LUCRAREA PRACTICĂ NR. 1
Reprezentarea cifrică a mişcărilor de valori ca un bilanţ mobil
Situaţia iniţială a unei întreprinderi se prezintă într-un bilanţ cu 15 posturi în activ şi 14
în pasiv. Să se prezinte influenţa operaţiunilor economice asupra bilanţului prin câte cel puţin un
exemplu pentru fiecare egalitate bilanţieră.
BILANŢ INIŢIAL
Nr.
crt.
Denumirea postului Suma Nr.
crt.
Denumirea postului Suma
0. 1. 2. 3. 4. 5.
1. Terenuri 75.000 1. Capital subscris nevărsat 100.000
2. Construcţii 120.000 2. Capital subscris vărsat 800.000
3. Mijloace de transport 85.000 3. Prime legate de capital 9.000
4. Materii prime 80.000 4. Rezerve 50.000
5. Materiale consumabile 75.000 5. Amortizări privind
imobilizările corporale
50.000
6. Ambalaje 35.000 6. Furnizori 250.000
7. Materiale de natura
obiectelor de inventar
75.000 7. Efecte de plătit 75.000
8. Clienţi 200.000 8. Personal-salarii datorate 15.000
9. Clienţi incerţi sau în
litigiu
80.000 9. Drepturi de personal
neridicate
5.000
10. Efecte de primit de la
clienţi
90.000 10. Impozit pe profit 20.000
11. Decontări cu asociaţii
privind capitalul
100.000 11. Impozitul pe venit de natura
salariilor
25.000
12. Acţiuni 75.000 12. Asigurări sociale 35.000
13. Semifabricate 80.000 13. Creditori diverşi 5.000
14. Produse finite 100.000 14. Credite bancare pe termen
scurt
50.000
15. Conturi la bănci în lei 199.000
16. Casa în lei 20.000
TOTAL ACTIV 1.489.000 TOTAL PASIV 1.489.000
1
Operaţiunea economică nr.1: Conform extrasului de cont se încasează de la un client
„A” suma de 50.000 lei.
Analiza contabilă: în urma acestei operaţiuni singulare elementul de activ „Conturi la
bănci în lei” creşte cu 50.000 lei, concomitent cu reducerea elementului de activ „Clienţi” cu
acceaşi sumă.
Bilanţ nr. 1
Nr.
crt.
Denumirea postului Suma Nr.
crt.
Denumirea postului Suma
0. 1. 2. 3. 4. 5.
1. Terenuri 75.000 1. Capital subscris nevărsat 100.000
2. Construcţii 120.000 2. Capital subscris vărsat 800.000
3. Mijloace de transport 85.000 3. Prime legate de capital 9.000
4. Materii prime 80.000 4. Rezerve 50.000
5. Materiale consumabile 75.000 5. Amortizări privind
imobilizările corporale
50.000
6. Ambalaje 35.000 6. Furnizori 250.000
7. Materiale de natura
obiectelor de inventar
75.000 7. Efecte de plătit 75.000
8. Clienţi (200.000 –
50.000)
150.000 8. Personal-salarii datorate 15.000
9. Clienţi incerţi sau în
litigiu
80.000 9. Drepturi de personal
neridicate
5.000
10. Efecte de primit de la
clienţi
90.000 10. Impozit pe profit 20.000
11. Decontări cu asociaţii
privind capitalul
100.000 11. Impozitul pe venit de natura
salariilor
25.000
12. Acţiuni 75.000 12. Asigurări sociale 35.000
13. Semifabricate 80.000 13. Creditori diverşi 5.000
14. Produse finite 100.000 14. Credite bancare pe termen
scurt
50.000
15. Conturi la bănci în lei
(199.000 + 50.000)
249.000
16. Casa în lei 20.000
TOTAL ACTIV 1.489.000 TOTAL PASIV 1.489.000
2
1.489.000 + 50.000 – 50.000 = 1.489.000
A + X – X = P
Operaţiunea economică nr. 2: Se înregistrează creşterea capitalului subscris vărsat în
urma tranferului sumei de 17.000 lei.
Analiza contabilă: în urma acestei operaţii economice singulare elementul de pasiv
„Capital subscris vărsat” sporeşte cu 17.000 lei, concomitent cu reducerea elementului de pasiv
„Rezerve” cu aceeaşi sumă.
Bilanţ nr. 2
Nr.
crt.
Denumirea postului Suma Nr.
crt.
Denumirea postului Suma
0. 1. 2. 3. 4. 5.
1. Terenuri 75.000 1. Capital subscris nevărsat 100.000
2. Construcţii 120.000 2. Capital subscris vărsat
(800.000 + 17.000)
817.000
3. Mijloace de transport 85.000 3. Prime legate de capital 9.000
4. Materii prime 80.000 4. Rezerve (50.000 – 17.000) 33.000
5. Materiale consumabile 75.000 5. Amortizări privind
imobilizările corporale
50.000
6. Ambalaje 35.000 6. Furnizori 250.000
7. Materiale de natura
obiectelor de inventar
75.000 7. Efecte de plătit 75.000
8. Clienţi 150.000 8. Personal-salarii datorate 15.000
9. Clienţi incerţi sau în
litigiu
80.000 9. Drepturi de personal
neridicate
5.000
10. Efecte de primit de la
clienţi
90.000 10. Impozit pe profit 20.000
11. Decontări cu asociaţii
privind capitalul
100.000 11. Impozitul pe venit de natura
salariilor
25.000
12. Acţiuni 75.000 12. Asigurări sociale 35.000
13. Semifabricate 80.000 13. Creditori diverşi 5.000
14. Produse finite 100.000 14. Credite bancare pe termen
scurt
50.000
15. Conturi la bănci în lei 249.000
3
16. Casa în lei 20.000
TOTAL ACTIV 1.489.000 TOTAL PASIV 1.489.000
1.489.000 = 1.489.000 + 17.000 – 17.000
A = P + X – X
Operaţiunea economică nr. 3: Conform facturii nr. 02908 din data de 10.01.2008 se
înregistrează primirea ambalajelor de la un furnizor neplătitor de TVA în valoare de 15.000 lei.
Analiza contabilă: în urma acestei operaţiuni economice singulare, elementul de activ
„Ambalaje” sporeşte cu 15.000 lei, concomitent cu sporirea elementului de pasiv „Furnizori” cu
aceeaşi sumă.
Bilanţ nr.3
Nr.
crt.
Denumirea postului Suma Nr.
crt.
Denumirea postului Suma
0. 1. 2. 3. 4. 5.
1. Terenuri 75.000 1. Capital subscris nevărsat 100.000
2. Construcţii 120.000 2. Capital subscris vărsat 817.000
3. Mijloace de transport 85.000 3. Prime legate de capital 9.000
4. Materii prime 80.000 4. Rezerve 33.000
5. Materiale consumabile 75.000 5. Amortizări privind
imobilizările corporale
50.000
6. Ambalaje (35.000 +
15.000)
50.000 6. Furnizori (250.000 + 15.000) 265.000
7. Materiale de natura
obiectelor de inventar
75.000 7. Efecte de plătit 75.000
8. Clienţi 150.000 8. Personal-salarii datorate 15.000
9. Clienţi incerţi sau în
litigiu
80.000 9. Drepturi de personal
neridicate
5.000
10. Efecte de primit de la
clienţi
90.000 10. Impozit pe profit 20.000
11. Decontări cu asociaţii
privind capitalul
100.000 11. Impozitul pe venit de natura
salariilor
25.000
12. Acţiuni 75.000 12. Asigurări sociale 35.000
13. Semifabricate 80.000 13. Creditori diverşi 5.000
14. Produse finite 100.000 14. Credite bancare pe termen 50.000
4
scurt
15. Conturi la bănci în lei 249.000
16. Casa în lei 20.000
TOTAL ACTIV 1.504.000 TOTAL PASIV 1.504.000
1.489.000 + 15.000 = 1.489.000 + 15.000
A + X = P + X
Operaţiunea economică nr. 4: Se înregistrează achitarea obligaţiei de 15.000 lei faţă de
furnizorul de ambalaje pe baza ordinului de plată.
Analiza contabilă: în urma acestei operaţiuni economice singulare se diminuează
valoarea postului de pasiv „Furnizori” cu 15.000 lei, concomitent cu diminuarea postului de
activ „conturi la bănci în lei” cu aceeaşi sumă.
Bilanţ nr. 4
Nr.
crt.
Denumirea postului Suma Nr.
crt.
Denumirea postului Suma
0. 1. 2. 3. 4. 5.
1. Terenuri 75.000 1. Capital subscris nevărsat 100.000
2. Construcţii 120.000 2. Capital subscris vărsat 817.000
3. Mijloace de transport 85.000 3. Prime legate de capital 9.000
4. Materii prime 80.000 4. Rezerve 33.000
5. Materiale consumabile 75.000 5. Amortizări privind
imobilizările corporale
50.000
6. Ambalaje 50.000 6. Furnizori (265.000 – 15.000) 250.000
7. Materiale de natura
obiectelor de inventar
75.000 7. Efecte de plătit 75.000
8. Clienţi 150.000 8. Personal-salarii datorate 15.000
9. Clienţi incerţi sau în
litigiu
80.000 9. Drepturi de personal
neridicate
5.000
10. Efecte de primit de la
clienţi
90.000 10. Impozit pe profit 20.000
11. Decontări cu asociaţii
privind capitalul
100.000 11. Impozitul pe venit de natura
salariilor
25.000
12. Acţiuni 75.000 12. Asigurări sociale 35.000
13. Semifabricate 80.000 13. Creditori diverşi 5.000
5
14. Produse finite 100.000 14. Credite bancare pe termen
scurt
50.000
15. Conturi la bănci în lei
(249.000 – 15.000)
234.000
16. Casa în lei 20.000
TOTAL ACTIV 1.489.000 TOTAL PASIV 1.489.000
1.504.000 – 15.000 = 1.504.000 – 15.000
A – X = P – X
Operaţiunea economică nr. 5: Se înregistrează obligaţiuni în valoare de 10.000 lei, plata
făcându-se astfel: 50% se achită imediat prin contul de disponibil la bancă în lei, iar 50% urmând
să fie plătit în cursul lunii.
Analiza contabilă: în urma acestui grup de operaţiuni economice inseparabile, elementul
de activ „Obligaţiuni” sporeşte cu 10.000 lei, elementul de activ „Conturi la bănci în lei” se
reduce cu 5.000 lei, concomitent cu sporirea elermentului de pasiv „Creditori diverşi” cu 5.000
lei.
Bilanţ nr. 5
Nr.
crt.
Denumirea postului Suma Nr.
crt.
Denumirea postului Suma
0. 1. 2. 3. 4. 5.
1. Terenuri 75.000 1. Capital subscris nevărsat 100.000
2. Construcţii 120.000 2. Capital subscris vărsat 817.000
3. Mijloace de transport 85.000 3. Prime legate de capital 9.000
4. Materii prime 80.000 4. Rezerve 33.000
5. Materiale consumabile 75.000 5. Amortizări privind
imobilizările corporale
50.000
6. Ambalaje 50.000 6. Furnizori 250.000
7. Materiale de natura
obiectelor de inventar
75.000 7. Efecte de plătit 75.000
8. Clienţi 150.000 8. Personal-salarii datorate 15.000
9. Clienţi incerţi sau în
litigiu
80.000 9. Drepturi de personal
neridicate
5.000
10. Efecte de primit de la 90.000 10. Impozit pe profit 20.000
6
clienţi
11. Decontări cu asociaţii
privind capitalul
100.000 11. Impozitul pe venit de natura
salariilor
25.000
12. Acţiuni 75.000 12. Asigurări sociale 35.000
13. Semifabricate 80.000 13. Creditori diverşi 5.000
14. Produse finite 100.000 14. Credite bancare pe termen
scurt
50.000
15. Conturi la bănci în lei 234.000
16. Casa în lei 20.000
17. Obligaţiuni 10.000
TOTAL ACTIV 1.494.000 TOTAL PASIV 1.494.000
1.489.000 + 10.000 – 5.000 = 1.489.000 + 5.000
A + X – X” = P + X’
Operaţiunea economică nr. 6: Conform procesului verbal din 19.01.2008 se înregistrează
ieşirea din patrimoniu a unui mijloc de transport în condiţiile: valoarea de înregistrare a
mijlocului de transport în contabilitate de 40.000 lei, amortizarea până în momentul ieşirii
20.000 lei, valoarea rămasă neamortizată de 20.000 lei.
Analiza contabilă: în urma acestui grup de operaţiuni economice inseparabile, elementul
de activ „Mijloace de transport” se reduce cu 40.000 lei, apare elementul de activ „Cheltuieli
privind activele cedate şi alte operaţii de capital” cu suma de 20.000 lei, iar elementul de pasiv
„Amortizări privind imobilizările corporale” se reduce cu 20.000 lei.
Bilanţ nr. 6
Nr.
crt.
Denumirea postului Suma Nr.
crt.
Denumirea postului Suma
0. 1. 2. 3. 4. 5.
1. Terenuri 75.000 1. Capital subscris nevărsat 100.000
2. Construcţii 120.000 2. Capital subscris vărsat 817.000
3. Mijloace de transport
(85.000 – 40.000)
45.000 3. Prime legate de capital 9.000
4. Materii prime 80.000 4. Rezerve 33.000
5. Materiale consumabile 75.000 5. Amortizări privind 30.000
7
imobilizările corporale
(50.000 – 20.000)
6. Ambalaje 50.000 6. Furnizori 250.000
7. Materiale de natura
obiectelor de inventar
75.000 7. Efecte de plătit 75.000
8. Clienţi 150.000 8. Personal-salarii datorate 15.000
9. Clienţi incerţi sau în
litigiu
80.000 9. Drepturi de personal
neridicate
5.000
10. Efecte de primit de la
clienţi
90.000 10. Impozit pe profit 20.000
11. Decontări cu asociaţii
privind capitalul
100.000 11. Impozitul pe venit de natura
salariilor
25.000
12. Acţiuni 75.000 12. Asigurări sociale 35.000
13. Semifabricate 80.000 13. Creditori diverşi 5.000
14. Produse finite 100.000 14. Credite bancare pe termen
scurt
50.000
15. Conturi la bănci în lei 234.000
16. Casa în lei 20.000
17. Obligaţiuni 10.000
18. Cheltuieli privind
activele cedate şi alte
operaţiuni de capital
20.000
TOTAL ACTIV 1.474.000 TOTAL PASIV 1.474.000
1.494.000 – 40.000 + 20.000 = 1.494.000 – 20.000
A – X + X’ = P – X”
Operaţiunea economică nr. 7: În favoarea furnizorului „K” se emite la data de
23.01.2008 un bilet la ordin cu scadenţa peste 30 de zile cu 50.000 lei, prin care se stinge o
obligaţie în valoare de 42.000 lei, diferenţa de 8.000 de lei reprezentând dobânda datorată.
Analiza contabilă: în urma acestui grup de operaţiuni economice inseparabile, elementul
de pasiv „Efecte de plătit” creşte cu 50.000 lei, elementul de pasiv „Furnizori” se reduce cu
42.000 lei, concomitent cu apariţia unui nou element de activ „Cheltuieli înregistrate în avans”
cu 8.000 lei.
8
Bilanţ nr. 7
Nr.
crt.
Denumirea postului Suma Nr.
crt.
Denumirea postului Suma
0. 1. 2. 3. 4. 5.
1. Terenuri 75.000 1. Capital subscris nevărsat 100.000
2. Construcţii 120.000 2. Capital subscris vărsat 817.000
3. Mijloace de transport 45.000 3. Prime legate de capital 9.000
4. Materii prime 80.000 4. Rezerve 33.000
5. Materiale consumabile 75.000 5. Amortizări privind
imobilizările corporale
30.000
6. Ambalaje 50.000 6. Furnizori (250.000 – 42.000) 208.000
7. Materiale de natura
obiectelor de inventar
75.000 7. Efecte de plătit (75.000 +
50.000)
125.000
8. Clienţi 150.000 8. Personal-salarii datorate 15.000
9. Clienţi incerţi sau în
litigiu
80.000 9. Drepturi de personal
neridicate
5.000
10. Efecte de primit de la
clienţi
90.000 10. Impozit pe profit 20.000
11. Decontări cu asociaţii
privind capitalul
100.000 11. Impozitul pe venit de natura
salariilor
25.000
12. Acţiuni 75.000 12. Asigurări sociale 35.000
13. Semifabricate 80.000 13. Creditori diverşi 5.000
14. Produse finite 100.000 14. Credite bancare pe termen
scurt
50.000
15. Conturi la bănci în lei 234.000
16. Casa în lei 20.000
17. Obligaţiuni 10.000
18. Cheltuieli privind
activele cedate şi alte
operaţiuni de capital
20.000
19. Cheltuieli înregistrate în
avans
8.000
TOTAL ACTIV 1.482.000 TOTAL PASIV 1.482.000
9
1.474.000 + 8.000 = 1.474.000 + 50.000 – 42.000
A + X’ = P + X – X”
Operaţiunea economică nr. 8: Conform semnăturilor din statul de salarii se înregistrează
achitarea sumelor cuvenite în valoare totală de 15.000 lei a sumei de 11.500 lei, diferenţa de
3.500 lei reprezentând salarii neridicate în termen.
Analiza contabilă: în urma acestui grup de operaţiuni economice inseparabile, elementul
de pasiv „ Personal – salarii datorate” se reduce cu 15.000 lei, elementul de activ „Casa în lei” se
reduce cu 11.500 lei, iar elementul de pasiv „Drepturi de personal neridicate” sporeşte cu 3.500
lei.
Bilanţ nr. 8
Nr.
crt.
Denumirea postului Suma Nr.
crt.
Denumirea postului Suma
0. 1. 2. 3. 4. 5.
1. Terenuri 75.000 1. Capital subscris nevărsat 100.000
2. Construcţii 120.000 2. Capital subscris vărsat 817.000
3. Mijloace de transport 45.000 3. Prime legate de capital 9.000
4. Materii prime 80.000 4. Rezerve 33.000
5. Materiale consumabile 75.000 5. Amortizări privind
imobilizările corporale
30.000
6. Ambalaje 50.000 6. Furnizori 208.000
7. Materiale de natura
obiectelor de inventar
75.000 7. Efecte de plătit 125.000
8. Clienţi 150.000 8. Personal-salarii datorate
(15.000 – 15.000)
0
9. Clienţi incerţi sau în
litigiu
80.000 9. Drepturi de personal
neridicate (5.000 + 3.500)
8.500
10. Efecte de primit de la
clienţi
90.000 10. Impozit pe profit 20.000
11. Decontări cu asociaţii
privind capitalul
100.000 11. Impozitul pe venit de natura
salariilor
25.000
12. Acţiuni 75.000 12. Asigurări sociale 35.000
13. Semifabricate 80.000 13. Creditori diverşi 5.000
10
14. Produse finite 100.000 14. Credite bancare pe termen
scurt
50.000
15. Conturi la bănci în lei 234.000
16. Casa în lei (20.000 –
11.500)
8.500
17. Obligaţiuni 10.000
18. Cheltuieli privind
activele cedate şi alte
operaţiuni de capital
20.000
19. Cheltuieli înregistrate în
avans
8.000
TOTAL ACTIV 1.470.500 TOTAL PASIV 1.470.500
1.482.000 – 11.500 = 1.482.000 – 15.000 + 3.500
A – X” = P – X + X’
11
LUCRAREA NR. 2
Sistemul de calcul contabil digrafic. Balanţa de verificare
Situaţia iniţială a unei întreprinderi se prezintă într-un bilanţ didactic cu 14 posturi în
activ şi 13 în pasiv. După deschiderea conturilor de activ şi de pasiv, se vor prezenta în jurnal un
număr de 10 operaţiuni economice pentru care se va indica egalitatea contabilă corespunzătoare.
După înregistrarea cronologică, se va proceda la sistematizarea soldurilor iniţiale şi a mişcărilor
din cursul lunii în Cartea mare, pe baza căreia se va întocmi balanţa de verificare cu patru serii
de egalităţi.
Societatea comercială S.C. LUX S.R.L., având ca obiect de activitate, producţia de
bunuri, prezintă la începutul exerciţiului financiar 2008, următorul bilanţ iniţial:
BILANŢ INIŢIAL
Nr.
crt.
Denumirea postului Suma Nr.
crt.
Denumirea postului Suma
0. 1. 2. 3. 4. 5.
1. Terenuri 8.000 1. Capital subscris nevărsat 20.000
2. Construcţii 50.000 2. Capital subscris vărsat 150.000
3. Mijloace de transport 50.000 3. Rezerve legale 15.000
4. Mobilier, aparatură
birotică, echipamente de
protecţie a valorilor
umane şi materiale şi alte
active corporale
25.000 4. Profit 20.000
5. Materiale consumabile 1.500 5. Amortizarea amenajărilor de
terenuri
7.500
6. Materiale de natura
obiectelor de inventar
3.000 6. Amortizarea construcţiilor 4.000
7. Semifabricate 5.000 7. Amortizarea altor imobilizări
corporale
5.500
8. Mărfuri 60.000 8. Furnizori 45.000
9. Ambalaje 2.500 9. Furnizori de imobilizări 25.000
10. Clienţi 45.000 10. Personal – salarii datorate 15.000
11. Decontări cu asociaţii 20.000 11. Asigurări sociale 8.500
12
privind capitalul
12. Conturi la bănci în lei 35.000 12. Ajutor de şomaj 2.500
13. Casa în lei 20.000 13. TVA de plată 10.000
14. Avansuri de trezorerie 3.000
TOTAL ACTIV 328.000 TOTAL PASIV 328.000
Deschiderea conturilor de ACTIV:
% = 891 328.000 328.000
2111 8.000
212 50.000
2133 50.000
214 25.000
302 1.500
303 3.000
341 5.000
371 60.000
381 2.500
411 45.000
456 20.000
5121 35.000
5311 20.000
542 3.000
Deschiderea conturilor de PASIV:
891 = % 328.000 328.000
1011 20.000
1012 150.000
1061 15.000
121 20.000
2811 7.500
2812 4.000
2814 5.500
13
401 45.000
404 25.000
421 15.000
431 8.500
437 2.500
4423 10.000
Operaţiunile contabile ce au avut loc în decursul lunii Mai 2010 au fost următoarele:
1) S-a încasat în data de 03.05.2010 de la acţionarii societăţii, în baza chitanţei nr.
568954 o valoare de 20.000 lei în numerar:
5311 = 456
A P
+ -
D C
20.000 20.000
2) În aceeaşi zi, s-a înregistrat creşterea capitalului vărsat de acţionarii societăţii, cu
20.000 lei:
1011 = 1012
P P
- +
C C
20.000 20.000
3) În data de 06.05.2010, se înregistrează creditul pe termen scurt, cu o valoare de
20.000 lei:
5121 = 5191
A P
+ +
D C
20.000 20.000
4) În data 13.05.2008, se achită faţă de furnizorul de mărfuri X, o obligaţie de 1.700 lei,
obligaţie achitată din contul de disponibil:
401 = 5121
P A
- -
D C
20.000 20.000
14
5) În data de 15.05.2010, se achiziţionează acţiuni cu o valoare totală de 10.000 lei care
reprezintă imobilizări financiare sub formă de interese de parcticipare, pentru care se
plăteşte imediat 50% din valoare din contul de disponibil:
263 = %
5121
269
A A P
+ - +
D C C
10.000 10.000
5.000
5.000
6) În aceeaşi zi a lunii, 15.05.2010, se înregistrează justificarea avansului de trezorerie
primit de angajatul Y în valoare de 2.000 lei pentru achitarea unei facturi în valoare
de 1.700 lei şi depunerea în casierie a diferenţei necheltuite, de 300 lei:
% = 542
401
5311
P A A
- + -
D D C
2.000 2.000
1.700
300
7) În data de 20.05.2010, se înregistrează, conform facturii nr. 806/20.05.2010
achiziţionarea unei construcţii cu preţul de achiziţie de 6000 lei şi TVA în valoare de
1140 lei:
% = 404
212
4426
A A P
+ + +
D D C
7.140 7.140
6.000
1.140
15
8) În data de 21.05.2010, se emite un Bilet la Ordin seria BC nr. 0005689 în valoare de
5.000 lei, în favoarea unui furnizor de mărfuri pentru amânarea cu 45 zile a unei
obligaţii în valoare de 4.500 lei, diferenţa de 500 lei reprezentând dobânda aferentă
celor 45 de zile:
% = 403
401
471
P A P
- + +
D D C
5.000 5.000
4.500
500
9) În data de 25.05.2010, se emite clientului Z, factura nr. 5565 în valoare de 11.900 lei,
reprezentând mărfuri în valoare totală de achiziţie 10.000 lei şi TVA, 1900 lei.
411 = %
707
4427
A P P
+ + +
D C C
11.900 11.900
10.000
1.900
10) În data de 28.05.2010, se înregistrează Avizul de Expediţie nr. 503/27.05.2010, în
valoare de 5355 lei, reprezentând materiale consumabile cu valoare totală de achiziţie
de 4.500 lei şi TVA în valoare de 855 lei:
% = 408
302
4428
A A P
+ + +
D D C
5.000 5.000
4.500
500
Observăm că total rulaj debitor = total rulaj creditor (103.095 lei = 103.095)
16
REGISTRU JURNAL MAI 2010
Nr.
crt.
Data Document Explicaţii Cont Sume
Debitor Creditor Debit Credit
1. 03.05.2010 Chit. nr.
568954
Încasare de
la asociaţi
5311 456 20.000 20.000
2. 03.05.2010 NC Vărsare
capital
subscris
nevărsat
1011 1012 20.000 20.000
3. 06.05.2010 Extras de
cont nr.1
Credit
bancar pe
termen scurt
5121 5191 20.000 20.000
4. 13.05.2010 Extras de
cont nr. 2
Plata
furnizor X
401 5121 1.700 1.700
5. 15.05.2010 Extras de
cont nr. 3
Achiziţie
acţiuni
263 %
5121
269
10.000 10.000
5.000
5.000
6. 15.05.2010 Dispoziţie
plată
Plata
furnizor
%
401
5311
542 2.000
1.700
300
2.000
7. 20.05.2010 FF 806 Achiziţie
construcţie
%
212
4426
404 7.140
6.000
1.140
7.140
8. 21.05.2010 BO 0005689 Plata
furnizor
%
401
471
403 5.000
4.500
500
5.000
9. 25.05.2010 FF 5565 Ieşire facturi 411 %
707
4427
11.900 11.900
10.000
1.900
10. 28.05.2010 AE 503 Achiziţie
materiale
consumabile
%
302
4428
408 5.355
4.500
855
5.355
TOTAL RULAJ LUNA MAI 2010 103.095 103.095
17
SISTEMATIZAREA SOLDURILOR INIŢIALE ŞI A MIŞCĂRILOR DIN TIMPUL LUNII
(CARTEA MARE)
D 1011 C D 1012 C
20.000 Sic 150.000 Sic
20.000 20.000
Rd 20.000 - Rc Rd - 20.000 Rc
Tsd 20.000 20.000 Tsc Tsd - 170.000 Tsc
Ø
Sfc 170.000
D 1061 C D 121 C
15.000 Sic 20.000 Sic
Rd - - Rc Rd - - Rc
Tsd - 15.000 Tsc Tsd - 20.000 Tsc
Sfc 15.000
Sfc 20.000
D 2111 C D 212 C
Sid 8.000 Sid 50.000
6.000
Rd - - Rc Rd 6.000 - Rc
Tsd 8.000 - Tsc Tsd 56.000 - Tsc
8.000 Sfd
56.000 Sfd
D 2133 C D 214 C
Sid 50.000 Sid 25.000
Rd - - Rc Rd - - Rc
Tsd 50.000 - Tsc Tsd 25.000 - Tsc 18
50.000 Sfd
25.000 Sfd
D 263 C D 269 C
Sid - - Sic
10.000 5.000
Rd 10.000 - Rc Rd - 5.000 Rc
Tsd 10.000 - Tsc Tsd - 5.000 Tsc
10.000 Sfd
Sfc 5.000
D 2811 C D 2812 C
7.500 Sic 4.000 Sic
Rd - - Rc Rd - - Rc
Tsd - 7.500 Tsc Tsd - 4.000 Tsc
Sfc 7.500
Sfc 4.000
D 2814 C D 302 C
5.500 Sic Sid 1.500
4.500
Rd - - Rc Rd 4.500 - Rc
Tsd - 5.500 Tsc Tsd 6.000 - Tsc
Sfc 5.500
6.000 Sfd
D 303 C D 341 C
Sid 3.000 Sid 5.000
Rd - - Rc Rd - - Rc
Tsd 3.000 - Tsc Tsd 5.000 - Tsc 19
3.000 Sfd
5.000 Sfd
D 371 C D 381 C
Sid 60.000 Sid 2.500
Rd - - Rc Rd - - Rc
Tsd 60.000 - Tsc Tsd 2.500 - Tsc
60.000 Sfd
2.500 Sfd
D 401 C D 411 C
45.000 Sic Sid 45.000
7.900 11.900
Rd 7.900 - Rc Rd 11.900 - Rc
Tsd 7.900 45.000 Tsc Tsd 56.900 - Tsc
Sfd 37.100
56.900 Sfd
D 403 C D 404 C
- Sic 25.000 Sic
5.000 7.140
Rd - 5.000 Rc Rd - 7.140 Rc
Tsd - 5.000 Tsc Tsd - 32.140 Tsc
Sfc 5.000
Sfc 32.140
D 408 C D 421 C
- Sic 15.000 Sic
5.355
Rd - 5.355 Rc Rd - - Rc
Tsd - 5.355 Tsc Tsd - 15.000 Tsc 20
Sfc 5.355
Sfc 15.000
D 431 C D 437 C
8.500 Sic 2.500 Sic
Rd - - Rc Rd - - Rc
Tsd - 8.500 Tsc Tsd - 2.500 Tsc
Sfc 8.500
Sfc 2.500
D 4423 C D 4426 C
1.000 Sic Sid -
1.140
Rd - - Rc Rd 1.140 - Rc
Tsd - 1.000 Tsc Tsd 1.140 - Tsc
Sfc 1.000
1.140 Sfd
D 4427 C D 4428 C
- Sic
1.900 855
Rd - 1.900 Rc Rd 855 - Rc
Tsd - 1.900 Tsc Tsd 855 - Tsc
Sfc 1.900
855 Sfd
D 456 C D 471 C
Sid 20.000 Sid -
20.000 500
Rd - 20.000 Rc Rd 500 - Rc
Tsd 20.000 20.000 Tsc Tsd 500 - Tsc
Ø
500 Sfd21
D 5121 C D 5191 C
Sid 35.000 - Sic
20.000 6.700 20.000
Rd 20.000 6.700 Rc Rd - 20.000 Rc
Tsd 55.000 6.700 Tsc Tsd - 20.000 Tsc
48.300 Sfd
Sfc 20.000
D 5311 C D 542 C
Sid 20.000 Sid 3.000
20.300 2.000
Rd 20.300 - Rc Rd - 2.000 Rc
Tsd 40.300 - Tsc Tsd 3.000 2.000 Tsc
40.300 Sfd
1.000 Sfd
D 707 C
- Sic
Rd - 10.000 Rc
Tsd - 10.000 Tsc
Sfc 10.000
22
BALANŢA DE VERIFICARE CU 4 SERII DE EGALITĂŢI
Simbol
cont
Denumire cont Sold iniţial Rulaj curent Total sume Sold final
D C D C D C D C
1011 Capital subscris
nevărsat
0 20.000 20.000 0 20.000 20.000 0 0
1012 Capital subscris
vărsat
0 150.000 0 20.000 0 170.000 0 170.000
1061 Rezerve legale 0 15.000 0 0 0 15.000 0 15.000
121 Profit şi
pierdere
20.000 0 0 0 0 20.000 0 20.000
2111 Terenuri 8.000 0 0 0 8.000 0 8.000 0
212 Construcţii 50.000 0 6.000 0 56.000 0 56.000 0
2133 Mijloace de
transport
50.000 0 0 0 50.000 0 50.000 0
214 Mobilier, ap.
birotică, echip.
25.000 0 0 0 25.000 0 25.000 0
263 Interese de
participare
0 0 10.000 0 10.000 0 10.000 0
269 Vărsăminte de
efectuat pentru
im. financiare
0 0 0 5.000 0 5.000 0 5.000
2811 Amortizarea
amenajărilor de
terenuri
0 7.500 0 7.500 0 7.500 0 7.500
2812 Amortizarea
construcţiilor
0 4.000 0 0 0 4.000 0 4.000
2814 Amortizarea
altor im.
corporale
0 5.500 0 5.500 0 5.500 0 5.500
302 Materiale
consumabile
1.500 0 4.500 0 6.000 0 6.000 0
303 Materiale de
natura ob. de
inventar
3.000 0 0 0 3.000 0 3.000 0
341 Semifabricate 5.000 0 0 0 5.000 0 5.000 0
371 Mărfuri 60.000 0 0 0 60.000 0 60.000 0
381 Ambalaje 2.500 0 0 0 2.500 0 2.500 0
23
401 Furnizori 0 45.000 7.900 0 7.900 45.000 0 37.100
403 Efecte de plătit 0 0 0 5.000 0 5.000 0 5.000
404 Furnizori de
imobilizări
0 25.000 0 7.140 0 32.140 0 32.140
408 Furnizori –
facturi nesosite
0 0 0 5.355 0 5.355 0 5.355
411 Clienţi 45.000 0 11.900 0 56.900 0 56.900 0
421 Personal –
salarii datorate
0 15.000 0 0 0 15.000 0 15.000
431 Asigurări
sociale
0 8.500 0 0 0 8.500 0 8.500
437 Ajutor de şomaj 0 2.500 0 0 0 2.500 0 2.500
4423 TVA de plată 0 1.000 0 0 0 1.000 0 1.000
4426 TVA
deductibilă
0 0 1.140 0 1.140 0 1.140 0
4427 TVA colectată 0 0 0 1.900 0 1.900 0 1.900
4428 TVA
neexigibilă
0 0 855 0 855 0 855 0
456 Decontări cu
asociaţii privind
capitalul
20.000 0 0 20.000 20.000 20.000 0 0
471 Cheltuieli
înregistrate în
avans
0 0 500 0 500 0 500 0
5121 Conturi la bănci
în lei
35.000 0 20.000 6.700 55.000 6.700 48.300 0
5191 Credite bancare
pe termen scurt
0 0 0 20.000 0 20.000 0 20.000
5311 Casa în lei 20.000 0 20.300 0 40.300 0 40.300 0
542 Avansuri de
trezorerie
3.000 0 0 2.000 3.000 2.000 1.000 0
707 Venituri din
vânzarea
mărfurilor
0 0 0 10.000 0 10.000 0 10.000
TOTAL GENERAL 328.000 328.000 103.095 103.095 431.095 431.095 374.495 374.495
24
LUCRAREA PRACTICĂ NR. 3
Clasificarea conturilor
Situaţia economică a unei societăţi comerciale se prezintă, la un moment dat, într-un
bilanţ cu 15 posturi în activ şi 14 posturi în pasiv. În cursul perioadei au loc 50 operaţiuni în care
sunt implicate conturi din următoarele categorii:
- conturi de active imobilizate şi circulante;
- conturi de resurse (proprii şi străine);
- conturi rectificative şi conturi de regularizare (de A şi de P);
- conturi de venituri şi de cheltuieli ale perioadei curente.
Se cere:
să se formuleze articolele contabile corespunzătoare pentru deschiderea conturilor de
activ şi de pasiv;
să se prezinte în Registru – jurnal articolele contabile corespunzătoare operaţiunilor
din cursul perioadei;
să se regularizeze, la sfârşitul lunii, taxa pe valoarea adăugată;
să se închidă conturile de venituri şi cheltuieli.
BILANŢ INIŢIAL
Nr.
crt.
Denumirea postului Suma Nr.
crt.
Denumirea postului Suma
0. 1. 2. 3. 4. 5.
1. Construcţii 460.000 1. Capital subscris nevărsat 260.000
2. Mijloace de transport 730.000 2. Capital subscris vărsat 1.130.000
3. Materii prime 240.000 3. Rezerve legale 170.000
4. Materiale consumabile 120.000 4. Profit şi pierdere 410.000
5. Materiale de natura
obiectelor de inventar
250.000 5. Amortizări privind
imobilizările corporale
330.000
6. Mărfuri 760.000 6. Furnizori 820.000
7. Ambalaje 90.000 7. Furnizori de imobilizări 480.000
8. Clienţi 420.000 8. Personal-salarii datorate 370.000
9. Efecte de primit 160.000 9. Asigurări sociale 190.000
10. Asociaţi – conturi curente 200.000 10. Ajutor de şomaj 140.000
25
11. Decontări cu asociaţii
privind capitalul
410.000 11. Impozitul pe proft 350.000
12. Debitori diverşi 130.000 12. TVA de plată 180.000
13. Cheltuieli înregistrate în
avans
90.000 13. Impozitul pe salarii 100.000
14. Conturi la bănci în lei 540.000 14. Fonduri speciale – taxe şi
vărsăminte asimilate
130.000
15. Casa în lei 460.000
TOTAL ACTIV 5.060.000 TOTAL PASIV 5.060.000
Deschiderea conturilor de activ si de pasiv:
a) Deschiderea conturilor de activ:
% = 891 5.060.000 5.060.000
212 460.000
213 730.000
301 240.000
302 120.000
303 250.000
371 760.000
381 90.000
411 420.000
412 160.000
455 200.000
456 410.000
461 130.000
471 90.000
5121 540.000
5311 460.000
b) Deschiderea conturilor de pasiv :
891 = % 5.060.000 5.060.000
1011 260.000
26
1012 1.130.000
1061 170.000
121 410.000
281 330.000
401 820.000
404 820.000
421 370.000
431 190.000
437 140.000
441 350.000
4423 180.000
444 100.000
447 130.000
Operaţiuni în cursul perioadei:
1. Se înregistrează încasarea de la asociaţi, conform extrasul de cont, a aportului subscris
şi nevărsat în sumă de 80.000 lei.
5121 = 456 80.000
2. Se înregistrează trecerea capitalului subscris nevărsat la capitalul subscris şi vărsat
conform încasării acestuia, cu suma de 80.000 lei.
1011 = 1012 80.000
3. Se înregistrează achiziţionarea unui mijloc fix – mobilier de birou conform facturii şi a
procesului verbal de recepţie, în valoare de 60.000 lei.
% = 404 60.000
214 50.420
4426 9.584
27
4. Se înregistrează recepţionarea materiei prime necesară desfăşurării producţiei conform
facturii şi notei de intrare – recepţie (TVA 19%) în valoare de 80.000 lei.
% = 401 95.200
301 80.000
4426 15.200
5. Se înregistrează darea în consum a unor materii prime pentru obţinerea de produse
finite, conform bonului de consum nr. 1, în valoare de 50.000 lei.
601= 301 50.000
6. Se înregistrează recepţionarea de mărfuri primite de la un furnizor, conform facturii şi
a NIR, în valoare de 129.710 lei, inclusiv TVA.
% = 401 129.710
371 109.000
4426 20.710
7. Se înregistrează vânzarea mărfurilor în numerar conform monetarului şi a bonului de
casă anexă, în valoare de 183.260 lei.
5311 = % 183.260
707 154.000
4427 29.260
8. Se înregistrează vânzarea mărfurilor către clienţi pe baza tichetelor de masă, în valoare
de 130.900 lei.
461 = % 130.900
707 110.000
4427 20.900
9. Se înregistrează vânzarea mărfurilor în valoare de 238.000 lei, conform facturii emise
unui client.28
411 = % 238.000
707 200.000
4427 38.000
10. Se înregistrează plata prin bancă a datoriei faţă de furnizorul de materie primă,
conform ordinului de plată depus, în valoare de 70.000 lei.
401 = 5121 70.000
11. Se încasează prin bancă conform cecului suma de 130.000 lei, reprezentând
contravaloarea facturii emise clientului.
5121 = 411 130.000
12. Se înregistrează factura emisă de furnizorul de tichete de masă pentru prestarea de
servicii, conform contractului încheiat între părţi, în valoarae de 23.800 lei.
% = 401 23.800
628 20.000
4426 3.800
13. Se înregistrează prin bancă încasarea contravalorii tichetelor de masă, conform
dispoziţiei de plată în sumă de 178.500.
5121 = 461 178.500
14. Se înregistrează recepţia de produse finite la cost producţie prestabilit conform
bonului de recepţie, în valoare de 100.000 lei.
345 = 711 100.000
29
15. Se livrează produse finite către clientul C, evaluate la un preţ negociat, conform
facturii şi a avizului de expediţie, în valoare de 142.800 lei.
411 = % 142.800
701 120.000
4427 22.800
16. Se înregistrează descărcarea gestiunii cu produse finite vândute clientului la cost de
producţie prestabilit, conform notei contabile, în valoare de 80.000 lei.
711 = 345 80.000
17. Se înregistrează diferenţele de preţ favorabile stabilite pentru determinarea costului de
producţie efectiv, în valoare de 15.000 lei, conform notei contabile.
348 = 711 - 15.000
18. Se înregistrează repartizarea diferenţelor de preţ asupra produselor finite livrate
clientului, în valoare de 20.000 lei, conform notei contabile.
711 = 348 - 20.000
19. Se înregistrează încasarea prin bancă a facturii emise clientului de produse finite,
conform biletului la ordin, în valoare de 142.800 lei.
5121 = 411 142.800
20. Se înregistrează trecerea din laboratorul de cofetărie de produse finite, în magazinul
propriu a unor produse finite evaluate la preţ de înregistrare, adaos comercial 30%,
TVA 19%, în valoare de 157.948 lei.
371 = % 157.948
345 102.100
378 30.630
4428 25.21830
21. Se înregistrează la sfârşitul lunii producţia neterminată, la cost de producţie efectiv, în
valoare de 20.000 lei.
331 = 711 20.000
22. Se înregistrează abonamente aferente perioadei viitoare (publicaţii de specialitate) în
valoare de 11.900 lei (TVA 19%).
% = 401 11.900
471 10.000
4426 1.900
23. Se înregistrează încasarea chiriei aferentă următorului trimestru, conform chitanţei
fiscale, în valoare de 17.850 lei.
5311 = % 17.850
472 15.000
4427 2.850
24. Se înregistrează rata scadentă în luna decembrie, din valoarea abonamentului făcut pe
întregul an, conform notei contabile în valoare de 3.000 lei.
626 = 471 3.000
25. Se înregistrează contarvaloare timbre poştale consumate, conform notei contabile în
valoare de 3.000 lei.
626 = 5321 3.000
26. Se înregistrează cumpărarea de timbre poştale, în valoare de 1.000 lei.
31
5321 = 5311 1.000
27. Se cumpără un mijloc de transport la un cost de achiziţie de 200.000, TVA 19%
conform facturii:
% = 404 238.000
2133 200.000
4426 38.000
28. Se înregistrează amortizarea lunară a mijlocului de transport, ştiind că durata de
amortizare este de 5 ani, respectiv 60 de luni (200.000/60 = 3.333 lei/lună).
6811 = 2813 3.333
29. Se înregistrează plata contravalorii mijlocului de transport, conform ordinului de plată
în valoarea de 238.000 lei.
404 = 5121 238.000
30. Se înregistrează vânzarea mijlocului de transport, după 3 ani la un preţ de vânzare
negociat de 357.000 lei, TVA 19 %, conform facturii.
461 = % 357.000
7583 300.000
4427 57.000
31. Se scoate din gestiune mijlocul de transport, conform notei contabile.
% = 2133 200.000
2813 119.988
6811 80.012
32. Se înregistrează plata ratei la împrumutul contractat şi obţinut pe termen scurt în
valoarae de 50.000 lei.
32
5121 = 5191 50.000
33. Se înregistrează plata dobânzii la împrumutul contractat, în sumă de 9.000 lei.
666 = 5198 9.000
34. Se înregistrează consumul de combustibil al mijlocului fix aflat în patrimoniu
societăţii, pe baza bonului de consum, în valoare de 12.000.
6022 = 3022 12.000
35. Se înregistrează factura primită privind consumul de energie electrică în valoare de
8.090 lei.
% = 401 8.092
605 6.800
4426 1.292
36. Se înregistrează cheltuiala cu salariile pentru un fond de salarii în sumă de 150.000 lei
conform recapitulaţiei statelor de plată.
641 = 421 150.000
37. Se înregistrează contribuţia societăţii la asigurările sociale (20,8%) şi la fondul pentru
accidente şi boli profesionale (0,15%).
6451 = % 31.445
43111 31.200
43112 225
38. Se înregistrează contribuţia societăţii la asigurările sociale de sănătate de 5,2%.33
6453 = 4313 7.800
39. Se înregistrează contribuţia societăţii la fondul de şomaj 0,5%.
6452 = 4371 750
40. Se înregistrează comisionul datorat de unitate către ITM de 0,75%.
635 = 4471 1.125
41. Se înregistrează reţinerile din salarii pentru asigurări sociale (10,5%), asigurări de
sănătate (5,5%), ajutor de şomaj (0,5%), impozit pe salarii.
421 = % 27.480
4312 15.750
4314 8.250
4372 750
444 2.730
42. Se înregistrează plata reţinerilor şi impozitelor aferente salariilor, precum şi a
comisionului perceput de bancă.
% = 5121 71.230
43111 31.200
43112 225
4312 15.750
4313 10.500
4314 7.800
4371 750
4372 750
444 2.730
447 1.125
627 40034
43. Se înregistrează cheltuielile privind amenzile şi penalităţile plătite, în numerar, în
valoare de 3.000 lei.
6581 = 5311 3.000
44. Se înregistrează plata parţială a TVA din decontul precedent, conform ordinului de
plată depus la bancă.
4423 = 5121 14.000
45. Se înregistrează scoaterea din gestiune a unui mijloc fix amortizat integral, la o
valoare de 10.000 lei.
281 = 212 10.000
46. Se înregistrează diferenţa din reevaluarea mijloacelor fixe 5.000 lei (valoarea de
inventar până în momentul reevaluării este de 25.000 lei).
212 = 105 5.000
47. Se înregistrează transferul diferenţelor din reevaluare în contul 1068 „Alte rezerve”.
105 = 1068 5.000
48. Se înregistrează trecerea la clienţi incerţi a creanţei de 6.000 lei.
4118 = 411 6.000
49. Se înregistrează constituirea unui provizion pentru deprecierea creanţei faţă de clientul
incert.
6814 = 491 10.00035
50. Se înregistrează regularizarea conturilor de TVA, contul 4426 (TVA deductibilă)
prezentând un rulaj de 90.486 lei, iar contul TVA colectată (4427) fiind de 170.810
lei, rezultă TVA de plată (4423) în valoare de 80.324 lei.
4427 = % 170.810
4423 80.324
4426 90.486
51. Se înregistrează închiderea conturilor de cheltuieli.
121 = % 381.665
601 50.000
626 6.000
628 20.000
6022 12.000
605 6.800
627 400
635 1.125
641 150.000
6451 31.445
6452 750
6453 7.800
6581 3.000
666 9.000
6811 83.345
6814 10.000
52. Se înregistrează închiderea conturilor de venituri.
% = 121 929.00036
701 120.000
707 464.000
711 45.000
7583 300.000
37
LUCRAREA PRACTICĂ NR. 4
Situaţiile financiare anuale
Pornind de la o balanţă de verificare pe rulaje se cere:
- formularea şi înregistrarea în Registrul-jurnal a 8 operaţiuni referitoare la plusuri şi
minusuri la inventariere, regularizarea provizioanelor, cheltuieli şi venituri
înregistrate în avans şi diferenţe de curs valutar;
- închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli;
- regularizarea TVA;
- determinarea şi înregistrarea impozitului pe profit;
- întocmirea balanţei de verificare finale;
- închiderea conturilor de Activ şi de Pasiv;
- redactarea bilanţului şi a contului de profit şi pierdere.
BALANŢA DE VERIFICARE PE RULAJE
Simbol
cont
Denumirea contului Sold iniţial Rulaje Sold final
Debitor Creditor Debitoare Creditoar
e
Debitor Creditor
1011 Capital subscris nevărsat 0 50.000 50.000 0 0 0
1012 Capital subscris vărsat 0 30.000 0 50.000 0 80.000
121 Profit şi pierdere 0 10.000 65.000 75.000 0 20.000
1621 Credite bancare pe termen lung 0 30.000 0 0 0 30.000
1682 Dobânzi aferente creditelor bancare
pe termen lung
0 5.000 0 0 0 5.000
201 Cheltuieli de constituire 4.000 0 0 0 4.000 0
2051 Concesiuni, brevete, licenţe, mărci
comerciale şi alte drepturi şi valori
similare achiziţionate
1.500 0 0 0 1.500 0
2111 Terenuri 8.000 0 65.000 65.000 8.000 0
212 Construcţii 5.000 0 0 0 5.000 0
2133 Mijloace de transport 6.000 0 0 0 6.000 0
214 Mobilier, aparatură birotică,
echipamente de protecţie a
valorilor umane şi materiale şi alte
active corporale
1.500 0 0 0 1.500 0
262 Titluri de participare deţinute la
unităţi din afara grupului
0 0 15.000 0 15.000 0
38
269 Vărsăminte de efectuat pentru
imobilizări financiare
0 0 5.000 5.000 0 0
2801 Amortizarea cheltuielilor de
constituire
0 1.500 0 0 0 1.500
2805 Amortizarea concesiunilor,
brevetelor, licenţelor, mărcilor
comerciale şi altor drepturi şi
valori similare
0 500 0 0 0 500
2812 Amortizarea construcţiilor 0 1.000 0 0 0 1.000
2813 Amortizarea instalaţiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor şi plantelor
0 3.000 0 0 0 3.000
301 Materii prime 4.500 0 15.000 0 19.500 0
3022 Combustibili 1.500 0 0 0 1.500 0
303 Materiale de natura obiectelor de
inventar
3.500 0 0 0 3.500 0
345 Produse finite 9.000 0 0 0 9.000 0
401 Furnizori 0 25.000 15.000 15.000 0 25.000
403 Efecte de plătit 0 4.000 0 0 0 4.000
404 Furnizori de imobilizări 0 0 0 65.000 0 65.000
4111 Clienţi 20.000 0 0 20.000 0 0
419 Clienţi - creditori 0 0 0 50.000 0 50.000
421 Personal – salarii datorate 0 10.000 0 0 0 10.000
4423 TVA de plată 0 0 0 14.250 0 14.250
4427 TVA colectată 0 0 14.250 14.250 0 0
456 Decontări cu asociaţii privind
capitalul
50.000 0 0 50.000 0 0
461 Debitori diverşi 5.500 0 89.250 0 94.750 0
462 Creditori diverşi 0 10.000 0 0 0 10.000
5121 Conturi la bănci în lei 55.000 0 85.000 35.000 105.000 0
5124 Conturi la bănci în valută 0 0 50.000 0 50.000 0
5191 Credite bancare pe terrmen scurt 0 20.000 20.000 15.000 0 15.000
5311 Casa în lei 25.000 0 0 15.000 10.000 0
6583 Cheltuieli privind activele cedate şi
alte operaţiuni de capital
0 0 65.000 65.000 0 0
7583 Venituri din vânzarea activelor şi
alte operaţiuni de capital
0 0 75.000 75.000 0 0
TOTAL 200.000 200.000 628.500 628.500 334.250 334.250
39
În cursul lunii au loc următoarele operaţiuni:
1. Se constată un plus de materii prime în valoare de 10.000 lei.
2. În urma inventarierii s-a constatat o lipsă de combustibili de 1.300 lei, imputabilă
gestionarului la o valoare actualizată de 2.400 lei, TVA 19%.
3. În cazul inventarierii imobilizarilor se constată în plus un aparat de măsură, evaluat la
valoarea de 17.000 lei.
4. La inventarierea casieriei, rezultă un plus de 500 lei.
5. Pentru stocul de produse finite existent, se înregistrează o depreciere de 1.000 lei
pentru care se constituie un provizion.
6. O creanţă de 1.700 lei, inclusiv TVA, este considerată incertă şi se constituie un
provizion pentru deprecierea acesteia.
7. Pentru bunurile vândute cu contracte de garanţie se constituie un provizion în valoare
de 10.000 lei.
8. În cazul valutei existente în contul bancar se înregistrează o diferenţă favorabilă
pentru $ de 2.000 lei şi o diferenţă nefavorabilă pentru € de 1.000 lei.
REGISTRU JURNAL
Nr.
Crt.
Înregistrări contabile Sume
Debit Credit
1. 301= 601
În urma inventarierii se constată un plus de materii
prime în valoare de 10.000 lei.
10.000 10.000
2.a 6022 = 3022
În urma inventarierii se constată o lipsă de
combustibili de 1.500 lei.
1.500 1.500
2.b 461 = %
7588
4427
Lipsa constatată se impută gestionarului la valoarea
actualizată de 2.000 lei, TVA colectată 19%
2.856 2.856
2.400
456
3. 2132 = 131
Se constată un plus la inventariere, a unui aparat de
măsură, evaluat la valoarea de 17.000 lei.
17.000 17.000
4. 5311 = 7588 2.500 2.50040
La inventarierea casieriei rezultă un plus de 2.500 lei.
5. 6814 = 3945
Pentru stocul de produse finite existent se
înregistrează o depreciere în valoare de 1.000 lei,
pentru care se constituie un provizion.
1.000 1.000
6. 6814 = 491
Se constituie un provizion pentru deprecierea unei
creanţe în valoare de 1.700
1.700 1.700
7. 6812 = 1512
Pentru bunurile vândute cu contracte de garanţie se
constituie un provizion în valoare de 10.000 lei
10.000 10.000
8.a 5124 = 107
Se înregistrează o diferenţă favorabilă pentru $ în
cazul valutei existente în cont, în valoare de 1.000 lei.
2.000 2.000
8.b 107 = 5124
Se înregistrează o diferenţă nefavorabilă pentru € în
cazul valutei existente în cont, în valoare de 1.000
1.000 1.000
9. 121 = %
6022
601
6812
6814
Închiderea conturilor de cheltuieli
4.200 4.200
1.500
10.000
10.000
2.700
10. 7588 = 121
Închiderea conturilor de venituri
4.900 4.900
11. 4427 = 4423
Regularizarea TVA
456 456
12. 691 = 4411
Se înregistrează impozitul pe profit datorat bugetului
de stat calculat prin aplicarea cotei de 16% asupra
profitului brut de 700 lei
112 112
13. 121 = 691
Se înregistrează deducerea cheltuielilor privind
112 112
41
impozitul pe profit din profitul brut în suma de 112
lei.
14. 129 = %
1061
1068
457
Se înregistrează repartizarea profitului net în valoare
de 588 lei conform Hotărârii Consiliului de
Administraţie
588 588
100
180
308
15. 121 = 129
După aprobarea bilanţului, se înregistrează închiderea
contului 121 „Profit şi pierdere”
588 588
CARTEA MARE
D 1061 C D 1068 C
- Sic - Sic
100 180
Rd - 100 Rc Rd - 180 Rc
Tsd - 100 Tsc Tsd - 180 Tsc
Sfc 100
Sfc 180
D 107 C D 121 C
20.000 Sic
4.200 4.900
112
1.000 2.000 588
Rd 1.000 2.000 Rc Rd 4.900 4.900 Rc
Tsd 1.000 2.000 Tsc Tsd 4.000 24.900 Tsc
Sfc 1.000
Sfc 20.000 42
D 129 C D 131 C
Sid - - Sic
100
380
108 588 17.000
Rd 588 588 Rc Rd - 17.000 Rc
Tsd 588 588 Tsc Tsd - 17.000 Tsc
Ø
Sfc 17.000
D 1512 C D 2132 C
- Sic Sid -
10.000 17.000
Rd - 10.000 Rc Rd 17.000 - Rc
Tsd - 10.000 Tsc Tsd 17.000 - Tsc
Sfc 10.000
17.000 Sfd
D 301 C D 3022 C
Sid 19.500 Sid 1.500
10.000 1.500
Rd 10.000 - Rc Rd - 1.500 Rc
Tsd 10.000 - Tsc Tsd 1.500 1.500 Tsc
29.500 Sfd
Ø
D 3945 C
- Sic
1.000
Rd - 1.000 Rc
Tsd - 1.000 Tsc
Sfc 1.000
43
D 4423 C D 4427 C
14.250 Sic - Sic
456 456 456
Rd - 456 Rc Rd 456 456 Rc
Tsd - 14.706 Tsc Tsd 456 456 Tsc
Sfc 14.706
Ø
D 4411 C D 457 C
- Sic - Sic
112 308
Rd - 112 Rc Rd - 308 Rc
Tsd - 112 Tsc Tsd - 308 Tsc
Sfc 112
Sfc 308
D 461 C D 491 C
Sid 94.750 - Sic
2.856 1.700
Rd 2.856 - Rc Rd - 1.700 Rc
Tsd 97.606 - Tsc Tsd - 1.700 Tsc
97.606 Sfd
Sfc 1.700
D 5124 C D 5311 C
Sid 50.000 Sid 10.000
2.000 1.000 2.500
Rd 2.000 1.000 Rc Rd 2.500 - Rc
Tsd 52.000 1.000 Tsc Tsd 12.500 - Tsc
51.000 Sfd
12.500 Sfd
44
D 601 C D 6022 C
10.000 10.000 1.500 1.500
Rd 10.000 10.000 Rc Rd 1.500 1.500 Rc
Tsd 10.000 10.000 Tsc Tsd 1.500 1.500 Tsc
Ø
Ø
D 6812 C D 6814 C
1.000
10.000 10.000 1.700 2.700
Rd 10.000 10.000 Rc Rd 2.700 2.700 Rc
Tsd 10.000 10.000 Tsc Tsd 2.700 2.700 Tsc
Ø
Ø
D 691 C D 7588 C
2.400
112 112 4.900 2.500
Rd 112 112 Rc Rd 4.900 4.900 Rc
Tsd 112 112 Tsc Tsd 4.900 4.900 Tsc
Ø
Ø
45
BALANŢA DE VERIFICARE FINALĂ
- în RON-
Simbol
cont
Denumirea contului Sold iniţial Rulaje Sold final
Debitor Creditor Debitoare Creditoare Debitor Creditor
1012 Capital subscris vărsat 0 80.000 0 0 0 80.000
1061 Rezerve legale 0 0 0 100 0 100
1068 Alte rezerve 0 0 0 180 0 180
107 Rezerve din conversie 0 0 1.000 2.000 0 1.000
121 Profit şi pierdere 0 20.000 4.900 4.900 0 20.000
129 Repartizarea profitului 0 0 588 588 0 0
131 Subvenţii guvernamentale pentru
investiţii
0 0 0 17.000 0 17.000
1512 Provizioane pentru garanţii
acordate clienţilor
0 0 0 10.000 0 10.000
1621 Credite bancare pe termen lung 0 30.000 0 0 0 30.000
1628 Dobânzi aferente creditelor bancare
pe termen lung
0 5.000 0 0 0 5.000
201 Cheltuieli de constituire 4.000 0 0 0 4.000 0
2051 Concesiuni, brevete, licenţe, mărci
comerciale şi alte drepturi şi valori
similare achiziţionate
1.500 0 0 0 1.500 0
2111 Terenuri 8.000 0 0 0 8.000 0
212 Construcţii 5.000 0 0 0 5.000 0
2132 Aparate şi instalaţii de măsurare,
control şi reglare
0 0 17.000 0 17.000 0
2133 Mijloace de transport 6.000 0 0 0 6.000 0
214 Mobilier, aparatură birotică,
echipamente de protecţie a
valorilor umane şi materiale şi alte
active corporale
1.500 0 0 0 1.500 0
262 Titluri de participare deţinute la
unităţi din afara grupului
15.000 0 0 0 15.000 0
2801 Amortizarea cheltuielilor de
constituire
0 1.500 0 0 0 1.500
2805 Amortizarea concesiunilor,
brevetelor, licenţelor, mărcilor
comerciale şi altor drepturi şi
valori similare
0 500 0 0 0 500
2812 Amortizarea construcţiilor 0 1.000 0 0 0 1.000
2813 Amortizarea instalaţiilor, 0 3.000 0 0 0 3.000
46
mijloacelor de transport,
animalelor şi plantelor
301 Materii prime 19.500 0 10.000 0 29.500 0
3022 Combustibili 1.500 0 0 1.500 0 0
303 Materiale de natura obiectelor de
inventar
3.500 0 0 0 3.500 0
345 Produse finite 9.000 0 0 0 9.000 0
3945 Ajustări pentru deprecierea
produselor finite
0 0 0 1.000 0 1.000
401 Furnizori 0 25.000 0 0 0 25.000
403 Efecte de plătit 0 4.000 0 0 0 4.000
404 Furnizori de imobilizări 0 65.000 0 0 0 65.000
419 Clienţi - creditori 0 50.000 0 0 0 50.000
421 Personal – salarii datorate 0 10.000 0 0 0 10.000
4411 Impozitul pe profit 0 0 0 112 0 112
4423 TVA de plată 0 14.250 0 456 0 14.706
4427 TVA colectată 0 0 456 456 0 0
457 Dividente de plată 0 0 0 308 0 308
461 Debitori diverşi 94.750 0 2.856 0 97.606 0
462 Creditori diverşi 0 10.000 0 0 0 10.000
491 Ajustări pentru deprecierea
creanţelor - clienţi
0 0 0 1.700 0 1.700
5121 Conturi la bănci în lei 105.000 0 0 0 105.000 0
5124 Conturi la bănci în valută 50.000 0 2.000 1.000 51.000 0
5191 Credite bancare pe terrmen scurt 0 15.000 0 0 0 15.000
5311 Casa în lei 10.000 0 2.500 0 12.500 0
601 Cheltuieli cu materiile prime 0 0 10.000 10.000 0 0
6022 Cheltuieli privind combustibilul 0 0 1.500 1.500 0 0
6812 Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele
0 0 10.000 10.000 0 0
6814 Cheltuieli de exploatare privind
ajustările pentru deprecierea
activelor circulante
0 0 2.700 2.700 0 0
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 0 0 112 112 0 0
7588 Alte venituri din exploatare 0 0 4.900 4.900 0 0
TOTAL 334.250 334.250 70.512 70.512 366.106 366.106
47
Închiderea conturilor de activ şi de pasiv
Nr.
crt.
Înregistrări contabile Sume (RON)
Debit Credit
1. 892 = %
201
2051
2111
212
2132
2133
214
262
301
303
345
461
5121
5124
5311
Închiderea conturilor de Activ
366.106 366.106
4.000
1.500
8.000
5.000
17.000
6.000
1.500
15.000
29.500
3.500
9.000
97.606
105.000
51.000
12.500
2. % = 892
1012
1061
1062
107
121
131
1512
1621
1682
2801
2805
2812
366.106
80.000
100
180
1.000
20.000
17.000
10.000
30.000
5.000
1.500
500
1.000
366.106
48
2813
3945
401
403
404
419
421
4411
4423
457
462
491
5191
3.000
1.000
25.000
4.000
65.000
50.000
10.000
112
14.706
308
10.000
1.700
15.000
Redactarea bilanţului şi a contului de profit şi pierdere
Bilanţ prescurtat
Nr.
rd.
Denumirea indicatorului SOLD LA
31.12.2007 31.12.2008
A. ACTIVE IMOBILIZATE
01 I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE
(ct. 201+203+205+207+208+233+234-280-290-2933)
3.500
02 II. IMOBILIZĂRI CORPORALE
(ct. 211+212+213+214+231+232-281-291-2931)
33.500
03 III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE
(ct. 261+263+265+267-296)
0
04 ACTIVE IMOBILIZATE – TOTAL (rd.01+02+03) 37.000
B. ACTIVE CIRCULANTE
05 I. STOCURI (ct. 301+302+303+/-308+331+341+345+346+/-
348+351+354+356+357+358+361/-368+371+/-378+381+/-
388-391-392-393-394-395-396-397-398-4091-4428)
41.000
06 II. CREANŢE (ct.267+296+4092+411+413+418+425+4282+
431+437+4382+441+4424+4428+444+445+446+447+4482+4
51+453+456+4582+461+473-491-495-496+5187)
96.018
49
07 III. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT
(ct.501+505+506+508+5113+5114-591-595-596-598)
0
08 IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct.
5112+512+531+532+541+542)
168.500
09 ACTIVE CIRCULANTE- TOTAL (rd. 05+06+07+08) 305.518
10 C. CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471) 0
11 D. DATORII :SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-
O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA UN AN (ct.161+162+
166+177+168-169+269+401+403+404+405+408+419
+421+423+424+426+427+4281+431+437+4381+441+4423+4
428+444+446+447+4481+451+453+455+456+457+4581+462
+473+509+5186+519)
229.126
12 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE
NETE (rd.09+10-11-18)
76.392
13 F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd.
04+12)
113.392
14 G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-
O PERIOADĂ MAI MARE DECÂT UN AN (ct.161+162+
166+177+168-169+269+401+403+404+405+408+419
+421+423+424+426+427+4281+431+437+4381+441+4423+4
428+444+446+447+4481+451+453+455+456+457+4581+462
+473+509+5186+519)
13.112
15 H. PROVIZIOANE (ct.151) 10.000
16 I. VENITURI ÎN AVANS (rd. 17+18), din care: 17.000
17 - subvenţii pentru investiţii (ct. 131+132+133+134+138) 17.000
18 - venituri înregistrate în avans (ct.472) 0
J. CAPITAL ŞI REZERVE
19 I. CAPITAL (rd.20+21+22), din care: 80.000
20 - capital subscris vărsat (ct.1012) 80.000
21 - capital subscris nevărsat (ct.1011) 0
22 - patrimoniu regiei (ct. 1015) 0
50
23 II. PRIME DE CAPITAL (ct.104) 0
24 III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 0
25 IV. REZERVE (ct. 106) 280
26 Acţiuni proprii (ct.109) 0
27 Câştiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct.141) 0
28 Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct.149) 0
V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTATĂ (ct. 117) 0
29 - profit 0
30 - pierdere 0
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI
FINANCIAR (ct.121):
20.000
31 - profit 20.000
32 - pierdere 0
33 Repartizarea profitului (ct.129) 0
34 CAPITALURI PROPRII –TOTAL (rd. 19+23+24+25-
26+27+28+29-30+31-32+33)
100.280
35 Patrimoniu public (ct. 1016) 0
36 CAPITALURI-TOTAL (rd. 34+35) 100.280
51
Contul de profit şi pierdere
Nr.
rd.
Denumirea indicatorului Realizări în perioada de
raportare
31.12.2007 31.12.2008
01 1. Cifra de afaceri netă (rd. 02+03+04+05) 0
02 Producţia vândută (ct. 701+702+703+704+705+706+707+708) 0
03 Venituri din vânzarea mărfurilor (ct.707) 0
04 Venituri din dobânzi înregistrate de entităţile a căror obiect de
activitate îl constituie leasingul (ct. 766)
0
05 Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri
nete(ct. 7411)
0
06 2. Variaţia stocurilor de produse finite (ct. 711) şi a producţiei
în curs de execuţie:
Sold C
0
07 Sold D 0
08 3. Producţia realizată de entitate pentru scopurile sale proprii şi
capitalizată (ct. 721+722)
0
09 4. Alte venituri din exploatare (ct. 7417+758) 4.900
10 VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL (rd. 01+06-
07+08+09)
4.900
11 5.1. Cheltuieli cu materiile prime şi materialele
consumabile (ct. 601+602-7412)
-8500
12 Alte cheltuieli cu materialele (ct. 603+604+606+608) 0
13 5.2. Alte cheltuieli externe - cu energie şi apă (ct.605-7413) 0
14 5.3. Cheltuieli privind mărfurile (ct.607) 0
15 6. Cheltuieli cu personalul (rd. 16+17) din care: 0
16 - salarii şi indemnizaţii 0
17 - cheltuieli cu asigurările şi protecţia socială (ct. 645-7415) 0
18 7.1. Ajustări de valoare privind imobilizările corporale şi
necorporale (rd. 19-20)
0
19 7.1.1. Cheltuieli (ct. 6811+6813) 0
20 7.1.2. Venituri (ct. 7813) 0
21 7.2. Ajustări de valoare privind activele circulante (rd. 22-23) 2.700
22 7.2.1. Cheltuieli (ct. 654+6814) 2.700
52
23 7.2.2. Venituri (ct. 754+7814) 0
24 8. Alte cheltuieli din exploatare (rd. 25+26+27+28) 0
25 8.1. Cheltuieli privind prestaţiile externe (ct.
611+612+613+614+621+622
+623+624+625+626+627+628-7416)
0
26 8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
(ct. 635)
0
27 8.3. Cheltuieli cu despăgubiri, donaţii şi active cedate (ct. 658) 0
28 Cheltuieli privind dobânzile de refinanţare înregistrate de
entităţile al căror obiect de activitate îl constituie leasingul (ct.
666)
0
29 Ajustări privind provizioanele (rd. 30-31) 10.000
30 - cheltuieli (ct. 6812) 10.000
31 - venituri (ct. 7812) 0
32 CHELTUIELI DE EXPLOATARE – TOTAL (rd.
11+12+13+14+15+18
+21+24+29)
4.200
33 PROFIT SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE
- profit (rd. 10-32)
700
34 - pierdere (rd. 32-10) 0
35 9. Venituri din interese de participare (ct. 7611+7613) 0
36 - din care, venituri obţinute de la entităţile afiliate 0
37 10. Venituri din alte investiţii şi împrumuturi care fac parte din
activele imobilizate (ct. 763)
0
38 - din care, venituri obţinute de la entităţile afiliate 0
39 11. Venituri din dobânzi (ct. 766) 0
40 - din care, venituri obţinute de la entităţile afiliate 0
41 Alte venituri financiare (ct. 762+764+765+767+768) 0
42 VENITURI FINANCIARE – TOTAL (rd. 35+37+39+41) 0
43 12. Ajustări de valoare privind imobilizările financiare şi a
investiţiilor financiare deţinute ca active circulante (rd. 44-45)
0
44 - cheltuieli (ct. 686) 0
45 - venituri (ct. 786) 0
53
46 13. Cheltuieli privind dobânzile (ct. 666-7418) 0
47 - din care, cheltuieli în relaţia cu entităţile afiliate 0
48 Alte cheltuieli financiare (ct. 663+664+665+667+668) 0
49 CHELTUIELI FINANCIARE – TOTAL (rd. 43+46+48) 0
50 PROFIT SAU PIERDERE FINANCIARĂ
- profit (rd. 42-49)
0
51 - pierdere (rd. 49-42) 0
52 14. PROFITUL SAU PIERDEREA CURENTA
- profit (rd. 10+42-32-49)
700
53 - pierdere (rd. 32+49-10-42) 0
54 15. Venituri extraordinare (ct. 771) 0
55 16. Cheltuieli extraordinare (ct. 671) 0
56 17. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA
EXTRAORDINARĂ
- profit (rd. 54-55)
0
57 - pierdere (rd. 55-54) 0
58 VENITURI TOTALE (rd. 10+42+54) 4.900
59 CHELTUIELI TOTALE (rd. 32+49+55) 4.200
60 PROFIT SAU PIERDEREA BRUTĂ
- profit (rd. 58-59)
700
61 - pierderea (rd. 59-58) 0
62 18. Impozitul pe profit (ct.691) 112
63 19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus (ct.
698)
0
64 20. PROFITUL SAU PIERDEREA NETA A
EXERCIŢIULUI FINANCIAR
- profit (rd. 60-61-62-63)
588
65 - pierdere (rd. 61+62+63-60) 0
54
55