................272

    11.2. Analiza structurii bilanului ...................................................275

    11.3. Analiza rezultatelor................................................................282

    11.4. Analiza echilibrelor financiare ale bilanului ........................286

    11.5. Analiza rentabilitii ..............................................................299

    11.6. Analiza riscurilor ...................................................................303

    11.7. Decizii pe baz de bilan ........................................................312

    11.7.1. Decizii ale politicii de investiii ....................................312

    11.7.2. Decizii cu privire la structura financiar ...................317

    i costul capitalului....................................................................317

    11.7.3. Decizii cu privire la distribuirea dividendelor ...........319

    ANEXE ...............................................................................................322

    BIBLIOGRAFIE.................................................................................330

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    7

    PREFA

    Contabilitatea general n sistemul contabil dualist trateaz ntrega

    problematica teoretic i metodologic a celui mai important circuit, cel al

    contabilitii financiare. Prin aceasta se asigur evidena i controlul

    patrimoniului, situaiei financiare i rezultatelor, precum i elaborarea

    documentelor contabile de sintez, respectiv bilanul contabil i contul de

    profit i peidere, potrivit standardelor i normelor internaionale(Directiva a

    IV-a a UE) condiiile cerute de economia de pia.

    n elaborarea lucrrii s-a avut n vedere construcia gradat a fiecrui

    capitol i paragraf n conformitate cu principiile generale ale nvrii prin

    descoperire i acumulare sistematic de noi cunotiine.

    n esena ei, lucrarea are menirea de a descoperi n primul rnd

    necesittile de informare i documentare ale studenilor pentru o disciplin

    concret din planurile lor de nvmnt, dar, n egal msur, poate fi util i

    unui public mult mai larg reprezentat de cursani ai diferitelor forme de

    nvmnt universitar i postuniversitar, specialitilor din domeniul financiar-

    contabil i de control gestionar din ntreprinderi, organe de control financiar i

    fiscal ale statului, precum i aspiranilor la examenele pentru dobndirea

    calitii de contabil autorizat i expert contabil.

    Contient c lucrarea poate fi mbuntit ateptm cu mult interes

    observaiile i sugestiile cititorilor, pe care le vom avea n vedere la o

    eventual reeditare.

    Autoarea

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    8

    CAPITOLUL I

    OBIECTUL I PRINCIPIILE CONTABILITII GENERALE

    1.1. Patrimoniul obiect de studiu al contabilitii

    Patrimoniul ca structur economic i juridic de apropiere i gestiune

    a valorilor materiale i bneti reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor

    unei persoane fizice sau juridice, precum i bunurile la care aceasta se refer.

    Din punct de vedere al contabilitii, patrimoniul apare ca o entitate

    compus din bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii ce

    formeaz substana material a patrimoniului, pe de o parte, i drepturile i

    obligaiile cu valoare economic care exprim raporturile de proprietate n

    cadrul crora se procur i gestioneaz bunurile, pe de alt parte.

    Contabilitatea studiaz raporturile de schimb proprii patrimoniului.

    ntr-o viziune static, la un moment dat, aceste raporturi reprezint

    echilibrul intern al patrimoniului, creat ntre bunurile economice ca obiecte de

    drepturi i obligaii, i drepturile i obligaiile cu privire la aceste bunuri.

    Interpretate prin prisma categoriei economice de capital, raporturile

    de schimb studiate de contabilitate reprezint relaiile dintre drepturile i

    obligaiile pecuniare i bunurile economice investite i folosite n activitatea

    unitii patrimoniale. Drepturile pecuniare corespund capitalului propriu,

    obligaiile pecuniare capitalului strin, iar bunurile economice reprezint

    modul de investire i ntrebuinare a capitalului.

    La nivelul obiectului contabilitii, primul termen bunurile

    economice reprezint structura patrimonial de activ, iar cel de-al doilea

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    9

    termen drepturile i obligaiile respectiv capitalul propriu i capitalul

    strin reprezint structura patrimonial de pasiv.

    n teoria i practica contabilitii exist i concepia potrivit creia

    structura patrimonial de pasiv cuprinde numai obligaiile fa de teri,

    capitalul figurnd ca o entitate distinct. n acest caz se opereaz cu trei

    termeni: activul, capitalul i pasivul .

    Structura patrimoniului n aceast concepie poate fi prezentat astfel

    (vezi figura 1):

    Figura nr. 1 Structura patrimoniului

    Pe baza raporturilor de schimb prezentate, contabilitatea are capacitatea

    informaional de a prezenta situaia patrimoniului i rezultatul obinut.

    Situaia patrimoniului este descris prin prisma raporturilor de proprietate n

    care se afl subiectul de drept, pe baza relaiei:

    Patrimoniu

    Obiectele de drepturi i

    obiectele de obligaii

    Bunurile economice

    Activul patrimonial

    Drepturile Obligaiile

    Capitalul propriu

    Capitalul strin

    Pasivul patrimoniului

    ACTIVUL OBLIGAIILE = (capital strin)

    DREPTURILE (capitalul propriu)

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    10

    Un subiect de drept i-a asigurat integritatea situaiei patrimoniului i

    independena financiar, atunci cnd drepturile sunt mai mari sau egale cu

    obligaiile.

    Contabilitatea studiaz i echilibrul specific activitilor care produc

    modificri cantitative i calitative n volumul i structura patrimoniului,

    datorat faptului c orice activitate economic este n acelai timp

    consumatoare de resurse i productoare de rezultate.

    Acest echilibru este definit i delimitat ca o relaie ntre cheltuieli i

    venituri care prin comparare evideniaz rezultatul financiar, concretizat n

    profit cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, sau n pierderi cnd

    veniturile sunt mai mici dect cheltuielile.

    1.2. Principiile contabilitii gestiunii patrimoniului

    Ca tiin, contabilitatea are o teorie i metod proprie privind

    nregistrarea ntr-o anumit ordine i pe baza unor principii a tuturor

    operaiilor economice i financiare ce produc modificri n masa

    patrimoniului cum sunt:

    a) principiul gestionar i al reprezentrii exhuastive a strii i micrii

    patrimoniului;

    b) dubla reprezentare a strii i micrii patrimoniului;

    c) nregistrarea cronologic i sistematic;

    d) principiul nregistrrii analitice i sintetice;

    e) fundamentarea documentar a nregistrrii operaiilor n

    contabilitate.

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    11

    a) Principiul gestiunii i al reprezentrii exhaustive a strii i micrii

    patrimoniului. Conform acestui principiu, patrimoniul este reprezentat ca o

    entitate gestionar, ca un raport intern de schimb ntre cele dou laturi ale

    sale, i anume, bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii, pe de o

    parte, i drepturile i obligaiile cu valoare economic, pe de alt parte.

    Micrile de valori sunt evideniate i analizate din perspectiva efectului lor

    asupra unui singur patrimoniu ca entitate gestionar.

    Dac micrile de valori au loc n circuitul intern al patrimoniului,

    adic titularul de patrimoniu nu intr n raporturi de schimb sau de finanare

    cu alte persoane fizice sau juridice, ele sunt descrise ca operaii de

    intrare/ieire. n cazul micrilor de valori specifice circuitului extern al

    patrimoniului, titularul de patrimoniu intrnd n raporturi de schimb sau

    finanare cu terii, sunt evideniate ca operaii de drepturi i obligaii, creane

    i datorii.

    Reprezentarea exhaustiv a strii i micrii patrimoniului presupune

    nregistrarea tuturor elementelor patrimoniale, precum i a tuturor micrilor

    de valori produse n masa patrimoniului ntr-o anumit perioad de gestiune.

    Aceast reprezentare este determinat de funcia gestionar a contabilitii,

    care asigur informaia privind integritatea patrimoniului.

    Pentru nregistrarea complet i continu, proprie reprezentrii

    exhaustive, contabilitatea opereaz cu dou criterii: cele ale continuitii i

    periodizrii. n baza acestor criterii, ciclul contabil ncepe de fiecare dat cu

    starea iniial a elementelor patrimoniale la care se adaug creterile

    intervenite n cursul perioadei de gestiune i se scad reducerile, iar pe aceast

    baz se determin starea final, care devine o component de calcul iniial

    pentru perioada urmtoare, criteriul de calcul fiind cel al periodizrii.

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    12

    (alocarea, destinaia elementelor patrimoniale)

    (proveniena elementelor patrimoniale)

    b) Dubla reprezentare a existenei i micrii patrimoniului.

    Dubla reprezentare a strii i micrii patrimoniului prezint structurile

    patrimoniale la un moment dat, precum i micrile de valori n masa

    patrimonial, determinate de operaiile economice i financiare ca un raport

    de echivalen ntre destinaia sau investiia valorilor i provenienelor lor.

    Semnificaia termenilor ecuaiei se difereniaz n raport de obiectul

    dublei reprezentri. Astfel, dac obiectul l constituie patrimoniul n

    ansamblul su (bunuri, drepturi, obligaii), termenii ecuaiei sunt cei de

    activ i pasiv.

    Din punct de vedere static, dubla reprezentare a patrimoniului (sub

    aspectul existenei materiale a bunurilor i cel a provenienei lor) se

    evideniaz prin bilan cu cele dou pri ale sale: activul i pasivul. Activul

    patrimonial cuprinde bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii,

    iar pasivul cuprinde drepturile i obligaiile titularului de patrimoniu privind

    elementele constituite ca activ.

    Elementele componente ale activului sunt divizate i grupate n bilan

    n raport de gradul lor de lichiditate n valori imobilizate i valori circulante.

    Valorile imobilizate cuprind bunurile economice care staioneaz n unitate o

    perioad mai mare de un an, iar valorile circulante, acele bunuri al cror

    termen de lichiditate nu depete un an.

    Elementele componente ale pasivului sunt divizate i grupate n bilan

    n raport cu gradul lor de exigibilitate n resurse (capitaluri) proprii i resurse

    (capitaluri) strine.

    ACTIVUL PASIVUL =

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    13

    Dac obiectul dublei reprezentri l constituie micrile individuale ale

    elementelor ce compun patrimoniul, raportul de schimb este cel dintre debit i

    credit.

    DEBIT = CREDIT

    Contabilitatea fiind grefat pe un patrimoniu, ea reflect starea lui (de

    apariie), iar apoi nregistreaz n ordine cronologic i sistematic toate

    operaiile economice i financiare care provoac modificri n masa

    patrimonial. Elementele patrimoniale din activul i pasivul bilanului se

    modific continuu ca urmare a operaiilor economice i financiare generate de

    activitatea desfurat n cadrul unitii. Operaiile economice mbin organic

    micarea tehnic cu cea valoric a mijloacelor economice fiind determinate de

    activitatea privind transformarea i deplasarea n spaiu a acestora, constnd

    n prelucrri, manipulri i transporturi. Operaiile financiare rezult din

    operaiile economice, fiind determinate de acestea. Ele alctuiesc prin

    coninutul lor activitatea financiar a unitii patrimoniale, fiind analizate n

    strns dependen i corelaie cu operaiile economice.

    n studierea modificrilor valorice ce intervin n masa patrimonial,

    contabilitatea supune operaiile economice i financiare la dou feluri de

    analize:

    analiza echivalenelor valorice;

    analiza micrilor valorice.

    Analiza echivalenelor valorice const n cercetarea dublei modificri

    provocate de operaiile care au loc, reflectat, pe de o parte, n debitul unui

    cont i, pe de alt parte, n creditul altui cont (ori mai multe conturi) sau

    invers n creditul unui cont i debitul altui cont (ori mai multe conturi).

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    14

    Analizate din punct de vedere al modificrilor produse n activul i

    pasivul bilanului, operaiile economice i financiare pot fi grupate n dou

    categorii, i anume:

    operaii care produc modificri de structur, fie n activ, fie n pasiv, denumite micri permutative;

    operaii care produc modificri n mrimea activului i pasivului, denumite micri opuse.

    Operaiile care produc modificri de structur se bazeaz pe cele opt

    egaliti bilaniere cunoscute.

    Dubla reprezentare a micrii patrimoniului determinat de operaiile

    economice i financiare se realizeaz cu ajutorul conturilor din Planul general

    de conturi, avndu-se n vedere regulile de funcionare ale conturilor de activ

    i pasiv, conform crora conturile de activ nregistreaz n debit soldurile

    iniiale i sporirile iar n credit reducerile i soldurile finale, iar conturile de

    pasiv nregistreaz n credit soldurile iniiale i sporirile iar n debit reducerile

    i soldurile finale.

    Analiza modificrilor valorice provocate de operaiile economice i

    financiare fructific proprietile informative i funciile de cunoatere ale

    contabilitii. Rezultatele acestei analize se concretizeaz n concluziile

    teoretice i soluiile practice menite s contribuie la mbuntirea activitii

    din unitatea patrimonial.

    ntre analiza echivalenelor valorice i analiza modificrilor valorice

    exist o deosebire de esen. Analiza echivalenelor valorice este legat de

    tehnica de calcul i de nregistrare a operaiilor economice i financiare n

    conturi, avnd ca obiectiv principal conservarea valorilor patrimoniale n timp

    ce analiza modificrilor valorice este legat de procesul conducerii gestiunii

    patrimoniului, urmrind eficiena activitii unitii. Reflectarea echivalenelor

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    15

    valorice n contabilitate poare rmne un simplu instrument formal dac pe

    aceast baz nu se analizeaz modificrile valorice din masa patrimonial,

    asigurndu-se informaiile necesare fundamentrii deciziilor privind gestiunea

    patrimoniului.

    c) nregistrarea cronologic i sistematic a operaiilor economice i

    financiare. Micrile de valori produse n masa patrimonial, generate de

    operaiile economice i financiare sunt nregistrate n conturi, att n ordine

    cronologic, adic a succesiunii lor n timp, ct i ntr-o form grupat, dup

    un anumit sistem, pe elemente i structuri componente ale patrimoniului.

    nregistrarea cronologic a operaiilor se realizeaz cu ajutorul

    Registrului-jurnal.

    nregistrarea sistematic se realizeaz cu ajutorul Registrului

    cartea-mare, obinndu-se informaia de structur i sintez privind starea i

    micarea fiecrui element patrimonial.

    d) Principiul nregistrrii analitice i sintetice.

    nregistrarea analitic presupune divizarea patrimoniului n prile sale

    componente n scopul cunoaterii trsturilor lor specifice, folosindu-se n

    acest scop conturile analitice (conturile de gradul II).

    Aceste conturi evideniaz existentul i micarea elementelor pe grupe

    de pri omogene ale structurilor patrimoniale nregistrate n conturile

    sintetice. Gradul de detaliere a conturilor sintetice n conturi analitice depinde

    de complexitatea activitii din unitatea patrimonial, gradul de generalizare a

    mijloacelor, resurselor i proceselor nregistrate i urmrite cu ajutorul

    conturilor sintetice. n conturile analitice exprimarea se face cantitativ i

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    16

    valoric. Prin intermediul acestor conturi se asigur controlul gestiunii

    patrimoniului.

    Conturile sintetice de gradul I i II sunt conturile de baz ale

    contabilitii, ele reflect ntr-o form grupat diferitele categorii de active,

    resurse sau procese economice.

    Soldurile finale ale acestor conturi apar ca posturi n activul i pasivul

    bilanului.

    e) Fundamentarea documentar a nregistrrii operaiilor economice

    i financiare n contabilitate

    Orice operaie economic sau financiar pentru a fi nregistrat n

    contabilitate trebuie s fie consemnat ntr-un document ntocmit la locul i

    momentul producerii ei.

    Privite din punct de vedere al procesului de cunoatere i gestiune a

    patrimoniului, documentele justificative ndeplinesc dou funcii:

    informaional i gestionar.

    Funcia informaional const n faptul c documentele justificative

    asigur datele de intrare n sistemul contabil, furniznd informaii de

    reflectare i control pentru cunoaterea fiecrei operaii care provoac

    modificri n masa patrimoniului.

    Funcia gestionar a documentelor justificative rezult din faptul c ele

    fac dovada nfptuirii operaiilor economice i financiare. Pe baza lor se

    stabilesc i angajeaz rspunderi, drepturi i obligaii cu privire la micrile de

    valori produse n elementele patrimoniale.

    nregistrarea operaiilor n conturi pe baza documentelor justificative

    confer contabilitii calitatea de for probant n raporturile

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    17

    economico-juridice. Ele angajeaz rspunderea persoanelor care le-au

    ntocmit, vizat i aprobat ori nregistrat n contabilitate.

    Pentru nregistrarea operaiilor economice i financiare n contabilitate

    se utilizeaz documente justificative tipizate, stabilite de Ministerul Finanelor

    n funcie de natura elementelor patrimoniale (se regsesc n Monitorul

    Oficial nr. 303/22.12.1993).

    De exemplu:

    pentru gestionarea mijloacelor fixe se folosesc: Registrul numerelor de inventar; Registrul pentru evidena mijloacelor fixe; Fia mijlocului fix;

    Bon de micare a mijloacelor fixe; Proces verbal de scoatere din funciune a

    mijloacelor fixe.

    pentru gestiunea stocurilor: Not de recepie i constatare de diferene; Bon de primire consignaie; Bon de predare, transfer, restituire; Bon

    de consum; Fi limit de consum; List zilnic de alimente; Dispoziie de

    livrare; Fia de magazie; Fia de cont analitic pentru valori materiale;

    Registrul stocurilor; List de inventariere i altele.

    pentru mijloace bneti: Chitana; Chitana fiscal; Dispoziia de plat; Dispoziia de ncasare; Registrul de cas; Factura; Decont TVA i

    altele.

    pentru salarii i alte drepturi de personal: Stat de salarii; List de avans chenzinal; Stat de pensii; List de ajutoare sociale; Ordin de deplasare;

    Decont de cheltuieli; List de indemnizaii pentru concedii de odihn.

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    18

    CAPITOLUL II

    CONTABILITATEA CAPITALULUI

    2.1. Capitalul propriu

    Desfurarea oricrei activiti impune existena i utilizarea anumitor

    mijloace materiale i bneti.

    Sursa de constituire a acestor mijloace economice o constituie capitalul.

    n accepiunea cea mai larg, capitalul ca factor de producie

    reprezint o valoare sub form de bani i bunuri, destinate activitii

    economice din care se obin alte bunuri i servicii.

    Privit prin prisma dreptului de proprietate, capitalul mbrac dou

    forme distincte, i anume:

    capital propriu capital strin. Capitalul propriu constituie resursa de finanare proprie, destinat

    pentru procurarea activului patrimonial pe o durat nedeterminat. Capitalul

    propriu este dobndit prin aportul proprietarului i prin autofinanare. Se

    concretizeaz n: capital social sau individual, prime legate de capital,

    rezerve, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului financiar, subveniile pentru

    investiii, provizioanele reglementate i provizioanele pentru riscuri i

    cheltuieli.

    Capitalul strin (capital mprumutat i atras) constituie o expresie a

    finanrii strine a bunurilor componente ale patrimoniului pentru care

    titularul trebuie s ndeplineasc o anumit prestaie sau s dea un echivalent

    valoric. El cuprinde toate datoriile fa de teri pe termen lung i scurt, cum

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    19

    sunt: creditele, obligaiile comerciale fa de furnizori, datoriile fiscale,

    salariile etc.

    Capitalul propriu trebuie s dein ponderea cea mai mare n totalul

    capitalului. Acesta constituie expresia independenei financiare a

    patrimoniului, titularul avnd oricnd posibilitatea s-i onoreze obligaiile

    fa de teri. n funcie de mrimea capitalului propriu i proporia pe care o

    deine n totalul capitalului se apreciaz puterea economic a unitii

    respective.

    2.1.1. Capitalul social

    Capitalul social, ca o component a capitalului propriu, se constituie la

    nfiinarea unitii patrimoniale, fiind o condiie a existenei i funcionrii

    acesteia. Att acionarii ct i asociaii care dein cote pri din capitalul social

    sunt considerai coproprietari ai unitii patrimoniale, avnd drepturi la

    dividende ce se acord din profitul obinut la nchiderea exerciiului financiar.

    Capitalul social se difereniaz n capital social subscris i nevrsat i

    capital social subscris i vrsat.

    Capitalul social subscris i nevrsat reprezint partea din capitalul

    subscris care nu a fost nc fizic pus la dispoziia unitii patrimoniale, iar

    capitalul social subscris i vrsat se concretizeaz n valoarea aportului n

    natur i n numerar pus la dispoziia unitii de ctre acionari i asociai,

    rezervele ncorporate n capital i profitul capitalizat.

    Contabilitatea capitalului social se realizeaz cu ajutorul contului

    sintetic 101 Capital social, dezvoltat n dou conturi sintetice de gradul II,

    1011 Capital social subscris i nevrsat i 1012 Capital social subscris i

    vrsat, conturi de pasiv.

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    20

    Contul 1011 Capital social subscris i nevrsat se crediteaz cu

    capitalul subscris de acionari i asociai, dar nevrsat i se debiteaz cu

    capitalul social subscris i vrsat. Soldul final creditor reflect capitalul social

    subscris i nevrsat.

    Contul 1012 Capital social subscris i vrsat se crediteaz cu capital

    subscris i vrsat, precum i cu creterile de capital i se debiteaz cu

    reducerile de capital. Soldul final creditor reflect capitalul social subscris i

    vrsat.

    Majorarea capitalului social se realizeaz prin emisiunea de noi aciuni,

    capitalizarea profitului, ncorporarea n capitalul social a primelor legate de

    capital i rezervelor n situaia n care acestea depesc limitele stabilite i alte

    operaiuni.

    Reducerea capitalului social se poarte face prin reducerea numrului de

    aciuni sau diminuarea valorii nominale a acestora, rscumprarea aciunilor,

    acoperirea pierderilor nregistrate n exerciiile financiare precedente i alte

    operaii. Retragerea capitalului social de unul sau mai muli asociai, n urma

    aprobrii generale a acionarilor i asociailor, se evideniaz n contabilitate

    tot cu ajutorul contului 456. Decontrile cu acionarii privind capitalul.

    Exemplu: o retragere de numerar de ctre un acionar n valoare de

    500.000 lei

    D C

    1012 = 456 500.000 500.000

    456 = 5311 500.000 500.000

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    21

    2.1.2. Primele legate de capital

    Primele legate de capital reprezint excedentul dintre valoarea de

    emisiune (i respectiv valoarea bunurilor primite ca aport) i valoarea

    nominal a aciunilor sau prilor sociale atribuite acionarilor sau asociailor.

    nregistrarea n contabilitate se realizeaz cu ajutorul contului 104

    Prime legate de capital, cont de pasiv, care nregistreaz n credit primele

    stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii sau aportului de capital, iar n debit

    primele legate de capital, ncorporate n capitalul social i primele trecute la

    rezerve. Soldul creditor al contului reflect primele de capital nencorporate

    n capitalul social sau netrecute la rezerve.

    Contul 104 este dezvoltat n dou conturi sintetice de gradul II, care

    evideniaz structura acestora: 1041 Prime de emisiune sau de aport i 1042

    Prime de fuziune.

    a) Primele de emisiune sau de aport asigur condiii de egalitate la

    obinerea dividendelor pentru toi acionarii unitii patrimoniale, indiferent

    de data participrii acestora la constituirea capitalului social.

    Exemplu:

    Se subscrie capital n numerar, n valoare de 5.000.000 lei pentru care

    societatea va ncasa i o prim de emisiune de 12%

    D C

    456 = % 5.600.000

    1011 5.000.000

    1041 600.000

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    22

    Vrsarea capitalului subscris

    D C

    5121 = 456 5.600.000 5.600.000

    Reflectarea capitalului ca fiind subscris i vrsat

    D C

    1011 = 1012 5.000.000 5.000.000

    Primele de emisiune se ncorporeaz n capital social

    D C

    1041 = 1012 600.000 600.000

    b) Primele de fuziune reprezint diferena dintre valoarea bunurilor

    primite ca aport i suma cu care s-a majorat capitalul social al unitii

    patrimoniale absorbante.

    Exemplu:

    Se aduc bunuri ca aport prin fuziune n valoarea de 15.000.000 lei

    compuse din mijloace fixe n valoare de 10.000.000 lei, obiecte de inventar de

    2.000.000 lei i disponibil n cont de 3.000.000 lei. La unitatea absorbit

    valoarea acestui capital era de 13.000.000 lei.

    D C

    456 = %

    1011

    1042

    15.000.000

    13.000.000

    2.000.000

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    23

    Virarea capitalului social, subscirs.

    D C

    %

    212

    321

    5121

    = 456

    10.000.000

    2.000.000

    3.000.000

    15.000.000

    Reflectarea capitalului social ca fiind subscris i vrsat.

    D C

    1011 = 1012 13.000.000 13.000.000

    Primele de fuziune se ncorporeaz n capitalul social.

    D C

    1042 = 1012 2.000.000 2.000.000

    Adunarea general poate aproba deblocarea primelor de emisiune sau

    de fuziune din capitalul social i acordarea lor asociailor.

    2.1.3. Diferenele din reevaluare

    Diferenele din reevaluare reprezint plusurile de valoare rezultate ca

    diferen ntre valoarea actual (mai mare) i valoarea de intrare nregistrat

    n contabilitate a elementelor patrimoniale de activ (mai mic) supuse

    reevalurii n condiiile legi. Cu ocazia reevalurii, valoarea activelor supuse

    acestei operaii crete comparativ cu valoarea lor de intrare, aceast sporire de

    valoare fiind considerat de unitatea patrimonial sigur i durabil.

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    24

    Aceste diferene sunt meninute atta timp ct activele reevaluate nu au

    fost realizate. Pe msura realizrii (vnzrii sau consumului) activelor

    reevaluate, diferenele n reevaluare sunt utilizate pentru creterea capitalului

    social sau ncorporate n structura patrimonial de rezerve.

    Contabilitatea diferenelor din reevaluare se realizeaz cu ajutorul

    contului 105 "Diferene din reevaluare", cont de pasiv, care evideniaz n

    credit valoarea diferenelor favorabile aferent activelor reevaluate, iar n

    debit valoarea diferenelor ncorporat n capitalul social i valoarea

    diferenelor ncorporate n rezerve.

    Soldul creditor al contului reprezint valoarea diferenelor aferente

    activelor reevaluate.

    Exemplu:

    Se nregistreaz reevaluarea terenurilor cu 1,3 (valoarea lor iniial

    era de 25.000.000 lei), iar mijloacele fixe cu 1,2 (valoarea lor iniial era de

    10.000.000 lei).

    D C

    %

    211

    212

    = 105

    7.500.000

    2.000.000

    9.500.000

    Se nregistreaz trecerea lor la rezerve.

    D C

    105 = 1068 9.500.000 9.500.000

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    25

    2.1.4. Rezervele

    Rezervele reprezint n principiu profitul capitalizat n mod durabil,

    fiind asimilate resursele proprii.

    Caracteristica de baz a rezervelor const n aceea c ele se constituie

    din profitul realizat de unitatea patrimonial la sfritul exerciiului financiar

    i din primele de capital. Rezervele sunt structurate n urmtoarele categorii:

    rezerve legale,

    rezerve statutare,

    alte rezerve.

    Rezervele legale se constituie din profitul brut al unitii patrimoniale,

    n cotele prevzute de lege. n aceste rezerve se include i excedentul obinut

    prin emisiunea de aciuni la un curs mai mare dect valoarea lor nominal,

    dac acesta nu este folosit pentru plata cheltuielilor de emisiune sau pentru

    amortizarea lor.

    Limita maxim a rezervelor legale este de 20% pentru societi

    comerciale i regii autonome i 25% pentru societile comerciale cu

    participare de capital strin.

    Rezervele statutare se constituie anual din profitul net obinut de

    unitile patrimoniale, conform prevederilor din statutul acestora. Aceste

    rezerve se utilizeaz pentru acoperirea pierderilor nregistrate n unele

    exerciii financiare.

    Alte rezerve, neprevzute de lege ori statut, se constituie facultativ pe

    seama profitului net i sunt folosite pentru majorarea capitalului social sau

    alte scopuri, aceasta n conformitate cu hotrrea adunrii generale a

    acionarilor sau asociailor.

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    26

    n contabilitate, rezervele se evideniaz cu ajutorul contului 106

    Rezerve cont de pasiv, care nregistreaz n credit rezervele constituite din

    profitul realizat n exerciiile precedente i primele de capital trecute la

    rezerve, iar n debit nregistreaz rezervele destinate creterii capitalului social

    i cele utilizate pentru acoperirea pierderilor din exerciiile anterioare.

    Soldul creditor al contului reprezint rezervele existente.

    Contul 106 Rezerve este dezvoltat n trei conturi sintetice de gradul

    II, care reflect natura acestora.

    1061 Rezerve legale,

    1063 Rezerve statutare,

    1068 Alte rezerve.

    Exemplu:

    Se constituie rezerve legale la sfritul exerciiului de 150.000 lei.

    D C

    129 = 1061 150.000 150.000

    121 = 129 150.000 150.000

    Se constituie alte rezerve n valoare de 100.000 lei.

    D C

    121 = 1063 100.000 100.000

    Se acoper pierderile din exerciiul anterior.

    D C

    1063 = 107 100.000 100.000

    Unitatea patrimonial poate decide ca o parte din rezervele

    neconsumate s fie ncorporate n capitalul social.

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    27

    2.1.5. Rezultatul raportat

    n categoria capitalurilor proprii sunt cuprinse i rezultatele financiare

    reportate din exerciiile financiare precedente, a cror repartizare sau

    acoperire a fost amnat de adunarea general a asociailor sau acionarilor. n

    unele exerciii financiare unitatea patrimonial poate nregistra pierderi,

    situaie n care acestea se trec n bilanul exerciiului urmtor, urmnd ca tot

    adunarea general s decid modul de acoperire a lor, fie de rezervele

    constituite n exerciiile financiare anterioare, fie prin micorarea capitalului

    social.

    n situaia cnd unitatea a obinut profit, iar acesta nu a fost repartizat la

    sfritul exerciiului financiar (sau nu a fost repartizat n totalitate), el se

    reporteaz n exerciiul urmtor, adunarea general urmnd s decid

    repartizarea lui, fie la capitalul social, fie la rezerve.

    Contabilitatea rezultatului financiar din exerciiile precedente se

    realizeaz cu ajutorul contului 107 Rezultatul raportat, cont bifuncional

    care nregistreaz n credit rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor din

    exerciiile anterioare, profitul realizat n exerciiile precedente, nerepartizat i

    pierderile nregistrate n exerciiile precedente care diminueaz capitalul

    social, iar n debit nregistreaz pierderea nregistrat n exerciiile precedente

    care nu a fost acoperit i profitul realizat n exerciiul precedent destinat

    creterii capitalului social.

    Soldul final debitor al contului reflect pierderea neacoperit. Soldul

    final creditor al contului reprezint profitul nerepartizat.

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    28

    Exemplu:

    Se nregistreaz profitul realizat n exerciiul precedent care

    majoreaz capitalul social n valoarea de 2.500.000 lei.

    D C

    107 = 1012 2.500.000 2.500.000

    Se nregistreaz acoperirea pierderii de 1.500.000 lei.

    Debit Credit

    1063 = 107 1.500.000 1.500.000

    2.1.6. Capitalul individual

    Capitalul individual este format din valoarea aportului adus de

    ntreprinztor, constnd n imobilizri, numerar (n lei sau valut), sume

    depuse n conturile de disponibil i profitul capitalizat.

    n contabilitate, capitalul individual se evideniaz cu ajutorul contului

    108 Contul ntreprinztorului individual, cont de pasiv, care funcioneaz

    astfel: n credit nregistreaz aporturile n natur i bani ale ntreprinztorului,

    iar n debit nregistreaz valoarea aportului retras de ntreprinztor i valoarea

    pierderilor nregistrate, suportate de ntreprinztor.

    Soldul creditor al contului reprezint aportul ntreprinztorului

    individual.

    n contabilitate operaiile privind constituirea, majorarea sau reducerea

    capitalului individual se nregistreaz direct n contul 108 Contul

    ntreprinztorului individual fr a utiliza contul 456 Decontri cu asociaii

    privind capitalul.

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    29

    2.1.7. Subveniile pentru investiii

    Subveniile pentru investiii sunt constituite din sumele alocate de la

    bugetul de stat sau din alte surse de care beneficiaz unitatea patrimonial n

    vederea producerii sau achiziionrii de imobilizri, pentru finanarea unor

    activiti pe termen lung sau altor cheltuieli de natura investiiilor.

    n aceast structur patrimonial de pasiv se include i valoarea

    bunurilor de natura imobilizrilor primite cu titlu gratuit sau constate plus la

    inventariere.

    Valoarea subveniilor pentru investiii se nregistreaz la venituri pe

    msura amortizrii bunurilor respective.

    Scopul principal al subveniilor pentru investiii l constituie

    dezvoltarea unitii patrimoniale i creterea eficienei activitii acesteia.

    Recepia imobilizrilor corporale din subvenii se contabilizeaz la fel

    ca orice lucrare de investiie capital, fr ns a se deconta pe seama

    fondurilor proprii. Lunar are loc majorarea veniturilor din subvenii pentru

    investiii, care sunt egale cu amortizarea lunar aferent acestor imobilizri.

    n contabilitate, subveniile pentru investiii se evideniaz cu ajutorul

    contului 131 Subvenii pentru investiii, cont de pasiv, care nregistreaz n

    credit valoarea subveniilor primite, valoarea imobilizrilor primite prin

    donaii sau cu titlu gratuit i plusuri de inventar la imobilizri, iar n debit

    valoarea subveniilor virate la rezultatul exerciiului.

    Soldul creditor al contului evideniaz valoarea subveniilor pentru

    investiii nevirate la rezultatul exerciiului.

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    30

    Exemplu:

    Subvenii de primit de la buget n valoare de 10.000.000 lei i

    imobilizri corporale primite cu titlu gratuit n valoare de 5.000.000 lei.

    D C

    %

    445

    2121

    = 131

    10.000.000

    5.000.000

    15.000.000

    Primirea efectiv a subveniilor de la buget.

    D C

    5121 = 445 10.000.000 10.000.000

    Amortizarea subveniei n primul exerciiu financiar.

    D C

    131 = 7727 150.000 150.000

    2.1.8. Fondurile cu destinaie special

    Pentru desfurarea normal a activitii, agenii economici i

    constituie o serie de fonduri, pe tot parcursul exerciiului, sau numai la

    sfritul acesteia, pe seama costurilor de producie, a rezultatelor financiare

    favorabile sau a altor surse.

    Categoria economic de fonduri, n viziunea planului de conturi

    general, se refer la fondurile proprii cu destinaie special care se constituie

    i utilizeaz potrivit dispoziiilor legale n vigoare.

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    31

    n principiu, aceste fonduri nu pot fi utilizate dect pe destinaia pentru

    care au fost create, ns n intervalul de timp de la constituirea lor i pn la

    utilizare pot reprezenta surse de finane a activitii curente, motiv pentru care

    ele au fost incluse n grupa de capital.

    Categoria de fonduri se structureaz n urmtoarele componente:

    fond de dezvoltare;

    fond de participare la profit;

    alte fonduri;

    repartizri la fonduri de dezvoltare.

    Reflectarea n contabilitate a constituirii i utilizrii acestor fonduri, se

    realizeaz cu ajutorul unor specifice, i anume:

    Contul 111 Fond de dezvoltare ine evidena constituirii i utilizrii

    fondului de dezvoltare potrivit legii. Este un cont de pasiv, care nregistreaz

    n credit: amortizarea destinat constituirii fondului de dezvoltare; sume

    rezultate din valorificarea materialelor obinute prin dezmembrarea

    imobilizrilor corporale scoase din funciune, mai puin cheltuielile efectuate;

    sumele ncasate din vnzarea mijloacelor fixe i active; profitul realizat n

    exerciiul curent i repartizat pentru constituirea fondului de dezvoltare;

    sumele rezultate din reducerea impozitului pe profit i utilizate pentru

    constituirea fondului de dezvoltare.

    n debitul contului 111 Fond de dezvoltare se nregistreaz: sumele

    utilizate din fondul de dezvoltare pentru mijloace fixe executate sau

    achiziionate din profit; sumele utilizate din fondul de dezvoltare pentru

    mijloace fixe executate sau achiziionate din amortizare, precum i ratele

    scadente i dobnzile aferente pentru creditele primite pentru investiii.

    Soldul creditor al contului reflect fondul de dezvoltare constituit la

    dispoziia agentului economic i neutilizat.

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    32

    Contul 112 Fond de participare la profit ine evidena constituirii i

    utilizrii fondului de participare la profit a salariailor la societile comerciale

    cu capital integral sau majoritar de stat.

    Este un cont de pasiv care se crediteaz cu profitul realizat n exerciiul

    curent, repartizat pentru constituirea fondului de participare la profit i se

    debiteaz cu sumele utilizate din fondul de participare la profit.

    Soldul contului reprezint fondul de participare la profit existent.

    Contul 118 Alte fonduri care evideniaz diversele fonduri care se

    constituie, cum ar fi: fondul creterii surselor proprii de finanare din profitul

    net realizat, fondul pentru organizarea antierului, precum i alte fonduri

    constituite potrivit legii.

    Contabilitatea analitic se ine pe feluri de fonduri. Contul 118 Alte

    fonduri este un cont de pasiv i nregistreaz n credit: sumele ncasate n

    avans de la beneficiari pentru executarea lucrrilor de organizare a antierelor,

    valoarea mijloacelor fixe executate sau achiziionate din profit i din sumele

    din vnzarea mijloacelor fixe, precum i profitul net realizat n exerciiul

    financiar curent, repartizat pentru constituirea fondului pentru creterea

    surselor proprii de finanare. n debitul contului 118 Alte fonduri se

    nregistreaz: transferul fondului baracamentelor i amenajrilor provizorii, la

    venituri, n cazul ieirii acestora din patrimoniu.

    Soldul contului reflect fondurile neutilizate.

    Contul 119 Repartizri la fondul de dezvoltare asigur evidena

    repartizrii amortizrii la fondul de dezvoltare. Este un cont de activ, care se

    debiteaz cu amortizarea destinat constituirii fondului de dezvoltare i se

    crediteaz cu sumele utilizate din fondul de dezvoltare pentru mijloacele fixe

    executate sau achiziionate din amortizare. Soldul debitor al contului reflect

    amortizarea neutilizat nc pentru investiii.

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    33

    2.1.9. Provizioanele asimilate capitalului

    2.1.9.1. Provizioanele reglementate

    Provizioanele reglementate reprezint rezerve destinate activitii

    viitoare, permise a se constitui de ctre legislaia economic naional.

    Aceste provizioane prezint caracteristicile rezervelor supuse

    impozitrii asupra crora ns opereaz o sarcin latent de impozitare care nu

    este contabilizat. Raiunea pentru care se constituie provizioanele

    reglementate este determinat de avantajul fiscal obinut de agentul economic

    care le constituie.

    Provizioanele de aceast natur sunt utilizate, de regul, pentru:

    investiii, creterea preurilor, fluctuaia cursurilor de schimb, etc. Atunci cnd

    provizioanele acoper o depreciere real, ele trebuie, pentru cota parte

    corespunztoare deprecierii reale, s asigure diminuarea activului sau a

    pasivului. n caz contrar, prezentarea informaiilor n bilan i contul de

    rezultate va fi denaturat.

    Contabilitatea provizioanelor reglementate se realizeaz cu ajutorul

    contului 141 Provizioane reglementate. Este un cont de pasiv, care se

    crediteaz cu valoarea cheltuielilor pentru constituirea provizioanelor

    reglementate i se debiteaz cu sumele reprezentnd anularea sau consumarea

    provizioanelor.

    Soldul creditor al contului reflect provizioanele reglementate

    constituite la dispoziia agenilor economici.

    Deci, n momentul constituirii, aceste provizioane influeneaz n mod

    indirect, prin reducere, profitul obinut. Astfel, se creeaz temporar un avantaj

    fiscal pentru unitatea patrimonial, care pe msura revenirii asupra

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    34

    provizionului, valoarea acestora se trece la venituri, determinnd creterea

    profiturilor i a impozitului pe profit.

    Provizioanele reglementate sunt asimilate capitalului datorit

    caracterului lor relativ stabil pentru o anumit perioad, fr alte obligaii cum

    ar fi: dobnzi, prime i penaliti.

    Exemplu:

    Se constituie un provizion reglementat n valoare de 200.000 lei.

    D C

    6874 = 141 200.000 200.000

    Se nregistreaz anularea lui, deoarece a rmas fr obiect.

    D C

    141 = 7874 200.000 200.000

    2.1.9.2. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli

    Desfurndu-i activitatea n condiiile concrete ale economiei de pia

    concureniale, orice agent economic este supus mai mult sau mai puin la

    numeroase riscuri i cheltuieli. Aceste riscuri i cheltuieli, avnd precizat clar

    obiectul lor, determin potrivit principiului prudenei constituirea de

    provizioane.

    De regul, provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se constituie la

    finele exerciiului financiar pentru acel elemente patrimoniale a cror

    realizare sau plat este incert i pentru cheltuieli care devin exigibile n

    perioadele urmtoare, cum sunt: litigiile, amenzile i penalitile,

    despgubirile, daunele i alte datorii incerte, cheltuieli legate de activitatea de

    service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind garanii acordate

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    35

    clienilor, pierderi latente aferente unor datorii pe termen lung n devize i alte

    provizioane specifice anumitor sectoare de activitate.

    Un provizion nu poate fi constituit dect pentru deprecierile reversibile.

    Ele sunt destinate s acopere riscurile i cheltuielile nscute n cursul

    exerciiului, a cror mrime nu poate fi estimat dect aproximativ ntruct ele

    se vor produce n viitor. Dac mrimea i realizarea sunt sigure, acestea vor fi

    contabilizate ca datorii, iar dac riscul nu este nici individualizat i nici

    estimat este convenabil constituirea unei rezerve prin prelevare din profit.

    n toate cazurile, provizioanele trebuie s fie estimate la valoarea lor

    financiar viitoare, apreciat la data nchiderii exerciiului, innd cont de

    informaiile disponibile la aceast dat. Prin valoare financiar viitoare se

    nelege valoarea estimat a riscului, ns innd cont de efectele unei posibile

    actualizri sau indexri.

    Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli se ine pe feluri

    de provizioane, dup natura i scopul sau obiectul pentru care au fost

    constituite. La finele exerciiului financiar provizioanele constituite la

    nchiderea exerciiului precedent sau n cursul exerciiului se analizeaz i

    regularizeaz astfel: n cazul majorrii provizionului vor crete cheltuielile, iar

    n cazul reducerii sau anulrii acestuia vor crete veniturile excepionale din

    provizioane pentru riscuri i cheltuieli.

    n contabilitate, aceste provizioane sunt evideniate cu ajutorul contului

    151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli, cont de pasiv care nregistreaz

    n credit valoarea provizioanelor constituite pentru riscuri i cheltuieli cnd

    acestea privesc activitatea de exploatare, financiar i cu caracter excepional,

    iar n debit valoarea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli reduse sau

    anulate care privesc activitatea de exploatare, financiar i cu caracter

    excepional.

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    36

    Soldul creditor al contului reprezint provizioane pentru riscuri i

    cheltuieli constituite.

    n funcie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite

    Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se dezvolt n urmtoarele conturi

    sintetice de gradul II, i anume:

    1511 Provizioane pentru litigii

    1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor

    1513 Provizioane pentru cheltuieli de repartizat pe mai multe

    exerciii

    1514 Provizioane pentru pierderi din schimb valutar

    1518 Alte provizioane pentru riscuri i cheltuieli

    La finele fiecrui exerciiu, provizioanele constituite la sfritul anului

    anterior se analizeaz i se regularizeaz.

    2.2. Capitalul strin

    O unitate patrimonial care dorete atragerea de capitaluri suplimentare

    pentru desfurarea activitii sale are la ndemn utilizarea unor resurse

    variate grupate sub denumirea de mprumuturi i datorii asimilate.

    Aceste resurse au fost incluse n cadrul clasei de conturi care privesc

    capitalul, ntruct datorit termenului lor de utilizare (peste un an) sunt

    asimilate capitalului unei uniti patrimoniale.

    n componena acestei structuri patrimoniale de pasiv se cuprind:

    mprumuturile din emisiunea de obligaiuni creditele bancare pe termen lung

    i mijlociu, concesiunile i alte datorii asimilate, datoriile legate de

    participaii, precum i dobnzile aferente.

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    37

    2.2.1 mprumuturile din emisiunea de obligaiuni

    Acestea reprezint sumele primite pe termen lung prin vnzarea de

    titluri de credit (obligaiuni) negociabile ctre public. Ele se obin n urma

    emisiunii i punerii n vnzare a obligaiunilor ce confer posesorilor calitatea

    de creditor al unitilor i dreptul de a primi pentru suma mprumutat un

    venit fix sub form de dobnd. Vnzarea se face de regul, prin intermediul

    unor instituii financiare, fr a fi exclus i posibilitatea vnzrii directe de

    ctre unitatea patrimonial care se angajeaz s ramburseze la termen sau

    ealonat ratele scadente i dobnda aferent.

    Pentru contabilitatea obligaiilor unei societi ce decurg din

    mprumuturile de acest gen se utilizeaz un cont specific i anume: 161

    mprumuturi din emisiunea de obligaiuni cont de pasiv, care nregistreaz

    n credit suma mprumuturilor obinute la valoarea de rambursare a

    obligaiunilor emise i valoarea primelor de rambursare aferente

    mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni, iar n debit nregistreaz valoarea

    mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni rambursate, precum i valoarea

    obligaiunilor emise i rscumprate anulate, la valoarea de rscumprare.

    Soldul creditor al contului reprezint mprumuturile din emisiuni de

    obligaiuni nerambursate.

    Lund n considerare faptul c, din punct de vedere practic, emisiunea

    de obligaiuni se poate realiza n dou modaliti i anume: fr prim de

    rambursare i cu prim de rambursare pentru cea de-a doua modalitate se

    utilizeaz un cont specific care evideniaz primele de rambursare a

    obligaiunilor i anume contul 169 Prime privind rambursarea

    obligaiunilor. Este un cont de activ i nregistreaz n debit valoarea

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    38

    primelor de rambursare aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni,

    iar n credit valoarea primelor amortizate.

    Soldul debitor al creditului reflect valoarea primelor de rambursat,

    neamortizate.

    ntruct utilizarea mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni

    presupune plata unor dobnzi, pentru contabilitatea acestora se utilizeaz

    contul 1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni,

    cont de pasiv, care nregistreaz n credit valoarea dobnzilor aferente

    mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni, iar n debit valoarea dobnzilor

    pltite.

    Soldul creditor al contului reprezint valoare dobnzilor datorate.

    2.2.2 Creditele bancare pe termen lung i mijlociu

    Aceste credite sunt garantate de unitatea patrimonial i reprezint

    sumele primite de la banc sau alte instituii de credit ori societi comerciale,

    pe o perioad mai mare de un an. Ele se acord n special pentru dezvoltarea

    unitii.

    n contabilitate, operaiile ce privesc aceste credite se nregistreaz cu

    ajutorul contului 162 Credite bancare pe termen lung i mijlociu i 1682

    Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung i mijlociu. Sunt conturi

    de pasiv.

    Contul 162 Credite bancare pe termen lung i mijlociu se crediteaz

    cu valoarea creditelor primite i se debiteaz cu valoarea creditelor

    rambursate.

    Soldul creditor al contului reprezint creditele pe termen lung i

    mijlociu nerambursate.

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    39

    Contul 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung i

    mijlociu se crediteaz cu valoarea dobnzilor aferente creditelor primite

    datorate bncii i se debiteaz cu valoarea dobnzilor pltite.

    Soldul creditor al contului reprezint dobnzile nepltite.

    Pentru a fi operaional, contul 162 Credite bancare pe termen lung i

    mijlociu se dezvolt pe conturi sintetice de gradul II astfel:

    1621 Credite bancare pe termen lung i mijlociu;

    1622 Credite bancare pe termen lung i mijlociu nerambursate la

    scaden;

    1623 Credite externe guvernamentale;

    1624 Credite externe garantate de stat;

    1625 Credite externe garantate de bnci;

    1626 Credite de la trezoreria statului.

    2.2.3 Datorii legate de participaii

    Acestea evideniaz datoriile unei uniti patrimoniale legate de

    participaii. Conturile n care se evideniaz aceste datorii sunt: 166 Datorii

    legate de participaii i 1686 Dobnzi aferente datoriilor legate de

    participaii. Sunt conturi de pasiv.

    Contul 166 Datorii legate de participaii se crediteaz cu sumele

    ncasate de la societile comerciale ce dein titluri de participare ale unitii

    patrimoniale; reluarea sumelor nregistrate ca diferene favorabile de curs

    valutar la ncheierea exerciiului financiar anterior i diferene nefavorabile de

    curs valutar rezultate la ncheierea exerciiului financiar, aferente datoriilor

    exprimate n devize, ca urmare a creterii cursului valutar. n debitul contului

    se nregistreaz sumele restituite societilor comerciale care dein titluri de

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    40

    participare ale unitii patrimoniale; reluarea sumelor nregistrate ca diferene

    nefavorabile de curs valutar la ncheierea exerciiului financiar anterior;

    diferenele favorabile de curs valutar rezultate n urma scderii cursului

    valutar al mprumutului pe termen lung i mijlociu exprimat n devize la

    ncheierea exerciiului financiar, precum i diferenele favorabile de curs

    valutar rezultate n urma lichidrii datoriilor legate de participaii, n devize.

    Soldul creditor al contului reprezint sumele primite i nerestituite.

    Contul 1686 Dobnzi aferente datoriilor legate de participaii se

    crediteaz cu valoarea dobnzilor datorate legate de participaii i se debiteaz

    cu valoarea dobnzilor pltite.

    Soldul creditor al contului reprezint dobnzile nepltite.

    2.2.4 Datoriile privind concesiunile i alte datorii asimilate

    n cadrul acestei structuri patrimoniale se cuprind datoriile legate de

    dreptul obinut de unitatea patrimonial de a exploata anumite bunuri sau

    servicii ale statului, datoriile privind dreptul de a folosi brevetele, licenele i

    mrcile de fabric dobndite pe diferite ci.

    n contabilitate, aceste datorii se evideniaz cu ajutorul conturilor: 167

    Alte mprumuturi i datorii asimilate i 1687 Dobnzi aferente altor

    mprumuturi i datorii asimilate. Sunt conturi de pasiv.

    Contul 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate nregistreaz n

    credit valoarea concesiunilor, brevetelor, licenelor i alte datorii asimilate iar

    n debit valoarea pltit pentru concesiunile, brevetele, licenele i datoriile

    asimilate.

    Soldul creditor al contului reprezint valoarea datoriilor privind

    concesiunile, brevetele i alte datorii asimilate.

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    41

    Contul 1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate

    se crediteaz cu valoarea dobnzilor datorate privind concesiunile i alte

    datorii asimilate i se debiteaz cu valoarea dobnzilor pltite aferente

    concesiunilor i altor datorii asimilate.

    Soldul creditor al contului reprezint dobnzi datorate.

    n clasa conturilor de capital sunt cuprinse i conturile 121 Profit i

    pierdere i 129 Repartizarea profitului. Ceea ce trebuie menionat, este

    faptul c profitul nerepartizat, ca surs asimilat capitalului propriu, poate fi

    utilizat n finanarea activitii de exploatare a oricrei uniti patrimoniale.

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    42

    CAPITOLUL III

    CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR

    Imobilizrile cuprind, n general, valorile economice de investiie care

    constituie baza i mijloacele de aciune ale unitii patrimoniale,

    concretizndu-se att prin durata i durabilitatea lor mai ndelungat (mai

    mare de un an) ct i participarea repetat la circuitul economic.

    n literatura de specialitate, imobilizrile sunt definite ca acele valori

    patrimoniale destinate de a servi de o manier durabil, pe o perioad mai

    mare de timp (de regul mai mare de un an) activitatea ntreprinderii.

    Deci funcia acestor bunuri este fixat n activitatea economic i

    social a unitii patrimoniale, fr ca prin destinaia lor s se delimiteze ca

    bunuri destinate direct comercializrii.

    Caracteristica lor de baz const n faptul c ele nu se consum i nu se

    nlocuiesc dup prima utilizare.

    Imobilizrile prevzute n activul bilanului sunt numai bunurile sau

    drepturile reale ce constituie proprietatea unitii patrimoniale. Bunurile pe

    care aceasta le utilizeaz, dar care nu sunt proprietatea sa, nu trebuie s

    figureze n bilan.

    Avnd n vedere modul de participare la exploatare, structura tehnic i

    comportamentul lor economic, activele imobilizate sunt grupate n

    urmtoarele categorii:

    a) Active imobilizate necorporale (imobilizri necorporale sau active

    intangibile). Sunt acele valori ce se utilizeaz o perioad mai mare de un an,

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    43

    contribuind direct sau indirect la profitul ntreprinderii. Caracteristica de baz

    a acestor imobilizri este dat de faptul c ele nu mbrac o form concret

    material.

    b) Active imobilizate corporale (imobilizri materiale, active fixe

    tangibile). Sunt reprezentate de acele bunuri materiale obinute de o unitate

    patrimonial pentru a fi utilizate o perioad ndelungat, n producia de

    bunuri sau prestare de servicii, fie pentru a fi nchiriate terilor, fie pentru

    susinerea activitii administrative. Ele dein ponderea cea mai mare n

    totalul activelor imobilizate.

    c) Active imobilizate financiare (active fixe financiare, investiii

    financiare sau de portofoliu). Cuprind acele valori financiare investite de o

    unitate patrimonial n capitalul altor societi, pe o perioad mai mare de un

    an, i care aduc profit investitorului sub form de dividend sau dobnd.

    d) Active imobilizate n curs (neterminate). Se concretizeaz n lucrri

    de investiii care la sfritul exerciiului nu sunt terminate i care la finalizare

    se regsesc, de regul, sub form de imobilizri corporale i mai rar, sub

    forma imobilizrilor necorporale.

    n ceea ce privete evaluarea activelor imobilizate, aceasta se face

    diferit, n funcie de modul de dobndire.

    Ca regul general, elementele activului imobilizat sunt nscrise n

    bilan la valoarea lor de intrare (contul istoric) sau , dac este cazul, la cea

    rezultat din reevaluare. Ele figureaz la aceast valoare pe toat durata

    existenei lor, chiar dac sunt parial amortizate.

    Valoare de intrare a unei imobilizri corespunde costului su de

    achiziie sau costului de producie dac este produs n cadrul aceleai uniti

    patrimoniale, sau la valoarea de utilitate, dac bunurile de aceast natur intr

    n patrimoniul unitii cu titlu gratuit.

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    44

    Costul de achiziie al unei imobilizri este egal cu preul de cumprare,

    taxele nerecuperabile, cheltuieli de transport-aprovizionare i alte cheltuieli

    accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau intrare n gestiune a

    bunului respectiv.

    Costul de producie al activelor imobilizate create n aceiai unitate

    patrimonial include costul de achiziie al materialelor i utilajelor

    ncorporate, celelalte cheltuieli directe de producie, precum i cota

    cheltuielilor indirecte repartizate raional asupra bunului obinut.

    Valoarea de utilitate a imobilizrilor intrate cu titlu gratuit se apreciaz

    n funcie de preul pieei din momentul intrrii, gradul de uzur estimat

    (atunci cnd acestea sunt parial uzate) i utilitatea acestora pentru unitatea

    patrimonial respectiv.

    3.1. Imobilizri necorporale

    Imobilizrile necorporale dein o pondere redus n ansamblul activelor

    imobilizate ale unei uniti patrimoniale i se caracterizeaz printr-un coninut

    eterogen, cuprinznd: cheltuielile de constituire; cheltuielile de

    cercetare-dezvoltare; concesiunile, brevetele i alte drepturi i valori similare;

    fondul comercial; alte imobilizri necorporale.

    Avnd n vedere coninutul eterogen al activelor fixe necorporale,

    precum i unele particulariti ce intervin n comportamentul financiar al

    fiecruia din elementele constitutive, a aprut necesitatea de a asigura

    contabilitatea separat a fiecrei componente.

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    45

    3.1.1. Cheltuieli de constituire

    Cheltuielile de constituire sunt imobilizri necorporale reprezentate

    prin cheltuieli ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea agentului economic

    cum ar fi: taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind

    emiterea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, cheltuieli de prospectare a pieei

    i de publicitate etc.

    Reflectarea n contabilitate a acestor cheltuieli se realizeaz cu ajutorul

    contului 201 Cheltuieli de constituire.. Este un cont de activ i nregistreaz

    n debit cheltuielile ocazionate de nfiinarea i dezvoltarea societilor

    comerciale, iar n credit cheltuielile de constituire sau dezvoltare amortizate

    integral.

    Soldul debitor al contului reprezint cheltuielile de constituire efectuate

    i neamortizate nc.

    Aceste imobilizri necorporate trebuie s se amortizeze ntr-o perioad

    de cel mult cinci ani, de la producerea lor.

    3.1.2. Cheltuieli de cercetare-dezvoltare

    Cheltuielile de cercetare-dezvoltare cuprind cheltuielile ocazionate de

    efectuarea unor lucrri sau obiective de cercetare care s prezinte garania

    eficienei scontate n urma realizrii acestora, pentru necesitile proprii ale

    unitii patrimoniale. Sunt excluse din categoria imobilizrilor necorporale

    acele cheltuieli de cercetare-dezvoltare efectuate pe baz de comenzi primite

    de la teri i incluse n costul comenzilor.

    n virtutea principiului prudenei, cheltuielile de cercetare-dezvoltare ar

    trebui nregistrate asupra contului de rezultate, dar ele pot fi nregistrate n

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    46

    activul bilanului ca imobilizri necorporale dac ndeplinesc cumulativ

    urmtoarele condiii:

    conducerea unitilor patrimoniale trebuie s aib precizat intenia

    de a produce i comercializa sau de a utiliza produsul sau procedeul obinut;

    delimitarea strict a proiectelor de cercetare-dezvoltare;

    stabilirea costului pe fiecare proiect n parte;

    fiecare proiect trebuie s prezinte anse mari de reuit tehnic i de

    rentabilitate comercial.

    Evidena cheltuielilor de cercetare-dezvoltare de natura imobilizrilor

    se realizeaz n contabilitate cu ajutorul contului 203 Cheltuieli de cercetare-

    dezvoltare. Este un cont de activ care nregistreaz n debit valoarea

    lucrrilor i proiectelor de cercetare i dezvoltare efectuate pe cont propriu, iar

    n credit cheltuielile de cercetare-dezvoltare amortizate integral.

    Soldul debitor al contului reflect cheltuielile de cercetare-dezvoltare

    existente.

    Evidena analitic a cheltuielilor de cercetare-dezvoltare se ine pe

    categorii de lucrri sau pe obiective. Ca i cheltuielile de constituire,

    cheltuielile de cercetare-dezvoltare se amortizeaz ntr-o perioad de

    maximum 5 ani, de la producerea lor.

    3.1.3. Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare

    n cadrul activelor imobilizate n concesiuni i alte drepturi similare se

    cuprinde valoarea bunurilor preluate cu acest titlu n patrimoniu de ctre

    unitatea primitoare potrivit contractelor ncheiate.

    Concesiunea se definete drept modalitate juridic prin care activiti

    sau bunuri ale statului sunt date, pe timp ndelungat, n posesia, folosina i

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    47

    exploatarea unei persoane fizice sau juridice, autohtone sau strine, contra

    unui pre care se numete redeven. n ara noastr, concesiunea, ca

    modalitate de utilizare a obiectului proprietii publice de ctre persoane

    particulare n mod individual sau organizate n asociaii, este reglementat

    prin Legea nr. 15/1990 privind reorganizarea unitilor economice de stat ca

    regii autonome i societi comerciale. Obligaiile concesionarului se stabilesc

    prin contractul sau acordul de concesiune, iar durata concesionrii nu poate fi

    mai mare de 20 de ani.

    n categoria altor drepturi similare concesiunii se cuprind nchirierile i

    locaia de gestiune.

    nchirierea reprezint darea n folosin temporar a unui bun unei

    persoane fizice sau juridice, n schimbul unei sume de bani numit chirie.

    Bunurile ce pot fi nchiriate sunt: cldiri, spaii comerciale, hoteluri,

    ntreprinderi, uniti economice i altele. Valoarea chiriei ce se stabilete de

    cei doi parteneri trebuie s in cont de valoarea bunului nchiriat, dotrile de

    care dispune acesta, precum i de nivelul chiriei similare pe plan mondial.

    Locaia de gestiune const n transferarea de ctre o persoan, unei alte

    persoane a posesiei, folosinei i exploatrii unor cldiri, terenuri sau alte

    bunuri. n acest caz, relaiile dintre cele dou pri ale contractului de locaie

    sunt mai complexe, existnd prestaii i angajri reciproce, astfel nct fiecare

    s obin un ctig maxim.

    i aceste drepturi, adic nchirierea i locaia au la baz Legea 15/1990.

    n ceea ce privete brevetele, licenele, mrcile de fabric i de comer,

    i alte drepturi de proprietate industrial i intelectual similare, aduse ca

    aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, sunt nregistrate n conturile de

    imobilizri necorporale la valoarea de aport, costul de achiziie sau costul de

    producie dup caz.

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    48

    Brevetul este un titlu eliberat de o instituie de stat competent, prin

    care se confirm caracterul de invenie al obiectului su i care confer

    inventatorului o serie de drepturi, principalul fiind dreptul exclusiv de a utiliza

    invenia. Brevetul de invenie poate fi transmis unei alte persoane prin

    contract de cesiune, iar dreptul de utilizare a inveniei se transmite prin

    contract de licen.

    Licena, ca modalitate de utilizare a rezultatelor cercetrii, reprezint un

    contract prin care posesorul unui brevet de invenie, al unei mrci fabric sau

    de comer, cedeaz dreptul altei persoane fizice sau juridice i chiar statului,

    n schimbul unei sume de bani, pentru a utiliza total sau parial, de a valorifica

    n mod liber sau limitat brevetul su.

    n categoria altor valori asimilate se cuprind mrcile de fabric, de

    comer, drepturile de proprietate industrial i intelectual (dreptul de autor,

    de traductor etc.).

    Activele imobilizate n concesiuni i alte drepturi similare se

    amortizeaz pe durat stabilit conform contractului, iar brevetele i alte

    valori asimilate se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de

    ctre unitatea patrimonial care le deine.

    Pentru reflectarea n contabilitate a imobilizrilor necorporale de

    aceast natur se utilizeaz contul 205 Concesiuni, brevete i alte drepturi i

    valori similare. Este un cont de activ i funcioneaz astfel: nregistreaz n

    debitul su concesiunile, brevetele i alte drepturi i valori similare

    achiziionate, realizate pe cont propriu, aduse ca aport la nfiinarea societii

    i redevenele aferente concesiunilor, iar n credit: concesiuni, brevete, licene

    i alte drepturi i valori asimilate, amortizate integral precum i valoarea

    neamortizat la cedarea imobilizrilor.

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    49

    Soldul debitor al contului reprezint concesiunile, brevetele i alte

    drepturi i valori similare existente.

    3.1.4. Fondul comercial

    Fondul comercial cuprinde partea din fondul de comer care nu

    figureaz n cadrul celorlalte elemente de patrimoniu, dar care conduce la

    meninerea sau la dezvoltare activitii, cum ar fi: clientela, vadul, debueele,

    reputaia i alte elemente necorporale.

    Cu alte cuvinte, fondul comercial reprezint acel ceva n plus care-l

    determin pe consumator s cumpere de la o anumit societate comercial. El

    se determin ca diferen ntre valoarea de aport sau costul de achiziie, dup

    caz, a fondului de comer i valoarea elementelor de activ nregistrate n

    conturile corespunztoare.

    n contabilitate, fondul comercial se evideniaz cu ajutorul contului

    207 Fond comercial. Este un cont de activ, care se debiteaz cu valoarea

    fondului comercial achiziionat, precum i a celui adus ca aport la capitalul

    societii i se crediteaz cu valoarea fondului comercial cedat.

    Soldul debitor al contului reprezint valoarea fondului comercial

    existent.

    Fondul comercial, de regul, nu este supus amortizrii, iar dac se

    amortizeaz, contul 207 Fond comercial se va credita i cu valoare fondului

    comercial complet amortizat i scos din activul societii (2807 Amortizarea

    fondului comercial).

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    50

    3.1.5. Alte imobilizri necorporale

    n aceast categorie se regsesc acele imobilizri necorporale care nu

    s-au avut n vedere n categoriile menionate pn acum.

    n categoria altor imobilizri necorporale se cuprind programele

    informatice create de unitate sau achiziionate de la teri pentru necesitile de

    utilizare proprii, evaluate la costul de producie sau la costul de achiziie,

    precum i alte imobilizri necorporale.

    Contabilitatea acestor imobilizri necorporale se realizeaz cu ajutorul

    contului 208 Alte imobilizri necorporale. Este un cont de activ i

    nregistreaz n debit valoarea altor imobilizri necorporale achiziionate,

    realizate pe cont propriu sau aduse ca aport la capitalul societii, iar n credit

    valoarea altor imobilizri necorporale scoase din activ sau cedate.

    Soldul debitor al contului reprezint valoarea altor imobilizri

    necorporale aflate la dispoziia societii.

    Valoarea programelor informatice se amortizeaz n funcie de durata

    probabil de utilizare, care nu poate depi trei ani.

    3.2. Imobilizri corporale

    Imobilizrile corporale, ca parte component a mijloacelor de producie

    a unei societi comerciale, dein ponderea cea mai mare n totalul activelor

    imobilizate, caracteriznd totodat capacitatea tehnic a acesteia.

    Imobilizrile corporale, n concordan cu noul plan contabil general, cuprind

    dou structuri distincte i anume: terenurile i mijloacele fixe.

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    51

    3.2.1. Terenuri

    Desfurarea activitii agenilor economici n condiiile unei economii

    concureniale a impus i o nou orientare n domeniul contabilitii, n sensul

    c aceasta are rolul de a evidenia toate valorile materiale i bneti de care

    acetia dispun la un moment dat. n aceast orientare se nscrie i reflectarea

    contabil distinct a terenurilor aflate n proprietatea sau n folosina unitilor

    patrimoniale. (n economia centralizat, terenurile nu erau evideniate n

    contabilitate, fiind considerate fr valoare).

    Din punct de vedere al regimului lor financiar, terenurile sunt

    structurate n dou grupe i anume: terenuri i amenajri de terenuri care sunt

    reflectate distinct i n contabilitate.

    n ceea ce privete evaluarea terenurilor, aceasta se realizeaz n

    conformitate cu dispoziiile legale n vigoare, innd seama de o serie de

    criterii cum ar fi: clasa de fertilitate, suprafaa, amplasamentul etc., precum i

    n funcie de costul de achiziie sau valoarea de aport a terenurilor intrate n

    patrimoniu. Avnd n vedere aceste aspecte ale evalurii terenurilor, valoarea

    lor pe unitate de suprafa poate varia foarte mult de la o societate al alta.

    Contabilitatea terenurilor deinute de o unitate patrimonial se

    realizeaz cu ajutorul contului 211 Terenuri. Este un cont de activ care se

    debiteaz cu valoarea terenurilor achiziionate i a celor aduse ca aport la

    capital i se crediteaz cu valoarea terenurilor cedate.

    Soldul debitor al contului reprezint valoarea terenurilor i costul

    efectiv al amenajrilor de terenuri.

    Pentru a fi operaional, contul sintetic de gradul I, 211 Terenuri se

    dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul al II-lea:

    2111 Terenuri

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    52

    2112 Amenajri de terenuri.

    Terenurile de regul nu sunt amortizabile, deci nu sunt supuse

    amortizrii, deoarece prin utilizarea lor ele nu-i pierd valoarea de

    ntrebuinare i deci nici valoarea. n schimb, investiiile efectuate pentru

    amenajarea terenurilor i alte lucrri similare sunt supuse amortizrii. De

    asemenea, conform legii, se supun amortizrii terenurile cu destinaie

    economic.

    Contabilitatea analitic a terenurilor se poate ine pe urmtoarele grupe:

    terenuri agricole i silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte,

    terenuri cu construcii, etc.

    3.2.2. Mijloace fixe

    Mijloacele fixe, ca parte component a imobilizrilor corporale, dein

    un rol hotrtor n desfurarea activitii, cea mai mare parte a lor acioneaz

    asupra obiectelor muncii pentru a le transforma n produse, lucrri sau

    servicii. De altfel, mijloacele fixe dein ponderea cea mai mare n totalul

    imobilizrilor din dotarea unei ntreprinderi. De performanele lor tehnice

    depinde n mare msur i eficiena activitii desfurate.

    Mijloacele fixe prezint o serie de caracteristici care le delimiteaz de

    celelalte valori materiale aflate n patrimoniul unei uniti i anume: au o

    valoare mai mare i o durat de folosin ndelungat, particip la mai multe

    procese de exploatare, nu-i schimb forma iniial pe timpul utilizrii i i

    transmit treptat valoarea asupra bunurilor nou create, lucrrilor executate sau

    serviciilor prestate.

    Sunt considerate mijloace fixe obiectul singular sau complexul de

    obiecte ce se utilizeaz ca atare i ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    53

    are o valoare mai mare dect limita stabilit de lege;

    are o durat normal de utilizare mai mare de 1 an.

    Pentru mijloacele fixe de natura obiectelor care sunt folosite n loturi,

    seturi, sau formeaz un singur corp, la ncadrarea lor ca mijloace fixe se are n

    vedere valoarea ntregului corp, lot sau set.

    Legat de evidena mijloacelor fixe, contabilitii i revin o serie de

    sarcini cum ar fi:

    cunoaterea mijloacelor fixe de care dispune unitatea i a locului de

    folosin a fiecrui mijloc fix;

    asigurarea controlului gestiunii mijloacelor fixe;

    calculul amortizrii i a provizioanelor constituite pentru deprecierea

    acestora.

    Pentru asigurarea gestiunii tiinifice a mijloacelor fixe este necesar

    clasificarea acestora, fapt ce permite cunoaterea coninutului economic,

    destinaia, modul de participare n procesul de producie i apartenena

    acestora.

    Conform Legii contabilitii nr. 82/1991, mijloacele fixe ca structur de

    activ n cadrul patrimoniului se clasific n urmtoarele categorii:

    cldiri;

    construcii speciale;

    maini, utilaje i instalaii de lucru;

    aparate i instalaii de msurare, control i reglare;

    mijloace de transport;

    animale de munc;

    plantaii;

    unelte, inventar gospodresc i alte mijloace fixe.

  • CONTABILITATE GENERAL

    DOINA MARIA ROBU

    54

    Din punct de vedere al legturii cu procesele economice care se

    desfoar n unitatea patrimonial, mijloacele fixe se clasific n dou

    categorii:

    a) mijloace fixe productive, ce particip nemijlocit n sfera produciei

    materiale, asigurnd transformarea obiectelor


Recommended