54436398 Audit Financiar Cretescu Sorin

Universitatea Romano-AmericanaFacultatea de relatii comerciale si financiar bancare interne si internationale

Misiune de Audit privind situatiile financiare

Cretescu Sorin Marian Grupa 430 seria C

Contabilitate si informatica de gestiune

1

Cuprins

Capitolul I

Auditul financiar ,organizare si definitii Calitatea de auditor financiar Acordarea calitatii de auditor financiar cf. art. 11

Capitolul II

Prezentarea societatii S.C. Costiana S.R.L.

Capitolul III

Studiu de caz

Capitolul IV

Concluzii si propuneri

2

Cap IAudit Financiar

Auditul financiar reprezinta activitatea efectuata de auditorii financiari in vederea exprimarii unei opinii asupra situatiilor financiare sau a unor componente ale acestora, exercitarea altor misiuni de asigurare si servicii profesionale potrivit standardelor internationale de audit si altor reglementari adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romania, denumita in continuare Camera. Auditul financiar cuprinde si auditul statutar, desfasurat potrivit legii. Activitatea de audit financiar este reglementata prin Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicata, modificata prin Legea nr. 26/2010La modul general, auditul inseamna examinarea unor informatii in mod profesionist si exprimarea unei opinii independente, facandu-se referinta la anumite criterii de calitate.In functie de domeniul unde este aplicat acest principiu general, exista multe tipuri de audit, de la cel financiar-contabil si pana la auditul performantei, al sistemelor informatice sau al politicii de securitate a datelor.Conform definitiei publicate de Camera Auditorilor Financiari din Romania, "Auditul financiar reprezinta activitatea de examinare, in vederea exprimarii de catre auditorii financiari a unei opinii asupra situatiilor financiare, in conformitate cu Standardele internationale de audit financiar ale Federatiei Internationale a Contabililor (IFAC)".Un auditor financiar este o persoana fizica sau juridica care a dobandit aceasta calitate in conditiile specificate in Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 75/1999, cu modificarile si completarile ulterioare.In Romania, dreptul de exercitare a profesiei de auditor financiar se acorda de catre Camera Auditorilor Financiari.Auditorii financiari, membri ai Camerei Auditorilor Financiari, pot desfasura, in baza articolului 3 din OUG nr. 75 din 1999, cu modificarile si completarile ulterioare, urmatoarele activitati economico-financiare, in exercitarea independenta a profesiei: • audit financiar; • audit intern; • consultanta financiar-contabila si fiscala; • asigurarea managementului financiar-contabil; • pregatire profesionala de specialitate in domeniu; • expertiza contabila; • evaluare; • reorganizare judiciara si lichidare.Auditorii financiari pot desfasura activitatile economico-financiare de mai sus numai cu respectarea reglementarilor specifice fiecareia dintre activitatile respective, dupa caz, si a principiului independentei.

3

http://www.dreptonline.ro/legislatie/lege_26_2010_modificare_oug_75_1999_activitatea_audit_financiar.php

Organizatiile obligate sa efectueze un audit financiar conform legislatiei romanesti sunt:• societatile care, la inchiderea unui exercitiu financiar, indeplinesc cel putin doua din urmatoarele trei criterii:1. Au active totale peste 3.650.000 euro2. Au cifra de afaceri neta peste 7300000 euro3. Au un numar mediu de salariati in cursul exercitiului financiar mai mare sau egal cu 50.• societatile de interes public: institutiile de credit, societatile de asigurare/reasigurare, entitatile reglementate si supravegheate de CNVM (Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare), societatile comerciale ale caror valori mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementata, companiile si societatile nationale, persoanele juridice care apartin unui grup de societati si intra in perimetrul de consolidare de catre o societate-mama care aplica Standardele Internationale de Raportare Financiara, societatile de leasing, si persoanele juridice, altele decat cele de mai sus, care beneficiaza de imprumuturi nerambursabile sau cu garantia statului.Legislatia romaneasca in domeniu cuprinde Ordinul Ministerului de Finante nr. 1752/2005 care adopta reglementarile contabile conforme cu Directivele Europene, Ordinul Ministerului de Finante nr. 907 din 2005, si Ordonanta 28/2006 (pentru cazul societatilor de leasing).In Romania, calitatea de auditor financiar si deptul de exercitare a profesiei se acorda de catre Camera Auditorilor Financiari (CAF).CAF acorda aceasta calitate in baza art. 11 sau in baza art.12 din OUG 75 pe 1999, cu modificarile si completarile ulterioare.Acordarea calitatii de auditor financiar cf. art. 11Pentru atribuirea acestei calitati conform articolului 11 candidatii trebuie sa indeplineasca anumite conditii. Acestea sunt diferite pentru persoanele fizice si cele juridice si trebuie indeplinite cumulativ.Conditii aplicabile persoanelor fizice:• acestea trebuie sa fie licentiate ale unei facultati cu profil economic si/sau sa aiba minimum patru ani vechime in activitatea financiar-contabila sau sa aiba calitatea de expert contabil, respectiv de contabil autorizat cu studii superioare economice, si• sa treaca testul de verificare a cunostintelor financiar-contabile, pentru accesul la stagiu, si;• sa efectueze un stagiu de trei ani de practica in activitatea de audit financiar sub indrumarea unui auditor financiar activ, stagiul putand incepe numai dupa indeplinirea cumulativa a celor doua conditii de mai sus, si• pe parcursul stagiului, persoanele fizice trebuie sa indeplineasca cerintele Codului privind conduita etica si profesionala in domeniul auditului financiar, si• sa promoveze examenul de aptitudini profesionale specifice, in conditiile legii.Regulile privind organizarea si desfasurarea testului de verificare a cunostintelor financiar-contabile pentru accesul la stagiu, precum si cele privind organizarea si desfasurarea examenului de aptitudini profesionale sunt emise si publicate de Camera Auditorilor Financiari.Conditii aplicabile persoanelor juridice:• persoanele fizice care efectueaza auditul financiar al situatiilor financiare in numele societatilor de audit financiar trebuie sa indeplineasca conditiile de mai sus prevazute pentru persoanele

4

fizice, sau conditiile prevazute de articolul 12 din OUG 75/1999, cu modificarile si completarile ulterioare;• majoritatea drepturilor de vot in societatile de audit financiar trebuie sa fie detinute, direct sau indirect, de auditori financiari activi persoane fizice care intrunesc conditiile pentru persoane fizice ori de societati de audit financiar care satisfac conditiile in acest sens;• majoritatea membrilor din consiliul de administratie al societatii de audit financiar trebuie sa fie auditori activi persoane fizice sau societati de audit financiar care indeplinesc conditiile in acest sens.Acordarea calitatii de auditor financiar cf. art. 12La cerere, Camera Auditorilor Financiari (CAF) poate atribui calitatea si dreptul de exercitare a profesiei de auditor financiar si persoanelor care indeplinesc, cumulativ, urmatoarele conditii:Conditii aplicabile persoanelor fizice:• persoanele fizice trebuie sa aiba calificare profesionala in audit financiar sau in profesii asimilate acestuia, atribuita de alt stat, in conformitate cu reglementarile specifice din acel stat;• trebuie sa fi fost, pe o perioada de cel putin 3 ani, auditor financiar independent sau angajat, asociat, ori actionar al unei societati care are auditul financiar in obiectul de activitate;• trebuie sa intruneasca cerintele impuse de Codul de etica profesionala al IFAC (Federatia Internationala a Contabililor); in acest sens, solicitantii sunt obligati sa prezinte documentele prevazute mai jos.• trebuie sa dovedeasca faptul ca detine cunostintele necesare pentru desfasurarea activitatii de audit financiar in Romania, asa cum sunt cerute de statul roman. Aceasta conditie este satisfacuta prin promovarea interviului-test organizat de catre Camera Auditorilor Financiari (CAF), conform programei stabilite de aceasta si comunicata solicitantilor.

5

Cap II Prezentarea firmeiCostiana S.R.L.

Profilul companiei CostianaCostiana este o companie de traditie pe piata de peste, specialitati din peste si fructe de mare din Romania si Europa. Activitatile de baza ale companiei sunt import – export, procesare si distributie de peste si fructe de mare. Societatea are capital integral privat romanesc si activeaza in acest sector de activitate de peste 20 de ani, fiind cea mai veche companie romaneasca din acest domeniu. Datorita serviciilor si produselor sale impecabile, Costiana a devenit in timp una dintre cele mai importante si recunoscute afaceri din domeniul pestelui din Romania.Costiana – numarul 1 in continuitate si diversitateCu o experienta incontestabila, fondatorul si presedintele companiei este Marian Cuzdrioreanu.Acesta mai ocupa si functia de presedinte al Organizatiei RO-FISH – Asociatia Procesatorilor, Importatorilor, Distribuitorilor si Comerciantilor de Peste din Romania.Marian Cuzdrioreanu este, de asemenea, membru al Comitetului de Monitorizare si Aplicare a Strategiei de Dezvoltare a Domeniului Pescaresc din Romania, unde alaturi de Ministerul Agriculturii, Agentia de Pescuit si Acvacultura din Romania si Uniunea Europeana contribuie la realizarea climatului legislativ si operational.Organizatia RO-FISH este reprezentata de catre Marian Cuzdrioreanu in cadrul ROMALIMENTA – Federatia Patronala Romana din Industria Alimentara.Valorile Costiana: diversitate, continuitate, calitate, cunoastere.

Domenii de activitate Costiana: Import de peste congelat, specialitati din peste si fructe de mare Export de peste congelat, specialitati din peste si fructe de mare Procesare si preambalare de peste, specialitati din peste si fructe de mare Distributie de peste congelat, specialitati din peste si fructe de mare

Competetenta tehnologica si umana de prima linie peste 20 de ani de know-how capacitate de depozitare frigorifica de peste 3000 de tone peste 35 de autovehicule cu functionalitate frigorifica retea de distributie nationala cale ferata proprie fabrica proprie cu sectie de productie peste 60 de angajati

Rafinament si calitate internationale

6

Servicii si produse superpremium pentru clienti superpremiumIndustria HoReCa inseamna pentru noi calitate la cel mai inalt nivel. Produsele pentru acest sector comercial pretentios sunt atent selectionate si preparate, pentru a satisface pana si cele mai exigente preferinte. Asiguram continuitate pentru aceasta mare diversitate de produse din peste, specialitati si fructe de mare.Procesarea gamelor de produse HoReCa se realizeaza in conformitate cu standardele europene de calitate. Echipamentele si spatiile noastre de depozitare frigorifica sunt moderne si performante, iar echipa noastra asigura o livrare prompta si conditii de colaborare ireprosabile.Placerea gustului de rafinat si sanatosVA INVITAM SA INCERCATI CELE MAI GUSTOASE SPECIALITATI DIN PESTE SI FRUCTE DE MARE OFERITE DE COSTIANAGame de produse HoReCA – combinatii delicioase de arome internationale:

•specialitati de peste :fileuri, panetate de peste, afumate, marinate.•fructe de mare:creveti, homari, caracatita,calamar,scoici si altele.•icre caviar, icre sarate, icre congelat

•creme de fructe de mareDe la delicatesele de tip anchoix, calamar, scoici, rechin, creveti, homar, la caracatita, toate produsele noastre HoReCa sunt recomandate de Don Mariano, expert culinar recunoscut, de prima clasa, in materie de peste si fructe de mare.Contactati-ne acum pentru o oferta completa si personalizata!Toti clientii nostri pot accesa oricand online pagina personala de comenzi, avand posibilitatea de se inregistra si a utiliza propria pagina de comanda, in care sunt disponibile la orice ora: istoricul comenzilor efectuate, stocurile disponibile si situatia contului, plati si termene de livrare etc.

Competenta si dedicare

Pentru a fi din ce in ce mai eficienti, am dezvoltat o adevarata zona industriala si suntem in permanenta dezvoltare. Costiana detine propria fabrica, cu sectie de productie, in care sunt procesate cu grija si profesionalism speciile de peste, specialitati din peste si fructe de mare din import, precum si cele romanesti. Cu un parc auto ce are in dotare peste 35 de autovehicule frigorifice autorizate sanitar, Costiana distribuie direct produsele sale, cu usurinta si rapiditate, in toata tara.Locatia noastra dispune de propria cale ferata pentru descarcarea vagoanelor frigorifice cu produse din peste, specialitati din peste si fructe de mare. Astfel, afacerea noastra este independenta, complexa si completa, iar calitatea serviciilor noastre este ireprosabila.Compania Costiana satisface nevoile specifice ale clientilor cu produse de inalta calitate si o inalta etica comerciala.Retea nationala de distributie.Echipa profesionista si prompta.

7

Echipa Costiana este formata din peste 60 de angajati specializati in urmatoarele sectoare de activitate: marketing, import, vanzari, contabilitate si gestiune. Investim continuu in pregatirea angajatilor nostri, intrucat oamenii sunt cea mai importanta resursa a oricarei afaceri cu viziune.

Parteneri

Pentru noi fiecare client este la fel de important!Avem incredere in produsele noastre si de aceea suntem primii care consumam aceste produse, toti din echipa COSTIANA.Produsele noastre sunt intalnite peste tot in piata ,pentru ca firma noastra se adreseaza tuturor tipurilor de clienti:• procesatori de peste•en-gros•key- account(retele internationale si locale de supermarket-uri, hipermarket-uri si cash&carry)•retail (magazine alimentare)•pescarii•horeca(hoteluri, restaurante, catering)

Export

Costiana – dincolo de frontierele RomanieiCompania noastra se afla intr-un proces continuu de dezvoltare, fiind interesata de noi colaborari in domeniul exportului de produse din peste si fructe de mare. Avem o conduita etica si profesionista de afaceri si ne propunem sa incheiem parteneriate profitabile si benefice bidirectional, dincolo de granitele Romaniei.Eficienta echipei noastre este vizibila in toate dimensiunile de colaborare, de la discutii si negociere, la seriozitate si promisiuni respectate la timp.Conditii optime de colaborare.Oferte complete si variate de produse.Echipament modern de procesare si transport.Autorizare sanitara si veterinara pentru schimb intra si extra comunitar.Costiana – partenerul tau international de afaceri

Import

Costiana – partenerul tau de incredereCu un personal competent si devotat, Costiana a dezvoltat si mentinut relatii durabile de afaceri cu partenerii sai. Intreaga activitate a echipei noastre se bazeaza pe respect si implicare, tocmai de aceea am castigat increderea colaboratorilor si clientilor nostri pe termen lung. Filosofia si valorile noastre de afaceri se regasesc in fiecare dintre produsele si serviciile noastre.

8

http://www.costiana.ro/import/

http://www.costiana.ro/export/

http://www.costiana.ro/parteneri/

Dezvoltarea afacerii Costiana se bazeaza pe extinderea puterii de ofertare si continuitate, tocmai de aceea suntem in permanenta cautare de noi surse rentabile de aprovizionare cu conditii competitive de calitate, ambalare, pret, termene de plata si livrare.Pentru a veni in intampinarea ofertantilor din lumea intreaga participam la targuri internationale si distribuim materiale concludente de prezentare a ofertelor si competentei noastre.Pentru a asigura continuitatea in aprovizionare importam peste congelat si fructe de mare din toate colturile lumii: Norvegia, Irlanda, Islanda, S.U.A., Canada, Spania, Insulele Feroe, Uruguay, Lituania, Argentina, Taiwan, China,Vietnam, Olanda, Danemarca, Polonia si Bulgaria si suntem deschisi catre incheierea de noi parteneriate de succes.

Cap III Studiu de caz : “S.C. Costiana S.R.L.”

Dosarul exerciţiului (E) se împarte pe secþiuni (pãrţi) pentru a uşura utilizareasa. În general,se foloseşte o împărţire pe 16 secţiuni, simbolizate de la A la P astfel:

A. Lista de verificare a finalizării angajamentului

9

B. Revizuirea general a situaţiilor financiareC. Lista de verificare a documentelor de lucruD. Observaţii finale şi întâlniri cu clientulE. Confirmarea planului de auditF. Abordarea clientuluiG. Active imobilizate – imobilizări corporale şi necorporaleH. Investiţii (Plasamente)I. Stocuri şi contracte pe termen lungJ. Creanţe şi plaţi în avansK. Disponibilităţi în conturi la bănci sau în casă – credite pe termen lungL. Creditori şi angajamenteM. Impozite şi taxeN. Capital, reserve şi registre cerute de legeO. Contul de profit şi pierderiP. Cartea mare şi balanţa de verificare

LISTA DE VERIFICARE A FINALIZĂRII ANGAJAMENTULUI SECŢIUNEA AIniţiale Data

CLIENT: Întocmit de: Cretescu Sorin Marian 03.03.2011Perioada auditată: Revizuit de: Cretescu Cosmin Alexandru 05.03.2011

1. Au fost revizuite documentele de lucru?

2. Au fost rezolvate toate punctele din lista finală cu probleme restante?

3. Există note ale întâlnirii cu clientul?

4. Au fost toate ajustările finale reflectate în situaţiile financiare definitive şi comunicate clientului, după caz?

5. Au fost situaţiile financiare citite, verificate din punct de vedere matematic şi comparate cu tabelele de la fiecare secţiune?

6. Au fost cifrele din calculaţia impozitului verificate cu situaţiile financiare finale?

7. A fost emis un raport de audit corespunzător?

8. Au fost respectate toate standardele şi normele relevante de audit?

Ref. Iniţiale Probleme apărute

Da

Da

Da, vezi sectiunea DDa, vezi sectiunea DDa,vezi sectiunea BDa

Da

Da

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

Nu au probleme

Nu au aparut probleme



Nu au aparut problem

Impozitul a fost calculat gresit, insa problema a fost remediate.

10

9. Au fost urmate procedurile de verificare "la cald" ale firmei şi s-a documentat această verificare?

10. A fost finalizată scrisoarea de recomandări către conducere?

11. A fost finalizată scrisoarea de reprezentare?

12. A fost pregătit un sumar al orelor de lucru efective? A fost acesta comparat cu timpul planificat?

13. S-a luat în discuţie intenţia firmei noastre de a obţine o nouă numire ca auditori?

14. Au fost notate puncte de planificare pentru anul viitor?

Da

Da

Da

Da

Nu

Nu

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

Concluzie:

Am revizuit documentele de lucru împreună cu situaţiile financiare finale şi am obţinut o asigurare rezonabilă despre situaţiile financiare, şi anume:

- că acestea sunt în concordanţă cu înregistrările şi documentele contabile;

- că au fost întocmite în conformitate cu standardele de contabilitate şi că aceste standarde au fost aplicate În mod consecvent;

- că oferă suficiente informaţii şi sunt prezentate în conformitate cu cerinţele legale şi profesionale;

- că prezintă o imagine fidelă, cu excepţia rezervelor din raportul meu de audit.

Rezerve (dacă e cazul) Motiv

Cretescu Cosmin Alexandru 05.03.2011Semnat. ……………………………………………………………………... Data………………

Verificator/Responsabil de misiune

REVIZUIREA GENERAL A SITUAŢIILOR FINANCIARE SECŢIUNEA B

Iniţiale DataCLIENT: Întocmit de: Cretescu Sorin Marian 03.03.2011Perioada auditată: Revizuit de: Cretescu Cosmin Alexandru 05.03.2011

Ref. Iniţiale Probleme apărute

11

Activitate de revizuire 1. Se analizează orice indicatori contabili semnificativi.

Se obţin şi se documentează explicaţii de la directori/ manageri privind orice fluctuaţii semnificative. Aceste explicaţii se testează cu probe adecvate.

2. Se confirmă rezonabilitatea oricăror estimări contabile incluse în situaţiile financia're.

3. Asiguraţi-vă că nu există garanţii sau condiţionări neprezentate.

4. Trecerea în revistă a scrisorilor avocaţilor.

5. Revizuirea formatului situaţiilor financiare şi stabilirea conformităţii cu cerinţele legale şi profesionale.

6. Efectuarea şi înregistrarea unei verificări a evenimentelor ulterioare utilizând programul detaliat (B1).

Principiul continuităţii activităţii 7. Efectuaţi o revizuire a situaţiilor financiare în întregul lor pentru a stabili credibilitatea şi gradul de adecvare a principiului continuităţii activităţii.

8. Asiguraţi-vă că există fonduri suficiente pentru a satisface cerinţele de lichiditate ale societăţii pentru următoarele 12 luni.

Aplicaţi programul de revizuire a continuităţii activităţii (B2).

Rapoarte către directori sau management 9. Evaluaţi dacă există aspecte semnificative care să necesite raportarea către directori/management. Dacă există o astfel de situaţie, documentaţi circumstanţele şi măsurile care au fost luate.

10. Dacă este potrivit, întocmiţi o scrisoare de recomandări către conducere sau explicaţi de ce nu este necesară o astfel de scrisoare.

Rapoarte către terţi 11. Evaluaţi dacă se înregistrează sau se suspectează

B1

B1

B1

B1

B1

B1

B2

B2

Nu este necesar

Nu e necesar

B3

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM




Nu au aparut problemeNu au aparut probleme


Situaţia financiară este rezonabilă

Situaţia financiară a societăţii s-a îmbunătăţit de la data ultimului bilanţ

12

nerespectarea legislaţiei sau a reglementărilor în vigoare, ceea ce dă naştere la o obligaţie statutară de raportare către autoritatea adecvată. Dacă aceasta este situaţia, se documentează circumstanţele şi măsurile luate.

12. Se analizează dacă există aspecte semnificative, ca de exemplu fraude sau erori sau neconformitate cu legislaţia şi cu reglementările în vigoare, care au ridicat semne de întrebare asupra integrităţii directorilor şi de aceea cer raportarea către autoritatea adecvată în interesul public. Dacă acesta este cazul, se documentează circumstanţele şi măsurile luate.

Verificarea credibilităţii situatiilor financiare 13. Se confirmă că situaţiile financiare auditate sunt în concordanţă cu informaţiile auditorului despre client şi cu rezultatele altor proceduri de audit şi că maniera de prezentare este corectă.

14. Se confirmă că informaţiile din documentele anexate situaţiilor financiare auditate, cum ar fi raportul directorilor, declaraţia preşedintelui etc., sunt consecvente şi nu conţin erori.

Raportul de audit 15. Pe baza revizuirii şi a evaluării probelor de audit, se întocmeşte raportul de audit.

Dacă se sugerează emiterea unui raport cu rezerve, este recomandabil să se discute aspectele respective cu un alt auditor/partener şi să se documenteze concluzia la care s-a ajuns.

Nu e necesar

B4

-

B4

CSM

CSM

CSM

CSM

Concluzie:

Am încheiat revizuirea situaţiilor financiare în totalitatea lor. Mă declar mulţumit de credibilitatea cifrelor în ansamblul lor şi de faptul că au fost întocmite pe o bază consecventă şi acceptabilă.


Verificator/Responsabil de misiuneVERIFICAREA EVENIMENTELOR ULTERIOARE SECŢIUNEA B1


Ref./ Grad de

Iniţiale Probleme apărute

13

Proceduri de identificare a societăţii1. Au luat directorii/managementul în considerare existenţa şi posibilul efect al evenimentelor ulterioare?

2. Există proceduri convenţionale pentru identificarea evenimentelor ulterioare?

Informaţii relevante din procesele-verbale 3. Se verifică toate procesele-verbale şi se înregistrează orice eveniment relevant.

Indicatori financiari detaliaţi 4. Se verifică rapoartele de gestiune ulterioare datei bilanţului şi se înregistrează caracteristicile esenţiale.

5. Se verifică ultimele prognoze ale fluxurilor de numerar şi se înregistrează soldul net previzionat.

6. Se verifică următoarele jurnale şi documente, pentru perioada ulterioară datei bilantului, neverificate în etapa de lucru pe teren:

a) jurnalul de casă şi extrasele de cont, b) jurnalul vânzărilor zilnice, c) jurnalul cumpărărilor zilnice, şi se documentează orice elementesemnificative/neobişnuite care influenţează sumele/prezentările din situaţiile financiare.

7. Se verifică mijloacele fixe şi se înregistrează orice diminuare a valorii acestora.

8. Se verifică şi se înregistrează datoriile fiscale şi alte datorii.

9. Se verifică contingenţele şi se evaluează impactul acestora asupra prezentărilor.

10. Se verifică orice modificări în capitalul social sau în cel împrumutat. Discuţii cu directorii 11. Se discută cu directorii evoluţia societăţii după data bilanţului,

12. Se înregistrează orice evenimente care pot influenţa situaţiile financiare.

acoperire

100%

100%

100%

100%

100%

100%

100%

100%

100%

100%

100%

100%

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

Nu exista

Nu exista

Clientul a desf. activitate profitabilă.

Vânzările au crescut şi situaţia soldului bancar s-

a îmbunătăţit.Nu exista

Nu se aplica in cazul acestui studio de caz.

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Nu exista

14

Perioada acoperită de verificări 13. Se confirmă că verificarea evenimentelor ulterioare a acoperit perioada până la data raportului de audit.

Atunci când apar evenimente ulterioare semnificative după data semnării raportului de audit, dar înainte ca situaţiile financiare să fie prezentate membrilor, se iau în considerare implicaţiile standardului de audit 150, "Evenimente ulterioare", şi se documentează activitatea desfăşurată şi măsurile suplimentare luate.

Se întocmeşte un tabel cu toate evenimentele semnificative care influenţează imaginea oferită de situaţiile financiare şi se analizează ajustările ce se impun.

100% CSM Nu exista

Concluzie:

Am obţinut o asigurare rezonabilă că s-au făcut ajustările sau prezentările necesare pentru a reflecta evenimentele ulterioare şi că situaţiile financiare nu au fost modificate semnificativ de alte evenimente care au avut loc între data bilanţului şi data la care se semnează raportul de audit.



15

B3

S.C. Costiana S.R.L.

EXERCIŢIUL FINANCIAR ÎNCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2010

EXTRASE DIN SCRISOAREA CĂTRE CONDUCERE

S.C.CACS S.R.L.Bucuresti

Către :S.C.CostianaS.R.L.Bucuresti

Stimată doamna administrator,

ÎN LEGĂTURĂ CU AUDITUL SITUAŢIILOR FINANCIARE AFERENTE EXERCIŢIULUI ÎNCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2010

În timpul auditului efectuat la societatea dvs. am observat anumite probleme în legătură cu sistemul dvs. contabil. Vă recomandăm cu tărie ca pentru reducerea riscului apariţiei unor astfel de probleme în viitor, Consiliul de administraţie să ia măsurile ce se impun.

Carenţă: Contabilitatea activelor sub contracte de leasing financiar nu este satisfăcătoare.

Risc:Situaţiile financiare nu vor include în mod corespunzător toate activele imobilizate ale societăţii şi toate datoriile aferente acestora.

Soluţie: Directorul financiar trebuie să se asigure că sunt implementate proceduri satisfăcătoare pentru verificarea contractelor de leasing pentru ca acestea să satisfacă prevederile reglementărilor în vigoare7.

16

S.C. Costiana S.R.L.

EXERCIŢIUL FINANCIAR ÎNCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2010

RAPORT DE AUDIT

Obiectiv: Asigurarea faptului că este emis un raport de audit adecvat.

Activitate de revizuire: Raportul de audit a fost întocmit şi discutat cu Cretescu Sorin Marian.

Rezultate: Raportul de audit se găseşte mai jos. Cretescu Sorin Marian a fost de acord cu acesta.

RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENŢI CĂTRE S.C.Costiana S.R.L.

Am auditat bilanţul anexat al societăţii S.C. Costiana S.R.L. la data de 31 decembrie 2010, situaţia contului de profit şi pierdere aferentă, precum şi situaţia fluxurilor de numerar şi situaţia modificărilor capitalului propriu al societăţii pentru anul încheiat. Aceste situaţii financiare sunt responsabilitatea conducerii societăţii. Responsabilitatea noastră este să exprimăm o opinie asupra acestor situaţii financiare pe baza auditului efectuat.

Auditul nostru a fost desfăşurat în conformitate cu Standardele de Audit. Aceste standarde ne cer să planificăm şi să desfăşurăm auditul pentru a obţine o asigurare rezonabilă asupra situaţilor financiare, pentru a constata dacă acestea nu conţin declaraţii eronate semnificative. Un audit include examinarea, pe bază de teste, a probelor de audit ce susţin sumele şi informaţiile prezentate în situaţiile financiare. Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite şi a estimărilor făcute de către conducere, precum şi evaluarea prezentării generale a situaţiilor financiare. Considerăm că auditul nostru constituie o bază rezonabilă pentru opinia noastră.

În opinia noastră, situaţiile financiare anexate prezentate în RON, prezintă în mod fidel, sub toate aspectele semnificative, poziţia financiară a societăţii la 31 decembrie 2010, contul de profit şi pierdere, situaţia fluxurilor de numerar şi situaţia modificărilor capitalului propriu pentru anul încheiat, în conformitate cu legea in vigoare.

Semnătura:

17

Cretescu Cosmin Alexandru S.C. CACS S.R.L.

REVIZUIREA PRINCIPIULUI CONTINUITĂŢII ACTIVITĂŢII SECŢIUNEA B2

Iniţiale DataCLIENT: Întocmit de: (auditor asociat)Perioada auditată: Revizuit de: (responsabil de misiune)

1. Se obţin prognoze ale fluxurilor de numerar, ale contului de profit şi pierderi şi ale bilanţului (dacă există). Se analizează şi se documentează: rentabilitatea; evoluţia fluxurilor de numerar.

2. Se consultă directorii şi se rezizuiesc informaţiile obţinute deja în timpul procesului de audit.

3. Se analizează şi se documentează factori precum: - comenzi de vânzare/pierderea unor clienţi importanţi; - probabilitatea ca personalul să rămână la dispoziţia societăţii, precum şi ca societatea să continue să aibă acces la bunuri şi servicii necesare desfăşurării activităţii sale; - capacitatea societăţii de a se adapta la circumstanţe noi; - probleme financiare; - perioada pentru care firma a obţinut acces lafacilităţi financiar-bancare; - cerinţe de rambursare a împrumuturilor cu termen fix; - investiţii de capital importante, planificate sau anulate; - mijloacele fixe uzate şi cele care trebuie înlocuite; - utilizarea finanţării pe termen scurt pentru nevoi petermen lung; - finanţare prin întârzierea plăţilor către furnizori şibugetul de stat; - reducerea sau creşterea excesivă a stocuri lor; - probleme de lichiditate; - vechimea mijloacelor fixe şi probabilitateanecesităţii înlocuirii lor; - contingente şi angajamente privind capitalul.

Eventualele probleme legate

de principiul continuităţii

Da / Nu

NU

NU

NU

Ref.sit.

CSM

CSM

CSM

Iniţiale şi data

Nu exista

Nu exista

Nu exista

18

4. După analizarea factorilor mai sus menţionaţi, este principiul contabil al continuităţii activităţii o bază potrivită pentru întocmirea situaţiilor financiare?

Dacă nu:

- mai oferă situaţiile financiare o imagine fidelă a companiei? (Au făcut directorii prezentările adecvate?) - este necesară întocmirea unui raport de audit cu rezerve sau sunt necesare prezentări suplimentare în raportul de audit?

Dacă da, întocmiţi adăugiri le la raportul de audit.

5. În revizuirea statutului societăţii în ceea ce priveşte principiului continuităţii activităţii, au luat în considerare directorii o perioadă de un an de la aprobarea situaţiilor financiare?

Dacă nu:

- s-a menţionat aceasta în raportul directorilor? - sunt necesare explicaţii sau prezentări suplimentareîn raportul de audit?

6. Se analizează confirmările ce trebuie incluse în scrisoarea de confirmare a declaraţiilor.

Scrieţi o sinteză a factorilor analizaţi, prezentând judecăţile emise, opinia privind încadrarea societăţii în principiul continuităţii activităţii şi impactul asupra situaţiilor financiare.

Este adecvată utilizarea principiului continuităţii activităţii ca bază

Raportul de audit este calificat, dar nu datorită aspectelor ce privesc continuitatea activităţii.

NU

CSM

CSM

CSM

Nu Exista

Nu exista

Concluzie:

Am obţinut o asigurare rezonabilă cu privire la corecta aplicare a principiului continuităţiiactivităţii în elaborarea situaţiilor financiare.



19

20

LISTA DE VERIFICARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU SECŢIUNEA C

Iniţiale

Data


1. S-au înregistrat în documentele de lucru toate aspectele relevante pentru procesul de audit?

2. S-a încheiat auditul conform planului convenit? Dacă nu, au fost aprobate toate modificările semnificative?

3. S-a revizuit relevanta planificării făcute, în lumina celor mai recente situaţii finaaciare disponibile?

4. S-a întocmit şi analizat o sinteză a erorilor neajustate?

5. S-au finalizat şi semnat toate secţiunile relevante ale programului de audit?

6. Au fost semnate toate documentele de lucru şi au fostdatate de persoana care le-a întocmit?

7. Au fost toate documentele de lucru corect referenţiate?

8. Prezintă situaţiile principale cifre comparative?

9. Documentele de lucru conţin analize şi sinteze care să probeze fiecare element din bilanţ?

10. Au fost analizate toate sumele necesare din contul de profit şi pierderi?

Se iau în considerare aspectele fiscale.

Se analizează explicaţiile date pentru creşteri/scăderi neobişnuite.

11. Sunt aspectele prezentate în situaţia punctelor restante singurele aspecte care împiedică finalizarea activităţii?

Notă pentru contabilul responsabil

Toate chestiunile esenţiale şi importante care se discută cu partenerul trebuie menţionate în această secţiune şi

Ref. Iniţiale

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

CCA

CSM

CSM

CSM

CSM

Probleme apărute

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Nu exista

21

clarificate în mod corespunzător. OBSERVAŢII FINALE ŞI ÎNTÂLNIRILE CU CLIENTUL SECŢIUNEA D

Iniţiale

Data


Notă pentru contabilul responsabil

Toate chestiunile esenţiale şi importante care se discută cu partenerul trebuie menţionate în această secţiune şi clarificate în mod corespunzător.

Trebuie întocmit un proiect de agendă pentru întâlnirea cu clientul.

(N.B.: Întâlnirea trebuie documentată.)

1. Se discută punctele finale.

2. Se discută evenimentele ulterioare datei bilanţului.

3. Se discută aspectele fiscale.

4. Se discută raportul de audit.

5. Se discută proiectul de scrisoare de recomandări către conducere.

6. Se discută scrisoarea de confirmare a declaraţiilor (scrisoarea de reprezentare).

7. Clientul urmează să aprobe situaţiile financiare.

8. Alte chestiuni importante.

Ref. Iniţiale

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

Probleme apărute

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Încheierea contractului cu societatea care va asigura venituri importante.

22

CONFIRMAREA PLANULUI DE AUDIT SECŢIUNEA E

Iniţiale

Data

CLIENT: Întocmit de: Cretescu Sorin MarianPerioada auditată: Revizuit de: Cretescu Cosmin Alexandru

1. Confirmaţi că s-a completat chestionarul privind acceptarea numirii ca auditor/a reînnoirii mandatului (a se vedea E1).

2. Asiguraţi-vă că s-a semnat o scrisoare de misiune (de angajament) curentă.

3. Decideţi ce sarcini pot fi îndeplinite de client, de exemplu întocmirea unor situaţii.

4. Asiguraţi-vă că s-au trimis către terţi scrisorile bancare şi cererile de confirmare a soldurilor.

5. Trimiteţi scrisorile avocaţilor.

6. Asiguraţi-vă că prezenţa în timpul inventarului este documentată.

7. Asiguraţi-vă că s-a realizat controlul prin confirmare cu debitorii şi că această activitate este documentată.

8. Asiguraţi-vă că societatea-client a reţinut, într-un dosar separat, extrase de cont de la furnizori la data bilanţului.

În cazul în care societatea-client nu a reţinut sau nu a primit astfel de extrase, asiguraţi-vă că s-au trimis cereri de confirmare către furnizori.

9. Asiguraţi-vă că evidenţele contabile statutare sunt ţinute la zi.

Ref.sit.

E1

-

-

-

-

-

-

-

-

Iniţiale

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

Probleme apărute

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Nu exista

23

ACCEPTAREA MANDATULUI, REÎNNOIREA MANDATULUI SECŢIUNEA E1

Iniţiale

Data

CLIENT: Întocmit de: (auditor asociat)Perioada auditată: Revizuit de: (responsabil de misiune)

1. Depinde firma excesiv de client (sau de grup)?

2. Datorează clientul onorarii care se ridică la o sumă suficient de mare pentru a fi considerate un împrumut (luaţi în considerare suma restantă plus datoria estimată pentru anul în curs)?

3. I-a acordat firma sau orice persoană strâns legată de firmă clientului un împrumut sau garanţii ori a luat firma sau orice persoană strâns legată de firmă un Împrumut sau garanţii de la client?

4. A acceptat vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaţii firmei de audit bunuri sau servicii semnificative din partea clientului sau ospitalitatea acestuia?

5. Există vreun litigiu în derulare sau potenţial între firmă şi client?

6. Are vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaţii firmei de audit cunoştinţe personale sau rude în conducerea sau printre angajaţii firmei-client?

7. A fost vreo persoană cu funcţie de răspundere din societatea-client auditor principal sau a avut o funcţie de conducere în firma de audit?

8. Are firma de audit interese de afaceri cu societatea-client sau cu o persoană cu funcţie de răspundere ori cu un angajat al firmei?

9. Deţine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaţii firmei de audit acţiuni sau alte plasamente în societatea-client?

10. Deţine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaţii firmei de audit participaţii într-un trust care posedă acţiuni la societatea-client?

11. Are partenerul firmei de audit sau oricare dintre auditorii angajaţi unităţi de fond de orice felia societatea-client?

12. Deţine acţiuni la societatea-client, în orice calitate, vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaţii firmei de audit?

Ref.sit.

Da / Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

24

13. Poate fi ameninţată independenţa firmei în urma presiunilor generate de alte firme de specialitate sau de surse externe, cum ar fi bancheri sau avocaţi?

14. A rămas responsabil de audit acelaşi auditor principal timp de cinci ani?

15. Are fuma de audit o pregătire şi resurse insuficiente pentru desfăşurarea auditului?

16. Există anumiţi factori referitori la client care ar putea influenţa decizia de acceptare a renumirii?

Pentru orice întrebare de mai sus la care s-a răspuns afirmativ se vor documenta afirmaţiile făcute şi măsurile necesare pentru menţinerea independenţei firmei, dacă urmează s~ se accepte misiunea. Cretescu Cosmin Alexandru………………………………………………(Responsabil de misiune)

Nu

Nu

Nu

Nu

25

ABORDAREA AUDITULUI SECŢIUNEA F


1. Analizaţi şi documentaţi abordarea auditului

(a) Asiguraţi-vă că aveţi cunoştinţe la zi despre activitatea societăţii şi că sunt aduse la zi în mod corespunzător dosarul de audit curent şi cel permanent.

(b) Asiguraţi-vă că aveţi o evidenţă corespunzătoare a sistemului contabil şi stăpâniţi îndeajuns mediul respectiv pentru a putea stabili o abordare adecvată a auditului.

(c) Întocmiţi tabele cu informaţiile financiare-cheie şi realizaţi o examinare analitică.

(d) Efectuaţi o evaluare preliminară a respectării principiului continuităţii activităţii.

(e) Calculaţi pragul de semnificaţie (a se vedea FO).

(f) Asiguraţi-vă că aţi luat în calcul efectele unor posibile fraude sau erori.

(g) Detaliaţi legislaţia, reglementările, standardele contabile şi de audit cu relevanţă deosebită pentru misiune. Dacă este cazul, obţineţi informaţii detaliate privind inspecţiile/rapoartele autorităţilor de supraveghere şi control.

(h) Asiguraţi-vă că s-a luat în considerare riscul existenţei unor tranzacţii semnificative, neprezentate, cu părţi afiliate.

(i) În cazul unui nou angajament, asiguraţi-vă că soldurile iniţiale şi comparativele sunt corecte. Dacă nu aveţi această certitudine, documentaţi impactul acestei constatări asupra abordării auditului.

(j) Confirmaţi estimările contabile efectuate de directori/management şi analizaţi activitatea necesară

Ref.sit.

Da

Da

Da

Da

F0

Da

Da

Da

Da

Da

Iniţiale

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

Probleme apărute

26

pentru a le evalua veridicitatea.

(k) Dacă auditul trebuie să se bazeze pe o expertiză efectuată anterior, evaluaţi obiectivitatea şi competenta expertului, precum şi dacă activitatea acestuia corespunde obiectivelor auditului.

(l) Atunci când sunt implicaţi şi alţi auditori, fie interni, fie externi, luaţi în considerare influenţa pe care o vor avea asupra auditului.

(m) Documentaţi o evaluare a riscului de audit şi a componentelor sale, riscul inerent, de control şi de nedetectare (a se vedea F1 şi F2).

(n) Documentaţi abordarea auditului, identificând clar domeniile esenţiale pentru audit, riscurile şi abordarea acestora, precum şi metoda de eşantionare care urmează a fi utilizată:

- eşantionare bazată pe judecată; - eşantionare bazată pe risc; - alte metode.

2. Selectaţi auditorii corespunzători misiunii (treceţi numele lor mai jos), documentând măsura în care este necesar ca activitatea lor să fie condusă, controlată şi revizuită.

3. Întocmiţi un buget de timp al misiunii.

4. Asiguraţi-vă că membrii echipei de audit sunt puşi în temă.

Da

Da

F1/F2

Da

CSM

CSM

CSM

CSM

Numele auditorilorCretescu Cosmin AlexandruCretescu Sorin Marian

ExperienţăNivel inaltNivel inalt

Semnătură IniţialeCCACSM

27

PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE SECŢIUNEA F0


Situaţii financiare Buget Exerciţii anterioare exerciţiu curent exerciţiucurent 2010 (nota 4) lei lei lei lei

Active totale (înainte de scăderea datoriilor)

1% 835.670.430 513.309.378

2% 2 1.255.333.200 875.068.810

Cifra de afaceri

0,5% 3 712.295.088 655.878.349

1% 4 1.123.590.448 1.061.756.282

Profit înainte de impozitare (nota 3)

5% 5 1.268.417.395 1.337.447.274

10% 6 2.536.834.790 2.674.894.549

Prag de semnificaţie

Etapa de planificare 1.867.590.232 1.776.756.116

Etapa exprimării opiniei 1.867.590.232 1.776.756.116

NOTĂ EXPLICATIVĂ privind raţionamentul selecţiei pragului de semnificaţie.

Note:

1. Pragurile de semnificaţie ar trebui, în mod normal, să se situeze în intervalul indicat de factorii1-6. Nu se vor lua în considerare factorii 5 şi 6 dacă există pierderi sau dacă profitul nu este corect prezentat, oricare ar fi motivul distorsionării sale. Se vor utiliza alţi factori dacă se va considera că sunt mai adecvaţi.

28

2. Pragul de semnificaţie stabilit în etapa de planificare se utilizează, în principal, pentru determinarea mărimii eşantioanelor, iar cel din etapa exprimării opiniei pentru a se determina dacă sunt necesare ajustări finale. Nu se vor folosi pragurile de semnificaţie pentru a se verifica remuneraţiile directorilor şi alte elemente sensibile.

3. Înainte de înregistrarea pe cheltuieli a primelor din profit şi a altor elemente extraordinare.

4. Dacă nu există estimări sau un buget pentru exerciţiul în curs, pragul de semnificaţie din etapa de planificare se va baza pe sumele aferente exerciţiului anterior. Acest prag trebuie revizuit după ce vor putea fi consultate sumele aferente exerciţiului în curs.

5. Erorile nesemnificative, neajustate trebuie sintetizate pentru a se decide dacă pe total depăşesc pragul de semnificaţie.

29

LISTĂ DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL SECŢIUNEA F1


1. Managementul

(a) Le lipsesc managerilor cunoştinţele şi experienţa necesară pentru a conduce societatea?

(b) Au managerii tendinţa de a angaja societatea în asocieri cu grad de risc ridicat?

(c) Au avut loc schimbări ale managerilor din funcţii-cheie în cursul exerciţiului financiar?

(d) Există anumite cerinţe privind menţinerea unui nivel al rentabilităţii sauîndeplinirea unor obiective (de exemplu, pentru îndeplinirea unor cerinţe din partea creditorilor)?

(e) Are rezultatul raportat o semnificaţie personală pentru manageri (de exemplu, prime legate de profit)?

(f) Controlul administrativ şi cel exercitat de manageri sunt slabe?

(g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante?

(h) Sunt managerii implicaţi concret în sarcinile zilnice?

Această întrebare este relevantă numai dacă se identifică un risc la punctul (d) sau (e) de mai sus.

EVALUARE GENERALĂ A RISCULUI DE MANAGEMENT

FOARTE SCĂZUT/SCĂZUT/MEDIU/RIDICAT

Explicaţii

Da NuX

X

X

X

X

X

X

X

X

Risc Foarte scazut

30

CONTINUARE2. Contabilitatea

(a) Este funcţia contabilităţii descentralizată?

(b) Îi lipsesc personalului din contabilitate instruirea şi capacitatea de a-şi duce la îndeplinire sarcinile care îi revin?

(c) Există probleme de atitudine sau de etică în departamentul de contabilitate?

(d) Există riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului că angajaţii societăţii lucrează sub presiune?

EVALUARE GENERALĂ A RISCULUI CONTABIL


Explicaţii

3. Activitatea societăţii auditate

(a) Îşi desfăşoară societatea activitatea într-un sector cu risc ridicat?

(b) Există vreun creditor-terţă parte cu o importanţă individuală semnificativă?

(c) Există o concentrare de acţiuni sau de drepturi de vot mai mare de 25% în posesia unor membrii fără funcţie executivă ai consiliului de administraţie?

(d) Se anticipează că afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vândută în viitor?

(e) A fost preluat controlul societăţii de altcineva în ultimele 12 luni?

(f) Este societatea insolvabilă?

EVALUARE GENERALĂ A RISCULUI DE AFACERI


Explicaţii

Da Nu

X

X

X

X

Risc foarte scazut

X

X

X

X

X

X

Risc foarte scazut

31

CONTINUARE 4. Auditul societăţii

(a) Este prima dată când firma va audita acest client?

(b) S-a exprimat în raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative în oricare dintre ultimii doi ani?

(c) Aţi descrie relaţia cu societatea-client ca fiind "conflictuală" sau "îndeteriorare"?

(d) Există presiuni legate de onorarii sau de timp?

(e) Există un număr însemnat de operaţiuni "greu de auditat"?

EVALUARE GENERALĂ A RISCULUI DE AUDIT


Explicaţii

EVALUARE GENERALĂ A RISCULUI INERENT

Pe baza celor de mai sus:


Da Nu

X

X

X

X

X

Risc foarte scazut

Risc foarte scazut

32

LISTĂ DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL SECŢIUNEA F2


Pragul de semnificaţie Riscuri inerente specifice Refsit.

Mărimea eşantion

ului (bazată

pe judecată)

/ Factorul iniţial de risc (la

F3)

Riscul inerent general Întrebări

Evaluare1 2 3 4 5 6

Imobilizări corporale şi necorporale

Nu Nu Nu Nu Nu NuFoarte scazut

S-a efectuat

Conturi ale grupului şi investiţii

Nu Nu Nu Nu Da NuFoarte scazut

S-a efectuat

Stocuri şi producţie în curs de execuţie – cantităţi

Nu Nu Da Nu Nu NuFoarte scazut

S-a efectuat

Stocuri şi producţie în curs de execuţie – evaluare

Nu Nu Nu Nu Nu DaFoarte scazut

S-a efectuat

Debitori Nu Nu Nu Da Nu NuFoarte scazut

S-a efectuat

Plasamente pe termen scurt Nu Nu Nu Nu Nu NuFoarte scazut

S-a efectuat

Conturi la bănci şi casa - plaţi Nu Da Nu Nu Da NuFoarte scazut

S-a efectuat

Conturi la bănci şi casa – încasări


S-a efectuat

33

Conturi la bănci – confruntate cu extrasele de cont

Da Nu Nu Nu Nu NuFoarte scazut

S-a efectuat

Creditori Nu Nu Nu Nu Nu NuFoarte scazut

S-a efectuat

Creditori pe termen lung Nu Nu Nu Nu Nu NuFoarte scazut

S-a efectuat

Vânzări Nu Nu Da Da Nu NuFoarte scazut

S-a efectuat

Cumpărări Nu Da Nu Nu Nu NuFoarte scazut

S-a efectuat

Cheltuieli Nu Nu Da Nu Nu NuFoarte scazut

S-a efectuat

Salarii şi indemnizaţii Da Nu Nu Nu Da NuFoarte scazut

S-a efectuat

Alte secţiuni de audit Nu Nu Nu Nu Nu NuFoarte scazut

S-a efectuat

Balanţa de verificare şi înregistrări contabile


S-a efectuat

Situaţii financiare preliminare şi înregistrări după sfârşitul exerciţiului


S-a efectuat

FACTORII DE RISC ÎN FUNCŢIE DE RISCURILE IDENTIFICATE

Număr de riscuri inerente specifice

identificateNIVEL GENERAL DE RISC INERENT

Foarte scăzut Scăzut Mediu Ridicat0,1 sau 2 riscuri 23% 50% 70% 100%3 sau 4 riscuri 50% 70% 100% 100%5 sau 6 riscuri 70% 100% 100% 100%

34

ÎNTREBĂRI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE

Î1 Sistem expus erorilor / sistem inadecvat / sistem manual necomputerizat?

Î2 Contabil responsabil pentru acest domeniu slab pregătit profesional?

Î3 Operaţiuni complexe (natura operatiunii, nu modul cum este ea înregistrată)?

Î4 Risc de pierderi / deturnări de fonduri / fraudă?

Î5 Multe judecăţi profesionale / calcule?

Î6 Operaţiuni neobişnuite (natura operatiunii sau natura procesului în afara sistemului)?

RISCURI INERENTE SPECIFICE ŞI MĂRIMEA EŞANTIOANELOR INIŢIALE

SECŢIUNEA F3

Iniţiale DataCLIENT: Întocmit de: CSM 03.03.2011Perioada auditată: Revizuit de: CCA 05.03.2011

SE VA UTILIZA NUMAI ÎN CAZUL ADOPTĂRII METODEI DE EŞANTIONARE BAZATE PE RISC

Risc inerent; sursa F2

RNNERiscul de control (RC)

Calculul benzii de risc

RI x RNNE x RC

Dimensiunea eşantionului

Imobilizări corporale şi necorporale

70% 100% 70% 38

Conturi ale grupului şi investiţii

70% 100% 70% 48

Stocuri şi producţie în curs de execuţie – cantităţi

70% 100% 70% 48

Stocuri şi producţie în curs de execuţie – evaluare

70% 100% 70% 52

Debitori 70% 100% 70% 52Plasamente pe 70% 100% 70% 52

35

termen scurt 70% 100% 70% 30Conturi la bănci şi casa – plăţi

70% 100% 70% 30

Conturi la bănci şi casa – încasări

70% 100% 70% 30

Conturi la bănci confruntate cu extrasele de cont

70% 100% 70% 30

Creditori 70% 100% 70% 30Creditori pe termen lung

70% 100% 70% 30

Vânzări 70% 31% 21.7% 30Cumpărări 70% 31% 21.7% 30Cheltuieli 70% 31% 21.7% 30Salarii şi indemnizaţii

70% 31% 21.7% 30

Alte secţiuni de audit 70% 31% 21.7% 30Balanţa de verificare şi înregistrări contabile

70% 56% 39.2% 38

Situaţii financiare preliminare şi înregistrări după sfârşitul exerciţiului

70% 56% 39.2% 30

FACTORI AI RISCULUI DE NEDETECTARE NEASOCIAT CU EŞANTIONAREA

SIGURANŢA ÎN EXAMINAREA

ANALITICĂ

Inexistentă 100%Moderată 56%Ridicată 31%

FACTORI AI RISCULUI DE CONTROL

SIGURANŢĂ CRITERII RISC

Semnificativă Rata eşecurilor până la 2% 13,5%Moderată Rata eşecurilor până la 5% 23%Limitată Rata eşecurilor până la 10 % 56%Inexistentă Rata eşecurilor până la 10% 100%

36

TABEL CU MĂRIMEA EŞANTIONULUI LA O POPULAŢIE < 400

BANDA DE RISC DIMENSIUNEA EŞANTIONULUI

78,4% la 100% 5358,5% la 78,3% 4843,8% la 58,4% 4333,0% la 43,7% 3824,9% la 32,9% 3318,9% la 24,8% 2814,4% la 18,8% 2311,1% la 14,3% 188,5% la 11,0% 136,6% la 8,4% 80 la 6,5% 3

TABEL CU MĂRIMEA EŞANTIONULUI LA O POPULAŢIE > 400

BANDA DE RISC DIMENSIUNEA EŞANTIONULUI

72,1% la 100% 5958,7% la 72,0% 5247,8% la 58,6% 4839,0% la 47,7% 4430,2% la 38,9% 4023,4% la 30,1% 3518,1% la 23,3% 3014,0% la 18,0% 2510,9% la 13,9% 208,4% la 10,8% 156,5% la 8,3% 100 la 6,4% 5

37

ACTIVE IMOBILIZATE – CORPORALE ŞI NECORPORALE SECŢIUNEA G


Probe de audit necesare

1. Obţineţi un tabel cu variaţia valorii de intrare, a amortizării şi a valorii contabile nete în cursul exerciţiului financiar, pentru fiecare categorie de mijloace fixe.

2. Obţineţi un tabel cu noile active înregistrate în cursul exerciţiului financiar auditat. Verificaţi toate intrările importante de active pe baza facturilor aferente/ documentelor justificative.

3. Obţineţi un tabel cu ieşirile de active în cursul exerciţiului financiar. Verificaţi încasările din fiecare vânzare importantă de active din cursul exerciţiului financiar cu documentele justificative.

4. Obţineţi un tabel cu profitul/pierderea rezultată în urma cedărilor de active din cursul exerciţiului financiar. Verificaţi calculul profitului sau pierderii din vânzare.

5. Obţineţi tabele cu activele deţinute prin contracte de leasing financiar sau de cumpărare în rate. Revizuiţi contractele de leasing financiar şi de cumpărare în rate şi asiguraţi-vă că atât activele, cât şi obligaţiile aferente au fost corect înregistrate şi prezentate.

6. Obţineţi tabele privind cheltuielile cu amortizarea aferente exerciţiului financiar auditat. Verificaţi corectitudinea calculului cheltuielilor cu amortizarea şi comparaţi politica de amortizare din exerciţiul curent cu cea din anii anteriori.

7. Obţineţi tabele cu reevaluările de active efectuate în cursul exerciţiu lui financiar auditat.

Grad de acoperire

100% S-a Obtinut tabelul

100%

100%

100%

100%

100%

100%

Ref. sit.

Da

Da

Da

Da

Da

Da

Da

Iniţiale

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

Probleme apărute

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Nu exista

38

8. Obţineţi un tabel cu reparaţiile şi modemizările de active şi decideţi dacă există elemente care trebuie capitalizate.

9. Decideţi dacă este necesară verificarea fizică a mijloacelor fixe.

10. Examinaţi actele de proprietate asupra activelor semnificative, dacă acestea nu sunt în custodia unei instituţii de creditare, drept garanţie. Asiguraţi-vă că actele sunt pe numele clientului şi obţineţi confirmarea în acest sens, dacă nu sunt în posesia societăţii.

Il. Obţineţi un tabel cu angajamentele de investiţii, dacă există aşa ceva, făcând deosebire între cele contractate, dar care nu sunt prezentate în situaţiile financiare, şi cele autorizate fără a fi însă deja contractate.

12. Decideţi dacă există probe privind o depreciere a mijloacelor fixe şi asiguraţi-vă că, în caz afirmativ, a fost făcut un provizion corespunzător.

Teste suplimentare

100%

100%

100%

100%

100%

Da

Da

Da

Da

Da

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Concluzie:

Cu excepţia aspectelor supuse atentiei verificatorului, am obtinut asigurări rezonabile că mijloacele fixe:

1. au fost înregistrate corect şi în totalitate; 2. există şi aparţin societăţii; 3. sunt corect evaluate în bilanţ; 4. sunt corect prezentate, conform standardelor contabile.


Responsabil de misiune

INVESTIŢII (PLASAMENTE) SECŢIUNEA H

39


Probe de audit necesare

Verificarea plasamentelor

1. Obţineţi lista plasamentelor şi asiguraţi-vă că sunt corect clasificate în filiale, firme asociate, asocieri în participaţie, alte active fixe sau curente.

2. Verificaţi costul activelor noi şi al celor cedate cu documentele justificative aferente şi asiguraţi-vă că variaţiile importante în active au fost autorizate.

3. Confirmaţi soldurile conturilor de credite intragrup şi asiguraţi-vă că sunt corect prezentate.

Venituri din plasamente

4. Asiguraţi-vă că veniturile din plasamente sunt înregistrate în contabilitate pe o bază adecvată şi consecventă.

5. Asiguraţi-vă că profitul/pierderea din cedări este calculat(ă) corect.

Activitatea de audit

Verificarea plasamentelor

6. Obţineţi confirmarea de la terţii ce deţin certificate de proprietate, amănunte privind condiţiile contractuale ale asocierii în participaţie etc.

7. Verificaţi fizic un eşantion din certificatele deţinute de client.

8. Verificaţi printr-o sursă autorizată, de exemplu CNVM, că s-au înregistrat toate emisiunile de acţiuni gratuite şi de drepturi.

9. Verificaţi respectarea principiului independenţei

Grad de acoperire

100%

100%

100%

100%

100%

100%

100%

100%

100%

Ref. sit.

Da

Da

Da

Da

Da

Da

Da

Da

Da

Iniţiale

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

Probleme apărute

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Nu exista

40

exerciţiului financiar.

10. Verificaţi printr-o sursă autorizată evaluarea plasamentelor.

11. Decideţi dacă vreunul dintre plasamentele pe termen lung a suferit o diminuare permanentă a valorii sale.

12. Decideţi dacă baza de calcul al valorii contabile nete corespunde cu clasificarea plasamente lor.

13. Asiguraţi-vă că s-a prezentat corespunzător, în notele situaţiilor financiare, valoarea de intrare şi de ieşire a plasamentelor.

Venituri din plasamente

14. Verificaţi printr-o sursă autorizată că toate veniturile de primit au fost încasate.

Teste suplimentare

100%

100%

100%

100%

100%

Da

Da

Da

Da

Da

CSM

CSM

CSM

CSM

CSM

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Concluzie:

Cu excepţia aspectelor supuse atenţiei verificatorului, am obţinut o asigurare rezonabilă că plasamentele şi veniturile aferente:

1. au fost înregistrate corect şi în totalitate; 2. există şi aparţin societăţii; 3. sunt corect evaluate în bilanţ; 4. sunt prezentate corect în situaţiile financiare, în conformitate cu standardele contabile.


Responsabil de misiune

41

Cap IV

Concluzii si Propuneri

Am auditat situațiile financiare ale SC Costiana SRL, formate din: bilant, contul de profit si pierdere, situaţia modificarilor capitalului propriu, situatia fluxurilor de trezorerie si notele explicative la situatiile financiare anuale la data de 31.12.2010, intocmite in conformitate cu OMF 1752/2011 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu Directivele Europene, modificat si completat prin OMF 2001/2006 si OMEF 2374/2008, Legea contabilitatii nr.82/1991R cu modificarile si completarile ulterioare.Conform prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991R, conducerea este responsabila pentru intocmirea si prezentarea fidela a acestor situatii financiare in conformitate cu Reglementarile contabile aplicabile. Aceasta responsabilitate include: proiectarea, implementarea si mentinerea unui sistem de control intern adecvat pentru intocmirea si prezentarea fidela a unor situatii financiare care sa nu contina anomalii semnificative, datorate erorilor sau fraudei; selectarea si aplicarea de politici contabile adecvate; si realizarea de estimari contabile rezonabile pentru circumstantele existente.Responsabilitatea noastra este de a exprima o opinie cu privire la aceste situatii financiare in baza auditului efectuat. Am efectuat auditul in conformitate cu Standardele Internationale de Audit. Aceste standarde cer ca noi sa ne conformam cerintelor etice, sa planificam si sa realizam auditul in vederea obtinerii unei asigurari rezonabile ca situatiile financiare nu contin anomalii semnificative.Un audit implica aplicarea de proceduri pentru obtinerea probelor de audit referitoare la sume si alte informatii publicate in situatiile financiare. Procedurile de audit selectate depind de rationamentul profesional al auditorului, inclusiv evaluarea riscurilor ca situatiile financiare sa prezinte anomalii semnificative datorate erorilor sau fraudei. In respectiva evaluare a riscurilor, auditorul analizeaza sistemul de control intern relevant pentru intocmirea si prezentarea fidela a situatiilor financiare ale societatii, cu scopul de a proiecta proceduri de audit adecvate in circumstantele date, dar nu in scopul exprimarii unei opinii cu privire la eficacitatea sistemului de control intern al societatii. Un audit include de asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite si a gradului de rezonabilitate a estimarilor facute de conducerea societatii, precum si evaluarea prezentarii generale a situatiilor financiare.Consideram ca auditul nostru constituie o baza rezonabila pentru opinia noastra. In opinia noastra situatiile financiare prezinta o imagine fidela a pozitiei financiare, rezultatelor si fluxurilor de numerar pentru exercitiul incheiat la data de 31.12.2007, in conformitate cu OMF 1752/2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu Directivele Europene, modificat si completat prin OMF 2001/2006 si OMEF 2374/2008, Legea contabilitatii nr.82/1991R cu modificarile si completarile ulterioare.

42

Date post:	04-Jul-2015
Category:	Documents
Upload:	angy1988
View:	160 times
Download:	0 times

54436398 Audit Financiar Cretescu Sorin

Documents