7. EXPERTIZA CONTABILĂ

I. CONCEPTUL DE EXPERTIZA CONTABILA.

II. EXPERTIZA CONTABILA JUDICIARA

- Definitie, comparatie cu controlul financiar

- Obiectivele expertizei contabile judiciare

- Reguli procedurale privind expertiza judiciara: numirea expertilor contabili, elemente pe care

organul indreptatit sa dispuna efectuarea expertizei judiciare le stabileste in incheierea de sedinta

sau in ordonanta, expertul consilier nominalizat de parte, stabilirea onorariului, plata onorariului si

decontarea altor cheltuieli cuvenite expertului, efectuarea expertizei contabile judiciare, continutul

raportului de expertiza, depunerea raportului de expertiza

- Actele de expertiza contabila judiciara –continu si valorificare

III. EXPERTIZA CONTABILA EXTRAJUDICIARA SAU AMIABILA.

IV. CALITATEA DE EXPERT CONTABIL.

V. EXERCITAREA PROFESIEI DE EXPERT CONTABIL.

VI. RASPUNDERILE EXPERTULUI CONTABIL.

VII. DEONTOLOGIA EXPERTULUI CONTABIL –NORME DE COMPORTAMENT

PROFESIONAL SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE.

http://e-juridic.manager.ro/index.php?pag=a&aid=808 –codurile de procedura civila BUN pt expertiza

http://www.cjo.ro/coduri-de-drept/codul-de-procedura-penala http://www.cjo.ro/coduri-de-drept/codul-de- procedura-penala -cod procedura penala 2012 + restul

1. Care sunt tipurile de reglementări cu privire la expertizele contabile?

Reglementari legale – OG nr.65/1994 privind organiz activitatii de exp contabila si a contabililor autorizati, art.6, lit.d si art.7Reglem prof esionale – ROF a CECCAR, aprobat de Hot Conf Nat nr.1 / 1995, mod si comp prin Conf Nat nr.99/44 – pct.112Reglem procedurale – Cod procedura civila, Cod procedura penala

Expertizele contabile sunt reglementate astfel:a) legal : OG 65/1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor autorizati, cu modificarile si completarile ulterioareb) procedural: Codul de procedura civila si Codul de procedura penalac) profesional: Regulamentul de organizare si functionare a Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania si Norma profesionala CECCAR nr. 35 din 2000

2. Care este sediul reglementărilor legale cu privire la expertizele contabile ?

Sediul reglementărilor legale privind expertizele contabile judiciare şi extrajudiciare se află în Ordonanţa Guvernului nr. 65/1994 privind activitatea de expertiză contabilă şi a contabililor

1

autorizaţi, cu modificările şi completările ulterioare şi în Ordonanţa nr. 2 din 21 ianuarie 2000 privind organizarea activităţii de expertiză tehnică judiciară şi extrajudiciară. Potrivit acestor reglementări legale, efectuarea expertizelor contabile judiciare sau extrajudiciare este dreptul exclusiv al experţilor contabili [8]. Astfel potrivit Ordonanţei Guvernului nr. 65/1994 [9] privind organizarea activităţii de expertiză contabilă şi a contabililor autorizaţi expertul contabil este persoana care a dobândit această calitate în condiţiile prezentei ordonanţe şi are competenţa profesională de a organiza şi conduce contabilitatea, de a supraveghea gestiunea societăţilor comerciale, de a întocmi situaţiile financiare şi de a efectua expertize contabile. Asupra constatărilor, concluziilor, opiniilor şi recomandărilor sale, expertul contabil întocmeşte raport.

Lucrările efectuate de către alţi profesionişti , chiar dacă sunt denumite Rapoarte de expertiză contabilă şi chiar dacă respectă metodologia de elaborare a acestora, sunt simple lucrări de specialitate şi nu au calitatea legală de expertize contabile.

3. Care este sediul reglementărilor profesionale cu privire la expertizele contabile?

Reglementari prof – ROF a CECCAR, aprobat de Hot Conf Nat nr.1 / 1995, mod si comp prin Conf Nat nr.99/44 – pct.112 ; Standardul profesional nr.35 .

Sediul reglementărilor profesionale se adresează deopotrivă expertizelor contabile judiciare şi extrajudiciare , regăsindu-se în Regulamentul de Organizare şi Funcţionare al CECCAR, în Norma profesională nr. 35 privind expertizele contabile şi în Codul Etic Naţional al Profesioniştilor Contabili.

Regulamentul de Organizare şi Funcţionare a Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România [17] reglementează obligaţia expertului contabil de a se manifesta liber faţă de orice interes care este incompatibil cu integritatea, obiectivitatea şi, în general, cu independenţa profesională, exercitarea profesiei de expert contabil făcându-se cu respectarea principiului independenţei profesiei; expertul contabil nu trebuie niciodată să se găsească în situaţia de conflict de interese şi în nici o altă situaţie care ar putea aduce atingere integrităţii şi obiectivităţii sale.

Norma profesională nr. 35 conţine cadrul de referinţă al misiunilor privind expertizele contabile, structurat pe următoarele subdiviziuni:

N1) Norme de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele contabile: Independenţa expertului contabil; Competenţa expertului contabil; Calitatea expertizelor contabile; Secretul profesional şi Confidenţialitatea expertului contabil. Aceste norme se suprapun demersului deontologic privind expertiza contabilă.

N2) Norme de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile: Dispunerea expertizelor judiciare şi numirea experţilor contabili; Contractarea şi programarea expertizelor contabile; Documentarea lucrărilor privind expertizele contabile. Aceste norme se suprapun demersului tehnic privind expertiza contabilă.

N3) Norme de raport specifice expertizelor contabile: Redactarea raportului de expertiză contabilă; Semnarea şi depunerea raportului de expertiză contabilă. Aceste norme se suprapun demersului profesional privind expertiza contabilă.

N4) Anexe: Model de Contract privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare; Model de Raport de expertiză contabilă judiciară; Model de Raport de expertiză contabilă extrajudiciară.

Reglementarea profesională a activităţii de expertiză contabilă are drept obiectiv crearea unui cadru care să asigure buna desfăşurare a activităţii experţilor contabili ce desfăşoară astfel de misiuni.

4. Care este sediul reglementărilor procedurale cu privire la expertizele contabile judiciare?

Cod de procedura civila si Codul de procedura penala.

Sediul reglementărilor procedurale privind alegerea şi numirea experţilor contabili, precum şi modul de efectuare a expertizelor contabile , îndeosebi a celor judiciare, se află în Codurile de procedură civilă şi penală şi în Ordonanţa nr. 2/2000 privind organizarea activităţii de expertiză tehnică judiciară şi

2

extrajudiciară care, deşi nu reglementează expertiza contabilă în mod explicit, conţin reglementări opozabile expertizei în general.

Codul de procedură civilă prevede că atunci când pentru lămurirea unor împrejurări de fapt instanţa consideră necesar să cunoască părerea unor specialişti, va numi, la cererea părţilor ori din oficiu, unul sau trei experţi, stabilind prin încheiere punctele asupra cărora ei urmează să se pronunţe şi termenul în care trebuie să efectueze expertiza. Termenul va fi stabilit astfel încât depunerea expertizei la instanţă să aibă loc cu cel puţin 5 zile înainte de termenul fixat pentru judecată. La efectuarea expertizei contabile judiciare pot participa şi experţi desemnaţi de părţi, dacă prin lege nu se dispune altfel. Experţii se pot recuza pentru aceleaşi motive ca şi judecătorii. Recuzarea trebuie să fie cerută în termen de 5 zile de la numirea expertului, dacă motivul ei există la această dată; în celelalte cazuri termenul va curge de la data când s-a ivit motivul de recuzare. Recuzările se judecă în şedinţă publică, cu citarea părţilor şi a expertului. Experţilor contabili le sunt opozabile toate dispoziţiile privitoare la citare, aducerea cu mandat şi sancţionarea martorilor care lipsesc sunt deopotrivă aplicabile experţilor. Mărturia se va scrie de grefier, după dictarea preşedintelui sau a judecătorului delegat, şi va fi semnată pe fiecare pagină şi la sfârşitul ei de judecător, grefier şi martor, după ce acesta a luat cunoştinţă de cuprins. Dacă martorul nu voieşte sau nu poate să semneze, se face vorbire despre aceasta. Orice adăugiri, ştersături sau schimbări în cuprinsul mărturiei trebuie încuviinţate şi semnate de judecător, de grefier şi martor, sub pedeapsă de a nu fi ţinute în seamă. Locurile nescrise din declaraţie trebuie împlinite cu linii, astfel încât să nu se poată adăuga nimic. Dacă din cercetare reiese bănuieli puternice de mărturie mincinoasă sau de mituire de martor, instanţa va încheia proces-verbal şi va trimite pe martor în faţa autorităţilor penale. Expertul martor poate cere să i se plătească cheltuielile de drum şi să fie despăgubit după starea sau îndeletnicirea sa şi potrivit cu depărtarea domiciliului şi timpul pierdut. Încheierea instanţei este executorie. În situaţia în care expertul nu se înfăţişează, instanţa poate dispune înlocuirea lui. Atunci când experţii contabili pot să-şi dea de îndată părerea, vor fi ascultaţi chiar în şedinţă, iar părerea lor se va trece într-un proces-verbal. Dacă este nevoie însă de o expertizare la faţa locului, ea nu poate fi făcută decât după citarea părţilor prin carte poştală recomandată, cu dovada de primire, arătând zilele şi orele când începe şi continuă lucrarea. Dovada de primire va fi alăturată lucrării expertului. Părţile sunt obligate să dea expertului orice lămuriri în legătură cu obiectul lucrării. În situaţia în care sunt numiţi mai mulţi experţi cu păreri diferite, lucrarea trebuie să cuprindă părerea motivată a fiecăruia. Experţii sunt datori să se înfăţişeze înaintea instanţei spre a da lămuriri ori de câte ori li se va cere, caz în care au dreptul la despăgubiri, ce se vor stabili prin încheiere executorie. Dacă instanţa nu este lămurită prin expertiza făcută, poate dispune întregirea expertizei sau o nouă expertiză. Expertiza contrarie trebuie cerută motivat la primul termen după depunerea lucrării. Experţii care cer sau primesc mai mult decât plata statornicită se pedepsesc pentru luare de mită. La cererea experţilor, ţinându-se seama de lucrare, instanţa poate dispune majorarea onorariului prin încheiere executorie dată cu citarea părţilor. Dacă expertiza se face de o altă instanţă prin delegaţie, numirea experţilor şi statornicirea plăţii ce li se cuvine va putea fi lăsa în sarcina acestei instanţe.

Codul de procedură penală prevede că atunci când pentru lămurirea unor fapte sau împrejurări ale cauzei, în vederea aflării adevărului, sunt necesare cunoştinţele unui expert, organul de urmărire penală ori instanţa de judecată dispune, la cerere sau din oficiu, efectuarea unei expertize. Expertul este numit de organul de urmărire penală sau de instanţa de judecată în materie penală. Fiecare dintre părţi are dreptul să ceară ca un expert recomandat de ea să participe la efectuarea expertizei. După efectuarea expertizei, expertul întocmeşte un raport scris. Când sunt mai mulţi experţi se întocmeşte un singur raport de expertiză. Dacă sunt deosebiri de păreri, opiniile separate sunt consemnate în cuprinsul raportului sau într-o anexă. Onorariile stabilite pentru expertizele contabile dispuse din oficiu în cursul procesului penal, conform art. 116,124 şi 125 din Codul de procedură penală sau în legi speciale, prin care a fost prejudiciat avutul public, vor fi avansate de la bugetul de stat prin bugetele Ministerului Justiţiei, Ministerului Public sau Ministerului Internelor şi Reformei Administrative , după caz, urmând ca sumele să fie recuperate de la persoanele vinovate la pronunţarea hotărârii judecătoreşti definitive.

Raportul de expertiză contabilă judiciară se depune la organul de urmărire penală sau la instanţa de judecată care a dispus efectuarea expertizei. Raportul de expertiză cuprinde:

a) partea introductivă, în care se arată organul de urmărire penală sau instanţa de judecată care a dispus efectuarea expertizei, data când s-a dispus efectuarea acesteia, numele şi prenumele expertului, data şi locul unde a fost efectuată, data întocmirii raportului de expertiză, obiectul acesteia şi întrebările la care expertul urma să răspundă, materialul pe baza căruia expertiza a fost efectuată şi dacă părţile care au participat la aceasta au dat explicaţii în cursul expertizei;

3

b) descrierea în amănunt a operaţiilor de efectuare a expertizei, obiecţiile sau explicaţiile părţilor, precum şi analiza acestor obiecţii ori explicaţii în lumina celor constatate de expert;

c) concluziile, care cuprind răspunsurile la întrebările puse şi părerea expertului asupra obiectului expertizei.

Când organul de urmărire penală sau instanţa de judecată constată, la cerere sau din oficiu, că expertiza nu este completă, dispune efectuarea unui supliment de expertiză fie de către acelaşi expert, fie de către altul. De asemenea, când se socoteşte necesar, se cer expertului lămuriri suplimentare în scris, ori se dispune chemarea lui spre a da explicaţii verbale asupra raportului de expertiză. În acest caz, ascultarea expertului se face potrivit dispoziţiilor privitoare la ascultarea martorilor. Dacă organul de urmărire penală sau instanţa de judecată are îndoieli cu privire la exactitatea concluziilor raportului de expertiză, dispune efectuarea unei noi expertize.

Ordonanţa nr. 2/2000 privind organizarea activităţii de expertiză tehnică judiciară şi extrajudiciară prevede că salariaţii numiţi experţi judiciari beneficiază, la unităţile la care sunt încadraţi, de timpul necesar pentru efectuarea expertizelor tehnice judiciare ce le-au fost încredinţate. În perioada în care nu prestează muncă în calitate de salariat, datorită efectuării expertizei tehnice judiciare încredinţate, expertul judiciar nu primeşte salariu; el îşi păstrează însă în această perioadă celelalte drepturi conferite de calitatea de salariat. Ordonanţa reglementează de asemenea Regulile procedurale privind expertiza tehnică judiciară, opozabile şi expertizei contabile judiciare, în concordanţă cu prevederile Codului de procedură civilă şi Codului de procedură penală. În cazul în care pentru efectuarea expertizei dispuse expertul trebuie să se deplaseze în altă localitate decât cea în care domiciliază, acesta are dreptul la rambursarea cheltuielilor de transport, de cazare şi la plata diurnei potrivit dispoziţiilor care reglementează aceste drepturi pentru salariaţii din instituţiile publice. Suma stabilită drept onorariu provizoriu şi avansul pentru cheltuielile de deplasare, atunci când este cazul, se depun, în termen de 5 zile de la numirea expertului, de partea la cererea căreia s-a încuviinţat efectuarea expertizei, în contul special al biroului local pentru expertize judiciare tehnice şi contabile, deschis în acest scop. Raportul de expertiză însoţit de nota de evaluare a onorariului, împreună cu decontul cheltuielilor de transport, cazare, diurnă sau al altor cheltuieli necesare pentru efectuarea expertizei, dacă este cazul, se depun la biroul local pentru expertize judiciare tehnice şi contabile, în vederea trimiterii la organul care a dispus efectuarea expertizei. Onorariul definitiv pentru expertiza tehnică judiciară se stabileşte de organul care a dispus efectuarea expertizei, în funcţie de complexitatea lucrării, de volumul de lucru depus şi de gradul profesional ori ştiinţific al expertului sau al specialistului. Plata onorariului şi decontarea altor cheltuieli, atunci când este cazul, cuvenite expertului sau specialistului, se fac numai prin biroul local pentru expertize judiciare tehnice şi contabile.

5. Enumeraţi normele de comportament profesional specifice misiunilor cu privire la expertizele contabile.

- independenţa expertului contabil;- competenţa expertului contabil;- calitatea expertizelor contabile;- secretul profesional şi confidenţialitatea expertului contabil;- acceptarea expertizelor contabile;- responsabilitatea efectuării expertizelor contabile.

6. Comentaţi norma de comportament profesional ” acceptarea expertizelor contabile”, specifică misiunilor cu privire la expertizele contabile .

Solicitarile adresate EC privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzate decat daca exista motive temeinice . Totusi EC inainte de a accepta ef expertizei, treb sa-si analizeze posibilitatea de a-si indeplini misiunea tinand seama in special de regulile de independenta si competenta- misiunea privind ef unei EC nu poate fi refuzata pe motive etnice, religioase, politice sau de alta natura - calitatea de EC este incompatibila cu cea de martor in aceeasi cauza, calitatea de martor are intaietate- EC recomandat poate accepta expertiza numai daca indeplineste conditia de independenta si competenta.

4

Solicitările adresate experţilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzate decât dacă există motive temeinice.

Totuşi, expertul contabil, înainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie să-şi analizeze posibilitatea de a-şi îndeplini misiunea ţinând seama în special de regulile de independenţă şi competenţă.COMENTARII

Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzată pe motive etnice, religioase, politice sau de altă natură. Aceasta, deoarece expertiza contabilă este un act de probă ştiinţifică.

Calitatea de expert contabil este incompatibilă cu cea de martor în aceeaşi cauză, calitatea de martor având întâietate. Expertul contabil se află în incompatibilitate dacă există împrejurări din care rezultă că este interesat sub orice formă el, soţul (soţia) sau vreo rudă apropiată în soluţionarea cauzei într-un anumit mod care l-ar determina pe expertul contabil să fie subiectiv.

Pot fi asimilate cu „împrejurări din care rezultă că este interesat sub orice formă” următoarele situaţii în care s-ar putea găsi expertul contabil:

(i) Dacă, în calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia dintre părţile în proces, s-a pronunţat asupra unor aspecte ori a luat parte la întocmirea actelor primare, a evidenţelor tehnico-operative sau la elaborarea situaţiilor financiare care fac obiectul dosarului supus judecăţii;

(ii) Dacă, în calitate de expert contabil, şi-a exprimat o primă opinie în aceeaşi cauză supusă judecăţii, deoarece primează prezumţia că ar fi interesat în susţinerea primei soluţii. În particular, expertul contabil care a efectuat o expertiză extrajudiciară la cererea unei părţi în proces se află în incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. Dacă îndeplineşte condiţiile de independenţă şi de competenţă, poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte.

Înainte de a accepta sau imediat după numire expertul contabil are obligaţia să comunice organului care l-a numit, în scris, situaţiile de mai sus, precum şi cele prezentate în normele 3511 şi 3512.

Toate comentariile privind norma generală de bază sunt şi rămân pertinente.

7. Comentaţi norma de comportament profesional ” independenţa expertului contabil”, specifică misiunilor cu privire la expertizele contabile.

Expertizele contabile pot fi efectuate numai de EC inscrisi in Tabloul Corpului. E C solicitat in efectuarea unei expertize contabile este obligat sa fie independent fata de partile interesate in expertiza , evitand orice situatie care ar presupune o lipsa de independenta sau o constrangere care i-ar impiedica integritatea si obiectivitatea. EC la primirea oricarei lucrari de expertiza contabila va face un examen de independenta si va completa o ”Declaratie de independenta” care va insoti lucrarea depusa pt auditul de calitate la Corp.

Expertizele contabile pot fi efectuate numai de către experţii contabili înscrişi în Tabloul Corpului. Expertul contabil solicitat în efectuarea unei expertize contabile este obligat să fie independent faţă de părţile interesate în expertiză, evitând orice situaţie care ar presupune o lipsă de independenţă sau o constrângere care ar putea să-i impieteze integritatea şi obiectivitatea.

COMENTARII Expertizele contabile efectuate de experţii contabili care nu întrunesc condiţiile pentru a fi înscrişi ca

membri ai Corpului cad sub incidenţa sancţiunilor privind exercitarea unei Fcaracterfără autorizaţie. Dacă un expert contabil implicat într-o astfel de situaţie este solicitat pentru efectuarea

unei expertize contabile, el este obligat să aducă la cunoştinţa solicitantului situaţia în care se află.3511.2. Independenţa expertului contabil trebuie să fie absolută în cazul experţilor contabili numiţi din oficiu de către organele în drept şi relativă în cazul experţilor contabili recomandaţi de părţi sausolicitaţi în efectuarea de expertize contabile extrajudiciare.3511.3. Independenţa absolută a expertului contabil numit de către organele în drept derivă din obligaţia acestuia de a ţine seama de toate cazurile de incompatibilitate, abţinere şi recuzare prevăzute de Codul de procedură civilă şi alte reglementări procedurale speciale, care sunt aceleaşi cu cele privind judecătorii.3511.4. Independenţa expertului contabil este afectată grav în situaţiile reglementate de Codul etic naţional al profesioniştilor contabili, Secţiunea 100.25 punctele 5 şi 6.3511.5. Experţii contabili care se află în situaţiile prevăzute la punctele 3 şi 4 de mai sus trebuie să le aducă, în scris, la cunoştinţa organului care i-a numit, imediat după numire.3511.6. Expertul contabil, la primirea oricărei lucrări de expertiză, va face un examen de independenţă şi va completa o „Declaraţie de independenţă” care va însoţi lucrarea depusă pentru auditul de calitate la Corp.

5

3511.7. Toate comentariile privind norma generală de bază sunt şi rămân pertinente.

8. Comentaţi norma de comportament profesional ” calitatea expertizelor contabile”, specifică misiunilor cu privire la expertizele contabile.

Expertul contabil trebuie sa efectueze expertizele contabile pentru care a fost solocitat si pe care le-a acceptat cu constiinciozitate, devotament, corectitudine si impartialitate ; pentru asigurarea in interes public ca aceste cerinte sunt indeplinite, expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit reglementarilor Corpului. Ele trebuie sa fie utile celor care le-au solocitat.Expertizele contabile constituie mijloace de proba stiintifica . Concluziile expertului trebuie sa fie fundamentate pe documente care atesta evenimente si tranzactii care fac obiectul recunoasterilor, evaluarilor, clasificarilor si prezentarilor contabile.Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie sa faca rabat dpdv al calitatii. Independenta si competenta profesionala a EC trebuie sa asigure o document are si o fundamentare stiintifica si expertizelor contabile extrajudiciare. Expertizele sunt supuse auditului de calitate potrivit Regulam privind Auditul de calitate al serviciilor contabile prestate de membrii Corpului.

Expertul contabil trebuie să efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat şi pe care le-a acceptat cu conştiinciozitate, devotament, corectitudine şi imparţialitate; pentru asigurarea în interes public că aceste cerinţe sunt îndeplinite, expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit reglementărilor Corpului. Expertizele contabile trebuie să fie utile celor care le-au solicitat.COMENTARII3513.1. Expertizele contabile constituie mijloace de probă ştiinţifică. În elaborarea lor, expertul contabil trebuie să folosească metode specifice ştiinţei contabilităţii. Concluziile expertului contabil trebuie să fie fundamentate numai pe documente care atestă evenimente şi tranzacţii care fac sau trebuie să facă obiectul recunoaşterilor, evaluărilor, clasificărilor şi prezentărilor contabile.3513.2. În expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un terţ în proces, care prin calitatea lui procesuală contribuie la stabilirea adevărului de către organele de drept. Raportul de expertiză contabilă judiciară are caracter de probă ştiinţifică care trebuie să prezinte un înalt grad al indicelui contributiv la soluţionarea cauzei în care a fost dispus. Nedocumentarea şi nefundamentarea ştiinţifică a rapoartelor de expertiză contabilă judiciară pot fi şi sunt, adesea, sancţionate de organelle de drept care le-au dispus cu înlocuirea expertului contabil şi dispunerea unei noi expertize contabile. Dacă în aceeaşi cauză s-a dispus o nouă expertiză contabilă care ajunge la concluzii diferite faţă de prima din cauza utilizării altor criterii şi metode de investigaţie, organul în drept care le-a dispus are posibilitatea de a se opri la aceea pe care o consideră mai fundamentată sub aspect ştiinţific, respective de mai bună calitate.3513.3. Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie să facă rabat din punct de vedere al calităţii. Independenţa şi competenţa profesională a expertului contabil trebuie să asigure o documentare şi o fundamentare ştiinţifică şi expertizelor contabile extrajudiciare.3513.4. Expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit Regulamentului privind auditul de calitate al serviciilor contabile prestate de membrii Corpului.3513.5. Toate comentariile privind norma generală de bază sunt şi rămân pertinente.

9. Comentaţi norma de comportament profesional ” resposabilitatea efectuării expertizelor contabile”, specifică misiunilor cu privire la expertizele contabile.

Expertizele contabile trebuie efectuate in mod responsabil. Responsabilitatea expertizelor contabile judiciare este intarita prin juramant, iar a celor extrajudiciare prin contract .

- Expertii contab crestini vor depune juramant cu mana pe biblie sau cruce si vor rosti « Jur ca voi spune adevarul si ca nu voi ascunde nimic din ceea ce stiu, asa sa-mi ajute Dumnezeu »

- Expertii contab fara confesiune religioasa vor depune juramantul ” Jur pe onoare si pe constiinta ca voi spune adevarul si nu voi ascunde nimic din ceea ce stiu”

- Expert contab care din motive de constiinta sau confesiune religioasa nu depun juramant vor rosti formula « Ma oblig sa spun adevarul si sa nu ascund nimic din ceea ce stiu »

Toate dispozitiile procedurale cu privire la citarea, aducerea cu mandat si sanctionarea martorilor care lipsesc de la judecata se aplica si in cazul expertilor contabili numiti pt efectuarea expertizei.

6

In cazul efectuarii expertizelor contabile extrajudiciare, responsabilitatea trebuie sa rezulte din contractul incheiat intre expert si client

Expertizele contabile trebuie efectuate în mod responsabil. Responsabilitatea expertizelor contabile judiciare este întărită prin jurământ, iar a celor extrajudiciare, prin contract.COMENTARII3516.1. Responsabilitatea efectuării expertizei contabile judiciare este întărită de depunerea unui jurământ adecvat confesiunii religioase a expertului(ţilor) contabil(i), după cum urmează:

(i) Expertul(ţii) contabil(i) de confesiune religioasă creştină va (vor) depune, cu mâna pe cruce sau pe Biblie, jurământul: Jur că voi spune adevărul şi că nu voi ascunde nimicdin ceea ce ştiu. Aşa să-mi ajute Dumnezeu.

(ii) Expertul(ţii) contabil(i) fără confesiune religioasă va (vor) depune jurământul: Jur pe onoare şi pe conştiinţă că voi spune adevărul şi că nu voi ascunde nimic din ceea ce ştiu.

(iii) Expertul(ţii) contabil(i) care din motive de conştiinţă sau confesiune religioasă nu depune (depun) jurământ va (vor) rosti formula: Mă oblig să spun adevărul şi să nu ascund nimic din ceea ce ştiu. 3516.2. Toate dispoziţiile procedurale cu privire la citarea, aducerea cu mandat şi sancţionarea martorilor care lipsesc de la judecată sunt aplicabile şi expertului(ţilor) contabil(i) numit(ţi) pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare. Dacă expertul(ţii) contabil(i) numit(ţi) pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare nu se înfăţişează la citarea organelor în drept care l-a (i-a) numit, acestea sunt abilitate să dispună înlocuirea lui (lor).3516.3. Responsabilitatea efectuării expertizelor contabile extrajudiciare trebuie să rezulte din contractul încheiat între expertul(ţii) contabil(i) şi client.

10. Comentaţi norma de comportament profesional ” competenţa expertului contabil”, specifică misiunilor cu privire la expertizele contabile.

Competenta presupune detinerea de catre expertul contabil a cunostintelor necesare domeniului la care se refera expertiza contabila. El trebuie sa se supuna regulilor Corpului privind formarea continua, actualizarea si testarea permanenta a cunostintelor pe care le poseda. Expertul contabil treb sa posede cunostinte solide si actualizate in domeniul economic , in general, si mai ales in domeniul financiar contabil.

Calitatea de expert contabil abilitat să efectueze expertize contabile este reglementată. Competenţa presupune deţinerea de către expertul contabil a cunoştinţelor necesare domeniului la care se referă expertiza contabilă. El trebuie să se supună regulilor Corpului privind formarea continuă, actualizarea şi testarea permanentă a cunoştinţelor pe care le posedă.COMENTARII3512.1. Expertiza contabilă are drept suport documentele primare şi înregistrarea evenimentelor şi tranzacţiilor în contabilitate. Ca urmare, expertul contabil solicitat în efectuarea expertizelor contabile trebuie să posede cunoştinţe solide şi actualizate în domeniul economic, în general, şi mai ales în domeniul financiar-contabil. Aceste cunoştinţe trebuie probate cu calitatea de expert contabil membru al Corpului, înscris în listele pe domenii publicate, care se supune regulilor stabilite de Corp cu privire la pregătirea individuală continuă şi la testarea cunoştinţelor acumulate.3512.2. Toate comentariile privind norma generală de bază sunt şi rămân pertinente.

11. Comentaţi norma de comportament profesional ” secretul profesional şi confedinţialitatea expertului contabil”, specifică misiunilor cu privire la expertizele contabile.

Expertul contab treb sa asigure si sa respecte secretul si caracterul confidential al informatiilor la care a avut acces si de care a luat cunostinta cu ocazia efectuarii expertizei contabile. Acesta trebuind sa se abtina de la divulgarea catre terti a informatiilor detinute, cu exceptia cazului in care a fost autorizat expres in acest scop sau daca are obligatia legala sau profesionala sa faca asemenea dezvaluiri. Exp Contab numit sa efectueze expertiza contabila nu trebuie sa prezinte mai mult decat i se cere. El va invoca in raportul sau acele evenimente si tranzactii probate cu docum justificative si care au legatura cu obiectul fixat de organul in drept care a dispus expertiza contabila judiciara.

7

Expertul contabil trebuie să respecte secretul şi caracterul confidenţial al informaţiilor la care a avut acces şi de care a luat cunoştinţă cu ocazia efectuării expertizelor contabile, trebuind să se abţină de la divulgarea lor către terţi, cu excepţia cazurilor în care a fost autorizat expres în acest scop sau dacă are obligaţia legală sau profesională să facă o astfel de divulgare.COMENTARII3514.1. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei părţi nu trebuie să prezinte mai mult decât se cere. El trebuie să invoce în raportul său de expertiză contabilă judiciară numai acele evenimente şi tranzacţii probate cu documente justificative şi/sau evidenţieri contabile care au o legătură cauzală cu obiectivul (întrebarea) care i-a fost fixat(ă) de organul în drept care a dispus expertiza contabilă judiciară.3514.2. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei părţi într-o cauză justiţiară trebuie să se abţină de la divulgarea conţinutului raportului de expertiză contabilă judiciară şi a concluziilor sale direct părţilor implicate în actul justiţiar. Expertul contabil trebuie să depună raportul său, auditat calitativ, la organul în drept care a dispus expertiza contabilă judiciară, de unde cei interesaţi îl pot consulta în condiţiile legii.3514.3. Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei părţi într-o cauză justiţiară trebuie să se abţină de la contactarea părţilor implicate în actul justiţiar, în afara procedurilor prevăzute de lege. Astfel, în cazul proceselor civile, dacă este nevoie de o lucrare la faţa locului, aceasta nu poate fi făcută decât după citarea părţilor cu confirmare de primire, arătându-li-se zilele şi orele când încep şi se continuă lucrările expertizei contabile. În procesele penale expertul contabil poate lua legătura cu inculpaţii numai cu încuviinţarea şi în condiţiile stabilite de organul de urmărire penală sau de instanţa de judecată. În toate cazurile, informaţiile şi explicaţiile primite de expertul contabil în contactele sale cu părţile implicate în actul justiţiar trebuie să rămână confidenţiale.3514.4. Toate comentariile privind norma generală de bază sunt şi rămân pertinente.

12. Care sunt actele de comportament prin care se manifestă păstrarea secretului profesional şi confidenţialitatea profesională a expertului contabil în cazul unei expertize contabile judiciare?

-Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei parti nu trebuie sa divulge catre terti informatiile detinute, cu exceptia cazului cand a fost autorizat sa faca acest lucru sau daca are obligatia legala sau profesionala sa faca asemenea dezvaluiri. Exp Contab numit sa efectueze exp contab nu treb sa prezinte mai mult decat i se cere. El va invoca in raportul sau de expertiza contabila judiciara acele evenimente si tranzactii probate cu documente justificative si care au o legatura cauzala cu obiectivul fixat de organul in drept care a dispus expertiza contabila judiciara.-Expertul contab numit din oficiu sau la recomandarea unei parti intr-o cauza judiciara trebuie sa se abtina de la divulgarea continutului raportului de expertiza contabila judiciara si a concluziilor sale direct partilor implicate in actul judiciar. EC trebuie sa depuna raportul sau la organul in drept care a dispus expertiza contabila judiciara , de unde cei interesati il pot consulta conf prevederilor legale.- Expertul contab numit din oficiu sau la recomandarea unei parti intr-o cauza judiciara trebuie sa se abtina de la contactarea partilor implicate in actul judiciar in afara procedurilor prevazute de lege.

       Secretul profesional şi confidenţialitatea expertului contabilProfesionistul contabil trebuie să respecte confidenţialitatea informaţiilor dobândite ca urmare a unei

relaţii profesionale sau de afaceri şi nu trebuie să divulge astfel de informaţii unei terţe părţi fără o autorizaţie specifică , cu excepţia cazului în care există un drept sau o obligaţie legală sau profesională de a dezvălui aceste informaţii. Informaţiile confidenţiale obţinute în cadrul unei relaţii profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate în avantajul personal al profesionistului contabil sau al unor terţe părţi. Prin natura activităţilor desfăşurate şi a rolului pe care îl deţine în cadrul economiei, expertul contabil , asemenea întregii mase de profesionişti contabili, este un considerat “un confident în societate”.

Potrivit prevederilor Codului Etic Naţional al Profesioniştilor Contabili, expertul contabil trebuie să respecte secretul şi caracterul confidenţial al informaţiilor la care a avut acces şi de care a luat cunoştinţă cu ocazia efectuării expertizelor contabile , abţinându-se de la divulgarea lor către terţi, cu excepţia cazurilor în care a fost autorizat expres în acest scop sau dacă are obligaţia legală sau profesională în acest sens. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea părţilor este obligat :

8

- Să nu prezinte mai mult decât i se cere. El trebuie să se refere în lucrarea sa numai la acele evenimente şi tranzacţii probate cu documente justificative şi/sau evidenţieri contabile care au o legătură cauzală cu obiectivele (întrebările) care au fost formulate de organele în drept, care a dispus expertiza contabilă. - Să se abţină de la divulgarea conţinutului raportului de expertiză contabilă judiciară şi a concluziilor sale direct părţilor implicate în actul justiţiar. Expertul contabil trebuie să depună raportul său la organul în drept care a dispus expertiza contabilă, de unde cei interesaţi îl pot consulta în condiţiile legii. - Să se abţină de la contactarea părţilor implicate în actul justiţiar, în afara procedurilor prevăzute de lege. Astfel, în cazul proceselor civile, dacă este nevoie de o lucrare la faţa locului, aceasta nu poate fi făcută decât după citarea părţilor cu confirmare de primire, indicând-se zilele şi orele când încep şi se continuă lucrările expertizei contabile. În cauzele de natură penală expertul contabil poate lua legătura cu învinuiţii sau inculpaţii numai cu încuviinţarea organului de cercetare penală sau judecătorească, în condiţiile stabilite de aceştia. Informaţiile şi explicaţiile primite de expertul contabil în contactele sale cu părţile implicate în actul justiţiar trebuie să rămână confidenţiale.

Expertul contabil, asemenea tuturor profesioniştilor contabili, este colaboratorul situat la cel mai înalt nivel, întrucât întreaga sa activitate cade sub incidenţa interesului public; faptele ce se subordonează secretului profesional au o arie de întindere largă, ce include nu doar informaţiile privind clienţii, ci şi pe cele ce privesc lucrările executate. Profesionistul contabil nu trebuie să dezmintă sau să confirme faptele care îl privesc pe clientul său, chiar dacă acestea sunt cunoscute de public. Păstrarea secretului profesional este caracteristica esenţială a profesiilor exercitate în mod independent, organizate şi responsabile , expertul contabil aflându-se alături de avocaţi, medici, notari, printre confidenţii societăţii. Deosebirea este că, utilizatorii informaţiilor rezultate în urma serviciilor contabile şi asociate acestora sunt mult mai numeroşi , iar aşteptările sunt tot mai ridicate. Informaţiile aflate în gestiunea portofoliului de servicii financiar-contabile, inclusiv expertiza contabilă, nu se dezvăluie necondiţionat nici unui utilizator – chiar organ de anchetă fiind, sau de cercetare – decât în cazurile prevăzute în mod expres de lege şi la solicitare în mod oficial.

În cazul expertizelor contabile judiciare , expertul contabil trebuie să se conformeze necondiţionat reglementărilor procedurale civile şi penale. Deşi Codul de procedură civilă şi Codul de procedură penală nu reglementează în mod expres obligaţia confidenţialităţii sau secretului profesional, organele de cercetare abilitate sunt cele care stabilesc obiectivele expertizei contabile judiciare. Se poate desprinde de aici concluzia că expertul contabil nu trebuie să spună mai mult decât i se cere. Codul de procedură penală, chiar restricţionează accesul expertului contabil , în special cel numit din oficiu, la anumite documente ( cum ar fi declaraţiile martorilor, de exemplu ).

În situaţia în care materialul documentar este insuficient, expertul contabil judiciar este obligat să solicite organului abilitat , dispunerea completării probelor necesare, fie prin depunere la dosar, fie prin consultare la sediul părţii. Nu este deontologic ca un expert contabil să ataşeze Raportului de expertiză contabilă, documente probante în favoarea vreunei părţi procesuale.

13. Care sunt actele de comportament prin care se manifestă păstrarea secretului profesional şi confidenţialitatea profesională a expertului contabil în cazul unei expertize contabile extrajudiciare?

-Expertul contabil efectueaza expertiza la solicitarea beneficiarului in baza unui contract de prestari servicii incheiat cu acesta. In cazul expertizelor contabile extrajudiciare EC trebuie sa se conformeze doar normelor profesionale ale Corpului in ceea ce priveaste secretul si confidentialitatea in expertiza contabila. Fiind expertize contabile amiabile, procedurile privind accesul la informatiile contabile nu sunt nici restrictionate, si nici formalizate. Totusi este recomandabil ca unele aspecte esentiale privind documentarea si prezentarea concluziilor expertizelor contabile extrajudiciare sa fie stabilite prin ”contractul” intervenit in cadrul unor astfel de misiuni.

Expertul contabil trebuie să respecte secretul şi caracterul confidenţial al informaţiilor la care a avut acces şi de care a luat cunoştinţă cu ocazia efectuării expertizelor contabile, trebuind să se abţină de la divulgarea lor către terţi, cu excepţia cazurilor în care a fost autorizat expres în acest scop sau dacă are obligaţia legală sau profesională să facă o astfel de divulgare.

În cazul expertizelor contabile extrajudiciare expertul contabil trebuie să se conformeze doar normelor profesionale ale Corpului în ceea ce priveşte secretul şi confidenţialitatea în expertiza contabilă. Fiind expertize contabile amiabile, procedurile privind accesul la informaţiile contabile nu sunt nici restricţionate, şi nici formalizate. Totuşi, este recomandabil ca unele aspecte esenţiale privind documentarea şi prezentarea

9

concluziilor expertizelor contabile extrajudiciare să fie stabilite prin ”contractul” intervenit în cadrul unor astfel de misiuni.

14. Cum comentaţi problema relaţiilor (din punct de vedere al ierarhizării profesionale) dintre doi sau mai mulţi experşi contabili numiţi de organele în drept să efectueze o expertiză judiciară în aceeaşi cauză?

Daca exp contab se efect de doi sau mai multi experti ,numiti de org abilitate , in aceeasi cauza , se intocmeste un singur Raport de expertiza. Daca exista opinii diferite intre experti , acestea se consemneaza intr-un paragraf al capitolului II « Desfasurarea expert izei contabile » . Fiecare expert contabil isi va sustine pct de vedere , isi va motiva detaliat si documentat opinia pe care o sustine. De regula, in expertizele judiciare trebuie motivata separat opinia expertului recomandat de parte in raport cu opinia expertului numit din oficiu

Dacã raportul de expertizã contabilã este întocmit de mai multi experti care au opinii diferite, fiecare expert contabil trebuie sã-si motiveze detaliat si documentat opinia pecare o sustine. De regulã, în expertizele judiciare trebuie motivate separat opinia expertului recomandat de parte în raport cu opinia expertuluinumit din oficiu.Când au fost numiti sau angajati mai multi experþi contabili în aceeasi cauzã se întocmeste un singur raport de expertizã contabilã. Dacã sunt deosebiri de pãreri între experti, opiniile separate trebuie consemnate în cuprinsul raportului de expertizã contabilã sau într-o anexã a acestuia.

15. Care sunt principiile deontologice pe care trebuie să le respecte expertul contabil în activitatea sa de efectuare a expertizelor contabile judiciare şi extrajudiciare?

Principiile deontologice pe care trebuie sa le respecte EC in activitatea sa de efectuare a expertizelor contabile judiciare si extrajudiciare sunt : Integritatea ;Obiectivitatea ;Competenta profesionala si prudenta ;Confidentialitatea ;Profesionalismul ;Respectarea standardelor si normelor prodesionale ;Independenta.

Principiile deontologice fundamentale carora trebuie sa li se supuna profesionistul contabil, deci si expertul contabil, sunt explicit definite in Codul etic national al profesionistilor contabili si se refera la: - integritate- obiectivitate- independenta- secretul profesional- respectarea normelor tehnice si profesionale- competenta profesionala- comportarea deontologica

Standardul profesional nr. 35 privind expertizele contabile, expliciteaza urmatoarele principii deontologice:- independenta expertului contabil- competenta expertului contabil- calitatea expertizelor contabile- secretul profesional si confidentialitatea expertizelor contabile- acceptarea expertizelor contabile- responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile

16. Cum comentaţi sintagma „Ştiinţă, independenţă, moralitate” înscrisă pe sigla (logoul) CECCAR?

Deviza Stiinta, independenta, moralitate , contine atributele esentiale ale exercitarii profesiei de EC si CA. Evidentiaza faptul ca expertiza contabila este o activitate stiintifica realizata in conditii de independenta si moralitate, iar profesionistii contabili sunt cei care prin lucrarile intocmite redau imaginea fidela, corecta si completa a patrimoniului expertizat

10

Se impune ca fiecare membru al Corpului sa faca efortul necesar dezvoltarii acestor calitati si indeosebi sa-si dezvolte continu cultura generala si prof esionala, capabile sa-i intareasca discernamantul, sa acorde fiecarei situatii examinate toata atentia pt a-si face o opinie personala inainte de a face propuneri ; sa-si exprime opinia cu sinceritate, fara rezerve ; sa nu dea ocazia de a se afla in situatia de a nu putea sa-si exercite libertatea de gandire ;

Necesitatea de a asigura apărarea onoarei şi independentei Corpului şi de a conferi lucrărilor membrilor săi autoritate impune acestor profesionişti contabili sa aibă calităţi esenţiale, cum sunt: - ştiinţă, competenta şi conştiinţa; - independenta de spirit şi dezinteres material; - moralitate, probitate şi demnitate.

Se impune ca fiecare membru al Corpului sa facă efortul necesar dezvoltării acestor calităţi şi îndeosebi:a) sa îşi dezvolte necontenit cultura, nu numai profesionala, dar şi cunoştinţele de cultura generala, singurele capabile sa-i întărească discernământul; b) sa acorde fiecărei tranzacţii şi situaţii examinate toata atenţia şi timpul necesar pentru a-şi fundamenta o opinie personala, înainte de a face propuneri; c) sa îşi exprime opinia fără nici o reţinere fata de dorinţa, chiar ascunsa, a celui ce îl consulta şi sa se pronunţe cu sinceritate, fără ocolişuri, exprimându-şi, daca e nevoie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor şi concluziilor formulate; d) sa nu dea niciodată ocazia de a se afla în situaţia de a nu putea sa îşi exercite libertatea de gândire sau de a fi supus îngrădirii îndatoririlor sale; e) sa considere ca independenta sa trebuie sa îşi găsească manifestarea deplina în exercitarea profesiei şi în protejarea ei, cu respectarea integrala a dispoziţiilor legale şi regulilor stabilite de Corp.

17. Independenţa absolută şi independenţa relativă în care se poate afla un expert contabil. Exemplificaţi şi explicaţi cel puţin o situaţie în care un expert contabil se poate afla într-o relaţie de independenţă relativă.

Independenta reprez un ansamb de mijloace prin care EC demonstreaza publicului ca isi poate exercita misiunea intr-o maniera obiectiva si corecta. Indep absol=starea de spirit care inlesneste obtinerea unei opinii neafectate de influente care compromit rationamentul profesional permitand profesionistului sa actioneze cu integritate, obiectivitate si prudenta profesionalaIndep relativa=profesionistul contab nu pote fi independent in sensul izolarii sale de relatiile economice, financiare sau de alta natura , acest lucru fiind imposibil deoarece fiecare membru al societatii are relatii cu ceilaltiIndependenta este un concept care cunoaste trei moduri de abordare : independenta absoluta ; relativa si restrictiva , in functie de natura si conditiile specifice serviciului prestatEx : Un profesionist contabil in practica publica nu ar trebui sa se angajeze in orice afacere, ocupatie sau activitate care ii afecteaza sau care i-ar putea afecta integritatea, obiectivitatea sau buna reputatie a profesiei, si ca rezultat ar fi incompatibila cu prestarea serviciilor profesionale.

Independenta absoluta este caracterizata prin starea de spirit care inlesneste obtinerea unei opinii neafectate de influente care compromit rationamentul profesional, permitand profesionistului sa actioneze cu integritate, cu obiectivitate si cu prudenta profesionala Independenta relativa denota din faptul ca profesionistul contabil in rationamentul profesional nu poate fi independent in sensul izolarii sale de relatiile economice,financiare sau de alta natura, acest lucru fiind imposibil deoarece fiecare membru al societatii are relatii cu altii.

Independenta reprezinta un ansamblu de mijloace prin care expertul contabil demonstreaza publicului ca isi poate exercita misiunea (serviciul profesional) intr-o maniera obiectiva si corecta.

Independenta absoluta si independenta relativa a expertului contabil. Componentele independentei:1. Independenta de spirit (in gândire):— Stare de gândire care permite oferirea unei opinii, a unui serviciu profesional farä sä fie afectatã judecata profesionala;— Ea presupune integritate si obiectivitate.2. Independenta in aparentä:

11

— reprezinta capacitatea de a demonstra cä riscurile la adresa independentei de spirit au fost limitate sau eliminate, astfel incat o terta persoana sa nu puna la indoiala obiectivitatea profesionistului contabil;— este componenta fundamentala a independentei. Un functionar public nu poate fi niciodata independent. Activitatea de expert contabil este incompatibilä cu orice alta activitate curentä. Cerintele de independenta se aplica tuturor profesionisti1or contabili cu practica liberalä, cu deosebire auditorilor statutari si tuturor persoanelor care sunt in masurä de a influenta lucrãrile profesionistului contabil.

18. Cum definiţi expertiza contabilă? Dar expertiza contabilă judiciară?

EC=o activ depusa de o pers autorizata de lege pentru reconstituirea realitatii unei opinii de natura ec si/sau financ pe baza cercetarii docum, datelor si inform de contabilitate. Pers specializ este EC, membru active al CECCAR. Expertiza este prin excelenta o lucrare personala si critica, cuprinzand rezult EC asupra cauzelor si efectelor in leg cu obiectul supus cercetariiEx contabile jud= mijloace de proba in justitie. Scopul principal al acestora este contributia la stabilirea adevarului material si justa solutionare a litigiilor si cauzelor aflate in faza de cercetare sau judecata.Caracterul stiintific si forta probanta a expertizei contabile judiciare este ca aceasta are ca obiect cercetarea unor fapte si situatii de natura economic-financiara; cuprinde in sfera sa de actiune activitatea economica a agentului economic pentru problemele si obiectivele stabilite de organul judiciar; cerceteaza situatiile si imprejurarile de fapt pe baza informatiilor furnizate de evident economica si a suportilor ei materiali; interpreteaza datele de evident si furnizeaza opinii cu privire la problemele investigate pe baza legilor si actelor normative; elaboreaza concluzii pe baza constatarilor.

Expertizele contabile sunt mijloace de probă utilizabile în rezolvarea unor cauze care necesită cunoştinţe de strictă specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil.Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea părţilor în fazele de instrumentare şi de judecată ale unor cauze civile şi/sau comerciale, ataşate sau nu unui process penal, se numesc expertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize contabile sunt extrajudiciare. Expertiza contabilă este o activitate a profesiei contabile ce poate fi efectuată numai de către persoanele care au dobândit calitatea de expert contabil în condiţiile legii, fiind înscrise, cu viza la zi, în Tabloul experţilor contabili, actualizat anual de către Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România (CECCAR).

19. Trăsăturile care particularizează expertiza contabilă extrajudiciară.

Cele denumite si amiabile. Au o arie de utilizare sau o sfera de actiune mult mai larga decat cele judiciare. Ele vizeaza diferite aspecte economice, patrimoniale,gestionare, financiare si fiscale, informationale, depasind in cele mai multe cazuri insusi cadrul informatiilor si al activitatilor financiar – contabile.Numirea expertilor se face prin contract incheiat intre solicitant si expert, care trebuie sa cuprinda: obiective, termen, onorariul. Este lucrare stiintifica.

Redactarea raportului de expertiza contabila extrajudiciara trebuie sa respecte aceleasi exigente ca si redactarea raportului de expertiza contabila judiciara, cu unele particularitati, cum sunt:a) Raportul de expertiza contabila judiciara este reglementat procedural (Codul de procedura civila si Codul de procedura penala) si nu poate fi efectuat decat de catre expertul care a fost desemnat sa-l efectueze,un astfel de impediment un exista in cazul raportului de expertiza contabila extrajudiciara, acesta putand fi efectuat si de catre o societate de expertiza contabila. In acest caz, in primal paragraf al raportului de expertiza, unde se face identificarea expertului contabil , se vor trece datele de identificare ale societatii comerciale de profil, precum si numele personei(expertului) care o reprezintab) In paragraful al doilea al raportului de expertiza contabila extrajudiara trebuie sa se mentioneze numarul contractului de prestari servicii si datele de identificare ale clientului(denumire, sediu social etc)c) Paragraful al treilea trebuie sa contina explicit imprejurarile si circumstantele care l-au determinat pe client sa solicite prestatia expertului contabil/societatii de expertiza contabila. Descrierea trebuie facuta concis, cu claritate si fara detalii inutiled) Paragraful patru trebuie sa redea obiectivele expertizei contabile extrajudiciare asa cum au fost formulate in

12

contractul de prestari serviciie) In paragraful al cincilea se descrie durata si locul de desfasurare al expertizei contabile extrajudiciaref) In paragraful sase se descrie materialul documentar studiat, cu precizarea ca in cazul expertizei contabile extrajudiciare este obligat sa faca consideratii cu privire la calitatea materialului documentar, lucru nerecomandat in cazul expertizei contabile judiciareg) In paragraful sapte al raportului de expertiza contabila extrajudiciara este recomandabil ca expertul contabil sa analizeze in detaliu eventuale alte expertize contabile efectuate cu aceleasi obiective, alte evaluari ale expertilor, deoarece spre deosebire de expertizele contabile judiciare, expertii nu au la dispozitie un dosar al cauzei. Aceste precizari trebuie prezentate numai in masura in care expertul contabil apreciaza ca acestea sunt utile clientului sau altui utilizator al expertizei contabile.h) In paragraful opt al expertizei contabile trebuie sa se mentioneze explicit data fixata in contractul de prestari servicii pentru depunerea raportului de expertiza contabila extrajudiciarai) Redactarea capitolelor II Desfasurarea expertizei contabile extrajudiciare si III Concluzii ale raportului de expertiza contabila extrajudiciara trebuie sa fie clara, concisa si fara ambiguitati , la fel ca in cazul raportului de expertiza contabila extrajudiciara. Eventualele consideratii personale ale expertului contabil trebuiesc redata in capitolul IV Consideratii personale ale expertului contabil, care spre deosebire de raportul de expertiza contabila judiciara, unde acest capitol nu se recomanda a fi uzitat, in cazul expertizelor contabile extrajudiciare este recomandat sa se redacteze.

Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea părţilor în fazele de instrumentare şi de judecată ale unor cauze civile şi/sau comerciale, ataşate sau nu unui process penal, se numesc expertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize contabile sunt extrajudiciare.

20. Trăsăturile care particularizează expertiza contabilă judiciară.

Sunt expertizele dispuse din oficiu sau acceptate la cererea partilor in fazele de instrumentare si de judecata ale unor cauze civile si/sau comerciale, atasate sau nu unui proces penal.Au ca scop si finalitate administrarea lor ca mijloc de proba in justitie. Numirile se fac prin incheierile de sedinta – in dosarele civile si prin ordonanta – in dosarele penale, care tin loc de contract si care trebuie sa cuprinda: obiectivele, materialul documentar ce trebuie pus la dispozitie, termenul, onorariul, clauza de confidentialitate .

Principalele trasaturi caracteristice care particularizeaza expertiza contabila judiciara sunt:a) este un mijloc de proba in justitie care intervine numai atunci cand organele judiciare o considera necesara pentru elucidarea cauzelor in curs de ancheta sau de judecatab) este activitatea prin care organele de judecata primesc informatii de natura economico financiara cu scopul de a stabili adevarul necesar solutionarii temeinice si legale a cauzelor privind faptele cercetate si anchetate sau judecatec) se limiteaza la cercetarea problemelor cu caracter economic si financiar indicate de organele judiciared) are competenta de examinare a documentelor si evidentelor tehnico operative si contabile necesare pentru lamurirea obiectivelor stabilite de organele judiciaree) confirma sau infirma constatarile controlului cu privire la pagube, abateri, deficiente, lipsurif) intervine ca proba administrata de organele de urmarire penala si de judecata, in vederea convingerii asupra realitatii si asupra conditiilor aparitiei pagubei, deficientei, abateriig) este o activitate ocazionala care are loc doar cand se dispune de catre organele judiciare

Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea părţilor în fazele de instrumentare şi de judecată ale unor cauze civile şi/sau comerciale, ataşate sau nu unui process penal, se numesc expertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize contabile sunt extrajudiciare.

21. Cine sunt destinatarii expertizelor contabile?

organele de jurisdictie : Judecatorii, Tribunale, Curti de Apel organele de urmarire si cercetare penala: Politie si Parchet ; solicitantii expertizelor contabile extrajudiciare (personae fizice sau juridice

13

Expertizele contabile judiciare şi extrajudiciare sunt lucrări de specialitate cu obiective precizate, solicitate experţilor contabili înscrişi în partea activă a Tabloului Corpului. Solicitanţii expertizelor contabile judiciare sunt şi destinatarii acestora:

a.       Organele de instrumentare (urmărire şi cercetare) a cauzelor care fac obiectul dosarelor penale: Poliţie şi Parchet.

b.      Instanţele de judecată a cauzelor penale şi civile. Indiferent că expertizele contabile judiciare sunt dispuse din oficiu sau sunt acceptate la cererea învinuiţilor sau părţilor, implicate în procesul judiciar, aceştia (învinuiţii sau părţile implicate în proces) sunt, de asemeni, utilizatori principali ai expertizelor contabile judiciare.

Solicitanţii expertizelor contabile extrajudiciare pot fi oricare dintre persoanele fizice sau juridice interesate în contractarea unor astfel de lucrări cu experţii contabili, înscrişi în partea activă a Tabloului Corpului. În mod indirect, atunci când solicitanţii expertizelor contabile extrajudiciare folosesc aceste lucrări, în concilierea intereslor lor în relaţiile cu partenerii comerciali şi de afaceri, organisme administrative etc., pot fi şi aceştia consideraţi destinatari ai expertizelor contabile extrajudiciare.

22. Care sunt criteriile după care se clasifică expertizele contabile?

Expertizele contabile pot fi clasificate în funcţie de următoarele criterii:I. După scopul principal în care au fost solicitate.II. După natura principalului(elor) obiectiv(e) la care se referă.III. În funcţie de natura juridică.

23. Cum se clasifică expertizele contabile în funcţie de scopul principal în care au fost solicitate?

a) Expertizele contabile judiciare, reglementate de: Codul de procedura civila, Codul de procedura penala, alte legi specialeb) Expertizele contabile extrajudiciare – sunt cele efectuate inafara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictelor justitiei. Sunt efectuate inafara unui process justitiar. Nu au calitatea de mijloc de proba in justitie, ci, cel mult, de argument pentru solicitarea de catre parti a administrarii probei cu expertiza contabila judiciara sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabila.

După scopul principal în care au fost solicitate, expertizele contabile pot fi clasificate în:a) expertize contabile judiciare, reglementate de: Codul de procedură civilă; Codul de procedură penală; alte legi speciale;b) expertize contabile extrajudiciare – sunt cele efectuate în afara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiţiei. Sunt efectuate în afara unui proces justiţiar. Nu au calitatea de mijloc de probă în justiţie, ci, cel mult, de argumente pentru solicitarea de către părţi a administrării probei cu expertiza contabilă judiciară sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabilă.

24. Cum se clasifică expertizele contabile în funcţie de natura principalului obiectiv/principalelor obiective stabilite de organul îndreptăţit să dispună efectuarea expertizei?

a) Expertizele contabile dispuse sau acceptate in rezolvarea litigiilor civileb) Expertizele contabile penale dispuse sau acceptate in rezolvrea unor aspect civile atasate litigiilor penalec) Expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate in rezolvarea litigiilor comercialed) Expertize contabile fiscal dispuse sau acceptate in rezolvarea litigiilor fiscale) Alte categ de expertize contabile jud dispuse de organele in drept sau extrajudiciare solicitate de catre client.

După natura principalului(elor) obiectiv(e) la care se referă, expertizele contabile se clasifică în:

a) expertize contabile civile dispuse sau acceptate în rezolvarea litigiilor civile;b) expertize contabile penale dispuse sau acceptate în rezolvarea unor aspecte civile ataşate litigiilor

penale;c) expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate în rezolvarea litigiilor comerciale;d) expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate în rezolvarea litigiilor fiscale;

14

e) alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele în drept sau extrajudiciare solicitate de cătreclienţi.

25. Cum se clasifică expertizele contabile în funcţie de natura juridică?

În funcţie de natura juridică, expertizele contabile pot fi:- civile;- penale;- extrajudiciare.

26. Convocarea părţilor în cauze civile şi în cauze penale?

- in cauzele civile se face conf. art.208 din Codul civil - care prevede ca daca pentru expertiza este nevoie de o lucrare la fata locului, ea nu poate fi facuta decat dupa citarea partilor prin carte postala recomandata, cu dovada de primire, aratand zilele si orele cand inepe si continua lucrarea. Dovada de primire va fi alaturata lucrarii expertului. Partile sunt obligate sa dea expertului orice lamuriri in legatura cu obiectul lucrarii./ - in cauzele penale cu incuviintarea beneficiarului fara procedura citarii partilor, care, in caz de retinere preventiva a inculpatilor, nici nu este posibila.(asftel este mai facila deplasarea expertului contabil la sediul sau la locul unde se afla documentele contabile care trebuie expertizate. Desigur, acest lucru se poate face numai cu aprobarea organelor judiciare care administreaza procesul penal.)

Identificarea datei sau perioadei si a locului în care s-a efectuat expertiza contabilã. În cazul expertizelor contabile dispuse de organele în drept, în cauze civile, data si locul începerii lucrãrilor expertizei contabile trebuie documentate prin citarea pãrtilor prin scrisoare cu aviz de primire. Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare în cauze penale se face prin ordonantã emisã de organul de urmãrire penalã, care trebuie sã continã aceleasi elemente ca si Încheierea de sedintã pentru numirea expertilor contabili în cauze civile.Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse si în cauze penale, în conformitate cu prevederile Codului de procedurã penalã.

27. Contractarea expertizei contabile.

Incheierile de sedinta (in dosarele civile) si ordonantele organelor de urmarire si cercetare penala (in dosarele penale) acceptate de expertii contabili numiti din oficiu sau la recomandarea partilor, tin loc de contract pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare, iar pentru expertizele contabile extrajudiciare se incheie ontracte de prestari servicii.

Efectuarea expertizelor contabile se face pe bază de contract. Expertizele contabile contractate trebuie programate. Programul de lucru trebuie să cuprindă natura, calendarul şi întinderea lucrărilornecesare pentru îndeplinirea misiunii privind expertizele contabile contractate.3522.1. Experţii care vor cere sau vor primi mai mult decât plata statornicită se vor pedepsi pentru luare de mită (art. 213 alin. 1, Codul de procedură civilă). Este „leit-motivul” pentru care expertizele contabile, indiferent de natura lor (judiciară sau extrajudiciară), trebuie contractate, unul dintre elementele fundamentale ale contractului fiind mărimea onorariului.3522.2. Încheierile de şedinţă (în dosarele civile) şi ordonanţele organelor de urmărire şi cercetare penală (în dosarele penale), acceptate de experţii contabili numiţi din oficiu sau la recomandarea părţilor, ţin loc de contract pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare.3522.3. Dacă în timpul efectuării expertizelor contabile intervin elemente noi privind volumul şi întinderea lucrărilor, care nu au fost avute în vedere la acceptarea contractului iniţial, experţii contabilisunt îndreptăţiţi să ceară majorarea onorariului iniţial. În cazul expertizelor contabile judiciare majorarea onorariului se face de către organul în drept care a dispus efectuarea expertizei. În cazul expertizelor contabile extrajudiciare majorarea onorariului se face prin act adiţional la contractul iniţial.3522.4. Expertizele contabile trebuie efectuate şi depuse beneficiarului la termenele convenite şi acceptate prin contract. Pentru încadrarea în aceste termene este necesar să se elaboreze un program de lucru în care să se precizeze, alături de obiectivele expertizei contabile, un calendar şi un buget de ore pe fiecare capitol, subdiviziune sau componentă în parte. Dacă este necesar, programul de lucru poate fi modificat în timpul realizării expertizelor contabile.

15

28. Organul de urmărire penală sau instanţa de judecată poate dispune efectuarea unei expertize?Motivaţi.

Poate dispune doar in situatia in care organul de urmarire penala sau instanta de judecata nu este lamurita prin expertiza efectuata sau are dubii cu privire la concluziile expertizei.

Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de către organele îndreptăţite de lege pentru administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau experţilor contabili, atât din oficiu, cât şi recomandaţi de părţile în proces, se poate face numai de organul în drept să dispună administrarea probei cu expertiza contabilă.COMENTARII3521.1. Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertiza contabilă este Codul de procedură civilă. Existând un Corp de experţi contabili, încredinţarea misiunilor privind efectuarea expertizelor contabile judiciare se poate face numai acestora, respectându-se normele de comportament professional specifice misiunilor privind expertizele contabile.3521.2. Instanţele de drept civil, atunci când consideră necesar să cunoască părerea unor experţi contabili, pot numi, la cererea părţilor sau din oficiu, unul sau trei experţi contabili prin Încheiere de şedinţă, care trebuie să cuprindă:(i) numele expertului contabil sau experţilor contabili numit(ţi) din oficiu sau la cererea părţilor în proces; (ii) obiectivele (întrebările, punctele) la care expertul contabil sau experţii contabili numit(ţi) trebuie să răspundă. Obiectivele expertizei contabile trebuie să fie formulate de instanţă concis, fără echivoc şi fără a se solicita expertului contabil sau experţilor contabili numit(ţi) să se pronunţe asupra încadrărilor legale ale faptelor supuse judecăţii;(iii) termenul în care trebuie să se efectueze expertiza contabilă, ţinându-se seama de faptul că raportul de expertiză contabilă trebuie depus la instanţa care a dispus-o cu cinci zile înainte de termenul de judecată. Dacă termenul iniţial fixat de instanţă pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de către expertul contabil sau experţii contabili numit(ţi) ca fiind inadecvat (prea scurt), el (ei) este (sunt) îndreptăţit(ţi) să solicite instanţei un termen adecvat, minim necesar pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;(iv) plata expertului contabil sau experţilor contabili numit(ţi), care trebuie să fie remuneratorie. Dacă expertul contabil sau experţii contabili numit(ţi) pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consideră onorariul stabilit de instanţă neremuneratoriu, el (ei) este (sunt) îndreptăţit(ţi) să solicite instanţei mărirea acestuia.3521.3. În cazul lipsei de solicitudine a instanţei cu privire la cererile expertului contabil sau experţilor contabili numit(ţi) referitoare la subpunctele (ii), (iii), (iv), el (ei) este (sunt) îndreptăţit(ţi) să refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problemă de raţionament profesional a expertului contabil sau experţilor contabili numit(ţi).3521.4. Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse şi în cauze penale, în conformitate cu prevederile Codului de procedură penală. În astfel de cauze, organul de urmărire penală sau instanţa de judecată care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixează un termen la care sunt chemate părţile, precum şi expertul contabil, aducându-li-se la cunoştinţă întrebările la care trebuie să răspundă expertul contabilşi precizându-li-se că au dreptul să facă observaţii cu privire la întrebări şi că pot cere modificarea sau completarea lor. Totodată, părţile sunt încunoştinţate că au dreptul să ceară numirea şi a câte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care să participe la efectuarea expertizei. Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare în cauze penale se face prin ordonanţă emisă de organul de urmărire penală, care trebuie să conţină aceleaşi elemente ca şi Încheierea de şedinţă pentru numirea experţilor contabili în cauze civile. (Comentariul la Norma nr. 3521.2 este şi rămâne pertinent.)3521.5. Când efectuarea expertizelor contabile judiciare este supusă altor reglementări procedurale speciale, experţii contabili numiţi din oficiu sau recomandaţi de părţile în proces trebuie să se conformeze reglementărilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare şi numirea experţilor contabili.

29. Obligaţia efectuării expertizei de către expertul numit de organul îndreptăţit să dispună efectuarea expertizei.

16

Experul contabil care a acceptat o expertiza contabila trebuie sa efectueze personal lucrarea. Daca dupa acceptarea expertizei contabile intervine un motiv temeinic care sa-l impiedice sa finalizeze lucrarea, el trebuie sa aduca aceasta la cunostinta solicitantului, eventual dovedind situatia in care se afla cu acte cum ar fi : adeverinte, certificate de boala etc. Consecinta aparitiei motivului twemeinic este inlocuirea expertului contabil.

Sarcina efectuării expertizei contabile are caracter obligatoriu, cu excepţia cazurilor de recuzare sau a existenţei circumstanţelor care generează situaţii de incompatibilitate.

30. Consideraţii despre forţa probantă a expertizei contabile judiciare.

Documentarea lucrarilor privind expertiza contabila are un caracter particular si se limiteaza strict la ce este necesar, pentru a raspnde la obiectivele fixate de catre organul in drept sa dispuna expertiza prin incheierea de sedinta sau prin ordonanta sau prin obiectivele contractului in cazul expertizei contabile extrajudiciare.Studierea materialului documentar adecvat, constituie premise si conditia necesara intocmirii unui raport de expertiza contabila temeinic fundamentat, bazat pe documente justificative si evidentieri contabile si nu prezumtii, declaratii ale partilor si/sau ale martorilor.

În practica judiciară nu există un sistem de ierarhizare a importanţei probelor, expertiza contabilă nefiind acceptată ca fiind superioară altor probe; forţa de convingere a raportului de expertiză contabilă este teoretic egală cu a celorlalte probe administrate. Prin urmare, expertiza contabilă nu are forţă probantă absolută, ponderea sa fiind egală cu a oricărui alt mijloc de probă. Eficienţa raportului de expertiză contabilă ca mijloc de probă cu fundamentare ştiinţifică , este determinată de contribuţia sa la soluţionarea cauzei. În evaluarea calităţii unei lucrări de expertiză contabilă, organul judiciar poate avea în vedere anumite criterii, cum ar fi corelaţia cu alte probe. Este posibil însă, ca un raport de expertiză contabilă temeinic fundamentat, prin raportare la ştiinţa contabilităţii şi pe baza unor raţionamente profesionale riguroase, să poată dobândi caracterul de probă dominantă în judecarea unei cauze, chiar şi în condiţiile în care nu concordă întrutotul ce alte probe. Finalitatea actului de evaluare a calităţii şi modului de valorificare a raportului de expertiză contabilă judiciară revine organului care a dispus efectuarea expertizei, întrucât acesta răspunde de hotărârea care se pronunţă pe baza documentelor probante. Valorificarea expertizei contabile în activitatea judiciară presupune însuşirea concluziilor acesteia de către organul beneficiar. Este posibil, uneori, ca după examinarea lucrării de către organul care a dispus efectuarea expertizei contabile, să se ajungă la concluzia că aceste nu este corespunzător. În astfel de situaţii, din oficiu sau la cererea oricăreia dintre părţile implicate, organul abilitat poate dispune măsuri de refacere sau de completare a expertizei contabile.

31. Dacă două sau mai multe expertize existente la dosarul cauzei au concluzii diferite, care va fi expertiza considerată de organul care a dispus efectuarea acestora cu valoare probantă preferenţială?

Acceptarea uneia si inlaturarea celeilalte expertize contabile judiciaretrebuie sa fie motivata si sa se bazeze pe rationamente profesionale si probe stiintifice precise.

Dacã în aceeasi cauzã s-a dispus o nouã expertizã contabilã care ajunge la concluzii diferitefatã de prima din cauza utilizãrii altor criterii si metode de investigatie, organul în drept care le-a dispus are posibilitatea de a se opri la aceea pe care o considerã mai fundamentatã sub aspect stiintific, respective de mai bunã calitate. Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie sã facã rabat din punct de vedere al calitãtii. Independenta si competenta profesionalã a expertului contabil trebuie sã asigure o documentare si o fundamentare stiintificã si expertizelor contabile extrajudiciare.

32. Care sunt prevederile legale privind delegarea şi supravegherea lucrărilor referitoare la expertizele contabile?

17

Efectuarea lucrarilor privind expertiza contabila judiciara nu poate fi delegata de catre expertii contabili numiti din oficiu sau la recomandarea partilor, asistentilor sau colaboratorilor lor. In cazul expertizelor contabile extrajudiciare expertul contabil poate delega executarea unor lucrari asistentilor sau colaboratorilor sai, pastrandu-si raspunderea finala asupra continutului si concluziilor raportului.

Efectuarea lucrarilor privind expertiza contabila judiciara nu poate fi delegata de catre expertii contabili numiti din oficiu sau la recomandarea partilor, asistentilor sau colaboratorilor lor. In cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrari asistentilor sau colaboratorilor sai, pastrandu-si raspunderea finala asupra continutului si concluziilor raportului de expertiza contabila extrajudiciara.

33. Necesitatea documentării lucrărilor privind expertizele contabile.

Documentarea lucrarilor privind expertiza contabila are caracter particular si se limiteaza strict la ce este necesar pentru a raspunde la obiectivele fixate expertului de catre organul in drept sa dispuna expertiza contabila prin incheierea de sedinta sau ordonanta sau prin obiectivele contractului privind expertiza extrajudiciara.Studierea materialului documentar adecvat constituie premisa si conditia necesara intocmirii unui raport de expertiza contabila documentat temeinic fundamentat, bazat pe documente justificative si evidentieri contabile si nu prezumtii, declaratii ale partilor si / sau martorilor.

Documentarea lucrărilor privind expertizele contabile are un caracter particular şi se limitează strict la ceea ce este necesar pentru a răspunde la obiectivele (întrebările, punctele) fixate expertului(ţilor) contabil(i) de către organul în drept să dispună expertiza contabilă judiciară, prin Încheiere de şedinţă (în dosarele civile) sau ordonanţă a organului de urmărire şi cercetare penală (în dosarele penale), sau la obiectivele contractului privind expertiza extrajudiciară.COMENTARII3524.1. În vederea întocmirii raportului de expertiză contabilă, expertul contabil trebuie să studieze materialul documentar adecvat. Studierea materialului documentar adecvat constituie premisa şi condiţia necesare întocmirii unui raport de expertiză contabilă temeinic fundamentat, bazat pe documente justificative şi evidenţieri contabile, şi nu pe prezumţii, declaraţii ale părţilor şi/sau ale martorilor.3524.2. Dacă obiectivele (întrebările, punctele) la care trebuie să răspundă expertiza contabilă vizează constatările consemnate în acte de control fiscal, gestionar sau de altă natură, efectuate de organe abilitate, expertul contabil trebuie să studieze actele de control cel puţin sub aspectele conţinutului şi întinderii controlului, precum şi al modului de stabilire a răspunderilor persoanelor implicate. În cazul în care s-au întocmit mai multe acte de control în aceeaşi cauză, ajungându-se la concluzii diferite, expertul contabil trebuie să studieze fiecare act de control în parte, arătând fundamentat cauzele care au condus la concluzii diferite şi poziţia sa faţă de aceste concluzii.3524.3. În demersul său, expertul contabil care a ajuns la concluzii fundamentate diferite faţă de organul de control este abilitat să ia contact cu acesta pentru a-şi elucida toate aspectele pe care leimplică efectuarea unei expertize contabile de calitate. Contactul şi consultarea organului de control nu îl obligă pe expertul contabil să ajungă la un punct de vedere comun, ci doar la motivarea opiniilor diferite, care trebuie inserată în raportul de expertiză contabilă.3524.4. Orientativ, materialul documentar pe care trebuie să îl studieze expertul contabil în cazul expertizelor judiciare se compune din:

(i) dosarul cauzei în care s-a dispus o expertiză judiciară;(ii) documentele justificative şi registrele contabile aflate în păstrarea părţilor implicate în procesul justiţiar

sau în arhivele terţelor persoane care au vreo legătură cu obiectivele expertizate;(iii) procesele-verbale întocmite de organele de control abilitate, aflate atât în posesia acestora, cât şi în

posesia persoanelor juridice şi/sau fizice controlate care au vreo legătură cu obiectivele expertizate. Particularizat, în cazul expertizelor contabile dispuse în dosarele penale, expertul contabil are dreptul să ia cunoştinţă de conţinutul dosarului penal numai cu încuviinţarea organului de urmărire penală sau a instanţei de judecată cărora expertul contabil este abilitat să le ceară lămuriri în legătură cu faptele sau împrejurările cauzei.3524.5. Pentru o mai temeinică înţelegere a evenimentelor şi a tranzacţiilor supuse expertizării, expertul contabil este abilitat să ceară, iar părţile interesate în expertiză să dea, explicaţii suplimentare. Aceste explicaţii nu trebuie date în scris şi nu constituie material documentar pentru expertizele contabile. Expertul contabil

18

trebuie să aibă în vedere explicaţiile părţilor, dar trebuie să le analizeze în raport cu actele justificative şi contabile expertizate, menţionând în raportul de expertizăcontabilă concordanţa sau neconcordanţa dintre explicaţiile părţilor şi actele examinate. Particularizat, în cazul expertizelor contabile dispuse în dosarele penale, părţile implicate pot da explicaţiile necesare expertului contabil numai cu încuviinţarea şi în condiţiile stabilite de organul de urmărire penală sau de instanţa de judecată.3524.6. Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de către expertul contabil de la părţile care îl au în păstrare.

34. Ce trebuie să cuprindă dosarul de lucru al expertului contabil în ceea ce priveşte documentarea expertizelor contabile?

- Incheierea de sedinta(in cauze civile), ordonanta organului de urmarire si cercetare penala(in cauze penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile judiciare(in cazul expertilor consilieri/ numiti de parte)- raportul de expertiza contabila- eventuala corespondenta solicitata de organele in drept care au dispus efectuarea expertizei contabile- eventuale note personale ale expertului contabil

Dosarul de lucru al expertului contabil, în ceea ce priveşte documentarea expertizelor contabile, trebuie să cuprindă, după caz:

(i) Încheierea de şedinţă (în cauze civile), ordonanţa organului de urmărire şi cercetare penală (în cauze penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare;

(ii) Raportul de expertiză contabilă – exemplarul expertului contabil care justifică îndeplinirea misiunii;

(iii) Eventuala corespondenţă, răspunsurile la întrebări suplimentare sau suplimentele de expertiză contabilă solicitate de organele în drept care au dispus efectuarea expertizei contabile;

(iv) Eventualele note personale ale expertului contabil redactate în timpul efectuării expertizei contabile, cum ar fi note scrise în urma unor interviuri sau declaraţii verbale, necesare fie redactării raportului de expertiză contabilă, fie urmăririi bugetului de timp şi decontării lucrărilor de expertiză contabilă cu beneficiarii acestora.

35. Consideraţii asupra normei de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile referitoare la delegarea lucrărilor de expertiză contabilă.

Efectuarea lucrarilor privind expertiza contabila judiciara nu poate fi delegate de catre expertii contabili numiti din oficiu sau la recomandarea partilor, asistentilor sau colaboratorilor. In cazul expertizelor contabile extrajudiciare expertul contabil poate delega executarea unor lucrari asistentilor sau colaboratorilor sai, pastrandu-si raspunderea finala asupra continutului si concluziilor raportului.

Efectuarea lucrărilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegată de către experţii contabili numiţi din oficiu sau la recomandarea părţilor asistenţilor sau colaboratorilor lor. În cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrări asistenţilor sau colaboratorilor săi, păstrându-şi răspunderea finală asupra conţinutului şi concluziilor raportului de expertiză contabilă extrajudiciară.COMENTARII3523.1. În cazul expertizelor contabile judiciare, experţii contabili numiţi din oficiu sau la recomandarea părţilor nu pot delega efectuarea lucrărilor deoarece au fost nominalizaţi de către un organ în drept să dispună proba cu expertiza contabilă, printr-un act procedural (Încheiere de şedinţă sau ordonanţă), şi prin urmare trebuie să îşi îndeplinească personal şi integral mandatul.3523.2. Cerinţa de la Comentariul nr. 3523.1 nu există în cazul în care organul în drept a nominalizat o persoană juridică pentru efectuarea expertizei printr-un expert contabil reprezentant, şi nici în cazulexpertizelor contabile extrajudiciare, care de regulă sunt comandate şi contractate cu cabinete sau societăţi de expertiză contabilă. Contractele încheiate în acest scop pot include chiar clauze cu privire la lucrările care trebuie executate şi persoanele cărora le vor fi delegate spre executare. Răspunderea finală însă, în ce priveşte conţinutul şi calitatea raportului de expertiză contabilă, revine integral expertului contabil care a contractat

19

misiunea sau a reprezentat societatea de expertiză contabilă. În astfel de cazuri, Norma de lucru nr. 123 DELEGAREA ŞI SUPRAVEGHEREA LUCRĂRILOR, în conţinutul şi comentariile ei, trebuie respectată.

36. Consideraţii asupra normei de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile referitoare la supravegherea lucrărilor de expertiză contabilă.

Supravegherea lucrarilor trebuie atribuita anfgajatilor societatii de nivel ierarhic superior care au aceeasi calitate cu executantii lucrarilor. Acest lucru se inampla atunci cand expertii contabili care isi desfasoara activitatea prin cabinete individuale si utilizeaza munca salariata.

Efectuarea lucrărilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegată de către experţii contabili numiţi din oficiu sau la recomandarea părţilor asistenţilor sau colaboratorilor lor. În cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrări asistenţilor sau colaboratorilor săi, păstrându-şi răspunderea finală asupra conţinutului şi concluziilor raportului de expertiză contabilă extrajudiciară.COMENTARII

3523.1. În cazul expertizelor contabile judiciare, experţii contabili numiţi din oficiu sau la recomandarea părţilor nu pot delega efectuarea lucrărilor deoarece au fost nominalizaţi de către un organ în drept să dispună proba cu expertiza contabilă, printr-un act procedural (Încheiere de şedinţă sau ordonanţă), şi prin urmare trebuie să îşi îndeplinească personal şi integral mandatul.

3523.2. Cerinţa de la Comentariul nr. 3523.1 nu există în cazul în care organul în drept a nominalizat o persoană juridică pentru efectuarea expertizei printr-un expert contabil reprezentant, şi nici în cazul expertizelor contabile extrajudiciare, care de regulă sunt comandate şi contractate cu cabinete sau societăţi de expertiză contabilă. Contractele încheiate în acest scop pot include chiar clauze cu privire la lucrările care trebuie executate şi persoanele cărora le vor fi delegate spre executare. Răspunderea finală însă, în ce priveşte conţinutul şi calitatea raportului de expertiză contabilă, revine integral expertului contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat societatea de expertiză contabilă. În astfel de cazuri, Norma de lucru nr. 123 DELEGAREA ŞI SUPRAVEGHEREA LUCRĂRILOR, în conţinutul şi comentariile ei, trebuie respectată.

DELEGAREA ŞI SUPRAVEGHEREALUCRĂRILOR NORMANorma aplicabilă este norma generală(august 2000)

COMENTARIIMisiunea de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi prezentareaconturilor anuale va fi în general desfăşurată în cadrul întreprinderilor mici.Pentru aceasta, responsabilitatea misiunii poate fi încredinţatăunui colaborator, confirmat din cadrul cabinetului/societăţii de exper-tiză contabilă.Liber-profesionistul contabil de rang superior, din cadrul ace-luiaşi cabinet/societate de expertiză contabilă, va proceda la suprave-gherea lucrărilor executate de colaborator, va efectua examinarea fi-nală a dosarului, va viza notele de sinteză şi va semna raportul. Acestuiliber-profesionist contabil de rang superior îi revine în întregimeresponsabilitatea conţinutului raportului.Norma 123

Delegarea şi supravegherea lucrărilor.Misiunile liber-profesionistului contabil pot necesita for-marea unor echipe de asistenţi sau de colaboratori. El poatedelega acestora executarea unor lucrări, păstrându-şi răspunde-rea finală a executării misiunii.

37. Din ce se compune materialul documentar pe care îl poate studia expertul contabil numit să efectueze o expertiză contabilă judiciară într-o cauză civilă. Dar într-o cauză penală?

- dosarul cauzei / documentele justificative si registrele contabile aflate in pastrarea partilor sau arhivele tertelor persoane care au vreo legatura cu obiectivele./ procesele verbale intocmite de organele de control abilitateIn procesele penale expertul are dreptul sa ia cunostinta de continutul dosarului penal numai cu incuviintarea organelor de urmarire penala sau a instantei de judecata /actul care a stat la baza numirii / calitatea procesuala a partilor /data dosarului si natura acestuia /date despre client in cazul expertizelor extrajudiciare /identificarea imprejurarilor in care a luat nastere litigiul /identificarea obiectivelor din contracte / data si locul efectuarii expertizei / identificarea materialului documentar nominalizat /data stabilita pentru predarea raportuluicontractile /raportul /corespondenta /note personale ale expertului

20

Orientativ, materialul documentar intr-o expertiza contabila judiciara se compune din:- Dosarul cauzei, aflat la instanta de judecata care a dispus proba cu expertiza contabila- Documentele justificative si registrele de contabilitate aflate in pastrarea partilor implicate in proces- Procesele verbale intocmite de organele de control abilitate.- Particularizat, in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, expertul contabil are dreptul sa ia cunostinta despre continutul dosarului penal numai cu incuviintarea organului de cercetare si urmarire penala(politie, parchet) sau a instantei de judecata - Explicatiile date de catre parti (chiar in scris) nu constituie material documentar. Expertul contabil trebuie sa aibe in vedere explicatiile partilor, dar trebuie sa le analizeze in raport cu actele justificative si contabile expertizate, mentionand in raportul de expertiza contabila concordanta sau neconcordanta dintre explicatiile partilor si actele examinate.In cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, partile implicate pot da explicatiile necesare numai cu incuviintarea si in conditiile stabilite de organul de urmarire penala sau de instanta de judecata.Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de catre acesta de la partile care il au in pastrare.

38. Explicaţiile suplimentare solicitate de expertul contabil cu ocazia convocării şi primite de la părţile interesate în expertiză constituie material documentar? Motivaţi.

NU , ci doar informatii care sa constituie o baza a investigatiilor documentare.

Pentru o mai temeinică înţelegere a evenimentelor şi a tranzacţiilor supuse expertizării, expertul contabil este abilitat să ceară, iar părţile interesate în expertiză să dea, explicaţii suplimentare. Aceste explicaţii nu trebuie date în scris şi nu constituie material documentar pentru expertizele contabile. Expertul contabil trebuie să aibă în vedere explicaţiile părţilor, dar trebuie să le analizeze în raport cu actele justificative şi contabile expertizate, menţionând în raportul de expertiză contabilă concordanţa sau neconcordanţa dintre explicaţiile părţilor şi actele examinate. Particularizat, în cazul expertizelor contabile dispuse în dosarele penale, părţile implicate pot da explicaţiile necesare expertului contabil numai cu încuviinţarea şi în condiţiile stabilite de organul de urmărire penală sau de instanţa de judecată.

39. Redactaţi un contract de efectuare a unei expertize contabile extrajudiciare cunoscînd următorii termeni de referinţă:

- Părţile: Prestator: expert contabil Pop Ion, carnet expert contabil nr.1000, înscris în Tabloul

experţilor contabili la Secţiunea I, poziţia 100, domiciliat în Iaşi, str. Primăverii nr.2, jud. Iaşi;

Beneficiar: S.C. Dunărea S.A., cu sediul social în Iaşi, str. Toamnei nr.3, jud. Iaşi, reprezentată prin manager Ion Ion.

- Obligaţia beneficiarului: Să pună la dispoziţia expertului contabil documentele a),b),c). - Obligaţia prestatorului de servicii: Să formuleze concluzii pentru obiectivul „X”. - Valoarea contractului: 5.000 lei. - Data depunerii Raportului de expertiză: 30.06.2010. - Plata: Se face în două tranşe: 1.000 lei în termen de 5 zile de la semnarea contractului, iar

restulpînă la data de 05.07.2010.- Data încheierii contractului: 15.03.2010.

CONTRACTIncheiat intre: Expertul contabil Pop Ion, numar carnet 1000, cu domiciliul in Iasi, str. Primaverii nr. 2, jud. Iasi, inscris in Tabloul CECCAR in Sectiunea I, pozitia 100, denumit PRESTATOR si, SC Dunarea SA, cu sediul social in Iasi, str. Toamnei nr. 3 jud. Iasi, reprezentata prin manager Ion Ion, denumita BENEFICIAR,s-a incheiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile extrajudiciare.

21

Art. 1 Prestatorul se obliga sa procedeze la examinarea profesionala si sa formuleze concluzii(raspunsuri) la urmatorul obiectiv:Obiectivul X Art. 2. Beneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se obliga sa puna la dispozitia prestatorului urmatoarele materiale documentare:documentele a) , b) si c) Art. 3. Prestatorul se obliga sa intocmeasca RAPORTUL DE EXPERTIZA CONTABILA EXTRAJUDICIARA in conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind expertizele contabile; acesta va fi depus la sediul beneficiarului pana la data de 30.06.2010 Art. 4 . Beneficiarul RAPORTULUI DE EXPERTIZA CONTABILA EXTRAJUDICIARA se obliga sa plateasca prestatorului onorariul in suma de 5000 lei, din care 1000 de lei in cinci zile de la incheierea contractului si rstul de 4000 lei pana la data de 05.07.2010. Art. 5. In conformitate cu principiile deontologiei profesionale contabile liberale partile se obliga sa asigure confidentialitatea informatiilor reciproce la care au avut acces cu ocazia executarii prestatiei care face obiectul prezentului contract. Art. 6. Prezentul contract s-a incheiat in 2 expmplare, intra in vigoare cu data semnarii si se completeaza cu prevederile legislatiei civile in materie. Iasi, 15.03.2010

Prestator, Beneficiar,

Sau de pe net:

Contractul de prestari servicii , incheiat intre Prestator expert contabil Pop Ion legitimat cu carnet de expert contabil nr.1000, inscris in Tabloul expertilor contabili la Sectiunea I, pozitia 100, domiciliat in Iasi Str.Primaverii nr.2, jud. Iasi si Beneficiar SC Dunarea SA, cu sediul social in Iasi Str.Toamnei nr.3, jud. Iasi, reprezentata prin manager Ion Ion intervine acest contract cu urmatoarele clauze minimale:Obligatia beneficiarului este sa puna la dispozitia expertului contabil documentele: a),b),c)….Obligatia prestatorului de servicii este sa formulize concluzii pentru obiectivele: X. si sa intocmeasca raport de expertiza contabila in conformitate cu normele profesionaleValoarea contractului: 5000 leiPartile se obliga sa asigure confidentialitatea informatiilorData depunerii raportului de expertiza contabila: 30.06.2010Plata se face in 2 (doua) transe: 1000 lei in termen de 5 zile de la semnarea contractului, iar restul pana la data de 05.07.2010 Prezentul contract s-a incheiat in 2 exemplare originale si intra in vigoare la data semnariiData incheierii contractului: 15.03.2010Semnaturi: prestator si beneficiar

40. Identificaţi cel puţin patru domenii în care expertiza contabilă extrajudiciară poate juca un rol decisiv.

1. Fundamentarea deciziei de alegere a partenerilor comerciali şi de afaceri, intreprinzătorii individuali şi managementul fir melor se află, adeseori, în situaţia de a alege între mai mulţi partenericomerciali şi de afaceri, situaţie în care informaţia cu privire la bonitatea economico-financiară a acestora (starea de continuitate a activităţii, starea de încetare de plăţi, starea de posibilă intrare în falimentetc.) este deosebit de importantă. O soluţie de atenuare a riscurilor în luarea deciziilor de alegere a partenerilor comerciali sau de afaceri o poate constitui comandarea unor expertize contabile extrajudiciaredespre starea economico-financiară a potenţialilor parteneri. Astfel de expertize contabile extrajudiciare pot fi efectuate chiar şi fără acordul potenţialilor parteneri comerciali şi de afaceri, pe baza situaţiilor financiare anuale şi interimare publicate de aceştia (depuse la Camerele de Comerţ şi Industrie, potrivit legislaţiei comerciale în vigoare).

2. Concilierea derulării tranzacţiilor comerciale şi de afaceriîn desfăşurarea contractelor comerciale, în special a celor cu caracter continuu şi/sau pe termen lung, când apar adeseori conflicte între partenerii comerciali şi de afaceri, fie cu privire la cuantumul şi valoarea prestaţiilor, fie cu privire la interpretarea şi respectarea unor clauze contractuale, în astfel de situaţii există două soluţii alternative: recursul injustiţie

22

sau arbitrajul unui expert contabil agreat de părţi. De multe ori, serviciile expertului contabil sunt de preferat, din mai multe considerente, cum ar fi:

a) alegerea şi desemnarea expertului contabil nu sunt supuse unor norme procedurale restrictive;b) părţile au posibilitatea să-şi formuleze nerestrictiv obiectivele (întrebările) şi întinderea (în timp a) expertizei

contabile;c) expertul contabil poate avea el însuşi un rol activ în formularea obiectivelor (întrebărilor) şi întinderea

expertizei contabile (în timp), putând emite consideraţii (opinii) lămuritoare colaterale obiectivelor (întrebărilor) fixate de părţi;

d) în caz de neconciliere, părţile (în funcţie de interes) pot folosi acest tip de expertize contabile extrajudiciare drept fundamentări preliminare în acţiunile adresate justiţiei.

3. Fundamentarea preliminară a acţiunilor adresate justiţiei. Practica dovedeşte că multe (...) acţiuni adresate organelor judiciare sunt şi o consecinţă a defecţiunilor în sistemul de documentare, precum si a lipsei de operativitate în ţinerea evidenţei, în asemenea situaţie, pentru a nu încărca inutil volumul de cercetare al organelor judiciare, în cauzele arbitrale, de exemplu, conducerile agenţilor economici trebuie să aibă atitudinea si răspunderea că documentele pe care se bazează acţiunea arbitrală sunt legale, corecte, exacte, că reflectă fidel situaţia economică, financiară, gestionară, contractuală etc. pentru care se adresează arbitrajului. Un mijlocde asigurare a calităţii, realităţii, exactităţii si legalităţii (sub aspect formal si de conţinut) informaţiilor care stau la baza acţiunii arbitrale îl constituie deci expertiza contabilă, ca mijloc de fundamentare a acţiunilor arbitrale judecătoreşti, dispusă de conducerea agentului economic care solicită acţiunea arbitrală9. Considerăm acest punct de vedere deosebit de pertinent.

4. Fundamentarea preliminară a acţiunilor de contestare a actelor de control administrativ, în virtutea legilor în vigoare, agenţii economici (persoane juridice) si chiar persoanele fizice sunt supuşi unor frecvente controale administrative, în special de ordin fiscal, în cazul în care persoana fizică sau juridică controlată nu-şi însuşeşte concluziile organului de control, are dreptul constituţional la contestaţie, rezolvabilă în cadrul procedurilor reglementare. Desigur, contestaţia, pentru a avea şanse de rezolvare şi promovare, trebuie argumentată. O cale posibilă de argumentare este expertiza contabilă extrajudiciară comandată de către contestatar.

Sau de pe net

a) in asociatiile de locatari – calculul consumurilor, drepturile salariale calculate legal si a obligatiilor salariale, stabilirea balantei A = P, litigii ale locatarilor, intocmirea de desfasuratoare, reconstituirea de evidente,identificarea …. de bunuri, separarea intrarilor si iesirilor de bunurib) litigii create intre asociati privind partajarea la lichidarea societatiic) litigii create urmare inspectiilor fiscaled) litigii de munca legate de contractile de munca

41. Comentaţi cum procedaţi în situaţia în care în cauza în care aţi fost numit să efectuaţi expertiza judiciară există lucrări de expertiză efectuate anterior.

În raportul de expertiză contabilă este obligatorie menţionarea privind efectuarea sau nu de alte expertize contabile în aceeaşi cauză, deoarece dacă s-au mai efectuat expertize contabile ăn aceeaşi cauză, cu obiective (întrebări) similare şi/sau corelative, atunci expertul contabil trebuie să-şi motiveze concluziile (răspunsurile) şi vizavi de concluziile expertizelor contabile anterioare. Mai mult dacă concluziile expertizelor contabile consecutive sunt diferite şi/sau contradictorii, în spiritul colegialităţii şi al respectului reciproc, este recomandabil ca experţii contabili implicaţi să se întâlnească pentru a discuta concluziile la care au ajuns. Aceasta deoarece expertizarea profesională a aceluiaşi material documentar ar trebui să conducă la concluzii relativ similare, eventual doar nuanţate.

Sau de pe net:Este obligatorie mentionarea lucrarilor de expertiza efectuate anterior in cuprinsul raportului de expertiza.

23

42. Măsurile dispuse de organul îndreptăţit să dispună efectuarea expertizei în situaţia refuzului efectuării expertizei contabile judiciare de către expertul contabil .

Sarcina efectuării expertizei contabile de către experţii numiţi este obligatorie, neputând fi refuzată decât pentru motive temeinice. Dacă expertul nu se înfăţişează, instanţa poate dispune înlocuirea lui. Refuzul expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea în termenul fixat, ori refuzul de a da lămuririle cerute se sancţionează cu amendă judiciară.

Sau de pe net:Organul indreptatit sa dispuna efectuarea expertizei in situatia refuzului efectuarii expertizei contabile judiciare de catre expertul contabildispune sanctiuni administrative(inlocuire sau aducere cu mandat), amenzi judiciare si despagubiri civile.

43. Poate fi refuzată efectuarea unei expertize contabile judiciare? Motivaţi.

Solicitările adresate experţilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzate decât dacă există motive temeinice.  Totuşi, expertul contabil, înainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie să-şi analizeze posibilitatea de a-şi îndeplini misiunea, ţinând seama în special de regulile de independenţă, competenţă şi incompatibilitate. COMENTARII3515.1. Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzată pe motive etnice, religioase, politice sau de altă natură. Aceasta, deoarece expertiza contabilă este un act de probă ştiinţifică.3515.2. Calitatea de expert contabil este incompatibilă cu cea de martor în aceeaşi cauză, calitatea de martor având întâietate. Expertul contabil se află în incompatibilitate dacă există împrejurări din care rezultă că este interesat sub orice formă, el, soţul(ia) sau vreo rudă apropiată, în soluţionarea cauzei într-un anumit mod care l-ar determina pe expertul contabil să fie subiectiv. Pot fi asimilate cu «împrejurări din care rezultă că este interesat sub orice formă», următoarele situaţii în care s-ar putea găsi expertul contabil:I. Dacă, în calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia din părţile în proces, s-a pronunţat asupra unor aspecte, ori a luat parte la întocmirea actelor primare, a evidenţelor tehnico-operative sau la elaborarea situaţiilor financiare care fac obiectul dosarului supus judecăţii.II. Dacă, în calitate de expert contabil, şi-a exprimat o primă opinie în aceeaşi cauză supusă judecăţii, deoarece primează prezumţia că ar fi interesat în susţinerea primei soluţii. În particular, expertul contabil care a efectuat o expertiză extrajudiciară la cererea unei părţi în proces se află în incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. Dacă îndeplineşte condiţiile de independenţă şi de competenţă, poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte.

Sau de pe net:Expertiza contabila judiciara nu poate fi refuzata ca regula decat in cazuri de exceptie dovedite cu certificate medicale sau raspunderea la diferite actiuni obstesti de interes national sau cand se justifica ca se afla in stare de incompatibilitate. Recuzarea se face in termen de 5 zile de la numire.

44. Procedura administrării probei cu expertiză contabilă judiciară.

Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertiza contabilă este Codul de procedură civilă, Art. 201-214. Existând un Corp de experţi contabili, încredinţarea misiunilor privindefectuarea expertizelor contabile judiciare se poate face numai acestora, respectându-se normele de comportament professional specifice misiunilor privind expertizele contabile.    ART. 201    (1) Cand pentru lamurirea unor imprejurari de fapt instanta considera necesar sa cunoasca parerea unor specialisti, va numi, la cererea partilor ori din oficiu, unul sau trei experti, stabilind prin incheiere punctele asupra carora ei urmeaza sa se pronunte si termenul in care trebuie sa efectueze expertiza. Termenul va fi stabilit astfel incat depunerea expertizei la instanta sa aiba loc conform dispozitiilor art. 209.    (2) Cand este necesar, instanta va solicita efectuarea expertizei unui laborator sau unui institut de specialitate.

24

    (3) In domeniile strict specializate, in care nu exista experti autorizati, din oficiu sau la cererea oricareia dintre parti judecatorul poate solicita punctul de vedere al uneia sau mai multor personalitati ori specialisti din domeniul respectiv. Punctul de vedere va fi prezentat in camera de consiliu sau in sedinta publica, partile fiind indreptatite sa puna si ele intrebari.    (4) Dispozitiile referitoare la expertiza, cu exceptia celor privind aducerea cu mandat, sanctionarea cu amenda si obligarea la plata de despagubiri, sunt aplicabile in mod corespunzator in cazurile prevazute la alin. 2 si 3.    (5) La efectuarea expertizei in conditiile alin. 2 pot participa si experti desemnati de parti, daca prin lege nu se dispune altfel.    ART. 202    (1) Daca partile nu se invoiesc asupra numirii expertilor, ei se vor numi de catre instanta, prin tragere la sorti, in sedinta publica, de pe lista intocmita si comunicata de catre biroul local de expertiza, cuprinzand persoanele inscrise in evidenta celor autorizate, potrivit legii, sa efectueze expertize judiciare.    (2) Incheierea de numire va stabili si plata expertilor.    ART. 203    Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.    ART. 204    (1) Expertii se pot recuza pentru aceleasi motive ca si judecatorii.    (2) Recuzarea trebuie sa fie ceruta in termen de 5 zile de la numirea expertului, daca motivul ei exista la aceasta data; in celelalte cazuri termenul va curge de la data cand s-a ivit motivul de recuzare.    (3) Recuzarile se judeca in sedinta publica, cu citarea partilor si a expertului.    ART. 205    (1) Dispozitiile privitoare la citare, aducerea cu mandat si sanctionarea martorilor care lipsesc sunt deopotriva aplicabile expertilor.    (2) Daca expertul nu se infatiseaza, instanta poate dispune inlocuirea lui.    (3) Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.    ART. 206    Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.    ART. 207    Daca expertii pot sa-si dea de indata parerea vor fi ascultati chiar in sedinta, iar parerea lor se va trece intr-un proces verbal, intocmit potrivit art. 198.    ART. 208    (1) Daca pentru expertiza este nevoie de o lucrare la fata locului, ea nu poate fi facuta decat dupa citarea partilor prin carte postala recomandata, cu dovada de primire, aratand zilele si orele cand incepe si continua lucrarea. Dovada de primire va fi alaturata lucrarii expertului.    (2) Partile sunt obligate sa dea expertului orice lamuriri in legatura cu obiectul lucrarii.    ART. 209    (1) Expertul numit este dator sa-si depuna lucrarea cu cel putin 5 zile inainte de termenul fixat pentru judecata.    (2) Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.    (3) Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.    ART. 210    Cand sunt mai multi experti cu pareri deosebite lucrarea trebuie sa cuprinda parerea motivata a fiecaruia.    ART. 211    Expertii sunt datori sa se infatiseze inaintea instantei spre a da lamuriri ori de cate ori li se va cere, caz in care au dreptul la despagubiri, ce se vor stabili prin incheiere executorie.     ART. 212    (1) Daca instanta nu este lamurita prin expertiza facuta, poate dispune intregirea expertizei sau o noua expertiza.    (2) Expertiza contrarie va trebui ceruta motivat la primul termen dupa depunerea lucrarii.    ART. 213    (1) Expertii care vor cere sau vor primi mai mult decat plata statornicita se vor pedepsi pentru luare de mita.    (2) La cererea expertilor, tinandu-se seama de lucrare, instanta le va putea mari plata cuvenita prin incheiere executorie data cu citarea partilor.    ART. 214    Daca expertiza se face de o alta instanta prin delegatie, numirea expertilor si statornicirea platii ce li se cuvine se va putea lasa in sarcina acestei instante.     ART. 235 – Codul de Procedura Civila

25

    (1) Oricine are interes sa constate de urgenta marturia unei persoane, parerea unui expert, starea unor lucruri, miscatoare sau nemiscatoare sau sa dobandeasca recunoasterea unui inscris, a unui fapt drept, va putea cere administrarea acestor dovezi daca este primejdie ca ele sa dispara sau sa fie greu de administrat in viitor.

Sau de pe net:Administrarea probei cu expertiza contabila judiciara se face de catre parti sau de catre organul cu atributii jurisdictionale.Este reglementata de Codul de procedura civila si Codul de procedura penala, cat si de legi special. Instantele, cand considera necesar, numesc din oficiu sau la cerere 1 si 3 experti contabili prin incheierea de sedinta care cuprinde: numele expertilor, obiectivele, termenul si onorariul

45. Care este procedura de înscriere a experţilor contabili în „Listele cuprinzând experţii contabili pe specializări”, care se transmit Ministerului Justiţiei în scopul sprijinirii organelor îndreptăţite să dispună efectuarea expertizei contabile judiciare, respectiv numirea experţilor?

1. Filialele Corpului, prin grija directorilor executivi ai filialelor, vor întocmi anual "Lista experţilor contabili pe specializări" în două exemplare.Acestea se transmit la direcţia de specialitate din cadrul aparatului central al Corpului, până la data de 20 februarie a fiecărui an.2. Pentru întocmirea "Listei experţilor contabili pe specializări", se va solicita, de la toţi experţii contabili înscrişi în Tabloul Corpului din raza filialei care au dreptul şi disponibilitatea de a efectua expertize contabile judiciare, completarea şi depunerea "Fişei de opţiuni" potrivit Modelului nr.2 anexat, până la data de 15 februarie a fiecărui an.3. Directorul executiv al filialei are obligaţia de a asigura verificarea "Fişelor de opţiuni" prezentate de către experţii contabili în ceea ce priveşte pregătirea profesională şi experienţa acestora în specializările pentru care au optat şi a lua sau propune măsuri în consecinţă, după caz.În "Lista experţilor contabili pe specializări" prevăzută la pct.1 din prezenta procedură, vor fi înscrişi numai experţii contabili care şi-au exprimat disponibilitatea şi îndeplinesc condiţiile de exercitare a profesiei, în concordanţă cu principiul privind competenţa profesională şi prudenţa prevăzut de Codul etic naţional al profesioniştilor contabili.4. "Lista experţilor contabili pe specializări" va fi actualizată în cursul anului în caz de suspendare sau interdicţie a dreptului de exercitare a profesiei, deces, plecare din ţară, mutarea domiciliului în alt judeţ, obţinerea calităţii de expert contabil şi înscrierea în Tabloul Corpului de noi membri, retragerea expertului contabil la solicitarea acestuia, modificarea datelor de identificarea ale experţilor contabili, şi altele, după caz.5. Întocmirea "Listei experţilor contabili pe specializări " şi a "Modificări la lista experţilor contabili pe specializări" se prezintă exemplificativ în anexele la prezenta procedură.6. Direcţia de specialitate din cadrul Aparatului central al Corpului primeşte "Listele experţilor contabili pe specializări" de la filialele Corpului, le analizează şi ia sau propune măsuri de rectificare, după caz, după care le prezintă conducerii Corpului în vederea comunicării acestora la Ministerul Justiţiei şi Libertăţilor Cetăţeneşti - Direcţia Servicii Conexe, până la data de 15 martie a fiecărui an.Modificările ce intervin în "Lista experţilor contabili pe specializări" primite de la filialele Corpului se comunică, după aceeaşi procedură la Ministerul Justiţiei şi Libertăţilor Cetăţeneşti - Direcţia Servicii Conexe, în termen de 5 zile de la primirea modificărilor transmise de filiale.

Sau de pe net:Pt intocmirea Listei expertilor contabili pe specializ se va solicita tuturor expertilor contabili inscrisi in Tabloul Corpului , in partea activa, din raza filialei care au dreptul si disponibilitatea de a efectua expertize contab judiciare, completarea si depunerea Fisei de optiuni, pana la data de 15 .02. a fiecarui an Adresa prin care se solicita de catre filiala completarea Fisei de optiuni va cuprinde urmatoarele elemente obligatorii : Fisa de optiuni / Explicatii pt Fisa de obt/ Lista Exp pe specilizari/ Termenul de depunere 15.02 cu mentiunea ca nerespectarea acestui term exclude posib inscrierii in Lista EC pe specializari, destinata organelor beneficiare pt anul respectiv / Atentionarea EC de la care se solicita completarea fisei ca inscrierea in Lista...., se va putea ef numai in condit in care s-a acordat viza anuala pt exercitarea prof cf Normelor privind evidenta si gest membrilor emise de Corp.

26

46. Care sunt calităţile esenţiale pe care trebuie să le aibă experţii contabili, calităţi care sunt evidenţiate şi pe sigla CECCAR?

Necesitatea de a asigura apărarea onoarei şi independentei Corpului şi de a conferi lucrărilor membrilor săi autoritate impune acestor profesionişti contabili sa aibă calităţi esenţiale, cum sunt: - ştiinţă, competenta şi conştiinţa; - independenta de spirit şi dezinteres material; - moralitate, probitate şi demnitate.

Se impune ca fiecare membru al Corpului sa facă efortul necesar dezvoltării acestor calităţi şi îndeosebi:a) sa îşi dezvolte necontenit cultura, nu numai profesionala, dar şi cunoştinţele de cultura generala, singurele capabile sa-i întărească discernământul; b) sa acorde fiecărei tranzacţii şi situaţii examinate toata atenţia şi timpul necesar pentru a-şi fundamenta o opinie personala, înainte de a face propuneri; c) sa îşi exprime opinia fără nici o reţinere fata de dorinţa, chiar ascunsa, a celui ce îl consulta şi sa se pronunţe cu sinceritate, fără ocolişuri, exprimându-şi, daca e nevoie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor şi concluziilor formulate; d) sa nu dea niciodată ocazia de a se afla în situaţia de a nu putea sa îşi exercite libertatea de gândire sau de a fi supus îngrădirii îndatoririlor sale; e) sa considere ca independenta sa trebuie sa îşi găsească manifestarea deplina în exercitarea profesiei şi în protejarea ei, cu respectarea integrala a dispoziţiilor legale şi regulilor stabilite de Corp.

Sau de pe net:Expertului contabil treb sa fie independent in exercitarea profesiei, sa aiba o gandire care permite o opinie fara afectarea judecatii profesionale, sa efectueze lucrari de calitate, argumentate stiintificSa dea dovada de responsabilitatea si competenta profesionala in efectuarii expertizei contabile Sa pastreze secretul profes si confidenti informatiilor pe care le detine in urma efect expertizei

47. Care sunt persoanele care, conform prevederilor legale în vigoare, pot efectua expertize contabile?

Expertizele contabile pot fi efectuate numai de catre persoanele care au dobandit calitatea de expert contabil, in conditiile legii, fiind inscrise, cu viza la zi, in partea activa a Tabloului expertilor contabili, actualizat anual de catre CECCAR

Sau de pe net:Expertiza contabila se poate efectua numai de catre persoanele care au dobandit calitatea de EC in conditiile OG nr.65/1994 si care sunt inscrise cu viza la zi, in partea activa a Tabloului Exp Contab , actualizat anual de CECCAR

48. Enumeraţi situaţiile de incompatibilitate în care se poate afla expertul contabil numit de către organul îndreptăţit să dispună efectuarea expertizei în vederea soluţionării cauzei aflate spre judecare.

Expertul contabil se afla in incompatibilitate in urmatoarele situatii:- daca este implicat financiar, direct sau indirect in activitatile clientilor sai, cum ar fi: acceptarea unei forme de salarizare; obtinerea de participatii la capitalul social ; darea sau luarea de bunuri, servicii sau bani; acordarea sau primirea de gajuri sau cautiuni de la sau pentru clientii sai.- Este implicat in activitatile clientilor sai in calitate de membru al consiliului de administratie al executivului acestuia sau calitate de angajat - Desfasoara acte de comert sau slujbe salariate concomitant cu exercitarea profesiei contabile liberale, care se poate finalize intr-un conflict de interese sau care sunt prin natura lor incompatibile sau in contradictie cu pozitia de independenta, integritate si obiectivitate a profesionistului contabil;- Este implicat prin relatiile de familiale si sau personale cu clientii sai;- Accepta si primeste de la un singur client onorarii care constituie procentaje inacceptabil de ridicate pentru veniturile profesionistului contabil, ceea ce presupune ca profesionistul contabil isi aloca majoritatea timpului afectat activitatii sale in interesul clientului respective- Accepta si primeste onorarii neprecizate anticipat in suma absoluta prin contracte sau conventii

27

- Expertilor contabili le este interzis sa efectueze lucrari, deci inclusiv expertize contabile judiciare si extrajudiciare pentru agentii economici, in cazul in care sunt rude sau afini pana la gradul al patrulea inclusiv sau sunt soti ai administratorilor.- Daca este martor expert sau arbitru in aceeasi cauza, calitatea de martor avand intaietate- Daca a fost martor sau reprezentant(expert recomandat de parte) ori aparator al vreuneia din parti- Daca exista imprejurari din care rezulta ca este interesat, sub orice forma, expertul, sotul sau vreo ruda apropiata in solutionarea cauzei intr-un anumit mod, care sunt de natura sa-l faca pe expert subiectiv- Daca s-a pronuntat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului, in calitate de organ de control, conducere, tehnic de specialitate, ori a luat parte, ca executant, la intocmirea actelor primare, a evidentelor contabile tehnico operative;- Daca a mai intocmit o expertiza contabila in acelasi dosar, ocazie cu care si-a exprimat opiniile

Sau de pe net:- calitatea de exp contabil este incompatibila cu aceea de martor in aceeasi cauza; calitatea de martor are intaietate.- daca exista imprejurari care sunt de natura de a-l face pe expert subiectiv(rezulta ca este interesat el sau sotia sau vreo ruda apropiata).

49. Recuzarea expertului tehnic judiciar. Definiţie, procedură.

A RECUZÁ = recúz tranz. jur. 1) (membri ai completului de judecată) A respinge ca incompatibil cu func ț ia  pe care o exercită ; a refuza. 2) A nu recunoa ș te  ca adevărat; a respinge ca inexact; a contesta; a nega; a tăgădui. 

În cazul expetizelor contabile judiciare dacă expertul contabil nu face declaraţie de abţinere, el poate fi recuzat (art.50 şi 51 din codul de procedură civilă).

Recuzarea expertului contabil se cere cu 5 zile înainte de numire, dacă motivul există la această dată; în celelalte cazuri termenul merge de la data la care s-a ivit motivul (art.204 din Codul de procedură civilă).Art. 204- c.pr.civ.(1) Experţii se pot recuza pentru aceleaşi motive ca şi judecătorii.(2) Recuzarea trebuie să fie cerută în termen de 5 zile de la numirea expertului, dacă motivul ei exista la această dată; în celelalte cazuri termenul va curge de la data când s-a ivit motivul de recuzare.(3) Recuzările se judecă în şedinţă publică, cu citarea părţilor şi a expertului.Norme: Recuzarea este dreptul pe care îl au părţile implicate în proces de a cere, în cazuri determinate, expertului sau experţilor să se retragă de la efectuarea expertizei. Experţii pot fi recuzaţi pentru aceleaşi motive ca şi judecătorii.

Expertii se vor recuza pentru aceleasi morive ca si judecatorii. Recuzarile se judeca in sedinta publica cu citarea partilor si a expertului.Expertul contabil poate fi recuzat :- cand el, sotul sau, ascendentii ori descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii sau cand este sot,

ruda sau afin, pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna din parti;- cand el este sot, ruda sau afin in linie directa ori in linie colaterala, pana la al patrulea grad inclusiv cu

avocatul sau mandatarul unei parti sau daca este casatorit cu fratele ori sora sotului uneia din aceste persoane;

- cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin a uneia din parti pana la al patrulea grad inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copiii;

- daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu aceea care se judeca sau daca au o judecata la instanta unde una din parti este judecator;

- daca intre aceleasi persoane si una din parti a fost o judecata penala in timp de 5 ani inaintea recuzarii;- daca este tutore, curator al uneia din parti;- daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca;- daca a primit de la una din parti daruri sau fagaduieli de daruri ori altfel de indatoriri;- daca este vrajmasie intre el, sotul sau una din rudele sale pana la al patrulea grad inclusiv si una din parti,

sotii sau rudele acestora pana la gradul al treilea inclusiv.

Sau de pe net:

28

Este expert tehnic judiciar orice persoană fizică ce dobândeşte această calitate în condiţiile lg şi este înscrisă în tabelul nominal cuprinzând experţii tehnici judiciari, întocmit, pe specialităţi şi pe judeţe, respectiv pe municipiul Bucureşti. Recuzarea este operaţiunea prin care una din părţi cunoscând anumite condiţii de ordin subiectiv a unui expert contabil judiciar I se interzice posibilitatea elaborării expertizei contabile.In cazul expetizelor contabile judiciare daca expertul contabil nu face declaratie de abtinere, el poate fi recuzat . Recuzarea expertului contabil se cere cu 5 zile inainte de numire, daca motivul exista la aceasta data; in celelalte cazuri termenul merge de la data la care s-a ivit motivul. Expertii se vor recuza pentru aceleasi morive ca si judecatorii. Recuzarile se judeca in sedinta publica cu citarea partilor si a expertului.Expertul contabil poate fi recuzat : - cand el, sotul sau, ascendentii ori descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii sau cand este sot, ruda sau afin, pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna din parti; - cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin a uneia din parti pana la al patrulea grad inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copiii; - daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu aceea care se judeca sau daca au o judecata la instanta unde una din parti este judecator; - daca intre aceleasi persoane si una din parti a fost o judecata penala in timp de 5 ani inaintea recuzarii; - daca este tutore, curator al uneia din parti; - daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca; - daca a primit de la una din parti daruri sau fagaduieli de daruri ori altfel de indatoriri; - daca este vrajmasie intre el, sotul sau una din rudele sale pana la al patrulea grad inclusiv si una din parti, sotii sau rudele acestora pana la gradul al treilea inclusiv.

50. Enumeraţi situaţiile în care poate fi recuzat expertul contabil numit de către organul îndreptăţit să dispună efectuarea expertizei în vederea soluţionării cauzei aflate spre judecare.

În contextul reglementarilor procedurale(civile si penale) expertul contabil poate fi recuzat:- cand el, sotul sau, ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii, sau este sot, ruda sau afin pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintre parti- cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in art. 100 din legea de organizare judecatoreasca- cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la al patrulea grad inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copii- daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu cea care se judeca, sau daca au o judecata la instanta unde una din parti se judeca- daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de judecata penala timp de cinci ani inaintea recuzarii - daca este tutore, curator sau consilier judiciar al uneia dintre parti- daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca- daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de indatoriri- daca este in vrajmasie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv si una dintre parti, sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv

Sau de pe net:Expertul contabil poate fi recuzat : - cand el, sotul sau, ascendentii ori descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii sau cand este sot, ruda sau afin, pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna din parti; - cand el este sot, ruda sau afin in linie directa ori in linie colaterala, pana la al patrulea grad inclusiv cu avocatul sau mandatarul unei parti sau daca este casatorit cu fratele ori sora sotului uneia din aceste persoane; - cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin a uneia din parti pana la al patrulea grad inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copiii; - daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu aceea care se judeca sau daca au o judecata la instanta unde una din parti este judecator; - daca intre aceleasi persoane si una din parti a fost o judecata penala in timp de 5 ani inaintea recuzarii; - daca este tutore, curator al uneia din parti; - daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca; - daca a primit de la una din parti daruri sau fagaduieli de daruri ori altfel de indatoriri; - daca este vrajmasie intre el, sotul sau una din rudele sale pana la al patrulea grad inclusiv si una din parti, sotii sau rudele acestora pana la gradul al treilea inclusiv.

51. Precizaţi care este procedura pe care trebuie să o urmeze un expert contabil numit să efectueze o expertiză contabilă într-o cauză penală , în situaţia în care după ce a fost convocat de organul de

29

urmărire penală în vederea efectuării unei expertize judiciare şi a primit acceptul acestuia să consulte dosarul cauzei a constatat că una dintre părţi îi este vecin, iar soţiile lor se află în duşmănie.

După consultarea dosarului, expertul contabil numit să efectueze expertiza contabilă va constata că se află într-un caz de incompatibilitate, conform Art. 48:  Alte cauze de incompatibilitate lit. g) ” există duşmănie între el, soţul sau una dintre rudele sale până la gradul al patrulea inclusiv şi una dintre părţi, soţul sau rudele acesteia pâna la gradul al treilea inclusiv” din Codul de Procedură Penală, Persoana incompatibila  este  obligata sa declare, dupa caz, presedintelui instantei, procurorului care supravegheaza cercetarea penala sau procurorului ierarhic superior, ca se abtine  de  a participa la procesul penal, cu aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abtinerii. Declaratia  de  abtinere  se  face  de  indata  ce  persoana  obligata  la  aceasta  a  luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate.

Sau de pe net:Expertul considera ca se afla in stare de incompatibilitate si instiinteaza despre aceasta organul care a dispus expertiza contabila judiciara care va proceda in consecinta.

52. Precizaţi care este procedura pe care trebuie să o urmeze un expert contabil numit să efectueze o expertiză contabilă într-o cauză civilă, cerere de apel, în situaţia în care după ce a fost înştiinţat despre numirea cu privirea la efectuarea unei expertize contabile judiciare şi a consultat dosarul cauzei a constatat că a mai efectuat o expertiză contabilă judiciară în aceeaşi cauză la o instanţă inferioară.

După consultarea dosarului, expertul contabil numit să efectueze expertiza contabilă va constata că se află într-un caz de incompatibilitate Conform Codului de Procedură Civilă, Art.27, Pct. 7. „dacă şi-a spus părerea cu privire la pricina ce se judeca”, deoarece primează prezumţia că ar fi interesat în susţinerea primei soluţii.

Aflându-se în stare de incompatibilitate expertul contabil este  obligat să declare, dupa caz, presedintelui instantei, că se abtine  de  a participa la procesul civil, cu arătarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abţinerii. Declaraţia  de  abţinere  se  face  de  îndată  ce  persoana  obligata  la  aceasta  a  luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate.

Sau de pe net:Expertul contabil este obligat sa declare presedintelui instantei ca se abtine de la efectuarea lucrarii cu aratarea cazului de incompatibilitate

53. Precizaţi care este procedura pe care trebuie să o urmeze un expert contabil numit să efectueze o expertiză contabilă într-o cauză civilă,, în situaţia în care după ce a fost înştiinţat despre numirea cu privirea la efectuarea unei expertize contabile judiciare şi a consultat dosarul cauzei a constatat că este în litigiu cu una dintre părţi, aceasta depunând la o instanţă judecătorească o cerere de chemare în judecată în care expertul are calitatea procesuală de pârât.

    După consultarea dosarului, expertul contabil numit să efectueze expertiza contabilă va constata că se află într-un caz de incompatibilitate Conform Codului de Procedură Civilă, Art.27, Pct. 5 „ daca intre aceleasi persoane si una din parti a fost o judecata penala in timp de 5 ani inaintea recuzarii” .

Aflându-se în stare de incompatibilitate expertul contabil este  obligat să declare, dupa caz, presedintelui instantei, că se abtine  de  a participa la procesul civil, cu arătarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abţinerii. Declaraţia  de  abţinere  se  face  de  îndată  ce  persoana  obligata  la  aceasta  a  luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate.

Sau de pe net:Expertul contabil considera ca se afla in stare de incompatibilitate si instiinteaza despre aceasta organul care a depus expertiza contabila judiciara care va proceda in consecinta(in calitate de expert contabil, si-a exprimat o prima opinie in acceasi cauza supusa judecatii, deoarece primeaza prezumtia ca ar fi interesat in sustinerea primei solutii. In particular, expertul contabil care a efectuat o expertiza la cererea unei parti in proces) .

30

54. Care este procedura de urmat pentru un expert contabil numit să efectueze o expertiză contabilă judiciară care a constatat, după ce a consultat dosarul cauzei, că se află în incompatibilitate cu una dintre părţi?Cui sesizează această situaţie, în ce termen şi sub ce formă?

Un expert contabil care a constat după ce a consultat dosarul că se află în incompatibilitate cu una din părţi are obligaţia să declare preşedintelui instanţei de judecată sau procurorului care supravegheaza cercetarea penală sau procurorului ierarhic superior, că se abţine de la efectuarea expertizei, cu indicarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abţinerii. Declaraţia de abţinere se face de îndată ce expertul contabil a luat cunoştinţă de existenţa situaţiei de incompatibilitate.

În cazul în care expertul contabil incompatibil nu a făcut declaraţia de abţinere de a participa la efectuarea expertizei, poate fi recuzat în cursul urmăririi penale şi al judecării, de oricare dintre părţi, de îndată ce partea a aflat de existenţa cazului de incompatibilitate.

Recuzarea se formulează oral sau în scris, cu arătarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul recuzării. Recuzarea trebuie să fie cerută în termen de 5 zile de la numirea expertului, dacă motivul există la această dată; în celelalte cazuri termenul va curge de la data când s-a ivit motivul de recuzare. Recuzările se judecă în şedinţă publică cu citarea părţilor şi a expertului.

Abţinerea sau recuzarea se soluţionează de instanţa de judecată fără participarea expertului care a declarat că se abţine sau este recuzat. Examinarea declaraţiei de abţinere sau a cererii de recuzare se face de îndată , ascultându-se procurorul, când este prezent în instanţă, iar dacă se găseşte necesar, şi părţile, precum şi expertul care se abţine sau a cărui recuzare se cere. Încheierea prin care s-a admis sau s-a respins abţinerea sau recuzarea nu este supusă niciunei căi de atac

Sau de pe net:In cazul in care expertul contabil se afla in incompatibilitate cu una dintre parti este obligat sa declare de indata ce a luat la cunostinta de cazul de incompatibilitate. Aceasta se comunica presedintelui instantei , procurorului care supravegheaza cercetarea penala sau procurorului ierarhic superior ca se abtine de a participa la procesul penal. Recuzarea trebuie sa fie ceruta in termen de 5 zile de la numirea expertului, daca motivul exista la aceasta data; in unele cazuri, termenul va curge de la data cand s-a ivit motivul de recuzare. Recuzarile se judeca in sedinta publica, cu citarea partilor si a expertului.

55. Ce se înţelege prin „abţinerea” unui expert contabil numit să efectueze o expertiză judiciară într-o cauză?Cine sesizează această situaţie, în ce termen şi sub ce formă?

Abţinerea ca procedură constă în declaraţia expertului care trebuie făcută de îndată ce constată că se află într-un caz de incompatibilitate. Împrejurările privind abţinerea de la efectuarea expertizei contabile se comunică preşedintelui instanţei .Declaraţia de abţinere se face de îndată ce expertul contabil a luat cunoştinţă de existenţa situaţiei de incompatibilitate.

În cazul în care expertul contabil incompatibil nu a făcut declaraţia de abţinere de a participa la efectuarea expertizei, poate fi recuzat în cursul urmăririi penale şi al judecării, de oricare dintre părţi, de îndată ce partea a aflat de existenţa cazului de incompatibilitate.

Abţinerea sau recuzarea se soluţionează de instanţa de judecată fără participarea expertului care a declarat că se abţine sau este recuzat. Examinarea declaraţiei de abţinere sau a cererii de recuzare se face de îndată , ascultându-se procurorul, când este prezent în instanţă, iar dacă se găseşte necesar, şipărţile, precum şi expertul care se abţine sau a cărui recuzare se cere. Încheierea prin care s-a admis sau s-a respins abţinerea sau recuzarea nu este supusă niciunei căi de atac Cazurile de abtinere a expertilor contabili in cazul expertizei judiciare in procesul penal sunt similare cu cazurile de recuzare si anume:- cand el, sotul sau, ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii, sau este sot, ruda sau afin pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintre parti- cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in art. 100 din legea de organizare judecatoreasca- cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la al patrulea grad inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copii- daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu cea care se judeca, sau daca au o judecata la instanta unde una din parti se judeca- daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de judecata penala timp de cinci ani inaintea recuzarii

31

- daca este tutore, curator sau consilier judiciar al uneia dintre parti- daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca- daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de indatoriri- daca este in vrajmasie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv si una dintre parti, sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv

Sau de pe net:Abtinerea – reprezinta obligatia expertului de a se retrage de la judecata daca este in cunostinta de faptul ca in cauza respectiva exista vreun motiv de recuzare impotriva sa;consta in declaratia expertului care trebuie facuta de indata ce constata ca se afla intr-un caz de incompatibilitate. Imprejurarile privind abtinerea de la efectuarea expertizei contabile se comunica presedintelui instantei in termen de 5 zile de la numire.

56. Care este procedura de urmat pentru un expert contabil numit să efectueze o expertiză contabilă judiciară care a constatat, după ce a consultat dosarul cauzei, că se află în incompatibilitate cu una dintre părţi(este duşmănie între vărul său şi vărul uneia dintre părţi)?Cui sesizează această situaţie, în ce termen şi sub ce formă?

După consultarea dosarului, expertul contabil numit să efectueze expertiza contabilă va constata că se află într-un caz de incompatibilitate, conform Art. 48:  Alte cauze de incompatibilitate lit. g) ” există duşmănie între el, soţul sau una dintre rudele sale până la gradul al patrulea inclusiv şi una dintre părţi, soţul sau rudele acesteia pâna la gradul al treilea inclusiv” din Codul de Procedură Penală, Persoana incompatibila  este  obligata sa declare, dupa caz, presedintelui instantei, procurorului care supravegheaza cercetarea penala sau procurorului ierarhic superior, ca se abtine  de  a participa la procesul penal, cu aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abtinerii.

Declaratia  de  abtinere  se  face  de  indata  ce  persoana  obligata  la  aceasta  a  luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate.

Sau de pe net:Reprezinta un caz de incompatibilitate si se va intocmi o declaratie de abtinere sau o cerere de recuzare a cazului in termen de 5 zile de la numire in scris sau oral, cu aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abtinerii sau recuzarii. Abtinerea sau recuzarea se solutioneaza de instanta de judecata fara participarea expertului care a declarat ca se abtine sau este recuzat.

57. R ăspunderea disciplinară a expertului contabil în desfăşurarea activităţii profesionale.

Experţii contabili răspund disciplinar în desfăşurarea activităţii lor, în cazul în care au săvârşit una din faptele (abateri de la norme, regulament) care atrag sancţiuni disciplinare.

Sancţiunile disciplinare ce se aplică experţilor contabili (şi contabililor autorizaţi), în raport cu gravitatea abaterilor săvârşite, sunt următoarelw:

-         mustrare-         avertisment scris-         suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil autorizat) pe o

perioadă de timp de la trei luni la un an;-         interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil autorizat).Abaterile, în funcţie de care se aplică sancţiunile disciplinare, se stabilesc prin Regulamentul de organizare şi funcţionare.

Sau de pe net:Experţii contabili răspund disciplinar în desfăşurarea activităţii lor, în cazul în care au săvârşit una din faptele (abateri de la norme, regulament) care atrag sancţiuni disciplinare.Sancţiunile disciplinare ce se aplică experţilor contabili (şi contabililor autorizaţi), în raport cu gravitatea abaterilor săvârşite, sunt următoarele: mustrare/avertisment scris/suspendarea dreptului de a exercita profesia de EC sau CA pe o perioadă de timp de la trei luni la un an;/interzicerea dreptului de a exercita profesia de EC sau CAAbaterile, în funcţie de care se aplică sancţiunile disciplinare, se stabilesc prin ROF.

32

58. Enumeraţi cel puţin 10 fapte care constituie abatere disciplinară şi sunt sancţionate de Comisiile de disciplină, conform prevederilor Regulamentului de organizare şi funcţionare al CECCAR.

Sunt abateri disciplinare următoarele fapte:a) comportament necuviincios faţă de membrii Corpului, reprezentanţii Ministerului Economiei şi Finanţelor sau faţă de alţi participanţi la reuniunile de lucru ale organelor de conducere şi control ale Corpului;b) absenţa nemotivată de la întrunirea adunării generale a filialei sau de la Conferinţa naţională;c) nerespectarea dispoziţiilor Codului etic naţional al profesioniştilor contabili şi a normelor Corpului referitoare la publicitate;d) absenţa nejustificată de la acţiunile de pregătire şi dezvoltare profesională reglementate prin normele emise de Corp;e) prestarea de servicii profesionale fără viza anuală de exercitare a profesiei sau fără contract scris încheiat cu clientul sau pe baza unui contract în care nu a fost înscrisă calitatea profesională a celui care îl încheie: expert contabil sau contabil autorizat;f) nerespectarea obligaţiei de păstrare a secretului profesional;g) nedeclararea sau declararea parţială a veniturilor, în scopul sustragerii de la plata cotizaţiei prevăzute în prezentul regulament sau a impozitelor;h) fapta membrului Corpului de a nu depune în termenele stabilite, la filiala de care aparţine, declaraţiile anuale; pentru persoanele juridice răspunderea incumbă preşedintelui consiliului de administraţie sau administratorului unic, după caz;i) încălcarea dispoziţiilor cu privire la incompatibilităţi sau conflicte de interese;j) refuzul de a pune la dispoziţia organelor de control şi auditorilor de calitate ai Corpului documentele privind activitatea profesională;k) nedepunerea declaraţiilor sau declaraţiilor neconforme cu realitatea, în relaţiile cu Corpul sau cu terţii;l) înscrierea în rapoartele de expertiză contabilă sau în alte lucrări efectuate pentru terţi de aprecieri la adresa altor membri ai Corpului, fără consimţământul acestora sau fără să fi fost consultaţi;m) nerespectarea normelor şi standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia efectuării lucrărilor pentru terţi;n) neîndeplinirea obligaţiilor prevăzute în Regulamentul privind auditul calităţii serviciilor profesionale;o) orice alte încălcări ale normelor şi hotărârilor luate de organele de conducere ale Corpului.La stabilirea şi aplicarea sancţiunilor disciplinare se va ţine seama de gravitatea încălcării şi de consecinţele acesteia.

Sau de pe net:1.abateri de comportament sancţionate cu mustrare; 2. absenţa nemotivata de la întrunirea A.G. a filialei sau de la Conferinta Naţională, sancţionată cu avertisment; 3.absenţa nemotivata de la 2 şedinţe consecutive ale A.G. ale filialei sau C.N.; 4.neplata cotizaţiei anuale şi/sau a celorlalte obligaţii băneşti, la termenele stabilite de Regulament, pe durata unui an calendristic; 5.nerespectarea normelor privind apărarea şi păstrarea secretului profesional sancţionate cu suspendarea dreptului de exercitare a profesiei pe o perioadă de la 1 la 3 luni. 6. absenţa nemotivata de la 3 reuniuni consecutive ale A.G. ale Filialei sau ale C.N.;7. publicitatea fără respectarea Codului privind conduita etică şi profesională a EC si CA din România; 8.executarea unei pedepse private de libertate pentru săvârşirea unei fapte care nu interzice dreptul de gestiune şi de admin a SC de profil;9.neplata la buget, în termenul şi cuantumul prevăzut de lege a impozitelor cuvenite statului asupra onorariilor încasate de către persoanele fizice;10.încălcarea normelor de lucru privind exercitarea profesiei; 11. refuzul de a pune la dispoziţia organelor de control ale Corpului, documentele priind activ prof;12.practicarea profesiei de EC sauCA fără viza anuală pentru exercitarea profesiei.

59. Enumeraţi faptele care se sancţionează cu interdiţtia/suspendarea dreptului de exercitare a profesiei de expert contabil

Următoarele fapte se sancţionează cu suspendarea dreptului de exercitare a profesiei de expert contabil - Neplata cotizaţiei profesionale sau/şi a celorlalte obligaţii băneşti, la termenele stabilite de Regulament, în cursul unui an calendaristic.

33

Urmatoarele fapte se sanctioneaza cu interdictia dreptului de exercitare a profesiei de expert contabil:- Condamnarea definitivă pentru săvârşirea unei fapte penale care, potrivit legii, interzice dreptul de gestiune

şi de administrare a societăţilor comerciale;- Încălcarea, cu intenţie, prin acţiune sau omisiune, a normelor de lucru privind exercitarea profesiei, dacă

fapta a avut ca urmare producerea unui prejudiciu moral sau material;- Practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fără viza anuală pentru exercitarea profesiei.

Sau de pe net:- absenţa nemotivata de la 3reuniuni consecutive ale A.G. ale Filialei sau ale C.N.; - publicitatea fără respectarea Codului privind conduita etică şi prof a EC si CA din România;- neplata cotizaţiei anuale şi/sau a celorlalte obligaţii băneşti, la term stabilite de Regulament, pe durata unui an calendristic;- executarea unei pedepse private de libertate pentru săvârşirea unei fapte care nu interzice dreptul de gestiune şi de admin a SC de profil; - neplata la buget, în termenul şi cuantumul prevăzut de lege a impozitelor cuvenite statului asupra onorariilor încasate de către persoanele fizice;- încălcarea cu intentie, prin actiune sau omisiune, a normelor de lucru elaborate de Corp privind exercitarea profesiei, daca fapta a avut ca urmare producerea unui prejudiciu moral sau material ; - refuzul de a pune la dispoziţia organelor de control ale Corpului, documentele priind activitatea profesională; - practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fără viza anuală pentru exercitarea profesiei.

60. Precizati si explicati infractiunile de natura penala in contextul efectuarii expertizelor contabile

Coroborat cu reglementarile procedurale(codul de procedura civila si penala), expertii contabili, in contextul efectuarii unor expertize contabile, pot intra sub incidenta unor infractiuni, in cazul realizarii elementelor constitutive ale acestora, cum ar fi: Luarea de mita: fapta expertului contabil care, direct sau indirect , pretinde ori primeste bani sau alte foloase necuvenite, ori accepta promisiunea unor astfel de foloase, sau nu o respinge, in scopul de a indeplini ori a intarzia indeplinirea unui act privitor la indatoririle sale de serviciu sau in scopul de a face un act contrar acestor indatoriri. Infractiunea de luare de mita se pedepseste cu inchisoare de la 3 la 12 luni si interzicerea unor drepturi Marturie mincinoasa: reprezentand fapta martorului(cazul de fata a expertului contabil)care, intr-o cauza penala civila, disciplinara sau in orice alta cauza in care se asculta martori, face afirmatii mincinoase ori nu spune tot ce stie privitor la imprejurarile esentiale asupra carora a fost intrebat Marturia mincinoasa se pedepseste cu inchisoare de la 1 la 5 ani Favorizarea infractorului : reprezentand ajutorul dat unui infractor fara o intelegere stabilita inainte sau in timpul savarsirii infractiunii, pentru a ingreuna sau zadarnici urmarirea penala, judecata sau executarea pedepsei, ori pentru a asigura infractorului folosul sau produsul infractiunii.Favorizarea infractorului se pedepseste cu inchisoare de la 3 luni la 7 ani.Pedeapsa aplicata favorizatorului nu poate fi mai mare decat pedeapsa prevazut de lege pentru autor. Expertul contabil poate raspunde penal si pentru alte infractiuni daca sunt intrunite elementele constitutive ale respectivelor infractiuni

Sau de pe net:Cand s- a săvârşit o faptă (infracţiune), cu pericol social, cu vinovăţie, faptă prevăzută de legea penală.Experţii contabili în contextul efetuării expertizelor contabile, pot intra sub incidenţa unor infracţiuni, denumite infracţiuni de serviciu (în cursul exercitării profesiei), cum ar fi:Luarea de mită – fapta expertului contabil care, direct sau indirect pretinde ori primeşte bani sau alte foloase care nu i se cuvin ori acceptă promisiunea altor foloase sau nu o respinge, în scopul de a îndeplini ori a întârzia îndeplinirea unui act privitor la îndatoririle sale de serviciu sau în scopul de a îndeplini ori a întârzia îndeplinirea unui act contrar acestor îndatoriri - pedeapsa: închisoare de la 3 luni la 12 ani;Mărturie mincinoasă – fapta expertului contabil care, într-o cauză penală, civilă, disciplinară sau în orice altă cauză în care se ascultă martori face afirmaţii mincinoase ori nu spune tot ce ştie privitor la împrejurările esenţiale asupra cărora a fost întrebat - pedeapsa: închisoare de la 3 luni la 5 ani;Favorizarea infractorului-ajutorul dat unui infractor fără o înţelegere stabilită înainte sau în timpul săvârşirii infracţiunii, pentru a îngreuna sau zădărnici urmărirea penală, judecata sau executarea pedepsei ori pentru a asigura infractorului folosul sau produsul infracţiunii - pedeapsa: închisoare de la 3 luni la 7 ani;

34

Expertul contabil poate să răspundă penal şi pentru alte infracţiuni (anexa 7):comerciale sau de afaceri ,de fals intelectual sau bancrută frauduloasă ,fiscale ,de spălare a banilor.

61. Precizati care sunt infractiunile de natura civila in contextul efectuarii expertizelor contabile

Raspunderea civila a expertului contabil poate fi instituita in temeiul art. 998 din Codul Civil, potrivit caruia orice fapta a omului care cauzeaza altuia prejudiciu obliga pe acela din a carui greseala s-a ocazionat a-l repara. Literatura juridica consacra principii de raspundere civila foarte largi si cuprinzatoare, astfel incat orice activitate prejudiciabila este susceptibila sa intre sub incidenta lor. In acest fel, in situatiile in care lipseste o reglementare expresa speciala pentru angajarea raspunderii juridice, se apeleaza la aceste texte din Codul Civil. Expertii contabili pot si trebuie sa garanteze raspunderea civila privind activitatea desfasurata prin incheierea unei polite de asigurare de risc profesional. Potrivit acestei polite, asiguratorul acopera, in limita sumei asigurate, despagubirile pe care asiguratul este obligat prin hotarare judecatoreasca pronuntata de o instanta civila sa le plateasca unei terte parti, pentru un prejudiciu de natura materiala sau financiara survenit ca urmare a unor acte savarsite de catre profesionistul contabil in exercitarea misiunii sale.

Sau de pe net:Raspunderea civila a expertului contabil decurge din prevederile contractelor dintre acesta si clienti raspundere civila contractuala), sau din savarsirea unei fapte ilicite in realizarea contractului cu clientii raspundere civila delictuala). Raspunderea civila contractuala este urmare a neexecutarii sau executarii defectuoase a obligatiilor contractuale. Efectuarea defectuoasa are in vedere erorile savarsite, dar si intarzierile care cauzeaza pagube clientilor. Raspunderea civila delictuala decurge dintr-o fapta ilicita care produce clientului o paguba. Fapta ilicita poate fi o actiune sau o inactiune prin care se incalca prevederile legale. Este improprie sintagma “ infractiuni de natura civila”Dacă expertul contabil, cu intenţie sau din culpă, a pricinuit amânarea judecării sau executării silite, prin una din faptele prevăzute de lege, la cererea părţii interesate va putea fi obligat de către instanţa de judecată ori, după caz, de către preşedintele instanţei de executare, la plata unei despăgubiri pentru paguba cauzată prin amânare (art.1083

din Codul de procedură civilă).

62. Obligatiile expertului contabil cu privire la efectuarea unei expertize contabile judiciare in cauza penală.

In dosarele penale expertul contabil are urmatoarele obligatii:- sa fie prezent in fata organului de cercetare sau de judecata cu ocazia numirii sale(art. 120 Cpp)- sa se informeze asupra obiectivelor la care trebuie sa raspunda- sa se abtina de la efectuarea expertizei contabile judiciare in dosarul respectiv , daca se afla in una din situatiile de incompatibilitate sau de recuzare- sa ceara completarea dosarului cauzei numai cu acordul organului de cercetare sau de judecata- sa aplice principiul de impartialitate in efectuarea expertizei contabile- sa execute personal, cu competenta si la termen mandatul incredintat de organul de urmarire penala sau instanta de judecata- sa ia legatura cu partile din dosar numai cu incuviintarea organului de cercetare/de judecata- sa depuna raportul de expertiza contabila judiciara la termenul stipulat in Ordonanta de numire- sa efectueze suplimentul de expertiza contabila daca i se cere.

Sau de pe net:- sa se prezinte la orice solicitare a organelor judiciare- sa informeze organele judiciare daca se afla in situatia de abtinere sau recuzare- sa se docum prin studierea dosarului, precum si prin solicitarea de lamuriri organelor judiciare si partilor-sa manifeste un rol activ, sa precizeze daca mai sunt si alte prob care treb lamurite si care n-au fost sesizate de organele judiciare- sa aduca la cunostinta org jud diferite elem rezultate pe parcursul efectuarii expertizei si care pot contribui la lamurirea unor imprejurari specifice cauzei- sa depuna raportul de expertiza la data fixata de organul judiciar

35

- sa completeze sau sa refaca exp atunci cand i se cere, precum si de a se prezenta in fata organelor judecatoresti pt a da explicatii suplimentare- sa pastreze secretul profesional, adica sa nu divulge datele de care a luat cunostinta cu ocazia indeplinirii mandatului primit- sa efectueze personal expertiza ce i-a fost incredintata.

63. Drepturile expertului contabil cu privire la activitatea de expertiză judiciară, în cauze penale, conform prevederilor legale.

Expertul contabil numit intr-o cauza penala are urmatoarele drepturi:- sa ia cunostinta de materialul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei contabile judiciare numai cu incuviintarea organului de cercetare sau de judecata- sa faca observatii cu privire la obiectivele expertizei si sa ceara modificarea sau completarea lor- sa primeasca, in conditiile si cu acordul organelor de cercetare/de judecata lamuriri si explicatii de la parti- sa participe la efectuarea expertizei contabile judiciare in calitate de expert recomandat de catre una din parti- sa solicite organului de cercetare sau instantei de judecata sa dispuna in sarcina partilor plata onorariului pentru munca depusa.

Sau de pe net:- sa ia cunostinta de continutul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei , dar numai cu incuviintarea

organului de urmarire- sa participe la discutiile legate de ob expertizei, facand observatii, daca este cazul, si sa solicite modificarea sau completarea obiectivelor fixate initial- sa ceara lamuriri organului de urmarire penala sau instantei de judecata cu privire la anumite fapte sau imprejurari ale cauzei- sa ceara de la parti explicatiile ce ii sunt necesare pentru efectuarea expertizei; partile pot oferi aceste explicatii numai cu incuviintarea organului de urmarire penala sau a instantei de judecata- sa-si aleaga in mod liber metoda de lucru specifica pregatirii sale- sa primeasca documentele necesare pentru efectuarea expertizei - sa fie remunerat pentru munca depusa si sa-i fie decontate chelt efectuate in timpul executarii expertizei.

64. R ăspunderea contravenţională sau administrativă a expertului contabil în desfăşurarea activităţii profesionale.

Experţii contabili şi contabilii autorizaţi răspund, în exercitarea profesiei, disciplinar, administrativ, civil, penal, după caz, potrivit legii.

Pentru stabilirea răspunderii administrative sau contravenţionale trebuie avute în vedere următoarele:-         fapta să fie săvârşită cu vinovăţie;-         fapta să fie prevăzută de lege sau alt act normativ ca fiind contravenţie şi se sancţionează chiar

dacă este săvârşită fără intenţie.

Sau de pe net:Raspunderea contraventionala sau administrativa a expertului contabil este reglementata de dreptul procesual, si anume: A. Codul de procedura civila stipuleaza “Dispozitiile privitoare la citare, aducere cu mandat si sanctionarea martorilor care lipsesc sunt, deopotriva aplicabile expertilor; Daca expertul nu se infatiseaza, instanta poate dispune inlocuirea lui”. Coroborand aceste reglementari cu cele privitoare la martori rezulta ca, in procesul civil, expertul contabil poate fi sanctionat administrativ prin: a) inlocuirea lui de catre instanta; b) aducerea in instanta a expertului contabil, cu mandat, in cz de pricini urgente sau pentru a da lamuriri atunci cand i se cere; c) trimiterea expertului contabil in fata autoritatilor penale, in caz de banuieli puternice de ascundere a adevarului sau de luare de mita, caz in care instanta va incheia un proces verbal in acest sens. B. Codul de procedura penala, stipuleaza sanctionarea cu amenda judiciara a urmatoarelor abateri savarsite de expertul contabil in cursul derularii procesului penal: a) lipsa nejustificata a expertului de la procesul penal, atunci cand este citat; b) tergiversarea de catre expert a indeplinirii insarcinarilor primite, respectiv a efectuarii si depunerii raportului de expertiza contabila judiciara. Potrivit codului de procedura penala, amenda se aplica de organul de urmarire penala, prin ordonanta, iar de instanta de judecata, prin incheiere. Persoana amendata – expertul contabil – poate cere scutirea de amenda

36

ori reducerea amenzii. Cererea de scutire sau de reducere se poate face in termen de 10 zile de la comunicarea ordonantei ori a incheierii de amendare. Daca persoana amendata justifica de ce nu a putut indeplini obligatia sa, organul de urmarire penala sau instanta de judecata, apreciind, dispune scutirea sau reducerea amenzii.

65. Expertul recomandat de parte.

Trebuie reţinut şi aspectul privitor la drepturile părţilor în efectuarea acestei expertize, aşa cum reiese din prevederea art.118 alin.3 Cod procedură penală, potrivit căreia „fiecare dintre părţi are dreptul să ceară ca un expert recomandat să participe la efectuarea expertizei”, prevedere care oferă mai multe garanţii pentru părţi. Această prevedere se completează cu disp.art.120 Cod procedură penală, potrivit căreia : „părţile mai sunt încunoştinţate că au dreptul să ceară numirea li a câte unui expert recomandat de fiecare din ele, care să participe la efectuarea expertizei.”

Sau de pe net:Expertul recomandat de parte are obligatia sa participe la intocmirea lucrarii de expertiza si sa semneze raportul de expertiza intocmit de expertul numit de organul in drept, iar daca are opinii diferite de ale expertului numit sa consemneze aceasta iar opiniile sale sa fie cuprinse in raport sau in anexele acestuia.In cazul expertizelor contabile judiciare, alaturi de expertul contabil numit din oficiu, normele procedurale, in special cele de procedura penala(art. 120, C.p.p.), prevad ca partilor carora urmeaza a le fi opozabila expertiza contabila trebuie sa li se aduca la cunostinta ca au dreptul si la numirea cate unui expert contabil recomandat de fiecare dintre ele, care sa asiste la elaborarea expertizei contabile de catre expertul contabil numit din oficiu. Astfel creste increderea partilor in calitatea expertizei contabile deoarece fiecare parte va solicita numirea unui expert contabil agreeat , in care are incredere.

66. Cum credeţi că trebuie să procedeze un expert contabil care este solicitat de un client să înlocuiască un alt liber-profesionist contabil care îşi desfăşoară misiunea conform unui contract încheiat în acord cu prevederile legale?

În cazul în care un liber-profesionist contabil este solicitat de un client să înlocuiască un alt liber-

profesionist contabil în exerciţiu, acesta nu trebuie să accepte această misiune decât în condiţiile în care:- a obţinut din partea clientului autorizarea de a contacta colegul predecesor şi a obţinut de la caesta

informaţiile necesare privind activităţile clientului;- s-a asigurat că înlocuirea nu este motivată de considerente rezultând din dorinţa clientului de a

eluda efectele unei respectări stricte a îndatoririlor profesionale, cum ar fi insistenţele predecesorului de a aduce la lumină adevărul, de a respecta şi cere respectarea legilor şi reglementărilor în activităţile respective;

- a obţinut justificarea (dovada) plăţii onorariilor datorate colegului predecesor, când acestea rezultă clar dintr-un contract şi ţinând seama de faptul că executarea efectivă şi corectă a lucrărilor nu este contestată de client;

- se abţine de la orice critică de ordin personal cu privire la colegul său predecesor;- asigură păstrarea secretului informaţiilor primite din partea colegului predecesor.

Liber-profesioniştii contabili care se găsesc în situaţia imposibilităţii executării lucrărilor contractate din cauza neprimirii datelor şi a informaţiilor necesare conform prevederilor contractului sau din cauza lipsei de cooperare cu clientul sunt în drept să rezilieze, motivat, contractul cu acest client.

Sau de pe net:Un profesionist contabil independent care este solicitat pentru a înlocui un alt profesionist contabil independent, sau care doreşte să aplice pentru o misiune deţinută în prezent de către un alt profesionist contabil independent, trebuie să stabilească dacă există motive, profesionale sau de altă natură, pentru a nu accepta misiunea, cum ar fi circumstanţe care ameninţă conformitatea cu principiile fundamentale. De exemplu, poate exista o ameninţare la adresa competenţei profesionale şi a prudenţei dacă un profesionist contabil independent acceptă misiunea înainte de a cunoaşte toate faptele necesare. Trebuie evaluată importanţa tuturor ameninţărilor. În funcţie de natura misiunii, acest lucru ar putea presupune comunicarea cu acel profesionist contabil existent pentru a determina faptele şi circumstanţele care stau la baza modificării propuse, astfel încât profesionistul contabil independent să poată decide dacă este corespunzător să accepte misiunea. De exemplu, este posibil ca motivele aparente pentru

37

modificarea survenită în misiune să nu reflecte în totalitate faptele şi este posibil ca acestea să indice contradicţii cu acel profesionist contabil existent care să influenţeze decizia de a accepta numirea.

67. Care este procedura de întocmire şi semnare a raportului de expertiză judiciară într-o cauză penală în care sunt numiţi, de organul de cercetare penală sau de instanţă, mai mulţi experţi?

Dacă în efectuarea expertizei sunt angrenaţi mai mulţi experţi (2-3) şi aceştia au un punct de vedere diferit au obligativitatea întocmirii dacă e cazul fiecare a unui raport de expertiză cu respectarea tuturor condiţiilor de formă şi fond impuse

Când au fost numiţi mai mulţi experţi contabili se întocmeşte un singur raport de expertiză contabilă.Dacă sunt deosebiri de păreri între experţi, opiniile separate trebuie consemnate în cuprinsul raportului de

expertiză contabilă sau într-o anexa a acestuia (art.122 din Codul de procedură penală; norma profesională nr.3531). Dacă raportul de expertiză contabilă este întocmit de mai mulţi experţi care au opinii diferite, într-un paragraf al Capitolului II DESFĂŞURAREA EXPERTIZEI CONTABILE fiecare expert contabil trebuie să-şi motiveze detaliat şi documentat opinia pe care o susţine. De regulă, în expertizele judiciare trebuie motivată separat opinia expertului recomandat de parte în raport cu opinia expertului numit din oficiu.

Sau de pe net:Toti expertii intocmesc si semneaza un singur raport de expertiza , iar daca au deosebiri de pareri semneaza “cu opinie separata”iar opiniile acestora sunt consemnate separat cu motivarea respectiva intr-o anexa a acestuia, se vor consemna intr-un paragraf al Capitolului II DESFASURAREA EXPERTIZEI CONTABILE motivind detaliat si documentat opinia pe care o sustine. De regula, in expertizele judiciare trebuie motivate separate opinia expertului recomandat de parte in raport cu opinia expertului numit din oficiu.Raportul de expertiza contabila se parafeaza si se semneaza fila de fila, inclusiv anexele.

68. Expertul contabil numit de organul de cercetare penală sau de instanţă poate convoca sau poate lua legătura cu părţile. Care este procedura de urmat în această situaţie?

În procesele penale expertul contabil poate lua legătura cu inculpaţii numai cu încuviinţarea şi încondiţiile stabilite de organul de urmărire penală sau de instanţa de judecată. În toate cazurile, informaţiile şi explicaţiile primite de expertul contabil în contactele sale cu părţile implicate în actul justiţiar trebuie să rămână confidenţiale.

Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei părţi într-o cauză justiţiară trebuie să se abţină de la contactarea părţilor implicate în actul justiţiar, în afara procedurilor prevăzute de lege. Astfel, în cazul proceselor civile, dacă este nevoie de o lucrare la faţa locului, aceasta nu poate fi făcută decât după citarea părţilor cu confirmare de primire, arătându-li-se zilele şi orele când încep şi se continuă lucrările expertizei contabile. În procesele penale expertul contabil poate lua legătura cu inculpaţii numai cu încuviinţarea şi în condiţiile stabilite de organul de urmărire penală sau de instanţa de judecată. În toate cazurile, informaţiile şi explicaţiile primite de expertul contabil în contactele sale cu părţile implicate în actul justiţiar trebuie să rămână confidenţiale.

Sau de pe net:Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei parti intr-o cauza judiciara trebuie sa se abtina de la contactarea partilor implicate in actul judiciar, in afara procedurilor prevazute de lege. Astfel, in cazul proceselor civile, daca este nevoie de o lucrare la fata locului, aceasta nu poate fi facuta decat dupa citarea partilor cu confirmare de primire, aratandu-li-se zilele si orele cand incepe si se continua lucrarile expertizei contabile. In procesele penale expertul contabil poate lua legatura cu inculpatii numai cu incuviintarea si in conditiile stabilite de organul de urmarire penala sau de instanta de judecata. In toate cazurile, informatiile si explicatiile primite de expertul contabil in contactele sale cu partile implicate in actul judiciar trebuie sa ramana confidentiale.

69. Cine si in ce conditii dispune efectuarea expertizei contabile judiciare? Cine numeste expertul contabil si ce elemente trebuie sa cuprinda incheierea de sedinta/ordonanta prin care se dispune efectuarea expertizei contabile?

38

Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de către organele îndreptăţite de lege pentru administrarea probei cu expertiza.Numirea expertului sau experţilor contabili, atât din oficiu cât şi recomandaţi de părţile în proces, se poate face numai de către organul în drept să dispună administrarea probei cu expertiza contabilă.

Instanţele de drept civil, atunci când consideră necesar să cunoască părerea unor experţi contabili, pot numi, la cererea părţilor sau din oficiu, unul sau trei experţi contabili prin Încheierea de şedinţă, care trebuie să cuprindă:I. Numele expertului sau experţilor contabili numiţi din oficiu sau la cererea părţilor în proces;II. Obiectivele (întrebările, punctele) la care expertul sau experţii contabili numiţi trebuie să răspundă. Obiectivele expertizei contabile trebuie să fie formulate de instanţă concis, fără echivoc şi fără a se solicita expertului contabil sau experţilor contabili numiţi să se pronunţe asupra încadrărilor legale a faptelor supuse judecăţii;III. Termenul în care trebuie să se efectueze expertiza contabilă, ţinându-se seama de faptul că raportul de expertiză contabilă trebuie depus la instanţa care a dispus-o cu 5 zile înainte de termenul de judecată. Dacă termenul iniţial fixat de instanţă pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de către expertul sau experţii contabili numiţi ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt îndreptăţiţi să solicite instanţei un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;IV. Plata expertului contabil sau experţilor contabili numiţi, care trebuie să fie remuneratorie. Dacă expertul sau experţii contabili numiţi pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consideră onorariul stabilit de instanţă neremu-neratoriu, ei sunt îndreptăţiţi să solicite instanţei mărirea acestuia.În cazul lipsei de solicitudine a instanţei cu privire la cererile expertului sau experţilor contabili numiţi, referitoare la subpct. I, II, III, IV,  ei sunt îndreptăţiţi să refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problemă de raţionament profesional al expertului sau experţilor contabili numiţi.

Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse şi în cauze penale, în conformitate cu prevederile Codului de procedură penală, art. 116-127. În astfel de cauze, organul de urmărire penală sau instanţa de judecată care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixează un termen la care sunt chemate părţile, precum şi expertul contabil, aducându-li-se la cunoştinţă întrebările la care trebuie să răspundă expertul contabil şi precizându-li-se că au dreptul să facă observaţii cu privire la întrebări şi că pot cere modificarea sau completarea lor. Totodată, părţile sunt încunoştinţate că au dreptul să ceară numirea şi a câte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care să participe la efectuarea expertizei. Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare în cauze penale se face prin Ordonanţă emisă de organul de urmărire penală, care trebuie să conţină aceleaşi elemente ca şi Încheierea de şedinţă pentru numirea experţilor contabili în cauze civile. (Comentariul la 3521.2 este şi rămâne pertinent).

Când efectuarea expertizelor contabile judiciare este supusă altor reglementări procedurale speciale, experţii contabili numiţi din oficiu sau recomandaţi de părţile în proces, trebuie să se conformeze reglementărilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare şi numirea experţilor contabili.

Sau de pe net:Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de catre organelle indreptatite de lege pentru administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau expertilor contabili, atat din oficiu, cat si recomandati de partile in proces, se poate face numai de organul in drept sa dispuna administrarea probei cu expertiza contabila. Incheierea de sedinta/ordonanta trebuie sa cuprinda : numele expertului contabil sau expertilor contabili numiti din oficiu sau la cererea partilor in proces / obiectivele(intrebarile, punctele) la care expertul contabil sau expertii contabili numiti trebuie sa raspunda /termenul in care trebuie sa se efectueze expertiza contabila, tinandu-se seama ca raportul de expertiza contabila trebuie depus la instanta care a dispus-o cu cinci zile inainte de termenul de judecata./ Plata expertului contabil sau expertilor contabili numiti care trebuie sa fie remuneratorie.

70. Convocarea părţilor in cauze civile.

identificarea datei sau perioadei si a locului în care s-a efectuat expertiza contabilã. În cazul expertizelor contabile dispuse de organele în drept, în cauze civile, data si locul începerii lucrãrilor expertizei contabile trebuie documentate prin citarea pãrtilor prin scrisoare cu aviz de primire;Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare în cauze penale se face prin ordonantã emisã de organul de urmãrire penalã, care trebuie sã continã aceleasi elemente ca si Încheierea de sedintã pentru numirea expertilor contabili în cauze civile.

Sau de pe net:

39

Codul de procedura civila, considerat dreptul comun in materie de probatiuni judiciare, prevede ca “daca pentru efectuarea expertizei este nevoie de o lucrare la fata locului, ea nu poate fi facuta decat dupa citarea partilor prin carte postala recomandata, cu dovada de primire, aratand zilele si orele cand incepe si continua lucrarea. Dovada de primire va fi alaturata lucrarii expertului. Partile sunt obligate sa dea expertului orice lamuriri in legatura cu obiectul lucrarii”.

71. Convocarea părţilor in cauze penale

Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse si în cauze penale, în conformitate cu prevederile Codului de procedurã penalã.În astfel de cauze, organul de urmãrire penalã sau instanta de judecatã care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeazã un termen la 24 care sunt chemate pãrtile, precum si expertul contabil, aducându-li-se la cunostintã întrebãrile la care trebuie sã rãspundã expertul contabil si precizându-li-se cã au dreptul sã facã observatii cu privire la întrebãri si cã pot cere modificarea sau completarea lor. Totodatã, pãrtile sunt încunostintate cã au dreptul sã cearã numirea si a câte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care sã participe la efectuarea expertizei.Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare în cauze penale se face prin ordonanþã emisã de organul de urmãrire penalã, care trebuie sã continã aceleasi elemente ca si Încheierea de sedintã pentru numirea expertilor contabili în cauze civile.

Sau de pe net:In procesele penale expertul contabil poate lua legatura cu inculpatii numai cu incuviintarea si in conditiile stabilite de organul de urmarire penala sau de instanta de judecata.

72. Detaliaţi procedura depunerii raportului de expertiză contabilă judiciară.

Raportul de expertiza contabila se parafeaza si se semneaza fila de fila, inclusiv anexele. Raportul de expertiza contabila se depune la beneficiarul acesteia in termenul legal sau contractual.Raportul de expertiza contabila nu se semneaza de catre nici una din partile interesate in efectuarea exeprtizei contabile. De regula, raportul de expertiza contabila se intocmeste in doua exemplare originale; unul pentru organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile si unul ramane la expertul contabil care a efectuat expertiza contabila.Numarul de exemplare originale poate fi mai mare daca beneficiarul acestuia solicita acest lucru. Raportul de expertiza contabila judiciara se depune la organele care au dispus-o cu cel putin 5 zile inainte de data stabilita pentru judecata. Raportul depus la instantele de judecata trebuie sa aiba viza de verificare a filialei CECCAR.

Sau de pe net:Raportul de expertiza judiciara se depune la organele care au dispus-o cu cel putin cinci zile inainte de data stabilita pentru judecata. Pe prima pagina trebuie sa poarte stampila dreptunghiulara si semnatura expertului contabil verificator, precum si stampila filialei CECCAR in care activeaza expertul contabil, sau sa fie insotit de referatul expertului verificator , dupa caz.Pentru a nu impieta asupra termenului de depunere a raportului la Biroul local de expertize judiciare tehnice si contabile, trebuie sa obtina viza sau avizul expertului contabil verificator inainte de termenul de 5 zile raportat la ziua sorocita judecatii(art.209 Codul de procedura civila). Concomitent se semneaza o declaratie prin care isi asuma raspunderea ca nu se afla in incompatib sau conflict de interese

73. Detaliaţi procedura depunerii expertizei contabile extrajudiciare.

Raportul de expertiza contabila se parafeaza si se semneaza fila de fila, inclusiv anexele. Raportul de expertiza contabila se depune la beneficiarul acesteia in termenul legal sau contractual.Raportul de expertiza contabila nu se semneaza de catre nici una din partile interesate in efectuarea exeprtizei contabile. De regula, raportul de expertiza contabila se intocmeste in doua exemplare originale; unul pentru organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile si unul ramane la expertul contabil care a

40

efectuat expertiza contabila.Numarul de exemplare originale poate fi mai mare daca beneficiarul acestuia solicita acest lucru. Raportul de expertiza contabila extrajudiciara se preda clientului care a solicitat-o la locul si la termenul prevazut in contract.

Sau de pe net:Raportul de expertiza contabila extrajudiciare se verifica de auditor si apoi se preda beneficiarului in conditiile prevazute in contractul de prestari servicii.Termenul de cinci zile nu este operant, sunt operante data si locul prevazute in contractul scris de prestari servicii.\

74. Care sunt criteriile de stabilire a onorariilor expertilor contabili pentru activitatea desfasurata?.

Onorariile se calculează în funcţie de tarifele orare sau zilnice în vigoare, pentru fiecare participant la misiune, la nivelul fiecărei firme, fiecărui profesionist.

Un profesionist contabil nu trebuie să propună servicii profesionale pentru onorarii subestimate.Când se propune un onorariu unui client, profesionistul contabil trebuie să se asigure că nu este

sacrificată calitatea sa şi că se respectă normele organismului internaţional cu privire la calitate.Cheltuielile şi diversele rambursări – deplasări de exemplu – se înregistrează distinct. Perceperea de

comisioane sau plata de către un profesionist contabil ca liber profesionist, este strict interzisă.Criteriile de care se ţine seama în stabilirea onorariilor sunt:

a. competenţa şi cunoştinţele necasare serviciului prestat; b. nivelul de formare, instruire şi experienţă a persoanei participante la misiune; c. timpul afectat (ore, zile); d. riscurile şi gradul de responsabilitate a misiunii

Sau de pe net:Criteriile la stabilirea onorariilor expertului contabil pentru expertizele contabile judiciare sunt: competenta si cunostintele necesare serviciului prestat; nivelul de formare, instruire si experienta a persoanei participante la misiune;timpul afectat(ore,zile); riscurile si gradul de responsabilitate a misiunii. Raportul de expertiză însoţit de nota de evaluare a onorariului, împreună cu decontul cheltuielilor de transport, cazare, diurnă sau al altor cheltuieli necesare pentru efectuarea expertizei, dacă este cazul, se depun la organul cu atribuţii jurisdicţionale care a încuviinţat expertiza. După stabilirea onorariului definitiv, precum şi, dacă este cazul, a cuantumului cheltuielilor de transport, cazare, diurnă sau al altor cheltuieli necesare pentru efectuarea expertizei, organul cu atribuţii jurisdicţionale înştiinţează biroul local de expertize în vederea efectuării plăţii.Onorariul definitiv pentru expertiza tehnică judiciară se stabileşte de organul care a dispus efectuarea expertizei, în funcţie de complexitatea lucrării, de volumul de lucru depus şi de gradul profesional ori ştiinţific al expertului sau al specialistului.Plata onorariului şi decontarea altor cheltuieli, atunci când este cazul, cuvenite expertului sau specialistului, se fac numai prin biroul local pentru expertize judiciare tehnice şi contabile.

75. Care este reglementarea profesională de stabilire a onorariilor experţilor contabili pentru activitatea desfăşurată ?

Regulament din 12/01/2009 Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 87 din 13/02/2009 privind stabilirea criteriilor si modalitatilor pentru determinarea onorariilor, indemnizatiilor si compensatiilor cuvenite expertilor contabili si contabililor autorizati, precum si societatilor de profil, membri ai Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania

Sau de pe net:Tariful profesional elaborat de CECCAR

76. Modalitati si proceduri privind plata expertilor judiciari

Odata cu numirea expertului contabil prin incheiere de sedinta, se stabileste un onorariu provizoriu, care se depune de catre partea din dosar in sarcina careia a dispus instanta de judecata.Acest onorariu provizoriu se plateste in contul Biroului Local de Expertize de pe langa Tribunalul Judetean.

41

Dupa finalizarea raportului de expertiza contabila, expertul contabil numit depune la instanta de judecata o nota de fundamentare a onorariului, prin care se stabileste suma totala de plata in sarcina partilor. De regula, fundamentarea onorariului se face in functie de timpul de munca alocat, de complexitatea lucrarilor si de alte cheltuieli accesorii ocazionate de transportul in alte localitati, cazare, cheltuieli de editare, etc.Instanta de judecata dispune plata diferentei de onorariu, punandu-i in vedere expertului contabil sa depuna lucrarea la primul termen. Dupa depunerea raportului de expertiza contabila , functionarul de la biroul local transfera sumele incasate in contul biroului local in contul personal al expertului care a efectuat lucrarea. Aceasta modalitate de decontare a onorariilor pentru expertii judiciari este reglementata de OG 2/2000, iarr fundamentarea onorariilor se face de regula printr-un tarif pe ora. De asemenea expertii contabili trebuie sa faca fundamentarea onorariilor si in functie de recomandarile cuprinse in Tarifele orientative publicate de catre CECCAR.

Sau de pe net:Incasarea prin virarea din contul biroului local de expertiza a onorariilor incasate de la partile care au solicitat expertiza (prin virarea in contul expertului) sau prin ordin de plata sau direct in cazul expertizelor extrajudiciare –expertul intocmind factura si chitanta.Onorariile ce se incaseaza sa fie cele stabilite prin Incheiere de sedinta a Instantei, prin Ordonanta sau decont avizat de beneficiarul expertizei.

77. Poate fi anulat un raport de expertiză judiciară?Dar unul de expertiză extrajudiciară?Comentaţi.

Calitatea necorespunzătoare a lucrărilor de expertiză contabilă judiciară se sancţionează prin anulare de către organele care au dispus-o, evitându-se astfel consecinţe de natura jurisprudenţei . Calitatea expertizelor contabile judiciare este apreciată de către Organul de cercetare abilitat, acesta fiind sigurul în măsură să sancţioneze neconformitatea, prin anularea lucrării de expertiză contabilă şi dispunerea alteia.

Sau de pe net:Rapoartul de expertiza contabila judiciara nu pot fi anulate dar se pot cere suplimente de expertiza pentru clarificarea tuturor obiectivelor cerute de organul de urmarire penala sau de instanta de judecata.Cand organul de urmarire penala sau de instanta de judecata nu este lamutira prin expertiza efectuata sau are dubii cu privire la concluziile expertizei dispune efectuarea unei noi expertize.Raportul de expertiza extrajudiciara, fiind o expertiza contabila amiabila, poate fi anulat dar numai cu acordul beneficiarului

78. Numirea experţilor contabili în vederea efectuării expertizelor judiciare în cauze civile. Cine dispune numirea expertului contabil?Care este actul procedural prin care se dispune efectuarea expertizei contabile judiciare, care este procedura de transmitere către expert a informaţiei privind numirea în cauza respectivă, care sunt celelalte elemente/date/informaţii cu privire la efectuarea expertizei contabile judiciare, stabilite odată cu numirea expertului în cauză?

Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de către organele îndreptăţite de lege pentru administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau experţilor contabili, atât din oficiu cât şi recomandaţi de părţile în proces, se poate face numai de către organul în drept să dispună administrarea probei cu expertiza contabilă.

Instanţele de drept civil, atunci când consideră necesar să cunoască părerea unor experţi contabili, pot numi, la cererea părţilor sau din oficiu, unul sau trei experţi contabili prin Încheierea de şedinţă, care trebuie să cuprindă:I. Numele expertului sau experţilor contabili numiţi din oficiu sau la cererea părţilor în proces;II. Obiectivele (întrebările, punctele) la care expertul sau experţii contabili numiţi trebuie să răspundă. Obiectivele expertizei contabile trebuie să fie formulate de instanţă concis, fără echivoc şi fără a se solicita expertului contabil sau experţilor contabili numiţi să se pronunţe asupra încadrărilor legale a faptelor supuse judecăţii;III. Termenul în care trebuie să se efectueze expertiza contabilă, ţinându-se seama de faptul că raportul de expertiză contabilă trebuie depus la instanţa care a dispus-o cu 5 zile înainte de termenul de judecată. Dacă termenul iniţial fixat de instanţă pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de către expertul sau experţii contabili numiţi ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt îndreptăţiţi să solicite instanţei un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;

42

IV. Plata expertului contabil sau experţilor contabili numiţi, care trebuie să fie remuneratorie. Dacă expertul sau experţii contabili numiţi pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consideră onorariul stabilit de instanţă neremu-neratoriu, ei sunt îndreptăţiţi să solicite instanţei mărirea acestuia.

În cazul lipsei de solicitudine a instanţei cu privire la cererile expertului sau experţilor contabili numiţi, referitoare la subpct. I, II, III, IV,  ei sunt îndreptăţiţi să refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problemă de raţionament profesional al expertului sau experţilor contabili numiţi.

Când efectuarea expertizelor contabile judiciare este supusă altor reglementări procedurale speciale, experţii contabili numiţi din oficiu sau recomandaţi de părţile în proces, trebuie să se conformeze reglementărilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare şi numirea experţilor contabili.

Sau de pe net: Numirea expertilor contabili in dosarele civile dispuse de instantele de judecata prin incheierea de sedinta – transmisa expertului la adresa acestuia. Prin aceasta Incheiere se mai stabilesc obiectivele, termenul ,partile procesuale si onorariul provizoriu.

79. Numirea experţilor contabili în vederea efectuării expertizelor judiciare în cauze penale. Cine dispune numirea expertului contabil?Care este actul procedural prin care se dispune efectuarea expertizei contabile judiciare, care este procedura de transmitere către expert a informaţiei privind numirea în cauza respectivă, care sunt celelalte elemente/date/informaţii cu privire la efectuarea expertizei contabile judiciare, stabilite odată cu numirea expertului în cauză?

Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de către organele îndreptăţite de lege pentru administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau experţilor contabili, atât din oficiu cât şi recomandaţi de părţile în proces, se poate face numai de către organul în drept să dispună administrarea probei cu expertiza contabilă.

Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse şi în cauze penale, în conformitate cu prevederile Codului de procedură penală, art. 116-127. În astfel de cauze, organul de urmărire penală sau instanţa de judecată care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixează un termen la care sunt chemate părţile, precum şi expertul contabil, aducându-li-se la cunoştinţă întrebările la care trebuie să răspundă expertul contabil şi precizându-li-se că au dreptul să facă observaţii cu privire la întrebări şi că pot cere modificarea sau completarea lor. Totodată, părţile sunt încunoştinţate că au dreptul să ceară numirea şi a câte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care să participe la efectuarea expertizei.

Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare în cauze penale se face prin Ordonanţă emisă de organul de urmărire penală, care trebuie să conţină aceleaşi elemente ca şi Încheierea de şedinţă pentru numirea experţilor contabili în cauze civile.

I. Numele expertului sau experţilor contabili numiţi din oficiu sau la cererea părţilor în proces;II. Obiectivele (întrebările, punctele) la care expertul sau experţii contabili numiţi trebuie să răspundă.

Obiectivele expertizei contabile trebuie să fie formulate de instanţă concis, fără echivoc şi fără a se solicita expertului contabil sau experţilor contabili numiţi să se pronunţe asupra încadrărilor legale a faptelor supuse judecăţii;

III. Termenul în care trebuie să se efectueze expertiza contabilă, ţinându-se seama de faptul că raportul de expertiză contabilă trebuie depus la instanţa care a dispus-o cu 5 zile înainte de termenul de judecată. Dacă termenul iniţial fixat de instanţă pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de către expertul sau experţii contabili numiţi ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt îndreptăţiţi să solicite instanţei un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;

IV. Plata expertului contabil sau experţilor contabili numiţi, care trebuie să fie remuneratorie. Dacă expertul sau experţii contabili numiţi pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consideră onorariul stabilit de instanţă neremu-neratoriu, ei sunt îndreptăţiţi să solicite instanţei mărirea acestuia.În cazul lipsei de solicitudine a instanţei cu privire la cererile expertului sau experţilor contabili numiţi, referitoare la subpct. I, II, III, IV,  ei sunt îndreptăţiţi să refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problemă de raţionament profesional al expertului sau experţilor contabili numiţi.

Când efectuarea expertizelor contabile judiciare este supusă altor reglementări procedurale speciale, experţii contabili numiţi din oficiu sau recomandaţi de părţile în proces, trebuie să se conformeze reglementărilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare şi numirea experţilor contabili.

Sau de pe net:

43

In dosarele penale numirea se face de regula de organele de cercetare penala prin Ordonanta – care se inainteaza expertului, direct sau prin posta si prin care se comunica natura cauzei, partile in litigiu, obiectivele, termenul si onorariul negociat.

44

80. Care sunt elementele menţionate de instanţă în încheierea de şedinţă a unei cauze civile cu privire la numirea unui expert contabil în vederea efectuării unei expertize judiciare?

Instanţele de drept civil, atunci când consideră necesar să cunoască părerea unor experţi contabili, pot numi, la cererea părţilor sau din oficiu, unul sau trei experţi contabili prin Încheiere de şedinţă, care trebuie să cuprindă: 1. numele expertului contabil sau experţilor contabili numit(ţi) din oficiu sau la cererea părţilor în proces; 2. obiectivele (întrebările, punctele) la care expertul contabil sau experţii contabili numit(ţi) trebuie să răspundă. Obiectivele expertizei contabile trebuie să fie formulate de instanţă concis, fără echivoc şi fără a se solicita expertului contabil sau experţilor contabili numit(ţi) să se pronunţe asupra încadrărilor legale ale faptelor supuse judecăţii; 3. termenul în care trebuie să se efectueze expertiza contabilă, ţinându-se seama de faptul că raportul de expertiză contabilă trebuie depus la instanţa care a dispus-o cu cinci zile înainte de termenul de judecată. Dacă termenul iniţial fixat de instanţă pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de către expertul contabil sau experţii contabili numit(ţi) ca fiind inadecvat (prea scurt), el (ei) este (sunt) îndreptăţit(ţi) să solicite instanţei un termen adecvat, minim necesar pentru efectuarea uneiexpertize contabile judiciare de calitate; 4. plata expertului contabil sau experţilor contabili numit(ţi), care trebuie să fie remuneratorie. Dacă expertul contabil sau experţii contabili numit(ţi) pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consideră onorariul stabilit de instanţă neremuneratoriu, el (ei) este (sunt) îndreptăţit(ţi) să solicite instanţei mărirea acestuia.

Sau de pe net: Numirea expertilor contabili in dosarele civile dispuse de instantele de judecata prin incheierea de sedinta – grefa instantei trimite expertului judiciar scrisoare recomandata; Prin aceasta Incheiere se mai stabilesc obiectivele, termenul ,partile procesuale si onorariul provizoriu.

81. Efectuarea unei noi expertize şi suplimentul la expertiză (cine dispune ceasta, în ce situaţie se dispune, drepturile şi obligaţiile expertului în situaţia menţionată).

Art. 212- c.pr.civ.(1) Dacă instanţa nu este lămurită prin expertiza făcută, poate dispune întregirea expertizei sau o nouă expertiză.(2) Expertiza contrarie va trebui cerută motivat la primul termen după depunerea lucrării.Norme:Suplimentul de expertiză se efectuează, la cererea organului care a dispus expertiza, de regulă de acelaşi expert care a participat la lucrările expertizei propriu –zise, dar pentru efectuarea acestui supliment instanţa competentă poate desemna un alt expert.Instanţa poate să dispună efectuarea unui supliment de expertiză care urmăreşte obiective suplimentare sau atunci când expertul a omis să răspundă, a dat răspunsuri incomplete sau dacă după efectuarea expertizei au apărut împrejurări care pot determina modificarea opiniei iniţiale a expertului.O altă expertiză poate fi încuviinţată de instanţă, la cererea motivată a părţii nemulţumite sau din oficiu, şi se efectuează de un alt expert decât cel care a întocmit raportul de expertiză iniţial. În cazul expertizei contrare se numesc, de regulă, trei experţi.Codul de procedura penala: Art. 124. Cand organul de urmarire penala sau instanta de judecata constata, la cerere sau din oficiu, ca expertiza nu este completa, dispune efectuarea unui supliment de expertiza fie de catre acelasi expert, fie de catre altul. De asemenea, cand se socoteste necesar, se cer expertului lamuriri suplimentare in scris ori se dispune chemarea lui spre a da explicatii verbale asupra raportului de expertiza. In acest caz, ascultarea expertului se face potrivit dispozitiilor privitoare la ascultarea martorilor. Lamuririle suplimentare in scris pot fi cerute si serviciului medico-legal, laboratorului de expertiza criminalistica ori institutului de specialitate care a efectuat expertiza. Codul de procedura penala: Art. 125.

45

Daca organul de urmarire penala sau instanta de judecata are indoieli cu privire la exactitatea concluziilor raportului de expertiza, dispune efectuarea unei noi expertize.

Valorificarea expertizei contabile în activitatea judiciară presupune însuşirea concluziilor acesteia de către organul beneficiar. Este posibil, uneori, ca după examinarea lucrării de către organul care a dispus efectuarea expertizei contabile, să se ajungă la concluzia că aceste nu este corespunzător. În astfel de situaţii, din oficiu sau la cererea oricăreia dintre părţile implicate, organul abilitat poate dispune măsuri de refacere sau de completare a expertizei contabile.

Formele de completare a expertizei contabile sunt:

a. Explicaţii verbale sau desluşiri orale pe care expertul contabil le prezintă organului care a dispus efectuarea expertizei, la solicitarea acestuia. Acestea constituie în fapt o audiere a expertului contabil în calitatea sa de specialist, cu privire la constatările şi concluziile exprimate în lucrarea al cărui autor este.

b. Răspunsuri suplimentare formulate în scris fie ca urmare a unor obiecţiuni ale părţilor, fie datorită necesităţii de a fi examinate documente probante suplimentare, administrate ulterior întocmirii şi depunerii raportului de expertiză contabilă.

c. Suplimentul de expertiză contabilă se dispune de către organul abilitat , la cererea părţilor sau din oficiu pentru stabilirea adevărului, peste voinţa acestora, atunci când se constată că expertiza nu este completă. Completarea din oficiu contribuie la prevenirea oricărei erori în cunoaşterea, dovedirea şi caracterizarea situaţiilor cercetate, stabilind o relaţie de cauzalitate între concluzii şi realitatea obiectivă. Pentru părţile implicate în proces, completarea constituie o garanţie procesuală în stabilirea adevărului pe cale juridică. Exemplificăm câteva aspecte generatoare ale situaţiilor prin care se dispune efectuarea suplimentului la lucrarea de expertiză contabilă:

a. Concluzii ale raportului de expertiză contabilă, needificatoare pentru soluţionarea cauzei.

b. Răspunsuri abordate superficial, fără a face trimitere la toate documentele probante.

c. Citarea părţilor fără respectarea reglementărilor procedurale.

d. Apariţia unor obiective ulterioare celor enunţate iniţial.

e. Lipsa de procedură în numirea experţilor, invocată de către oricare dintre părţi.

f. Etc.

Suplimentul la raportul de expertiză contabilă judiciară poate fi efectuat de către acelaşi expert sau de către altul, având valoarea unei continuări a expertizei contabile, limitată însă la obiectivele adăugate sau neclarificate.

Sau de pe net:Efectuarea se dispune de beneficiarul expertizei cand acesta considera ca nu s-a raspuns complet la obiective sau cand apar obiective noi. Expertul este obligat a-si completa expertiza cat si a efectua suplimentul la expertiza. In cazul suplimentului expertul este indreptatit a solicita majorarea onorariului corespunzator.

82. Care este procedura de întocmire şi semnare a raportului de expertiză judiciară în situaţia în care organul îndreptăţit să dispună efectuarea expertizei contabile judiciare a acceptat ca doi experţi recomandaţi de părţi să participe la efectuarea expertizei pe cheltuiala proprie a părţilor?Cine stabileşte onorariul acestora?

Expertii care vor cere sau vor primi mai mult decât plata statornicitã se vor pedepsi pentru luare de mitã (art. 213 alin. 1,Codul de procedurã civilã). Este „leit-motivul” pentru care expertizele contabile, indiferent de natura lor (judiciarã sau extrajudiciarã), trebuie contractate, unul dintre elementele fundamentale ale contractului fiind mãrimea onorariului.În cazul expertizelor contabile judiciare majorarea onorariului se face de cãtre organul în drept care a dispus efectuarea expertizei.

Sau de pe net:Cand s-au acceptat doi experti recomandati de parti se negociaza onorariul si se achita de partile care au solicitat acesti experti. In baza contractelor de prestari servicii intocmite cu partile.

46

Se va intocmi un singur raport de expertiza contabila judiciara in care se va semna fiecare fila de catre expertul numit si de catre cei doi experti recomandati de parti .Opiniile diferite se inscriu in cadrul raportului in paragrafe distincte, sau intr-o anexa a acestuia si vor semna cu mentiunea”cu opinie separata„

83. Cine poate avea calitatea de expert recomandat de parte sau de expert desemnat de parte?Care sunt drepturile şi obligaţiile acestora?

Art. 120:  Codul de Procedura Penala

(3) Partile mai sunt incunostintate ca au dreptul sa ceara numirea si a cate unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care sa participe la efectuarea expertizei.

În cazul expertizelor contabile judiciare, expertii contabili numiti din oficiu sau la recomandarea pãrtilor nu pot delega efectuarea lucrãrilor deoarece au fost nominalizati de cãtre un organ în drept sã dispunã proba cu expertiza contabilã, printr-un act procedural (Încheiere de sedintã sau ordonantã), si prin urmare trebuie sã îsi îndeplineascã personal si integral mandatul. Cerinta de mai sus nu existã în cazul în care organul în drept a nominalizat o persoanã juridicã pentru efectuarea expertizei printr-un ex\pert contabil reprezentant, si nici în cazul expertizelor contabile extrajudiciare, care de regulã sunt comandate si contractate cu cabinete sau societãti de expertizã contabilã. Contractele încheiate în acest scop pot include chiar clauze cu privire la lucrãrilecare trebuie executate si persoanele cãrora le vor fi delegate spre executare. Rãspunderea finalã însã, în ce priveste continutul si calitatea raportului de expertizã contabilã, revine integral expertului contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat societatea deexpertizã contabilã. În astfel de cazuri, Norma de lucru nr. 123 DELEGAREA sI SUPRAVEGHEREA LUCRÃRILOR, în continutul si comentariile ei, trebuie respectatã.

Sau de pe net:Calitatea de expert contabil recomandat sau desemnat de parte o poate avea orice expert inscris in Tablou, cu obligatiile achitate la zi, care figureaza pe lista data de CECCAR biroului local de expertize. Acesta are acelesi drepturi si obligatii ca expertul contabil numit de organul de urmarire penala sau de instanta de judecata (de a colabora pe parcurs cu expertul contabil numit, de a incheia acelasi raport cu expertul contabil numit semnand alaturi de acesta si avand raspundere).

84. Fixarea obiectivelor în expertiza contabilă îin cauze civile şi penale

Efectuarea expertizei contabile judiciare se dispune de organul de urmarire penala ori instanta de judecata, la cerere, sau din oficiu, cand pentru lamurirea unor fapte sau imprejurari ale cauzei, in vederea aflarii adevarului, sunt necesare cunostintele unui expert contabil. Obiectivele expertizei contabile, respectiv intrebarile la care trebuie sa raspunda expertul se stabilesc dupa cum urmeaza: 1. in cauzele civile: obiectivele expertizei se stabilesc de catre partea/partile interesate sau de catre instanta de judecata, expertul contabil fiind informat despre acestea prin incheierea de sedinta prin care este desemnat sa efectueze expertiza in cauza respectiva. 2. in cauzele penale: fixarea obiectivelor la care urmeaza sa raspunda expertul se desfasoara in doua etape astfel: a) incuviintarea probei si stabilirea obiectivelor de principiu, numirea expertului si fixarea unui termen cand se citeaza partile impreuna cu expertul numit si analiza sumara a dosarului de catre expertul contabil b) punerea in discutia partilor si a expertului numit a obiectivelor la care acesta trebuie sa raspunda, atentionarea asupra faptului ca are dreptul sa faca observatii si sa solicite modificarea obiectivelor, sa completeze obiectivele in prezenta partilor

Sau de pe net:Fixarea obiectivelor se stabileste prin Incheiere sau Ordonanta – propusa de parti prin aparatorii acestora(avocati) cu sau fara interventia expertilor.

47

85. Comentaţi următoarele obiective(întrebări) puse în cazul unei expertize contabile judiciare dispuse de organul de cercetare penală în care administratorul firmelor A şi B este cercetat pentru evaziune fiscală privind impozitul pe profit şi TVA datorate bugetului de stat pentru perioada ianuarie – aprilie 2009:

Obiectivul 1.Dacă dobânzile plătite de învinuit în perioada ianuarie – aprilie 2009 pentru împrumuturile luate de la

firmele A si B pot fi incluse în cheltuieliObiectivul nr. 2 Recalcularea profitului în funcţie de cheltuielile avute de firmele A si B la stabilirea impozitului ce trebuia vărsat de către învinuitîin perioada ianuarie – aprilie 2009Obiectivul nr. 3 Deducerea şi calcularea TVA care trebuia vărsată la buget în aceeaşi perioadăObiectivul 4 Ce acte normative au fost încalcate de către învinuit în legătură cu operaţiunile contabile menţionate mai sus?

Dobanzile platite de catre invinuit pentru imprumuturile luate de la firmele A si B in perioada ianuarie aprilie 2007, reprezinta venituri pentru firmele A si B nu cheltuiala, deci formularea obiectivelor nr. 1 si 2 nu este in masura sa aduca lamuriri suplimentare organului de cercetare penala. De asemenea formularea obiectivului nr. 3 nu este in masura sa aduca clarificari suplimentare, deoarece, daca se refera la obiectivele nr. 1 si 2, aceste operatiuni nu sunt in sfera de aplicare a TVA Obiectivul nr. 4 nu este in competenta expertului contabil, care trebuie sa faca constatari pe baza evenimentelor si tranzactiilor reflectate in acte si documente contabile si nu sa faca incadari juridice, acest atribut fiind in sarcina organului de cercetare penala

Sau de pe net:Comentarii:l) Apreciem ca obiectivele formulate expertizei contabile judiciare, dispusa in dosarul de urmărire penala, sunt formulatate in mod neprofesionist, deoarece in acest dosar penal doua probleme de fond trebuiau supuse atentiei expertizei contabile, si anume:a) invinuitul avea sau nu responsabilitatea legala a organizării si conducerii contabilitătii celor doua societăti A si B.b) Impozitul pe profit si TVA datorate la bugetul de stat de către A si B au fost sau nu calculate si contabilizate corect in perioada supusa expertizarii, respectiv ian - apr 2009.2) Raportat la cele doua probleme de fond , obiectivele formulate de organul de cercetare penala comporta cel putin următoarele observatii:a) Referitor la Obiectivul nr.l orice cheltuiala făcuta in numele unei societati comerciale este o cheltuiala a acesteia. In speta, se punea problema in ce măsura cheltuiala cu dobânzile era sau nu deductibila fiscal, raportat la legislatia fiscala in vigoare, in perioada supusa expertizarii;b) Referitor la Obiectivul nr 2 si 3:b1) apare o confuzie intre invinuit si contribuabil; invinuitul pers fizica nu avea calitatea de contribuabil in ceea ce priveste impozitul pe profit si TVA. Aceasta calitate de contribuabil o aveau cele doua societăti A si B.b2) adevărata problema vizata de cele doua obiective este daca cele doua societăti comerciale au calculat si contabilizat corect impozitul de profit si TVA in perioada supusa expertizarii, raportat la legislatia fiscala in vigoare, in perioada respectiva;Obiectivul nr 4. solicita expertului contabil sa facă incadrari legale, pentru ca expertul contabil care isi permite sa precizeze ce acte normative au fost incalcate sugerează automat ce sanctiune trebuie aplicata.

86. Modalitati si proceduri de intocmire si predare a rapoartelor de expertiza contabila cu opinii separate

De regula, opiniile separate in cadrul unor expertize apara la expertizele contabile dispuse in procesele judiciare unde au fost numiti atat experti din oficiu cat si la recomandarea partilor. Atat codul de procedura civila (art. 210) cat si codul de procedura penala(art. 122) reglementeaza modul de exprimare a opniilor diferite, respectiv in cadrul aceluiasi raport de expertiza sau intr-o anexa la acesta.

48

Opiniile diferite pot fi exprimate atat de catre expertii numiti din oficiu cat si de cei recomandati de partile din proces.Indiferent de modalitatea de consemnare a opiniei diferite de catre unul din experti(in cadrul raportului de expertiza contabila, punctual, la fiecare obiectiv, dupa formularea opiniei celuilalt expert sau prin semnarea raportului de expertiza asa cum a fost intocmit de catre celalalt expert, cu mentiunea expresa ca se anexeaza opinia separata, care face parte integranta din raport), aceasta trebuie sa fie temienic fundamentata.

Opinia separata exprimata de catre unul dintre expertii contabili trebuie sa fie depusa spre verificare la filiala CECCAR si ulterior la instanta de judecata, in acelasi timp cu raportul de expertiza contabila judiciara.

Sau de pe net:Cand sunt opinii separate in conditiile executarii expertizei de mai multi experti numiti sau parte, acestea se insriu de regula in acelasi raport de expertiza cand alaturi de opinia expertului numit la obiectivele cu opinii separate se inscriu si alte opinii .Raportul se semneaza de toti expertii cu precizarea : cu opinii separate

87. Care sunt condiţiile în care se impune redactarea capitolului „Considerente personale” în raportul de expertiză contabilă judiciară?

Modelul profesional al Raportului de expertiza Contabila judiciara cuprinde un paragraf sau un capitol final in care expertul contabil poate face unele consideratii sau precizari suplimentare vizavi de obiectivele(intrebarile) fixate expertizei contabile, cu precizarea ca acest paragraf poate fi introdus numai daca expertul contabil considera ca i-ar fi util organului judiciar care a dispus expertiza contabila.

Acest capitol trebuie sa fie uzitat cu precautie, mai ales de catre expertul contabil numit din oficiu, deoarece prezenta lui in raportul de expertiza contabila judiciara vine in contradictie cu principiul deontologic privind secretul profesional si confidentialitatea in expertizele contabile.Mai mult, expertul contabil prin acest paragraf, releva mai mult decat i se cere. Se recomanda mai mult folosirea acestui capitol de catre expertii recomandati de catre parti, daca informatiile sunt in beneficiul partii pe care o reprezinta, fara insa a incrimina partea adversa.

Optiunea de a introduce un astfel de paragraf intr-un raport de expertiza contabila judiciara apartine exclusiv expertului contabil.

Sau de pe net:Raportul de expertiză contabilă întocmit în structura prezentată la pct. 3531.1 - 3531.4 este un raport de expertiză contabilă obişnuit, necalificat. Un astfel de raport de expertiză contabilă nu poate conţine concluzii (răspunsuri) alternative la obiectivul(vele) fixat(e) expertului contabil. Dacă expertul contabil, în promovarea raţionamentului său profesional, consideră necesar să-şi exprime părerea asupra obiectivului(velor) expertizei contabile, asupra faptului dacă întrebările ce i-au fost fixate sunt suficiente sau nu în clarificarea obiectivului(lelor) expertizei sau cu privire la alte aspecte asupra cărora doreşte să reţină atenţia beneficiarului expertizei, poate face acest lucru fie:a) în finalul capitolului III, „CONCLUZII”, după paragraful cuprinzând răspunsul la obiectivul(vele) expertizei contabile;b) într-un capitol distinct, (capitolul IV, intitulat  „CONSIDERAŢII PERSONALE ALE EXPERTULUI(ŢILOR) CONTABIL(I)”. În prezentarea consideraţiilor sale (lor) personale, în raportul de expertiză contabilă, expertul(ţii) contabil(i) trebuie să se conformeze normelor de etică şi deontologie ale profesiei contabile liberale, în special a celor privind confidenţialitatea. Conţinutul şi întinderea consideraţiilor personale într-un raport de expertiză contabilă ţin de raţionamentul profesional al expertului(ţilor) contabil(i). Aceste consideraţii trebuie limitate la strictul necesar sau impus de lege în cazul expertizelor contabile judiciare şi pot fi mai extinse (cuprinzătoare) în cazul expertizelor contabile extrajudiciare. Raportul de expertiză contabilă care cuprinde consideraţii personale ale expertului(ţilor) contabil(i) este calificat drept raport de expertiză contabilă cu observaţii.

88. Considerente privind valorificarea lucrarilor de expertiza contabila:

Pentru a fi administrata ca proba in justitie, expertiza contabila trebuie sa prezinte un nivel calitativ ridicat, sa contribuie eficient la solutionarea cauzei.

49

Expertiza contabila judiciara nu are forta probanta absoluta, ponderea ei in rezolvarea cauzei fiind egala cu orice alt mijloc de proba, deci eficienta ei ca mijloc de proba este determinata de contributia sa la solutionarea cauzei.Capacitatea de a evalua concluziile raportului de expertiza contabila revine organului care a dispus efectuarea expertizei, deoarece acesta raspunde de hotararea ce se pronunta pe baza probelor. Valorificarea expertizei contabile in activitatea judiciara presupune insusirea concluziilor acesteia de catre organul beneficiar. Sunt si situatii in care, dupa examinarea expertizei contabile judiciare, beneficiarul sa ajunga la concluzia ca raportul este necorespunzator.In aceste situatii, organul care a dispus expertiza, poate dispune, la cererea partilor sau din oficiu, masuri de refacere sau de completare a expertizei.Acest lucru se poate realiza prin: lamuriri verbale date de catre expert in fata instantei de judecata, lamuriri scrise printr-un supliment la expertiza sau dispunerea unei noi expertize efectuate de catre alt expert contabil.

Sau de pe net:Caracteristica esentiala a expertizelor este ca acestea au un scop concretizat prin obiectivele la care trebuie sa raspunda expertul. Raspunsurile nu constituie opinii ci doar lamuriri, consultatii de specialitate.Nu au ca scop publicitatea.

89. Consideraţii asupra Raportului de imposibilitate a efectuării expertizei contabile

In unele cazuri, cu caracter de exceptie, efectuarea lucrarilor de expertiza contabila este ingreunata sau chiar imposibila din cauza modului defectuos de conducere a contabilitatii sau chiar neconducerea la zi a acesteia sau a tranzactiilor si evenimentelor supuse expertizarii. In astfel de cazuri, expertul contabil un este abilitat ca mai intai sa refaca sau sa aduca la zi contabilitatea si apon sa efectueze expertiza contabila. In aceste situatii expertul contabil intocmeste un raport de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile din care sa rezulte argumentat motivele imposibilitatii efectuarii expertizei contabile. Organul care a dispus efectuarea expertizei va dispune si completarea materialului documentar, peritada in care lucrarile de expertiza sunt considerate suspendate. Raportul de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile judiciare are aceeasi structura ca si un raport normal de expertiza contabila judiciara, respectiv Introducere, Desfasurarea expertizei contabile si Concluzii, cu precizarea ca in capitolul II sunt explicitate argumentat motivele pentru care un s-a putut realiza lucrarea de expertiza contabila.

Sau de pe net:In cazuri cu totul deosebite, expertul se poate afla in imposibilitatea intocmirii unui raport de expertiza contabila, datorita inexistentei documentelor justificative si/sau evidentelor contabile care sa ateste evenimentele si tranzactiile supuse expertizarii. In astfel de cazuri se va intocmi un Raport de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile , care va avea aceeasi structura cu un raport de expertiza obisnuit, dar care la Cap. II Desf exp si Cap.III Concluzii va prezenta justificat si fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea efectuarii expertizei contabile .

90. Care sunt partile componente si elementele de baza ale unui raport de expertiza contabila judiciara? Detaliaţi elementele de cuprins (paragrafele) ale capitolului „Concluzii”din raportul de expertiză contabilă.

Raportul de expertiza contabila judiciara contine de regula trei capitole: Cap. I. Introducere, Cap. II.Desfasurarea expertizei contabile judiciare si Cap. III. Concluzii, iar in unele situatii poate sa cuprinda si cap. IV Consideratii personale ale expertului contabil. In primul capitol sunt identificate urmatoarele: numele expertului contabil, organul care a dispus efectuarea expertizei, circumstantele care au determinat litigiul in cauza, obiectivele(intrebarile) expertizei, materialul documentar folosit, perioada de editare a raportului de expertiza si data stabilita pentru depunerea raportului. In capitolul II sunt redate in paragrafe disctincte obiectivele expertizei, explicitarea modului de solutionare si raspunsul dat de expertul contabil pentru fiecare obiectiv. Capitolul III CONCLUZII al raportului de expertiză contabilă trebuie să conţină câte un paragraf distinct cu concluzia (răspunsul) la fiecare obiectiv (întrebare) al (a) expertizei contabile preluat(ă) în maniera în care a fost formulat(ă) în Capitolul II DESFĂ ŞURAREA EXPERTIZEI CONTABILE

50

În conformitate cu examinările materialului documentar menţionat în introducerea şi cuprinsul prezentului raport de expertiză contabilă, formulăm următoarele concluzii (răspunsuri) la obiectivele (întrebările) fixate acesteia:La obiectivul nr. 1 __________________________________La obiectivul nr. 2 __________________________________La obiectivul nr. n __________________________________ (Se vor relua răspunsuriledin Capitolul II DESFĂŞURAREA EXPERTIZEI CONTABILE)Pentru ca prezentul raport de expertiză contabilă să vină în sprijinul beneficiarului considerăm necesar să facem următoarele precizări:______________________________________________________ (Acest paragraf poate fi introdus numai dacă expertul contabil consideră că este util beneficiarului expertizei contabile. El poate face obiectul unui capitol separat, Capitolul IV CONSIDERAŢIILE PERSONALE ALE EXPERTULUI(ŢILOR) CONTABIL(I).)

Sau de pe net:Partile componente ale unui raport de expertiza contabila judiciara sunt: Cap.I Introducerea ;Cap.II Desfasurarea expertizei ;Cap.III ConcluziiConcluzii – cuprinde raspunsurile succinte ale fiecarui obiectiv – argumentate ; concluziile pe fiecare obiectiv in parte si daca expertul considera necesar face anumite precizari care sa vina in sprijinul beneficiarului

91. Detaliaţi elementele de cuprins(paragrafele) ale capitolului „Desfăşurarea expertizei contabile” din raportul de expertiză contabilă.

Capitolul II DESFĂŞURAREA EXPERTIZEI CONTABILE al raportului de expertiză contabilă trebuie să conţină câte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (întrebare) al (a) expertizei contabile care să cuprindă o descriere amănunţită a operaţiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, actele şi faptele analizate, locul producerii evenimentelor şi tranzacţiilor, sursele de informaţii utilizate, dacă părţile interesate în expertiza contabilă au făcut obiecţii sau au dat explicaţii pe care expertul contabil le-a luat sau nu în considerare în formularea concluziilor sale. În fiecare astfel de paragraf trebuie prezentate ansamblul calculelor şi interpretarea rezultatelor acestora. Dar, dacă aceste prezentări ar îngreuna înţelegerea expunerii de către beneficiarul raportului de expertiză contabilă, este recomandabil ca ansamblul calculelor să se facă în anexe la raportul de expertiză contabilă, iar în textul expertizei contabile să se prezinte doar rezultatele calculelor şi interpretarea acestora. Fiecare paragraf din Capitolul II DESFĂŞURAREA EXPERTIZEI CONTABILE trebuie să se încheie cu concluzia (răspunsul) expertului contabil, care trebuie să fie precis(ă), concis(ă), fără echivoc, redactat(ă) într-o manieră analitică, ordonată şi sistematizată, fără a face aprecieri asupra calităţii documentelor justificative, a reprezentărilor (înregistrărilor) contabile, a expertizelor şi actelor de control (de orice fel) anterioare, şi nici asupra încadrărilor legale. Aceasta, deoarece expertul contabil analizează evenimente şi tranzacţii, şi nu încadrarea judiciară a acestora. În cazuri deosebite, în care expertul contabil, în exercitarea misiunii sale, se confruntă cu acte şi documente care nu întrunesc condiţiile legale, care exprimă situaţii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie să le ia în considerare în stabilirea rezultatelor concluziilor (răspunsurilor) sale la obiectivul(ele) fixat(e) expertizei contabile, dar trebuie să menţioneze aceasta în raportul de expertiză contabilă. Dacă raportul de expertiză contabilă este întocmit de mai mulţi experţi care au opinii diferite, într-un paragraf al Capitolului II DESFĂŞURAREA EXPERTIZEI CONTABILE fiecare expert contabil trebuie să-şi motiveze detaliat şi documentat opinia pe care o susţine. De regulă, în expertizele judiciare trebuie motivată separat opinia expertului recomandat de parte în raport cu opinia expertului numit din oficiu.

Sau de pe net:Cap.II cuprinde obiectivele si raspunsurile , documentele folosite pentru fiecare obiectiv in parte, eventual opinii personale in cazul in care sunt mai multi experti cu opinii separate,fiecare fiind sustinute si argumentate stiintific si eventual trimiteri la anexe daca este cazul .

92. În cazul reglementărilor procedurale şi al normelor profesionale, care are prioritate? Comentaţi.

51

Reglementările procedurale au întâietate în faţa normelor profesionale. Aceasta rezultă din ierarhia consacrată a textelor juridice: reglementările proceduale (Codul de procedură civilă şi penală) emană de la puterea legislativă (Parlament), iar normele profesionale emană de la un organism de autoreglementare (Corpul Experţilor Contabili şi Contabilior Autorizaţi din România). Totuşi un aspect trebuie relevat, şi anume: normele profesionale sunt de factură mai recentă decât reglementările procedurale, fapt care impune ca o prevedere din normele tehnice şi profesionale care nu contravine unei prevederi procedurale, ci vine în completarea şi/sau actualizarea spiritului acesteia să fie aplicată cu prioritate. De lege ferenda susţinem necesitatea ca , în ipoteza revizuirii reglementărilor procedurale să se facă trimiteri explicite la normele tehnice şi profesionale emise de Corp.

Sau de pe net:Prioritate au normele procedurale prevazute de CPP iar normele profesionale trebuie sa fie adaptabile normelor procedurale.

93. Ce trebuie să conţină Capitolul I al raportului de expertiză contabilă (Introducerea)?

Capitolul I Introducere, al raportului de expertiza contabila trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe:- identificarea expertului numit sa efectueze expertiza contabila judiciara – nume, prenume, domiciliu, numar carnet, pozitia din Tabloul Corpului- identificarea organului care a dispus efectuarea expertizei: numarul si data incheierii de sedinta(in cazul dosarelor civile) sau al Ordonantei de numire(in cauzele penale), identificarea partilor din proces si a calitatii procesuale a lor(reclamant, parat, inculpate etc) iar in cazul expertizelor contabile extrajudiciare in acest paragraf se identifica clientul cu adresa, domiciliu, numar contract - identificarea imprejurarilor in care a luat nastere litigiul in care s-a dispus ca mijloc de proba expertiza contabila( procesele civile si penale) sau a conditiilor in care a fost contractata expertiza contabila.- Enumerarea obiectivelor expertizei contabile. In cazul celor judiciare aceste obiective se preiau ad literam din incheierea de sedinta iar in cazul celor extrajudiciare formularea se preia din contract- Identificarea perioadei si a locului in care s-a efectuat expertiza contabila- Nominalizarea materialului documentar care are legatura cu obiectivele expertizei- Mentionarea datei de depunere a raportului de expertiza contabila, daca s-au solicitat alte termene decat cel stabilit de instanta si daca in cauza au mai fost efectuate alte expertize contabile- Precizarea onorariului provizoriu stabilit de instanta de judecata si daca in acelasi dosar au mai fost efectuate si alte expertize contabile judiciare, cu indicarea numelui expertului/expertilor

Sau de pe net:Capitolul I, „INTRODUCERE”, al raportului de expertiză contabilă trebuie să cuprindă cel puţin următoarele paragrafe:I. Paragraful de identificare a expertului(ţilor) contabil(i) nominalizat(ţi) pentru efectuarea expertizei contabile, care trebuie să cuprindă informaţii cu privire la: numele şi prenumele expertului(ţilor), domiciliul, numărul carnetului de expert contabil şi poziţia din Tabloul experţilor contabili;II. Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciare. În acest paragraf se menţionează:a) În cazul expertizelor contabile judiciare: actul care a stat la baza numirii expertului(ţilor), respectiv Încheiere de şedinţă (în cazurile civile) sau Ordonanţă a organelor de urmărire penală (în cauzele penale), cu menţionarea datei acestuia, denumirea şi calitatea procesuală a părţilor, domiciliul sau sediul social al acestora, numărul şi anul dosarului şi natura acestuia (civil sau penal);b) În cazul expertizelor contabile extrajudiciare: denumirea clientului, domiciliul sau sediul social al acestuia, numărul şi data contractului în baza căruia se efectuează expertiza contabilă solicitată.III. Paragraful privind identificarea împrejurărilor şi circumstanţelor în care a luat naştere litigiul în care s-a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau contextul în care a fost contractată expertiza contabilă extrajudiciară.IV. Paragraful privind identificarea obiectivului(lor) expertizei contabile. În cazul expertizelor contabile judiciare, formularea obiectivului(lor) expertizei contabile se preia «ad-literam» din formularea acestora în «Încheierea de şedinţă» (cauzele civile), respectiv în Ordonanţa organelor de urmărire şi cercetare penală (cauzele penale). În cazul expertizelor contabile extrajudiciare, formularea obiectivului(lor) acestora trebuie să fie cea din contract.

52

V. Paragraful privind identificarea datei sau perioadei şi locului în care s-a efectuat expertiza contabilă. În cazul expertizelor contabile, dispuse de organele în drept, în cauze civile, data şi locul începerii lucrărilor expertizei contabile trebuie documentată prin citarea părţilor prin scrisoare cu aviz de primire.VI. Paragraful privind identificarea materialului documentar care are o legătură cauzală cu obiectul(vele) expertizei contabile şi care a stat la baza întocmirii raportului de expertiză contabilă. Materialul documentar nominalizat în acest paragraf trebuie să fie strict adecvat necesităţilor  de documentare a obiectului(lor) expertizei contabile judiciare sau extrajudiciare.VII. Paragraful privind identificarea datei sau perioadei în care s-a redactat raportul de expertiză contabilă cu menţionarea expresă dacă s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile având acelaşi obiect(ive). De asemenea, în acest paragraf trebuie menţionat dacă sau folosit lucrările altor experţi (contabili, tehnici etc.), probleme ridicate de părţile interesate în expertiză şi explicaţiile date de acestea în timpul efectuării expertizei.VIII. Paragraful privind identificarea datei iniţiale până la care raportul de expertiză contabilă trebuia depus la beneficiar şi indicarea eventualelor perioade de prelungire faţă de termenul iniţial.

94. Care este conţinutul Capitolului II al Raportului de expertiză contabilă?

Capitolul II Desfasurarea expertizei contabile trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe:- Fiecare obiectiv (intrebare) al expertizei, cu descrierea amanuntita a operatiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, a actelor si faptelor analizate, a surselor de informatii utilizate- Fiecare paragraf trebuie sa se incheie cu concluzia (raspunsul) expertului contabil, care trebuie sa fie précis, concis, redactat intr-o maniera analitica, ordonata si sistematizata si fara aprecieri ale expertului asupra calitatii documentelor justificative.Este de mentionat ca expertul analizeaza evenimente si tranzactii si nu incadrarea juridica a acestora. In cazuri deosebite, in care expertul contabil, in executarea misiunii sale, se confrunta cu acte si documente care nu intrunesc conditiile legale, care exprima situatii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie sa ia in considerare in stabilirea concluziilor sale la obiectivele expertizei contabile, dar trebuie sa mentioneze aceasta in raportul de expertiza contabila. In fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor si interpretarea rezultatelor acestora. Dar daca aceste prezentari ar ingreuna intelegerea expunerii de catre beneficiarul raportului de expertiza contabila,este recomandabil ca ansablul calculelor sa se faca in anexe la raportul de expertiza contabila, iar in textil expertizei contabile sa se prezinte doar rezultatele calculelor si interpretarea acestora.- Daca raportul de expertiza este intocmit de mai multi experti care au opinii diferite, intr-un paragraf al capitolului II fiecare expert trebuie sa-si motiveze detaliat si documentat opinia pe care o sustine.

Sau de pe net: Capitolul II, „DESFĂŞURAREA EXPERTIZEI CONTABILE”, al raportului de expertiză contabilă trebuie să conţină câte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (întrebare) al (a) expertizei contabile, care să cuprindă o descriere amănunţită a operaţiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, actele şi faptele analizate, locul producerii evenimentelor şi tranzacţiilor, sursele de informaţii utilizate, dacă părţile interesate în expertiza contabilă au făcut obiecţii sau au dat explicaţii pe care expertul contabil le-a luat sau nu în considerare în formularea concluziilor sale. În fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor şi interpretarea rezultatelor acestora. Dar, dacă aceste prezentări ar îngreuna înţelegerea expunerii de către beneficiarul raportului de expertiză contabilă, este recomandabil ca ansamblul calculelor să se facă în anexe la raportul de expertiză contabilă, iar în textul expertizei contabile să se prezinte doar rezultatele calculelor şi interpretarea acestora. Fiecare paragraf din Capitolul II, „DESFĂŞURAREA EXPERTIZEI CONTABILE”, trebuie să se încheie cu concluzia (răspunsul) expertului contabil care trebuie să fie precis, concis, fără echivoc, redactat într-o manieră analitică, ordonată şi sistematizată fără a face aprecieri asupra calităţii documentelor justificative, reprezentărilor (înregistrărilor) contabile, expertizelor şi actelor de control (de orice fel) anterioare şi nici asupra încadrărilor legale. Aceasta, deoarece expertul contabil analizează evenimente şi tranzacţii şi nu încadrarea judiciară a acestora. În cazuri deosebite în care expertul contabil, în exercitarea misiunii sale, se confruntă cu acte şi documente care nu întrunesc condiţiile legale, care exprimă ficţiuni sau sunt suspecte, el nu trebuie să le ia în considerare în stabilirea rezultatelor concluziilor (răspunsurilor) sale la obiectivul(ele) fixate expertizei contabile, dar trebuie să menţioneze aceasta în raportul de expertiză contabilă. Dacă raportul de expertiză contabilă este întocmit de mai mulţi experţi care au opinii diferite, într-un paragraf al

53

95. are sunt documentele care se pot încadra ca „material documentar” în cazul unei expertize judiciare?

Orientativ, materialul documentar intr-o expertiza contabila judiciara se compune din:- Dosarul cauzei, aflat la instanta de judecata care a dispus proba cu expertiza contabila- Documentele justificative si registrele de contabilitate aflate in pastrarea partilor implicate in proces- Procesele verbale intocmite de organele de control abilitate.- Particularizat, in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, expertul contabil are dreptul sa ia cunostinta despre continutul dosarului penal numai cu incuviintarea organului de cercetare si urmarire penala(politie, parchet) sau a instantei de judecata - Explicatiile date de catre parti (chiar in scris) nu constituie material documentar. Expertul contabil trebuie sa aibe in vedere explicatiile partilor, dar trebuie sa le analizeze in raport cu actele justificative si contabile expertizate, mentionand in raportul de expertiza contabila concordanta sau neconcordanta dintre explicatiile partilor si actele examinate.In cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, partile implicate pot da explicatiile necesare numai cu incuviintarea si in conditiile stabilite de organul de urmarire penala sau de instanta de judecata. Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de catre acesta de la partile care il au in pastrare.

Sau de pe net:Documentarea lucrărilor privind expertiza contabilă are un caracter particular şi se limitează strict la ceea ce este necesar, pentru a răspunde la obiectivele (întrebările, punctele) fixate expertului(ţilor) de către organul în drept să dispună expertiza contabilă judiciară, prin Încheiere de şedinţă (în dosarele civile), sau Ordonanţă a organului de urmărire şi cercetare penală (în dosarele penale), sau prin obiectivele contractului privind expertiza extrajudiciară. Orientativ, materialul documentar pe care trebuie să-l studieze expertul contabil, în cazul expertizelor judiciare, se compune din:I. Dosarul cauzei, în care s-a dispus o expertiză judiciară;II. Documentele justificative şi registrele contabile aflate în păstrarea părţilor implicate în procesul justiţiar sau în arhivele terţelor persoane, care au vreo legătură cu obiectivele expertizate;III. Procesele verbale întocmite de organele de control abilitate, aflate atât în posesia acestora cât şi în posesia persoanelor juridice şi/sau fizice controlate, care au vreo legătură cu obiectivele expertizate. Particularizat, în cazul expertizelor contabile dispuse în dosarele penale, expertul contabil are dreptul să ia cunoştinţă de conţinutul dosarului penal numai cu încuviinţarea organului de urmărire penală sau a instanţei de judecată cărora expertul contabil este abilitat să le ceară lămuriri în legătură cu faptele sau împrejurările cauzei 

96. Semnarea raportului de expertiză contabilă.

Raportul de expertiză contabilă se parafează şi se semnează filă de filă, inclusiv anexele.Raportul de expertiză contabilă se depune la beneficiarul acestuia în termenul legal sau contractual.COMENTARII3532.1. Pentru a evita orice dispută cu privire la originalitatea raportului de expertiză contabilă, acesta, inclusiv anexele, se parafează şi se semnează de către expertul(ţii) contabil(i) pe fiecare pagină în parte. Toate exemplarele parafate şi semnate de expertul(ţii) contabil(i) în original au calitatea de rapoarte de expertiză contabilă originale. Toate celelalte au calitatea de copii, indiferent de tehnicile de multiplicare.Raportul de expertiză contabilă nu se semnează de către niciuna dintre părţile interesate în efectuarea expertizei contabile.3532.2. De regulă, raportul de expertiză contabilă se întocmeşte în două exemplare originale: unul pentru organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile şi unul pentru expertul(ţii) contabil(i) care a (au) efectuat expertiza contabilă. Numărul de exemplare originale poate fi mai mare dacă beneficiarul raportului de expertiză solicită acest lucru.3532.3. Raportul de expertiză contabilă judiciară se depune la organele care au dispus-o cu cel puţin cinci zile înainte de data stabilită pentru judecată. Raportul de expertiză contabilă extrajudiciară se predăclientului care a solicitat-o la locul şi la termenul prevăzute în contract.

Sau de pe net:se face pe fiecare fila de catre expertii numiti si parte iar la sfarsitul raportului se aplica si stampila expertilor. Fiecare anexa trebuie deasemenea semnata de expert.

54

97. Anexele raportului de expertiză contabilă.

Anexele la raportul de expertiză contabilă, indiferent de tipul acestuia (obişnuit, cu observaţii sau cu imposibilitatea efectuării expertizei contabile), fac parte integrantă din raportul de expertiză contabilă şi se întocmesc de către expertul(ţii) contabil(i) cu scopul de a susţine o constatare din cuprinsul raportului de expertiză contabilă. Anexele la raportul de expertiză contabilă trebuie întocmite atunci şi numai atunci când există necesitatea de documentare a unei constatări din raportul de expertiză contabilă, ele având menirea să degreveze conţinutul raportului de expertiză contabilă de prezentări prea detaliate, cifre multiple sau alte elemente de natură similară. Nu pot constitui anexe la raportul de expertiză contabilă documentele justificative sau registrele contabile originale sau reproduse prin tehnici de multiplicare. Anexele raportului de expertiză contabilă sunt un produs al muncii expertului(ţilor) contabil(i).

Sau de pe net:Anexele intervin cand trebuie facute diferite situatii detaliate care nu pot fi tratate analitic in raport. Anexele la raportul de expertiză contabilă, indiferent de tipul acestuia (obişnuit, cu observaţii sau imposibilitatea efectuării expertizei contabile), fac parte integrantă din raportul de expertiză contabilă şi se întocmesc de către expertul(ţii) contabil(i) cu scopul de a susţine o constatare din cuprinsul raportului de expertiză contabilă. Anexele la raportul de expertiză contabilă trebuie întocmite atunci şi numai atunci când există necesitatea de documentare a unei constatări din raportul de expertiză contabilă, ele având menirea să degreveze conţinutul raportului de expertiză contabilă, de prezentări prea detaliate, cifre multiple sau alte elemente de natură similară. Nu pot constitui anexe la raportul de expertiză

98. Enumeraţi obiectivele la care trebuie să răspundă auditul de calitate în domeniul calităţii serviciilor contabile.

Auditul de calitate în domeniul serviciilor contabile răspunde următoarelor obiective:a) oferirea posibilităţii ca publicul să aibă o bună percepţie asupra calităţii serviciilor prestate şi armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor;b) contribuirea la buna organizare a cabinetelor şi la perfecţionarea metodelor de lucru;c) aprecierea modului de aplicare a regulilor şi normelor profesionale şi de respectare a obligaţiilor de membru;d) dezvoltarea solidarităţii în rândul profesiei, prin favorizarea contactelor dintre colegi, apropierea şi respectul profesioniştilor faţă de organele Corpului.

99. Enumeraţi principiile fundamentale pe care se bazează auditul de calitate în domeniul calităţii serviciilor contabile.

Auditul de calitate se întemeiază pe 5 principii fundamentale:a) universalitate: auditul se aplică tuturor cabinetelor definite ca atare şi tuturor serviciilor profesionale realizate de acestea: contabilitate, audit, consultanţă, expertiză etc.;b) confidenţialitate: nicio informaţie privind un cabinet sau un membru al acestuia nu poate fi adusă la cunoştinţă terţilor;c) adaptarea auditului: este corespunzător naturii misiunilor exercitate şi mărimii cabinetului;d) colegialitate: auditul este efectuat de către experţii contabili membri ai Corpului, anume formaţi şi instruiţi, care au calitatea de angajaţi ai Corpului;e) armonizare: pe cât posibil, cabinetele care execută activităţi reglementate de mai multe organisme profesionale pot face obiectul unui audit cu obiective stabilite de comun acord cu aceste organisme.

Sau de pe net:Auditul de calitate se întemeiază pe cinci principii fundamentale:- universalitate: auditul se aplică tuturor cabinetelor definite ca atare şi tuturor serviciilor profesionale realizate de acestea: contabilitate, audit, consultanţă expertiză, etc.;- confidenţialitate: nici o informaţie privind un cabinet sau un mem¬¬bru al acestuia, nu poate fi adusă la cunoştinţă terţilor;

55

- adaptarea auditului: este corespunzător naturii misiunilor exercitate şi mărimii cabinetului;- colegialitate: auditul este efectuat, de către experţii contabili membrii ai Corpului, anume formaţi şi instruiţi care au calitatea de angajaţi ai Corpului;- armonizarea: pe cât posibil, cabinetele care execută activităţi regle¬mentate de mai multe organisme profesionale pot face obiectul unui audit cu obiective stabilite de comun acord cu aceste organisme.

100. Care este procedura de lucru / metodologia auditorilor de calitate în activitatea de auditare a expertizelor contabile?

Auditul de calitate cuprinde:a) cunoaşterea modului de organizare a cabinetului, a sistemelor şi procedurilor în vigoare în cadrul acestuia (auditul structural);b) aprecierea modului în care sunt aplicate normele profesionale, examinându-se prin sondaj dosarele de lucru corespunzătoare misiunilor selecţionate pentru audit (audit tehnic);c) îndeplinirea obligaţiilor de membru al Corpului în ceea ce priveşte educaţia, etica, plata cotizaţiilor, depunerea raportului anual de activitate, participarea la activităţile organizate de Corp (auditul de conformitate.

Sau de pe net:Etapele realizării auditului de calitate sunt următoarele:a) Pregătire. Timpul necesar pentru audit este în funcţie de importanţa cabinetului şi se stabileşte numai după completarea şi analiza chestionarului de anchetă.Cabinetul ales pentru auditul de calitate este informat prin scrisoare, cu cel puţin 60 zile înainte de data fixată pentru începerea auditului. Scrisoarea este însoţită de un chestionar care cuprinde un ansamblu de informaţii referitoare, pe de o parte, la organizarea generală a cabinetului, la misiunile pe care acesta le derulează, iar pe de altă parte la respectarea obligaţiilor de membru.Chestionarul completat trebuie retrimis filialei, în termen de 30 zile de la data primirii lui. O dată cu returnarea chestionarului, cabinetul poate cere să beneficieze de dispoziţiile prezentului regulament referitoare la recuzarea auditorului, caz în care auditul va fi realizat prin auditori din afara razei de activitate a filialei, prin grija DUANPAC.b) Modalităţi de audit. Fiecare misiune de audit de calitate cuprinde trei faze complementare: audit structural, audit tehnic şi audit de conformitate. Auditul de calitate se efectuează conform Ghidului aprobat de Consiliul Superior al Corpului.- Auditul structural constă într-un diagnostic de organizare a cabinetului în scopul aprecierii dacă modul de organizare asigură îndeplinirea de misiuni conform normelor, regulilor şi uzanţelor profesionale, emise sau recunoscute de Corp, scoţând în relief atât aspectele pozitive, cât şi lipsurile în ceea ce priveşte metodele şi procedurile existente în cabinet.- Auditul tehnic constă în revederea unui număr de dosare de lucru şi permite aprecierea calităţii metodelor efectiv puse în lucru de cabinet. Alegerea dosarelor se face pe baza concluziilor şi informaţiilor rezultate din auditul structural. Auditul tehnic se face prin referire la normele şi regulile în vigoare, precum şi la uzanţele profesionale.- Auditul de conformitate constă în verificarea modului în care cabinetul îşi îndeplineşte obligaţiile de membru cu privire la formarea şi dezvoltarea profesională, depunerea declaraţiilor anuale, plata obligaţiilor financiare.c) Raportare- La sfârşitul unei misiuni de audit de calitate, auditorii întocmesc o notă de sinteză care se trimite cabinetului auditat. Cabinetul dispune de un termen de 30 zile pentru a prezenta, în scris, auditorilor observaţiile sale.- Raportul de audit este întocmit de auditori şi are ca anexe nota de sinteză şi eventualele observaţii ale cabinetului. Raportul scoate în evidenţă lipsurile descoperite în cursul auditului efectuat şi abaterile grave şi repetate de la reglementările profe¬sionale. Raportul trebuie să cuprindă şi recomandări sau alte măsuri de reme¬diere a deficienţelor.- Raportul, anexele şi dosarul de audit sunt trimise DUANPAC, în termen de 15 zile de la expirarea perioadei în care cabinetul avea posibilitatea să depună observaţii.- După verificarea raportului de audit şi a notei de sinteză, DUANPAC formulează recomandări către filială, iar după aprobarea acestora, trimite preşedintelui consiliului filialei dosarul privind auditul efectuat. Preşedintele consiliului filialei decide în legătură cu modul de valorificare şi comunicare a rezultatelor auditului de calitate, după cum urmează:

56

poate trimite cabinetului auditat o scrisoare de concluzii fără observaţii; poate trimite cabinetului auditat o scrisoare de concluzii cu simple observaţii, anexând eventual o convocare la biroul preşedintelui; poate trimite cabinetului auditat o scrisoare de concluzii cu observaţii, însoţită de o decizie de organizare a unui nou audit după un an, pentru a se asigura că s-a ţinut seama de observaţiile făcute.- Dosarul de audit, concluziile preşedintelui filialei şi raportul auditorului sunt păstrate la dosarul cabinetului respectiv existent la filială, până la data la care cabinetul va face obiectul unui nou audit de calitate.- În cazul unor repetări ale abaterilor constatate, preşedintele consiliului filialei va sesiza comisia de disciplină a filialei Corpului.

57