Prof.univ.dr. Stela Toader„Fii atent la băutura tare. Te poate face să-i împuști pe agenţii

fiscului...şi să ratezi” – Robert A. Heinlein

Accizele au fost introduse în România în 1991 1993 – sunt reglementate două forme ale

impozitelor speciale de consumație◦ Accizele la unele produse din import și din țară◦ Impozitul la țițeiul din producția internă și gazele naturale

Accizele erau stabilite ad valorem – prin aplicarea unei cote procentuale asupra bazei de impozitare

1998 – au fost introduse accizele specifice pentru o serie de produse și grupe de produse – stabilite in sumă fixă (ECU/unitatea de măsură)◦ S-a urmărit reducerea posibilităților de evaziune fiscală◦ Armonizarea accizelor cu cele din UE

1999 – accizele specifice au fost exprimate în lei 2000 –accizele specifice au fost exprimate în euro

2002 – produsele supuse accizelor au fost împărțite în două categorii◦ Produse supuse în mod obligatoriu accizelor în

statele membre UE◦ Produse supuse accizelor în baza reglementărilor

interne (cafea, bijuterii din aur sau platină, autoturisme, confecții din blănuri naturale, parfumuri etc)

2004 – a fost implementat sistemul de antrepozitare fiscală

În prezent la nivelul UE – accizele armonizate sunt reglementate de Directiva 2008/118/CE (care a abrogat D92/12/CEE) privind regimul general al accizelor

Accizele armonizate sunt taxe speciale percepute direct sau indirect asupra consumului următoarelor produse:

◦ Alcool și băuturi alcoolice – D92/83/CEE si D92/84/CEE

◦ Tutun prelucrat - D 2010/12/UE, D95/59/CE, D92/79/CEE si D92/80/CEE

◦ Produse energetice și electricitate – D2003/96/CE

Faptul generator intervine la momentul:◦ Producerii produselor accizabile, inclusiv,

acolo unde este cazul, la momentul extracției acestora, pe teritoriul Comunității

◦ Importului produselor accizabile pe teritoriul Comunității

Exigibilitatea intervine la momentul◦ Eliberării pentru consum a produselor

accizabile și în statul în care se face eliberarea pentru consum

◦ Nivelul accizelor este cel in vigoare la data exigibilitatii

Iesirea produselor accizabile dintr-un regim suspensiv de accize

Producerea de produse accizabile in afara unui regim suspensiv de accize

Importul de produse accizabile, cu exceptia cazului in care produsele accizabile sunt plasate, imediat dupa import, in regim suspensiv de accize

Detinerea de produse accizabile in afara unui regim suspensiv de accize pentru care accizele nu au fost percepute in conformitate cu prevederile CF

Utilizarea de produse accizabile in interiorul antreprozitului fiscal altfel decat ca materie primă

Dpdv al accizelor, import reprezintă orice intrare de produse accizabile din afara teritoriului comunitar, cu exceptia:◦ Plasării produselor accizabile importate sub regim vamal

suspensiv in Romania◦ Distrugerii sub supravegherea autorității vamale a produselor

accizabile◦ Plasarii produselor accizabile in zone libere, antrepozite libere

sau porturi libere, in conditiile prevazute de legislatia vamala in vigoare

Se considera de asemenea import:◦ Scoaterea unui produs accizabil dintr-un regim suspensiv, in

cazul in care produsul ramane in Romania◦ Utilizarea in scop personal in Romania a unor produse

accizabile plasate in regim vamal suspensiv◦ Aparitia oricarui alt eveniment care genereaza obligatia platii

accizelor la intrarea produselor accizabile din afara teritoriului comunitare

Antrepozitarul autorizat, destinatarul inregistrat sau orice altă persoană care eliberează produsele accizabile din regimul suspensiv de accize

Persoana care produce produse accizabile

Persoana care declara (in cazul unui import) produsele accizabile

Țigarete Țigări și țigări de foi Tutun de fumat

Țigări și țigari de foi 64 euro/1000 bucati

Tutun de fumat fin tăiat, destinat rulării în țigarete

81 euro/kg

Alte tutunuri de fumat 81 euro/kg

Acciza = Acciza specifică + Acciza ad valorem

Acciza ad valorem = Preţul de vânzare al ţigaretelor eliberate pentru consum * Procentul legal de acciză

Data de implementare

1 ian. 2011

1 iulie 2011

1 iulie 2012

1 aprilie 2013

1 apr 2014

1 apr 2015

1 apr 2016

1apr 2017

1 ian 2018

Acciza ad valorem %

22 21 20 19 18 17 16 15 14

Acciza specifică = este exprimată în echivalent euro/1.000 de ţigarete

Acciza specifică se determină anual pe baza preţului mediu ponderat de vânzare cu amănuntul aferent anului precedent, a procentului legal aferent accizei ad valorem şi a accizei totale

Acciza specifică = Acciza totală – Acciza ad valorem * Pretul mediu ponderat de vânzare cu amănuntul ◦ 81,78 – 19% * 131,9539 = 56,71 euro/1000 tigarete

Data de la care se aplică acciza specifică

Pretul mediu ponderat de vanzare cu amanuntul

Nivelul accizei specifice

1 iulie 2012 130,07 euro/1000 tigarete

53,18 euro/1000 tigarete

1 aprilie 2013 131,9539 euro/1000 tigarete

56,71 euro/1000 tigarete

Preţurile de vânzare cu amănuntul pentru ţigarete se stabilesc și se declară de persoana care eliberează pentru consum țigaretele în România (antrepozitarul autorizat pentru producţie) sau de importatorul autorizat de astfel de produse.

Preţurile de vânzare cu amănuntul se notifică la autoritatea fiscală centrală (direcţia cu atribuţii în elaborarea legislaţiei în domeniul accizelor)– pe baza de declaraţie scrisă, cu cel puţin două zile înainte de data practicării acestor preţuri.

Cu minimum 24 de ore înainte de data efectivă a intrării în vigoare, lista cuprinzând preţurile de vânzare cu amănuntul, cu numărul de înregistrare atribuit de autoritatea fiscală centrală, va fi publicată, prin grija antrepozitarului autorizat, a destinatarului înregistrat sau a importatorului autorizat, în două cotidiene de mare tiraj.

Preţul de vânzare al ţigaretelor practicat de orice persoană nu poate depăși preţul de vânzare cu amănuntul declarat în vigoare la momentul vânzării.

Acciza = nu poate fi mai mică decât nivelul accizei minime exprimate în echivalent euro/1.000 ţigarete

Scaderea procentului accizei ad valorem, raportata la pretul de vanzare cu amanuntul si cresterea nivelului accizei specifice (componenta fixa a accizei totale) este in concordanta cu principiul consolidarii fiscale, fapt ce asigura un nivel de colectare a veniturilor la buget mai ridicat si fix, indiferent de pret.

1 ian. 2011

1 iulie 2011

1 iulie 2012

1 apr 2013

1 apr 2014

1 apr 2015

1 apr 2016

1 apr 2017

1 ian 2018

Acciza minima (euro/1.000 ţigarete)

73,54 74,00 76,50 79,00 81,50 84,00 86,50 89,00 90,00

Acciza totală (euro/1.000 ţigarete)

76,60 76,60 79,19 81,78 84,37 86,96 89,55 92,14 93,18

Bere Vinuri Băuturi fermentate, altele decât bere și vinuri Produse intermediare Alcool etilic

Scutiri de la plata accizelor – berea, vinul și băuturile fermentate, altele decât bere și vinuri, fabricate de persoana fizică și membrii familiei sale, cu condiția să nu fie vândute

Reduceri la plata accizelor - țuica și rachiurile de fructe destinate consumului propriu al gospodăriilor individuale, în limita unei cantități echivalente de cel mult 50 de litri de produs pentru fiecare gospodărie individuală/an, cu concentrația alcoolică de 100% în volum, se accizează prin aplicarea unei cote de 50% din cota standard a accizei aplicate alcoolului etilic

Accize specifice reduse◦Pentru berea produsă de micii producători

independeți, care dețin instalații de fabricație cu o capacitate nominală care nu depășește 200.000 hl/an, cu condiția să nu producă și alte băuturi alcoolice decât bere

◦Pentru alcool etilic produs de micile distilerii a căror producție nu depășește 10 hl alcool pur/an

Denumirea produsului saua grupei de produse

u.m. Acciza (echivalent euro/u.m)

Bere din care:- Bere produsă de micii producători independeți

hl/1 grad PlatoA = Nr.grade Plato * Acciza specifică * cantitatea de hl

0,82280,473

Vinuri spumoase hl de produsA = Acciza specifica * cantitatea de hl

34,05

Bauturi fermentate, altele decât bere și vinuri-linistite-spumoase

hl de produs

A = Acciza specifica * cantitatea de hl 10,0045,00

Produse intermediare hl de produsA = Acciza specifica * cantitatea de hl

165,00

Alcool etilic din care:- Alcool etilic produs de micile distilerii

hl de alcool purA= Concentratia alcoolica (%) * Acciza specifică * Cantitatea de hl

1.000475,00

Benzina cu plumb Benzina fără plumb Motorina Kerosenul Gazul petrolier lichefiat Gazul natural Păcura Cărbunele, cocsul și lignitul Acciza = Cantitatea exprimată în tone, 1000

litri sau gigajouli * Acciza specifica

Energie electrică◦ Utilizată în scop comercial = 0,5 euro/MWh◦ Utilizată în scop necomercial = 1 euro/MWh

Acciza pentru electricitate = Cantitatea exprimată in MWh * Acciza specifică

Consumul de produse energetice în incinta unui loc de producție de produse energetice nu este considerat a fi un fapt generator de accize în cazul in care consumul constă în produse energetice produse în incinta acelui loc de producție.

Termenul de plată – data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care accizele devin exigibile

Excepții◦ În cazul importului unui produs accizabil –

momentul înregistrării declarației vamale de import◦ În cazul furnizorilor autorizați de energie electrică

sau de gaz natural – data de 25 a lunii următoare celei în care a avut loc facturarea către consumatorul final

Declarația de accize – se depune lunar de toți plătitorii de accize (indiferent dacă se datorează sau nu plata accizei pentru luna respectivă) până pe data de 25 inclusiv a lunii următoare celei la care se referă declarația.

Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor dacă sunt destinate utilizarii:◦ În contextul relațiilor diplomatice sau consulare◦ De către organizațiile internaționale recunoscute ca

atare de autoritățile publice din România și de către membrii acestor organizații etc.

Sunt scutite de la plata accizelor produsele accizabile furnizate de magazinele duty-free, transportate în bagajul personal al călătorilor care se deplasează pe cale aeriană sau maritimă către un teritoriu terț sau către o țară terță/produsele furnizate la bordul unei aeronave/nave pe parcursul călătoriei care un teritoriu tert/tara terta

Sunt scutite de la plata accizelor alcoolul etilic si alte produse alcoolice atunci cand sunt:◦ Complet denaturate, conform prescriptiilor legale◦ Denaturate si utilizate pentru producerea de produse care nu sunt

destinate consumului uman◦ Utilizate pentru producerea oțetului◦ Utilizate pentru producerea de medicamente, in scop medical in

spitale si farmacii◦ Utilizate ca eșantioane pentru analiză sau ca teste necesare pentru

producție ori în scopuri stiințifice etc. Scutiri pentru produse energetice si energie electrica:

◦ Produsele energetice livrate în vederea utilizării drept combustibil pentru aviație/navigatie, alta decât aviația turistică în scop privat/navigația ambarcațiunilor de agrement private

◦ Produsele energetice – gazul natural, cărbunele și combustibilii solzi – folosite de gospodării și/sau de organizații de caritate

◦ Orice produs energetic utilizat drept combustibil pentru încălzire de către spitale, sanatorii, aziluri de bătrâni, orfelinate și de alte instituții de asistență socială, instituții de învățământ și lăcașuri de cult etc.

Cafea verde Cafea prăjită, inclusiv cafea cu înlocuitori Cafea solubilă, inclusiv amestecuri cu cafea

solubilă Berea la care la care ponderea gradelor Plato

provenite din malţ, cereale malţificabile şi/sau nemalţificabile este mai mică de 30% din numărul total de grade Plato

Băuturile fermentate, altele decât bere şi vinuri, la care ponderea de alcool absolut (100%) provenită din fermentarea exclusivă a fructelor, sucurilor de fructe şi sucurilor concentrate de fructe este mai mică de 50%

bijuterii din aur şi/sau din platină cu excepţia verighetelor; confecţii din blănuri naturale iahturi şi alte nave şi ambarcaţiuni cu sau fără motor

pentru agrement cu excepţia celor destinate utilizării în sportul de performanţă;

autoturisme şi autoturisme de teren, inclusiv cele importate sau achiziţionate intracomunitar, noi sau rulate, a căror capacitate cilindrică este mai mare sau egală cu 3.000 cm^3;

arme de vânătoare şi arme de uz personal, altele decât cele de uz militar sau de uz sportiv

cartuşe cu glonţ şi alte tipuri de muniţie pentru armele considerate produse accizabile

motoare cu capacitate de peste 100 CP, destinate iahturilor şi altor nave şi ambarcaţiuni pentru agrement

Accizele se datorează o singură dată și se calculează prin aplicarea sumelor fixe pe unitatea de măsură asupra cantităților produse pe teritoriul Romaniei, importate sau achizitionate intracomunitar

Pentru bere si bauturi fermentate nivelul accizelor se aplica suplimentar celor prevazute la produsele armonizate

Denumire produs u.m. Acciza – euro/u.m.

Cafea verde tona 153

Cafea prajita, inclusiv cafea cu inlocuitori

tona 225

Cafea solubila tona 900

Bere hl 10

Bauturi fermentate, altele decat bere si vinuri

hl 25

Bijuterii din aur/platina gram 1 (pana la 14K inclusiv)/ 2 peste 14K

Confectii din blanuri naturale bucata 50-1.200 in functie de valoarea acestora

Autoturisme cm3 1

Arme bucata 50-1.500 in functie de valoarea acestora

Cartuse cu glont bucata 0,1 -0,4 in functie de valoarea acestora

Plătitori de accize – Operatorii economici care produc,

achizitionează din teritoriul comunitar ori din afara teritoriului comunitar astfel de produse

-Persoanele fizice care achizitioneaza din teritoriul comunitare iahturi şi alte nave şi ambarcaţiuni cu sau fără motor pentru agrement, autoturisme si motoare destinate iahturilor

- Antrepozitarii autorizati, destinatarii inregistrati, operatorii economici care achiziţionează astfel de produse din teritoriul comunitar ori care importă categoriile de bere si bauturi fermentate incadrate la alte produse accizabile

Valoarea în lei a accizelor (stabilite în echivalent euro pe unitatea de măsură) datorate bugetului de stat se determină prin transformarea sumelor exprimate în echivalent euro, pe baza cursului de schimb valutar stabilit în prima zi lucrătoare a lunii octombrie din anul precedent, publicat în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene. Acest curs se utilizează pentru toată perioada anului următor

Perioada de aplicare Cursul de schimb

1 ianuarie – 31 decembrie 2013

4,5223 lei/euro

1 ianuarie – 31 decembrie 2012

4,3001lei/euro

1 ianuarie – 31 decembrie 2011

4,2655 lei/euro

1 ianuarie – 31 decembrie 2010

4,2688 lei/euro

1 ianuarie – 31 decembrie 2009

3,7364 lei/euro

1 ianuarie – 31 decembrie 2008

3,3565 lei/euro

VV (art. VII – Acordul General pentru Tarife și Comerț (GATT) 1994) = valoarea de tranzacție, respectiv prețul efectiv plătit sau de plătit pentru mărfuri atunci când sunt vândute pentru export pe teritoriul vamal al Comunități

VV poate fi ajustata atunci cand anumite elemente specifice care sunt considerate ca facând parte din valoarea în vamă sunt în sarcina cumpărătorului, dar nu sunt incluse în prețul efectiv plătit sau de plătit pentru mărfurile importate (de ex., cheltuielile de transport și costul asigurărilor mărfuri importate, precum și cheltuielile de încărcare și manipulare legate de transportul mărfurilor până la punctul de introducere a mărfurilor pe teritoriul vamal al Comunității etc.)

VV se transfomă în lei pe baza cursului de schimb BNR din penultimazi de miercuri a lunii anterioare în care se utilizează