8/12/2019 Curs Impozit Pe Profit
1/35
IMPOZITUL PE PROFIT
Lector univ. dr. Gabriel JingaCatedra de Contabilitate, Audit si Control de Gestiune
ASE Bucuresti
Lector
univ.dr.GabrielJinga
8/12/2019 Curs Impozit Pe Profit
2/35
CINE PLATESTE? LA CE SE APLICA?
persoanele juridiceromane
asocieri dintrepersoane juridice sifizice romane
persoanele juridicestraine
persoane juridicestraine
persoane juridicestraine si fizicenerezidente,parteneri in asocierecu activitate inRomania
profitul impozabil din orice sursa, dinRomania si strainatate
profitul impozabil din orice sursa, dinRomania si strainatate
sediu permanent - profitul impozabilaferent
venituri obtinute din sau in legaturacu propietati imobiliare situate inRomania sau din vanzarea/cesionareatitlurilor de participare detinute la opersoane juridica romana
venituri din Romania
2
Lectoruniv.dr.GabrielJinga
8/12/2019 Curs Impozit Pe Profit
3/35
ENTITATI SCUTITE DE PLATA IMPOZITULUI
PE PROFIT
trezoreria statuluiinstitutiile publice, pentru fondurile publice
fundatiile romane
cultele religioase
institutiile particulare de invatamant
asociatiile de proprietari
Fondul de Garantare a depozitelor in sistem bancar
Fondul de Compensare a Investitorilor
Banca Nationala a Romaniei
organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile
patronale pentru anumite venituri si in anumite limite
(venituri anuale din activitati economice pana la 15.000EUR, dar nu mai mult de 10% din veniturile scutite de
impozitul pe profit) Exemplu:
3
Lectoruniv.dr.GabrielJinga
8/12/2019 Curs Impozit Pe Profit
4/35
COTE DE IMPOZITARE
Anul fiscal este cel calendaristic.Exceptii: anul infiintarii, anul lichidarii,
Cota normala: 16%
Exceptii pentru baruri si cluburi de noapte, discoteci, cazinouri sipariuri sportive: - daca impozitul pe profit este mai micdecat 5% din veniturile aferente acestor activitati, atunciimpozitul pe profit este 5% din aceste venituri realizate.Exemplu:
4
Lectoruniv.dr.GabrielJinga
8/12/2019 Curs Impozit Pe Profit
5/35
DECLARARE SI PLATA
Sistemul trimestrial consta in calculul impozitului efectiv de la
inceputul anului fiscal pana la sfarsitul trimestrului, declararea si
plata trimestriala (pe 25 ale primei luni din trimestrul urmator).Pentru trimestrul IV se depune o declaratie anuala privind modul de
calcul al impozitului pe profit anual pana la 25 martie si se
regularizeaza impozitul. Din regularizare poate sa rezulte impozit de
plata sau de recuperat.
Sistemul anual are doua forme:
Impozit anticipat trimestrial pentru patru trimestre si regularizare
la 25 martie anul urmator.
Impozit calculat efectiv o data pe an; la sfarsitul anului fiscal si
scadent pana la 25 februarie anul urmator
5
Lectoruniv.dr.GabrielJinga
8/12/2019 Curs Impozit Pe Profit
6/35
DECLARARE SI PLATA
Sistem pli anticipate impozit pe profit
Opiunea pentru sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe
profit se efectueaz pn la 31 ianuarie. obligatorie pentru cel
puin 2 ani fiscali consecutivi.
nu pot opta contribuabilii:
nou-nfiinai cu pierdere fiscal n anul precedent
n inactivit temp. sau fr activit. la sediu, situaii nscrise la Reg
Com.
microntreprinderile impozitate anul precedent pe venit
n caz de pierdere fiscal n anul 1 de la opiune, plata anticipat va fi
16% * profitul contabil
n caz de rectificative la anul precedent, impozitul se recalculeaz
ncepnd cu trimestrul respectiv 6
Lectoruniv.dr.GabrielJinga
8/12/2019 Curs Impozit Pe Profit
7/35
8/12/2019 Curs Impozit Pe Profit
8/35
Determinarea rezultatului fiscal
Rezultat contabil brut
(+/-) Elemente similare veniturilor si cheltuielilor
(-) Venituri neimpozabile
(-) Deduceri(+) Cheltuieli nedeductibile
(=) Rezultat fiscal inainte de recuperare pierdere(+/-)
(-) Pierdere fiscala reportata cu o vechime mai mica de 7 ani
(=) Rezultat fiscal dupa recuperare pierdere(+/-)
(=) Impozit pe profit calculat
(-) Deduceri din impozit
(=) Impozit pe profit datorat cumulat
Rezultatul fiscal
8
Lectoruni
v.dr.GabrielJinga
8/12/2019 Curs Impozit Pe Profit
9/35
Dividende primite de la persoan juridic din Romania, UE sau NON UEdac:
Participaia este de minim 10%
Participaia se deine de minim 1 ani nentrerupi la data plii dividendului
Exista o conventie de evitare a dublei impuneri
In acelesi conditii de mai sus veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor
de participare si veniturile din lichidare
Diferente favorabile de valoare a titlurilor de participare. Titlurile departicipare sunt cele definite potrivit art. 7 alin. (1) pct. 31 din Codulfiscal si nu cele definite potrivit legislatiei contabile
Venituri din anularea/reducerea cheltuielilor/provizioanelornedeductibile
Venituri din recuperarea cheltuielilor nedeductibile
Venituri neimpozabile expres prevazute in acorduri si memorandumuri
Venituri neimpozabile
9
Lectoruni
v.dr.GabrielJinga
8/12/2019 Curs Impozit Pe Profit
10/35
Rezerve deductibile
Rezerva legala (5% din profitul brut, pana ce atinge 20% din capitalul social).
Exemplu:
Rezerve bancare
Rezerve tehnice
Amortizarea fiscala
Deducerea de dobanda reportata ca nedeductibila cand gradul deindatorare devine mai mic decat 3.
Pentru activitatea de cercetare dezvoltare se acorda doua stimulentefiscale:
deducerea suplimentar la calculul profitului impozabil n proporie
de 50% a cheltuielilor eligibile pentru aceste activiti
aplicarea metodei de amortizare accelerat i n cazul aparaturii i
echipamentelor destinate activitilor de cercetare-dezvoltare
Prin OMFP nr 2086/2010 s-au aprobat normele de aplicare a acestor
Deduceri (1)
10
Lectoruni
v.dr.GabrielJinga
8/12/2019 Curs Impozit Pe Profit
11/35
Clasificare cheltuieli
CHELTUIELI
Deductibile (in scopul realizarii de venituri impozabile)
Deductibilitate limitata
Nedeductibile
11
Lectoruni
v.dr.GabrielJinga
8/12/2019 Curs Impozit Pe Profit
12/35
Cheltuieli deductibile
Regula generala a deductibilitatii - cheltuielile efectuate inscopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv celereglementate prin acte normative in vigoare
Se iau in calcul cheltuielile inregistrate in contabilitate,precum si elemente similare cheltuielilor.
12
Lectoruni
v.dr.GabrielJinga
8/12/2019 Curs Impozit Pe Profit
13/35
CHELTUIELI DEDUCTIBILE PREVAZUTE
EXPRES DE LEGE (1)
Cheltuieli deductibile
cheltuieli care sunt aferente realizarii veniturilor impozabile plus altele
specific mentionate de lege.
cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de
ctre contribuabil; cheltuielile efectuate pentru protecia muncii i pentru
prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale;
cheltuielile cu contributiile pentru asigurarea de accidente de munc, boli
profesionale sau cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de
riscuri profesionale;
cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei,
produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris (inclusiv bunurilecare se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru
ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i
alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor);
13
Lectoruni
v.dr.GabrielJinga
8/12/2019 Curs Impozit Pe Profit
14/35
CHELTUIELI DEDUCTIBILE PREVAZUTE
EXPRES DE LEGE (2)
Cheltuieli deductibilecheltuielile de transport i cazare n ar i n strintate efectuate de
ctre salariai i administratori si persoane asimilate acestora,
taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate deactele normative n vigoare, precum i contribuiile pentru fondul
destinat negocierii contractului colectiv de munc;cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului
angajat;
cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieeexistente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni deafaceri, editarea de materiale informative proprii;
14
Lectoruniv.dr.GabrielJinga
8/12/2019 Curs Impozit Pe Profit
15/35
CHELTUIELI DEDUCTIBILE PREVAZUTE
EXPRES DE LEGE (3)
/ Cheltuieli deductibile (cont)
cheltuielile de cercetare-dezvoltare; cheltuielile pentru perfecionarea
managementului, a sistemelor informatice, introducerea,
ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii,
obinerea atestrii conform cu standardele de calitate;
cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor;
taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele
de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile
patronale;
cheltuielile nregistrate ca urmare a restituirii subveniilor
primite, potrivit legii, de la Guvern, agenii guvernamentale i
alte instituii naionale i internaionale
pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de consum
proprie necesar pentru fabricarea unui produs sau prestarea
unui serviciu;
cheltuielile efectuate pentru transportul salariailor la i de lalocul de munc;
15
Lectoruniv.dr.GabrielJinga
8/12/2019 Curs Impozit Pe Profit
16/35
CHELTUIELI DEDUCTIBILE PREVAZUTE
EXPRES DE LEGE (4)
/ Cheltuieli deductibile (cont)
cheltuielile generate de taxa pe valoarea adugat ca urmare a
aplicrii proratei, precum i n alte situaii cnd taxa pe valoarea
adugat este nregistrat pe cheltuieli, n situaia n care taxa
pe valoarea adugat este aferent unor bunuri sau servicii
achiziionate n scopul realizrii de venituri impozabile;
cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat pltit ntr-un stat
membru aferent unor bunuri sau servicii achiziionate n scopul
realizrii de venituri impozabile;
cheltuielile rezultate din deprecierea titlurilor de participare i a
obligaiunilor, nregistrate potrivit reglementrilor contabileaplicabile;
16
Lectoruniv.dr.GabrielJinga
8/12/2019 Curs Impozit Pe Profit
17/35
CHELTUIELI DEDUCTIBILE PREVAZUTE
EXPRES DE LEGE (5)/ Cheltuieli deductibile (cont)
pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelornencasate, ca urmare a nchiderii procedurii de faliment a
debitorilor, pe baza hotrrii judectoreti prin care seatest aceast situaie, precum si in alte cazuri.
cheltuielile reprezentnd valoarea creanelor comerciale
nstrinate, potrivit legii; cheltuielile nregistrate la scoaterea din gestiune a creanelor
asupra clienilor, determinate de punerea n aplicare a unui plan
de reorganizare admis i confirmat printr-o sentin
judectoreasc, n conf. cu prev. Legii nr. 85/2006
17
Lectoruniv.dr.GabrielJinga
8/12/2019 Curs Impozit Pe Profit
18/35
CHELTUIELI CE AU DEDUCTIBILITATEA
LIMITATA(1)
Cheltuieli deductibile limitat (cont)
protocol < 2% aplicat la diferenta dintre veniturile impozabile si cheltuielile aferente
acestora, altele decat cheltuielile de protocol si impozitul pe profit;
perisabilitile, n limitele stabilite cf HG831/2004;
cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii;
cheltuielile cu provizioane i rezerve, n anumite limite (art22);
cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n limita prevazuta de lege
(art23);
amortizarea, n limita prevzut de lege (art24);
cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra fondului de
salarii realizat;
18
Lectoruniv.dr.GabrielJinga
8/12/2019 Curs Impozit Pe Profit
19/35
CHELTUIELI CE AU DEDUCTIBILITATEA LIMITATA
(2)Cheltuieli cu deductibilitatea limitata
cheltuielile efectuate, n numele unui angajat, la schemele de pensiifacultative, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400euro ntr-un an fiscal pentru fiecare participant
cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita uneisume reprezentnd echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal
pentru fiecare participantcheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de
serviciu in limita suprafetelor construite prevazute de legea locuinteinr. 114/1996.
19
Lectoruniv.dr.GabrielJinga
8/12/2019 Curs Impozit Pe Profit
20/35
CHELTUIELI CE AU DEDUCTIBILITATEA LIMITATA
(3)Cheltuieli cu deductibilitatea limitata
cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i reparatii aferente unuisediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice,folosit i n scop personal, deductibile n limita corespunztoaresuprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiatentre pri, n acest scop;
cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, exclusivcombustibilul, aferente autoturismelor folosite de angajaii cu funciide conducere i de administrare ai persoanei juridice, deductibilelimitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoanefizice cu astfel de atribuii, justificate cu documente legale.
La calculul profitului impozabil, cheltuielile cu deductibilitate
limitata se aplica trimestrial sau anual, astfel incat la finele anului
acestea sa se incadreze in prevederile legii. 20
Lectoruniv.dr.GabrielJinga
8/12/2019 Curs Impozit Pe Profit
21/35
CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE PREVAZUTE
EXPRES DE LEGE (1)
amenzi si penalitati platite autoritatilor romane si straine (penalitatilecontractuale datorate persoanelor juridice romane si straine, prevazute in
contractele comerciale, sunt deductibile)
impozitul pe profit, inclusiv impozitul pe profit platit in strainatate si impozitul
cu retinere la sursa pe venitul nerezidentilor suportat de beneficiarul roman
stocuri si active corporale lipsa din gestiune sau degradate, neimputate, pentrucare nu s-au incheiat contracte de asigurare, precum si TVA aferent (exceptie:
cazuri de calamitati, forta majora, etc)
cheltuiala cu taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor acordate salariatilor
ca avantaje in natura, daca nu au fost impozitate prin retinere la sursa
cheltuieli in favoarea actionarilor sau asociatilor
cheltuieli inregistrate in contabilitate care nu au la baza un document justificativ
cheltuieli cu diferentele nefavorabile aferente titlurilor de participare la
entitatile unde se detin participatii
21
Lectoruniv.dr.GabrielJinga
8/12/2019 Curs Impozit Pe Profit
22/35
CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE (2)cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile (mai putin veniturile care
provin din reluarea unor cheltuieli nedeductibile)
cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alteprestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justificanecesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii activitii propriii pentru care nu sunt ncheiate contracte;
asigurari ce nu privesc activele firmei precum si cele care nu suntaferente obiectului de activitate (mai putin asigurarile ce se
impoziteaza la venit global)
cheltuieli salariale si/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate lapersoana fizica
pierderea inregistrata la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sauin litigiu neincasate, pentru partea neacoperita de provizion
cheltuieli inregistrate in evidenta contabila, pe baza unui documentemis de un contribuabil inactiv
22
Lectoruniv.dr.GabrielJinga
8/12/2019 Curs Impozit Pe Profit
23/35
CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE (3)
cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale
sau asociaiile profesionale peste limita echivalentului n lei a 4.000
euro anual;
cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul
n care, ca urmare a efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o
descretere a valorii acestora
cheltuielile de sponsorizare si mecenat => regula speciala: contribuabiliiscad din impozitul pe profit sumele aferente sponsorizarii daca sunt
indeplinite urmatoarele conditii:
a) sumele sunt n limita a 3 la mie din cifra de afaceri;
b) aceleasi sume nu depesc mai mult de 20% din impozitul peprofit datorat.
cheltuieli utilizare autoturisme de transport persoane cu mai putin de 9
locuri50 % in anumite conditii23
Lectoruniv.dr.GabrielJinga
8/12/2019 Curs Impozit Pe Profit
24/35
Servicii tratament fiscal
Deductibilitate: criterii
Necesare
Efectiv prestate Contract scris & alte documente justificative
Cheltuielile cu serviciile cu caracter ocazional (ex. cele de intretinere si
reparare a activelor, serviciile postale, serviciile de comunicatii, parcare,transport) nu trebuie sa indeplineasca aceleasi conditii pentru a fideductibile ca cele cu serviciile de management si consultanta.
24
Lectoruniv.dr.GabrielJinga
8/12/2019 Curs Impozit Pe Profit
25/35
Servicii tratament fiscalDocumente justificative
Contract: Inregistrare fisc ? Norme la Codul Fiscal Titlul V Defineste: prestatorul, beneficiarul, perioada prestarii, natura serviciului,
valoarea totala a contractului, modul de calcul al tarifului si modul defacturare/incasare
Alte documente: Fise pontare timp Corespondenta Copii pasapoarte Minute intalniri
Rapoarte, studii, situatii de lucrari Procese verbale Copii documente pentru costuri de deplasare recuperate de prestator Ordine de deplasare Calculatii detaliate tarif, daca e cazul
25
Lectoruniv
.dr.GabrielJinga
8/12/2019 Curs Impozit Pe Profit
26/35
AMORTIZARE
/ Regimuri de amortizare aplicabile:a) Constructii: metoda liniara;
b) Echipamente tehnologice, masini, unelte, instalatii,computere si periferice: metoda liniara, degresiva sauaccelerata (fiscal: amortizarea a pana la 50% din
valoarea de intrare a mijlocului fix in primul an deutilizare iar pentru urmatorii ani de utilizare,amortizarea se calculeaza prin raportarea valoriiramase de amortizare la durata normala de utilizareramasa)
c) Orice alt mijloc fix amortizabil: metoda liniara sau
degresiva.
d) Brevete si inventii: metoda liniara, degresiva sauacelerata.
26
Lectoruniv
.dr.GabrielJinga
8/12/2019 Curs Impozit Pe Profit
27/35
AMORTIZAREA FISCALA
Duratele de viata ale mijloacelor fixe sunt cuprinse intre o valoare minima si
una maxima pentru fiecare tip de active, contribuabilul putand alege ce
valoare doreste din cadrul acestui interval.
Amortizarea fiscala poate diferi de cea contabila. Se poate stabili o durata de
viata si / sau o metoda de amortizare din punct de vedere contabil si alteledin punct de vedere fiscal.
Reevaluarile facute dupa 31 decembrie 2003 nu intra in baza fiscala folosita in
calculul amortizarii fiscale. Incepand cu 1 ianurie 2007 in valoare fiscala
intra si orice reevaluare efectuata conform normelor contabile.
Valoarea ramasa neamortizata (in cazul mijloacelor fixe vandute) este
deductibila indiferent daca mijloacele fixe sunt valorificate sau nu prin
unitati specializate sau prin licitatie
Plafon 1500 lei/luna pentru autoturismele de transport persoane in anumite
conditii
27
Lectoruniv
.dr.GabrielJinga
8/12/2019 Curs Impozit Pe Profit
28/35
DOBANZI SI DIFERENTE DE CURS VALUTAR
TRATAMENTUL FISCAL (1/5)
Dobanzile si pierderile din diferente de curs valutar sunt deductible integral daca suntaferente imprumuturilor garantate de stat si/sau obtinute de la urmatoarele institutii:
banci internationale de dezvoltare si organizatii similare;
societati bancare romane sau straine;
sucursale ale bancilor straine;
cooperative de credit;
societati de leasing;
societati de credit ipotecar;
persoane juridice care acorda credite potrivit legii.
28
Lectoruniv
.dr.GabrielJinga
8/12/2019 Curs Impozit Pe Profit
29/35
DOBANZI SI DIFERENTE DE CURS VALUTAR
TRATAMENTUL FISCAL (2/5)
Deductibilitate limitataDobanzile si pierderile din diferente de curs valutar aferente imprumuturilor obtinute dela alte entitati decat cele mentionate anterior, sunt supuse unei duble limitari:
A) Limitarea nivelului ratei dobanzii
la nivelul ratei dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei, pentruimprumuturile in RON;
la nivelul ratei dobanzii anuale de 6%, pentru imprumuturile in valuta.
Observatii:
Limitarea se aplica pentru fiecare imprumut in parte;
Cheltuielile cu dobanzile care depasesc aceaste limite sunt nedeductibile si nu semai reporteaza in perioadele urmatoare;
Nivelul limitativ al ratei dobanzii pentru imprumuturile in valuta se actualizeaza
prin Hotarare a Guvernului. 29
Lectoruniv
.dr.GabrielJinga
8/12/2019 Curs Impozit Pe Profit
30/35
DOBANZI SI DIFERENTE DE CURS VALUTAR
TRATAMENTUL FISCAL (3/5)
B) Limitarea gradului de indatorare
Cheltuielile cu dobanzile (stabilite ca fiind deductibile dupa aplicarea primeilimitari) si pierderile nete din diferente de curs valutar sunt nedeductibile in cazulin care gradul de indatorare al capitalului este mai mare decat trei sau negativ;
Cheltuielile cu dobanzile si pierderile nete din diferente de curs valutarnedeductibile se reporteaza in perioadele urmatoare.
Gradul de indatorare (Gi)unde:
Ki(0)=capital imprumutat la inceputul anuluiKi(1)=capital imprumutat la sfarsitul perioadeiKp(0)=capital propriu la inceputul anuluiKp(1)=capital propriu la sfarsitul perioadei
GI =
[ Ki(0) + Ki(1)]/2
[ Kp(0) + Kp(1)]/2
8/12/2019 Curs Impozit Pe Profit
31/35
DOBANZI SI DIFERENTE DE CURS VALUTAR
TRATAMENTUL FISCAL (4/5)
Capital imprumutat
creditele si imprumuturile cu termen de rambursare mai mare de un an.
Exceptii:
imprumuturi obtinute de la banci nationale si internationale; imprumuturi obtinute de la cooperative de credit; imprumuturi obtinute de la societati de leasing, societati de credit ipotecar sipersoane juridice autorizate sa acorde credite.
creditele si imprumuturile cu termen de rambursare mai mic de un an siprelungite.
8/12/2019 Curs Impozit Pe Profit
32/35
DOBANZI SI DIFERENTE DE CURS VALUTAR
TRATAMENTUL FISCAL (5/5)
Capital propriu
capital social
rezerve legale
alte rezerve
profitul nedistribuit
rezultatul exercitiului
alte elemente de capital propriu constituite potrivit legiiExemplu:
REZERVE
8/12/2019 Curs Impozit Pe Profit
33/35
REZERVEReducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus se
include n veniturile impozabile, indiferent dac reducerea sau anularea este datoratmodificrii:
destinaiei provizionului sau a rezervei,
distribuirii provizionului sau rezervei ctre participani sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau
oricrui alt motiv.
Important: Pana la 1.05.2009 rezervele din revaluarea mijloacelor fixe deduse la calculul
profitului impozabil prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privindactivele cedate i/sau casate, care sunt mentinute in conturi de rezerve sau inrezultatul reportat nu se impoziteaza deoarece nu se considera ca a fost modificatadestinatia lor si nici distribuite.
Dupa 01.05.2009 rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor,efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profituluiimpozabil prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele
cedate i/sau casate, se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale,respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor mijloace fixe, dup caz.
Rezervele legale i rezerve reprezentnd faciliti fiscale (cota redusa la export, profitreinvestit, etc) nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentruacoperirea pierderilor. n caz contrar se recalculeaz impozitul pe profit i se stabilescdobnzi i penaliti de ntrziere, de la data aplicrii facilitii respective, potrivit legii.
33
Lectoruniv
.dr.GabrielJinga
PROVIZIOANE DEDUCTIBILE
8/12/2019 Curs Impozit Pe Profit
34/35
PROVIZIOANE DEDUCTIBILE
Provizioanele se constituie daca exista o obligatie probabila de plata in viitor si
care poate fi estimata:
Provizioane pentru garantii de buna executie acordate clientilor, la nivelulcotelor prevazute in contractele incheiate intre parti;
Pentru creantele neincasate provizioanele constituite sunt deductibile in limita
a 30% daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele 5 conditii:
1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004;
2. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei; 3. nu sunt garantate de alt persoan;
4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;
Pentru creantele neincasate inregistrate dupa 01.01.2007 si pentru care exista
procedura de deschidere a falimentului prin hotarare judecatoreasca,
deductibilitatea provizionului devine 100%
34
Lectoruniv
.dr.GabrielJinga
8/12/2019 Curs Impozit Pe Profit
35/35
LICHIDARE - IMPLICATII FISCALE
Constribuabilul trebuie sa plateasca impozit pe profit cu ocazia lichidarii:
Nu se impoziteaza:
Rezervele constituite din profitul net;
Sursele proprii de finantare aferente unor reduceri ale impozitului pe profit (vezi reducerea cotei de
impozit pentru export si reducerea impozitului pentru profitul reinvestit)
Rezervele constituite din diferentele de curs favorabil aferente capitalului social in devize sau din
evaluarea disponibilului in devize;
Se impoziteaza:
Profitul obtinut din lichidarea societatii
Sumele provenite din anularea provizionelor ce au fost deductibile la calculul impozitului pe profit
Elementele de capital propriu constituite din profitul brut si care nu au fost impozitate (rezerva legala,
rezerve din reevaluare, alte rezerve, etc).35
Lectoruniv
.dr.GabrielJinga