+ All Categories
Home > Documents > CECCAR REZOLVARI

CECCAR REZOLVARI

Date post: 04-Jun-2018
Category:
Upload: marcela-sumalan
View: 286 times
Download: 2 times
Share this document with a friend

of 38

Transcript
  • 8/14/2019 CECCAR REZOLVARI

    1/38

    Stagiari sistem colectiv - 2011

    In conformitate cu prevederile art. 22 din Regulamentul privind efectuarea stagiului siexamenul de aptitudini in vederea accesului la calitatea de expert contabil si de contabil autorizat,sunteti invitat in data de 24.11.2011 ora 9,00, la sediul CECCAR Filiala Timis, situat in Timisoara,str. S. Barnutiu, nr. 67, et. , ap. !, sa depuneti in scris si sa sustineti raspunsurile la cele !" e#ercitiipropuse de lectorii $ formatori de sta%iu si redate mai &os. In aceeasi 'i, de la ora (,"" suntetipro%ramat a efectua cursurile de pre%atire deontolo%ica, comportament profesional si doctrina

    profesionala.

    )a facem cunoscut ca pentru consultatii in re'olvarea e#ercitiilor primite s$a fi#at data de17.11.2011 ora 9,00,lasediul CECCAR Filiala Timis, situat in Timisoara, str. S. Barnutiu, nr. 67, et., ap. !. *easemenea in aceeasi 'i, de la ora (,"" sunteti pro%ramat sa efectuati cursuri de pre%atirete+nica.

    In baza Deciziei Biroului Permanent al CECCAR nr. 10/245/29.10.2010 prin care se aprobaormele nr. 921/19.10.2010 si a otei CECCAR nr. !"1/D#$/12.04.2011 pri%in& or'anizarea

    testelor &e e%aluare semestriala ale sta'iarilor, in anul 2011 evaluarea semestriala a stagiarilor seorganizeaza concomitent la toate filialele CECC!, astfel"- #entru semestrul I $toti anii %e stagiu& in zilele %e %uminica 29 mai 2011 ' #roba scrisa si%uminica ( iunie 2011 #roba orala)- #entru semestrul II $anii I si II %e stagiu& in zilele %e %uminica 27 noiembrie 2011 ' #robascrisa si %uminica 4 %ecembrie 2011 ' #roba orala.

    *artici#a la testul semestrial &e e%aluare toti stagiarii, in%iferent %e forma %e #regatire,care si-au in%e#linit obligatiile aferente semestrului res#ectiv, si anume" #artici#area la orele %e#regatire te+nica si %eontologica, rezolvarea si #rezentarea lucrarilor #rofesionale, #recum siac+itarea taei %e stagiu #entru anul in curs.

    In a#licarea art. 2 %inorme pri%in& or'anizarea si &es(asurarea testului semestrial &ee%aluare a sta'iarilor, stagiarii #rimesc in ziua %e 2 mai 2011, #entru semestrul I, si in ziua %e

    21 noiembrie 2011 $stagiarii anul I si II&, #entru semestrul II, subiectele lucrarilor %e rezolvat.

    )a reamintim ca pentru acoperirea c+eltuielilor cu or%ani'area pre%atirii in sistem colectiv sepercepe un tarif anual de " euro. -lata se face in lei la cursul de sc+im leu/euro comunicat deB0R, din 'iua platii. -entru anul acesta termenul de plata era 0.04.2010.

    Eercitii #ro#use #entru anul I sem. II

    ru#a 2 $total 0 eercitii& ' 0 stagiari EC

    STA1IARI E.C.

    0EC3AI 34I0ITA2 0E15ITA TE5*5RA! 0IC53AE R5A3IA( 0ITA *IA0A A*E3I0E -A)E3 CAR4E0 A3I0A6 -SCAS A0A4ARIA 4ARCE3A7 -SCAS C3A*IA RA* E3E0A 8A9I*A ES4ERA3*A: SC9I5- *E3IA 4ARIA" SCRI-0ICIC 4ARIA BIA0CA SFIT3IC A0CTA 4ARIA0A

  • 8/14/2019 CECCAR REZOLVARI

    2/38

    2 SI3EA ;RA4IS< SI450A! SI4E50 CRISTIA0A( S535450 C5S4I0A 5FE3IA S5-50ARI 4I9AE3A6 STA0 4I9AE3A7 ST5ICA 34I0ITA *E3IA ST5IC3ESC I)A0 *IA0A: SCI 3I)IA RA450A

    2" SE4E0=EI 9E34T92 TARA0 A3E>A0*R 0IC53AE22 TERESC 4ARI0E3A 3I3IA0A2! TERSC9A0S?I CA4E3IA A4A3IA2( TRIF *A0IE3A CRISTI0A2 TRCI3A E3E0A STEFA0IA26 )A0CEA C5RI0A 450ICA27 )I01ARA0 I3IA E4I3IA2 )IRT5S A*RIA02: B*AI *A0 A3E>A0*R ;B9

    a'a de proceduri care nu pun in lucru toate dili%entele necesare pentru un audit$ca nu a fost

    descoperit niciun fapt semnificativ care sa$l faca sa creada ca situatiile financiare nu au fost stailitein toate aspectele semnificative, conform unui referential contail identificat ;asi%urare ne%ativa

  • 8/14/2019 CECCAR REZOLVARI

    3/38

  • 8/14/2019 CECCAR REZOLVARI

    4/38

    .*efiniti si e#emplificati riscul le%at de control.

    !ezolvare"

    Riscul le%at de control consta in faptul ca o eroare semnificativa intr$un cont sau intr$ocate%orie de operatiuni, i'olata sau impreuna cu alte solduri de conturi sau cate%orii de operatiuni nueste nici prevenita nici descoperita si corectata prin sistemul contail si de control intern utili'ate.

    Riscul le%at de control nu poate fi in intre%ime eliminate, avand in vedere limitele inerenteoricarui sistem contail si de control intern.

    In %eneral auditorul fi#ea'a un nivel ridicat al riscului le%at de control atunci cand@$ sistemele contaile si de control nu sunt aplicate correct$ sistemul contail si de control al intreprinderii sunt considerate ca si ineficiente.

    Cand evaluarea riscului le%at de control se face la nivel redus, auditorul va treui sadocumente'e elementele pe care se spri&ina conclu'iile sale.

    Riscul le%at de control este ca o eroare aparuta in soldul unui cont sau intr$o cate%orie detran'actii si care poate fi semnificativa, fie in ca'ul in care este i'olata fie daca este cumulate cuerori din alte solduri sau cate%orii, sa nu fie prevenita, detectata sau corectata la timp prinintermediul sistemului contailsi de control intern.

    4.In vederea evaluarii riscurilor de piata intocmiti un c+estionar pentru personalul de maretin%.!as#uns"

    /EI!E ISIE" E3!E !ISC!I5! /E *I6*E!I5/ /I6"I65CI6 /E"../6"..

    C8ES6I5! C *!I3I!E E3!E !ISC!I5! /E *I6

    0R.CRT

    I0TREBARE0

    *A5BSER)ATII

    . Este nevoita societatea sa faca fata modificarilorte+nolo%ice/sau modificarilor pietei la care sa nu sepoata adecvatG

    2. Este compania supusa la reduceri e#trne fortate aleactivitatii sale, datorita cadrului le%islative dere%lementare sau altor factoriG

    !. Este societatea dependenta de cateva linii de produsede care piata este saturataG

    (. A suferit societatea pierderea furni'orilor sau aclientilor importantiG

    . Au avut loc evolutii te+nolo%ice care determina ca unprodus c+eie sa devina perimatG

    6. Este implicata societatea in activitati ale carorre'ultate variate pun in pericol continuitateaactivitatiiG

    7. E#ista contracte inc+eiate cu clientiiG. E#ista contracte inc+eiate cu furni'oriiG

  • 8/14/2019 CECCAR REZOLVARI

    5/38

    :. E#ista comen'i de la clientG". 3ivrarile catre client se fac tinand seama de comen'ile

    fermeG. Sunt respectate termenele scadente la incasariG2. Stocurile sunt prea mari in raport cu ritmul de

    van'areG

    (.Cum proati intr$o misiune de audit statutar principiul separarii e#ercitiilor financiare.

    !as#uns"

    -rincipiul independentei presupune delimitarea in timp a veniturilor si c+eltuielilor aferenteactivitatii unitatii patrimoniale pe masura an%a&arii acestora si trecerii lor la re'ultatul e#ercitiului lacare se refera.

    Astfel, efectele tran'actiilor si ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cand acestea seproduc si nu pe masura ce numerarul sau ec+ivalentul sau este incasat sau platit si este inre%istrat inevidentele contaile si raportat in situatiile financiare ale perioadei aferente. Situatiile financiare carerespecta acest principiu ofera informatii utili'atorilor nu numai despre tran'actiile trecute, care auimplicat plati si incasari, dar si despre oli%atiile de plata din viitor si despre resursele privindincasarile viitoare.

    Auditorul treuie sa se asi%ure ca toate veniturile si c+eltuielile aferente activitatii a%entuluieconomic sunt delimitate in timp pe masura an%a&arii si decontate asupra re'ultatului e#ercitiului lacare se refera.

    Auditorul treuie sa otina un %rad re'onail de asi%urare ca ilantul respecta conceptiilefundamentale de a'a ale contailitatii si anume@

    $ continuitatea activitatii de e#platare$ contailitatea de an%a&amente$ ilantul contail ofera comparailitatea elementelor patrimoniale pe cel putin doua

    e#ercitii financiare, metodele de evaluare si pre'entare sunt identice cu cele ale anuluiprecedent, iar daca au fost modificari, ele sa fie inscrise si &ustificate in notele atasateilantului

    $ elementele de active si de pasiv sunt evaluate fara a se face compensari$ ilantul de desc+idere corespunde cu ilantul de inc+idere a e#ercitiului precedent$ auditorul procedea'a pentru fiecare cont la verificarea contaila a crediilitatii

    componentelor sale si a soldului sau$ datele de inventor ale elementelor de active si de pasiv sunt re%rupate in re%istrul

    inventor cantitativ si valoric, dupa ca'$ auditorul procedea'a la o comparare intre valorile contaile si valorile de inventor

    furni'ate de intreprindere, apreciind crediilitatea lor.

    .-roele de audit sunt mai crediile atunci cand@a

  • 8/14/2019 CECCAR REZOLVARI

    6/38

    4isiunile special de audit se pot referi la@

    . Situatiile financiare stailite dupa un referential contail diferit de standardele internationalede raportare financiara si de normele nationale

    2. Conturi sau elemente din ilant sau rurici din situatiile financiare!. Respectarea clau'elor contractual(. Situatii financiare condensate ;re'umate

  • 8/14/2019 CECCAR REZOLVARI

    7/38

    primesc avanta&ul unor servicii profesionale competente, a'ate pe pro%reselecurente inre%istrate in practica si promovate in le%islatie.

    0evoia de informare si de invatare poate fi produsul consultantilor e#pertilorcontaili cu mediul de afaceri sau cu alte medii profesionale. 4asurarea activitatiide invatare poate fi e#primata in termini de efort, in timp c+eltuit sau printr$ometoda de evaluare valida destinata masurarii competentei atinse sau de'voltate,de catre o sursa competent.

    Competenta e#pertului contail in ca'ul unei misiuni de e#perti'a contailaeste o necesitate %enerata de factori precum@

    a

  • 8/14/2019 CECCAR REZOLVARI

    8/38

    mentinerii si de'voltarii competentelor relevante prin dove'i ale verificarii oiective,de catre o sursa autori'ata, printr$o metoda de evaluare competent de'voltareacontinua a culturii a culturii %enerale si profesionale, sin%urele capaile sa$iconsolide'e discernamantul acordarea unei atentii sustantiale fiecarei operatiuni sausituatii e#aminate, astfel incat opinia e#primata sa aie fundamentare profesionalae#primarea opiniei cu siceritate si transparent, c+iar cu reserve daca este ca'ul, fararetineri sau constran%eri manifestarea liertatilor de %andire si actiune prote&areaprofesiei prin respectarea principiului independentei.

    -rin urmare e#pertul contail, asemenea tuturor profesionistilor contaili, aredatoria permanenta de a$si mentine cunostintele si aptitudinile profesionale la nivelulnecesar pentru a se asi%ura ca un client sau un an%a&ator primeste servicii profesionalecompetente, a'ate pe ultimele evolutii din practica, le%islatie te+nica. El treuie saactione'e cu prudent si in conformitate cu standardele profesionale, rationamentul sauprofessional fiind fundamentat de a'e solide.

    2. Ce conine dosarul e#pertului contail privind documentarea Hn e#perti'a contailJG!as#uns"

    Continutul dosarului e#pertului contail privind documentarea e#perti'ei contaile cuprindedupa ca'@

    $ Inc+eierea de sedinta ;in ca'urile civile-ERTIEIC50TABI3E, care va avea aceasi structura ca un raport de e#perti'a contaila oisnuit

    ;necalificat-ERTIEI C50TABI3E sicapitolul III C50C3II, va pre'enta &ustificat si fundamentat cau'ele care duc laimposiilitatea efectuarii e#perti'ei contaile comandate de eneficiarul acestuia.

    Raportul de e#perti'a contaila este structurat astfel@$Capitolul I contine@ -ara%raful de identificare a e#pertului contail nominali'at pentruefectuarea e#perti'ei care cuprinde informatii privind@ numele si prenumele e#pertuluicontail, domiciliul, numarul din carnetul e#pertului contailsi po'itia in Taloul e#pertilorcontaili para%raful de identificare al or%anului care a dispus efectuarea e#perti'ei contailesau a clientului care a solicitat efectuarea e#perti'ei contaile e#tra&udiciare para%raful deidentificare a impre&urarilor si circumstantelor in care a luat nastere liti%iul para%raful privindidentificarea oiectelor e#perti'ei contaile para%raful privind identificarea datei sau

  • 8/14/2019 CECCAR REZOLVARI

    9/38

    perioadei si locului in care s$a efectuat e#perti'a para%raful privind materialul documentarcare a stat la a'a intocmirii e#perti'ei para%raful privind identificarea datei initiale pana lacare raportul de e#perti'a treuie depus la eneficiar si indicarea eventualelor perioade deprelun%ire.$Capitolul II contine@ Raportul de e#perti'a contaila contine cate un para%rap+ distinct pentrufiecare oiectiv a e#petri'ei contail, care sa cuprinda o descriere amanuntita a operatiiloreffectuate de e#pertul contail cu privire la structura materialului utili'at, oiectiile ridicate departi sau e#plicatiile luate in calcul de e#pertul contail. Fiecare para%rap+ treuie sa seinc+eie cu conclu'ia e#pertului contail care treuie sa fie precisa concise si fara ec+ivoc.$Capitolul III $ Conclu'ii

    I3. Evaluarea intre#rin%erii $ intrebari&

    1. Cum se reevaluea'L stocurile de materii prime din Hntreprinderea supusL evaluLrii, pe a'L dee#perti'L si dia%nostic@a< aplicMnd una din metodele FIF5 sau 3IF5< Hn functie de raportul de sc+im leu/dolarc< la preturile 'ilei sau, dacL intrLrile sunt mai rare, la media preturilor de ac+i'itie din cea mairecentL perioadL.!as#uns")arianta c2. *acL se poate determina valoarea patrimonialL a unei Hntreprinderi, care este aceasta, dispunMnd deurmLtoarele informatii@ capital social !.""".""" re'erve ".""".""" alte fonduri proprii ."""."""imoili'Lri necorporale ;c+eltuieli de Hnfiintare< ."""."""@a< da, 2!."""."""< da, !!."""."""c< nu.

    !as#uns"

    )arianta a

    4etoda de calcul a valorii patrimoniale este activul net contail ;A0C

  • 8/14/2019 CECCAR REZOLVARI

    10/38

    $ -rovi'ioanele pentru riscuri si c+eltuieli sunt incluse in datorii in situatii foarte clareastfel@

    . -rovi'ioanele pentru c+eltuieli sunt incluse atunci cand@O au un scop si o valoare ine preci'ateO e#ista o proailitate mare de utili'are a lor si nu o simpla eventualitate dec+eltuireO c+eltuiala pe car o acopera provi'ioanele este depistata inaintea inc+eieriie#ercitiului financiar2. -rovi'ioanele pentru riscuri sunt incluse in datorii in situatia in care sunt

    destinate acoperirii riscurilor identificate ca inevitaile pentru activitateaintreprinderii.

    *aca provi'ioanele pentru riscuri si c+eltuieli nu indeplinesc conditiile pentru a fi incluse indatorii atunci ele sunt incluse in re'ultatul e#ercitiului.Activul net contail se poate determina dupa relatia@A0CP CA-ITA3 -R5-RI$ACTI) FICTI)

    A0CP !."""."""Q"."""."""Q."""."""$."""."""P2!."""."""

    . )aloarea patrimonialL a Hntreprinderii ;A0C< este de .""" mii lei, capacitatea eneficiarL este de.""" mii lei, rata neutrL de plasament ;i< este de , iar rata de actuali'are ;c< este de 2.)aloarea Hntreprinderii prin metoda a'atL pe %oodill este de@a< ."" mii lei< .6"" mii leic< .(" mii lei.

    !as#uns" 1oodill$ul este o notiune mai lar%a care reflecata capacitatea unei intreprinderi de a reali'esupraprofit fiind concreti'at in profitul suplimentar otinut de catre intreprindere de pe urma uneireputatii pe care o are.

    In sens lar% %oodill$ul re%rupea'a urmatoarele elemente care repre'inta sursa sa@

    O elemente le%ate de clientele intreprinderii@ numarul si calitatea clientilor, fidelitatea siatitudinea clientilor fata de intreprindere, unele relatii cu clientii, posiilitatile de de'voltare aleclientele

    O elemente le%ate de furni'orii intreprinderii@ posiilitatea de a alle%e furni'orii, calitateaserviciilor si produselor livrate de furni'ori

    Oelemente le%ate de personalul intreprinderii@ cunostintele accumulate de personal, relatiiledintre conducere si personal competentele personalului, miscarea personalului, performantelemana%erilor, receptivitate la metode performante de conducere

    Oelemente le%ate de relatia cu ancile@ calitatea si stailitatea relatiilor cu ancile, capacitateade a imprumuta pe termen lun%, usurinta de a otine credite curente

    Oelemente le%ate de relatiile cu terte persoanane@ calitatea relatiilor cu asi%urarile si protectia

    sociala, institutiile fiscal, sindivcateleOelemente le%ate de patrimonial intreprinderii@ calitatea imoili'arilor productive ;%rad de

    te+nicitate, parametrii functionali

  • 8/14/2019 CECCAR REZOLVARI

    11/38

    7(7"R2,

    7"""TR"""7"""

    T=

    +=

    +=

    r

    ANCiCbANCV

    g lei

    unde Vg - valoarea globala

    ANC - valoarea patrimonial a ntreprinderii

    i - rata neutra

    r - rata de actualizar

    Cb - capacitatea beneficiara

    3II. Stu%ii %e fezabilitate $7 intrebari&

    1. *upJ oiectivul investiional, de cMte tipuri sunt investiiileG *e'voltai pe scurt.!as#uns"

    . *upa scopul reali'arii investitiei sau dupa oiectivul urmarit

    $ *e inlocuire a capitalului fi#$*e moderni'are si crestere a productivitatii

    $ Investitii de e#pansiune, de'voltare sau de construirea de noi oiective$ Investitii de cercetare stiintifica, inovare$ Investitii strate%ice@

    ofensive $ cu scopul intaririi po'itiei pe piata sau patrunderii pe piete noi

    defensive $ reali'ate pentru pastrarea po'itiei pe piata, prote&area fata de concurenta

    2. -rin prismJ strate%icJ, ce presupune o investiie de HnlocuireG!as#uns"

    5 altJ clasificare a investiiilor se poate face pe a'a criteriului destinaiei finale a proiectelor.*in acest punct de vedere se distin% investiiile de Hnlocuire, de moderni'are, de e#pansiune, deinovare, strate%ice.

    Investiiile destinate Hnlocuirii servesc pentru Hnnoirea utila&elor Ki instalaiilor de producieu'ate, avMnd ca oiectiv meninerea nivelului capacitJii de producie a societJii. Investiii deHnlocuire sau reutilare sunt Ki acelea fJcute pentru utila&ele care din cau'a unor defeciuni deproiectare sau a unei e#ploatJri necorespun'Jtoare se deteriorea'J iremediail Ki treuie Hnlocuite.

    Investitie de inlocuire P*enumire %enerica data investitiilor facute cu finalitatea mentineriivenitului pree#istent si conservarea potentialului de productie e#istent.

    . nul din indicatorii utili'ai Hn evaluarea tradiionalJ a proiectelor investiionale esterentailitatea medie. Care este modul de calcul Ki coninutul indicatoruluiG!as#uns"

    Rentailitatea e#prima performanta adusa de investitie intr$o anumita actiune. Rentailitatea mediea plasamentului financiar poate fi determinata in functie de ratele de rentailitate calculate pe perioade;saptamana, luna, an< si de frecventa lor de inre%istrare pe piata.

  • 8/14/2019 CECCAR REZOLVARI

    12/38

    E#emplu@ Rata de rentailitate medie pentru actiunile societatii > e#prima cresterea medieprocentuala a pretului unei actiuni de la o 'i la alta sau de la o alta perioada la alta ;an, luna, saptamana-35ATARE

    AceastJ metodJ a'atJ pe valori medii , pe lMn%J avanta&ul cJ simplificJ Ki evitJ selecia unei

    rate de actuali'are, pre'intJ marele de'avanta& cJ ne%li&ea'J termenele la care apr cas+ flo$urile Kiastfel e%ali'ea'J valoarea Hn timp a anilor, astfel HncMt HncasJrile din primii ani de activitate aiproiectului sunt e%ale ca valoare cu cele din anii finali.

    4.n proiect investiional, cu o valoare totalJ a investiiei de .(( lei, pre'intJ urmJtoarea structurJa flu#urilor de numerar@

    n Costinvesti:ie

    Costuri %ee#loatare

    6otalcost

    6otal;ncas

  • 8/14/2019 CECCAR REZOLVARI

    13/38

    Calculul valorii actuali'ate nete)aloarea actuali'atJ netJ ;3< repre'intJ diferena po'itivJ sau ne%ativJ de valoare Hntreflu#urile de lic+iditJi disponiile actuali'ate, %enerate de e#ploatarea unei investiii pe duratavieii sale economice, Ki valoarea actuali'atJ a investiiei. 5 valoare actuali'atJ netJ po'itivJ sepoate interpreta ca un cMKti% de capital ;sau de valoare a firmei< suplimentar faJ de aKteptJrilefurni'orilor de capital, pe cMnd o valoare actuali'atJ netJ ne%ativJ se poate interpreta ca o pierdereHn raport cu aKteptJrile acestora.Calculul 3presupune parcur%erea a douJ etape principale Ki anume@Etapa @ Estimarea ratei de actuali'areEtapa 2@ -roiecia flu#urilor anuale de lic+iditJi disponiile, pe Hntrea%a duratJ de viaJ economicJa proiectuluEtapa !@ )aloarea actuali'atJ netJ ;3< se va calcula dupJ urmJtoarea formulJ@

    )A0 P = +

    n

    ii

    i

    Ra

    FD

    "

  • 8/14/2019 CECCAR REZOLVARI

    14/38

    n Costinvesti:ie

    Costuri %ee#loatare

    6otalcost

    6otal;ncas

  • 8/14/2019 CECCAR REZOLVARI

    15/38

    Stocuri 2""""Creante (""""*isponiilitJ i """Capitaluri proprii 6"""*atorii mai mari de un an """"*atorii de e#ploatare (7"""*atorii ancare pe termen foarte scurt !"""

    !as#uns"

    Situatiile financiare descriu re'ultatele financiare ale tran'actiilor si ale altor evenimente, %rupandu$lein clase corespun'atoare conform caracteristicilor economice. Aceste clase sunt numite Ystructurilesituatiilor financiareZ. Structurile ilantului direct le%ate de evaluarea po'itiei financiare sunt activele,datoriile si capitalul propriu.

    BI3A0TActive imoili'ate P""."""Active curente P stocuri Q creante Q disponiilitati P P2".""" Q (".""" Q .""" P 6."""

    T5TA3 ACTI)E P 6."""Capital si re'erve P 6."""*atorii pe ternem lun% P "."""*atorii pe ternem scurt P datorii de e#ploatare Q datorii ancare pe termen f. scurtP(7.""" Q !.""" P"."""T5TA3 CA-ITA3 -R5-RI SI *AT5RII P 6."""-o'iia financiarJ a unei Hntreprinderi se determinJ prin calcularea urmJtorilor indicatori de ec+iliru@

    fondul de rulment

    necesarul de fond de rulment

    tre'oreria

    lic+iditate

    solvailitatea.

    1.?on%ul %e rulmentmJsoarJ condiiile ec+ilirului financiar care re'ultJ din confruntarea dintrelic+iditatea activelor pe termen scurt Ki e#i%iilitatea pasivelor pe termen scurt.?on%ul %e rulment net$?!&sau permanent repre'intJ partea din capitalul permanent care poate fiutili'atJ pentru finanarea activelor circulante, adicJ e#cedentul de capital permanent faJ de activeleimoili'ate, sau e#cedentul activelor circulante cu lic+iditJi mai mici de u an, faJ de datoriile cutermen de e#iilitate mai mic de un an, astfel@FR0 P Capital permanent$ Active imoili'ate neteP Capitaluri propriiQ*atorii mai mari de un an

    $ Imoili'Jri P 6 """Q " """ D "" """P """ D "" """ P """Sau,FR0 P Active circulante D *atorii pe termen scurt P 2" """ Q (" """ Q """ D (7 """$ ! """P 6 """ D " """ P """

    *eoarece 0FR este po'itiv, re'ultJ un e#cedent potenial de lic+iditJi pe termen scurt faJ dee#i%iilitJile poteniale pe termen scurt.2.ecesarul %e fon% %e rulment repre'intJ diferena dintre necesitJile de finanare ale activitJii dee#ploatare Ki datoriile de e#ploatare.0FR P alocJri ciclice$ surse ciclicePActive de e#ploatare$ -asive de e#ploatarePStocuri QCreane;e#clusiv cele financiare< D *atorii pe termen scurt; e#clusiv cele financiare

  • 8/14/2019 CECCAR REZOLVARI

    16/38

    6" """ D (7 """ P ! """-entru cJ valoarea 0FR este po'itivJ, HnseamnJ cJ avem un surplus de nevoi temporare faJ de

    sursele temporare.Situaia este normalJ, dacJ este re'ultatul unei politici de investiii privind creKtereade finanare a ciclului de e#ploatare..6rezoreriareflectJ ima%inea disponiilitJilor apJrute din evoluia curentJ a HncasJrilor Ki plJilor.Tre'oreriaP FR$0FRP """ D ! """ P 2 """ sau,Tre'oreria P *isponiilitJi sau plasamente$ Credite de tre'orerie P """ D ! """P 2 """4.ic+i%itatearepre'intJ capacitatea activelor de a fi transformate la un moment dat, sau e#primJcapacitate unei Hntreprinderi de a acoperi prin elemente patrimoniale de mi&loace circulante active,datoriile e#i%iile pe termen scurt ca elemente de pasiv..Aprecierea lic+iditaii se face cu a&urorul a patru indicatori@$lic+iditatea curenta ca raport Hntre activele curente lic+ide medii Ki pasivele curente e#i%iile medii Active circulante Q c+eltuieli anticipate 6 """lcP DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD P DDDDDDDDDDDDDD P ,!

    *atorii pe termen scurt " """$lic+iditatea rapidJ caraport Hntre activele curente foarte lic+ide medii Ki pasive curente e#i%iilemedii@

    Creane Q*isponiilitJi Q -lasamente ( """ lr P DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD P DDDDDDDDDDDDDD P ",: *atorii pe termen scurt " """$ lic+iditatea foarte rapidJ ca raport dintre disponiilitJi ; inclusiv plasamente< medii Ki pasivelee#i%iile medii@ *isponiilitJiQ -lasamente """lfr PDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD P DDDDDDDDDD P ", *atorii pe termen scurt " """$ lic+iditatea la vedere ca raport Hntre disponiilitJi la un moment dat Ki oli%aii de platJ scadente laacelaKi moment@

    *isponiilitJilv P DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD

    *atorii la termen.Solvailitatea Hntreprinderii e#primJ %radul Hn care capitalul social asi%urJ acoperirea creditelor petermen mediu Ki lun%@ Capital socialSpP DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD # ""

    Credite pe t.m Ki t.l Q capital social

    Indicele de solvailitate %eneralJ$devine relevant atunci cMnd cel care HmprumutJ are Hn vedere

    alternativa pesimistJ a falimentului. Xn acest ca' ac+itarea datoriilor se va face dinvalorificarea actuvelor totale. AT 6 """is P DDDDDDDDDDDDDD P DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD P ,6 *S Q XT3 Q *T (7 """ Q !""" Q " """nde,AT$ active totale*S Ddatorii pe termen scurtXT3$ datorii pe termen mediu Ki lun%*T D doMn'i totale aferente.

  • 8/14/2019 CECCAR REZOLVARI

    17/38

    *eoarece avem o tre'orerie po'itivJ HnseamnJ cJ fondul de rulment este suficient de mare pentrua asi%ura atMt finanarea stailJ a ciclului de e#ploatare , cMt Ki un surplus de lic+iditJi pentru aefectua plasamente.

    -entru cJ indicele de solvailitate %eneralJ este aproape de 2 , Hntreprinerea este solvailJ Kinumai apariia unor perturaii ma&ore ar putea duce la incapacitate de platJ.

    Xn conclu'ie, po'iia societJii anali'ate este una stailJ.

    2. 5 Hntreprindere este caracteri'atJ de situa ia ilan ierJ descrisJ Hn taelul de mai &os. [tiind cJ imoili'Jri necorporale Hn valoare de 2"" sunt aferente c+elnuielilor de constituire ale Hntreprinderii,datorii pe termen lun% Hn valoare de ("" repre'intJ rate scadente Hn anul curent, iar " din crean e sunt %aran ii de unJ e#ecu ie ce vor fi Hncasate peste 2" de luni sJ se anali'e'e po'i ia financiarJ a Hntreprinderii pe a'a ilan ului contail Ki a ilan ului financiar Ki sJ se e#plice diferen ele constatate.

    In%icator 1.12.nImoili'Jri corporale !"""Imoili'Jri necorporale ""Stocuri """Creante 2"""*isponiilitJ i """

    Capitaluri proprii 2"""*atorii mai mari de un an !"""*atorii de e#ploatare 2(""*atorii ancare pe termen foarte scurt (""

    !as#uns"

    Datorii pe perioada mai mica de un an =400

    TOTAL PASIV= 100!"#00!"00!400=$#00

    A%t&el' pe (a)a (ilan*ului &inanciar pre)entat %e poate calcula+

    a, &ondul de rulment

    .= /apitaluri permanente Active imo(ili)ate= 400-00=1000

    (, nece%arul de &ond de rulment

    2. = Active circulante Datorii pe termen %curt ="00-"00=0

    c, tre)oreria neta

    T2 = Di%poni(ilitati /redite de te)orerie =1000-0=1000

    Din cele calculate' re)ulta ca &ata de (ilantul conta(il'in ca)ul (ilantului &inanciar

    indicatorii .2 %i 2. au valori di&erite in timp ce tre)oreria e%te aceia%i3Acea%ta %e

    eplica prin modul de 5rupare a elementelor de activ %i pa%iv in cadrul ace%tor tipuri de

    (ilanturi3

    .SJ se calcule'e soldurile intermediare de %estiune Hn ca'ul societJ ii ale cJrei informa ii financiare sunt pre'entate mai &os Ki sJ se anali'e'e evolu ia acestora@

    In%icator 1.12.n $u.m.& 1.12.n@1 $u.m.&)enituri din vMn'area mJrfurilor " """-roduc ia vMndutJ 2"""" 22"""

  • 8/14/2019 CECCAR REZOLVARI

    18/38

    -roduc ia imoili'atJ " """C+eltuieli cu materii prime !""" ("""Costul mJrfurilor vMndute " ""C+eltuieli salariale 7""" 7""C+eltuieli cu amorti'area !"" (""C+eltuieli cu c+irii "" ""C+eltuieli cu doMn'i ("" ""Impo'it pe profit """ """

    !as#uns"

    Conform modelului continental de anali'a, acesti indicatori sunt@

    1. )ar*a comerciala +)C,

    $ repre'inta diferenta dintre valoarea van'arilor si costul direct aferent produselor vandute mar&acomerciala este primul nivel de la care incepe sa se conture'e profilul firmei

    C A cifra %e afaceri - costul marfii, #ro%uselor sau serviciilor van%ute

    4C n P )enituri din vMn'area mJrfurilor ;"< $ Costul mJrfurilor vMndute ;"< P"

    4C nQ P )enituri din vMn'area mJrfurilor ;"""< $ Costul mJrfurilor vMndute ;""< P2""

    2. -aloarea a&au'ata +-A,

    $ repre'inta valoarea ramasa la dispo'itia firmei dupa valorificarea unurilor si serviciilor sideducerea c+eltuielilor cu resursele e#terne consumate pentru derularea activitatii de a'a a firmei

    3 A C @ #ro%uctia eercitiului 'Consumuri interme%iare

    C+eltuieli e#terne P c+elt cu mat. consumaile, cu ener%ia si apa, cu amala&ele, in intretinerea sireparatiile, cu c+iriile, asi%urarile de unuri si persoane, transport , protocol, reclama si pulicitate,deplasari, posta si telecomunicatii, servicii ancare si alte servicii prestate de terti

    )A n P 4C ;"< Q -roducia vMndutJ ;2""""E A 3@ Subventii %e e#loatare ' $c+elt %e #ersonal@c+elt cu im#ozite si tae&

    EBE n P "" Q 2""" D 7"""P ".""

    EBE nQ P 7.7""Q "" D 7""P(""

    1. Rezultatul eploatarii+RE,

    - repre'inta diferenta dintre veniturile si c+eltuielile de e#ploatare

    !E A E>E @ $alte venituri %in e#loatare ' alte c+elt. %in e#loatare& ' c+eltuieli cuamortizarea

  • 8/14/2019 CECCAR REZOLVARI

    19/38

    RE n P ".""$!""P".2""

    RE nQ P .(""$(""P."""

    2. Rezultatul curent +RC,

    - reper'inta re'ultatul otinut din activitatea de e#ploatare si cea financiara

    !C A !E @ $venituri financiare ' c+eltuieli financiare&

    RC n P ".2""$.(""P.""

    RC nQ P ."""$.""P:.""

    . !ezultatul etraor%inar $!E&

    - -rovine din activitatea e#traordinara a intreprinderii

    !EA 3enituri etraor%inare-C+eltuieli etraor%inare

    RC n P "

    RC nQ P"

    4. !ezultatul brut al eercitiului $!>!&

    $ este suma re'ultatelor pe tipuri de activitati

    !>!A !C@!E

    RC n P .""Q"P.""

    RC nQ P :.""Q"P:.""

    (.!ezultatul net al eercitiului $!&$este soldul final dupa aplicarea cotei de impo'it, asupra 'e'ultatului rut, urmand a fi reparti'atconform le%ii@

    !A !>!-I*5BI6 *E *!5?I6

    RC n P .""$."""P7.""

    RC nQ P :.""$."""P.""

    TABLOUL SOLDURILOR INTERMEDIARE DE GESTIUNE

    NR.RT.

    ELEMENTE DE ALUL31.12

    .N31.12.N+1

    ABATERI

    INDII

    1 Venituri din van)area mar&urilor 0 1000 1000 0

    " /6eltuieli privind mar&urile 0 00 00 0

    3 M!"#! $%&e"$i!l! '1(2) 0 200 200 0

    4 Productia vanduta "0000 ""000 "000 110

    7 Variatia %tocurilor 0 0 0 0

  • 8/14/2019 CECCAR REZOLVARI

    20/38

  • 8/14/2019 CECCAR REZOLVARI

    21/38

    Costul mJrfurilor vMndute 7""C+eltuieli salariale """C+eltuieli cu amorti'area """C+eltuieli cu provi'ioane 2""C+eltuieli cu c+irii 2""C+eltuieli cu asi%urJri sociale """)aloarea netJ contailJ a elementelor deactiv cedate

    (""

    Impo'ite Ki ta#e !"")enituri din doMn'i 2"")enituri din diferen e favoraile de curs valutar

    2""

    C+eltuieli cu doMn'i ""C+eltuieli cu provi'ioane financiare ""Impo'it pe profit !""Rata de distriuire a profitului 2

    !as#uns"

    In finalul soldurilor intermediare de %estiune ce caracteri'ea'a perormanta economica sifinanciara se determina doua solduri re'iduale de flu#uri@

    ".# Capacitatea de autofinantare $CAF#%numita si &ar'a bruta de autofinantare% este un soldre'idual de flu# ce lasa la dispo'itia intreprinderii resursele proprii disponiile pentru finantareadiverselor necesitati. Acest sold se poate determina prin doua metode@

    a# prin metoda fluxurilor%pornind de la (xcedentul brut al exploatarii $()(#% care pune inevident ori%inea capacitatii de autofinantare, corectand acest e#cedent cu veniturile si c+eltuielile cesunt la ori%ineafluxurilor de trezorerie.

    b# -rin metoda aditiva, pornind de laRezultatul net al exercitiului $RN#% mai simpla si mairapida care informea'a asupra utili'arii acesteia.

    *.#Autofinantarea $AF# constituie partea din capacitatea de autofinantare a intreprinderii careramane la dispo'itia intreprinderii dupa deducerea dividendelor distriutive@

    ACA &i%i&en& &istributi%e

    Autofinantarea repre'inta imo%atirea intreprinderii, fiind un mi&loc de finantare din resurseproprii, care ii va intari structura financiara, marind fondul de rulment.

    METODA LUURILOR

    NR.RT.

    ELEMENTE DE ALUL ,.&

    1 Venituri din van)area mar&urilor 1000" /6eltuieli privind mar&urile $00

    M!"#! $%&e"$i!l! '1(2) 3004 Productia vanduta 140007 Variatia %tocurilor 0# Producia imo(ili)ata 700

    $*"%,$-i! ee"$i-i,l,i'4+5+6) 14500

    /on%umuri intermediare inclu%ivc6eltuieli provenite de la terti ""00

    8 /!l%!"e! !!,!-! '3+7(8) 12600

    10Venituri din %u(ventii deeploatare "000

  • 8/14/2019 CECCAR REZOLVARI

    22/38

    11 /6eltuieli cu impo)ite %i tae 001" /6eltuieli cu per%onalul 8000

    1E$ee-,l 'ei$i-,l) ",- iel%!-!"e '9+10(11(12) 5300

    14 !Alte venituri din eploatare 017 -Alte c6eltuieli de eploatare 01# ! Venituri &inanciare 4001$ -/6eltuieli &inanciare 800

    1 -Impo)it pe pro&it 00

    18A*AITATEA DEAUTOINANTARE 'A) 4600

    METODA ADITI/A

    1E$ee-,l 'ei$i-,l) ",- iel%!-!"e '9+10(11(12) 5300

    " Venituri din van)area activelor #00 /6eltuieli cu activele cedate 4004 /6eltuieli cu amorti)area 1000

    7/6eltuieli cu provi)ioanele pentru

    eploatare "00#

    Venituri din provi)ioane privindeploatarea 0

    7 Re,l-!-,l i el%!-!"e 4300 Venituri &inanciare 4008 /6eltuieli &inanciare 800

    10 Re,l-!-,l $,"e- 3800

    11 Venituri etraordinare 01" /6eltuieli etraordinare 013 Re,l-!-,l e-"!%"i!" 0

    14 Re,l-!-,l ",- !l ee"$i-i,l,i 3800

    17 Impo)itul pe pro&it 0016 Re,l-!-,l e- !l ee"$i-i,l,i 3500

    1$!/6eltuieli cu amorti)area %iprovi)ioanele calculate 1300

    1 -Venituri din provi)ioane 0

    18!Valoarea net conta(ila aelementelor de activ cedate 400

    "0 -Venituri din van)area activelor 600"1 -Su(ventii pentru inve%titii 0

    22

    A*AITATEA DE

    AUTOINANTARE 'A) 4600" -Dividende di%tri(uite 87524 A,-%i!-!"e! 'A) 3725

    (.SJ se calcule'e flu#ul de numerar %enerat de Hntreprinderea C Hn e#erci iul n Ki sJ se interprete'e flu#urile de numerar aferente activitJ ilor opera ionale, financiare Ki de investi ii, cunoscMndu 9seurmJtoarele informa ii din situa iile financiare@

    In%icator 1 Imoili'Jri """ """"Stocuri "" (""

  • 8/14/2019 CECCAR REZOLVARI

    23/38

    Crean e 2""" 22""*isponiilitJ i 2"" 2"T5TA3 ACTI) "7"" 2"Capitaluri proprii """ 6"""*atorii financiare !""" !""Furni'ori "" 2"""*atorii salariale Ki fiscale "" !""Credite de tre'orerie "" "

    In%icator u.m.Cifra de afaceri 2""""C+eltuieli materiale 2"""C+eltuieli salariale ("""C+eltuieli fiscale Ki sociale ""C+eltuieli cu amorti'area """C+eltuieli cu doMnda 2""Impo'it pe profit 2""

    !as#uns"

    TABLOUL LUURILOR DE TRE:ORERIE

    :lemente A;u%tari

    Pro&itul (rut 100

  • 8/14/2019 CECCAR REZOLVARI

    24/38

    Activitatea de investitii s$a finali'at cu un deficit de tre'orerie de !""" lei, situatia estenormala si e#plicaila atunci cand conducerea decide aplicarea unei politici investitionale accentuatela nivelul perioadei de anali'a.

    Activitatea de finantare %enerea'a e#cedent de tre'orerie de " lei, ceea ce reflecta un %radmai accentuat de apelare la resurse de finantare comparativ cu %radul de ramursare si remunerare aacestora. Finantarea s$a reali'at prin ma&orarea capitalului propriu

    . Se cunosc urmJtoarele informa ii financiare referitoare la o societate comercialJ ce activea'J Hn domeniul comer ului cu amJnuntul de unuri de lar% consum@

    In%icator u.m.Imoili'Jri ""Stocuri ""Crean e ""*isponiilitJ i ""

    Capitaluri proprii 7""*atorii financiare ""Furni'ori ""*atorii salariale !""*atorii fiscale si sociale "Credite de tre'orerie "Cifra de afaceri """

    SJ se calcule'e Ki sJ se interprete'e duratele de rota ie ale elementelor dee activ Ki pasiv circulant Ki vite'a de rota ie a activului circulant net .

    !as#uns"

    ctive 3alori *assive 3alori

    Imob ."" Ca# #ro#riu 7""

    Stocuri "" /at finance ""

    Creante "" ?urnizori ""

    /is#onib "" /at salariale !""

    ctive imob 1.(00 /at fiscal "

    ctive circ 700 Cre%ite trez "

    Ca A (.000

    /urata unei rotatii@ Element de activ sau pasiv/ CA T unde T P !", 6", :"... !6" 'ile

    *urata de rotaie a stocurilor Pstocuri/ CA !6" P ""/ .""" !6" P !6 'ile

  • 8/14/2019 CECCAR REZOLVARI

    25/38

    Indicatorul e#primat Hn 'ile repre'intJ durata de timp medie de timp Hn care se reali'ea'Jtransformarea stocurilor Hn creane sau lic+iditJi. Interesul oricJrui a%ent economic este de a reali'a orotaie cMt mai rapidJ a stocurilor.

    /urata %e incasare a creantelorPcreante/CA !6" P ""/.""" !6" P 7,2 'ileAcest indicator e#primJ vite'a de transformare a creanelor Hn lic+iditJi Ki poate fi apreciat cafavorail cMnd se situea'J su :" de 'ile

    /urata %e ac+itare a obliga:iiloreste determinatJ ca raport al oli%aiilor curente la cifra deafaceri \!6". P.""/.""" !6" P " 'ile

    Spre deoseire de aprecierile la primii doi indicatori Hn acest ca' interesul a%entului economic estede a utili'a un nivel cMt mai ridicat de capital atras Hnfinanarea activitJii, respectiv de a reali'a oduratJ cMt mai ridicatJ.

    3iteza %e rotatie a cn P 0umar de rotatii ale stocului mediu de active circulante ;capitalcirculant< ce au loc pentru reali'area volumului desfacerilor ;cifra de afaceri

  • 8/14/2019 CECCAR REZOLVARI

    26/38

    2< Compararea soldului capitalului social si al re'ervelor cu cele din e#ercitiul financiaranterior.

    Este important sa se reconcilie'e miscarile in conturile de capital social, prime le%ate decapital, re'erve etc. din cursul anului si s a se confirme ca modificar ile respective s$aufacut conform le%islatiei in vi%oare, cu aproarile de ri%oare.

    !< )erificarea miscarilor in conturile de re'erve)ariatiile soldului cumulativ al contului de profit si pierdere si ale oricaror alte re'erve treuie

    &ustificate in a'a documentelor pr iv ind prof itul cast i%at , rea li'at sau %enera t pr inreevaluari si treuie pre'entate in conformitate cu standardele contaile. *e asemenea,treuie proate orice misca ri dete rminate de plata dividendelor.

    Au fost solicitate catre verificare @$statutul companiei D s$a verificat daca informatiile preva'ute in statut cu privire la capitalul emis,numele directorilor etc. sunt in concordanta cu cele e#istente la re%istrul comertului$detalii referitoare la memrii consiliului de administratie si la participarile lor la capital$re%istrele si procesele verale ale sedintelor consiliului de administratie si aleconducerii, pe parcursul intre%ului e#ercitiu financiar $procesul veral care sa &ustifice plata dividendelor pentru a vedea daca aceasta a fost aproata si s$auefectuat pe a'e le%ale.$re%istrele &urnal, fise de cont pentru a vedea daca clientul tine o evidenta la 'i a inre%istrarilorcontaile asa cum s$a stailit prin le%e.

    -resupunem urmatorul e#emplu@

    Cu oca'ia aproarii situatiilor financiare anuale, ca profitul anului 2"" de :"".""" lei sa fiereparti'at pentru constituirea re'ervei le%ale de si diferenta sa ramana ca suma nereparti'ata.

    Sumele care depasesc aceste valori sunt nedeductiile din punct de vedere fiscal. Inluna octomrie a anului 2"" adunarea %enerala staileste reparti'area profitului pentruma&orarea capitalului social sau la dividende a intre%ii sume.

    Aplicand procentul de re'ulta ca in situatiile financiare anuale ale e#ercitiului inc+eiat sumele sevor evidentia astfel@

    2: P "6 (.""" lei]Reparti'area profitului] ]Re'erve le%ale]

    In e#ercitiul urmator, respectiv in anul 2", se efectuea'a inc+iderea contului de profit sipierdere si a celui de reparti'are.

    2 P :"".""" lei]-rofit si pierdere]

    2: (.""" lei ]Reparti'area profitului] 7 .""" lei

    ]Re'ultatul reportat

    Re'ulta ca la ! decemrie 2"" sin%ura inre%istrare care se efectuea'a, in ca'ul in caresocietatea a reali'at profit contail, este cea referitoare la re'erva le%ala. In anul 2" se inc+id contulde profit si pierdere 2 si contul 2:.

    In e#emplul pre'entat am presupus ca am lasat nereparti'ata o suma de ."""lei, careurmea'a sa fie reparti'ata pana la sfarsitul anului sau in anii urmatori.

    9otararea A1A de a ma&ora capitalul social@

  • 8/14/2019 CECCAR REZOLVARI

    27/38

    7 P "6 .""" lei

    ]Re'ultat reportat] ]Alte re'erve]

    "6 P " .""" lei ]Alte re'erve] ]Capital suscris nevarsat]

    " P "2 .""" lei]Capital suscris nevarsat] ]Capital suscris varsat]

    9otararea adunarii %enerale pentru ma&orarea capitalului social se pulica in 4onitorul 5ficialal Romaniei. *reptul de preferinta este de cel putin o luna, cu incepere din 'iua pulicarii. 4a&orareacapitalului social din profitul nereparti'at din anul 2"":, e#istent in ct. 7, se poate inre%istra siastfel@

    7 P "2 .""" lei Re'ultatul reportat Capital suscris varsat

    In ca'ul in care ma&orarea capitalului social se face din profitul net si nu repre'inta odistriuire in ani si/sau in natura ca urmare a detinerii unor titluri de participare, cu e#ceptiile e#prespreva'ute, nu se plateste impo'it pe dividende.

    Reparti'area profitului la dividende*in punct de vedere contail, inre%istrarea reparti'arii dividendelor in urma aproarii situatiilorfinanciare de catre adunarea %enerala, se efectuea'a astfel@

    2 P 7 .""" lei ]-rofit si pierdere] ]Re'ultatul reportat]

    7 P (7 .""" lei

    ]Re'ultatul reportat] ]*ividende de plata

    (7 P .""" lei]*ividende de plata] ! 7.2"" lei ]Casa] ((6 !6."" lei ^Alte impo'ite, ta#e si varsaminte asimilate

    ((6 P 2 !6."" lei ^Alte impo'ite, ta#e Conturi la anci in leisi varsaminte in lei asimilate

    2. Reali'ati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Salarii pina la nivelul intocmirii matriceiriscurilor si a raportului intermediar , inclusiv.!as#uns"

    1estionarea resurselor umane Hntr$o institutie pulica repre'inta o functie suport

    importanta, fiind un domeniu de preferinta al activitatii auditorului intern, &ustificata Hn mare

  • 8/14/2019 CECCAR REZOLVARI

    28/38

    masura de multitudinea de procese care sunt derulate si Hn mod implicit de riscurile care le

    Hnsotesc.

    4isiunea de audit intern are scopul de a da asi%urari mana%ementului asupra modului de

    or%ani'are a activitatii de %estiune a resurselor umane din cadrul entitatii, a functionalitatii sistemului

    de control intern, respectiv a conformitatii cu cadrul le%islativ normativ.

    5biectivele misiunii %e au%it"

    +tabilirea drepturilor salariale cuvenite personaluluicu principalele suoiective@

    - stailirea elementelor de naturJ salarialJ

    - modificarea drepturilor salariale

    - salari'area muncii peste pro%ramul normal de lucru.

    *esfasurarea misiunii de audit pulic intern presupune parcur%erea etapelor si procedurilorpreva'ute de normele metodolo%ice %enerale.

    Etapele misiuniiI. *!ED6I!E ISIII /E /I6

    Activitati@

    . TipJrirea Ki procesarea 5rdinului de serviciu

    2. Tiparirea Ki procesarea *eclaraiei de independenJ

    !. -re%Jtirea Ki transmiterea 0otificJrii privind declanKarea misiunii de audit intern cJtre pJrile

    interesate

    (. Colectarea Ki prelucrarea informaiilor

    $ Identificarea le%ilor Ki re%ulamentelor aplicaile structurii auditate

    $ 5inerea or%ani%ramei

    $ 5inerea Re%ulamentului de or%ani'are Ki funcionare

    $ 5inerea fiKelor posturilor

    $ 5inerea procedurilor scrise

    $ Identificarea personalului responsail

    $ 5inerea e#emplarului de Raport de audit intern anterior

    . Xntocmirea C+estionarului de control intern

    Stabilirea elementelor %e natura salarial. *rinci#iile activitatii au%itului intern

    1. In%e#en%enta si obiectivitate

    Activitatea de audit intern nu treuie sa fie supusa in%erintelor ;imi#tiunilor

  • 8/14/2019 CECCAR REZOLVARI

    35/38

    cu conducatorul acesteia sau cu memrii or%anului deconducere colectiva.

    Auditorii interni nu treuie implicati Hn vreun fel Hn Hndeplinireaactivitatilor pe care Hn

    mod potential le pot audita si nici Hn elaorarea si implementareasistemelor de control intern ale

    unitatiii.

    2. Com#etenta si constiinta #rofesionala

    -re%atirea si e#perienta auditorilor interni constituie un element esential Hn atin%erea

    eficacitatii activitatii de audit. Structura de audit pulic intern treuie sa dispuna de toata competenta

    si e#perienta necesara Hn reali'area misiunilor de audit. Indiferent de natura lor, misiunile de audit

    intern vor fi Hncredintate acelor persoane cu o pre%atire si e#perienta corespun'atoare nivelului de

    comple#itate al sarcinii.

    Xn scopul auditarii unor proceduri specifice, pot fi contractate servicii de e#perti'a/consultant

    Hn afara unitatii, iar lucrarile vor fi supervi'ate de auditorii interni. Structura de audit intern treuie sa

    dispuna de metodolo%ii si sisteme IT moderne,de metode de anali'a statistice si instrumente de

    control a sistemelor informatice.

    Este necesara or%ani'area unui sistem de pre%atire profesionala continua.

    . Eercitarea unei activitati normate

    Structura de audit intern va elaora norme metodolo%ice proprii Hn conformitate cu normele

    metodolo%ice %enerale referitoare la e#ercitarea auditului intern.

    4. *rogramul %e asigurare si ;mbunatatire a calitatii

    Auditorii interni treuie sa elaore'e un pro%ram de asi%urare si Hmunatatire acalitatii

    sutoate aspectele activitatii de audit intern. -ro%ramul treuie sa asi%ure faptulca normele,instructiunile si codul de conduita etica sunt respectate de auditorii interni.

    Auditul intern necesita adoptarea unui proces permanent de suprave%+ere si evaluare a

    eficacitatii %loale a pro%ramului de calitate. Acest proces treuie sa permita evaluari interne si

    e#terne.

    Evaluarea interna presupune controale permanente privind una functionare a auditului intern

    si controale periodice reali'ate de catre auditorii Hnsisi ;autoevaluare

  • 8/14/2019 CECCAR REZOLVARI

    36/38

    -roiectul planului de audit intern se elaorea'a de auditorii interni, pe a'a evaluarii riscului

    asociat diferitelor structuri, activitati, pro%rame/proiecte sau operatiuni,precum si prin preluarea

    su%estiilor conducerii unitatii.

    Conducerea aproa anual proiectul planului de audit intern.

    Auditorul intern poate reali'a misiuni de audit intern cu caracter e#ceptional, necuprinse Hn

    planul anual de audit intern.

    2. Con%itiile necesare #entru realizarea misiunilor %e au%it intern

    2.1. ccesul au%itorilor interni la informatii si %ocumente

    Auditorii interni au acces sau pot solicita toate datele si informatiile utile siproante ;inclusiv

    cele Hn format electronic< pe care le considera relevante pentru scopul sioiectivele misiunii de audit

    intern.

    2.2.. !ealizarea misiunii la fata locului

    Auditul treuie sa fie reali'at Hntr$un climat de Hncredere. Conducerea unitatiitreuie sa sustina

    activitatea auditorilor interni, deoarece acestia urmaresc doar Hmunatatirea functionarii unitatii

    si promovarea intereselor acesteia.

    2.. 6ransmiterea rezultatelor

    Constatarile si recomandarile sunt aduse la cunostinta conducerii unitatii pe masura otinerii

    acestora daca ele repre'inta importanta.

    Raspunsul conducerii unitatii la aceste comunicari pot determina reorientarea cercetarilor

    auditorilor.3a Hnc+eierea auditului sunt comunicate conducerii unitatii principalele conclu'ii,oservatiile

    relevante si propunerile de Hmunatatire a unor indicatori. -roiectul raportului de audit intern este

    pre'entat conducerii unitatii. Conducerea unitatii comunicaeventualele oservatii auditorilor. Xn

    termen de " 'ile de la primirea acestora, auditorii interni anali'ea'a oservatiile, Hntreprind

    procedurile necesare pentru Hmunatatirea proelor si pre'inta conducerii forma raportului

    Hmunatatita.

    *upa aproarea modificarilor facute, auditorii interni trimit raportul final de audit conducerii

    unitatii

    2.4. rmarirea a#licarii recoman%arilor au%itorilor interni

    Conducerea unitatii fi#ea'a modalitatile de aplicare a recomandarilor. Conducerea unitatii

    poate sa propuna un plan de actiune Hnsotit de un calendar de implementare a recomandarilor.

    Conducerea unitatii asi%ura urmarirea aplicarii planuluide actiune.

    /. !EI /E C5/I6

  • 8/14/2019 CECCAR REZOLVARI

    37/38

    Auditorul are acces la toate datele Hn cadrul misiunii sale si treuie sa respecte secretul

    profesional Hn ceea ce priveste informatiile colectate. Auditorul e#ercita o functie de evaluare

    independenta, care se concreti'ea'a Hnrecomandari. Auditorul treuie sa respecte Codul privind

    conduita etica a auditorilor. Auditorul treuie sa semnale'e imediat, pe linie ierar+ica, nere%ulile

    care facoiectul auditului. Auditorul treuie sa comunice re'ultatele muncii sale ;constatarile si

    recomandarile< conducerii unitatii. Raportul de audit si documentele de lucru sunt supervi'ate de

    catre responsailul misiunii de audit sau, Hn lipsa acestuia, de auditorul Hnsusi. Aceasta asi%ura faptul

    ca, atMt constatarile cMt si informatiile proante sunt validate.

    4.Activitatea de vin'are , la nivelul unei entitati, presupune@ a< Implementarea strate%iilor de maretin% < Atin%erea sau depasirea vin'arilor intr$o maniera eficienta c< -redarea in timp util a comen'ilor de la clienti departamentului care se ocupa cu prelucrarea lor.Identificati si enumerati riscurile posiile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern carepot diminua aparitia riscurilor respective.!as#uns"

    )an'area, ca activitate cu continut prolematic comple# , prin intermediul te+nicilor simodalitatilor specifice, are drept scop fructificarea cu ma#imum de eficienta a re'ultatelor producriei,trecerea acesteia in consumul final in cel mai scurt timp posiil, contriuind astfel la valorificareaintre%ului potential te+nico$productiv de care dispune firma in permanenta misiune de a ofericumparatorului marfa de calitate, la termenele si conditiile solicitate si nu in ultimul rand asi%ura uncasti% real cel putin pe masura eforturilor.

    )an'area produselor se poate face@O pe a'a de contract comercial inc+eiat anticipat la cererea clientuluiO pe a'a de comanda anticipata ferma, urmata sau nu de onorarea imediata a acesteia.O la cerere nepro%ramata, dar previ'iila, din ma%a'inele si depo'itele proprii sau ale retelei

    comerciale pulice.

    Indiferent de calea prin care se asi%ura van'area produselor, un rol definitoriu in e#tindereavan'arilor in economia de piata, revine actiunii de promovare, a celei de informare a viitorilorutili'atori despre caracteristicile produselor, a conditiilor de e#ecutie si de desfacere.

    3ivrarile catre clienti diferiti se poate face din stocurile de produse finite sau productiacurenta. Intreprinderea producatoare treuie sa$si pro%rame'e un raport corespun'ator intre volumulproductiei de faricat in timp si nivelul stocurilor de produse finite care urmea'a a fi asi%urat pentrureali'area unei desfaceri continue si evitarea rupturilor de stoc.

    !ISC!I *5SI>IE *!5CE/!I /E C56!5 I6E!

    *e a vinde unuri clientilor indoielnici )erificarea clientului prin cerere de referinte @client din partea ancii sau a colaoratorilorcunoscuti, verificarea permanenta a solduluiclientilor si stailirea unui sold ma#im

    *e a vinde unuri cu preturi ce nu sunt autori'atesi de a acorda reduceri care nu sunt in concordantacu procedurile societatii

    )erificarea notei de comanda, a preturilor si areducerilor ;daca sunt autori'ate


Recommended