Post on 02-Jan-2016
description
transcript
Universitatea de Vest “Vasile Goldiş” Arad
Facultatea de Ştiinţe Economice
Specializarea: Contabilitate şi Informatică de Gestiune
LUCRARE DE LICENŢĂ
Contabilitatea rezultatului exercițiului și
calculul impozitului pe profit
Coordonator ştiinţific:
Lector. univ. dr. ŞTEŢ MIHAELA
Absolvent:
POP LARISA DENISA
ARAD
2013
CUPRINS:
CAP.1.DEFINIREA,CLASIFICAREA ȘI RECUNOAȘTEREA
CHELTUIELILOR ȘI A VENITURILOR ÎN CONTABILITATE
1.1.Definirea noțiunilor de cheltuieli și venituri
1.2.Criterii de clasificare a cheltuielilor și veniturilor în contabilitate
1.3.Criterii de recunoaștere a cheltuielilor și veniturilor în contabilitate
CAP.2.CONTABILITATEA CHELTUIELILOR ȘI VENITURILOR
2.1.Organizarea contabilității cheltuielilor și veniturilor
2.2.Contabilitatea cheltuielilor din activitatea de exploatare 2.2.1.Contabilitatea cheltuielilor privind stocurile
2.2.2.Contabilitatea cheltuielilor cu serviciile executate de terți
2.2.3.Contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii executate de terți
2.2.4.Contabilitatea cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate
2.2.5.Contabilitatea cheltuielilor cu personalul, asigurările sociale și protecția socială
2.2.6.Contabilitatea altor cheltuieli de exploatare
2.3.Contabilitatea cheltuielilor financiare
2.4.Contabilitatea cheltuielilor extraordinare
2.5.Contabilitatea cheltuielilor privind amortizările, provizioanele,deprecierile
și pierderile de valoare
2.6.Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit și alte impozite
2.7.Contabilitatea veniturilor din exploatare 2.7.1.Contabilitatea veniturilor aferente cifrei de afaceri
2.7.2.Contabilitatea veniturilor aferente costului de producție în curs de execuție
2.7.3.Contabilitatea veniturilor din producția de imobilizări
2.7.4.Contabilitatea veniturilor din subvenții pentru exploatare
2.7.5.Contabilitatea altor venituri din exploatare
2.8.Contabilitatea veniturilor financiare
2.9.Contabilitatea veniturilor extraordinare
2.10.Contabilitatea veniturilor din provizioane și ajustări pentru depreciere și
pierdere de valoare
2.11.Impozitul pe profit
CAP.3.STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTABILITATEA REZULTATULUI
EXERCIȚIULUI LA „SC. X S SUD COMPANI S.R.L.” BAIA MARE
3.1.Prezentare generala a „SC. X S SUD COMPANI S.R.L.„ BAIA MARE
3.2.Organizarea „SC. X S SUD COMPANI S.R.L.„ BAIA MARE 3.2.1.Structura personalului
3.2.2.Furnizorii societății
3.2.3.Clienții societății
3.2.4.Concurenții societății
3.3. Modul de organizare a contabilității
3.4. Documentele și registrele de contabilitate
3.5.Rentabilitatea „SC. X S SUD COMPANI S.R.L.„ BAIA MARE
3.6.Monografia contabilă privind rezultatul exercițiului la „SC. X S SUD
COMPANI S.R.L.„ BAIA MARE
CAP.4.CONCLUZII
1
CAP.1. DEFINIREA, CLASIFICAREA ȘI RECUNOAȘTEREA
CHELTUIELILOR ȘI VENITURILOR ÎN CONTABILITATE
Performanța entității reflectă capacitatea acesteia de a genera fluxuri viitoare de numerar,
prin utilizarea resurselor existente, precum și gradul de eficiență în utilizarea de noi resurse.
Capacitatea de a genera fluxuri de numerar viitoare necesită ca întreprinderea să
înregistreze venituri din activitatea desfășurată, iar utilizarea resurselor existente presupune
evidențierea de cheltuieli ale perioadei.Veniturile și cheltuielile constituie, așadar elemente
legate direct de evaluarea performanțelor întreprinderii.
Gradul de eficiență în utilizarea resurselor se exprimă cu ajutorul profitului , respectiv a
pierderii.1
1.1. Definirea noțiunilor de cheltuieli și venituri
Realizarea obiectului de activitate al oricărei întreprinderi, în esență generator de venituri,
cere importante eforturi materiale, de muncă și bănești concretizate, de regulă, în cheltuieli.
Drept urmare, o mare varietate a tranzacțiilor economice duc la transformarea unor elemente ale
patrimoniului economic în rezultate economico – financiare care se concretizează în:
a. cheltuieli și venituri:
Cheltuielile semnifică o „sărăcie” a entității, generată fie ca micșorarea unor elemente de
active patrimoniale, fie de o creștere a unor elemente de datorii patrimoniale.Potrivit Cadrului
general de întocmire și prezentare a situațiilor financiare elaborat prin IASB cheltuielile
reprezintă „diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub
formă de ieșiri sau scăderi ale valorii activelor sau creșterii datoriilor, care se concretizează în
reduceri ale capitalulurilor proprii, altele decât cele rezultate din distribuirea acestora către
acționari”.
Cheltuielile entității reprezintă valorile plătite sau de plătit pentru:
- consumuri de stocuri, lucrări executate și servicii prestate de care beneficiază entitatea;
- cheltuieli cu personalul;
- executarea unor obligații legale sau contractuale etc.
Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice și pot rezulta sau nu ca urmare a
desfășurării activității curente a entității.Acestrea nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli.
Veniturile semnifică, în principiu, „o îmbogățire” a entității, generată fie de o creștere a
unor elemente de active patrimoniale, fie de o scădere a unor elemente de datorii patrimoniale.
Potrivit Cadrului general de întocmire și prezentare a situațiilor financiare elaborat de IASB,
veniturile reprezintă „creșteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei
contabile sub formă de intrări sau creșteri ale valorii capitalurilor proprii, altele decât cele
rezultate din distribuirea acestora către acționari”.
În categoria veniturilor se includ:
- sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriu din activități curente.
Activitățile curente sunt orice activități desfășurate de o entitate, ca parte integrantă a obiectului
său de activitate, precum și activitățile conexe acestora.Veniturile din activități curente se pot
regăsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vânzări, comisioane, dobânzi sau dividende.
- câștigurile din orice alte surse. Câștigurile reprezintă creșteri ale beneficiilor economice
care pot apărea sau nu ca rezultat din activitatea curentă, dar nu diferă ca natură de veniturile din
această activitate.
1 Dumitru Matiș, Anastasiu Pop – „Contabilitatea Financiară, ediția a III-a”, Editura Casa Cărții
de Știință, Cluj Napoca, 2010
2
b. profit sau pierdere
Întreprinderea înregistrează profit dacă într-o perioadă de timp determinată, de regulă un
exercițiu financiar,veniturile sunt mai mari decât cheltuielile , sau pierdere dacă într-o perioadă
de timp determinată, de regulă un exercițiu financiar, veniturile sunt mai mici decât cheltuielile.
1.2. Criterii de clasificare a cheltuielilor și a veniturilor în contabilitate
1.2.1. Criterii de clasificare a cheltuielilor în contabilitate
Reglementările contabile românești operează cu clasificarea rezultatelor economico-
financiare în: curente (rezultate din exploatare și financiare) și extraoridinare.Prin urmare
elementele de cheltuieli se clasifică în cheltuieli curente și cheltuieli extraordinare.
Astfel, cheltuielile curente sunt cheltuieli rezultate din activități care se derulează cu o
anumită constanță și al căror caracter este firesc.
Cheltuielile extraordinare sunt acele cheltuieli rezultate din evenimente sau tranzacții ce sunt
clar diferite de activitățile curente ale entităților și care, prin urmare, nu se așteaptă să se repete
într-un mod frecvent sau regulat.
Pornind de la caracterul de proces al activităților consumatoare de resurse, ocazionarea
cheltuielilor se derulează în mai multe etape succesive sau simultane în timp.
Astfel, pot fi identificate patru momente de apariție a acestora:
a. Consumul de bunuri stocabile în activitatea curentă de exploatare, cum ar fi de exemplu
consumul de materii prime, consumul de materiale auxiliare etc.
b. Angajarea unei cheltuieli care intervine în momentul cumpărării de elemente nestocabile,
lucrări, utilităși și servicii destinate activității, cu ocazia apariției datoriei față de
furnizori.
c. Plata unei sume de bani destinată satisfacerii unei nevoi curente a întreprinderii, pentru
care anterior plății nu a fost înregistrat angajamentul de plată.
d. Încorporarea(includerea) în cheltuieli curente ale exercițiului financiar a unor sume
reprezentând deprecieri economice ireversibile ( amortizările imobilizărilor), deprecierile
economice reversibile (ajustări pentru deprecierea activelor) sau rezerve pentru
acoperirea riscurilor, pierderilor ș/sau cheltuielilor estimate viitoare ( provizioane).2
Din punct de vedere al momentului recunoașterii lor, cheltuielile se grupează în:
cheltuieli propriu-zise;
cheltuieli înregistrate în avans;
cheltuieli de repartizat pe mai multe exerciții;
cheltuieli de plată.
Prima categorie a cheltuielilor propriu-zise, cuprinde cheltuielile angajate și recunoscute în
rezultatul exercițiului curent sau în curs.
Cheltuielile înregistrate în avans și cele de repartizat pe mai multe exerciții sunt după caz,
cheltuieli constatate sau angajate în exercițiul financiar curent, ce vor fi recunoscute în rezultatul
financiar al perioadei viitoare
În ceea ce privește cheltuielile de plată, literatura de specialitate le definește ca fiind
consumurile constatate efectiv pentru care nu s-au primit până la închiderea exercițiului financiar
documentele de constatare (exemplu, drepturile cuvenite angajaților la închiderea exercițiului cu
titlu de concedii de plătit, impozite, taxe datorate, dobânzi datorate).
Contabilitatea cheltuielilor se realizează în cadrul contabilității de angajamente, ce
presupune individualizarea și reflectarea cheltuielilor în faza de angajare și consum,
constituindu-se cheltuială în momentul înregistrării indiferent de momentul plății.
Contabilitatea cheltuielilor se ține pe feluri de cheltuieli, după natura lor, astfel:
2 Dumitru Matiș, Anastasiu Pop – „Contabilitatea Financiară, ediția a III-a”, Editura Casa Cărții
de Știință, Cluj Napoca, 2010
3
A. Cheltuieli de exploatare;
B. Cheltuieli financiare;
C. Cheltuieli extraordinare;
D. Cheltuieli cu impozitul pe profit.
A.Cheltuielile de exploatare cuprind:
cheltuieli cu materiile prime și materialele consumabile concretizate în costul de achiziție
al materiilor prime, materialelor consumabile, obiectelor de inventar consumate, costul de
achiziție al materialelor nestocate trecute direct asupra cheltuielilor, contravaloarea
energiei și apei consumate, valoarea animalelor și păsărilor, costul mărfurilor vândute și
al ambalajelor.
cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de terți reprezentând întreținere și reparații la
mașini, utilaje, construcții etc., redevențe, locații de gestiune și chirii, prime de asigurare,
studii de cercetări, cheltuieli cu alte servicii executate de terți, comisioane, onorarii,
cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate,transportul de bunuri și personal, deplasări,
detașări și transferări, cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații servicii bancare și
altele.
cheltuieli cu personalul reprezentate de salarii, asigurările și protecția socială și alte
cheltuieli cu personalul suportate de entitate.
alte cheltuieli de exploatare concretizate în pierderi din creanțe și debitori diverși,
despăgubiri, amenzi și penalități, donații și alte cheltuieli similare, cheltuieli privind
activele cedate și alte operații de capital.
cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele și ajustările pentru depreciere.
B.Cheltuieli financiare cuprind:
pierderi din creanțe legate de participații;
cheltuieli privind investițiile financiare cedate;
diferențele nefavorabile de curs valutar;
dobânzile datorate privind exercițiul financiar în curs;
sconturile acordate clienților;
pierderi din creanțe de natură financiară și altele;
amortizările și ajustările pentru depreciere.
C.Cheltuieli extraordinare sunt reprezentate de calamități și alte evenimente extraordinare.
D.Cheltuieli cu impozitul pe profit și alte impozite cuprind cheltuiala cu impozitul pe profit
precum și cheltuiala cu impozitul pe venitul microîntreprinderilor.
1.2.2.Criterii de clasificare a veniturilor în contabilitate
Similar cheltuielilor, veniturile se clasifică în: curente (rezultate din exploatare și
financiare) și extraordinare.
Veniturile curente sunt veniturile rezultate din activități care se derulează cu o anumită
constanță și ale căror caracter este firesc.Veniturile curente sunt constatate, înregistrate și
încorporate în exercițiul curent.3
Veniturile extraordinare sunt acele venituri rezultate din evenimente sau tranzacții ce sunt
clar diferite de activitățile curente ale entității și care, prin urmare, nu se așteaptă să se repete
într-un mod frecvent sau regulat.
Pornind de la caracterul de proces al activităților derulate de entitate, crearea veniturilor se
poate derula în mai multe etape succesive sau simultane, astfel:
3 Mihai Ristea, „Contabilitatea financiară”, Editura Universitară, București, 2005
4
a. Obținerea producției fabricate în cadrul obiectului principal de activitate al unei entități.
În acest moment al ciclului economic, evaluarea producției obținute se face la costuri
efective de producție.4
b. Livrarea (facturarea) producției fabricare, care constituie momentul transferului
dreptului de proprietate de la producător (vânzător) către client (cumpărător). În acest
moment al ciclului economic, evaluarea producției vândute se face la prețuri de vânzare,
inclusiv taxa pe valoare adăugată- acolo unde este cazul.Veniturile din vânzare se
constituie pentru producător la nivelul prețului negociat de vânzare fără eventuala taxă pe
valoarea adăugată.
c. Încasarea unor sume de bani, ca urmare a facturării de produse, lucrări, prestații și
servicii care fac obiectul curent de activitate al entității, dar pentru care nu s-au înregistrat
anterior creanțe față de clienți.
d. Încorporarea (includerea) în veniturile curente ale exercițiului financiar a unor sume
reprezentând venituri care au fost estimate ca probabile în exercițiile financiare
anterioare, dar care au devenit certe în exercițiul financiar curent. Este vorba de venituri
constante în avans, scadente și/sau de venituri din anularea ajustărilor pentru deprecierea
activelor, a provizioanelor rămase fără obiect.
În funcție de momentul cunoașterii lor în rezultatul exercițiului veniturile se pot clasifica
în:
venituri propriu-zise;
venituri înregistrate în avans;
venituri de realizat.
Veniturile propriu-zise cuprind veniturile constante și recunoscute în rezultatul exercițiului
curent.
Veniturile înregistrate în avans sunt constatate în exercițiul curent dar vor fi încorporate în
rezultatul exercițiului sau al exercițiilor următoare.
Veniturile de realizat sunt venituri realizate efectiv în exercițiul curent și incluse în
rezultatul exercițiului curent, pentru care nu s-au întocmit documente de înregistrare. Spre
exemplu, vânzările de produse pentru care nu s-au întocmit facturi până la închiderea
exercițiului.
După natura lor, veniturile se clasifică în:
A. Venituri din exploatare;
B. Venituri financiare;
C. Venituri extraordinare.
A.Veniturile din exploatare cuprind:
venituri din vânzarea de produse și mărfuri, executări de lucrări și prestări de servicii
(cifra de afaceri netă);
În contabilitate, veniturile din vânzări de bunuri se înregistrează în momentul predării
bunurilor către cumpărători, al livrării lor pe baza facturii sau în alte condiții prevăzute în
contract care atestă transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor repective către clienți.
Veniturile din prestări de servicii se înregistrează în contabilitate pe măsura efectuării
acestora.Prestările nefacturate până la sfârșitul perioadei se evidențiază în categoria lucrărilor
și serviciilor în curs de execuție, pe seama veniturilor din producția stocată.
Veniturile din redevențe se recunosc pe baza contabilității de angajamente, conform
contractului.
4 Dumitru Matiș, Anastasiu Pop – „Contabilitatea Financiară, ediția a III-a”, Editura Casa Cărții
de Știință, Cluj Napoca, 2010
5
venituri din vatiația stocurilor, reprezentând variația în plus ( creștere) sau în minus
(reducere) dintre valoarea la cost de producție efectiv a stocurilor de produse și producție în
curs de la sfârșitul perioadei și valoarea stocurilor inițiale ale produselor și producției în
curs.Variația stocurilor de produse finite și a celor în curs de execuție pe parcursul perioadei
reprezintă o corecție a cheltuielilor de producție pentru a reflecta faptul că fie producția a
majorat nivelul stocurilor, fie vânzărilor suplimentare au redus nivelul stocurilor.
Veniturile din producția stocată se înscriu, alături de celelalte venituri, în contul de profit și
pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor).
venituri din producția de imobilizări, reprezentând costul lucrărilor și cheltuielilor
efectuate de entitate pentru ea însăși, care se înregistrează ca active imobilizate corporale
și necorporale;
venituri din subvenții de exploatare, representând subvențiile pentru acoperirea
diferențelor de preț și pentru acoperirea pierderilor, precum și alte subvenții de care
beneficiază entitatea;
alte venituri din exploatarea curentă, cuprinzând veniturile din creanțe recuperate,
venituri din despăgubiri, amenzi și penalități, venituri din donații primite, venituri din
subvenții pentru investiții și alte venituri din exploatare.
venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare.
B.Veniturile financiare cuprind:
venituri din imobilizări financiare;
venituri din invetiții financiare pe termen scurt;
venituri din creanțe imobilizate;
venituri din investiții financiare cedate;
venituri din diferențe de curs valutar;
venituri din dobânzi;
venituri din sconturi primite în urma unor reduceri financiare;
alte venituri financiare;
venituri din ajustări pentru pierdere de valoare.
C.Venituri extraordinare cuprind, spre exemplu, daunele pretinse de deținătorii de polițe în
urma producerii unei calamități.5
1.3. Criterii de recunoaștere a cheltuielilor și veniturilor în contabilitate
1.3.1. Criterii de recunoaștere a cheltuielilor în contabilitate
Cheltuielile sunt recunoscute în contul de profit și pierdere atunci când a avut loc o
reducere a beneficiilor economice viitoare aferente diminuării unui activ sau creșterii unei
datorii, modificare ce poate fi evaluată în mod credibil.De fapt aceasta înseamnă că
recunoașterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoașterea creșterii datoriilor sau a reducerii
activelor .
Cheltuielile sunt recunoscute în contul de profit și pierdere pe baza asocierii directe între
costurile implicate și obținerea elementelor specifice de venit.Acest proces, cunoscut sub numele
de conectarea cheltuielilor la venituri, implică recunoașterea simultană sau combinată a
veniturilor și cheltuielilor care rezultă direct și concomitent dun aceeași tranzacție. De exemplu,
diversele componente alea cheltuielilor care contribuie la determinarea costului bunurilor
vândute sunt recunoscute în același timp cu venitul din vânzarea bunurilor.
5Atanasiu Pop, Dumitru Matiș - „Contabilitate financiara (editia a III-a, actualizata conform
directivelor europene aprobate prin OMFP nr.3055 din 29 oct 2009)”
6
Toate cheltuielile angajate în cursul exercițiului care nu se pot atașa veniturilor realizate
sunt „activate” sau recunoscute ca active, fiind imobilicate, repartizate asupra mai multor
exerciții financiare sau recunoscute imediat în contul de profit sau pierdere.
Unele cheltuieli sunt recunoscute în contul de profit și pierdere pe baza unei proceduri de
alocare sistematică și rațională atunci când se așteaptă să se obțină beneficii economice în
decursul mai multor exerciții financiare și când asocierea acestora cu veniturile poate fi
determinată doar în mod vag sau indirect. Această modalitate este deseori necesară în procesul
recunoașterii cheltuielilor asociate cu utilizarea unor active, cum ar fi: terenuri și utilaje, licențe
și mărci de comerț, caz în care cheltuiala este prezentată ca amortizare.Aceste proceduri de
alocare au drept scop recunoașterea cheltuielilor în cadrul perioadei în care se consumă sau
expiră beneficiile economice asociate acestor elemente.
O cheltuială este recunoscută imediat în contul de profit și pierdere atunci când un cost nu
generează beneficii economice viitoare sau atunci când și în masura în care viitoarele beneficii
economice nu corespund sau încetează să mai corespundă condițiilor pentru recunoașterea în
bilanț sub formă de active.
O cheltuială este, de asemenea, recunoscută în contul de profit și pierdere în acele situații în
care apare o datorie fără recunoașterea unui activ, cum ar fi în cazul în care datoria apare ca
urmare a acordării de garanții pentru produsele vândute.
1.3.2. Criterii de recunoaștere a veniturilor în contabilitate
Conform IAS 18 „Venituri”, veniturile sunt recunoscute atunci când este probabil că
entitatea va avea beneficii economice viitoare și acestea pot fi evaluate cu suficientă acuratețe.
IAS 18 identifică situațiile în care aceste criterii sunt îndeplinite și în care prin urmarel trebuie
înregistrate venituri.6
Criteriile de recunoaștere a veniturilor sunt diferențiate pentru veniturile provenite din:
a. vânzarea bunurilor;
b. prestarea serviciilor;
c. utilizarea de către alții a activelor entității, producătoare de dobânzi, redevențe și
dividende.
a.Vânzarea de bunuri
În aceste sens, veniturile din vânzarea bunurilor sunt recunoscute atunci când toate
condițiile următoare sunt îndeplinite:
riscurile și beneficiile semnificative ce decurg din proprietatea bunului sunt transferate
cumpărătorului;
nu mai există control efectiv din partea entității asupra bunurilor vândute;
mărimea veniturilor poate fi măsurată în mod rezonabil;
este probabil ca beneficiile economice asociate tranzacției să fie generate către entitate;
costurile tranzacției pot fi măsurate în mod rezonabil.
Exemple de cazuri în care entitatea păstrează riscurile semnificative aferente proprietății, și
prin urmare tranzacția nu reprezintă o vânzare și în consecință veniturile nu pot fi înregistrate:
când cumpărătorul are dreptul de a returna bunurile cumpărate și vânzătorul nu
recunoaște cu certitudine gradul de probabilitate al înapoierii bunurilor;
când bunurile sunt livrate dar nu sunt instalate, iar instalarea reprezintă o parte
semnificativă a contractului și nu a fost încă realizată de vânzător;
atunci când vânzătorul are obligații legate de rezultate nesatisfăcătoare, neacoperite de
prevederile garanțiilor normale.
6 Dumitru Matiș, Anastasiu Pop – „Contabilitatea Financiară, ediția a III-a”, Editura Casa Cărții
de Știință, Cluj Napoca, 2010
7
Dacă vânzătorul păstrează doar un risc nesemnificativ ce decurge din proprietatea bunului
atunci tranzacția reprezintă o vânzare și veniturile sunt recunoscute.Exemple de cazuri în care
entitatea păstrează riscurile nesemnificative aferente proprietății și în consecință poate
recunoaște venitul aferent tranzacției respective:
când vânzătorul păstrează titlul legal de proprietate asupra bunurilor în scopul exclusiv al
asigurării colectării sumelor ce i se datorează, dar transferă toate celelalte riscuri și
beneficii semnificative;
vânzarea bunurilor cu clauză de returnare a banilor, în cazul în care clientul este
nesatisfăcut, dar numai cu condiția ca entitatea vânzătoare să poată estima în mod
rezonabil volumul retururilor și să recunoască un provizion în acest sens pe baza
experienței anterioare și a altor factori relevanți.7
b.Prestarea de servicii
Veniturile asociate unei tranzacții ce implică prestarea serviciilor sunt recunoscute pe
măsura gradului de execuție a tranzacției la data închiderii exercițiului financiar
Rezultatul unei tranzacții ce implică prestarea serviciilor poate fi estimat în mod rezonabil
atunci când toate condițiile următoare sunt îndeplinite:
suma veniturilor poate fi estimată în mod rezonabil;
este probabil ca beneficiile economice asociate tranzacției să fie generate către entitate;
stadiul de finalizare a tranzacției la data bilanțului poate fi evaluat în mod rezonabil;
costurile apărute cu ocazia tranzacției și costurile necesare pentru finalizarea tranzacției
pot fi evaluate în mod rezonabil.
Când rezultatul unei tranzacții ce implică prestarea de servicii nu poate fi estimat în mod
rezonabil, venitul trebuie recunoscut doar în limita cheltuielilor recunoscute ca fiind
recuperabile.Metoda procentului de execuție se referă la recunoașterea veniturilor pe măsura
execuției tranzacției și presupune recunoașterea veniturilor în perioadele contabile în care sunt
prestate serviciile.
Stadiul de execuție al tranzacției poate fi determinat utilizând metoda care evaluează cel
mai rezonabil serviciile executate.De exemplu: serviciile executate până la o anumită dată ca
procent din serviciile totale ce trebuie executate; proporția costurilor apărute până la data
respectivă din costurile totale estimate ale tranzacției.
c.Dobânzi, redevențe, dividende
Veniturile din dobânzi, redevențe și dividende sunt recunoscute atunci când toate condițiile
următoare sunt îndeplinite:
este probabil ca beneficiile economice asociate tranzacției să fie generate către entitate;
mărimea veniturilor poate fi măsurată în mod în mod rezonabil.
Baza de recunoaștere a veniturilor sunt următoarele:
dobânzile trebuie recunoscute folosind metoda dobânzii efective, respectând prevederile
IAS 39;
redevențele trebuie recunoscute pe baza contabilității de angajamente, conform realității
economice a contractului;
dividendele trebuie recunoscute atunci când este stabilit dreptul acționarului de a i se
plăti aceste dividende.
7 Dumitru Matiș, Anastasiu Pop – „Contabilitatea Financiară, ediția a III-a”, Editura Casa Cărții
de Știință, Cluj Napoca, 2010
8
CAP.2. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR ȘI VENITURILOR
2.1. Organizarea contabilității cheltuielilor și a veniturilor
Organizarea corespunzătoare a contabilității cheltuielilor și a veniturilor presupune a avea în
vedere următoarele:
- obiectivele urmărite;
- factorii specifici de influență;
- sistemul documentelor justificative de evidență operativă;
- sistemul contabil al conturilor utilizate.
a. Obiective urmărite
În activitatea de organizare a contabilității cheltuielilor și veniturilor trebuie luate în
considerare următoarele obiective:
- evidența permanentă a nivelului veniturilor și cheltuielilor fiecărei perioade de gestiune;
- încadrarea veniturilor și cheltuielilor în nivelele prevăzute în bugetele de venituri și
cheltuieli;
- delimitarea veniturilor și cheltuielilor în cadrul gestiunilor, iar prin intermediul acestora a
rezultatelor, în funcție de natura acestora;
- afectarea cheltuielilor în concordanță cu resursele disponibile;
- cunoașterea cauzelor care au generat nerealizarea rezultatelor financiare în conformitate
cu programul stabilit;
- reflectarea cheltuielilor și a veniturilor în contabilitatea financiară și de gestiune;
- cunoașterea veniturilor încasate și a celor neîncasate aferente fiecărei perioade contabile;
- previzionarea cheltuielilor și a veniturilor, pe fiecare perioadă de gestiune și loc de
generare.
b. Factori specifici de influență
Pentru realizarea acestor obiective, trebuie luați în considerare o serie de factori:
- forma de organizare juridică a firmei;
- mărimea firmei ( microîntreprindere, întreprindere mijlocie, mare);
- caracterul activității desfășurate de agenții economici ( continuă, discontinuă);
- calitatea partenerilor firmei;
- natura tranzacțiilor încheiate și derulate;
- modalitățile și intrumentele de decontare;
- ponderea rezultatului din exploatare, a celui din activitatea financiară și a rezultatului din
activitatea extraordinarp în ansamblul rezultatului brut;
- regimul deductibilității fiscale a cheltuielilor;
- metoda de contabilizare și de evaluare a stocurilor;
- regimul de amortizare utilizat.
c. Sistemul documetelor justificative și de evidență operativă
Cele mai semnificative documente justificative folosite de agenții economici pentru
reflectarea cheltuielilor, veniturilor și rezultatelor financiare sunt: bonuri de consum, situații de
lucrări, state de plată a salariilor, dispoziții de plată, deconturi de cheltuieli, contracte de
donație, de sponsorizare, contracte de împrumut bancar, prospecte de emisiune, facturi, avize de
însoțire, borderou de predare-primire,ordine de plată, chitanțe, declarații de încasare, note de
transfer predare- primire.Pot fi considerate documente de evidență operativă a cheltuielilor și
veniturilor: rapoartele zilnice de fabricație, centralizatorul produselor realizate, borderou de
încasări, jurnalul de vânzări, jurnalul de cumpărări.8
8 Atanasiu Pop, Dumitru Matiș - „Contabilitate financiara (editia a III-a, actualizata conform
directivelor europene aprobate prin OMFP nr.3055 din 29 oct 2009)”
9
La sfârșitul exercițiului cheltuielile, veniturile și rezultatele financiare sunt reflectate cu
ajutorul Situației financiare „Contul de profit și pierdere”.9
d. Sistemul contabil al conturilor utilizate pentru reflectarea cheltuielilor și veniturilor
Pentru organizarea contabilității sintetice a cheltuielilor și veniturilor prin Planul de Conturi
General s-au prevăzut clasa VI „Cheltuieli” și clasa VII ”Venituri”.
În cazul cheltuielilor s-au prevăzut grupele:
Grupa 60 „Cheltuieli privind stocurile”
Grupa 61 „Cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de terți”
Grupa 62 „Cheltuieli cu alte servicii executate de terți”
Grupa 63 „Cheltuieli cu impozite, taxe și vărsăminte asimilate”
Grupa 64 „Cheltuieli cu personalul”
Grupa 65 „Alte cheltuieli de exploatare”
Grupa 66 „Cheltuieli financiare”
Grupa 67 „Cheltuieli extraordinare”
Grupa 68 „Cheltuieli cu amortizările, provizioanele și ajustările la inflație”
Grupa 69 „Cheltuieli cu impozitul pe profit și alte impozite”
În cazul veniturilor s-au prevăzut grupele:
Grupa 70 „Cifra de afaceri”
Grupa 71 „ Variația stocurilor”
Grupa 72 „Venituri din producția de imobilizări”
Grupa 74 „ Venituri din subvenții de exploatare”
Grupa 75 „Alte venituri din exploatare”
Grupa 76 „Venituri financiare”
Grupa 77 „Venituri extraordinare”
Grupa 78 „Venituri din provizioane și ajustarea la inflație”
Conturile de venituri și cele de cheltuieli nu se încadrează în categoria conturilor bilanțiere
deoarece la sfârșit de lună nu prezintă sold, ele închizându-se prin decontarea veniturilor
respectiv a cheltuielilor asupra rezultatului perioadei de gestiune.
Conturile de cheltuieli sunt în totalitate conturi de activ și funcționează după regulile
specifice acestor conturi.
Se debitează în momentul angajării unei obligații sau momentul plății unor sume în cadrul
tranzacțiilor financiare, precum și odată cu înregistrarea consumului de resurse.
Sunt conturi care reflectă: obligații, consumuri , plăți
Se creditează la sfârșitul lunii în momentul decontării cheltuielilor asupra rezultatelor
perioadei prin preluarea soldurilor în debitul contului 121 „Profit și pierderi”.
121 „Profit și pierdere” = 6xx „Conturi de cheltuieli
Se pot credita în cursul perioadei cu cheltuielile rezultate din operații de participații
transferate coparticipanților, sau recuperări de cheltuieli.
Conturile de venituri sunt conturi de pasiv , cu excepția contului 711 „Variația stocurilor”
care este bifuncțional . Restul conturilor de venituri funcționează după regulile conturilor de
pasiv.
Se creditează în cursul lunii, pe măsura încasării creanțelor înregistrării producției pe baza
documentelor justificative ori constatării veniturilor, indiferent de data încasării acestora.
Exprimă încasări, creanțe, producție realizată dar stocată, etc.
Se debitează la sfârșitul lunii prin preluarea soldurilor în creditul contului 121 „Profit și
pierdere”.
7xx „Conturi de venituri = 121 „Profit și pierdere”
În cursul perioadei pot fi debitate cu veniturile realizate din operații de participație
transferate coparticipanților sau cu variația stocurilor cedate.
10
2.2. Contabilitatea cheltuielilor din activitatea de exploatare
Cheltuielile de exploatare sunt generate de activitatea de bază, respectiv consumuri,
angajamente și plăți care urmăresc realizarea obiectivelor prevăzute prin acte de înființare care
definesc profilul principal și activitățile conexe ale entității :
Cheltuieli cu stocurile;
Cheltuieli cu serviciile executate de terți;
Cheltuieli cu alte servicii executate de terți;
Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate;
Cheltuieli cu personalul;
Alte cheltuieli de exploatare;
Cheltuieli de exploatare cu amortizările si provizioanele.
2.2.1. Contabilitatea cheltuielilor privind stocurile10
Reflectarea în contabilitate se face cu ajutorul grupei 60 „Cheltuieli privind stocurile”
601 „Cheltuieli cu materiile prime”
602 „Cheltuieli cu materialele consumabile”
6021 „Cheltuieli cu materialele auxiliare”
6022 „Cheltuieli privind combustibilul”
6023 „Cheltuieli privind materialele pentru ambalat”
6024 „Cheltuieli privind piesele de schimb”
6025 „Cheltuieli privind semințele și materialele de plantat”
6026 „Cheltuieli privind alte materiale consumabile”
603 „Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar”
604 „Cheltuieli privind materialele nestocate”
605 „Cheltuieli privind energia si apa”
606 „Cheltuieli privind animalele și păsările”
607 „Cheltuieli privind mărfurile”
608 „Cheltuieli privind ambalajele”
609 „Reduceri comerciale primite”
După conținutul economic: conturi de procese economice reflectând:
Consumul de materii prime, materiale stocabile sau nestocabile;
Costul de achiziție al animalelor și păsărilor cumpărate, al mărfurilor și ambalajelor ieșite
din gestiune prin vânzare sau alte căi.
După funcția contabilă: conturi de activ.
Se debitează în cursul lunii odată cu înregistrarea cheltuielilor în funcție de natura acestora:
valoarea la preț de înregistrare a materiilor prime, a materialelor consumabile, a
materialelor de natura obiectelor de inventar, incluse pe cheltuieli, constatate lipsă la inventar
sau distruse, pierderile din deprecieri ireversibile, precum și cele aflate la terți și a diferențelor
nefavorabile, aferente:
601 „Cheltuieli cu materii prime = %
301 „Materii prime”
308 „Diferențe de preț la materii prime și materiale”
351 „Materii și materiale aflate la terți”
602 „Cheltuieli cu materialele = %
consumabile” 302 „Materiale consumabile”
308 „Diferențe de preț la materii prime și materiale”
351 „Materii și materiale aflate la terți”
10 Mihaela Șteț - „Contabilitate financiară”, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009
11
603 ”Cheltuieli cu materialele = %
de natura obiectelor de 303 „Materiale de natura obiectelor de inventar”
inventar” 308 „Diferențe de preț la materii prime și materiale”
351 „Materii și materiale aflate la terți”
valoarea la preț de înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor
de natura obiectelor de inventar, mărfurilor, ambalajelor aprovizionate, în cazul folosirii
inventarului interminent: 11
% = 401 „Furnizori”
601 „Cheltuieli cu materii prime
602 „Cheltuieli cu materialele consumabile
603 „Cheltuieli cu materialele de natura
obiectelor de inventar„
607 „Cheltuieli privind mărfurile
608 „Cheltuieli privind ambalajele”
sume în curs de clarificare:
% = 473 „Decontări din operații în curs de clarificare”
601 „Cheltuieli cu materii prime”
602 „Cheltuieli cu materialele consumabile”
603 „Cheltuieli cu materiale de natura
obiectelor de inventar”
604 „Cheltuieli privind materialele nestocate”
605 „Cheltuieli privind energia și apa”
606 „Cheltuieli privind animalele și păsările”
607 „Cheltuieli privind mărfurile”
608 „Cheltuieli privind ambalajele”
valoarea mărfurilor vândute, constatate lipsă de inventariere, repreciate ireversibil:
607 „Cheltuieli privind mărfurile” = 371 „Mărfuri”
valoarea ambalajelor aflate în consignație la terți, pentru care au fost emise documentele
de vânzare:
608 „Cheltuieli privind ambalajele” = 358 „Ambalaje aflate la terți”
valoarea materialelor nestocate achiziționate de la furnizori sau achitate prin avansuri de
trezorerie:
604 „Cheltuieli privind materialele nestocate” = %
401 „Furnizori”
408 „Furnizori-facturi nesosite”
542 „Avansuri de trezorerie”
11 Mihaela Șteț - „Contabilitate financiară”, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009
12
valoarea consumurilor de energie și apă:
605 „Cheltuieli privind energia și apa” = %
401 „Furnizori”
408 „Furnizori- facturi nesosite”
542 „Avansuri de trezorerie”
471 „Cheltuieli înregistrate în avans”
valoarea la preț de înregistrare a animalelor și păsărilor, ambalajelor vândute, constatate
lipsă la inventariere, precum și diferențele de preț nefavorabile, aferente:12
606 „Cheltuieli privind animalele și păsările” = %
361 „Animale și păsări”
368 „Diferențe de preț la animale și păsări”
608 „Cheltuieli privind ambalajele” = %
381 „Ambalaje”
368 „Diferențe de preț la ambalaje”
valoarea mărfurilor și a produselor aflate la terți, pentru care au fost emise documentele
de livrare sau constatate lipsă la inventar:
607 „Cheltuieli privind mărfurile” = %
354 „Produse aflate la terți”
357 „Mărfuri aflate la terți”
valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restiturire:
608 „Cheltuieli privind ambalajele” = 409 „Furnizori – debitori”
La sfârșitul lunii conturile de cheltuieli privind stocurile se închid prin contul 121 „Profit și
pierderi”. Nu prezintă sold.
2.2.2.Contabilitatea cheltuielilor cu serviciile executate de terți
Reflectarea în contabilitate se realizează cu ajutorul urmatoarelor conturi:
611 „Cheltuieli cu întreținerea și reparațiile”
612 „Cheltuieli cu redevențele, locațiile de gestiune și chiriile”
613 „Cheltuieli cu primele de asigurare”
614 „Cheltuieli cu studiile și cercetările”
După funcția contabilă: conturi de activ.
Se debitează în cursul lunii odată cu înregistrarea cheltuielilor în funcție de natura acestora:
valoarea lucrărilor de întreținere și reparații executate de terți, cheltuielilor cu
redevențele, locațiile de gestiune, chiriile datorate sau plătite, primelor de asigurare datorate sau
achitate conform contractelor de asigurare, cheltuielilor cu studiile și cercetările
12 Mihaela Șteț - „Contabilitate financiară”, Note de curs
13
% = 401 „Furnizori”
611 „Cheltuieli cu întreținerea și reparațiile sau
612 „Cheltuieli cu redevențele, locațiile 408 „Furnizori – facturi nesosite”
de gestiune și chiriile” 471 „Cheltuieli înregistrate în avans”
613 „Cheltuieli cu primele de asigurare” 512 „Conturi la bănci”
614 „Cheltuieli cu studiile și cercetările” 531 „Casa”
sume în curs de clarificare:
% = 473 „ Decontări din operații în curs
611 „Cheltuieli cu întreținerea și reparațiile” de clarificare”
612 „Cheltuieli cu redevențele, locațiile de
Gestiune și chiriile”
613 „Cheltuieli cu prime de asigurare”
614 „Cheltuieli cu studiile și cercetările”
Se creditează la sfârșitul lunii când se și închid prin debitul contului 121 „Profit și pierderi”.
Aceste conturi nu prezintă sold la sfârșitul lunii
2.2.3. Contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii executate de terți13
Reflectarea în contabilitate: cu ajutorul conturilor grupei 62 „Cheltuieli cu alte servicii
executate de terți”:
621 „Cheltuieli cu colaboratorii”
622 „Cheltuieli privind comisioanele și onorariile”
623 „Cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate”
624 „Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal”
625 „Cheltuieli cu deplasări, detașări, transferări”
626 „Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații”
627 „Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate”
628 „Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți”
După funcția contabilă , sunt conturi de activ.
Se debitează în cursul lunii odată cu înregistrarea:
cheltuieli cu alte servicii executate de terți, după natura acestora:
62x „Cheltuieli cu alte servicii executate de terți = 401 „Furnizori”
Sau
408 „Furnizori- facturi nesosite”
471 „Cheltuieli înregistrate în avans”
512 „Conturi la bănci”
531 „Casa”
532 „Alte valori”
542 „Avansuri de trezorerie”
sumelor în curs de clarificare:
62x „Cheltuieli cu alte servicii executate de terți = 473 „Decontări din operații în curs
de clarificare„
Se creditează la sfârșitul lunii când se și închid prin debitul contului 121 „Profit și pierderi”.
Nu prezintă sold la sfârșitul lunii
13 Mihaela Șteț -„Contabilitate financiară”, Note de curs
14
2.2.4. Contabilitatea cheltuielilor cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate
Reflectarea în contabilitate se face cu ajutorul contului 635 „Cheltuieli cu alte impozite,
taxe și vărsăminte asimilate”
După funcția contabilă: cont de activ.
Se debitează cu:
taxa pe valoare adăugată colectată aferentă bunurilor și serviciilor folosite în scop
personal, predate cu titlu gratuit, care depășesc limitele prevăzute de lege, cea aferentă
lipsurilor peste normele legale, precum și cea aferentă bunurilor și serviciilor acordate
salariaților sub forma avantajelor în natură:
635 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe = 4427 „TVA colectată”
și vărsăminte asimilate”
prorata din taxa pe valoare adăugată deductibilă, devenită nedeductibilă:
635 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe = 4426 „TVA deductibilă”
și vărsăminte asimilate”
datorii și vărsăminte de efectuat către alte organisme publice, potrivit legii:
635 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe = 447 „Fonduri speciale – taxe și
și vărsăminte asimilate vărsăminte asimilate”
decontările cu bugetul statului privind impozitul pe clădiri, terenuri, taxa pentru folosirea
terenurilor proprietate de stat, diferențele de preț la gaze și țiței obținute din producția
internă,taxa pentru folosirea terenurilor proptietate de stat, taxa pentru mijloacele de transport,
accizele la producția internă, precum și alte impozite și taxe:
635 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe = 446 „Alte impozite și
și vărsăminte asimilate vărsăminte asimilate”
sumelor în curs de clarificare:
635 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe = 473 „Decontări din operații în curs de
și vărsăminte asimilate clarificare”
Contul 635 se creditează la sfârșitul lunii când se și închide prin debitul contului 121 „Profit și
pierderi”.
Nu prezintă sold.
2.2.5.Contabilitatea cheltuielilor cu personalul, asigurările sociale și protecția socială14
Reflectarea în contabilitate se realizează cu ajutorul următoarelor conturi:
641 „Cheltuieli cu salariile personalului”
642 „Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaților”
643 „Cheltuieli cu primele reprezenând participarea personalului la profit”
644 „Cheltuieli cu remunerarea în intrumente de capital proprii”
645 „Cheltuieli privind asigurările și protecția
14 Mihaela Șteț - „Contabilitate financiară”, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009
15
6451 „Contribuția unității la asigurările sociale”
6452 „Contribuția unității la ajutorul de șomaj”
6453 „Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate”
6456 „Contribuția unității la schemele de pensii facultative”
6457 „Contribuția unității la primele de asigurare voluntară de sănătate”
6458 „Alte cheltuieli privind asigurările și protecția socială”
După funcția contabilă: conturi de activ.
Se debitează cu:
salariile datorate personalului pentru munca prestată și a altor drepturi cuvenite
personalului:
641 „Cheltuieli cu salariile personalului” = 421 „Personal – salarii datorate”
drepturi de personal pentru care nu s- au întocmit statele de plată, aferente exercițiului
încheiat:
641 „Cheltuieli cu salariile personalului” = 4281 „Alte datorii în legătură cu personalul”
tichetele de masă acordate salariaților:
642 „Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaților” = 532 „Alte valori”
primele reprezentând participarea salariaților la profit, acordate acestora:
643 „Cheltuieli cu primele reprezentând = 424 „Prime reprezentând participarea
participarea personalului la profit ” personalului la profit”
valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajaților:
644 „Cheltuieli cu remunerarea în intrumente de capitaluri proprii” = 106 „Rezerve”
înregistrarea sumelor acordate personalului potrivit legii pentru protecție socială,
contribuția unității la asigurările sociale de sănătate, la constituirea fondului pentru ajutorul de
șomaj, la schemele de pensii facultative, la primele de asigutate voluntară de sănătate:15
645 „Cheltuieli privind asigurările = %
și protecția socială” 423 „Personal – ajutoare materiale datorate”
4311 „Contribuția unității la asigurările sociale”
4313 „Contribuția angajatorului pentru asigurările
sociale de sănătate”
4371 „Contribuția unității la fondul de șomaj”
438 „Alte datorii și creanțe sociale”
Aceste conturi se creditează la sfârșitul lunii când se și închid prind debitul contului 121 „Profit
și pierderi”.Nu prezintă sold.
15 Mihaela Șteț - „Contabilitate financiară”, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009
16
2.2.6. Contabilitatea altor cheltuieli de exploatare
Reflectarea în contabilitate se realizează cu ajutorul grupei 65 „Alte cheltuieli de
exploatare”, și a următoarelor conturi : 16
652 „Cheltuieli cu protecția mediului înconjurător”
654 „Pierderi din creanțe și debitori diverși”
658 „Alte cheltuieli de exploatare”
6581 „Cheltuieli cu despăgubiri, amenzi și penalități”
6582 „Cheltuieli cu donații acordate”
6583 „Cheltuieli privind activele cedate și alte operații de capital”
6588 „Alte cheltuieli de exploatare”
După funcția contabilă: conturi de activ.
Se debitează cu:
taxe de mediu achitate:
652 „Cheltuieli cu protecția mediului înconjurător” = 5121 „Conturi la bănci în lei”
certificatele de emisii de gaze cu efect de seră achiziționate:
652 „Cheltuieli cu protecția mediului înconjurător” = 401 „Furnizori”
cheltuieli cu protecția mediului înconjurător, efectuate în avans, aferente exercițiului în
curs:
652 „Cheltuieli cu protecția mediului înconjurător” = 471 „Cheltuieli înregistrate în avans”
sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scăderii din evidență a clienților incerți sau în
litigiu ori a debitorilor diverși:
654 „Pierderi din creanțe și debitori diverși” = %
411 „Clienți”
451 „Decontări între entitățile afiliate”
453 „Decontări privind interesele de
Participare”
461 „Debitori diverși”
înregistrarea despăgubirilor, amenzilor și penalităților, datorate sau plătite terților,
inclusiv bugetului statului:
6581 „Despăgubiri, amenzi = %
și penalități” 401 „Furnizori”
404 „Furnizori de imobilizări”
462 „Creditori diverși”
512 „Conturi la bănci”
4481 „Alte datorii față de bugetul statului”17
16 Dumitru Matiș, Anastasiu Pop – „Contabilitatea Financiară, ediția a III-a”, Editura Casa Cărții
de Știință, Cluj Napoca, 2010 17 Mihaela Șteț - „Contabilitate financiară”, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009
17
evidențierea altor cheltuieli de exploatare efectuate în avans aferente exercițiului în curs:
6588 „Alte cheltuieli de exploatare” = 471 „Cheltuieli înregistrate în avans”
reflectarea donațiilor acordate:
6582 „Donații acordate” = %
512 „Conturi la bănci”
531 „Casa”
3xx „Conturi de stocuri”
valoarea neamortizată a imobilizărilor, scoase la activ:
6583 „Cheltuieli privind activele cedate = %
și alte operații de capital” 20x „Imobilizări necorporale”
21x „Imobilizări corporale”
valoarea imobilizărilor în curs, scoase din evidență:
6583 „Cheltuieli privind activele cedate = %
și alte operații de capital” 231 „Imobilizări corporale în curs de execuție”
233 „Imobilizări necorporale în curs de execuție”
sume în curs de clarificare:
658 „Alte cheltuieli de exploatare” = 473 „Decontări din operații în curs de clarificare”
sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit prevederilor legale în vigoare, reprezentând
creanțe față de clienți, debitori diverși etc.:
658 „Alte cheltuieli de exploatare” = %
411 „Clienți”
461 „Debitori diverși”
Se creditează la sfârșitul lunii când se și închid prin debitul contului 121 „Profit și pierderi”.
Nu prezintă sold final.
2.3. Contabilitatea cheltuielilor financiare
Cheltuielile financiare sunt cheltuielile entității economice care cuprind:18
Pierderi din creanțe legate de participații – reprezintă pierderile din creanțele
imobilizate ale întreprinderii;
Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate sunt reprezentate de pierderea netă din
vânzarea titlurilor de plasament, adică diferența nefavorabilă dintre valoarea contabilă a titlurilor
de plasament și prețul lor de cesiune;
Cheltuieli din diferențe de curs valutar , care cuprind diferențele de curs valutar,
rezultate în urma lichidării creanțelor și datoriilor în valută, precum și diferențele nefavorabile de
curs valutar aferente disponibilităților bancare în devize, disponibilităților în devize aflate în
casierie, cât și existentul în conturile de acreditive în devize;
Cheltuieli privind dobânzile respectiv dobânzile datorate sau plătite;
18 Mihaela Șteț - „Contabilitate financiară”,Note de curs
18
Alte cheltuieli financiare, care sunt reprezentate de sconturile acordate clienților,
debitorilor sau băncilor și alte cheltuieli financiare;
Cheltuieli cu amortizările și provizioanele sunt cheltuieli cu constituirea de provizioane
legate de activitatea financiară a întreprinderii, cât și cheltuieli financiare privind amortizarea
primelor de rambursare a obligațiunilor.
Se reflectă în contabilitate cu ajutorul conturilor grupei 66 „Cheltuieli financiare”:19
663 „Pierderi din creanțe legate de participații”
664 „Cheltuieli privind investițiile financiare cedate”
6641 „Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate”
6642 „Pierderi din investițiile pe termen scurt cedate”
665 „Cheltuieli din diferențe de curs valutar”
666 „Cheltuieli privind dobânzile”
667 „Cheltuieli privind sconturile acordate”
668 „Alte cheltuieli financiare”
După funcția lor contabilă, sunt conturi de activ.
Se debitează cu:
valoarea pierderilor din creanțe imobilizate:
663 „Pierderi din creanțe legate de participații” = 267 „Creanțe imobilizate”
diferențe nefavorabile de curs, rezultate în urma încasării creanțelor în valută:
665 „Cheltuieli din diferențe = %
de curs valutar” 267 „Creanțe imobilizate”
411 „Clienți”
413 „ Efecte de primit de la clienți”
451 „Decontări între entitățile afiliate”
453 „Decontări privind interesele de participare”
456 „Decontări cu acționarii/asociații privind capitalul”
461 „Debitori diverși”
valoarea imobilizărilor financiare scoase din activ:
664 „Cheltuieli privind investițiile = %
financiare cedate 261 „Acțiuni deținute la entitățile afiliate”
263 „Interese de participare”
265 „Alte titluri imobilizate”
pierderea reprezentând diferența dintre valoarea contabilă a investițiilor financiare pe
termen scurt și prețul lor de cesiune:
664 „Cheltuieli privind investițiile = %
financiare cedate” 501 „Acțiuni deținute la entitățile afiliate”
506 „Obligațiuni”
508 „Alte investiții pe termen scurt și creanțe
asimilate”
19 Mihaela Șteț - „Contabilitate financiară”, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009
19
diferențe nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor plătite, la decontarea acestora:
665 „Cheltuieli din diferențe = %
de curs valutar” 232 „Avansuri acordate pentru imobilizări corporale”
234 „Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale”
409 „Furnizori – debitori”
diferențe nefavorabile de curs valutar, în urma achitării datoriilor în valută:
665 „Cheltuieli din diferențe de curs valutar” = %
512 „Conturi la bănci”
531 „Casa”
541 „Acreditive”
diferențele nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor încasate, la decontarea
acestora:
665 „Cheltuieli din diferențe de curs valutar” = 419 „Clienți – creditori”
diferențele nefavorabile de curs valutar, rezultate din lichidarea depozitelor pe termen
scurt, a acreditivelor, și avansurilor de trezorerie în valută:
665 „Cheltuieli din diferențe = %
de curs valutar 508 „Alte investiții pe termen scurt și creanțe asimilate”
541 „Acreditive”
542 „Avansuri de trezorerie”
267 „Creanțe imobilizate”
diferențele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării creanțelor la
închiderea exercițiului financiar:
665 „Cheltuieli din diferențe = %
de curs valutar” 232 „Avansuri acordate pentru imobilizări corporale”
234 „Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale”
267 „Creanțe imobilizate”
409 „Furnizori – debitori”
411 „Clienți”
413 „Efecte de primit de la clienți”
418 „Clienți – facturi de întocmit”
451 „Decontări între entitățile afiliate”
453 „Decontări privind interesele de participare”
456 „Decontări cu acționarii/asociații privind capitalul”
461 „Debitori diverși”20
20 Mihaela Șteț - „Contabilitate financiară”, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009
20
diferențele nefavorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea datoriilor în valută la
încheierea exercițiului financiar:
665 „Cheltuieli din diferențe = %
de curs valutar” 161 „Împrumuturi din emisiuni de obligațiuni”
162 „Credite bancare pe termen lung”
166 „Datorii care privesc imobilizările financiare”
167 „Alte împrumuturi și datorii asimilate„
168 „Dobânzi aferente împrumuturilor și datoriilor
asimilate”
269 „Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări
financiare”
401 „Furnizori”
403 „Efecte de plătit”
404 „Furnizori de imobilizări”
405 „Efecte de plătit pentru imobilizări”
408 „Furnizori – facturi nesosite”
419 „Clienți – creditori”
451 „Decontări între entitățile afiliate”
453 „Decontări privind interesele de participare”
455„Sume datorate acționarilor/asociaților”
462 „Creditori diverși”
509 „Vărsăminte de efectuat pentru investițiile pe
termen scurt”
diferențele nefavorabile de curs valutar înregistrate la cedarea unei particiații într-o
entitate externă care a fost cuprinsă în consolidare:
665 „Cheltuieli din diferențe de curs valutar” = 107 „Rezerve din conversie”
diferențele nefavorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea datoriilor în valută la
închiderea exercițiului financiar a disponibilităților bancare în valută existente în
casierie, precum și depozitelor și a altor valori de trezorerie în valută:
665„Cheltuieli din diferențe = %
de curs valutar 512 „Conturi la bănci”
531„Casa”
508 „Alte investiții pe termen scurt și creanțe asimilate”
541 „Acreditive”
542 „Avansuri de trezorerie”
267 „Creanțe imobilizate”
diferențele nefavorabile de curs valutar înregistrate în situațiile financiare anuale
consolidate, aferente unui element monetar care face parte dintr-o investiție netă a entității într-o
entitate străină:
665 „Cheltuieli din diferențe de curs valutar = 106 „Rezerve”
21
valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor și datoriilor asimilate,
împrumuturilor încasate de la entități afiliate și entități legate prin interese de participare, a
dobânzilor aferente creditelor bancare pe termen scurt:
666 „Cheltuieli privind = %
dobânzile” 168 „Dobânzi aferente împrumuturilor și datoriilor asimilate”
451 „Decontări între entitățile afiliate”
453 „Decontări privind interesele de participare”
518 „Dobânzi”
519 „Credite bancare pe termen scurt”
dobânda datorată pentru ratele de leasing financiar:
666 „Cheltuieli privind dobânzile” = 404 „ Furnizori de imobilizări”
valoarea dobânzilor cuvenite acționarilor/asociaților pentru disponibilitățile lăsate
temporar la dispoziția entității:
666 „Cheltuieli privind dobânzile” = 455 „Sume datorate acționarilor/asociaților”
valoarea dobânzilor repartizate pe cheltuieli pentru operațiunile de cumpărare cu plata în
rate:
666 „Cheltuieli privind dobânzile” = 471 Cheltuieli înregistrate în avans”
valoarea dobânzilor plătite, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente:
666 „Cheltuieli privind dobânzile” = 512 „Conturi la bănci”
valoarea sconturilor acordate clienților, debitorilor sau reținute de bănci:
667 „Cheltuieli privind sconturile acordate” = %
411 „Clienți”
461 „Debitori diverși”
511 „Valori de încasat”
512 „Conturi la bănci”
diferențele nefavorabile aferente furnizorilor și creditorilor, a căror decontare se face în
funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la
închiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării acestora:
668 „Alte cheltuieli financiare” = %
401 „Furnizori”
404 „Furnizori de imobilizări”
408 „Furnizori – facturi nesosite”
419 „Clienți – creditori”
462 „Creditori diverși”21
512 „Conturi la bănci”22
21 Mihaela Șteț - „Contabilitate financiară”, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009
22
diferențele nefavorabile aferente clienților și debitorilor, a căror decontare se face în
funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la
închiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării acestora:
668 „Alte cheltuieli financiare” = %
411 „Clienți”
418 „Clienți – facturi de întocmit”
409 „Furnizori – debitori”
461 „Debitori diverși”
diferențele nefavorabile aferente creanțelor din avansuri acordate furnizorilor de
imobilizări, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, rezultate
din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar, sau cu ocazia
decontării lor:
668 „Alte cheltuieli financiare” = %
232 „Avansuri acordate pentru imobilizări corporale”
234 „Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale”
diferențele nefavorabile aferente datoriilor de leasing financiar, exprimate în lei, a căror
decontare se face în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii,
respectiv la închiderea exercițiului financiar:
688 „Alte cheltuieli financiare” = 167 „Alte împrumuturi și datorii asimilate”
diferențele nefavorabile aferente datoriilor față de entități afiliate și entități legate prin
interese de participare exprimate în lei , a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute,
rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar sau
cu ocazia decontării acestora:
688 „Alte cheltuieli financiare” = %
451 „Decontări între entitățile afiliate”
453 „Decontări privind interesele de participare”
512 „Conturi la bănci”
diferențele nefavorabile aferente creanțelor față de entitățile afiliate și entitățile legate
prin interese de participare, precum și a creanțelor imobilizate, exprimate în lei, a căror decontare
se face în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv
la închiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării acestora:
688 „Alte cheltuieli financiare” = %
451 „Decontări între entitățile afiliate”
453 „Decontări privind interesele de participare”
512 „Conturi la bănci”
22 Mihaela Șteț - „Contabilitate financiară”, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009
23
diferențele nefavorabile din evaluarea la încheierea exercițiului financiar, a valorilor
mobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe o piață regrelemntată:
688 „Alte cheltuieli financiare” = %
501 „Acțiuni deținute entităților”
506 „Obligațiuni”
Aceste conturi se creditează la sfârșitul lunii când se închid prin debitul contului 121 „Profit și
pierderi”.Nu prezintă sold final.
2.4. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare
Cheltuielile extraordinare sunt reprezentate de evenimente sau tranzacții ce sunt clar
diferite de activitățile obișnuite, nu au caracter regulat sau frecvent și nu pot fi influențate de
voința noastră.
Asemenea situații pot fi: exproprierea unor active, dezastre narurale sau fenomene
asemănătoare.23
Reflectarea în contabilitate se face cu ajutorul contului grupei 67 „Cheltuieli
extraordinare”: 671 „Cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente extraordinare”.
După funcția contabilă: cont de activ.
Se debitează cu:
valoarea pierderilor din calamități, exproprieri de active:
671 „Cheltuieli privind calamitățile = %
și alte evenimente extraordinare” 211 „Terenuri și amenajări de terenuri”
212 „Construcții”
213 „Instalații tehnice, mijloace de transport,
animale și plantații”
214 „Mobilier, aparatură birotică, echipamente
de protecția valorilor umane și materiale”
231 „Imobilizări corporale în curs”
301 „Materii prime”
302 „Materiale consumabile”
303 „Materiale de natura obiectelor de inventar”
341 „Semifabricare”
345 „Produse finite”
351 „Materii prime și materiale aflate la terți”
361 „Animale și păsări”
371 „Mărfuri”
381 „Ambalaje”
Acest cont se creditează la sfârșitul lunii când se și încheie prin debitul contului 121 „Profit și
pierderi”.Nu prezintă sold final.
2.5. Contabilitatea cheltuielilor privind amortizările, provizioanele, deprecierile și
pierderile de valoare
Se reflectarea în contabilitate cu ajutorul conturilor grupei 68 „Cheltuieli cu amortizările,
provizioanele și ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare”:
23 Dumitru Matiș, Anastasiu Pop – „Contabilitatea Financiară, ediția a III-a”, Editura Casa Cărții
de Știință, Cluj Napoca, 2010
24
681 „Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele și ajustările pentru
depreciere”24
6811 „Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor”
6812 „Cheltuieli de exploatare privind provizioanele”
6813 „Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor”
6814 „Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante”
686 „Cheltuieli financiare privind amortizările, ajustările pentru pierdere de valoare”
6863 „Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a imobilizărilor
financiare”
6864 „Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a activelor
circulante”
6868 „Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligațiunilor”
Contul 681 „Cheltuieli privind amortizările, provizioanele și ajustările pentru
depreciere”
După conțtinutul economic: cont de evidență a cheltuielilor de exploatare privind
amortizările, provizioanele și ajustările pentru depreciere.
După funcția contabilă: cont de activ.
Se debitează cu:
valoarea provizioanelor constituite, inclusiv a celor corespunzătoare primelor ce urmează
a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale:
681 „Cheltuieli de exploatare privind amortizările = 151 „Provizioane”
provizioanele și ajustările pentru depreciere”
amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale și corporale:
681 „Cheltuieli de exploatare privind = %
amortizările, provizioanele și 280 „Amortizări privind imobilizările
ajustările pentru depreciere” necorporale”
281 „Amortizări privind imobilizările corporale”
valoarea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor și producției în curs de execuție,
constituite sau majorate:
681 „Cheltuieli de exploatare privind = %
Amortizările, provizioanele și 391 „Ajustări pentru deprecierea materiilor prime”
392 „Ajustări pentru deprecierea materialelor”
393 „Ajustări pentru deprecierea producției în curs
de execuție”
394 „Ajustări pentru deprecierea produselor”
395 „Ajustări pentru deprecierea stocurilor aflate
la terți”
396 „Ajustări pentru deprecierea animalelor”
397 „Ajustări pentru deprecierea mărfurilor”
398 „Ajustări pentru deprecierea ambalajelor”
24 Mihaela Șteț - „Contabilitate financiară”, Note de curs
25
valoarea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale și corporale, constituite
sau majorate:
681 „Cheltuieli de exploatare privind = %
amortizările, provizioanele și 290 „Ajustări pentru deprecierea
imobilizărilor necorporale”
291 „Ajustări pentru deprecierea
Imobilizărilor corporale”
293 „Ajustări pentru deprecierea
Imobilizărilor în curs de execuție”
valoarea ajustărilor pentru deprecierea creanțelor neîncasate și a clienților dubioși, rău
platnici sau în litigiu, constituite sau majorate:
681 „Cheltuieli de exploatare privind = %
amortizările, provizioanele și 491 „Ajustări pentru deprecierea creanțelor -
ajustări pentru depreciere” clienți”
496 „Ajustări pentru deprecierea creanțelor –
debitori diverși”
Se creditează la sfârșitul lunii când se încheie prin debitul contului 121 „Profit și pierderi”.
Nu prezintă sold.
Contul 686 „Cheltuieli financiare privind amortizările și ajustările pentru pierdere de
valoare”
După conținutul economic: cont de evidență a cheltuielilor financiare privind amortizările
și ajustările pentru pierdere de valoare.
După funcția contabilă: cont de activ.25
Se debitează cu:
valoarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a investițiilor pe termen scurt, constituite
și majorate:
686 „Cheltuieli financiare privind = %
amortizările și ajustările 591 „Ajustări pentru pierderea de valoare a acțiunilor
pentru pierdere de valoare deținute la entitățile afiliate”
595 „Ajustări pentru pierderea de valoare a
oblugațiunilor emise și răscumpărate”
596 „Ajustări pentru pierderea de valoare a
obligațiunilor”
598 „Ajustări pentru pierderea de valoare a altor
investiții pe termen scurt și creanțe asimilate”
valoarea primelor de rambursare a obligațiunilor, amortizate:
686 „Cheltuieli financiare privind amortizările = 169 „Prime privind rambursarea
și ajustărilor pentru pierdere de valoare obligațiunilor”
valoarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare:
686 „Cheltuieli financiare privind amotizările = 296 „Ajustări pentru pierderea de valoare
și ajustările pentru pierdere de valoare a imobilizărilor financiare”
25 Mihaela Șteț - „Contabilitate financiară”, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009
26
valoarea ajustărilor pentru deprecierea creanțelor din decontări din cadrul grupului și cu
asociații/ acționarii, consituite sau majorate:
686 „Cheltuieli financiare privind amortizările = 495 „Ajustări privind deprecierea
amortizările și ajustările pentru creanțelor – decontări în cadrul
pierdere de valoare” grupului și cu acționarii/asociații”
Se creditează la sfârșitul lunii când se și închide prin debitul contului 121 „Profit și pierderi”.
Contul 686 nu perzintă sold.26
2.6. Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit și alte impozite
Reflectarea în contabilitate se realizează cu ajutorul conturilor grupei 69 „Cheltuieli cu
impozitul pe profit și alte impozite”:
691 „Cheltuieli cu impozitul pe profit”
698 „Cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alte impozite care nu apar în elementele de mai
sus”
Contul 691 „Cheltuieli cu impozitul pe profit”
După conținutul economic: cont de evidență a cheltuielilor cu impozitul pe profit.
După funcția contabilă: cont de activ.
Se debitează cu valoarea impozitului pe profit:
691 „Cheltuieli cu impozitul pe profit” = 441 „Impozitul pe profit”
Se creditează la sfârșitul lunii când se și închide prin debitul contului 121 „Profit și pierderi”.
Nu prezintă sold.
Contul 698 „Cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alte impozite care nu apar în
elementele de mai sus”
După conținutul economic: cont de evidență a cheltuielilor cu impozitul pe venit plătit de
microîntreprinderi și a altor impozite, conform reglementărilor emise în acest scop.
După funcția contabilă: cont de activ.
Se debitează cu valoarea impozitului pe venitul microîntreprinderilor:
698 „Cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alte = 4418 „Impozitul pe venit”
impozite care nu apar în elementele de mai sus”
Aceste două conturi se creditează la sfârșitul lunii când se și închide prin debitul contului 121
„Profit și pierderi”.Nu prezintă sold.
2.7. Contabilitatea veniturilor din exploatare
2.7.1.Contabilitatea veniturilor aferente cifrei de afaceri
Cifra de afaceri este un indicator financiar care rezultă din însumarea veniturilor rezultate
din vânzările de bunuri, prestările de servicii, locații, chirii, studi, cercetări și alte venituri din
exploatare.Veniturile care formează cifra de afaceri sunt legate de profilul principal al activității
agenților economici și reprezintă cea mai mare parte a veniturilor întreprinderii.
Cifra de afaceri netă cuprinde totalitatea veniturilor provenind din vânzarea de bunuri și
sevicii care intră în categoria activităților curente după scăderea reducerilor comerciale, a taxei
pe valoare adăugată și a altor impozite și taxe aferente.27
26 Mihaela Șteț - „Contabilitate financiară”, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009
27
Reflectarea în contabilitate: cu ajutorul conturilor din grupa 70 „Cifra de afaceri”:
701 „Venituri din vânzarea produselor finite”
702 „Venituri din vânzarea semifabricatelor”
703 „Venituri din vânzarea produselor reziduale”
704 „Venituri din servicii prestate”
705 „Venituri din studii și cercetări”
706 „Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii”
707 „Venituri din vânzarea mărfurilor”
708 „Venituri din activități diverse”
709 „Reduceri comerciale acordate”
După conținutul econimic: conturi de procese economice reflectând: veniturile din
activitatea curentă a întreprinderilor, în momentul evidențierii dreptului de creanță sau al
încasării efective.
După funcția contabilă: conturi de pasiv.
Se creditează cu:
tarifele aferente serviciilor prestate, încasate în numerar:
5311 „Casa” = 704 „Venituri din servicii prestate”
prețul de vânzare al produselor finite, semifabricate, produse reziduale, mărfurilor,
tarifele lucrărilor executate și serviciilor prestate, valoarea studiilor și a contractelor de cercetare,
valoarea redevențelor pentru concesiuni, a locațiilor de gestiune, chiriilor, sumele reprezentând
venituri din activități diverse, facturate clienților:
4111 „Clienți” = %
701 „Venituri din vânzarea produselor finite”
702 „Venituri din vânzarea semifabricatelor”
703 „Venituri din vânzarea produselor reziduale”
704 „Venituri din servicii prestate”
705 „Venituri din studii și cercetări”
706 „Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii”
707 „Venituri din vânzarea mărfurilor”
708 „Venituri din activități diverse”
4427 „TVA colectată”
prețul de vânzare al produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale, mărfurilor,
tarifele lucrărilor executate și serviciilor prestate, valoarea studiilor și a contractelor de cercetare,
valoarea redevențelor pentru concesiuni, a locațiilor de gestiune, chiriilor, sumele reprezentând
venituri din activități diverse, pentru caer nu s- au întocmit încă factură:
418 „Clienți – facturi de întocmit” = %
701 „Venituri din vânzarea produselor finite”
702 „Venituri din vânzarea semifabricatelor”
703 „Venituri din vânzarea produselor reziduale”
704 „Venituri din servicii prestate”
705 „Venituri din studii și cercetări”
706 „Venituri din redevențe, locații de gestiune și
chirii”
27 Dorel Mateș, Dumitru Matiș, Dumitru Cotleț - „Contabilitatea financiară a entităților
economice”, Editura MIRTON, Timișoara 2006
28
707 „Venituri din vânzarea mărfurilor”
708 „Venituri din activități diverse”
4428 „TVA neexigibilă”
valori primite de la terți privind locații de gestiune, licențe, brevete și alte drepturi
similate:
461 „Debitori diverși” = 706 „Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii”
sumele încasate din numerar din vânzarea mărfurilor:
531 „Casa” = 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor”
sumele cuvenite din vânzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate și entități
legate prin interese de participare:
451 „Decontări între entități afiliate” = %
sau 701 „Venituri din vânzarea produselor finite”
453 „Decontări privind interesele de 702 „Venituri din vânzarea semifabricatelor”
participare” 703 „Venituri din vânzarea produselor reziduale”
704 „Venituri din servicii prestate”
705 „Venituri din studii și cercetări”
706 „Venituri din redevențe, locații de gestiune și
chirii”
707 „Venituri din vânzarea mărfurilor”
708 „Venituri din activități diverse”
venituri înregistrate în avans aferente perioadei curente sau exercițiului în curs:
472 „Venituri înregistrate în avans” = %
704 „Venituri din servicii prestate”
705 „Venituri din studii și cercetări”
706 „Venituri din redevențe, locații de gestiune și
chirii”
708 „Venituri din activități diverse”
sumele datorate de personal, reprezentând chirii care se fac venituri ale entității:
428 „Alte datorii și creanțe = 706 „Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii”
în legătură cu personalul
sumele încasate reprezentând valoarea redevențelor cuvenite pentru concesiuni, a
locațiilor de gestiune și a chiriilor, precum și pentru folosirea brevetelor, mărcilor și a altor
drepturi asimilate:28
% = 706 „Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii”
512 „Conturi la bănci”
531 „Casa”
28 Mihaela Șteț -„Contabilitate financiară”, Note de curs
29
sumele datorate de personal, reprezentând consumuri efectuate pentru acesta și care se fac
venituri ale entității:
428 „Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul” =708 „Venituri din activități diverse”
personalul”
valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, nerestituite de clienți:
419 „Clienți – creditori ” = 708 „Venituri din activităț diverse”
sumele încasate de la terți, reprezentând venituri din activități diverse:
% = 708 „Venituri din activităț diverse”
512 „Conturi la bănci
531 „Casa
Se debitează la sfârșitul lunii când se și închid prin creditul contului 121 „Profit și pierderi”
Nu prezintă sold.
2.7.2. Contabilitatea veniturilor aferente costului de producție în curs de execuție
Reflectarea în contabilitate se realizează cu ajutorul contului din grupa 71 „Venituri
aferente costului producției în curs de execuție”:29
711 „Venituri aferente costurilor stocurilor de produse”
712 „Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de execuție”
După conținutul economic: conturi de evidență a costului de producție al produselor
stocate și al serviciilor în curs de execuție, precum și variația acestora.
Se creditează cu:
costul produselor în curs de execuție, la sfârșitul perioadei:
331 „Produse în curs de execuție” = 711 „Venituri aferente costurilor stocurilor de produse”
costul serviciilor în curs de execuție la sfârșitul perioadei:
332 „Servicii în curs de execuție” = 712 „Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de
execuție”
costul de producție sau prețul de înregistrare al animalelor și păsărilor obținute din
producție proprie, diferențele de preț aferente, precum și sporurile de greutate și plusurile de
inventar:
% = 711 „Venituri aferente costurilor stocurilor de produse”
361 „Animale și păsări”
368 „Diferența de preț la animale
și păsări”
costul de producție sau prețul de înregistrare al semifabricatelor, produselor finite și
produselor reziduale obținute, la finele perioadei, constatate plus la inventar, precum și
diferențele între prețul stabilit și costul de producție aferente:
29 Mihaela Șteț - „Contabilitate financiară”, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009
30
% = 711 „Venituri aferente costurilor stocurilor de produse”
341 „Semifabricate”
345 „Produse finite”
346 „Produse reziduale”
348 „Diferențe de preț la produse”
Se debitează cu:
reluarea produselor în curs de execuție, la începutul perioadei:
711 „Venituri aferente costurilor stocurilor de produse” = 331 „Produse în curs de execuție”
reluarea serviciilor în curs de execuție la începutul perioadei:
712 „Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de = 332 „Servicii în curs de execuție”
execuție”
costul de producție sau prețul de înregistrare al semifabricatelor, produselor finite,
produselor reziduale, animalelor și păsărilor vândute, constatate lipsă la inventariere precum și
diferențelor de preț aferente:
711 „Venituri aferente costurilor stocurilor = %
de produse” 341 „Semifabricate”
345 „Produse finite”
346 „Produse reziduale”
348 „Diferențe de preț la produse”
361 „Animale și păsări”
368 „Diferențe de preț la animale și păsări”
La sfârșitul perioadei, soldul conturilor 711, 712 se transferă asupra contului de profit și
pierdere.
2.7.3. Contabilitatea veniturilor din producția de imobilizări
Reflectarea în contabilitate: cu ajutorul conturilor din grupa 72 „Venituri din producția
de imobilizări”:
721 „Venituri din producția de imobilizări necorporale”
722 „Venituri din producția de imobilizări corporale”
După conținutul economic: conturi de evidență a veniturilor din producția de imobilizări.
După funcția contabilă: conturi de pasiv.30
Se creditează cu:
valoarea imobilizărilor necorporale realizate cu forțe proprii:
% = 721 „Venituri din producția de imobilizări
203 „Cheltuieli de dezvoltare” necorporale”
208 „Alte imobilizări necorporale”
233 „Imobilizări necorporale în curs de execuție”
costul de producție al amenajărilor de terenuri, realizate pe cont propriu:
% = 722 „Venituri din producția de imobilizări
2112 „Amenajări de terenuri” corporale”
231 „Imobilizări corporale în curs de execuție”
30 Mihaela Șteț - „Contabilitate financiară”, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009
31
costul de producție al celorlalte imobilizări corporale, realizate pe cont propriu, precum și
al investițiilor efectuate la cele existente:
% = 722 „Venituri din producția de imobilizări
212 „Contrucții” corporale”
213 „Instalații tehnice, mijloace de transport
Animale și plantații”
214 „Mobilier, aparatură birotică, echipamente
de protecție a valorilor umane și materiale
și alte active corporale”
231 „Imobilizări corporale în curs de execuție”
2.7.4. Contabilitatea veniturilor din subvenții pentru exploatare
Reflectarea în contabilitate: cu ajutorul conturilor din grupa 74 „Venituri din subvenții de
exploatare”:
741 „Venituri din subvenții de exploatare”
7411 „Venituri din subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri”
7412 „Venituri din subvenții de exploatare pentru materii prime și materiale consumabile”
7413 „Venituri din subvenții de exploatare pentru alte cheltuieli externe”
7414 „Venituri din subvenții de exploatare pentru plata personalului”
7415 „Venituri din subvenții de exploatare pentru asigurări și protecția socială”
7416 „Venituri din subvenții de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare”
7417 „Venituri din subvenții de exploatare aferente altor venituri”
7418 „Venituri din subvenții de exploatare pentru dobânda datorată”
După conținutul economic: cont de evidență a subvențiilor cuvenite entității, în schimbul
respectării anumitor condiții referitoare la activitatea de exploatare a acesteia.
După funcția contabilă: cont de pasiv.
Se creditează cu:
subvențiile de exploatare primite sau ce urmează a fi primite:
% = 741 „Venituri din subvenții de exploatare”
512 „Conturi curente la bănci”
445 „Subvenții”
subvenții pentru venituri, recunoscute anterior ca venituri amânate:
472 „Venituri înregistrate în avans” = 741 „Venituri din subvenții de exploatare”
Se debitează la sfârșitul lunii când se și închid prin creditul contului 121 „Profit și pierderi”
Nu prezintă sold.
2.7.5. Contabilitatea altor venituri din exploatare
Reflectarea în contabilitate: cu ajutorul conturilor din grupa 75 „Alte venituri din
exploatare”:
754 „Venituri din creanțe reactivate și debitori diverși”
758 „Alte venituri din exploatare”
7581 „Venituri din despăgubiri, amenzi și penalități”
7582 „Venituri din donații primite”
7583 „Venituri din vânzarea activelor și alte operații de capital”
7584 „Venituri din subvenții pentru investiții”
7588 „Alte venituri din exploatare”31
31 Dorel Mateș, Dumitru Matiș, Dumitru Cotleț - „Contabilitatea financiară a entităților
economice”, Editura MIRTON, Timișoara 2006
32
După conținutul economic: conturi de evidență a altor venituri din exploatare”
După funcția contabilă: conturi de pasiv.
Se creditează cu:
veniturile din creanțele reactivate privind clienții și debitorii diverși:
% = 754 „Venituri din creanțe reactivate și debitori diverși”
411 „Clienți”
461 „Debitori diverși”
451 „Decontări între entități afiliate”
453 „Decontări privind interesele de participare”
sumele datorate de personal privind debite, salarii, sporuri sau adaosuri necuvenite,
avansuri nejustificate:
4282 „Alte creanțe în legătură cu personalul” = 758 „Alte venituri din exploatare”
valoarea bunurilor constatate lipsă sau deteriorate, imputate terților:
461 „Debitori diverși” = 758 „Alte venituri din exploatare”
valoarea despăgubirilor, amenzilor și penalităților datorate de terți:
% = 7581 „Venituri din despăgubiri, amenzi și penalități”
411 „Clienți”
461 „Debitori diverși”
451 „Decontări între entități afiliate”
453 „Decontări privind interesele de participare”
418 „Clienți – facturi de întocmit”
cota – parte a subvențiilor pentru investiții trecută la venituri, corespunzător amotizării
înregistrate:
475 „Subvenții pentru investiții” = 7582 „Venituri din donații primite”
bunurile sau valorile primite gratuit:
% = 7582 „Venituri din donații primite”
301 „Materii prime”
302 „Materiale consumabile”
303 „Materiale de natura obiectelor de inventar”
331 „Produse în curs de execuție”
361 „Animale și păsări”
371 „Mărfuri”
381 „Ambalaje”
512 „Conturi curente la bănci”
531 „Casa”
bunurile rezultate din dezmembrarea unor imobilizări:
% = 758 „Alte venituri din exploatare”
301 „Materii prime”
302 „Materiale consumabile”
303 „Materiale de natura obiectelor de inventar”
33
drepturi de personal neridicate, prescrise:
426 „Drepturi de personal neridicate” = 758 „Alte venituri din exploatare”
sumele cuvenite unității, datorate de către bugetul statului, altele decât impozite și taxe:
448 „Alte datorii și creanțe cu bugetul statului” = 758 „Alte venituri din exploatare”32
sumele prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii, reprezentând datorii privind
asigurările sociale, ajutorul de șomaj, impozitul pe profit/venit, taxa pe valoare adăugată, alte
impozite, taxe și vărsăminte asimilate, fonduri speciale, dividende de plătit și alte datorii cu
bugetul statului:
% = 758 „Alte venituri din exploatare”
431 „Asigurări sociale”
437 „Ajutor de șomaj”
437 „Alte datorii și creanțe sociale”
441 „Impozitul pe profit/venit”
4423 „TVA de plată”
446 „Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate”
447 „Fonduri speciale – taxe și vărsăminte asimilate”
448 „Alte datorii și creanțe cu bugetul statului”
prețul de vânzare al imobilizărilor necorporale și corporale cedate:
% = 7583 „Venituri din vânzarea activelor și
461 „Debitori diverși” alte operații de capital”
451 „Decontări între entități afiliate”
453 „Decontări privind interesele de participare”
sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii, reprezentând datorii față de furnizori,
creditori diverși, acționari/asociați:
% = 758 „Alte venituri din exploatare”
401 „Furnizori”
404 „Furnizori de imobilizări”
462 „Creditori diverși”
455 „Sume datorate acționarilor/asociaților”
457 „Dividende de plată”
32 Mihaela Șteț - „Contabilitate financiară”, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009
34
diferența dintre valoarea participațiilor primite ca urmare a participării cu mărfuri la
capitalul altor entități și valoarea mărfurilor care fac obiectul participației:
% = 758 „Alte venituri din exploatare”
261 „Acțiuni deținute la entități afiliate”
263 „Interese de participare”
265 „Alte titluri imobilizate”
Se debitează la sfârșitul lunii când se și închid prin creditul contulu 121 „Profit și pierderi”.
Nu prezintă sold.
2.8. Contabilitatea veniturilor financiare
Reflectarea în contabilitate: cu ajutorul conturilor din grupa 76 „Venituri financiare”:33
761 „Venituri din imobilizări financiare”
7611 „Venituri din acțiuni deținute la entități afiliate”
7613 „Venituri din interese de participare”
762 „Venituri din investiții financiare pe termen scurt”
763 „Venituri din creanțe imobilizate”
764 „Venituri din investiții financiare cedate”
7641 „Venituri fin imobilizări financiare cedate”
7642 „Câștiguri din investiții pe termen scurt cedate”
765 „Venituri din diferențe de curs valutar”
766 „Venituri din dobânzi”
767 „Venituri din sconturi obținute”
768 „Alte venituri financiare”
După conținutul economic: conturi de evidență a veniturilor financiare.
După funcția contabilă: conturi de pasiv.
Se creditează cu:
dividendele de încasat/încasate, aferente titlurilor imobilizate:
% = 761 „Venituri din imobilizări financiare”
451 „Decontări între entități afiliate”
453 „Decontări privind interesele de participare”
461 „Debitori diverși”
512 „Conturi curente la bănci”
valoarea titlurilor imobilizate primite ca urmare a majorării capitalului social al entității la
care se dețin participații, prin încorporarea profitului:
% = 761 „Venituri din imobilizări financiare”
261 „Acțiuni deținute la entități afiliate”
263 „Interese de participare”
265 „Alte titluri imobilizate”
33 Mihaela Șteț - „Contabilitate financiară”, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009
35
partea cuvenită investitorului din profitul înregistrat în exercițiul curent de întreprinderea
asociată, cu ocazia consolidării prin punere în echivalență a participației deținute de investitor în
întreprinderea asociată:
264 „Titluri puse în echivalență” = 761 „Venituri din imobilizări financiare”
dividendele de încasat/încasate, aferente investițiilor financiare pe termen scurt:
% = 762 „Venituri din investiții financiare pe termen
451 „Decontări între entitățile afiliate” scurt”
461 „Debitori diverși”
512 „Conturi curente la bănci”
dobânda aferentă creanțelor imobilizate:
% = 763 „Venituri din creanțe imobilizate”
267 „Creanțe imobilizate”
512 „Conturi curente la bănci”
prețul de vânzare al imobilizărilor financiare cedate:
% = 764 „Venituri din investiții financiare cedate”
451 „Decontări între entități afiliate”
453 „Decontări privind interesele de participare”
461 „Debitori diverși”
câștigul rezultat din vânzarea investițiilor pe termen scurt la un preț de cesiune mai mare
decât valoarea contabilă:
% = 764 „Venituri din investiții financiare cedate”
461 „Debitori diverși”
512 „Conturi curente la bănci”
531 „Casa”
diferența dintre valoarea participațiilor primite ca urmare a participării în natură la
capitalul altor entități și valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale și necorporale care au
făcut obiectul participației, cu ocazia cedării participațiilor respective:
1068 „Alte rezerve” = 764 „Venituri din investiții financiare cedate”
diferențeșe favorabile de curs valutar, rezultate la încasarea creanțelor în valută:
% = 765 „Venituri din diferențe de curs valutar”
512 „Conturi curente la bănci”
531 „Casa”
36
diferențele favorabile de curs valutar, rezultate la evaluarea creanțelor în valută la finele
lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar:
% = 765 „Venituri din diferențe de curs valutar”
232 „Avansuri acordate pentru
imobilizări corporale”
234 „Avansuri acordate pentru
imobilizări necorporale”
267 „Creanțe imobilizate”
409 „Furnizori – debitori”
411 „Clienți”
413 „Efecte de primit de la clienți”
418 „Clienți – facturi de întocmit”
451 „Decontări între entitățile afiliate”
453 „Decontări privind interesele de participare”
456 „Decontări cu asociații privind capitalul”
461 „Debitori diverși”34
diferențele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea la încheierea exercițiului
financiar a disponibilităților în valută, existente în casierie sau în conturi la bănci, precum și
depozitelor și a altor valori de trezorerie în valută:
% = 765 „Venituri din diferențe de curs valutar”
512 „Conturi curente la bănci”
531 „Casa”
508 „Alte investiții pe termen scurt și creanțe asimilate”
541 „Acreditive”
542 „Avansuri de trezorerie”
267 „Creanțe imobilizate”
diferențele favorabile de curs valutar, rezultate din decontarea datoriilor în valută și
evaluarea acestora la finele lunii, respectiv închiderea exercițiului financiar:
% = 765 „Venituri din diferențe de curs valutar”
161 „Împrumuturi din emisiuni de obligațiuni”
162 „Credite bancare pe termen lung”
166 „Datorii care privesc imobilizările financiare”
167 „Alte împrumuturi și datorii asimilate”
168 „Dobânzi aferente împrumuturilor și datoriilor asimilate”
269 „Vărsăminte de efectuat pentru imobilizările financiate”
401 „Furnizori”
403 „Efecte de plătit”
404 „Furnizori de imobilizări”
405 „Efecte de plătit pentru imobilizări”
408 „Furnizori – facturi nesosite”
419 „Clienți – creditori ”
451 „Decontări între entitățile afiliate”
453 „Decontări privind interesele de participare”
455 „Sume datorate acționarilor/asociaților”
462 „Creditori diverși”
509 „Vărsăminte de efectuat pentru investițiile pe termen scurt”35
34 Mihaela Șteț -„Contabilitate financiară”, Note de curs
37
diferențele favorabile de curs valutar, aferente participațiilor în societățile nerezidente
consolidate, la cedarea acestora:
107 „Rezerve din conversie” = 765 „Venituri din diferențe de curs valutar”
diferențele favorabile de curs valutar, înregistrate în situațiile financiare anuale
consolidate, aferente unui element monetar care face parte dintr-o investiție netă a entității într-o
entitate străină:
106 „Rezerve” = 765 „Venituri din diferențe de curs valutar”
dobânzile aferente creanțelor imobilizate:
% = 766 „Venituri din dobânzi”
267 „Creanțe imobilizate”
512 „Conturi curente la bănci”
dobânzile cuvenite, aferente împrumuturilor acordate entităților afiliate și entităților
legate prin interese de participare:
% = 766 „Venituri din dobânzi”
451 „Decontări între entitățile afiliate”
453 „Decontări privind interesele de participare”
dobânzile aferente sumelor datorate de către debitorii diverși:
461 „Debitori diverși” = 766 „Venituri din dobânzi”
dobânzile primite, aferente disponibilităților aflate în conturile curente:
512 „Conturi curente la bănci” = 766 „Venituri din dobânzi”
dobânzile de primit, aferente disponibilităților aflate în conturile curente:
518 „Dobânzi” = 766 „Venituri din dobânzi”
dobânda cuvenită pentru ratele de leasing financiar la locator:
411 „Clienți” = 766 „Venituri din dobânzi”
valoarea dobânzilor înregistrate pe venituri, pentru operațiunile de vânzare cu plata în
rate:
472 „Venituri înregistrate în avans” = 766 „Venituri din dobânzi”
35 Mihaela Șteț - „Contabilitate financiară”, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009
38
valoarea sconturilor obținute de la furnizori sau alți creditori:
% = 767 „Venituri din sconturi obținute”
401 „Furnizori”
404 „Furnizori de imobilizări”
462 „Creditori diverși”
512 „Conturi curente la bănci”
diferențele favorabile aferente furnizorilor și creditorilor cu decontare în funcție de cursul
unei valute, rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar
sau cu ocazia decontării acestora:
% = 768 „Alte venituri financiare”
401 „Furnizori”
404 „Furnizori de imobilizări”
462 „Creditori diverși”
408 „Furnizor – facturi nesosite”
419 „Clienți – creditori”
diferențele favorabile aferente clienților și debitorilor cu decontare în funcție de cursul
unei valute, rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar
sau cu ocazia decontării acestora:
% = 768 „Alte venituri financiare”
411 „Clienți”
418 „Clienți – facturi de întocmit”
409 „Furnizori – debitori”
461 „Debitori diverși”
512 „Conturi curente la bănci”
diferențele favorabile aferente datoriile din leasing financiar exprimate în lei, a căror
decontare se face în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii,
respectiv la închiderea exercițiului financiar:
167 „Alte împrumuturi și datorii asimilate” = 768 „Alte venituri financiare”
diferențele favorabile aferente datoriilor față de entitățile afiliate și entitățile legate prin
interese de participare, cu decontare în funcție de cursul unei valute, rezulate din evaluarea la
finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării acestora:
% = 768 „Alte venituri financiare”
451 „Decontări între entitățile afiliate”
453 „Decontări privind interesele de participare”
diferențele favorabile aferente creanțelor față de entitățile afiliate și entitățile legate prin
interese de participare, precum și a creanțelor imobilizate, cu decontare în funcție de cursul unei
valute, rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar sau cu
ocazia decontării acestora:
% = 768 „Alte venituri financiare”
451 „Decontări între entitățile afiliate”
453 „Decontări privind interesele de participare”
512 „Conturi curente la bănci”
267 „Creanțe imobilizate”
39
diferențele favorabile din evaluarea, la închiderea exercițiului financiar, a valorilor
mobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe o piață reglementată:
% = 768 „Alte venituri financiare”
501 „Acțiuni deținute la entitățile afiliate”
506 „Obligațiuni”
diferențele favorabile aferente creanțelor din avansuri acordate furnizorilor de
imobilizări, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, rezultate
din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar:36
% = 768 „Alte venituri financiare”
232 „Avansuri acordate pentru imobilizări corporale”
234 „Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale”
Se debitează la sfârșitul lunii când se și închid prin creditul contului 121 „Profit și pierderi”.
Nu prezintă sold.
2.9. Contabilitatea veniturilor extraordinare
Reflectarea în contabilitate se face cu ajutorul contului din grupa 77 „Venituri
extraordinare”:
771 „Venituri din subvenții pentru evenimente extraordinare și altele similare”
După conținutul economic: cont de evidență a veniturilor extraordinare.
După funcția contabilă: cont de pasiv.
Se creditează cu:
sumele primite sau de primit drept compensație pentru pierderile înregistrate de o
societate, ca urmare a efectuării unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare:
% = 771 „Venituri din subvenții pentru evenimente
512 „Conturi curente la bănci” extraordinare și altele similare”
445 „Subvenții”
Se debitează la sfârșitul lunii când se și închide prin creditul contului 121 „Profit și pierderi”.
Nu prezintă sold.
2.10. Contabilitatea veniturilor din provizioane și ajustări pentru depreciere și pierdere de
valoare
Reflectarea în contabilitate se realizează cu ajutorul conturilor din grupa 78 „Venituri din
provizioane și ajustări pentru depreciere și pierdere de valoare”:
781 „Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere privind activitatea de
exploatare”
7812 „Venituri din provizioane”
7813 „Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor”
7814 „Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate”
7815 „Venitur din fondul comercial negativ”
786 „Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare”
7863 „Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor
financiare”
7864 „Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a activelor circulante”
36 Mihaela Șteț - „Contabilitate financiară”, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009
40
Contul 781 „Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere privind activitatea de
exploatare”
După conținutul economic: cont de evidență a veniturilor din provizioane și ajustări pentru
depreciere privind activitatea de exploatare.
După funcția contabilă: cont de pasiv.37
Se creditează cu:
sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor:
151 „Provizioane” = 781 „Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere
privind activitatea de exploatare”
sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea
imobilizărilor:
% =781 „Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere
290 „Ajustări pentru deprecierea privind activitatea de exploatare”
imobilizărilor necorporale”
291 „Ajustări pentru deprecierea
imobilizărilor corporale”
293 „Ajustări pentru deprecierea
imobilizărilor în curs de execuție”
sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor și a
producției în curs de execuție:
% =781 „Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere
391 „Ajustări pentru deprecierea privind activitatea de exploatare”
materiilor prime”
392 „Ajustări pentru deprecierea materialelor”
393 „Ajustări pentru deprecierea producției
în curs de execuție”
394 „Ajustări pentru deprecierea produselor”
395 „Ajustări pentru deprecierea stocurilor aflate la terți”
396 „Ajustări pentru deprecierea animalelor”
397 „Ajustări pentru deprecierea mărfurilor”
398 „Ajustări pentru deprecierea ambalajelor”
sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea creanțelor –
clienți:
% = 781„Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere
491 „Ajustări pentru deprecierea privind activitatea de exploatare”
creanțelor – clienți”
496 „Ajustări pentru deprecierea
creanțelor – debitori diverși”
cota – parte din fondul comercial negativ, transferată la venituri în situațiile financiare
anuale consolidate:
2075 „Fond comercial negativ” =781„Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere
privind activitatea de exploatare”
37 Mihaela Șteț - „Contabilitate financiară”, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009
41
Se debitează la sfârșitul lunii când se și închide prin creditul contului 121 „Profit și pierderi”
Nu prezintă sold.
Contul 786 „Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare”
După conținutul economic: cont de evidență a veniturilor financiare din ajustări pentru
pierdere de valoare.
După funcția contabilă: cont de pasiv.38
Se creditează cu:
sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru pierderea de valoare a
imobilizărilor financiare:
296 „Ajustări pentru pierderea de valoare = 786 „Venituri financiare din ajustări
a imobilizărilor financiare pentru pierdere de valoare”
sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea creanțelor –
decontări în cadrul grupului și cu acționarii/asociații:
495 „Ajustări pentru deprecierea creanțelor = 786 „Venituri financiare din ajustări
-decontări în cadrul grupului și cu pentru pierdere de valoare”
acționarii/asociații”
sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru pierderea de valoare a
conturilor de trezorerie:
% = 786 „Venituri financiare din ajustări
591 „Ajustări pentru pierderea de valoare
a acțiuninilor deținute la entități afiliate”
595 „Ajustări pentru pierderea de valoare a
obligațiunilor emise și răscumpărate”
596 „Ajustări pentru pierderea de valoare a
obligațiunilor”
598 „Ajustări pentru pierderea de valoare a altor
investiții pe termen scurt și creanțe asimilate”
Se debitează la sfârșitul lunii când se și închide prin creditul contului 121 „Profit și pierderi”.
Nu prezintă sold.
2.11.Impozitul pe profit
Derularea activităților economice a firmelor generează datorii și creanțe față de bugetul
statului și față de alte organisme publice.
Datoriile față de bugetul statului se concretizează în impozite, taxe și contribuții.
Impozitul de profit este un impozit direct și este suportat direct de către plătitori.39
38 Mihaela Șteț - „Contabilitate financiară”, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009 39 Dumitru Matiș, Anastasiu Pop – „Contabilitatea Financiară, ediția a III-a”, Editura Casa Cărții
de Știință, Cluj Napoca, 2010
42
Contribuabili:
Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, următoarele persoane,
denumite în continuare contribuabili:
a) persoanele juridice române;
b) persoanele juridice străine care desfăşoară activitate prin intermediul unui sediu permanent în
România;
c) persoanele juridice străine şi persoanele fizice nerezidente care desfăşoară activitate în
România într-o asociere cu sau fără personalitate juridică;
d) persoanele juridice străine care realizează venituri din/sau în legătură cu proprietăţi imobiliare
situate în România sau din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deţinute la o persoană
juridică română;
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice române, pentru veniturile realizate
atât în România cât şi în străinătate din asocieri fără personalitate juridică; în acest caz, impozitul
datorat de persoana fizică se calculează, se reţine şi se varsă de către persoana juridică română.
f) persoanele juridice cu sediul social în România, înfiinţate potrivit legislaţiei europene.
Sfera de cuprindere a impozitului:
Impozitul pe profit se aplică după cum urmează:
a) în cazul persoanelor juridice române şi al persoanelor juridice cu sediul social în România,
înfiinţate potrivit legislaţiei europene, asupra profitului impozabil obţinut din orice sursă, atât din
România, cât şi din străinătate;
b) în cazul persoanelor juridice străine care desfăşoară activitate prin intermediul unui sediu
permanent în România, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;
c) în cazul persoanelor juridice străine şi persoanelor fizice nerezidente care desfăşoară activitate
în România într-o asociere cu sau fără personalitate juridică, asupra părţii din profitul impozabil
al asocierii care se atribuie fiecărei persoane;
d) în cazul persoanelor juridice străine care realizează venituri din/sau în legătură cu proprietăţi
imobiliare situate în România sau din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deţinute la o
persoană juridică română, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;
e) în cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice române care realizează
venituri atât în România, cât şi în străinătate, din asocieri fără personalitate juridică, asupra părţii
din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.
Scutiri:
Sunt scutiţi de la plata impozitului pe profit următorii contribuabili:
a) trezoreria statului;
b) instituţiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii şi
disponibilităţile realizate şi utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanţele publice, cu
modificările ulterioare, şi Legii nr. 273/2006 privind finanţele publice locale, cu modificările şi
completările ulterioare, dacă legea nu prevede altfel;
b) persoanele juridice române care plătesc impozitul pe veniturile microîntreprinderilor, în
conformitate cu prevederile cuprinse în titlul IV^1;
c) fundaţiile române constituite ca urmare a unui legat; 40
d) cultele religioase, pentru: venituri obţinute din producerea şi valorificarea obiectelor şi
produselor necesare activităţii de cult, potrivit legii, venituri obţinute din chirii, alte venituri
obţinute din activităţi economice, venituri din despăgubiri în formă bănească, obţinute ca urmare
a măsurilor reparatorii prevăzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu
condiţia ca sumele respective să fie utilizate, în anul curent şi/sau în anii următori, pentru
40 http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm
43
întreţinerea şi funcţionarea unităţilor de cult, pentru lucrări de construcţie, de reparaţie şi de
consolidare a lăcaşurilor de cult şi a clădirilor ecleziastice, pentru învăţământ, pentru furnizarea,
în nume propriu şi/sau în parteneriat, de servicii sociale, acreditate în condiţiile legii, pentru
acţiuni specifice şi alte activităţi nonprofit ale cultelor religioase, potrivit Legii nr. 489/2006
privind libertatea religioasă şi regimul general al cultelor;
e) instituţiile de învăţământ particular acreditate, precum şi cele autorizate, pentru veniturile
utilizate, în anul curent sau în anii următori, potrivit Legii învăţământului nr. 84/1995,
republicată, cu modificările şi completările ulterioare şi Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr.
174/2001*) privind unele măsuri pentru îmbunătăţirea finanţării învăţământului superior, cu
modificările ulterioare;
f) asociaţiile de proprietari constituite ca persoane juridice şi asociaţiile de locatari recunoscute
ca asociaţii de proprietari, potrivit Legii locuinţei nr. 114/1996, republicată, cu modificările şi
completările ulterioare, pentru veniturile obţinute din activităţi economice şi care sunt sau
urmează a fi utilizate pentru îmbunătăţirea utilităţilor şi a eficienţei clădirii, pentru întreţinerea şi
repararea proprietăţii comune;
g) Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar, constituit potrivit legii;
h) Fondul de compensare a investitorilor, înfiinţat potrivit legii;
i) Banca Naţională a României;
j) Fondul de garantare a pensiilor private, înfiinţat potrivit legii.
Organizaţiile nonprofit, organizaţiile sindicale şi organizaţiile patronale sunt scutite de la
plata impozitului pe profit pentru următoarele tipuri de venituri:
a) cotizaţiile şi taxele de înscriere ale membrilor;
b) contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizanţilor;
c) taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare;
d) veniturile obţinute din vize, taxe şi penalităţi sportive sau din participarea la competiţii şi
demonstraţii sportive;
e) donaţiile şi banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
f) dividendele şi dobânzile obţinute din plasarea disponibilităţilor rezultate din venituri scutite;
g) veniturile pentru care se datorează impozit pe spectacole;
h) resursele obţinute din fonduri publice sau din finanţări nerambursabile;
i) veniturile realizate din acţiuni ocazionale precum: evenimente de strângere de fonduri cu taxă
de participare, serbări, tombole, conferinţe, utilizate în scop social sau profesional, potrivit
statutului acestora;
j) veniturile excepţionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate în proprietatea
organizaţiilor nonprofit, altele decât cele care sunt sau au fost folosite într-o activitate
economică;
k) veniturile obţinute din reclamă şi publicitate, realizate de organizaţiile nonprofit de utilitate
publică, potrivit legilor de organizare şi funcţionare, din domeniul culturii, cercetării ştiinţifice,
învăţământului, sportului, sănătăţii, precum şi de camerele de comerţ şi industrie, organizaţiile
sindicale şi organizaţiile patronale.
l) sumele primite ca urmare a nerespectării condiţiilor cu care s-a făcut donaţia/sponsorizarea,
potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective să fie utilizate de către organizaţiile nonprofit, în
anul curent sau în anii următori, pentru realizarea scopului şi obiectivelor acestora, potrivit
actului constitutiv sau statutului, după caz;
m) veniturile realizate din despăgubiri de la societăţile de asigurare pentru pagubele produse la
activele corporale proprii, altele decât cele care sunt utilizate în activitatea economică;
n) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor titlului
III.
44
Anul fiscal
Anul fiscal este anul calendaristic.
Când un contribuabil se înfiinţează sau încetează să mai existe în cursul unui an fiscal, perioada
impozabilă este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.
Cota de impozit pe profit care se aplică asupra profitului impozabil este de 16%.
Teoria și practica contabilă denumesc rezultatele economico-financiare aferente unui an
calendaristic rezultate ale exercițiului.
Structura analitică a rezultatului exercițiului cuprinde: rezultatul din exploatare, rezultatul
financiar, rezultatul curent, rezultatul extraordinar, rezultatul brut, rezultatul net și rezultatul
impozabil.41
Rezultatul din exploatare (R,expl), se calculează ca diferența între veniturile din exploatare
și cheltuielile din exploatare;
R.expl. = V.expl – Ch.expl
Rezultatul financiar (Rf), calculat ca diferență între veniturile financiare și cheltuielile
financiare;
Rf = Vf – Ch.f
Rezultatul curent (Rc), obținut prin însumarea rezultatului din exploatare cu rezultatul
financiar;
Rc = R.expl + Rf
Rezultatul extraordinar (R.extr) sau profitul ori pierderea din activitatea extraordinară,
calculat ca diferență între veniturile extraordinare și cheltuielile extraordinare;
R.extr = V.extr – Ch.extr.
Rezultatul brut (Rb) al exercițiului, obținut prin însumarea rezultatului curent cu rezultatul
extraordinar;
Rb = Rc + R.extr
Sau
Rb = R.expl + Rf + R.extr
Rezultatul net (Rn) se obține scăzând din rezultatul brut, impozitul pe profit.
Rn = Rb – Impozit pe profit
Rezultatul impozabil (Ri), (profitul impozabil) se calculează ținând cont de cheltuielile
nedeductibile fiscal și veniturile neimpozabile. Mărimea și felul cheltuielilor nedeductibile fiscal
și a veniturilor neimpozabile se stabilește prin lege. În prezent sunt nedeductibile fiscal
cheltuielile reprezentând: amenzi, penalități, donații acordate, cheltuieli de protocol care
depășesc limita admisă de lege, etc.
În categoria veniturilor neimpozabile se încadrează: dividendele primite de către o persoană
juridică română de la o altă persoană juridică română, diferențele favorabile ale titlurilor de
participare ca urmare a încorporării rezervelor, primelor de capital, etc. De asemenea se scad
deducerile fiscale legale ( ex. Pierderile din anii precedenți , rezervele legale).42
41 Dorel Mateș, Dumitru Matiș, Dumitru Cotleț - „Contabilitatea financiară a entităților
economice”, Editura MIRTON, Timișoara 2006 42 http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm
45
Ri = Rb + Ch.neded – V.neimp.
Impozitul pe profit aferent perioadei contabile se calculează prin aplicarea cotei de impozit
pe profit, stabilită prin lege la rezultatul impozabil. În prezent cota de impozit pe profit este de
16%.
Impozitul pe profit = Ri x C% (16%)
46
CAP.3. STUDIU DE CAZ. CONTABILITATEA REZULTATULUI
EXERCIȚIULUI LA „S.C. XS SUD COMPANI S.R.L BAIA MARE
3.1. Prezentarea generală a firmei „S.C. XS SUD COMPANI S.R.L ”
S.C. XS SUD COMPANI S.R.L este o societate comercială cu răspundere limitată cu
asociat unic, având sediul social în loca;itatea Baia Mare, str. Piata Minelor, nr 5A, jud.
Maramures.
Firma este înregistratăin anul 1999, la Registrul Comerţului sub numărul J12/521/1999¸
având Codul Unic de Înregistrare RO 12209370. Capitalul social subscris şi vărsat este de
13000000 lei.
Obiectul principal de activitate este: constructia de drumuri si autostrazi, cod CAEN 4211.
CPe linga obiectul principal de activitate, societatea mai are si alte activitati: scoatem zilnic
ziarul “ Informatia Zilei de Maramures”, producem asfalt prin propria noastra statie de asfalt,
avem in exploatare o balastieră, avem in exploatare o cariera de piatra .
Societatea este administrată şi reprezentată, pe durată nelimitată, de dl. Dumitrescu Dorin-
Petrica, cetatean roman.Beneficiile si pierderiile societatii sunt incasate de dl. Balta Ioan unic
asociat.
In aceasta ramura a constructiilor de drumuri si autostrazi, de-a lungul timpului au fost
contractate mai multe lucrari .
Dintre aceste lucrări amintim:
Construcţie unei portiuni din Autostrada A3;
Constructia si modernizări Drumului Judetean Valea Ieudului;
Constructia si modernizări Drumului Judetean Grosii Tiblesului - Botiza;
Lucrari de modernizare la DN 1C;
Lucrari de modernizare la DN 75B;
Lucrari de modernizare la DN 72A;
Lucrari de intretinere la strazile din Municipiul Baia Mare.
S.C XS SUD COMPANI S.R.L are in patrimoniu următoarele active:
1. Mobilier, birotica si echipamente de protectie:
- HTC touch Viva
- Note Book Dell XPS
- Calculator Intel dual Core E5300+monitor+tastatura
- Multifunctional A3 Konica Minolta
- Mobilier birou informatia redactie
- Mobilier birou informatia
- Hp Touch Smart 600
- Mobilier birou sef
- Mobilier birou tehnic+juridic+bucatarie
- Aparat aer conditionat TADIRAN
- Calculator Office E 1400 + Monitor + Tastatura
- Sistem calcul audio video
- HP EliteBook 8760w LY535EA
- Calculator FDSR 2000
- Calculator Intel Core i3+monitor+tastatura
- Calculator MB supermicro C7X58
- Camera Sony Dig
- Camera Sony HVR-HD 1000
47
- HDVD Recorder
- Mixer Video SE
- Palobix Airbox
2. Echipamente tehnologice:
- Repartizator Asfalt Vogele S 1600
- Cilindru Compactor HAMM HDO 75K
- Lama dezapezire
- Raspanditoare Sare
- Lame multifunctionale dezapezire
- Placa compactoare PC 9 RP
- Generator de curent AGT45
- CAT Hydraulic Breaker 35mm Pins to suit Mini Excavator
- Indeco HP600 Breaker to suit JCB 3CX Backhoe
- MAN LE8 180 4X2 Dropside Tipper
- Ciocan Rotopercutor GBH 1
- Autograder Caterpilar 1404
- Atlas Copco XAS47DD Compressor c/w Generator
- Atlas Copco XAS37KD Compressor
- Distribuitor materiale antiderapante+plug zapada
- Incarcator pe senile
- Taietor asfalt Honda
- Compresor ARTMOS 2007
- Buldoexcavator Caterpilar
- Excavator pe senile CAT 304
- Distribuitor material antiderapant
- Vibrocompactor
- Distribuitor Material Antiderapant + Plug zapada
- Cilindru Vibrocompactor AMMANN
- Incarcator RURUKAUA IIO 5170
- Buldoexcavator FAI 61104200
- Incarcator OMK 307536
- Cisterna raspanditoare de emulsie
- Incarcator OMK 307536
- Statie Asfalt INTRAME RM120
3. Mijloace de transport:
- Autotractor Iveco Magirus
- Autotractor Man 19.464
- Autotractor Man Cab.Av dubla 2usi
- Autotractor Man 18.460 FLS
- Autotractor Man TG-A 18.410
- Autoturism Ford Contour
- Autoturism Volkswagen
- Autoturism VW T5 Kombi
- Autoutilitara Furgon Mercedes Benz Sprinter 208
- Citroen Jumper
- Mercedes Sprinter
- Opel Corsa
- Sprinter 212D
- Iveco Eurocargo 90E17
48
- Camion Renault Dumper 370 26X4
- Camioneta Mercedes Doublecabine 2148 CM3
- Vagon Basculabil 2000
- Autotractor Man 18413
- Semiremorca basculabila SCHMITZ
- Semiremorca basculabila Kent
- Semiremorca basculabila Langerdorf
- Semiremorca Basculabila CARENDORF
- Semiremorca GUVEN GSM-2 2002
- Semiremorca Basculabila spate
- Semiremorca Platforma Basculabila
- Semiremorca Bulthuis
- Semiremorca buncar rotativ betoniera
- Semiremorca Schwingenskogel
- Semiremorca Langendorf Platforma
- Semiremorca CARNEHL
- Semiremorca Cisterna Hendricks produse petroliere
- Autoutilitara VW Transporter
- Autoturism Mitshubitshi Lancer 1.6SDN INVITE
- Autoutilitara Ford
- Autoturism audi Q7
- Autoturism Skoda Octavia Tour
- Autoturism Ferrari F430 F1
Societatea noastra dispune de cea mai bună bază auto din judet, de un personal bine instruit
şi calificat.
3.2. Organizarea S.C. XS SUD COMPANI S.R.L
3.2.1. Structura personalului
Societatea noastra are angajat personal cu contract de muncă, cu respectarea prevederilor
Codului Muncii şi regimului de asigurări sociale. În prezent firma are un numar 81 angajaţi.
1. Informatia Zilei de Maramures are 17 angajaţi, pe următoarele posture:
Redactor – 4 angajați
Sef birou difuzare – 1 angajat
Vanzator – 1 angajat
Fotoreporter – 1 angajat
Sef serviciu marketing – 1 angajat
Editor coordinator – 1 angajat
Secretara – 1 angajat
Redactor Sef – 1 angajat
Reporter – 1 angajat
Secretara birou publicitate – 1 angajat
Asistent Manager - 1 angajat
49
2. Pentru activitatea principala, lucrari constructii drumuri si autostrazi are 64 angajati:
Director marketing – 1 angajat
Subinginer Constructii – 2 angajați
Asistent Manager – 1 angajat
Manager – 1 angajat
Sef santier – 4 angajați
Femeie de serviciu – 1 angajat
Paznic – 2 angajați
Muncitor necalificat – 10 angajați
Conducator auto – 18 angajați
Inginer geolog – 1 angajat
Arhivar – 1 angajat
Administrator – 1 angajat
Asfaltator – 2 angajați
Inginer Responsabil Tehnic cu Executia – 1 angajat
Contabila – 1 angajat
Excavatorist – 1 angajat
Inginer constructor – 3 angajați
Jurist – 1 angajat
Inspector SSM – 1 angajat
Masinist la statia de asphalt – 1 angajat
Mecanic auto – 1 angajat
Mecanic utilaje – 1 angajat
Subinginer constructii – 1 angajat
Inginer Tehnician Topograf – 1 angajat
Sef coloana auto – 1 angajat
Director Economic – 1 angajat
3.2.2. Furnizorii societăţii
Pentru a putea oferi clienţiilor cele mai ieftine și de calitate servicii firma, S.C. XS SUD
COMPANI S.R.L colaborează cu o reţea de furnizori, atât companii romanești cât şi
internaţionale.
Principalii nostrii furnizori sunt:
SYMMETRICA
ARL CLUJ
BIMDRUM CONSTRUCT
NES GRAND OIL
EUROMARGAL
REXMA CONSTRUCT
EDIL QUANTUM
EUROCONSTRUCT TRADING 98
AMFORA PLUS TRANS
BERUTY TRANS
ARGECOM
CRIBANA
50
Alţi furnizori:
ELECTRICA
VODAFONE
EON GAZ
VITAL
RCS & RDS
ROMETELECOM
3.2.3. Clienţii societăţii
Clienţii S.C XS SUD COMPANI S.R.L sunt persoane juridice cât şi persoane fizice:
EUROCONSTRUCT TRADING 98
D.R.D.P. CLUJ
PRIMARIA GROSII TIBLESULUI
EUROCARD 2007
RARA INTERNATIONAL
MUNICIPIUL BAIA MARE
VAKOND
CMS
PAS TRANS COMPANI
AMI S.A
SIRD TIMISOARA
INTRACOM S.A
3.2.4. Concurenţii societăţii
S.C XS SUD COMPANI S.R.L are concurenţi atât în Baia Mare, cât și in toata Romania.
Principalii concurenţi sunt:
ARL CLUJ
INTRACOM
DRUMCONSTRUCT ROM
STRABAG
3.3. Modul de organizare a contabilităţii
În cadrul societăţii S.C XS SUD COMPANI S.R.L, contabilitatea se ţine în compartiment
distinct de către personal cu pregătire de specialitate.
Activitatea contabilă este coordonată de către directorul economic care ţine evidenţa
contabilă a societăţii.
Pentru ţinerea evidenţei contabile se foloseşte un program informatic de contabilitate.
Personalul societăţii care răspunde de ţinerea şi organizarea contabilităţii îndeplineşte
condiţiile necesare pentru:
- întocmirea documentelor privind operaţiunile economice;
- organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de activ, datorii şi capitaluri
proprii;
- respectarea regulilor de întocmire a situaţiilor financiare anuale;
- depunerea acestora la timp la organele de drept;
- păstrarea documentelor justificative, a registrelor şi situaţiilor financiare anuale.
51
3.4. Documentele şi registrele de contabilitate
Principalele registre folosite la S.C XS SUD COMPANI S.R.L sunt următoarele:
1. Registrul – jurnal: este un document contabil obligatoriu, în care se înregistrează în
mod cronologic şi sistematic mişcările patrimoniului.
2. Registrul inventar: este un document contabil în care se înregistrează toate
elementele de activ şi pasiv, inventariate potrivit normelor legale. Registrul inventar
cuprinde două părţi: listele de inventariere şi recapitulaţia inventarului.
3. Registrul “Cartea Mare”: este un document contabil în care se înscriu lunar
înregistrările efectute în Registrul – jurnal, stabilindu-se situaţia fiecărui cont,
respectiv soldul iniţial, rulajele debitoare, rulajele creditoare şi soldurile finale.
4. Registrul general de evidenţă a salariaţilor: se numerotează pe fiecare pagină, iar
angajatorul completează registrul în ordinea închierii contractelor individuale de
muncă. În cadrul S.C XS SUD COMPANI S.R.L registrul se completează şi
păstrează în format electronic, în cadrul departamentului de Resurse Umane.
5. Registrul de evidenta fiscal : este un document cu regim special tipizat in care se
inregistreaza calcului impozitului pe profit.
Documentele de organizare a contabilităţii mijloacelor băneşti la S.C XS SUD COMPANI
S.R.L sunt următoarele:
1. Fila CEC
2. Biletul la Ordin
3. Dispoziţia de plată/încasare.
4. Chitanţa.
5. Registrul de casă.
Documentele de organizare a contabilităţii drepturilor salariale la societatea XS SUD
COMPANI sunt:
1. Stat de salarii – lichidare: se întocmeşte în două exemplare, se semneaza de persoana
care îl întocmeşte şi contabil, şi se arhivează 50 de ani.
2. Stat de concedii de odihnă: se semnează de persoana care îl întocmeşte şi contabil,
rămâne la casierie ca act justificativ la Registrul de casă.
3. Fişa individuală: este o fişă care conţine datele legate de salarii pe un an de zile, iar
pentru fiecare salariat fiind generată o astfel de fişă.
Statul de salarii este singurul document care stă la baza întocmirii tuturor declaraţiilor la
bugetul statului, şi anume:
1. Declaraţia la bugetul asigurărilor sociale: care se întocmeşte pe baza statului de plată,
întocmindu-se în două exemplare lunar, un exemplar se depune la CAS şi unul se
păstrează la societate. Această declaraţie cuprinde contribuţia de asigurări sociale
reţinută de la angajaţi şi contribuţia datorată de societate.
2. Declaraţia la bugetul asigurărilor de şomaj: se întocmeşte pe baza statului de plată,
lunar. Cuprinde contribuţia angajaţilor şi a societăţii la bugetul asigurărilor de
sănătate.
3. Declaraţia la bugetul asigurărilor de sănătate: se întocmeşte lunar pe baza statelor de
plată. Această declaraţie cuprinde contribuţia angajaţilor şi a societăţii la bugetul
asigurărilor de sănătate.43
4. Declaraţia cu obligaţiile de plată la bugetul consolidat: este Declaraţia 100 care se
depune lunar la Administraţia financiară şi care cuprinde toate contribuţiile datorate
bugetului statului şi impozitul pe profit.
43 http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Organizarea-contabilitatii-a-u104234241.php
52
Toate aceste documente sunt generate de programul de contabilitate, iar declaraţiile sunt
întocmite pe baza fişierelor pe care le pune la dispoziţie acest program.
Documentele de organizare a contabilităţii cheltuielilor şi veniturilor:
1. Jurnalul de vânzări: este un formular care serveşte ca:
- jurnal auxiliar pentru înregistrarea prestărilor de servicii;
- document de stabilire lunară a TVA colectată;
- document de control a operaţiilor de înregistrare în contabilitate.
Se întocmeşte într-un singur exemplar, în care se înregistrează zilnic elemetele necesare
pentru determinarea TVA colectată şi este emis de către programul de contabilitate, având la
baza facturile emise şi borderourile de vânzare.
2. Jurnalul pentru cumpărări: este un formular care serveşte ca:
- jurnal auxiliar pentru înregistrarea prestărilor de servicii;
- document de stabilire lunară a TVA deductibilă;
- document de control a operaţiilor de înregistrare în contabilitate.
Se întocmeşte într-un singur exemplar, în care se înregistrează zilnic elemetele necesare
pentru determinarea TVA deductibilă şi este emis de către programul de contabilitate, având la
bază facturile de la furnizori.44
3. Factura: este un formular cu regim special de tipărire, înscriere şi numerotare,
executat pe hârtie autocopiativă securizată.
În cadrul S.C XS SUD COMPANI S.R.L facturile sunt emise de Departamentul de
contabilitate în trei exemplare:
- exemplul albastru merge la client;
- exemplul verde rămâne la cotor;
- exemplul roşu se păstrează în contabilitate.
3.5.Rentabilitatea societăţii S.C XS SUD COMPANI S.R.L În următoarele tabele și grafice este prezentată evoluția veniturilor si a cheltuielilor din
ultimii 5 ani a SC.X S SUD COMPANI S.R.L., precum și evoluția profitului în ultimii 5 ani de
activitate ai firmei.
Tabelul 3.1.
Evoluţia veniturilor totale din ultimii 5 ani
2008 2009 2010 2011 2012
Venituri
totale
(lei)
44491821 47645945 35481463
36489353
31278381
După cum se obervă în Tabelul 3.1. “Evoluţia veniturilor totale din ultimii 5 ani”, veniturile
totale ale S.C XS SUD COMPANI S.R.L au crescut de la an la an, creşteri semnificative s-au
înregistrat în anul 2008 şi 2011.
În anul 2010 s-a înregistrat o scădere a veniturilor faţă de anul 2009.
Grafic, evoluţia veniturilor totale din ultimii 5 ani, ale S.C XS SUD COMPANI S.R.L se
prezintă în felul următor:
44 http://www.expert-contabila.ro/formulare_contabile.html
53
Fig. 3.1. Evoluţia veniturilor totale din ultimii 5 ani
Tabelul 3.2.
Evoluţia cheltuielilor totale din ultimii 5 ani
2008 2009 2010 2011 2012
Cheltuieli
totale
(lei)
43500629 46288275 34429083 35665624 30892816
După cum reiese din Tabelul 3.2. “Evoluţia cheltuielilor totale din ultimii 5 ani”, cheltuielile
totale ale S.C XS SUD COMPANI S.R.L diferă de la an la an.
În anul 2009 cheltuielile au crescut faţă de anul 2008, în anul 2010 se observă o scadere fata
de semnificativă faţă de anul 2008, în anul 2010 cheltuielile au scăzut faţă de anul 2011, iar în
anul 2012 se observă din nou o creştere semnificativă faţă de anul 2010.
Grafic, evoluţia cheltuielilor totale ale S.C XS SUD COMPANI S.R.L, se prezintă în felul
următor:
Fig. 3.2. Evoluţia cheltuielilor totale din ultimii 5 ani
54
În figura 3.2. “Evoluţia cheltuielilor totale din ultimii 5 ani” este prezentată evoluţia
cheltuielilor în ultimii 5 ani a scietăţii XS SUD COMPANI.
Datorită investiţiilor şi achiziţiilor făcute, cheltuielile au crescut, diferind de la an la an.
Perioada cea mai semnificativă fiind 2008 – 2009, când societatea a înregistrat cele mai mari
cheltuieli.
Tabel 3.3.
Evoluţia profitului din ultimii 5 ani
2008 2009 2010 2011 2012
Profit
brut
999192 1357670 1052380 824329 985465
Impozit
pe
profit
159871 217227 163875 144112 22858
Profit
net
839321 1140443 888505 680217 962607
După cum se observă în Tabelul 3.3. “Evoluţia profitului din ultimii 5 ani”, profitul
societăţii XS SUD COMPANI diferă de la an la an.
Cel mai mare profit net fiind înregistrat în anul 2009, iar în anii următori acesta scăzând.
În anul 2011 s-a înregistrat cel mai mic profit.
Grafic, evoluţia profitului în perioada 2007 – 2011 este prezentată în felul următor:
Fig. 3.3. Evoluţia profitului din ultimii 5 ani
55
3.6.Monografie contabilă la SC. X S SUD COMPANI. S.R.L.
Studiul de caz s-a făcut la S.C. X S SUD COMPANI S.R.L., privind contabilitatea
cheltuielilor și veniturilor pe luna decembrie, anul 2012.
1. În data de 02.12.2012:
a . Se înregistrează cheltuieli cu telefonia la Romtelecom S.A., în valoare de 357,17 lei, pe baza
facturii 3940757/02.12.2012, în contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
% = 401 „Furnizori” 357,17
605 „Cheltuieli privind energia și apa” 288,04
4426 „TVA deductibilă” 69,13
2.În data de 03.12.2012:
a. Se cumpără combustibili de la Omv Petrom marketing S.R.L., în valoare de 149,50 lei. Plata
se face în numerar, iar pe baza bonului fiscal 392/03.12.2012, în contabilitate s-au efectuat
următoarele note contabile:
% = 401 „Furnizori” 149,50
6022 „Cheltuieli privind combustibilii” 120,56
4426 „TVA deductibilă” 28,94
401„Furnizori” = 5311 „Casa în lei” 149,50
b. Se achiziționează piese auto de la Taramon Met S.R.L., în valoare de 78 lei, pe baza facturii
30435/03.12.2012, în contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
% = 401 „Furnizori” 78,00
6024 „Cheltuieli privind piesele de schimb” 62,90
4426 „TVA deductibilă” 15,10
c. Se înregistrează cheltuieli cu chiria spațiu, la Trust Comin S.R.L., în valoare de 20248,95 lei.
Pe baza facturii 69/03.12.2012, în contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
% = 401„Furnizori” 20248,95
612„Cheltuieli cu redevențele, locațiile și chiriile” 16.329,79
4426„TVA deductibilă” 3919,16
d. Se înregistrează cheltuieli cu serviciile de salubritate, la Drusal S.A., în valoare de 46,36
lei,pe baza facturii 35549/03.12.2012 . În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
% = 401„Furnizori” 46,36
605 „Cheltuieli privind energia și apa” 37,39
4426„TVA deductibilă” 8,97
e. Se achiziționează beton de la SCM Constructorul, în valoare de 28172,80. Pe baza facturii
21426/03.12.2012, în contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
% = 401„Furnizori” 28172,80
601„Cheltuieli cu materiile prime” 21411,37
4426 „TVA deductibilă” 6761,43
56
f. Se cumpără bilete de avion de la TAROM S.A., în valoare de 338,45 lei. Plata se face în
numerar pe baza facturii 11295/03.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note
contabile:
% = 401„Furnizori” 338,45
624„Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal” 269,35
4426 „TVA deductibilă” 69,10
401„Furnizori” = 5311„Casa în lei” 338,45
3. În data de 04.12.2012:
a. Se dau în consum materiale pentru Santier DN1C1, în valoare de 5732,60 lei, pe baza bonului
de consum 2/04.12.2012. În contabilitate s-au înregistrat următoarele note contabile:
601„Cheltuieli cu materiile prime” = 301„Materii prime” 5730,60
b. Se înregistrează rovinetă MM 30 SUD, în valoare de 13,54 lei, pe baza bonului fiscal fiscal
243/04.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
% = 401 „Furnizori” 13,54
635„Cheltuieli cu alte impozite,taxe și vărsăminte asimilate” 10,92
4426„TVA deductibilă” 2,62
c. Se achită plata pentru combustibil la Lukoil Romania S.R.L., în valoare de 100,08 lei, pe baza
bonului fiscal 77/04.12.2012, se efectuează în contabilitate următoarele note contabile:
% = 401„Furnizori” 100,08
6022„Cheltuieli privind combustibilii” 80,71
4426 „TVA deductibilă” 19,37
d. Se cumpără combustibili, la Omv Petrom marketing S.R.L., în valoare de 558,03 lei. Plata se
face pe baza bonului fiscal 87/04.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note
contabile:
% = 401„Furnizori” 558,03
6022„Cheltuieli privind combustibilii” 450,02
4426 „TVA deductibilă” 108,01
401„Furnizori” = 5311„Casa în lei” 558,03
e. Se înregistrează cheltuieli cu chiria buteliilor de oxigen, la Linde Gaz Romania S.R.L., în
valoare de 124,71 lei, pe baza facturii 930607/04.12.2012. În contabilitate s-au efecturat
următoarele note contabile :
% = 401„Furnizori” 124,71
612„Cheltuieli cu redevențele, locațiile și chiriile” 100,57
4426 „TVA deductibilă” 24,14
f. Se achiziționează materii prim de la Ambient S.A., în valoare de 2622,57 lei, pe baza facturii
1349107/04.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
% = 401„Furnizori” 2622,57
601„Cheltuieli cu materiile prime” 2114,98
4426 „TVA deductibilă” 507,59
57
g. Se efecutează ispecția tehnica periodică auto, la Alfa Sprint S.R.L., cu valoarea de 500,00 lei,
pe baza facturii 398/04.12.2012. În contabilitate s-au înregistrat următoarele note contabile:
% = 401„Furnizori” 500,00
611„Cheltuieli cu întreținerea și repatații” 403,24
4426„TVA deductibilă” 96,76
h. Se înregistreazp prestări servicii, la Drumex S.R.L., în valoare de 12400,00 lei, conform
facturii 1337/04.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
% = 401 „Furnizori” 12400
628„Alte cheltuieli cu servicii prestate de terți” 10000
4426 „TVA deductibilă” 2400
i. Se înregistrează asigurarea auto, la Vector broker de asig reasig S.R.L., în valoare de 475,98
lei, conform facturii 114199/04.12.2012. În contabilitate se efectuează următoarele note
contabile:
613„Cheltuieli cu primele de asigurare” = 401„Furnizori” 475,98
j. Se achită plata pentru servicii la CN Posta Romana, în valoare de 11,90 lei, conform facturii
24732/04.12.2012, plata se face în numerar. În contabilitate se înregistrează următoarele note
contabile:
% = 401„Furnizori” 11,90
626„Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii” 9,60
4426 „TVA deductibilă” 2,30
401 „Furnizori” = 5311„Casa în lei” 11,90
4. În data de 05.12.2012:
a. Se cumpără cafea de la Tristar S.R.L. în valoare de 227,20 lei, conform facturii
30396/05.12.2012, plata se face în numerar. În contabilitate s-au efectuat următoarele note
contabile:
% = 401„Furnizori” 227,20
623„Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate ” 223,59
4426 „TVA deductibilă” 53,61
401„Furnizori” = 5311„Casa în lei” 227,20
b. Se achiziționează materii prime de la Ambient S.A., în valoare de 356, 99 lei, conform facturii
1317759/05.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
% = 401„Furnizori” 356,99
6021„Cheltuieli cu materialele auxiliare ” 287,90
4426„TVA deductibilă” 69,09
58
5. În data de 06.12.2012:
a. Se achiziționează combustibil de la Omv Petrom marketing S.R.L., în valoare de 50,00
lei,plata se face în numerar, comform bonului fiscal 35/06.12.2012. În contabilitaate s-au
efectuat următoarele note contabile:
% = 401 „Furnizori” 50,00
6022„Cheltuieli privind combust 40,32
4426„TVA deductibilă” 9,68
401„Furnizori” = 5311 „Casa în lei” 50,00
b. Se achiziționează piese auto de la Taramon Met S.R.L., în valoare de 2044,00 lei, cu factura
30490/06.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
% = 401„Furnizori” 2044,00
6024„Cheltuieli privind piesele de schimb” 1648,38
4426„TVA deductibilă” 395,62
c. Se înregistrează executări silite la Birou Exec. Jud. Pintea Bogdan Ioan, în valoare de 2217,74
lei, conform facturii 540/06.12.2012 În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
% = 401„Furnizori” 2217,74
622,, Cheltuieli privind comisioanele si onorariile” 1788,50
4426 „TVA deductibilă” 429,24
d. Se înregistrează evaluarea de locuinte la Ig evaluare S.R.L., în valoare de 1488,00 lei, cu
factura 1159/06.12.2012. În contabilitate s-au înregistrat următoarele note contabile:
% = 401„Furnizori” 1488
628„Alte cheltuieli cu servicii prestate de terți” 1200
4426 „TVA deductibilă” 288
e. Se achită plata pentru servicii la CN Posta Romana, în valoare de 11,70 lei, conform facturii
52080/06.12.2012. În contabilitate se înregistrează următoarele note contabile:
% = 401 „Furnizori” 11,70
626„Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii” 9,80
4426 „TVA deductibilă” 1,90
f. Se înregistrează lucrările de săpat rigole la Cairo Vest Construct S.R.L., în valoare de 5000 de
lei, conform facturii 25/06.12.2012. În contabilitate se efectuează următoarele note contabile:
% = 401 „Furnizori” 5000,00
628 „Alte cheltuieli cu servicii prestate de terți” 4032,26
4426 „TVA deductibilă” 967,74
g. Se achiziționează cafea de la Gimoks S.R.L., în valoare de 109,99 lei. Plata se face în numerar
conform facturii 11227/06.12.2012 În contabilitate se înregistrează următoarele note conbabile:
% = 401„Furnizori” 109,99
623„Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate ” 88,70
4426 „TVA deductibilă” 21,29
401„Furnizori” = 5311„Casa în lei” 109,99
59
5. În data de 07.12.2012:
a. Se cumpără combustibili,de la Omv Petrom marketing S.R.L., în valoare de 400,21 lei. Plata
se face în numerar, pe baza bonului fiscal 167/07.12.2012. În contabilitate s-au efectuat
următoarele note contabile:
% = 401„Furnizori” 400,21
6022„Cheltuieli privind combustibilii 332,75
4426„TVA deductibilă” 77,46
401„Furnizori” = 5311„Casa în lei” 400,21
b. Se achiziționează materiale auxiliare de la Seb Corporation S.R.L., în valoare de 600 de lei,
conform facturii 981/07.12.2012. Se înregistrează în contabilitate următoarele note contabile:
6021„Cheltuieli cu materialele auxiliare ” = 401„Furnizori” 600
c. Se înregistrează servicii poștale la CN Posta Romana, în valoare de 10,65 lei, conform facturii
52377/07.12.2012. Plata se face în numerar. În contabilitate se înregistrează următoarele note
contabile:
% = 401„Furnizori” 10,65
626„Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii” 8,59
4426 „TVA deductibilă” 2,06
401„Furnizori” = 5311„Casa în lei” 10,65
d. Se achiziționează produse electronice de la Repka Electronics S.R.L., în valoare de 89,90 lei,
conform facturii 10111591/07.12.201. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
% = 401„Furnizori” 89,90
6028„Cheltuieli privind alte materiale consumabile” 72,50
4426 „TVA deductibilă” 17,40
e. Se efectuează lucrări de reparații la Vital S.A. în valoare de 3453,90 lei, conform facturii
1086/07.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
4111„Clienți” = % 3453,90
704„Venituri din lucrari exec.si servicii prestate” 2785,40
4427„TVA colectata” 668,50
6. În data de 08.12.2012:
a. Se cumpără combustibili, de la Omv Petrom marketing S.R.L., în valoare de 359,91 lei, pe
baza bonului fiscal 85/08.12.2012.Plata se face în numerar. În contabilitate s-au efectuat
următoarele note contabile:
% = 401„Furnizori” 359,91
6022„Cheltuieli privind combustibilii” 290,25
4426 „TVA deductibilă” 69,66
401„Furnizori” = 5311„Casa în lei” 359,91
b. Se achiziționează materii prime de la Scoarta Comprest S.R.L., în valoare de 1180 lei,
conform facturii 2505/08.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
601 „Cheltuieli cu materiile prime” = 401 „Furnizori” 1180
60
c. Se execută schimb de uleiuri la Valman 98 S.R.L., în valoare de 1065,16 lei, conform facturii
3262/08.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
% = 401 „Furnizori” 1065,16
6024„Cheltuieli privind piesele de schimb” 859,00
4426„TVA deductibilă” 206,16
d. Se achiziționează materii prime de la Contruct S.R.L., în valoare de 6450 lei, conform facturii
616/08.12.2012. În contabilitate se înregistrează următoarele note contabile:
601„Cheltuieli cu materiile prime” = 401 „Furnizori” 6450
6. În data de 10.12.2012:
a. Se cumpără combustibili,de la Omv Petrom marketing S.R.L., în valoare de 385,95 lei. Plata
se face în numerar, pe baza bonului fiscal 141/10.12.2012. În contabilitate s-au efectuat
următoarele note contabile:
% = 401„Furnizori” 385,95
6022„Cheltuieli privind combustibilii” 310,45
4426„TVA deductibilă” 74,50
401„Furnizori” = 5311„Casa în lei” 385,95
b.Se înregistrează inspecția tehnică periodică, la Alfa sprint. S.R.L., în valoare de 100 de
lei,conform facturii 405/10.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
% = 401„Furnizori” 100,00
611„Cheltuieli cu întreținerea și repatații” 80,65
4426 „TVA deductibilă” 19,35
c. Se achiziționează materiale auxiliare de la M. Barsan Trans S.R.L., în valoare de 3534 lei,
conform facturii 168/10.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
% = 401 „Furnizori” 3534
6021„Cheltuieli cu materialele auxiliare ” 2850
4426 „TVA deductibilă” 684
d. Se înregistrează cheltuielile cu energia electrică, la Electrica S.A., în valoare de 6691,60 lei,
conform facturii 731656/10.12.2012. În contabilitate s-au înregistrat următoarele note contabile:
% = 401 „Furniz ori” 6691,60
605„Cheltuieli privind energia și apa” 5259,12
6581„Despagubiri, amenzi si penalitati” 170,28
4426„TVA deductibilă” 1262,20
7.În data de 11.12.2012:
a. Se cumpără combustibil,de la Lukoil Romania S.R.L., în valoare de 199,95 lei Plata se face în
numerar , pe baza bonului fiscal 305/11.12.2012, se efectuează în contabilitate următoarele note
contabile:
% = 401„Furnizori” 199,95
6022„Cheltuieli privind combustibilii” 161,25
4426„TVA deductibilă” 38,70
401„Furnizori” = 5311„Casa în lei” 199,95
61
b. Se achiziționează apa pentru consum de la La Fântâna S.R.L., în valoare de 272,66 lei,
conform facturii 3631042/11.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
% = 401„Furnizori” 272,66
6028„Cheltuieli privind alte materiale consumabile” 219,89
4426„TVA deductibilă” 52,77
c. Se achiziționează piese auto de la Seneca Serv S.R.L, în valoare de 151,16 lei, conform
facturii 67486/11.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
% = 401„Furnizori” 151,16
6024„Cheltuieli privind piesele de schimb” 121,90
4426 „TVA deductibilă” 29,26
d. Se achiziționează produse de papetărie de la Dolido Soft S.R.L., în valoare de 25,05 lei,
conform facturii emise 158/11.12.2012. În contabilitate s-au înregistrat următoarele note
contabile:
% = 401 „Furnizori” 25,05
6028„Cheltuieli privind alte materiale consumabile” 20,20
4426„TVA deductibilă” 4,85
e. Se achită plata pentru servicii la CN Posta Romana, în valoare de 3,72 lei, conform facturii
1803821/11.12.2012. În contabilitate se înregistrează următoarele note contabile:
% = 401„Furnizori” 3,72
626„Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii” 3,00
4426 „TVA deductibilă” 0,72
401„Furnizori” = 5311„Casa în lei” 3,72
f. Se efectuează lucrări de plombare la ARL Cluj SA, în valoare de 13570,63 lei, conform
facturii emise 2257/11.12.2012. În contabilitate se înregistrează următoarele note contabile:
4111„Clienți” = % 13570,63
704„Venituri din lucrari exec.si servicii prestate” 10944,06
4427„TVA colectata” 2626,57
9. În data de12.12.2012 :
a. Se cumpără combustibili,de la Omv Petrom marketing S.R.L., în valoare de 1212 lei, pe baza
bonului fiscal 410/12.12.2012.Plata se face în numerar. În contabilitate s-au efectuat următoarele
note contabile:
% = 401 „Furnizori” 1212,00
6022„Cheltuieli privind combustib 977,42
4426„TVA deductibilă” 234,58
401 „Furnizori” = 5311 „Casa în lei” 1212,00
b. Se înregistrează cheltuieli cu prestări servicii, la Croner Pavaje S.R.L., în valoare de 4017,60
lei, pe baza facturii emise 12/12.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note
contabile:
% = 401„Furnizori” 4017,60
628„Alte cheltuieli cu servicii prestate de terți” 3240,00
4426 „TVA deductibilă” 777,60
62
c. Se înregistrează schimb de uleiuri la Valman 98 S.R.L., în valoare de 4428,04, conform
facturii emise 3266/12.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
% = 401„Furnizori” 4428,04
6024„Cheltuieli privind piesele de schimb” 3571,00
4426 „TVA deductibilă” 857,04
d. Se achiziționează materiale auxiliare de la Ikosar S.R.L., în valoare de 6200 lei, conform
facturii emise 5658/12.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
% = 401 „Furnizori” 6200
6021„Cheltuieli cu materialele auxiliare ” 5000
4426 „TVA deductibilă” 1200
e. Se înregistrează cheltuieli cu certificare ISO , la Srac Cert S.R.L., în valoare de 1339,49 lei,
conform facturii emise 2024984/12.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note
contabile:
% = 401 „Furnizori” 1339,49
628„Alte cheltuieli cu servicii prestate de terți” 1080,23
4426„TVA deductibilă” 259,26
f. Se achiziționează combustibil de la Phoenix imp S.R.L., în valoare de 96587,50 lei, pe baza
facturii emise 423/12.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
% = 401 „Furnizori” 96587,50
6022„Cheltuieli privind combustibilii” 77893,15
4426 „TVA deductibilă” 18694,35
g. Se achiziționează piese auto de la Taramon Met S.R.L., în valoare de 150 de lei, pe baza
facturii emise 30585/12.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
% = 401 „Furnizori” 150,00
6024„Cheltuieli privind piesele de schimb 120,97
4426 „TVA deductibilă” 29,03
i. Se achiziționează materii prime de la Alfa- Com S.A., în valoare de 111,49 lei, pe baza facturii
emise de furnizor 1040917/12.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
% = 401 „Furnizori” 111,49
601„Cheltuieli cu materiile prime” 89,91
4426 „TVA deductibilă” 21,58
j. Se cumpără produse pentru curațenie la Metro Cash&Carry Romania S.R.L., în valoare de
757,91 lei, conform facturii 4628815/12.12.2012.plata se face în numerar. În contabilitate s-au
efectuat următoarele note contabile:
% = 401„Furnizori” 757,91
623„Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate ” 611,21
4426„TVA deductibilă” 146,70
401„Furnizori” = 5121 „Casa în lei” 757,91
63
k. Se înregistrează cheltuieli cu servicii prestate la Mas Service S.R.L., în valoare de 797,01 lei,
conform facturii emise de furnizor 2961/12.12.2012. . În contabilitate s-au efectuat următoarele
note contabile:
% = 401 „Furnizori” 797,01
628„Alte cheltuieli cu servicii prestate de terți” 642,75
4426 „TVA deductibilă” 154,26
l. Se execută lucrări de canalizare la Onistua Com S.R.L., în valoare de 1622,68 lei, conform
facturii 2258/12.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
4111„Clienți = % 1622,68
704„Venituri din lucrari exec.si servicii prestate” 1308,62
4427„TVA colectata” 314,06
10. În data de 13.12.2012:
a. Se înregistrează consumul de energia electrică, la Electrica S.A., în valoare de 964,83 lei,
conform facturii 578818/13.12.2012. În contabilitate s-au înregistrat următoarele note contabile:
% = 401„Furnizori” 964,83
605„Cheltuieli privind energia și apa” 686,85
6581„Despagubiri, amenzi si penalitati” 113,14
4426 „TVA deductibilă” 164,84
b. Se achiziționează piese auto de la Taramon Met S.R.L., în valoare de 163 de lei, pe baza
facturii emise 30604/13.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
% = 401 „Furnizori” 163,00
6024„Cheltuieli privind piesele de schimb” 131,45
4426„TVA deductibilă” 31,55
c. Se achiziționează produse electronice de la Repka Electronics S.R.L., în valoare de 1161,70
lei, conform facturii 10112328/13.12.201. În contabilitate s-au efectuat următoarele note
contabile:
% = 401„Furnizori” 1161,70
6028„Cheltuieli privind alte materiale consumabile” 936,86
4426„TVA deductibilă” 224,84
d. Se înregistrează schimb de uleiuri la Valman 98 S.R.L., în valoare de 2906,56, conform
facturii emise 3267/13.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
% = 401 „Furnizori” 2906,56
6024„Cheltuieli privind piesele de schimb” 2344,00
4426 „TVA deductibilă” 562,56
e. Se cumpara zahar de la Tristar S.R.L., în valoare de 265,55 lei.Plata se face în numerar,
conform facturii emise de furnizor 30522/13.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele
note contabile:
% = 401 „Furnizori” 265,55
6028„Cheltuieli privind alte materiale consumabile” 214,16
4426 „TVA deductibilă” 51,39
401 „Furnizori” = 5311„Casa în lei” 265,55
64
f.Se efectuează lucrări de dezăpezire la SIRD TIMISOARA, în valoare de 67198,04 lei, conform
facturii 1208/13.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
4111„Clienți” = % 67198,04
704„Venituri din lucrari exec.si servicii prestate” 54191,97
4427„TVA colectata” 13006,07
g. Se înregistrează consumul de energia electrică, la Electrica S.A., în valoare de 964,83 lei,
conform facturii 578818/13.12.2012. În contabilitate s-au înregistrat următoarele note contabile:
% = 401„Furnizori” 964,83
605„Cheltuieli privind energia și apa” 686,85
6581„Despagubiri, amenzi si penalitati” 113,14
4426 „TVA deductibilă” 164,84
11.În data de 14.12.2012:
a. Se cumpără combustibili,de la Omv Petrom marketing S.R.L., în valoare de 30,04 lei, pe baza
bonului fiscal 41/14.12.2012.Plata se face în numerar. În contabilitate s-au efectuat următoarele
note contabile:
% = 401 „Furnizori” 30,04
6022 „Cheltuieli privind combustibilii” 24,23
4426„TVA deductibilă” 5,81
401 „Furnizori” = 5311„Casa în lei” 30,04
b. Se achită plata pentru servicii la CN Posta Romana, în valoare de 4,90 lei, conform facturii
9176/14.12.2012.Plata se face în nmerar În contabilitate se înregistrează următoarele note
contabile:
% = 401„Furnizori” 4,90
626„Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii” 3,95
4426 „TVA deductibilă” 0,95
401„Furnizori” = 5311„Casa în lei” 4,90
c. Se achiziționează materii prime de la Gricon S.R.L., în valoare de 15407 lei, conform facturii
emise de furnizor 2012289/14.12.2012. În contabilitate se înregistrează următoarele note
contabile:
% = 401 „Furnizori” 15407
601 „Cheltuieli cu materiile prime” 12425
4426 „TVA deductibilă” 2982
d. Se achiziționează materiale auxiliare de la A.H.F. SATU MARE, în valoare de 300,08 lei,
conform facturii 6778/14.12.2012. În contabilitate se înregistrează următoarele note contabile:
% = 401„Furnizori” 300,08
6021„Cheltuieli cu materialele auxiliare ” 242,00
4426„TVA deductibilă” 58,08
e. Se achiziționează piese auto de la Seneca Serv S.R.L., în valoare de 1629,50 lei, conform
facturii 73269/14.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
% = 401 „Furnizori” 1629,50
6024„Cheltuieli privind piesele de schimb” 1314,11
4426 „TVA deductibilă” 315,39
65
f. Se achiziționează materiale auxiliare de la PGA Electronic S.R.L., în valoare de 77,83 lei, pe
baza facturii emise 84238/14.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
% = 401„Furnizori” 77,83
6021„Cheltuieli cu materialele auxiliare ” 62,76
4426„TVA deductibilă” 15,07
g. Se achită plata pentru chirie la Balogh I. Maria, în valoare de 1061,66 lei, conform facturii
emise 43/14.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
612„Cheltuieli cu redevențele, locațiile și chiriile” = 401„Furnizori” 1061,66
401 „Furnizori” = 5311„Casa în lei” 1061,66
12.În data de 15.12.2012:
a.Se cumpără combustibili de la PETROLEUM PROCUCTS S.R.L., în valoare de 250 de lei,
plata se face în numerar,conform bonului fiscal 130/15.12.2012. În contabilitate s-au efectuat
următoarele note contabile:
% = 401„Furnizori” 250,00
6022„Cheltuieli privind combustibi 201,61
4426 „TVA deductibilă” 48,39
401 „Furnizori” = 5311„Casa în lei” 250,00
b. Se cumpără combustibili,de la Omv Petrom marketing S.R.L., în valoare de 127,96 lei, plata
se face în numerar,pe baza bonului fiscal 60/15.12.2012. În contabilitate s-au efectuat
următoarele note contabile:
% = 401 „Furnizori” 127,96
6022 „Cheltuieli privind combustibilii” 103,19
4426 „TVA deductibilă” 24,77
401„Furnizori” = 5311„Casa în lei” 127,96
13.În data de 17.12.2012:
a. Se cumpără combustibili, la Omv Petrom marketing S.R.L., în valoare de 27,04 lei, plata se
face în numerar,pe baza bonului fiscal 10/17.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele
note contabile:
% = 401 „Furnizori” 24,04
6022„Cheltuieli privind combustibilii” 21,81
4426„TVA deductibilă” 5,23
401„Furnizori” = 5311 „Casa în lei” 24,04
b. .Se înregistrează inspecția tehnică periodică, la Alfa sprint. S.R.L., în valoare de 250 de
lei,conform facturii 412/17.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
% = 401 „Furnizori” 250,00
611„Cheltuieli cu întreținerea și repatații” 201,62
4426„TVA deductibilă” 48,38
66
c.Se achită taxa de curierat la Fan Courier Express, în valoare de 892,37 lei,plata se face în
numerar, conform facturii emise 9136995/17.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele
note contabile:
% = 401„Furnizori” 892,37
626„Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii” 719,60
4426„TVA deductibilă” 172,77
401„Furnizori” = 5121 892,37
d. Se înregistrează polița RCA, la Credit Europe Leasing S.A., în valoare de 7956,73 lei. Plata
se face în numerar,din contul de la bancă, conform facturii 6248758/17.12.2012. În contabilitate
s-au efectuat următoarele note contabile:
% = 401„Furnizori” 7956,73
613„Cheltuieli cu primele de asigurare” 6416,72
4426„TVA deductibilă” 1540,01
401„Furnizori” = 5121 7956,73
e.Se achiziționează materiale auxiliare de la Fibus Hidro S.R.L., în valoare de 3374,66 lei,
conform facturii emise de furnizor 529/17.12.2012. . În contabilitate s-au efectuat următoarele
note contabile:
% = 401 „Furnizori” 3374,66
628„Alte cheltuieli cu servicii prestate de terți” 2721,50
4426„TVA deductibilă” 653,16
f. Se înregistrează serviciile de la Vodafone Romania S.R.L., în valoare de 13762,06 lei, conform
facturii 920495/17.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
% = 401„Furnizori” 13762,06
605 „Cheltuieli privind energia și apa” 11098,44
4426 „TVA deductibilă” 2663,62
14.În data de 18.12.2012:
a.Se dau în consum materii prime pentru Modernizare DN19 Grosii Tiblesului, în valoare de
16930 lei, conform bonului de consum 7/18.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele
note contabile:
601„Cheltuieli cu materiile prime = 301„Materii prime” 16930
b. Se dau în consum materii prime pentru Reparatii SDN Bistrita, în valoare de 17640 lei,
conform bonului de consum 8/18.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note
contabile:
601„Cheltuieli cu materiile prime” = 301„Materii prime” 17640
c. Se dau în consum materii prime pentru Santier DN 72 A, în valoare de 22050 lei, conform
bonului de consum 9/18.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
601„Cheltuieli cu materiile prime” = 301 „Materii prime” 22050
67
d.Se cumpără combustibili,de la Omv Petrom marketing S.R.L., în valoare de 101,02 lei, plata se
face în numerar,pe baza bonului fiscal 18/18.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele
note contabile:
% = 401„Furnizori” 101,02
6022„Cheltuieli privind combustibilii” 81,47
4426 „TVA deductibilă” 19,55
401„Furnizori” = 5311„Casa în lei” 101,02
e. Se achită plata pentru servicii la CN Posta Romana, în valoare de 10,79 lei, conform facturii
9176/14.12.2012.Plata se face în numerar. În contabilitate se înregistrează următoarele note
contabile:
% = 401 „Furnizori” 10,79
626„Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii” 9,60
4426 „TVA deductibilă” 1,19
401 „Furnizori” = 5311„Casa în lei” 10,79
f. Se înregistrează polița RCA, la Credit Europe Leasing S.A., în valoare de 16104,23 lei. Plata
se face în numerar,din contul de la bancă, conform facturii 6248721/18.12.2012. În contabilitate
s-au efectuat următoarele note contabile:
% = 401 „Furnizori” 16104,23
613„Cheltuieli cu primele de asigurare” 12936,95
4426„TVA deductibilă” 3167,28
401„Furnizori” = 5121„Conturi și bănci în lei” 16104,23
g. Se achiziționează piese auto de la Seneca Serv S.R.L. , în valoare de 654 lei, conform
facturii 67546/18.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
% = 401„Furnizori” 654,00
6024„Cheltuieli privind piesele de schimb” 527,42
4426„TVA deductibilă” 126,58
h. Se înregistrează onorariu executări silite,la Vucea Gheorghe executor judecatoresc, cu suma
de 1909,60 lei, coform facturii 545/18.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note
contabile:
% = 401 „Furnizori” 1909,60
622„Cheltuieli privind comisioanele si onorariile” 1540,00
4426„TVA deductibilă” 369,60
i. Se achită plata pentru chiria buteliilor de oxigen, la Linde Gaz Romania S.R.L., în valoare de
123,59 lei, pe baza facturii 933837/18.12.2012.Plata se face în numerar. În contabilitate s-au
efecturat următoarele note contabile :
% = 401 „Furnizori” 123,59
612„Cheltuieli cu redevențele, locațiile și chiriile” 99,66
4426 „TVA deductibilă” 23,93
401„Furnizori” = 5311„Casa în lei” 123,59
68
j. Se înregistrează consumul de energie la E-ON Energie Romania S.A., în valoare de 2572,30
lei, conform facturii emise 762966/18.12.2012. . În contabilitate s-au efecturat următoarele note
contabile :
% = 401 „Furnizori” 2572,30
605„Cheltuieli privind energia și apa” 2074,44
4426 „TVA deductibilă” 497,86
15. În data de 19.12.2012:
a. Se cumpără combustibili,de la Omv Petrom marketing S.R.L., în valoare de 141,04 lei, plata
se face în numerar,pe baza bonului fiscal 530/19.12.2012. În contabilitate s-au efectuat
următoarele note contabile:
% = 401 „Furnizori” 141,04
6022„Cheltuieli privind combustibilii” 113,55
4426„TVA deductibilă” 27,49
401 „Furnizori” = 5311„Casa în lei” 141,04
16.În data de 20.12.2012:
a. Se cumpără combustibili,de la Omv Petrom marketing S.R.L., în valoare de 550 lei, plata se
face în numerar,pe baza bonului fiscal 749/20.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele
note contabile:
% = 401„Furnizori” 550,00
6022„Cheltuieli privind combustibilii” 443,55
4426„TVA deductibilă” 106,45
401 „Furnizori” = 5311„Casa în lei” 550,00
b.Se cumpără combustibili de la Phoenix Imp S.R.L., în valoare de 74206,25 lei, conform
facturii emise de furnizor 434/20.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note
contabile:
% = 401 „Furnizori” 74206,25
6022„Cheltuieli privind combustibilii” 59843,75
4426„TVA deductibilă” 14362,50
c. Se înregistrează cheltuielile cu certificare ISO , la Srac Cert S.R.L., în valoare de 5285,96 lei,
conform facturii emise 3013008/20.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note
contabile:
% = 401„Furnizori” 5285,96
628„Alte cheltuieli cu servicii prestate de terți” 4262,87
4426 „TVA deductibilă” 1023,09
d.Se achiziționează materii prime de la Inter Pab S.R.L., în valoare de 1686,40 lei, conform
facturii 772/20.12.2012 emise de furnizor. În contabilitate s-au efectuat următoarele note
contabile:
% = 401 „Furnizori” 1686,40
601„Cheltuieli cu materiile prime” 1360,00
4426„TVA deductibilă” 326,40
69
e.Se achiziționează produse de papetărie de la Dolido Soft S.R.L., în valoare de 58,33 lei,
conform facturii 216/20.12.2012 emise de furnizor. . În contabilitate s-au efectuat următoarele
note contabile:
% = 401„Furnizori” 58,33
6028„Cheltuieli privind alte materiale consumabile” 47,04
4426„TVA deductibilă” 11,29
17.În data de 21.12.2012:
a. Se dau în consum materii prime pentru Modernizare DN19 Grosii Tiblesului-Consum, în
valoare de 13310 lei, conform bonului de consum 11/21.12.2012. În contabilitate s-au efectuat
următoarele note contabile:
601„Cheltuieli cu materiile prime” = 301„Materii prime” 13310
,
b. Se dau în consum materii prime pentru Depozit central, în valoare de 23208,50 lei, conform
bonului de consum 12/21.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
601„Cheltuieli cu materiile prime” = 301„Materii prime” 23208,50
c. Se dau în consum materii prime pentru Modernizare DN19 Grosii Tiblesului-Consum, în
valoare de 16000 lei, conform bonului de consum 13/21.12.2012. În contabilitate s-au efectuat
următoarele note contabile:
601„Cheltuieli cu materiile prime” = 301„Materii prime” 16000
d. Se dau în consum materii prime pentru Reparatii SDN Bistrita, în valoare de 25882,50 lei,
conform bonului de consum 14/21.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note
contabile:
601„Cheltuieli cu materiile prime” = 301„Materii prime” 25882,50
e.Se achiziționează piese de schimb de la Esbal Rulmenti S.R.L., în valoare de 111,20 lei,
conform facturii emise 31121670/21.12.201. În contabilitate s-au efectuat următoarele note
contabile:
% = 401„Furnizori” 111,20
6024„Cheltuieli privind piesele de schimb” 89,68
4426„TVA deductibilă” 21,52
f.Se achită taxele pentru curierat la Otto Express Delivery S.R.L., în valoare de 52,45 lei,
conform facturii emise 1004811/21.12.2012, plata se face în numerar. În contabilitate s-au
efectuat următoarele note contabile:
% = 401 „Furnizori” 52,45
626„Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii” 42,30
4426 „TVA deductibilă” 10,15
401„Furnizori” = 5311„Casa în lei” 52,45
g. Se achiziționează materiale auxiliare de la A.H.F. SATU MARE, în valoare de 914,90 lei,
conform facturii 6919/21.12.2012. În contabilitate se înregistrează următoarele note contabile:
% = 401 „Furnizori” 914,90
6021„Cheltuieli cu materialele auxiliare ” 737,82
4426„TVA deductibilă” 177,08
70
h. Se cumpara cafea de la Tristar S.R.L., în valoare de 431,71 lei, conform facturii emise de
furnizor 30682/21.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
% = 401„Furnizori” 431,71
6028„Cheltuieli privind alte materiale consumabile” 348,15
4426 „TVA deductibilă” 83,56
i.Se înregistrează execuție de lucrări pentru Lafarge Agregate, în valoare de 107833,37, conform
facturii 2278/21.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
4111„Clienți” = % 107833,37
704„Venituri din lucrari exec.si servicii prestate” 86962,40
4427„TVA colectata” 20870,97
18.În data de 22.12.2012:
a. Se cumpără combustibil la Lukoil Romania S.R.L., în valoare de 98,29 lei. Plata se face în
numerar, pe baza bonului fiscal .9/22.12.2012. Se efectuează în contabilitate următoarele note
contabile:
% = 401 „Furnizori” 98,29
6022„Cheltuieli privind combustibilii” 79,27
4426 „TVA deductibilă” 19,02
401 „Furnizori” = 5311„Casa în lei” 98,29
b.Se execută lucrări de dezăpezire la CMS TIMIȘOARA SRL,în valoare de 336571,78 lei,
conform facturi 924/29.12.2012.
În contabilitate s-au efecturat următoarele note contabile:
4111 „Clienți” = % 336571,78
704 „Venituri din lucrari exec.si servicii prestate” 255794,55
4427„TVA colectata” 80777,23
19.În data de 23.12.2012:
a. Se dau în consum materii prime pentru Modernizare DN19 Grosii Tiblesului-Consum, în
valoare de 16000 lei, conform bonului de consum 17/23.12.2012. În contabilitate s-au efectuat
următoarele note contabile:
601„Cheltuieli cu materiile prime” = 301 „Materii prime” 16000
b. Se dau în consum materii prime pentru Depozit central, în valoare de 30000 lei, conform
bonului de consum 18/23.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
601„Cheltuieli cu materiile prime” = 301 „Materii prime” 30000
c. Se dau în consum materii prime pentru Reparatii SDN Bistrita, în valoare de 4254 lei, conform
bonului de consum 19/23.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
601„Cheltuieli cu materiile prime” = 301„Materii prime” 4254
d. . Se dau în consum materii prime pentru Santier Valea Ieud, în valoare de 31617 lei, conform
bonului de consum 21/23.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
601„Cheltuieli cu materiile prime” = 301„Materii prime” 31617
71
e. Se dau în consum materii prime pentru Modernizare DN19 Grosii Tiblesului-Consum, în
valoare de 368025 lei, conform bonului de consum 23/23.12.2012. În contabilitate s-au efectuat
următoarele note contabile:
601„Cheltuieli cu materiile prime” = 301„Materii prime” 368025
20.În data de 27.12.2012:
a. Se dau în consum materii prime pentru Santier Valea Ieud, în valoare de 73605 lei, conform
bonului de consum 27/23.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
601„Cheltuieli cu materiile prime” = 301 „Materii prime” 73605
b. Se dau în consum materii prime pentru Santier DN 72 A, în valoare de 8000 lei, conform
bonului de consum 28/23.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
601„Cheltuieli cu materiile prime” = 301 „Materii prime” 8000
c. Se dau în consum materii prime pentru Modernizare DN19 Grosii Tiblesului-Consum, în
valoare de 8000 lei, conform bonului de consum 29/23.12.2012. În contabilitate s-au efectuat
următoarele note contabile:
601„Cheltuieli cu materiile prime” = 301 „Materii prime” 8000
d. . Se cumpără combustibili,de la Omv Petrom marketing S.R.L., în valoare de 667,14 lei, plata
se face în numerar,pe baza bonului fiscal 402/27.12.2012. În contabilitate s-au efectuat
următoarele note contabile:
% = 401„Furnizori” 667,14
6022„Cheltuieli privind combustibilii” 522,54
4426 „TVA deductibilă” 144,60
401„Furnizori” = 5311„Casa în lei” 667,14
e. Se înregistrează cheltuieli cu servicii poștale la CN Posta Romana, în valoare de 23,88 lei,
conform facturii 9499/27.12.2012.Plata se face în numerar. În contabilitate se înregistrează
următoarele note contabile:
% = 401 „Furnizori” 23,88
626„Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii” 19,26
4426 „TVA deductibilă” 4,62
401„Furnizori” = 5311 „Casa în lei” 23,88
21.În data de 28.12.2012:
a.Se înregistrează lucrari de instalații de la Rimpex Grup S.R.L., în valoare de 3224 lei, conform
facturii 471/28.12.2012. În contabilitate se înregistrează următoarele note contabile:
% = 401„Furnizori” 3224
628„Alte cheltuieli cu servicii prestate de terți” 2600
4426„TVA deductibilă” 624
b.Se înregistrează consumul de apă la Vital S.A., în valoare de 2291 lei conform facturii
3454816/28.12.2012. În contabilitate se înregistrează următoarele note contabile
% = 401 „Furnizori” 2291,00
605„Cheltuieli privind energia și apa” 1571,93
6581„Despagubiri, amenzi si penalitati” 95,07
4426 „TVA deductibilă” 624,00
72
22.În data de 29.12.2012:
a. Se cumpără combustibili de la Lescaci Com S.R.L., în valoare de 199,98 lei, conform facturii
emise de furnizor 127/29.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
% = 401 „Furnizori” 199,98
6022„Cheltuieli privind combustibilii” 161,27
4426 „TVA deductibilă” 38,71
b.Se execută lucrări de dezăpezire la CMS TIMIȘOARA SRL,în valoare de 563428,22 lei,
conform facturi 1012/29.12.2012.
În contabilitate s-au efecturat următoarele note contabile:
4111 „Clienți” = % 563428,33
704 „Venituri din lucrari exec.si servicii prestate” 433055,53
4427„TVA colectata” 130422,80
23. În data de 31.12.2012:
a. Se dau în consum materii prime pentru Santier DN1C, în valoare de 200 lei, conform bonului
de consum 1/31.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
601„Cheltuieli cu materiile prime” = 301„Materii prime” 200
b. Se dau în consum materii prime pentru Santier DN 72 A, în valoare de 784590 lei, conform
bonului de consum 2/31.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile:
601„Cheltuieli cu materiile prime” = 301„Materii prime” 784590
c. Se cumpără combustibili de la PETROLEUM PROCUCTS S.R.L., în valoare de 530,17 de lei,
plata se face în numerar,conform bonului fiscal 50/31.12.2012. În contabilitate s-au efectuat
următoarele note contabile:
% = 401 „Furnizori” 530,17
6022„Cheltuieli privind combustibil 427,55
4426„TVA deductibilă” 102,62
401„Furnizori” = 5311„Casa în lei” 530,17
d. Se înregistrează consumul de energie la E-ON Energie Romania S.A., în valoare de 3975,82
lei, conform facturii emise 425955/31.12.2012. În contabilitate s-au efecturat următoarele note
contabile :
% = 401 „Furnizori” 3975,82
605„Cheltuieli privind energia și apa” 3206,31
4426„TVA deductibilă” 769,51
e.Se achiziționează materiale de construcții de la Prim Decor S.R.L., în valoare de 2000 lei ,
conform facturii emise de furnizor 505671/31.12.2012.În contabilitate s-au efecturat următoarele
note contabile :
% = 401„Furnizori” 2000,00
6028„Cheltuieli privind alte materiale consumabile” 1612,90
4426 „TVA deductibilă” 387,10
f.Se efectuează lucrări de reparații la SIRD TIMIȘOARA S.R.L., cu valoarea de 83570,04 lei,
conform facturii emise 1076/31.12.2012. În contabilitate s-au efecturat următoarele note
contabile:
% = 401 „Furnizori” 83570,04
628„Alte cheltuieli cu servicii prestate de terți” 67395,19
4426„TVA deductibilă” 1617,85
73
g.Se efectuează lucrări de dezăpezire la SIRD TIMIȘOARA S.R.L., în valoare de 31616,58 lei,
conform facturii 1209/31.12.2012. În contabilitate s-au efecturat următoarele note contabile:
4111 „Clienți” = % 31616,58
704„Venituri din lucrari exec.si servicii prestate” 25497,24
4427„TVA colectata” 6119,34
h.Se execută lucrări la CMS SRL,în valoare de 385812,43 lei, conform facturi 1212/31.12.2012.
În contabilitate s-au efecturat următoarele note contabile:
4111 „Clienți” = % 385812,43
704 „Venituri din lucrari exec.si servicii prestate” 311139,06
4427„TVA colectata” 74673,37
i.Se înregistrează amortizarea mijloacelor fixe, în valoare de 424812,70 lei. În contabilitate s-au
efecturat următoarele note contabile:
6811„Chelt.de expl.privind = 2813„Amortizarea instalațiilor, 424812,70
amortizarea imobilizarilor” mij. de transport,animalelor
și păsărilor”
j. Depozit central, producție proprie, în valoare de 264.000,00. În contabilitate se înregistrează
următoarele note contabile:
332,10„ Servicii în curs de execuţie”=711„ Venituri aferente costurilor” 264000
stocurilor produselor”
j. Înregistrarea cheltuielilor salariale
641„ Cheltuieli cu salariile personalului ” = 421 „Personal salarii datorate” 79.992
k. Înregistrarea reţinerii contribuţiilor ANGAJATULUI:
Contribuţia la CAS (10,5%)
421„Personal salarii datorate” =4312 „Contributia personalului la asigurările sociale” 8.408
Contribuţia la CASS (5,5%)
421„Personal salarii datorate” = 4314 „Contribuţia angajaţilor pentru 4.391
asigurãrile sociale de sãnãtate”
Contribuţia la Fondul de Şomaj (0,5%)
421„Personal salarii datorate” = 4372 „Contribuţia personalului la fondul de şomaj” 409
Împozit pe Venit (16%)
421„Personal salarii datorate” = 444 „Impozitul pe venituri de natura salariilor” 7.544
l. Înregistrarea reţinerii contribuţiilor ANGAJATORULUI
Contribuţia la CAS (20,8%)
6451 „Contributia unitãţii la = 4311 „Contribuţia unitãţii la 16.719
asigurãrile sociale” asigurãrile sociale ”
Contribuţia la CASS (5,2%)
6453 „Contribuţia angajatorului pentru = 4313 Contribuţia unității pentru 4.170,21
asigurãrile sociale de sãnãtate ” asigurãrile sociale de sãnãtate”
Contribuţia la Fondul de şomaj (0,5%)
6452„Contribuția unității pentru = 4371 „Contribuția unității la 401,01
ajutorul de șomaj” fondul de șomaj”
74
Contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii (0,85%)
6453 „Contribuţia angajatorului pentru = 4313 Contribuţia unității pentru 679,93
asigurãrile sociale de sãnãtate ” asigurãrile sociale de sãnãtate
Contribuţia la Fondul accidente şi boli profesionale (cfm legii cotă între 0,242%)
6453„Contribuţia angajatorului pentru = 4381 „Alte datorii sociale ” 193,58
asigurãrile sociale de sãnãtate ”
Contribuţia la fondul de garantare a creanţelor salariale (0,25%)
6453 Contribuţia angajatorului pentru = 4381 „Alte datorii sociale ” 199,98
asigurãrile sociale de sãnãtate ”
Închiderea contului 121 „Profit și pierdere”
La sfârșitul fiecărei luni putem determina rezultatul exercițiului cumulat de la începutul
anului, prin închiderea conturilor de venituri și cheltuieli. Astfel la SC. X.S. SUD COMPANI
S.R.L.,prin închiderea conturiloor de cheltuieli și venituri au loc următoarele note contabile:
a. Închiderea conturilor de cheltuieli, se înregistrează conform următoarelor note contabile:
121„Profit și pierderi” = % 2.363.190,85
601„Cheltuieli cu materii prime” 1.603.439,13
6021„Cheltuieli cu materialele auxiliare 9.192,10
6022„Cheltuieli privind combustibilii” 145.019,46
6024„Cheltuieli privind piesele de schimb” 10.997,26
6028„Cheltuieli privind alte materiale auxiliare” 5.181,94
605„Cheltuieli privind energia și apa” 24.237,48
611„Cheltuieli cu întreținerea și reparații” 685,51
612„Cheltuieli cu redevenţele, 21.880,78
locaţiile de gestiune şi chiriile”
613„Cheltuieli cu primele de asigurare” 9.194,23
622„Cheltuieli privind comisioanele și onorariile” 3.328,50
623„Cheltuieli de protocol,reclamă și publicitate” 1.384,32
624„Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal” 1.007,09
626„ Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii” 823,80
628„Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi” 99.954,33
635„Cheltuieli cu alte impozite, 385,27
taxe şi vărsăminte asimilate”
641„Cheltuieli cu salariile personalului” 79.992,00
6451„Contribuţia unităţii la asigurările sociale” 16.958,00
6452„ Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj” 401,00
6453„Contribuţia angajatorului pentru 4.170,00
asigurările sociale de sănătate”
6811„Cheltuieli de exploatare privind 424.812,70
amortizarea imobilizărilor”
b. Închiderea conturilor de cheltuieli, se înregistrează conform următoarelor note contabile:
% = 121„Profit și pierdere” 2.803.048,63
704„Venituri din lucrări executate și servicii prestate” 2.539.048,63
711„Venituri aferente costurilor stocurilor de produse” 264.000,00
75
Profitul brut = veniturile totale – cheltuielile totale
Profitul brut = 2803048,63 – 2363190,85 = 439857,78
Profitul net = Profitul brut – Cheltuielile nedeductibile fiscal
Profitul net = 439857,78- 379,90- 1384,32=438093,56
Impozitul pe profit = Profitul net x 16%
Impozitul pe profit = 70094,97
76
CAP.4. CONCLUZII
Lucrarea “Contabilitatea rezultatului exercițiului și calculul impozitului pe profit”,se
structurează pe trei capitole.
În capitolul I este prezentată teoria privind veniturile si cheltuielile, acesta fiind structurat pe
3 subcapitole, și anume:
Definirea noțiunilor de cheltuieli și venituri
Criterii de clasificare a cheltuielilor și veniturilor în contabilitate
Criterii de recunoaștere a cheltuielilor și a veniturilor în contabilitate
Cheltuielile reprezintă o „sărăcie” a entității, generată fie ca micșorarea unor elemente de
active patrimoniale, fie de o creștere a unor elemente de datorii patrimoniale.Potrivit Cadrului
general de întocmire și prezentare a situațiilor financiare elaborat prin IASB cheltuielile
reprezintă „diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub
formă de ieșiri sau scăderi ale valorii activelor sau creșterii datoriilor, care se concretizează în
reduceri ale capitalulurilor proprii, altele decât cele rezultate din distribuirea acestora către
acționari”.
Cheltuielile întreprinderii reprezintă valorile plătite sau de plătit pentru:
- consumuri de stocuri, lucrări executate și servicii prestate de care beneficiază entitatea;
- cheltuieli cu personalul;
- executarea unor obligații legale sau contractuale etc.
Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice și pot rezulta sau nu ca urmare a
desfășurării activității curente a entității.Acestrea nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli.
”Veniturile semnifică, în principiu, „o îmbogățire” a entității, stârnită fie de o creștere a
unor elemente de active patrimoniale, fie de o scădere a unor elemente de datorii patrimoniale.
Potrivit Cadrului general de întocmire și prezentare a situațiilor financiare elaborat de IASB,
veniturile reprezintă „creșteri ale câștigurilor economice înregistrate pe parcursul perioadei
contabile sub formă de intrări sau creșteri ale valorii capitalurilor proprii, altele decât cele
rezultate din distribuirea acestora către acționari”.
În categoria veniturilor se includ: sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume
propriu din activități curente. Activitățile curente sunt orice activități desfășurate de o
întreprindere, ca parte integrantă a obiectului său de activitate, precum și activitățile conexe
acestora.Veniturile din activități curente se pot găsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vânzări,
comisioane, dobânzi sau dividende.Câștigurile din orice alte surse. Câștigurile reprezintă creșteri
ale beneficiilor economice care pot apărea sau nu ca rezultat din activitatea curentă desfășurată,
dar nu diferă ca natură de veniturile din această activitate.
Contabilitatea veniturilor se realizează cu ajutorul clasei 7 “Conturi de venituri” din Planul
de Conturi General, iar contabilitatea cheltuielilor se realizează cu ajutorul clasei 6 “Conturi de
cheltuieli”.
În capitolul II este prezentat sistemul de organizare a contabilității privind cheltuielile și
veniturile:
Organizarea contabilității cheltuielilor și veniturilor, contabilitatea cheltuielilor din activitatea de
exploatare,cheltuielilor financiare, cheltuielilor extraordinare, cheltuielilor privind amortizările,
provizioanele, deprecierile și pierderile de valoare, cheltuielilor cu impozitul pe profit și alte
impozite.La fel și în cazul veniturilor, contabilitatea veniturilor din exploatare, veniturilor
financiare, veniturilor extraordinare, veniturilor din prpvizioane și ajustări pentru depreciere și
pierdere de valoare, precum și impozitul pe profit.
Evidenţa contabilă a veniturilor și cheltuielilor se ţine cu ajutorul claselor VI și VII al Planului
de Conturi.
77
În capitolul III este prezentat studiul de caz la S.C XS SUD COMPANI S.R.L, care se
structurează pe 6 subcapitole:
Prezentarea societatii S.C XS SUD COMPANI S.R.L
Organizarea S.C XS SUD COMPANI S.R.L
Modul de organizare a contabilităţii
Documentele şi registrele de contabilitate
Rentabilitatea întreprinderii
Monografie contabilă la S.C XS SUD COMPANI S.R.L
S.C XS SUD COMPANI S.R.L a fost înfiinţată în anul 1999, având mai multe obiecte de
activitate, una dintre obiectul principal de activitate este Lucrari de constructie a drumurilor si
autostrazilor.
S.C XS SUD COMPANI S.R.L oferă următoarele servicii: lucrări de constructie a
drumurilor si autostrazilor, ziarul „Informatia Zilei de Maramures”, productie de asfalt.
S.C XS SUD COMPANI S.R.L este o firmă plătitoare de TVA începând cu data de
01.04.1999.
Activitatea contabilă a societăţii este coordonată de către directorul economic care ţine si
contabilitatea societăţii.Documentele şi registrele contabile sunt generate de către programul de
contabilitate folosit de societate.
Lucrarea practică am realizat-o la sediul SC XS SUD COMPANI SRL , situat in loc. Baia
Mare, str. Piata Minelor, nr.5A .
Activitatea de constructii drumuri si autostrazi este una dintre principalele activităţi ale
firmei, oferind servicii de înaltă performanţă clienţiilor săi si aducand principalele venituri
societatii.
Programul societăţii începe la ora 8 şi se termină la ora 16, fiind doar un schimb de lucru.
Societatea deţine în total în prezent 81 de angajaţi, din care:
Ziarul „Informatia Zilei de Maramures” are: 17 salariaţi
Activitatea principala de constructii drumuri si autostrazi : 64 salariaţi
Furnizorii societăţii XS Sud Compani sunt atât companii naţionale şi internaţionale, pentru a
putea oferi clienţiilor sai cele mai calitative servicii.
Principalii furnizori ai societaţii sunt: Symmetrica, ARL Cluj, Bimdrum Construct, Nes
Grand Oil, Euromargal, Rexma Construct, Edil Quantum, Euroconstruct Trading 98, Amfora
Plus Trans, Beruty Trans, Argecom, Cribana.
Clienţii societăţii sunt in principal persoane juridice dar şi persoane fizice: Euroconstruct
Trading 98, D.R.D.P. Cluj, Primăria Groșii Țibleșului, Eurocard 2007, Rara International,
Municipiul BAIA MARE, Vakond, CMS, Pas Trans Compani, AMI S.A, Sird Timișoara,
Intracom S.A
S.C XS SUD COMPANI S.R.L are mai mulţi concurenţi. Principalii concurenţi fiind ARL
Cluj, Intracom, Drumconstruct ROM, Strabag.
Profitabilitatea S.C XS SUD COMPANI S.R.L. diferă de la an la an.În ultimii 5 ani avand
un profit mare, mai puțin în anul 2011.
În concluzie activitatea pe care o execută această întreprindere oferă o calitate superioară
drumurilor din ţara noastră.
BIBLIOGRAFIE:
Dumitru Matiș, Anastasiu Pop – „Contabilitatea Financiară, ediția a III-a”, Editura Casa Cărții de
Știință, Cluj Napoca, 2010
Mihai Ristea, „Contabilitatea financiară”, Editura Universitară, București, 2005
Mihaela Șteț - „Contabilitate financiară”, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009
Mihaela Șteț, „Contabilitate finaciară”,Note de curs
Dorel Mateș, Dumitru Matiș, Dumitru Cotleț - „CONTABILITATEA FINANCIARĂ A
ENTITĂȚILOR ECONOMICE”, Editura MIRTON, Timișoara 2006
Iacob Petru Pântea, Botea Gheorghe – „Contabilitatea financiara romaneasca conforma cu
Directivele Europene (editia a III-a, 2008)”, Editura Intelcredo, Deva
Atanasiu Pop, Dumitru Matiș - „Contabilitate financiara (editia a III-a, actualizata conform
directivelor europene aprobate prin OMFP nr.3055 din 29 oct 2009)”
OMFP nr. 3055/2009 din 29.10.2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu
Directivele Europene
Plan de Conturi General
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm
http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Organizarea-contabilitatii-a-u104234241.php
http://www.expert-contabila.ro/formulare_contabile.html
http://www.contabilizat.ro/dictionar_economic_si_financiar~termen-cheltuieli.html
http://www.contabilizat.ro/dictionar_economic_si_financiar~termen-veniturile.html