1._Prezentare_ISA_570.pptx

7/25/2019 1._Prezentare_ISA_570.pptx

1/66

ISA 570 Principiul continuit ii activit ii

Clemente KissSenior Manager, AuditKPMG

1


2/66

ISA 570 Principiul continuit ii activit ii Obiectivele cursului

2

No iuni introductive privind ISA 570 Principiu continuit! ii activit! ii"

Proceduri de evauare a ri#curior $i activit!%i cone&e

Anai'a privind evauarea conducerii privind continuitatea activit! ii

Proceduri adi ionae c(nd #unt identi)icate eveni*ente #au condi ii

+oncu'iie audituui #i raportarea

ecapituare


3/66

ISA 570 Principiul continuit ii activit ii No iuni introuctive privin principiul continuit ii activit ii

-

!ste aevrat sau "als a"irma ia e mai #os$

+on)or* principiuui de continuitate a activit! ii, o entitate e#te v!'ut! caapt! #! . i continue activitatea .n viitoru previ'i/i

Situa iie )inanciare cu #cop genera #unt .ntoc*ite .n /a'a principiuuicontinuit! ii activit! ii, e&cept(nd #itua ia .n care conducerea inten ionea'! #! icide'e entitatea #au #! oprea#c! opera iunie, #au nu are nicio#ou ie reai#t! dec(t aceea de a )ace ace#t ucru

Adev!rat a#


4/66


3

Anu*ite cadre generae de raportare )inanciar! con in o cerin ! e&picit! con)or* c!reia conducerea tre/uie #! )ac! o evauarea e&picit! cu privirea capacitatea entit! ii de a4 i continua activitatea, i #tandarde cu privire a a#pectee ce tre/uie uate .n con#iderare i pre'ent!rie care tre/uie)!cute .n eg!tur! cu continuitatea activit! ii e e&e*pu, StandarduInterna iona de +onta/iitate 6IAS 1 cere conducerii #! anai'e'ecapacitatea entit! ii de a4 i continua activitatea +erin ee detaiate privind re#pon#a/iitatea conducerii de a evaua capacitatea entit! ii de a4 i continua activitatea i pre'ent!rie din #itua iie )inanciare egate de ace#tea ar putea de a#e*enea #! )ie #peci)icate .n egi #au rege*ent!ri

-Continuare in pagina urmatoare-


5/66


5

-Continuare din pagina precedenta-

8n ate cadre generae de raportare )inanciar! ar putea #! nu e&i#te ocerin ! e&picit! pentru conducere de a )ace o evauare a capacit! ii entit! ii de a4 i continua activitatea

ntrebare:

8ntoc*irea #itua iior )inanciare i*pune conducerii #! evaue'ecapacitatea entit! ii de a4 i continua activitatea doar dac! cadru genera

de raportare )inanciar! incude o cerin ! e&picit! .n ace#t #en#9

a Nu


6/66


:

!#pun#; Nu

ISA 5703 4 8n ate cadre generae de raportare )inanciar! ar putea #! nu

e&i#te o cerin%! e&picit! pentru conducere de a )ace o evauare a

capacit!%ii entit!%ii de a4$i continua activitatea


7/66


7

Evenimente ulterioare

@#te adev!rat! #au )a#! a)ir*a ia de *ai o#9

@veni*entee uterioare nu ar tre/ui #a re'ute in #ci*/area anai'ei

)!cute da c!tre conducere cu privire a a/iitatea entit! ii de a4#i continua

activitatea, )!cut! a un *o*ent dat in ti*p

Adev!rat a#


8/66


B

Evenimente ulterioare

a#pun#; a#

+on)or* ISA 5705, evauarea conducerii cu privire a capacitatea entit! ii

de a4 i continua activitatea i*pic! un ra iona*ent, a un anu*it *o*ent

.n ti*p, cu privire a re'utatee viitoare, prin natura or incerte, ae

eveni*enteor #au condi iior =>? Crice ra iona*ent privind viitoru #e

/a'ea'! pe in)or*a ii di#poni/ie a *o*entu a care #e )ace

ra iona*entu @veni*ente uterioare ar putea #! ai/! re'utate care nu

#unt .n concordan ! cu ra iona*ente care au )o#t re'ona/ie a *o*entu

a care au )o#t )!cute


9/66


D

Obiectivele unui auitor sunt% &a Nu

'a( S ob in probe e auit su"iciente i aecvate privin )raul e aecvare al aplicrii pre*um iei continuit ii activit ii e ctre conucere +n +ntocmirea situa iilor "inanciare,

'b( S tra) conclu*ii- +n ba*a probelor e auit ob inute- ac e.ist oincertituine semni"icativ le)at e evenimente sau coni ii in viitor care arputea s ea na tere la +noieli semni"icative privin capacitatea entit ii e a/ i continua activitatea,

'c( S etermine implica iile pentru raportul e auit in "unc ie e re*ultatele ob inute la 'a( si 'b(,

'( S ob in probe e auit su"iciente i aecvate privin )raul e aecvare al aplicrii pre*um iei continuit ii activit ii e ctre conucere +n +ntocmirea situa iilor "inanciare numai in ca*ul in care carul )eneral e raportare"inanciar con ine o cerin e.plicit con"orm creia conucerea trebuie s "ac o evaluarea e.plicit cu privire la capacitatea entit ii e a/ i continua activitatea

Indica i care #unt re#pon#a/iit! ie auditoruui in con)or*itate cu

cerin ee ISA 570


10/66


10

!#pun#u a .ntre/!rie de a 6a a 6c e#te Eda"

!#pun#u a .ntre/area 6d e#te Enu" con)or* ISA 5703 4 8n ate cadre

generae de raportare )inanciar! ar putea #! nu e&i#te o cerin ! e&picit!

pentru conducere de a )ace o evauare a capacit! ii entit! ii de a4 i

continua activitatea


11/66

ISA 570 Principiul continuit ii activit ii Proceuri e evaluare a riscurilor 1i activit2i cone.e

11

@&i#t! eveni*ente #au condi ii care #a indice un ri#c privind capacitatea

entit! ii de a4 i continua activitatea9

Atunci c(nd e)ectuea'! procedurie de evauare a ri#curior di#pu#e de

ISA -15, auditoru tre/uie #! anai'e'e dac! e&i#t! eveni*ente #au

condi ii care ar putea #! pun! .n *od #e*ni)icativ a .ndoia! capacitatea

entit! ii de a4 i continua activitatea 8n ace#t #cop, auditoru va deter*ina

dac! conducerea a e)ectuat dea o evauare prei*inar! a capacit! ii

entit! ii de a4 i continua activitatea


12/66


12

A e)ectuat conducerea o evauare prei*inar! a capacit! ii entit! ii de a4 i

continua activitatea9

In )unc ie de r!#pun#u pri*it, ce va )ace auditoru in continuare9

6a ac! o a#e*enea evauare a )o#t e)ectuat!, auditoru va di#cuta

evauarea cu conducerea i va deter*ina dac! conducerea a

identi)icat eveni*ente #au condi ii care, .n *od individua #au coectiv,

ar putea #! pun! .n *od #e*ni)icativ a .ndoia! capacitatea entit! ii

de a4 i continua activitatea i dac! ace#t ucru #e .nt(*p!, panurie

conducerii privind *odu .n care dore te #! e a/orde'eF


13/66


1-

- continuare -

A e)ectuat conducerea o evauare prei*inar! a capacit! ii entit! ii de a4 i

continua activitatea9

In )unc ie de r!#pun#u pri*it, ce va )ace auditoru in continuare9

6/ ac! o a#e*enea evauare nu a )o#t .nc! e)ectuat!, auditoru tre/uie

#! di#cute cu conducerea /a'a pentru apicarea pre'u* iei continuit! ii

activit! ii i tre/uie #! intervieve'e conducerea dac! e&i#t! eveni*ente

#au condi ii care, .n *od individua #au coectiv, ar putea #! pun! .n *od

#e*ni)icativ a .ndoia! capacitatea entit! ii de a4 i continua activitatea

ISA 57010


14/66


13

Sunte i de acord cu ur*!toarea a)ir*a ie9

Procedurie de evauare a ri#curior incu#e in ISA 57010 aut! auditoru

#! deter*ine dac! )oo#irea de c!tre conducere a pre'u* iei de

continuitate a activit! ii e#te po#i/i #! )ie un a#pect i*portant i i*pactu

#!u a#upra pani)ic!rii audituui

a Nu


15/66


15

!#pun#; a

In con)or*itate cu paragra)u A- a ISA 570, procedurie de evauare a

ri#curior di#pu#e a punctu 10 aut! auditoru #! deter*ine dac! )oo#irea

de c!tre conducere a pre'u* iei de continuitate a activit! ii e#te po#i/i #!

)ie un a#pect i*portant i i*pactu #!u a#upra pani)ic!rii audituui Ace#te

proceduri per*it i o di#cu ie .n ti*p uti cu conducerea, incu#iv o di#cu ie

cu privire a panurie conducerii i o re'ovare a oric!ror a#pecte egate

de continuitatea activit! ii identi)icate


16/66


1:

Care intre urmtoarele repre*int e.emple e evenimente sau coni ii care sainice un risc privin capacitatea entit ii e a/ i continua activitatea$

&a Nu

!venimente sau coni ii e natura "inanciara- cum ar "i atoria net sau po*i ia atoriei nete curente- inicatori "inanciari c3eie ne"avorabili- Inica ii privin

retra)erea suportului "inanciar e ctre creitori- 4estan e sau +ntrerupereapl ii ivienelor

!venimente sau coni ii e natura opera ionala- cum ar "i Piererea persoanelor c3eie in conucere "r a avea +nlocuitor- piererea unei pie e ma#ore- aunuiunor clien i c3eie- a unei "ranci*e- licen e sau a "urni*orului'lor( principal'i(

Alte evenimente sau coni ii- cum ar "i catastro"e neasi)urate sau asi)urate

inaecvat atunci c6n acestea se prouc- nerespectarea cerin elor le)ate ecapital sau a altor cerin e statutare!venimente sau coni ii e natura "inanciara- cum ar "i +mprumuturile cu termen"i. care se apropie e maturitate "r prospecte realiste e +nnoire saurambursare, sau epenen a e.cesiv e +mprumuturi pe termen scurt pentru a"inan a active pe termen lun)

@&e*pe de eveni*ente #au condi ii care #a indice un ri#c privind

capacitatea entit! ii de a4 i continua activitate


17/66


17

!#pun#u e#te da" pentru toate e&e*pee *en ionate anterior

ISA 570A2 incude ace#te e&e*pe, precu* #i e&e*pe #upi*entare inace#t #en#


18/66


1B


Atunci c(nd e)ectuea'! procedurie de evauare a ri#curior di#pu#e deISA -15, auditoru tre/uie #! anai'e'e dac! e&i#t! eveni*ente #aucondi ii care ar putea #! pun! .n *od #e*ni)icativ a .ndoia! capacitateaentit! ii de a4 i continua activitatea

Auditoru tre/uie #! )ie atent pe tot parcursul auitului a pro/ee deaudit re)eritoare a eveni*ente #au condi ii care ar putea #! pun! .n *od#e*ni)icativ a .ndoia! capacitatea entit! ii de a4 i continua activitatea

a Nu


19/66


1D

!#pun#; a

In con)or*itate cu paragra)u 11 a ISA 570, auditoru tre/uie #! )ie atent

pe tot parcur#u audituui a pro/ee de audit re)eritoare a eveni*ente #au

condi%ii care ar putea #! pun! .n *od #e*ni)icativ a .ndoia! capacitatea

entit!%ii de a4$i continua activitatea

Paragra)u A: a ISA 570 de#crie a#pecte privind p!#trarea aten%iei pe

parcur#u audituui pentru pro/e cu privire a eveni*ente #au condi%ii care

ar putea pune .n *od #e*ni)icativ a .ndoia! capacitatea entit!%ii de a4$i

continua activitatea


20/66

ISA 570 Principiul continuit ii activit ii Aprecierea evalurii conucerii

20

In opina dv#, ur*!toaree enun uri repre'int! cerin e ae ISA 5709

Auditoru tre/uie #! aprecie'e evauarea conducerii cu privire a

capacitatea entit! ii de a4 i continua activitatea

8n aprecierea evau!rii conducerii, auditoru va ua .n con#iderare

*!#ura .n care evauarea conducerii incude toate in)or*a iie

reevante de care auditoru are cuno tin ! ca re'utat a audituui

a Nu


21/66


22/66


22

Sunte i e acor cu urmtoarele a"irma ii privin evaluarea anali*ei

"cute e ctre conucere$

&a Nu

!ste responsabilitatea auitorului s recti"ice lipsa e anali* in

partea conucerii

ipsa unei anali*e etaliate in partea conucerii care s +i sus in

evaluarea +l va +mpieica pe auitor s conclu*ione*e cu privire la

"aptul ac "olosirea e ctre conucere a pre*um iei e continuitate aactivit ii este aecvat +n coni iile ate

@&e*pe de eveni*ente #au condi ii care #a indice un ri#c privind

capacitatea entit! ii de a4 i continua activitate


23/66


2-

!#pun#; ENu" pentru a*/ee a)ir*a ii

In con)or*itate cu ISA 570AB, nu e#te re#pon#a/iitatea auditoruui #!

recti)ice ip#a de anai'! din partea conducerii 8n anu*ite circu*#tan e

totu i, ip#a unei anai'e detaiate din partea conducerii care #! .i #u# in!

evauarea ar putea #! nu . .*piedice pe auditor #! concu'ione'e cu

privire a )aptu dac! )oo#irea de c!tre conducere a pre'u* iei de

continuitate a activit! ii e#te adecvat! .n condi iie date


24/66


23

A#pecte privind o anai'! *ai detaiat!

up! cu* a*a v!'ut *ai devre*e, c(teodat! e#te nevoie de o

anai'a *ai detaiata ca auditoru #a poate o/ ine pro/e de audit

#u)iciente #i adecvate pentru a concu'iona cu privire a continuitateaactivit! ii

Indica i daca #unte i de acord cu circu*#tan ee in care auditori #unt

nevoi i #a )ac! anai'a *ai detaiata pentru a concu'iona cu privire a

continuitatea activit! ii 6in #ide4u ur*!tor


25/66


25

Auitorul ar putea rspune prin% &a Nu

Necesitatea e a #ueca critic i obiectiv planurile conucerii i ipote*ele semni"icative pentru ca auitorul "inanciar sa se poat

asi)ura ca s/a inut cont e evenimentele- coni iile i circumstan ele

care a"ectea* entitatea auitat i inustria +n care aceasta activea*,conucerea va "urni*a su"iciente probe e auit pentru a emonstra caprincipiul continuit ii activit ii este asi)urat

Importanta men inerii scepticismului pro"esional atunci c6n se

evaluea* a"irma iile conucerii, auitorul "inanciar nu se va ba*a peaceste a"irma ii i repre*entri ale conucerii "r a cuta probe i ove*i care sa le sus in i "r s "ac o anali* critic a acestor a"irma ii

A#pecte privind o anai'! *ai detaiat! 6continuare


26/66


2:

!#pun#; Ea" pentru a*/ee a)ir*a ii

+on)or* ISA 20015, auditoru tre/uie #! pani)ice i #! e)ectue'e un

audit cu #ceptici#* pro)e#iona, recuno#c(nd )aptu c! ar putea #!

e&i#te circu*#tan e datorit! c!rora #itua iie )inanciare #! )ie

denaturate #e*ni)icativ

ISA 570 P i i i l ti it ii ti it ii


27/66

ISA 570 Principiul continuit ii activit ii Aprecierea evalurii conuceriiConsiera ii speci"ice entit ilor mai mici

27

ISA 570A3 M!ri*ea unei entit! i poate #! .i a)ecte'e capacitatea de

a re'i#ta a condi ii adver#e @ntit! ie *ici ar putea )i capa/ie #!

r!#pund! rapid pentru a e&poata oportunit! ie, dar ar putea #! nu

di#pun! de re'erve prin care #! #u# in! opera iunie

ISA 570A5 +ondi iie de o reevan ! aparte pentru entit! ie *ici

incud ri#cu ca /!ncie i a i creditori #! .ncete'e #! *ai #u# in!

entitatea, a )e ca i po#i/ia pierdere a unui )urni'or principa, a unui

cient principa, a unui angaat ceie, #au a dreptuui de a ucra #u/ o

icen !, )ranci'! #au at! .n eegere ega!



28/66


2B

Mai o# e#te un e&e*pu privind apicarea ace#tei cerin e;

8n *ute ca'uri, conducerea entit! ior *ai *ici e po#i/i #! nu )i

preg!tit o evauare detaiat! a capacit! ii entit! ii de a4 i continua

activitatea, dar .n #ci*/ ar putea #! #e /a'e'e pe cunoa terea .n

pro)un'i*e a a)acerii i pe per#pective de viitor anticipate


29/66


2D

e e&e*pu, pentru entit! i *ai *ici, ar putea )i adecvat #! #e

di#cute cu conducerea )inan area pe ter*en *ediu i ung a entit! ii,

#u/ condi ia ca 6ISA 570A11;

opiniie conducerii #! poat! )i coro/orate cu #u)iciente pro/e

docu*entare i

#! nu )ie .n di#cordan ! cu .n eegerea entit! ii de c!tre auditor

e aceea, cerin a ca auditoru #! .i cear! conducerii #! . i e&tind!

evauarea ar putea, de e&e*pu, #! )ie #ati#)!cut! prin di#cu ie,

interogare i in#pectare a docu*enta iei u#ti)icative, de e&e*pu

co*en'i pri*ite pentru ivr!ri viitoare, evauate din punct de vedere a

)e'a/iit! ii #au #u# inute .n ate *oduri


30/66

ISA 570 Principiul continuit ii activit ii Aprecierea evalurii conucerii / perioaa e evaluare

-0


+onducerea entit! ii pe care o audita i a e)ectuat o evauare cu privire a

capacitatea entit! ii de a4 i continua activitatea pe /a'a in)or*a iior de

care di#pune pentru ur*!toaree 1B uni


31/66


-1

!#pun#; Nu

+on)or* ISA 5701-;

8n aprecierea evau!rii conducerii cu privire a capacitatea entit!%ii de a4$icontinua activitatea, auditoru tre/uie #! acopere aceea$i perioad! ca

aceea )oo#it! de conducere pentru a )ace evauarea di#pu#! de cadru

genera de raportare )inanciar! apica/i, #au de ege #au rege*ent!ri

dac! ace#tea #peci)ic! o perioad! *ai ung! =>?


32/66


-2

Hr*!toarea a)ir*a ie e#te adev!rata #au )a#a9

ac! evauarea conducerii cu privire a capacitatea entit! ii de a4 i

continua activitatea acoper! *ai pu in de dou!#pre'ece uni de a data

#itua iior )inanciare a a cu* e#te de)init! .n ISA 5:0, auditoru tre/uie #!

#oicite conducerii #! . i e&tind! perioada de evauare a ce pu in

dou!#pre'ece uni de a acea dat!

a Nu


33/66


--

!#pun#; Nu

+on)or* ISA 5701-;

=>? ac! evauarea conducerii cu privire a capacitatea entit!%ii de a4$icontinua activitatea acoper! *ai pu%in de dou!#pre'ece uni de a data

#itua%iior )inanciare =>?, auditoru tre/uie #! #oicite conducerii #! .$i

e&tind! perioada de evauare a ce pu%in dou!#pre'ece uni de a acea

dat!


34/66


-3

+e #e .nt(*pa in ca'u in care conducerea nu )ace o evauare cu privirea capacitatea entit! ii de a4 i continua activitatea #au nu va e&tinde acea#ta evauare9Hr*!toarea a)ir*a ie e#te adev!rata #au )a#a9

eci'ia conducerii de a nu )ace o evauare cu privire a capacitatea

entit! ii de a4 i continua activitatea #au de a nu e&tinde acea#ta evauare

nu va avea nici un i*pact a#upra audituui no#tru

Adev!rat a#


35/66


-5

!#pun#; a#

ISA 57022 ac! conducerea nu e#te di#pu#! #! e)ectue'e #au #!4 ie&tind! evauarea atunci c(nd ace#t ucru .i e#te cerut de c!tre auditor,auditoru tre/uie #! ia .n con#iderare i*pica iie ace#tui )apt a#upraraportuui #!u

ISA 570A27 8n anu*ite circu*#tan e, auditoru ar putea #! cread! ca)iind nece#ar #! cear! conducerii #! e)ectue'e #au #! . i e&tind!evauarea ac! conducerea nu dore te #! )ac! ace#t ucru, o opiniecontrar! #au i*po#i/iitatea e&pri*!rii unei opinii .n raportu auditoruui ar

putea )i adecvate, datorit! )aptuui c! ar putea #! nu )ie po#i/i caauditoru #! o/ in! #u)iciente pro/e de audit adecvate privind )oo#ireapre'u* iei continuit! ii activit! ii .n .ntoc*irea #itua iior )inanciare, ca de e&e*pu pro/e privind e&i#tenta panurior pe care conducerea e4ai*pe*entat #au e&i#tenta ator )actori de atenuare


36/66


37/66


-7

!#pun#; a#

ISA 57015 Auditoru tre/uie #! .ntre/e conducerea dac! are cuno tin ! cu privire a eveni*ente #au condi ii de dup! perioada evauat! deconducere care ar putea #! pun! .n *od #e*ni)icativ a .ndoia!capacitatea entit! ii de a4 i continua activitatea

ISA 570A13 8n a)ara interog!rii conducerii, auditoru nu are ore#pon#a/iitate privind e)ectuarea oric!ror ate proceduri de audit pentrua identi)ica eveni*entee #au condi iie care ar putea pune .n *od#e*ni)icativ a .ndoia! capacitatea entit! ii de a4 i continua activitatea

dup! perioada evauat! de conducere, care ar tre/ui #! )ie de ce pu indou!#pre'ece uni de a data #itua iior )inanciare


38/66


-B

8ndru*are #upi*entara privind perioada de dup! evauarea conduceriiISA 570A1-

Auditoru . i p!#trea'! aten ia cu privire a po#i/iitatea e&i#ten ei unor eveni*ente cuno#cute, progra*ate #au atee, #au condi ii care vor ap!rea dup! perioada de evauare)oo#it! de conducere, care ar putea pune .n di#cu ie gradu de adecvare a )oo#irii de c!treconducere a pre'u* iei de continuitate a activit! ii .n .ntoc*irea #itua iior )inanciare

in *o*ent ce gradu de incertitudine a#ociat cu re'utatu unui eveni*ent #au a uneicondi ii cre#te pe *!#ur! ce eveni*entu #au condi ia #e di#tan ea'! .n viitor, .n uarea .n con#iderare a eveni*enteor #au condi iior din viitoru *ai .ndep!rtat, indica iie cu privire a pro/e*e egate de continuitatea activit! ii tre/uie #! )ie #e*ni)icative pentru ca auditoru #!tre/uia#c! #! ia *!#uri #upi*entare

ac! a#e*enea eveni*ente #au condi ii #unt identi)icate, e#te po#i/i ca auditoru #!tre/uia#c! #! cear! conducerii #! evaue'e poten iaa #e*ni)ica ie a eveni*entuui #au condi iei a#upra evau!rii #ae cu privire a capacitatea entit! ii de a4 i continua activitatea 8n ace#te circu*#tan e #e apic! procedurie *en ionate in continuare


39/66

ISA 570 Principiul continuit ii activit ii / Proceuri suplimentare in ca*ul in care s/au ienti"icat evenimente sau coni ii

-D

Proceduri #upi*entare in ca'u in care #4au identi)icat eveni*ente #au

condi ii care ar putea #! pun! .n *od #e*ni)icativ a .ndoia! capacitatea

entit! ii de a4 i continua activitatea

ISA 5701: 4 ac! #4au identi)icat eveni*ente #au condi ii care ar putea

#! pun! .n *od #e*ni)icativ a .ndoia! capacitatea entit! ii de a4 i

continua activitatea, auditoru tre/uie #! o/ in! pro/e de audit #u)iciente i

adecvate pentru a deter*ina dac! e&i#t! #au nu o incertitudine

#e*ni)icativ!, prin e)ectuarea de proceduri de audit #upi*entare, incu#iv

uarea .n con#iderare a )actorior de atenuare


40/66

ISA 570 P i i i l ti it ii ti it ii P i li t


41/66


31

Indica i care din cele de mai jos reprezint proceduri de audit suplimentare

prin care auditorul trebuie s ob in probe de audit suficiente i adecvate

pentru a determina dac exist sau nu o incertitudine semnificativ:

Da Nu

(a) Acolo unde conducerea nu a efectuat nc o evaluare a capacit ii entit ii

de a- i continua activitatea o cerere adresat conducerii s fac aceast

evaluare!

(b) "valuarea planurilor conducerii privind ac iuni viitoare n le#tur cuevaluarea capacit ii entit ii de a- i continua activitatea a faptului dac

rezultatul acestor planuri este n msur s mbunt easc situa ia i dac

planurile conducerii sunt realizabile n circumstan ele date!

(c) $uarea n considerare a faptului dac au devenit disponibile fapte sau

informa ii suplimentare de la data la care conducerea i-a fcut evaluarea!

(d) %ererea de declara ii scrise din partea conducerii i acolo unde este cazul

de la persoanele nsrcinate cu #uvernan a privind planurile lor de ac iune pe

viitor i fezabilitatea acestor planuri!



42/66


32

!#pun#; Ea" cu privire a toate procedurie enun ate

+on)or* ISA 5701: #i ISA 570A15



43/66


3-

Dac s-au identificat evenimente sau condi ii care ar putea s pun n mod semnificativ landoial capacitatea entit ii de a- i continua activitatea auditorul trebuie s ob in probe de audit suficiente i adecvate pentru a determina dac exist sau nu oincertitudine semnificativ prin efectuarea de proceduri de audit suplimentare inclusivprivind proiec iile de fluxuri de numerar! %are din procedurile de mai jos vor trebuiefectuate in acest scop&

Da Nu

(a) "valuarea #radului de fiabilitate al informa iilor #enerate i care stau la baza proiec iei

(b) Determinarea faptului dac exist o baz adecvat pentru prezum iile care stau labaza proiec iei

(c) Informa iile financiare proiectate pentru perioade trecute recente cu rezultateleistorice i informa iile financiare proiectate pentru perioade curente cu rezultatele ob inute p'n n prezent!

(d) %onfirmri scrise din partea ter ilor privind finan rile din partea acestora!

Proceduri de audit privind proiec iie de )u&uri de nu*erar



44/66


33

!#pun# +orect 6a #i 6/F incorect 6c #i 6d #unt )acutative con)or* ISA

570A171B

A17 8n pu# )at! de procedurie prev!'ute a punctu 1: itera 6c, auditoru arputeaco*para;In)or*a iie )inanciare proiectate pentru perioade trecute recente cu re'utateei#toriceF iIn)or*a iie )inanciare proiectate pentru perioade curente cu re'utatee o/ inute p(n! .n pre'ent

A1B Acoo unde pre'u* iie conducerii incud o #u# inere continu! din partea ter ior, )ie prin #u/ordonarea .*pru*uturior, a#u*area o/iga iei de a *en ine #au o)eri )onduri #upi*entare, #au garan ii, i a#e*enea #u# inere e#te i*portant! pentru capacitatea unei entit! i de a4 i continua activitatea, auditoru ar putea#!tre/uia#c! #! ia .n con#iderare cererea de con)ir*!ri #cri#e 6incu#iv cu privire ater*eni i condi ii din partea aceor ter i i #! o/ in! pro/e cu privire a capacitatea ace#tora de a o)eri a#e*enea #priin


45/66

ISA 570 Principiul continuit ii activit ii Proceuri suplimentare


46/66


3:

Ate e&e*pe 4 ISA 570A15 6continuare

+itirea condi iior contracteor de .*pru*ut #au a ceor egate de

o/iga iuni pentru a #ta/ii dac! ee au )o#t .nc!cate

+itirea *inuteor .nt(nirior ac ionarior, a ceor .n#!rcina i cu

guvernan a i a co*iteteor reevante, pentru *en iuni egate de

di)icut! i )inanciare

Interogarea con#iieruui uridic a entit! ii cu privire a e&i#tenta unor

itigii i preten ii i a caracteru re'ona/i a evau!rii conducerii cu

privire a re'utatee ace#tora i a i*pica iie or )inanciare



47/66


37


+on)ir*area e&i#ten ei, egait! ii i po#i/iit! ii de apicare a arana

*enteor cu p(r i a)iiate #au ter e pentru a o)eri #au *en ine #priin )i

nanciar i evauarea capacit! ii )inanciare a unor a#e*enea p(r i de a

o)eri )onduri #upi*entare @vauarea panurior entit! ii de a re'ova co*en'ie neonorate ae

cien ior

@)ectuarea procedurior de audit cu privire a eveni*ente uterioare pen

tru a e identi)ica pe aceea care )ie atenuea'! )ie a)ectea'! .n at *od




48/66


3B


+on)ir*area e&i#ten ei, ter*enior i graduui de adecvare a )aciit! ior

de .*pru*ut

C/ inerea i revi'uirea rapoarteor re)eritoare a *!#uri de

rege*entare eter*inarea graduui de adecvare a #priinuui pentru orice ac iune

pani)icat! de ce#iune de active



49/66


3D

Considera ii specifice entit ilor mai mici

ISA 570A12Su#%inerea continu! din partea proprietarior 4 conduc!tori

e#te ade#ea i*portant! pentru capacitatea entit! ior *ai *ici de a4 i

continua activitatea Acoo unde o entitate *ic! e#te )inan at! .n *are

*!#ur! printr4un .*pru*ut de a proprietaru4conduc!tor, ar putea )i

i*portant ca ace#te )onduri #! nu )ie retra#e



50/66


50

Considera ii specifice entit ilor mai mici (continuare)

&e e.emplu, continuitatea unei entit! i *ici a)ate .n di)icutate din punct de vedere )inanciar

ar putea #! depind! de #u/ordonarea de c!tre proprietaru4conduc!tor a unui .*pru*ut

pentru entitate .n )avoarea /!ncior #au a ator creditori, #au de #uportarea de c!tre

proprietaru4conduc!tor a unui .*pru*ut pentru entitate cu garan ii con#t(nd .n active

per#onae 8n a#e*enea circu*#tan e auditoru ar putea #! o/ in! pro/e docu*entare

adecvate cu privire a #u/ordonarea .*pru*utuui #au a garan ia proprietaruui4conduc!tor

Acoo unde o entitate depinde de #u# inere #upi*entar! din partea proprietaruui4

conduc!tor, auditoru poate #! evaue'e capacitatea proprietaruui4conduc!tor de a4 i

.ndepini o/iga iie a#u*ate prin acordu de #priin )inanciar 8n pu# auditoru ar putea #!

#oicite o con)ir*are #cri#! cu privire a ter*enii i condi iie a)erente unei a#e*enea

#u# ineri i inten ia #au .n eegerea proprietaruui4conduc!tor

ISA 570 Principiul continuit ii activit ii / Proceuri suplimentare


51/66


51

8nt6r*ieri semni"icative +n aprobarea situa iilor "inanciare


C .nt(r'iere #e*ni)icative .n apro/area #itua iior )inanciare de c!tre

conducere #au de c!tre per#oanee .n#!rcinate cu guvernan a nu va avea

e)ect a#upra *uncii de audit privind evauarea evauarea continuit! ii

activit! ii

Adev!rat a#

ISA 570 Principiul continuit ii activit ii / Proceuri suplimentare


52/66


52

!#pun# a# ISA 57023

ac! e&i#t! .nt(r'ieri #e*ni)icative .n apro/area #itua iior )inanciare de

c!tre conducere #au de c!tre per#oanee .n#!rcinate cu guvernan a dup!

data .n#cri#! .n #itua iie )inanciare, auditoru tre/uie #! .ntre/e cu privire

a *otivee .nt(r'ierii ac! auditoru crede c! a*(narea ar putea #! ai/!

eg!tur! cu eveni*ente #au condi ii egate de evauarea continuit! ii

activit! ii, auditoru va e)ectua procedurie de audit #upi*entare nece#are,

dar va ua .n con#iderare i e)ectu a#upra concu'iei #ae egate de

e&i#tenta unei incertitudini #e*ni)icative



53/66

ISA 570 Principiul continuit ii activit ii Conclu*iile auitului i raportarea

5-

ISA 570 17 8n /a'a pro/eor de audit o/ inute, auditoru tre/uie #!

concu'ione'e dac!, con)or* ra iona*entuui #!u, e&i#t! o incertitudine#e*ni)icativ! egat! de eveni*ente #au condi ii care, .n *od individua#au coectiv, ar putea #! pun! .n *od #e*ni)icativ a .ndoia! capacitateaentit! ii de a4 i continua activitatea

C incertitudine #e*ni)icativ! e&i#t! atunci c(nd *agnitudinea poten iauuii*pact i pro/a/iitatea ca ace#ta #! ai/! oc e#te de o a#e*enea natur!

.nc(t, .n udecata auditoruui, pre'entarea adecvat! a naturii i i*pica iior incertitudinii e#te nece#ar! pentru;

6a Pre'entarea )ide! a #itua iior )inanciare, .n ca'u unui cadru generade pre'entare )ide!, #au

6/ +a #itua iie )inanciare #! nu induc! .n eroare, .n ca'u unui cadrugenera de con)or*itate



54/66


53

Situa iile "inanciare9 &a Nu

'a( &escriu +n mo aecvat evenimentele sau coni iile principale care arputea s pun +n mo semni"icativ la +noial capacitatea entit ii e a/ i continua activitatea,

'b( &escriu +n mo aecvat planurile conucerii re"eritoare la acesteevenimente sau coni ii,

'c( Pre*int clar "aptul c e.ist o incertituine semni"icativ le)at eevenimente sau coni ii care ar putea s pun +n mo semni"icativ la

+noial capacitatea entit ii e a/ i continua activitatea i ca urmare- "aptul c ar putea s nu poat s/ i valori"ice activele i s se elibere*e e atorii +n cursul normal al activit ii

+e #e .n eege prin de#crierepre'entare adecvata9



55/66


55

!#pun# da pentru toate .ntre/!rie

Folosirea prezum iei de continuitate a activit ii este adecvat dar exist o incertitudine semnificativISA 5701B ac! auditoru concu'ionea'! c! )oo#irea pre'u* iei decontinuitate a activit! ii e#te adecvat! .n condi iie date, dar c! e&i#t! o incertitudine #e*ni)icativ!, auditoru tre/uie #! deter*ine dac! #itua iie)inanciare ;6a e#criu .n *od adecvat eveni*entee #au condi iie principae care arputea #! pun! .n *od #e*ni)icativ a .ndoia! capacitatea entit! ii de a4 i continua activitatea i panurie conducerii re)eritoare a ace#teeveni*ente #au condi iiF i

6/ Pre'int! car )aptu c! e&i#t! o incertitudine #e*ni)icativ! egat! deeveni*ente #au condi ii care ar putea #! pun! .n *od #e*ni)icativ a

.ndoia! capacitatea entit! ii de a4 i continua activitatea i ca ur*are, )aptu c! ar putea #! nu poat! #!4 i vaori)ice activee i #! #e ei/ere'e de datorii .n cur#u nor*a a activit! ii



56/66


5:

ISA 5701D ac! #e )ace o pre'entare adecvat! .n #itua iie )inanciare,

auditoru tre/uie #! e&pri*e o opinie ne*odi)icat! i #! incud! un

paragra) e&picativ .n raportu #!u pentru a;

6a @viden ia e&i#tenta unei incertitudini #e*ni)icative egate de un eveni

*ent #au condi ie care ar putea #! pun! .n *od #e*ni)icativ a .ndoia!

capacitatea entit! ii de a4 i continua activitateaF i pentru a

6/ Atrage aten ia a#upra notei a #itua iie )inanciare care pre'int! a#

pectee de#cri#e a punctu 1B



57/66


57

ISA 57020 ac! nu #e )ace o pre'entare adecvat! .n #itua iie )inanciare,

auditoru tre/uie #! e&pri*e o opinie *odi)icat! #au o opinie contrar!,dup! ca', .n con)or*itate cu ISA 705: auditoru tre/uie #! *en ione'e .n

raportu #!u )aptu c! e&i#t! o incertitudine #e*ni)icativ! care ar putea

pune .n *od #e*ni)icativ a .ndoia! capacitatea entit! ii de a4 i continua

activitatea



58/66


5B

:olosirea pre*um iei e continuitate a activit ii


Situa iie )inanciare au )o#t .ntoc*ite av(nd a /a'! principiu continuit! ii activit! ii, dar con)or* ra iona*entuui auditoruui, )oo#irea de c!tre

conducere a pre'u* iei de continuitate a activit! ii .n #itua iie )inanciare

nu e#te adecvat! +a atare, auditoru va tre/ui #! e&pri*e o opinie

contrar!

Adev!rat a#



59/66


5D

!#pun#; a)ir*a ia e#te adev!rata con)or* ISA 57021

oo#irea pre'u*%iei de continuitate a activit!%ii e#te inadecvat!

ISA 57021 ac! #itua%iie )inanciare au )o#t .ntoc*ite av(nd a /a'!

principiu continuit!%ii activit!%ii, dar con)or* ra%iona*entuui auditoruui,

)oo#irea de c!tre conducere a pre'u*%iei de continuitate a activit!%ii .n

#itua%iie )inanciare nu e#te adecvat!, auditoru tre/uie #! e&pri*e o opinie

contrar!



60/66


:0

:olosirea pre*um iei e continuitate a activit ii este inaecvat


Atunci c(nd )oo#irea pre'u* iei continuit! ii activit! ii nu e#te adecvat! .n circu*#tan ee date, #itua iie )inanciare pot )i .ntoc*ite pe o /a'!

aternativ! aternativ! 6de e&e*pu, pe /a'a vaorior de icidare

Auditoru poate )i .n *!#ur! #! e&pri*e o opinie ne*odi)icat! cu privire a

ace#te #itua ii )inanciare

Adev!rat a#



61/66

p Conclu*iile auitului i raportarea

:1

!#pun#; a)ir*a ia e#te adev!rata con)or* ISA 570A2:

ac! conducerii entit! ii i #e cere #au acea#ta aege #! .ntoc*ea#c!#itua iie )inanciare atunci c(nd )oo#irea pre'u* iei continuit! ii activit! ii e#te una inadecvat! .n circu*#tan ee date, #itua iie )inanciare #unt

.ntoc*ite pe o /a'! aternativ! 6de e&e*pu, pe /a'a vaorior deicidare Auditoru poate )i .n *!#ur! #! e)ectue'e un audit a aceor

#itua ii )inanciare cu condi ia ca auditoru #! deter*ine )aptu c! /a'a aternativ! e#te un cadru genera de raportare )inanciar! adecvat .ncircu*#tan ee date Auditoru poate )i .n *!#ur! #! e&pri*e o opiniene*odi)icat! cu privire a acee #itua ii )inanciare, cu condi ia #! e&i#te o pre'entare adecvat! .n cadru ace#tora, dar ar putea #! con#idere

adecvat #au nece#ar #! incud! un Paragra) e&picativ .n raportuauditoruui prin care #! atrag! aten ia utii'atorior a#upra aceei /a'eaternative i a *otiveor )oo#irii ace#teia



62/66


:2

+onducerea nu e#te di#pu#! #! e)ectue'e #au #! . i e&tind! evauarea

ISA 57022 ac! conducerea nu e#te di#pu#! #! e)ectue'e #au #!4 i

e&tind! evauarea atunci c(nd ace#t ucru .i e#te cerut de c!tre auditor,

auditoru tre/uie #! ia .n con#iderare i*pica iie ace#tui )apt a#upra

raportuui #!u



63/66


:-

+o*unicarea cu per#oanee .n#!rcinate cu guvernan a

ISA 5702- @&cept(nd #itua ia .n care toate per#oanee .n#!rcinate cu

guvernan a #unt i*picate .n conducerea entit!%ii, auditoru tre/uie #!

co*unice per#oaneor .n#!rcinate cu guvernan a eveni*entee #au

condi iie identi)icate care ar putea #! pun! .n *od #e*ni)icativ a .ndoia!



64/66



65/66


:5

!#pun# a pentru 6a, 6/ #i 6c

!#pun# Nu pentru 6d nu e#te o cerin a a #tandarduui .ntruc(t e#te

vor/a de#pre panurie conducerii, #e pre#upune ca ace#te panuri vor )i

pre'entate de c!tre conducere per#oaneor .n#!rcinate cu guvernan a



66/66

Anexe - studii de caz si exemple

p Proceuri e evaluare a riscurilor 1i activit2i cone.e

Date post:	26-Feb-2018
Category:	Documents
Upload:	adrianatufanoiumartin
View:	216 times
Download:	0 times

1._Prezentare_ISA_570.pptx

Documents