Capitolul 18. CONTABILITATEA REZULTATELOR FINANCIARE ŞI A REPARTIZĂRII PROFITULUI
18.1. Acte normative de bază privind contabilitatea şi impozitarea rezultatelor financiare şi a repartizării profitului
La contabilizarea şi impozitarea rezultatelor financiare şi a repartizării profitului, în afară de actele normative cu caracter general, este necesar a se conduce de: Legea privind societăţile pe acţiuni nr. 1134-XIII din 02.04.1997; Regulamentul societăţilor economice din Republica Moldova, aprobat
prinHotărîrea Guvernului Republicii Moldova nr. 500 din 10.09.1991;
S.N.C. 3 «Componenţa consumurilor şi cheltuielilor întreprinderii», aprobatprin ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii Moldova nr. 174 din25.12.1997;
4 S.N.C. 18 «Venitul», aprobat prin ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii Moldovanr. 174 din 25.12.1997.
18.2. Contabilitatea rezultatelor financiare ale anilor precedenţi constatate în anul de gestiune curent
Rezultatele financiare ale anilor precedenţi includ profitul (pierderea) apărut din cauza erorilor comise în anii precedenţi la determinarea valorii de intrare a activelor pe termen lung şi curente, la calcularea uzurii (amortizării, epuizării) activelor, la reflectarea creanţelor şi datoriilor. Aceste rezultate se constată, de regulă, la efectuarea inventarierii activelor, creanţelor şi datoriilor şi urmează a fi reflectate atît în contabilitatea financiar ă, cît şi în scopuri fiscale.
În contabilitatea financiară rezultatele anilor precedenţi se trec la majorarea (diminuarea) valorii activelor, sumelor creanţelor şi datoriilor aferente anilor precedenţi. Astfel de ajustări se efectuează numai cu condiţia că există documentele care confirmă procurarea activelor, apariţia creanţelor şi datoriilor în anii precedenţi.
Lipsurile de valori materiale constatate la inventariere, precum şi sumele amenzilor, penalităţilor şi despăgubirilor nu se contabilizează în contul 331, ci se înregistrează în toate cazurile ca cheltuieli (pierderi) ale anului de
gestiune curent. De asemenea, nu se includ în componenţa rezultatelor (pierderilor) anilor precedenţi pierderile aferente producţiei rebutate fabricată în anii precedenţi.
599
Capitolul 18. Contabilitatea rezultatelor financiare şi a repartizării profitului
Aceste pierderi se recunosc ca alte cheltuieli operaţionale ale anului de gestiune curent pe baze generale.
În scopuri fiscale rezultatele anilor precedenţi nu se iau în calcul la determinarea indicatorilor Declaraţiei cu privire la impozitul pe venit (forma VEN 04) pe anul fiscal curent. Totodată, la depistarea rezultatelor menţionate întreprinderea poate să prezinte Declaraţia cu privire la impozitul pe venit corectată în modul stabilit în art. 188 din Codul fiscal. Dacă în urma corectării erorilor întreprinderea înregistrează sume privind impozitul pe venit plătite în plus, aceasta poate cere restituirea sumelor menţionate pe parcursul a 6 ani din momentul apariţiei lor (art. 266 din Codul fiscal), în cazul diminuării obligaţiilor fiscale şi încălcării termenelor de stingere a acestora faţă de întreprindere pot fi aplicate sancţiunile respective (amenzi, penalităţi).
Pentru generalizarea informaţiei privind rezultatele financiare ale anilor precedenţi, depistate în anul de gestiune curent este destinat contul de regularizare 331 «Corectarea rezultatelor perioadelor precedente».
În creditul contului 331 se reflectă majorarea profitului şi diminuarea pierderilor anilor precedenţi constatate în anul de gestiune curent, iar în debit - diminuarea profitului şi majorarea pierderilor aferente anilor precedenţi.
Soldul contului 331 poate fi creditor (dacă sumele profitului depăşesc sumele pierderilor anilor precedenţi) sau debitor (dacă sumele pierderilor depăşesc sumele profitului anilor precedenţi) şi se reflectă respectiv cu cifre ordinare sau negative în capitolul 3 «Capitalpropriu» din Bilanţul contabil.
în Planul de conturi pentru contul 331 sînt prevăzute următoarele subconturi:3311 «Corectarea profitului perioadelor precedente»;3312 «Corectarea pierderilor perioadelor precedente».Contul 331 se închide cu contul 332 la reformarea Bilanţului contabil şi
la începutul anului de gestiune următor nu are sold.Evidenţa analitică a rezultatelor financiare ale anilor precedenţi,
constatate în anul de gestiune curent, se ţine pe tipurile lor, pe anii apariţiei şi pe alte direcţii stabilite în politica de contabilitate a întreprinderii.
Reformarea Bilanţului contabil este o procedură contabilă obligatorie pentru toate întreprinderile. Ea trebuie efectuată după aprobarea rapoartelor financiare anuale şi prezentarea acestora organelor statistice teritoriale şi altor utilizatori de informaţii.Reformarea Bilanţului contabil constă în decontarea sumelor: rezultatelor (profitului/pierderii) anilor precedenţi, constatate în anul de gestiune curent, care sînt
reflectate în contul 331 «Corectarea rezultatelor perioadelor precedente»; profitului utilizat al anului de gestiune curent, reflectat în contul 334 «Profit utilizat al anului de
gestiune»; profitului net (pierderii nete) al anului de gestiune curent contabilizat în contul 333 «Profit net
(pierdere) al perioadei de gestiune».Operaţiunile legate de reformarea Bilanţului contabil se reflectă prin formule contabile de închidere
pe luna decembrie a anului de gestiune.În urma reformării Bilanţului contabil conturile 331, 333 şi 334 se închid şi la începutul anului de
gestiune următor nu au sold.
600
Capitolul 1 8. Contabilitatea rezultatelor financiare şi a repartizării profitului
La reflectarea şi decontarea rezultatelor financiare ale anilor precedenţi, constatate în anul de gestiune curent, se întocmesc formulele contabile prezentate în tabelul 18.1.
Tabelul 18.l
Formule contabile pentru evidenţa rezultatelor financiare ale anilor precedenţi constatate în anul de gestiune curent
Nr. crt.
Conţinutul operaţiunii Conturi corespondente
Temei pentru înregistrare (documentulprimar sau de alt tip, registrul contabil) debit credit
1 2 3j
4 5 Reflectarea profitului anilor precedenţi constatat în anul de gestiune curent
1. Reflectarea sumei majorării (ajustării) valorii de intrare a activelor pe termen lung şi curente intrate în anii precedenţi. Formula contabilă se întocmeşte în cazul cînd la intrarea activelor valoarea lor de intrare a fost diminuată eronat (de exemplu, în valoarea de intrare a activelor nu au fost incluse cheltuielile de transport, instalare, asigurare etc.). Majorarea valorii stocuri- lor de mărfuri şi materiale se efectuează numai în cazul existenţei acestor stocuri, adică atunci cînd stocurile intrate în anii precedenţi nu au fost consumate, casate, vîndute etc.
111,112,121, 122, 123, 125,131, 132,211,213,217,231,232 etc.
331 Documente primare careconfirmă intrarea activelor în anii precedenţi (facturi
fiscale, facturi de expediţie, acte de
achiziţie a mărfurilor etc.),nota de contabilitate,
Registrul de evidenţă la cotitul 331
2. Decontarea sumelor amortizării activelor nemateriale, uzurii mijloacelor fixe, epui- zării resurselor naturale şi uzurii OMVSD calculate în plus în anii precedenţi
113, 124, 126,214
331 Nota de contabilitate,Registrul de evidenţă la
contul 331
3. Reflectarea sumelor creanţelor pe termen lung şi scurt decontate eronat (în mărime diminuată) la venituri în anii precedenţi. Concomitent se reflectă TVA aferentă sumelor diminuării creanţelor prin urmă- toarea formulă contabilă: debit unul din conturile - 134, 221, 223, 227, 228, 229 etc., credit contul 534
134, 136, 221,223, 224, 227, 228, 229
etc.
331 Documente primare careconfirmă apariţia creanţelor în anii
precedenţi (facturi fiscale, facturi de expediţie, procese-verbale de
prestare a serviciilor etc.), nota de contabilitate,
Registrul de evidenţă la contul 331
4. Reflectarea sumelor datoriilor pe termen lung şi scurt decontate eronat (în mărime majorată) la cheltuieli în anii precedenţi. Concomitent se reflectă TVA aferentă suinelor majorării datoriilor prin urmă- toarea formulă contabilă de stornare: debit contul 534, credit unul din conturile - 421, 514, 522, 539 etc.
411,413, 421, 422, 423, 424, 511,513, 514,521, 522, 531, 532, 533, 534, 537, 539 etc.
331 Documente primare careconfirmă apariţia datoriilor în anii
precedenţi (facturi fiscale, facturi de expediţie, procese-verbale de
prestare a serviciilor etc.), nota de contabilitate,
Registrul de evidenţă la contul 331
601
Capitolul 18. Contabilitatea rezultatelor financiare şi a repartizării profitului
1 2 3 4 5 5. Reflectarea impozitelor şi taxelor calculate
în plus în anii precedenţi 534 331 Nota de contabilitate,
Registrul de evidenţă la contul 331
6. Diminuarea obligaţiilor fiscale în urma corectării rezultatelor financiare ale anilor precedenţi constatate în anul de gestiune curent
534 331 Nota de contabilitate, Registrul de evidenţă
la cotitul 331
Reflectarea pierderilor anilor precedenţi constatate în anul de gestiune curent
7. Reflectarea sumei diminuării (ajustării) valorii de intrare a activelor pe termen lung şi curente intrate în anii precedenţi. Diminuarea valorii stocurilor de mărfuri şi materiale se efectuează numai în cazul existenţei acestor stocuri, adică atunci cînd stocurile intrate în anii precedenţi nu au fost consumate, casate, vîndute etc.
331 111,112, 121, 122, 123, 125, 131,132, 211,213, 217,231, 232 etc.
Documente primare care confirmă intrarea activelor în
anii precedenţi (facturi fiscale, facturi de expediţie, acte de achiziţie a mărfurilor etc.), nota de contabilitate,
Registrul de evidenţă la contul 331
8. Reflectarea sumelor amortizării activelor nemateriale, uzurii mijloacelor fixe, epui-zării resurselor naturale şi uzurii OMVSD calculate incomplet în anii precedenţi
331 113, 124, 126,214
Nota de contabilitate,
Registrul de evidenţă la contul 331
9. Reflectarea sumelor creanţelor pe termen lung şi scurt decontate eronat (în mărime majorată) la venituri în anii precedenţi. Concomitent se reflectă TVA aferentă su-melor majorării creanţelor prin următoarea formulă contabilă de stornare: debit unul din conturile - 134, 221, 223, 227, 228, 229 etc., credit contul 534
331 134, 136, 221, 223,224, 227, 228, 229
etc.
Documente primare care confirmă apariţia creanţelor în anii precedenţi (facturi
fiscale, facturi de expediţie, procese-verbale de prestare a
serviciilor etc.), nota de contabilitate, Registrul de
evidenţă la contul 331 10. Reflectarea suinelor datoriilor pe termen
lung şi scurt decontate eronat (în mărime diminuată) la cheltuieli în anii precedenţi. Concomitent se reflectă TVA aferentă sumelor diminuării datoriilor prin urmă-toarea formulă contabilă: debit contul 534, credit unul din conturile - 421, 514, 522, 539 etc.
331 411,413, 421, 422, 423, 424, 511,513,514,521,522,531, 532, 533, 534, 537, 538 etc.
Documente primare care confirmă apariţia datoriilor în anii
precedenţi (facturi fiscale, facturi de expediţie, procese-verbale de
prestare a serviciilor etc.), nota de contabilitate,
Registrul de evidenţă la contul 331
11. Reflectarea impozitelor şi taxelor care nu au fost calculate în anii precedenţi
331 534 Nota de contabilitate, Registrul de
evidenţă la contul 331
12. Reflectarea sumelor facilităţilor fiscale anulate ca urmare a încălcării cerinţelor legislaţiei în vigoare. Formula contabilă se întocmeşte în cazurile în care facilităţile fiscale la momentul acordării nu au fost contabilizate sau evidenţa acestor facilităţi se ţine în contul extrabilanţier 947 «Facilităţi fiscale»
331 534 Nota de contabilitate, Registrul de
evidenţă la contul 331
13. Reflectarea sumei majorării obligaţiilor fiscale ca urmare a corectării rezultatelor financiare ale anilor precedenţi constatate în anul de gestiune curent
331 534 Nota de contabilitate, Registrul de evidenţă
la contul 331
602
Capitolul 18. Contabilitatea rezultatelor financiare şi a repartizării profi tului
Notă la operaţiunile 12—13. Dacă la corectarea rezultatelor anilor precedenţi au fost diminuate obligaţiile fiscale, faţă de întreprindere pot fi aplicate sancţiuni (amenzi, penalităţi) în modul stabilit în titlul V „Administrarea fiscală" din Codul fiscal. Suma sancţiunilor aplicate se recunoaşte ca cheltuieli ale perioadei de gestiune curente, indiferent de anul, în care au fost comise încălcările legislaţiei în vigoare, şi se reflectă prin următoarea formulă contabilă: debit contul 714, credit contul 534.
Decontarea rezultatelor financiare ale anilor precedenţi constatate în anul de gestiune curent la reformarea Bilanţului contabil
14. Decontarea sumei profitului anilor precedenţi constatată în anul de gestiune curent la reformarea Bilanţului contabil. Formula contabilă se întocmeşte în cazul în care suma profitului depăşeşte suma pierderilor anilor precedenţi
331 332 Nota de contabilitate, Registrul de
evidenţă la contul 331
15. Decontarea sumei pierderilor anilor precedenţi constatată în anul de gestiune curent la reformarea Bilanţului contabil. Formula contabilă se întocmeşte în cazul în care suma pierderilor depăşeşte suma profitului anilor precedenţi
332 331 Nota de contabilitate, Registrul de
evidenţă la contul 331
18.3. Contabilitatea rezultatelor financiare ale anului de gestiune curent
18.3.1. Utilizarea profitului anului de gestiune curent
In conformitate cu legislaţia în vigoare, întreprinderea poate să utilizeze profitul anului de gestiune curent pentru plata dividendelor intermediare (trimestriale, semestriale), constituirea rezervelor şi în alte scopuri stabilite de fondatori.
Decizia privind utilizarea profitului anului de gestiune curent se aprobă:
în societăţile cu răspundere limitată - de către adunarea generală a asociaţilor (punctul 83 alineatul 2 din Regulamentul societăţilor economice din Republica Moldova),
în societăţile pe acţiuni - de către consiliul societăţii (art. 47 alin. (4) din Legea privind societăţile pe acţiuni).
La plata dividendelor pe parcursul anului fiscal întreprinderea reţine şi achită impozitul pe venit (nota autorului: aplicînd cota stabilită pentru anul respectiv) din suma dividendelor care urmează să fie plătite (art. 80 alin. (1) din Codul fiscal).
La finele anului impozitul pe venit reţinut din suma dividendelor plătite în avans se trece în cont la determinarea obligaţiilor finale privind impozitul pe venit (art. 80 alin. (2) din Codul fiscal).
Dacă impozitul pe venit reţinut pe parcursul anului din suma dividendelor plătite în avans depăşeşte impozitul pe venit calculat în anul de gestiune,
603
Capitolul 18. Contabilitatea rezultatelor financiare şi a repartizării profitului
diferenţa va fi reportată în viitor şi va fi trecută în contul anului imediat următor celui în care a apărut acest excedent (art. 80 alin. (3) din Codul fiscal).
Pentru generalizarea informaţiei privind profitul utilizat al anului de gestiune curent este destinat contul de activ 334 «Profit utilizat al anului de gestiune».
În debitul contului 334 se înregistrează sumele profitului utilizat al anului de gestiune curent, iar în credit - decontarea acestor sume la reformarea Bilanţului contabil.
Soldul contului 334 este debitor; reprezintă suma profitului utilizat al anului de gestiune curent la finele perioadei de gestiune şi se reflectă cu cifre negative în capitolul 3 «Capital propriu» din Bilanţul contabil.
În Planul de conturi pentru contul 334 nu sînt prevăzute subconturi.Evidenţa analitică a profitului utilizat al anului de gestiune se ţine pe
fondatori (asociaţi, acţionari) şi pe alte direcţii stabilite în politica de contabilitate a întreprinderii.
Contul 334 se închide cu contul 333 la reformarea Bilanţului contabil şi la începutul anului de gestiune următor nu are sold.
La reflectarea şi decontarea profitului utilizat al anului de gestiune curent se întocmesc formulele contabile prezentate în tabelul 18.2.
Tabelul 18.2
Formule contabile pentru evidenţa profitului utilizat al anului de gestiune curent
Nr. crt.
Conţinutul operaţiunii Conturi corespondente
Temei pentru înregistrare (documentul primar sau
de alt tip, registrul contabil)
debit credit
1 2 3 4 5 Utilizarea profitului pentru plata dividendelor intermediare
1. Calcularea dividendelor intermediare (trimestriale, semestriale) cu deducerea impozitului pe venit care urmează a fi reţinut conform art. 80 ' din Codul fiscal
334 537 Decizia adunării generale a fondatorilor (şedinţei consiliului societăţii pe acţiuni), Registrul de evidenţă la contul 334
2. Reflectarea impozitului pe venit calculat din sumele dividendelor intermediare care urmează a fi plătite
225 534 Nota de contabilitate
3. Achitarea dividendelor intermediare ale fondatorilor cu mijloace băneşti
537 241, 242, 243, 244
Dispoziţii de plată, ordine de plată, extrase de cont,
nota de contabilitate
4. Transferarea la buget a impozitului pe venit reţinut din sumele dividendelor intermediare
534 242 Ordine de plată, extrase de cont
5. Trecerea în cont la finele anului a impozi-tului pe venit reţinut din sumele dividen-delor intermediare
534 225 Nota de contabilitate
604
Capitolul 18. Contabilitatea rezultatelor financiare şi a repartizării profitului
1 | 2 3 4 5 Utilizarea profitului în alte scopuri
6. Constituirea rezervelor prevăzute de legislaţia în vigoare
334 321 Decizia adunării generale a fondatorilor (şedinţei consiliului societăţii pe acţiuni), Registrul de evidenţă la contul 334
7. Constituirea rezervelor prevăzute de statutul întreprinderii
334 322 Decizia adunării generale a fondatorilor (şedinţei consiliului societăţii pe acţiuni), Registrul de evidenţă la contul 334
8. Constituirea altor rezerve ale întreprinderii
334 323 Decizia adunării generale a fondatorilor (şedinţei consiliului societăţii pe acţiuni), Registrul de evidenţă la contul 334
Decontarea profitului utilizat la reformarea Bilanţului contabil 9. Decontarea sumei profitului utilizat al
anului de gestiune curent la reformarea Bilanţului contabil
333 334 Nota de contabilitate, Registrul de evidenţă
la contul 334
18.3.2, Reflectarea profitului net (pierderii nete) al anului de gestiune curent
Profitul net (pierderea netă) al anului de gestiune curent se calculează la finele fiecărei perioade de gestiune (trimestru/an) ca diferenţă dintre veniturile şi cheltuielile reflectate în contabilitatea financiară.
Profitul net (pierderea netă) pe fiecare trimestru se determină prin calcul, fără întocmirea formulelor contabile.
Profitul net (pierderea netă) al anului de gestiune curent se calculează la finele anului după achitarea impozitelor şi altor plăţi obligatorii (art. 47 alin. (2) din Legea privind societăţile pe acţiuni) şi închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli.
La finele fiecărei perioade de gestiune suma profitului net (pierderii nete) se reflectă în rd. 150 «Profit net (pierdere netă)» din Raportul privind rezultatele financiare şi se trece în rd. 590 «Profitul net (pierderea netă) al perioadei de gestiune» din Bilanţul contabil.
Pentru generalizarea informaţiei privind profitul net (pierderea netă) al anului de gestiune curent este destinat contul 333 «Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune».
In creditul contului 333 se reflectă suma profitului net şi decontarea pierderii nete a anului de gestiune, iar în debit - suma pierderii nete, reflectarea profitului utilizat şi decontarea profitului net al anului de
gestiune curent.Soldul contului 333 poate fi creditor (în cazul existenţei profitului
nerepartizat) sau debitor (în cazul existenţei pierderii neacoperite) şi se reflectă respectiv cu cifre ordinare sau negative în capitolul 3 «Capital propriu» din Bilanţul contabil.
605
Capitolul 18. Contabilitatea rezultatelor financiare şi a repartizării profitului
În Planul de conturi pentru contul 333 sînt prevăzute următoarele subconturi:
3331 «Profit net al perioadei de gestiune»;3332 «Pierdere netă a perioadei de gestiune».
Evidenţa analitică a profitului net (pierderii nete) al perioadei de gestiune se ţine pe tipurile acestuia (acesteia) şi pe alte direcţii stabilite în politica de contabilitate a întreprinderii.
Contul 333 se închide la reformarea Bilanţului contabil cu contul 332 şi la începutul anului de gestiune următor nu are sold.
La reflectarea şi decontarea profitului net (pierderii nete) al anului de gestiune curent se întocmesc formulele contabile prezentate în tabelul 18.3.
Tabelul 18.3
Formule contabile pentru evidenţa profitului net (pierderii nete) al anului de gestiune curent
Nr. crt.
Conţinutul operaţiunii Conturi corespondente
Temei pentru înregistrare (documentul primar sau
de alt tip, registrul contabil)
debit credit
1 2 3 4 5 Închiderea conturilor de venituri/cheltuieli şi reflectarea profitului net (pierderii nete) al
anului de gestiune curent1. Decontarea la finele anului de gestiune
curent la rezultatul financiar: Nota de contabilitate, Registrele de evidenţă la conturile 611, 612,
621, 622, 623
a veniturilor din vînzări 611 351 a altor venituri operaţionale 612 351 a veniturilor din activitatea de investiţii 621 351 a veniturilor din activitatea financiară 622 351 a veniturilor excepţionale 623 351
2. Decontarea la finele anului de gestiune curent la rezultatul financiar:
Nota de contabilitate, Registrele de evidenţă la conturile 711, 712,
713, 714, 721, 722, 723, 731
a costului vînzărilor 351 711 a cheltuielilor comerciale 351 712 a cheltuielilor generale şi administrative
351 713
a altor cheltuieli operaţionale 351 714 a cheltuielilor activităţii de investiţii 351 721 a cheltuielilor activităţii financiare 351 722 a pierderilor excepţionale 351 723 a cheltuielilor privind impozitul pe venit
351 731
Notă la operaţiunile 1-2. Formulele contabile pentru decontarea veniturilor şi cheltuielilor se întocmesc la data de 3 1 decembrie a anului de gestiune. După decontarea veniturilor şi cheltuielilor conturile din clasele 6 «Venituri» şi 7 «Cheltuieli» ale Planului de conturi se închid şi la începutul anului de gestiune următor nu au sold.
606
Capitolul 18. Contabilitatea rezultatelor financiare şi a repartizării profitului
1 2 3 4 5 3. Reflectarea profitului net al anului de ges-
tiune curent. Formula contabilă se întoc-meşte la finele anului de gestiune în cazul în care suma totală a veniturilor depăşeşte suma totală a cheltuielilor, adică atunci cînd în contul 351 se formează sold creditor
351 333 Nota de contabilitate,
Registrul de evidenţă la
contul 333
4. Reflectarea pierderii nete a anului de ges-tiune curent. Formula contabilă se întoc-meşte la finele anului de gestiune în cazul în care suma totală a cheltuielilor depăşeşte suma totală a veniturilor, adică atunci cînd în contul 351 se formează sold debitor
333 351 Nota de contabilitate,
Registrul de evidenţă la
contul 333
Notă Ia operaţiunile 3-4. După înregistrarea profitului net (pierderii nete) al anului de gestiune curent contul 351 se închide şi nu se reflectă în rapoartele financiare ale întreprinderii.
Decontarea profitului net (pierderii nete) Ia reformarea Bilanţului contabil
5. Decontarea sumei profitului utilizat al anului de gestiune curent la reformarea Bilanţului contabil
333 334 Nota de contabilitate, Registrele de
evidenţă la conturile 333, 334
6. Decontarea profitului net al anului de gestiune curent la reformarea Bilanţului contabil. Formula contabilă se întocmeşte în cazul cînd, după decontarea sumei profitului utilizat al anului de gestiune curent, în contul 333 s-a format sold creditor
333 332 Nota de contabilitate, Registrele de
evidenţă la conturile 332, 333
7. Decontarea pierderii nete a anului de ges-tiune curent la reformarea Bilanţului con-tabil. Formula contabilă se întocmeşte în cazul cînd, după decontarea sumei profi-tului utilizat al anului de gestiune curent, în contul 333 s-a format sold debitor
332 333 Nota de contabilitate, Registrele de
evidenţă la conturile 332, 333
18.4. Contabilitatea profitului nerepartizat (pierderii neacoperite) al anilor precedenţi
18.4.1. Reflectarea profitului nerepartizat (pierderii neacoperite) al anilor precedenţi
Profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) al anilor precedenţi se determină la reformarea Bilanţului contabil prin formula:
Profitul nerepartizat(pierderea
neacoperită) alanilor precedenţi la începutul anului de
gestiune curent(contul 332)
±
Profitul (pierderea) anilor
precedenţi, constatat în anul
de gestiune curent
(contul 331)
±
Profitul net (pierderea netă)
al anului de gestiune curent
(contul 333) −
Profitul utilizat alanului de gestiunecurent (contul 334)
607Capitolul 18. Contabilitatea rezultatelor financia re şi a repartizării p rofitului
Capitolul 18. Contabilitatea rezultatelor financiare şi a repartizării profitului
Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi modificarea profitului nerepartizat (pierderii neacoperite) al anilor precedenţi este
destinat contul 332 «Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenţi».
În creditul contului 332 se reflectă majorarea profitului nerepartizat şi acoperirea pierderilor anilor precedenţi, iar în debit - majorarea pierderilor neacoperite şi utilizarea profitului anilor precedenţi.
Soldul contului 332 poate fi creditor (în cazul existenţei profitului nerepartizat al anilor precedenţi) sau debitor (în cazul existenţei pierderilor neacoperite ale anilor precedenţi) şi se reflectă respectiv cu cifre ordinare sau negative în capitolul 3 «Capital propriu» din Bilanţul contabil.
In Planul de conturi pentru contul 332 sînt prevăzute următoarele subconturi:
3327 «Profit nerepartizat al anilor precedenţi»; 3322 «Pierdere neacoperită a anilor precedenţi».
Profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) al anilor precedenţi se reflectă în contul 332 la reformarea Bilanţului contabil, adică după aprobarea rapoartelor financiare anuale şi prezentarea acestora organelor teritoriale de statistică şi altor utilizatori.
Evidenţa analitică a profitului nerepartizat (pierderii neacoperite) al anilor precedenţi se ţine pe tipurile acestora, pe ani de apariţie şi pe alte direcţii stabilite în politica de contabilitate a întreprinderii.
La reflectarea profitului nerepartizat (pierderii neacoperite) al anilor precedenţi se întocmesc formulele contabile prezentate în tabelul 18.4.
Tabelul 18.4
Formule contabile pentru evidenţa profitului nerepartizat (pierderii neacoperite) al anilor precedenţi
Nr. crt.
Conţinutul operaţiunii Conturi corespondente
Temei pentru înregistrare (documentul primar sau
de alt tip, registrul contabil)
debit credit
1 2 3 4 5 1. Reflectarea sumei profitului anilor prece-
denţi constatat în anul de gestiune curent. Formula contabilă se întocmeşte în cazul cînd suma profitului depăşeşte suma pier-derilor anilor precedenţi
331 332 Nota de contabilitate,
Registrul de evidenţă la contul 332
2. Decontarea sumei pierderii anilor precedenţi constatate în anul de gestiune curent. Formula contabilă se întocmeşte în cazul cînd suma pierderilor depăşeşte suma profitului anilor precedenţi
332 331 Nota de contabilitate,
Registrul de evidenţă la contul 332
608
Capitolul 18. Contabilitatea rezultatelor financiare şi a repartizării profitului
1 2 3 4 5 3. Reflectarea sumei profitului net al anului
de gestiune curent. Formula contabilă se întocmeşte în cazul în care suma totală a veniturilor depăşeşte suma totală a cheltuielilor şi a profitului utilizat al anului de gestiune, adică atunci cînd, conform rezultatelor activităţii pe anul de gestiune curent, întreprinderea a obţinut profit
333 332 Nota de contabilitate, Registrul de
evidenţă la contul 332
4. Decontarea sumei pierderii neacoperite a anului de gestiune curent. Formula contabilă se întocmeşte în cazul în care suma totală a cheltuielilor şi a profitului utilizat al anului de gestiune depăşeşte suma totală a veniturilor, adică atunci cînd, conform rezultatelor activităţii pe anul de gestiune curent, întreprinderea a suportat pierderi
332 333 Nota de contabilitate, Registrul de
evidenţă la contul 332
Notă la operaţiunile 1-4. Formulele contabile pentru operaţiunile 1-4 se întocmesc la reformarea Bilanţului contabil. Profitul net (pierderea netă) al anului de gestiune curent se decontează din contul 333 după scăderea profitului utilizat al anului de gestiune care se reflectă prin următoarea formulă contabilă: debit contul 333, credit contul 334.
18.4.2. Repartizarea profitului anilor precedenţi
Profitul anilor precedenţi se repartizează în conformitate cu decizia adunării generale a fondatorilor (asociaţilor, acţionarilor): pentru plata dividendelor ;
- pentru majorarea capitalului statutar;- pentru constituirea rezervelor;- pentru acoperirea pierderilor anilor precedenţi;- în alte scopuri stabilite de fondatori (plata recompenselor membrilor
consiliului societăţii şi ai comisiei de cenzori, acordarea de ajutoare materiale angajaţilor etc.).
La repartizarea profitului anilor precedenţi trebuie să fie respectate cerinţele legislaţiei în vigoare, precum şi condiţiile prevăzute în actele de constituire şi politica de contabilitate.
Operaţiunile de repartizare a profitului anilor precedenţi se reflectă în
contabilitate în acea perioadă (lună), în care a fost luată decizia de către adunarea generală a fondatorilor (asociaţilor, acţionarilor), în acest caz, drept bază pentru reflectarea operaţiunilor menţionate serveşte Decizia adunării fondatorilor (asociaţilor, acţionarilor) sau a organului împuternicit pentru repartizarea profitului.
În acest capitol prin dividend se subînţelege orice plată, efectuată de întreprindere din contul profitului net în folosul fondatorilor în conformitate cu cota de participaţie a acestora la capitalul statutar, indiferent de forma organizatorico-juridică a întreprinderii.
609
Capitolul 18. Contabilitatea rezultatelor financiare şi a repartizării profitului
La repartizarea profitului anilor precedenţi se întocmesc formulele contabile prezentate în tabelul 18.5.
Tabelul 18.5
Formule contabile pentru operaţiunile de repartizare a profitului anilor precedenţi
Nr. crt.
Conţinutul operaţiunii Conturicorespondente
Temei pentru înregistrare (documentul primar sau
de alt tip, registrul contabil)
debit credit
1 2 3 4 5
Utilizarea profitului pentru plata dividendelor
1. Calcularea dividendelor fondatorilor (asociaţilor, acţionarilor) din contul profitului nerepartizat al anilor precedenţi
332 537 Decizia adunării generale a fondatorilor (asociaţilor, acţionarilor), Registrul de
evidenţă la contul 332
2. Achitarea dividendelor fondatorilor (asociaţilor, acţionarilor) cu mijloace băneşti
537 241, 242, 243, 244
Dispoziţii de plată, ordine de plată, extrase de cont,
nota de contabilitate
3. Achitarea dividendelor fondatorilor (asociaţilor, acţionarilor) prin patrimoniu nebănesc
537 221, 223, 229
Documente justificative care confirmă ieşirea activelor
pentru achitarea dividendelor, nota de
contabilitateNotă la operaţiunea 3. Transmiterea patrimoniului nebănesc (materialelor, produselor, mărfurilor, mijloacelor fixe etc.) în contul stingerii datoriilor privind dividendele se consideră ca vînzare (ieşire) a acestui patrimoniu.La achitarea dividendelor prin patrimoniu nebănesc suplimentar se întocmesc următoarele
formule contabile:1) la valoarea de vînzare (contractuală) a patrimoniului nebănesc (fără TVA) folosit pentru
achitarea dividendelor: debit unul din conturile - 221, 223,229, credit unul din conturile -611,612,621;
2) la suma TVA aferentă valorii patrimoniului nebănesc folosit pentru achitarea dividendelor:debit unul din conturile - 221, 223,229, credit contul 534;
3) la valoarea de bilanţ a patrimoniului nebănesc folosit pentru achitarea dividendelor: debit unuldin conturile - 711,714,721, credit unul din conturile -123,131,211,216,217,231 etc.;
4) la suma amortizării (uzurii, epuizării) acumulate a activelor pe termen lung folosite pentruachitarea dividendelor: debit unul din conturile -113,124,126, credit unul din conturile -111, 123,125;
5) la suma TVA anterior trecută în cont aferentă diferenţei dintre valoarea de piaţă şi valoareade procurare (costul) a patrimoniului nebănesc folosit pentru achitarea dividendelor:debit contul 713, credit contul 534.
Formula contabilă 5) se întocmeşte în cazul cînd valoarea patrimoniului nebănesc transmis fondatorilor în contul stingerii datoriilor privind dividendele este mai mică decît valoarea lui de piaţă.
4. Achitarea dividendelor cu acţiuni ale emi-siunii suplimentare. Diferenţa pozitivă dintre valoarea de piaţă şi valoarea nomi-nală a acţiunilor emisiunii suplimentare se reflectă prin următoarea formulă contabilă: debit contul 537, credit contul 312
537 311 Decizia Camerei înregistrării de Stat privind înregistrarea
modificărilor capitalului statutar, nota de
contabilitate
610
Capitolul 18. Contabilitatea re zultatelor financiare şi a repartizării profilului
1 2 3 4 5 5. Achitarea dividendelor prin acţiuni de
tezaur (răscumpărate). Diferenţa dintre valoarea de procurare (de răscumpărare) a acţiunilor de tezaur şi valoarea lor de piaţă se înregistrează în contul 312
537 314 Nota de contabilitate, extrasul din registru! acţionarilor societăţii
6. Reţinerea impozitului din sumele dividen-delor achitate nerezidenţilor Republicii Moldova (art. 91 lit. c) din Codul fiscal)
537 534 Decizia adunării generale a fondatorilor,
nota de contabilitate
7. Reflectarea sumei penalităţii pentru încăl-carea termenelor de transferare a dividen-delor în buget privind aporturile statului în capitalul statutar al societăţilor pe acţiuni. Se admite reflectarea sumei penalităţii calculate în contul 534
714 537 Decizia organului autorizat privind aplicarea
sancţiunilor, nota de contabilitate
Notă la operaţiunea 7. În conformitate cu art. 49 alin. (11) din Legea privind societăţile pe acţiuni, societăţile pe acţiuni al căror capital cuprinde şi o cotă a proprietăţii publice transferă la bugetul respectiv, pînă la 1 iulie a anului imediat următor anului de gestiune, dividende, calculate în funcţie de rezultatele activităţii din anul de gestiune, pe baza hotărîrii adunării generale a acţionarilor şi în conformitate cu structura capitalului statutar (social), în caz de neachitare în termen la buget a dividendelor aferente cotei proprietăţii publice în capitalul statutar (social) al societăţii pe acţiuni, organele Serviciului Fiscal de Stat vor aplica penalitatea (majorarea de întîrziere), precum şi executarea silită a obligaţiilor neonorate în termen, conform titlului V al Codului fiscal.
8. Decontarea datoriilor faţă de fondatori privind dividendele în legătură cu expirarea termenului de prescripţie
537 621 Procesul -verbal al comisiei de inventariere,
nota informativă Notă la operaţiunea 8. Formula contabilă rezultă din art, 49 alin. (13) din Legea privind societăţile pe acţiuni, conform căruia dividendele care nu au fost primite de acţionar din vina lui în decurs de 3 ani de la data apariţiei dreptului de primire a lor se trec Ia venitul societăţii şi nu pot fi revendicate de acţionar.
9. Restabilirea datoriilor faţă de fondatori privind dividendele decontate anterior în legătură cu expirarea termenului de prescripţie
721 537 Decizia instanţei de judecată, ordinul
(dispoziţia) conducătorului întreprinderii, nota de
contabilitate
Utilizarea profitului pentru majorarea capitalului statutar şi constituirea rezervelor10. Majorarea capitalului statutar din contul
profitului nerepartizat al anilor precedenţi. Formula contabilă se întocmeşte numai după înregistrarea de stat a modificărilor introduse în actele de constituire ale întreprinderii
332 311 Decizia adunării generale a fondatorilor, Decizia
Camerei înregistrării de Stat privind înregistrarea
modificărilor capitalului statutar, Registrul de
evidenţă la contul 332 11. Reflectarea defalcărilor în capitalul de
rezervă (rezerve prevăzute de legislaţie) Ia constituirea şi completarea lui
332 321 Decizia adunării generale a fondatorilor. Registrul de evidenţă la
contul 332 12. Constituirea rezervelor prevăzute de
statutul întreprinderii 332 322 Acte de constituire ale
întreprinderii, Decizia adunării generale a
fondatorilor, Registrul de evidenţă la contul 332
611
Capitolul 18. Contabilitatea rezultatelor financiare şi a repartizării profitului
1 2 3 4 5 13. Constituirea altor rezerve ale întreprinderii 332 323 Decizia adunării generale a
fondatorilor, Registrul de evidenţă la contul 332
Utilizarea profitului pentru plata recompenselor membrilor consiliului societăţii pe acţiuni şi ai comisiei de cenzori
14. Calcularea recompenselor membrilor consiliului societăţii pe acţiuni şi ai comisiei de cenzori
332 531 Decizia adunării generale a fondatorilor, contractul de muncă, registrul de salariu,
nota de contabilitate, Registrul de evidenţă la
contul 332
15. Reflectarea contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii ale angajatorului aferente recompenselor calculate
332 533 Nota de contabilitate, Registrul de evidentă la
contul 332 16. Reflectarea contribuţiilor individuale de
asigurări sociale de stat obligatorii aferente recompenselor calculate. Formula contabilă se întocmeşte în cazul în care recompensele se calculează şi se achită în diferite luni. Dacă recompensele se calculează şi se achită în aceeaşi lună, contribuţiile indi-viduale de asigurări sociale de stat obliga-torii se reflectă prin formula contabilă: debit contul 531, credit contul 533
227 sau 229
533 Nota de contabilitate
17. Reflectarea primelor de asigurare obliga-torie de asistenţă medicală ale angajatorului aferente recompenselor calculate. Contul 533 se utilizează în cazul în care recompensele se calculează şi se achită în aceeaşi lună, iar contul - cînd recompensele menţionate se calculează şi se achită în luni diferite
332 533 sau535
Nota de contabilitate, Registrul de evidenţă la
contul 332
18. Achitarea recompenselor membrilor con-siliului societăţii pe acţiuni şi ai comisiei de cenzori cu mijloace băneşti
531 241,242, 244
Dispoziţii de plată, ordine de plată, extrase de cont
19. Reţinerea impozitului pe venit din sumele recompenselor achitate
531 534 Registrul de salariu, fişa personală, nota de
contabilitate 20. Reţinerea contribuţiilor individuale de
asigurări sociale de stat obligatorii din sumele recompenselor achitate
531 227 sau 229
Registrul de salariu, nota de contabilitate
21. Reţinerea primelor individuale de asigurare obligatorie de asistenţă medicală din sumele recompenselor achitate
531 533 Registrul de salariu, nota de contabilitate
Utilizarea profitului pentru acordarea de ajutoare materiale angajaţilor
22. Reflectarea ajutorului material angajaţilor calculat din contul profitului anilor precedenţi
332 227 sau 532
Decizia adunării generale a fondatorilor, ordinul
(dispoziţia) conducătorului întreprinderii, Registrul de
evidentă la contul 332
23. Acordarea ajutorului material angajaţilor în mijloace băneşti
227 sau 532
241,242, 244
Dispoziţii de plată, ordine de plată, extrase de cont
612
Capitolul 18. Contabilitatea rezultatelor financiare şi a repartizării profitului
1 2 3 4 5 24. Acordarea ajutorului material angajaţilor
prin patrimoniu nebănesc 227 sau
532 211,216,217 etc.
Facturi fiscale, facturi de expediţie, nota de
contabilitate
25. Calcularea TVA şi a accizelor aferente valorii de piaţă a patrimoniului nebănesc transmis angajaţilor în calitate de ajutor material
227 sau 532
534 Facturi fiscale, registrul de evidenţă a mărfurilor expediate (transportate), Registrul de evidenţă a
livrărilor 26. Reţinerea impozitului pe venit din sumele
ajutorului material acordat 531 534 Fişa personala, registrul
de salariu, nota de contabilitate
Notă la operaţiunile 22-26. în conformitate cu art. 19 lit. a) din Codul fiscal, ajutorul material se atribuie la plăţile acordate salariatului de către patron pentru recuperarea cheltuielilor personale, de aceea, în conformitate cu art. 18 lit. c) din Codul fiscal, acesta urmează a fi inclus în venitul brut al angajatului şi supus impozitului pe venit. Din ajutorul material nu se calculează contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii (conform Legii bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul respectiv), precum şi primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală (punctele 1-2 din anexa nr. 4 la Legea cu privire la mărimea, modul şi termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală nr. 1593-XV din 26. 12.2002).
18.4.3. Acoperirea (compensarea) pierderilor anilor precedenţi
Pierderile anilor precedenţi pot fi acoperite (compensate) din contul: micşorării capitalului statutar şi rezervelor; aporturilor cu destinaţie specială ale fondatorilor (asociaţilor, acţionarilor).La acoperirea (compensarea) pierderilor anilor precedenţi se întocmesc formulele contabile prezentate în tabelul 18.6
Tabelul 18.6
Formule contabile pentru operaţiunile de acoperire a pierderilor anilor precedenţi
Nr. crt.
Conţinutul operaţiunii Conturi corespondente
Temei pentru înregistrare
(documentul primar sau de alt tip, registrul
contabil)
debit credit
1 2 3 4 5Acoperirea pierderilor din contul capitalului statuar şi rezervelor
1. Acoperirea pierderilor anilor precedenţi din contul diminuării capitalului statutar al întreprinderii
311 332 Decizia adunării generale a fondatorilor, Decizia
Camerei înregistrării de Stat privind înregistrarea
modificărilor, nota de contabilitate, Registrul de
evidentă la contul 332
2. Acoperirea pierderilor anilor precedenţi din contul rezervelor stabilite de legislaţie (capitalului de rezervă)
321 332 Decizia adunării generale a fondatorilor, nota de
contabil'itate, Registrul de evidenţă la contul 332
3. Acoperirea pierderilor anilor precedenţi din contul rezervelor prevăzute de statutul întreprinderii
322 332 Decizia adunării generale a fondatorilor, nota de
contabilitate, Registrul de evidenţă la contul 332
613
Capitolul 18. Contabilitatea rezultatelor financiare şi a repartizării profitului
1 2 3 4 5 4. Acoperirea pierderilor anilor precedenţi
din contul altor rezerve 323 332 Decizia adunării generale
a fondatorilor, nota de contabilitate, Registrul de
evidenţă la contul 332
Acoperirea pierderilor din contul aporturilor cu destinaţie specială ale fondatorilor5. Reflectarea creanţelor fondatorilor privind
acoperirea pierderilor anilor precedenţi 313 332 Decizia adunării generale a
fondatorilor privind acoperirea pierderilor anilor
precedenţi, nota de contabilitate, Registrul de
evidenţă la contul 332 6. încasarea mijloacelor băneşti de la
fondatori pentru acoperirea pierderilor anilor precedenţi
241, 242, 243, 244
313 Dispoziţii de încasare, ordine de plată, extrase de
cont
7. Reflectarea valorii (fără TVA) patrimo-niului nebănesc primit de la fondatori pentru acoperirea pierderilor anilor precedenţi
111,112, 121, 122, 123, 131, 132,211,217,231, 232 etc.
313 Facturi fiscale, facturi de expediţie, procese-verbale
de primire-predare a activelor nemateriale,
terenurilor, mijloacelor fixe, titlurilor de valoare etc.
8. Trecerea în cont a TVA aferentă valorii patrimoniului nebănesc primit de la fondatori-întreprinderi pentru acoperirea pierderilor anilor precedenţi
534 313 Facturi fiscale, Registrul de evidenţă a procurărilor
9. Decontarea creanţelor fondatorilor privind acoperirea pierderilor anilor precedenţi pe seama diminuării cotei lor în capitalul sta-tutar al întreprinderii. Formula contabilă se întocmeşte în cazul cînd fondatorii nu şi-au achitat creanţele privind acoperirea pierde-rilor anilor precedenţi în termenele stabilite
311 313 Decizia adunării generale a fondatorilor, Decizia
Camerei înregistrării de Stat privind înregistrarea
modificărilor capitalului statutar, nota de contabilitate
Notă la operaţiunile 5-9. înregistrarea în contul 313 se efectuează pe subcontul 3132 «Capital nevărsat privind acoperirea pierderilor anilor precedenţi», care a fost introdus prin Ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii Moldova nr. 2 din 10.01.2006.
în practică este posibilă şi o altă variantă de contabilizare a operaţiunilor de compensare a pierderilor anilor precedenţi din contul aporturilor cu destinaţie specială ale fondatorilor, cu utilizarea contului 537 «Datorii faţă de fondatori şi alţi participanţi».
La aplicarea acestei variante operaţiunile de acoperire a pierderilor anilor precedenţi trebuie să fie reflectate prin următoarele formule contabile:
1) la suma mijloacelor băneşti şi patrimoniului nebănesc primite de la fondatori pentru acoperirea pierderilor anilor precedenţi: debit unul din conturile - 241,242, 243, 244, 111,112,121, 122,123, 211, 217 etc., credit contul 537;
2) la suma TVA aferentă valorii patrimoniului nebănesc primit de la fondatori-întreprinderipentru acoperirea pierderilor anilor precedenţi: debit contul 534, credit contul 537;
3) la suma pierderilor anilor precedenţi acoperite din contul aporturilor cu destinaţie specialăale fondatorilor: debit contul 537, credit contul 332.
Varianta concretă de contabilizare a operaţiunilor legate de acoperirea pierderilor anilorprecedenţi din contul aporturilor cu destinaţie specială ale fondatorilor se alege de către fiecareîntreprindere de sine stătător şi se reflectă în politica de contabilitate.