UNIVERSITATEA DE VEST TIMIOARAFACULTATEA DE TIINE ECONOMICE CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

LUCRARE DE LICEN

CONTROLUL EXECUIEI VENITURILOR I CHELTUIELILOR BUGETULUI LOCAL -REIA PRIN TREZORERIA MUNICIPIULUI REIA

COORDONATOR TIINIFIC PROF. UNIV. DR. ION PERE CANDIDAT BADESCU DIANA VERONICA

TIMIOARA 2002

CUPRINS

CAPITOLUL I Trezoreria statului i controlul economic financiar..31.1. 1.2. Conceptul de trezorerie i buget local..3 Controlul economic financiar, rolul i locul su n procesul managerial..4 1.3. Trsturile controlului n economia romneasc.....6

CAPITOLUL II

Controlul execuiei bugetului local cu ajutorul trezoreriei..82.1. Controlul veniturilor bugetului local...8 2.2. Conducerea execuiei veniturilor bugetului local potrivit clasificaiei bugetare12 2.3. Controlul cheltuielilor efectuate din bugetul local.22 2.3.1. Controlul cheltuielilor pe capitole, subcapitole, titluri, n funcie de veniturile proprii realizate22 2.3.2. Controlul cheltuielilor, pe aciuni i activiti din fondul mijloacelor extrabugetare27 2.3.3. Controlul cheltuielilor privind satisfacerea unor nevoi ale colectivitilor locale din veniturile fondurilor speciale..29 2.3.4. Controlul finanrii investiiilor consiliilor locale i a investiiilor publice ale consiliilor locale.30 2.3.5. Controlul prin trezorerie a cheltuielilor..32

CAPITOLUL III Controlul execuiei bugetului local-Reia cu ajutorul trezoreriei...363.1.Organizarea i sarcinile compartimentelor funcionale36 3.2.Urmrirea execuiei bugetului local-Reia.41 3.3. Informarea consiliului local privind execuia bugetar...43

CAPITOLUL IV Concluzii i propuneri...45 BIBLIOGRAFIE....47

2

CAPITOLUL I Trezoreria statului i controlul economic financiar 1.1. Conceptul de trezorerie i buget localDin punct de vedere etimologic, termenul de trezorerie, provine din limba francez de la cuvntul trezor care nseamn comoar, loc de pstrare, iar cuvntul tresorrerie nsemnnd oficiu de stat n care se pstreaz banii publici. Astfel, preluat de Anglia apoi i de alte state, n prezent trezoreria statului i n ara noastr, se folosete avnd nelesul de loc pentru pstrarea i administrarea banilor publici. Cu alte cuvinte, trezoreria statului este conceput ca o instituie, mai bine zis ca o banc, cu ajutorul creia se gestioneaz resursele financiare publice, adic sectorul public i efectueaz operaiunile de ncasri i pli, asupra crora Ministerul Finanelor Publice i exercit controlul financiar i fiscal preventiv. Aceast gestionare a finanelor publice prin trezoreria statului, se refer la formarea, administrarea, ntrebuinarea i controlul resurselor financiare ale statului, ale unitilor administrativ teritoriale i ale instituiilor publice. Resursele financiare publice se gestioneaz printr-un sistem unitar de bugete i anume: 1.-bugetul de stat; 2.-bugetele locale; 3.-bugetul asigurrilor sociale de stat; 4.-bugetele fondurilor speciale; 5.-bugetul trezoreriei statului; 6.-bugetele altor instituii publice cu caracter autonom, n condiiile asigurrii echilibrului financiar. n vederea bunei gestionri a resurselor financiare publice, trezoreria statului ndeplinete urmtoarele atribuii ce constituie totodat i funcii ale acesteia: a)-casier al sectorului public, prin care se asigur ncasarea veniturilor, efectuarea plilor i pstrarea disponibilitilor; b)-asigurarea execuiei bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor locale, reflectat n ncasarea veniturilor din impozite i taxe de la agenii economici i contribuabili, i efectuarea plilor dispuse de ordonatorii de credite, n limita creditelor bugetare aprobate; c)-exercitarea operativ a controlului financiar preventiv, att asupra ncasrii veniturilor, ct i asupra ncadrrii cheltuielilor dispuse de ordonatorii de credite, n prevederile i destinaia aprobat prin bugetele de venituri i cheltuieli; d)-efectuarea operaiunilor de decontare n contul instituiilor publice i pstrarea disponibilitilor acestora, n urma constituirii i utilizrii mijloacelor extrabugetare i a fondurilor speciale;

3

e)-atragerea disponibilitilor din economie (instituii financiare, ageni economici, populaie) pe calea constituirii de depozite, dar i prin mprumuturi de stat lansate n vederea asigurrii de resurse financiare pentru reabilitarea i retehnologizarea unor sectoare din economie, acoperirea deficitului bugetar; f)-efectuarea de plasamente financiare pe termen, a disponibilitilor statului existente temporar n conturile trezoreriei; g)-gestionarea datoriei publice, reflectat n primirea mprumuturilor interne i externe, folosirea acestora potrivit destinaiei prevzute n contracte, rambursarea creditelor la scaden i plata dobnzilor; h)-asigurarea evidenei contabile privind execuia de cas pentru toate operaiunile de ncasri i pli cu ajutorul conturilor sintetice i analitice desfurate pe subdiviziunile clasificaiei bugetare i pe pltitori; i)-asigur funcionarea corespunztoare a sistemului informaional contabil privind raportarea execuiei bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale, fondurilor speciale i extrabugetare. Termenul de buget a fost utilizat pentru nceput, ca procedeu financiar al bugetului statului i n cadrul finanelor publice, n Anglia de unde a fost preluat de ctre francezi la nceputul secolului al XIX-lea . Acetia i-au dat o caracterizare oficial n decretul francez, referitor la contabilitatea public statund c bugetul statului este actul prin care sunt prevzute i prealabil aprobate veniturile i cheltuielile anuale ale statului sau ale altor servicii publice. Concluzionnd, Bugetul local, poate fi definit ca fiind, totalitatea de prevederi ale venituilor i cheltuielilor, n prealabil autorizate, din cadrul unitilor administrativ-teritoriale.

1.2.Controlul economic financiar, rolul i locul su n procesul managerialControlul reprezint o funcie a managementului, un subsistem general de conducere al societii, un proces de cunoatere i perfecionare a activitii economico-sociale i de participare democratic la conducere. Obiectul funciei de conducere l reprezint urmrirea continu a funcionrii unui sistem economico-social i a performanelor acestuia n raport cu obiectivele pe care i le-a propus, comparaia fcndu-se prin prisma unor criterii i standarde prestabilite n vederea prentmpinrii apariiei disfuncionalitii i eliminrii abaterilor constatate. Cunoaterea condiiilor economice i financiare n raport cu cerinele i legitile pieei n care se deruleaz activitate agenilor economici, previne situaiile de ncetare a plilor i de faliment, asigur profitul. Cunoaterea situaiei patrimoniului, a capacitii acestuia de a genera profit, a solvenei comerciale, ori de faliment n care se pot afla agenii economici la un moment dat, este asigurat cu ajutorul att al contabilitii reale, operative i tiinifice organizate ct i al controlului financiar organizat i exercitat n mod exigent i competent. Controlul este la nivel micro i macro o funcie eficient i necesar a managementului. Funcia de control are foarte mare importan ntre funciile managementului n economia de pia i finalizeaz procesul ciclic de conducere, furniznd elemente necesare pentru demararea unui nou ciclu managerial prefigurnd necesitatea fixrii unor noi obiective corespunztoare condiiilor n continu modificare a reorganizrii aferente, a stabilirii programului de coordonare adecvat.

4

Managementul este un proces de cunoatere, aciune i perfecionare, un raport social ntre factorii de conducere i cei condui. Conducerea nseamn prevedere, organizare, comand, coordonare, eviden i control. Controlul este o funcie a managementului care asigur cunoaterea i perfecionarea modului de gestionare a patrimoniului i de orientare, organizare i desfurare a activitii de producie, repartiie i desfacere. Controlul fiind o funcie de baz a managementului, trebuie s-i manifeste aciunea n toate segmentele activitii, aria de cuprindere pornete din faza de planificare, execuie i pn la deinerea i evaluarea informaiilor. Procesul de control, presupune cunoaterea n detaliu a aciunilor, msurarea performanelor, compararea lor cu standardele i aplicarea aciunilor de corectare a abaterilor nedorite. Prin control, conducerii i este asigurat cunoaterea condiiilor economice i financiare, n raport cu piaa, a situaiei patrimoniului, a lichiditii i a fluxului de trezorerie, de aceea un control riguros, eficient, asigur performana acesteia. Controlul ca form de recunoatere a sistemului gestionat, este indispensabil pentru cel ce conduce, n luarea deciziilor curente, ct i n viitor. n acest context, controlul nu se rezum numai s constate neajunsuri, ci are n vedere caracterul previzional de nlturare a influenelor negative asupra sistemului gestionat. De aceea pentru a se atinge acest deziderat managerii, funcie de specificul i obiectivele fiecrei ntreprinderi sau instituii, de msurare a performanelor, de cuantificare a contribuiilor fiecrui subordonat. Un control obiectiv, eficient, poate contribui la integrarea factorilor de progres n ceea ce privete organizarea ntregii activiti. Alturi de celelalte atribute ale managementului, controlul este indispensabil oricrei activiti umane, el reprezint o necesitate la nivelul tuturor centrelor de decizie. Controlul nu este o activitate n sine, fr scop i finalitate, pe planul relaiilor sociale, din contr el are ntotdeauna un rol activ, de reglare a actului decizional, el indic modul n care cel ce are responsabiliti n cadrul ierarhiei sociale, a aplicat n luarea deciziei, cele mai adecvate soluii, dac aceasta corespunde scopului pentru care a fost emis. Actul de management, de luare a deciziei, este indispensabil legat de activitatea de control, ca element de mare importan al acestuia. Controlul reprezint o form de perfecionare a activitii sociale i se orienteaz spre urmtoarele aspecte: ntrirea disciplinei, a ordinii, a spiritului de rspundere i a legislaiei; organizarea mai bun a muncii n toate sectoarele de activitate; administrarea mai bun a resurselor economice i de munc de care dispune societatea; lichidarea lipsurilor, deficienelor i abaterilor care exist n domeniul economico-financiar; asigurarea dezvoltrii economice mai rapide i creterea nivelului de trai. Controlul contribuie la descoperirea i mobilizarea de noi rezerve pentru progresul economico-social, la prevenirea i nlturarea greutilor i neajunsurilor care pot afecta buna funcionare a mecanismului financiar i stimularea gestionrii mai eficiente a resurselor financiare i umane, aprarea i dezvoltarea proprietii publice i private. Managementul este un proces realizat prin unitatea permanent i dinamic dintre funciile de prevedere i organizare, coordonare i comand, eviden i control. Managementul activitii are un caracter ciclic i se desfoar n mai multe faze, ncepe cu previziunea i se ncheie cu controlul activitii sau operaiei conduse.

5

Funcia de control a managementului deci, nu acioneaz separat, izolat, n raport cu celelalte funcii, ci n strns interdependen, ca un tot unitar care constituie procesul de management. Manifestarea ei este justificat de existena unor directive de durat a cror execuie i rezultate se urmresc n timp, de dinamismul condiiilor ce influeneaz activitatea i care determin mutaii n comportamentul factorilor.

1.3. Trsturile controlului n economia romneascTrecerea Romniei la o economie de pia, al crui fundament l constituie proprietatea privat i al crui mecanism presupune coroborarea i mbinarea organic a legilor pieei cu aciunea statului, se dovedete a fi un proces complex i cu largi implicaii, un proces dificil i de durat. Economia de pia nu este lipsit de inechiti i abuzuri, iar unele dintre acestea sunt grave, dar, n acelai timp, este evident faptul c ntreprinderea particular modern i spiritul ntreprinztor, unit cu democraia politic, ofer cea mai bun perspectiv de pstrare a libertii pe multiple planuri i ofer cele mai accesibile ci de dezvoltare economic i prosperitate general. Controlul, ca funcie a managementului constituie o necesitate obiectiv, pentru organizarea i buna conducere a unitilor patrimoniale. Managementul presupune un control asupra modului n care se realizeaz obiectivele stabilite. Necesitatea obiectiv a managementului implic i necesitatea obiectiv a controlului, ca funcie a acestuia. Necesitatea controlului se orienteaz spre urmtoarele aspecte: -introducerea unui spirit de rspundere i de respectare a legislaiei economico-financiare; -perfecionarea mai bun a produciei i a muncii n toate sectoarele de activitate proprii unitii patrimoniale; -gospodrirea mai bun a resurselor economice i de munc de care dispune societatea comercial; -nlturarea lipsurilor, deficienelor i abaterilor care exist; -creterea eficienei activitii economico-sociale; -prevenirea i nlturarea eventualelor greuti i neajunsuri n scopul asigurrii unei activiti profitabile; -constituirea i utilizarea raional i eficient a banului public. n condiiile edificrii societii democratice, controlul se exercit de pe poziia interesului general al societii i are caracterul: atotcuprinztor (general i universal); juridic; dinamic-real: 1. practic; 2. competent; 3. exigent. democratic; preventiv; constructiv-proiectiv.

6

Caracterul atotcuprinztor-controlul se efectueaz asupra ntregii activiti pe toate treptele organizatorice i cuprinde toi membrii societii indiferent de locul i funcia ocupat n cadrul diviziunii sociale a muncii. Caracterul juridic- se refer la modul de respectare a legislaiei economico-sociale i fiscale. Caracterul dinamic- real, practic, competent i exigent se refer la faptul c acesta trebuie s aib aciune ferm pentru mbuntirea efectiv a activitii controlate, s aibe capacitatea de soluionare corect i operativ a problemelor, iar acolo unde sunt abuzuri, nclcri ale legislaiei, s ia msuri legale, inclusiv sancionarea vinovailor. Caracterul democratic- implic participarea acionarilor i salariailor la realizarea controlului ca o condiie esenial pentru buna gospodrire i folosire a resurselor materiale i bneti, pentru mbuntirea activitii economico-sociale i la fiecare loc de munc. Caracterul democratic asigur afirmarea exigenei, aprarea interesului general al societii i rspunderii sociale, colective i personale. Caracterul preventiv- sesizeaz fenomenele negative din activitatea economico-social n momentul n care activitatea se manifest sau ca tendin cnd se contureaz i intervine operativ pentru prevenirea i lichidarea cauzelor. Controlul nu se rezum s constate manifestarea unor lipsuri, nu este numai un control concomitent sau ulterior, ci, n primul rnd, este un control bazat pe previziunea desfurrii activitii, a posibilei apariii a deficienelor i anomaliilor pe care le sesizeaz din timp i contribuie astfel la prentmpinarea fenomenelor negative. Caracterul constructiv-proiectiv- stabilete remedii pentru neajunsurile constatate, propune msuri pentru soluionarea problemelor i ajut la aplicarea lor n vederea mbuntirii activitii economico-sociale. Aceste valene i confer un caracter tiinific, proiectiv, iar prin studiile efectuate lrgete orizontul de informare i prospectare.

7

CAPITOLUL II

Controlul execuiei bugetului local cu ajutorul trezoreriei 2.1. Controlul veniturilor bugetului local A. Generaliti privind veniturile bugetare i sursele de constituire ale acestoraBugetul local, ca act n care se nscriu veniturile i cheltuielile probabile ale colectivitilor teritoriale, pe o perioad determinat, este ntocmit de consiliile locale n virtutea autonomiei locale de care acestea se bucur, n funcie de necesitile sociale i n concordan cu dispoziiile legale n vigoare privind gestionarea banilor publici. Autoritile unitilor administrativ-teritoriale, nu au libertatea de a ncasa orice venituri i nici de a efectua orice cheltuieli. Acestea sunt reglementate prin legea finanelor publice locale 189/ 1998. Veniturile bugetelor locale sunt obinute din : surse proprii, procedee de completare a veniturilor bugetelor locale, precum i din mprumuturi, dar principala surs de colectare a veniturilor este cea din impozite i taxe, n cadrul perfecionrii repartizrii impozitelor i taxelor. ntre bugetul de stat sau general i bugetele locale este remarcabil trecerea unor impozite sau taxe cu caracter general din bugetul de stat, n folosul bugetelor locale, considerate venituri curente ale acestora. Veniturile curente proprii ale bugetelor locale sunt: -veniturile fiscale ce cuprind impozitele i taxele directe i indirecte datorate de pltitorii de subordonare local, taxele de timbru, precum i majorrile i penalitile calculate pentru neplata sau plata cu ntrziere a impozitelor i taxelor locale; -veniturile nefiscale compuse din vrsmintele regiilor autonome de subordonare local, venituri din concesionri, din amenzi, imputaii i despgubiri, precum i din taxele pentru obinerea diferitelor acte; -venituri de capital precum cele obinute din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice i din vnzarea locuinelor construite din fondurile bneti ale statului . Sursele de venituri prin procedeele de completare a veniturilor bugetelor locale, sunt: - cotele sau sumele defalcate din unele impozite ale bugetului de stat, n folosul bugetelor locale, reglementate prin legea finanelor publice nr.72/1999 i stabilite n procente prin legea bugetar anual; - transferul din bugetul de stat ctre bugetele locale ale judeelor i municipiului Bucureti, a anumitor sume de bani, prevzute n legile bugetare anuale, cu aceast denumire i pentru o anumit destinaie; -cotele adiionale la anumite impozite directe care se ncaseaz n folosul bugetelor locale.

8

Pe lng aceste trei procedee de completare a veniturilor curente ale bugetelor locale, conform legii finanelor publice i a legii administraiei publice locale, consiliile locale i cele judeene pot contracta mprumuturi publice pentru acoperirea cheltuielilor privind realizarea unor lucrri de interes public, temeinic justificate. Aceste mprumuturi se pot aproba i autoriza prin legile bugetare, numai dac se constat c unitatea administrativteritorial poate garanta rambursarea acestora i numai pentru necesiti sociale imperioase.

B. Modaliti de control a veniturilor bugetareUna din posibilitile de urmrire a veniturilor bugetare , este activitatea de control financiar-fiscal asupra operaiunilor financiare i evidenei contabile a tuturor organelor i instituiilor publice precum i a agenilor economici i particularilor. Determinat de necesitatea imperioas a fondurilor bneti ale statului i ale celorlalte entiti publice, statul, a instituit un control care se exercit n scopul formrii, i ntrebuinrii conforme a fondurilor bneti de interes public. Potrivit scopului su, controlul financiar este o activitate de verificare a respectrii i aplicrii conforme a normelor financiar-fiscale, desfurat cu finalitatea restabilirii legalitii formrii i ntrebuinrii fondurilor bneti de interes public i, implicit, cu finalitatea stabilirii rspunderii judiciare i aplicrii coerciiunilor legale n cazurile de nclcare a dispoziiilor legale n materie financiar-fiscal. n prezent, n ara noastr, din ansamblul dispoziiilor legilor speciale, rezult c formele principale ale controlului financiar sunt: -controlul financiar propriu, preventiv i de gestiune, organizat de ministere, alte organe centrale de stat, prefecturi, primrii i regii autonome; -controlul financiar de stat exercitat de Direcia General a Finanelor Publice i Garda Financiar; -controlul financiar preventiv i ulterior exercitat de Curtea de Conturi prin Camerele de Conturi judeene. Conform legii 94/1992, Curtea de Conturi, verific formarea i ntrebuinarea fondurilor bneti, att a bugetului de stat i bugetelor locale, ct i a fondurilor bneti speciale, de tezaur i din mprumuturi publice, precum i utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i transferurilor din bugetul statului. Controlul veniturilor bugetului local este realizat i prin controlul financiar de stat exercitat de Curtea de Conturi programat, cu ocazia cruia se realizeaz: -verificarea conformitii modului de stabilire a tuturor impozitelor, taxelor i celorlalte obligaii financiare de stat, ca i plata sau ndeplinirea integral i la termenele legale a acestor obligaiuni de ctre toi pltitorii; -luarea deciziei de recuperare i plat n contul bugetului de stat i bugetelor locale, a impozitelor i celorlalte sume de bani legal datorate statului, precum i aplicarea sanciunilor legale n cazul nevirrii sau virrii cu ntrziere a obligaiilor datorate statului. Bugetele locale, mpreun cu finanele colectivitilor locale ce au autonomie financiar, formeaz finanele publice locale a cror organizare este structurat pe nivele ierarhice n limitele fiecrei uniti administrative.

9

La nivel intern, n cadrul instituiilor publice, este organizat controlul financiar propriu, preventiv i de gestiune, prin care se urmresc: ncasrile i plile de orice natur; existena, integritatea, pstrarea i paza bunurilor i valorilor de orice fel deinute cu orice titlu. Aceast form de control se exercit de ctre persoane specializate desemnate n acest scop i urmnduse o procedur anumit de verificare i viz, ori refuz de viz a documentelor din care rezult drepturi i obligaii bneti n executarea bugetar ori n cadrul constituirii i ntrebuinrii unor fonduri bneti speciale, la nivelul ministerelor, prefecturilor, primriilor, regiilor autonome i a altor instituii publice. n prezent, ncasarea veniturilor bugetare este urmrit cu ajutorul trezoreriei statului. La nivel local exist trezoreria judeean organizat n cadrul D.G.F.P.J., precum i trezoreria municipal care are n structura sa organizatoric anumite compartimente funcionale specializate pe tipuri de activiti ale execuiei bugetare. Astfel, pentru controlul i urmrirea veniturilor bugetului local, n cadrul fiecrei trezorerii, este organizat serviciul- NCASAREA I EVIDENA VENITURILOR BUGETARE I EXTRABUGETARE. Veniturile bugetelor locale se formeaz din impozite, taxe i alte venituri, (conform anexei nr.1 din legea finanelor publice locale) venituri cu destinaie special, cote i sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, cote adiionale la unele venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor locale, transferuri cu destinaie special de la bugetul de stat, pecum i eventuale mprumuturi pentru situaii sociale deosebite. Potrivit dispoziiilor legale n vigoare un principiu de baz este acela c o instituie public finanat integral de un buget, vars veniturile proprii n bugetul din care este finanat, reducndu-se pe aceast cale efortul bugetului respectiv. C. Controlul veniturilor bugetare cu ajutorul trezoreriei Fiecare trezorerie are obligaia de a exercita controlul asupra ncasrii la termen a veniturilor datorate bugetului local. Controlul se exercit de ctre compartimentul ncasarea i evidena veniturilor, pe baza documentelor de plat prezentate sau intrate n trezorerie (chitane, ordine de plat, cecuri, etc). n cadrul activitii de control, exercitat de trezorerie asupra veniturilor bugetare, se verific i se analizeaz urmtoarele aspecte: - temeiul legal prin care s-a stabilit obligaia vrsrii de impozite i taxe ctre buget; - respectarea reglementrilor n vigoare privind urmrirea impozitelor i taxelor la bugetul local i ncadrarea veniturilor pe capitole i subcapitole potrivit clasificaiei bugetare; - respectarea termenelor de vrsare a impozitelor, taxelor i a altor venituri (vrsminte,concesiuni); Se consider ziua efecturii plii: ziua depunerii sumei pentru ncasrile n numerar prin casieria trezoreriei; ziua virrii sumei din contul pltitorului, cnd plata se face cu ordin de plat din iniiativa agentului economic; ziua primirii cecului cu limit de sum pentru plata sumelor datorate bugetului de stat. n cazul nerespectrii termenelor, se aplic majorrile de ntrziere prevzute de reglementrile n vigoare.

10

stabilirea corect n documentele de plat a conturilor sintetice pe venituri, precum i a celor analitice pe pltitori; - calcularea i aplicarea majorrilor de ntrziere prevzute de reglementrile n vigoare pentru nerespectarea termenelor de vrsare a veniturilor la buget; - verificarea documentelor privind amnarea, ordonarea i restituirea veniturilor bugetare primite de la compartimentele de urmrire fiscal din cadrul circumscripiilor i administraiilor financiare; - analizeaz i verific cererile de compensare ntre unele impozite i taxe, prezentate de contribuabili, iar dup aprobare ntocmete note de nregistrare a operaiilor n evidena analitic; - stabilete lista agenilor economici care nregistreaz rmneri n urm cu plata impozitelor i taxelor ctre buget ce se transmite organelor de urmrire fiscal; - determinarea corect a bonificaiilor acordate contribuabililor pentru plata anticipat a unor impozite i taxe, stabilite prin reglementrile legale n vigoare; - stabilete la finele anului sinteza ncasrilor veniturilor pe surse de pltitori, precum i rmiele de ncasat, care se transmit organelor de urmrire fiscal; - asigur la finele anului ncheierea conturilor sintetice i analitice de venituri. n cadrul serviciului ncasarea i evidena veniturilor, pe baza documentelor de ncasri a veniturilor la bugetul local, se vor nregistra operaiunile, n jurnalul de nregistrare care se deschide i se nchide zilnic pentru fiecare cont sintetic de bilan. nregistrarea n jurnal a operaiilor se efectueaz concomitent cu nregistrarea documentelor n fiele analitice ale conturilor. Iniiativa plii impozitelor i taxelor aparine, potrivit legii, titularului de obligaii fiscale. Pentru a depune suma, pltitorul se prezint la ghieul compartimentului pentru ncasarea i evidena veniturilor care verific ncadrarea n termenul de plat. Aceste date se nscriu n foaia de vrsmnt care se semneaz de ctre controlul de ghieu i se pred casierului mpreun cu actele nsoitoare privind plata. Casierul ncasator primete suma de bani i elibereaz foaia de vrsmnt cu chitana care constituie pentru pltitor act justificativ doveditor privind achitarea sumei. Casierul ncasator pred, la sfritul zilei, numerarul ncasat ctre casierul colector, primind o chitan in baza creia justific ncasrile efectuate. Operaiunile de ncasri i pli se nscriu n jurnalul de cas care se ntocmete n trei exemplare zilnic. O parte din depunerile n numerar pot proveni de la instituiile publice arondate care ncaseaz taxe stabilite prin lege pentru serviciile prestate i lucrrile executate. Zilnic sau periodic, potrivit legii, instituiile publice depun ncasrile n numerar la casieria trezoreriei, n conturile deschise, stabilite pe baza legii. Datoriile fiscale se achit prin ordine de plat ntocmite de pltitor i depuse n cazul agenilor economici la banca unde au contul deschis, iar n cazul instituiilor publice la trezoreria finanelor publice de care aparin. Ordinele de plat depuse la bncile comerciale se deconteaz prin contul de disponibil pe care trezoreria judeean l are deschis la sucursala judeean a Bncii Naionale. De aici suma ajunge n contul trezoreriei teritoriale. Ordinele de plat se ntocmesc pentru fiecare categorie de venit, indicndu-se conturile corespunztoare, avndu-se n vedere faptul c la trezorerie evidena veniturilor se ine pe conturi separate.

11

Virarea n contul veniturilor cuvenite instituiilor publice pentru serviciile prestate, lucrri executate, livrri de materiale i mrfuri de ctre agenii economici i instituii publice, se face prin ordin de plat, care se ntocmete de instituia care a recepionat n favoarea sa bunurile sau serviciile, depunndu-se la banc sau la trezoreria unde i are deschis contul agentul economic sau la trezoreria unde i are contul trezoreria instituia public. Dispoziiile de ncasare se prezint trezoreriei n raza creia instituia i are sediul, la compartimentul de control i evidena veniturilor, prin care vor ncasa sumele n cazul executrii silite. Baza pentru organizarea evidenei n trezoreria finanelor publice a ncasrilor i plilor, o constituie planul de conturi pentru activitatea trezoreriei, clasificaia funcional a veniturilor i cheltuielilor, aprobate de Ministerul Finanelor Publice, ct i codul fiscal al fiecrui pltitor. Cu ajutorul acestor elemente evidena veniturilor n cadrul trezoreriilor urmrete gruparea acestora pe surse de venituri i pe pltitori. Pornind de la codurile conturilor sintetice folosite pentru venituri i fonduri n planul de conturi, trezoreria finanelor publice se folosete de clasificaia veniturilor i cheltuielilor pentru a evidenia ncasrile pe surse de venituri (capitole i subcapitole) i cheltuielile pe destinaii.

2.2. Conducerea execuiei veniturilor bugetului local potrivit clasificaiei bugetare A. Consideraii generale privind noiunea de execuie a veniturilor bugetareExecuia bugetar reprezint activitatea de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a cheltuielilor aprobate prin buget, conform dispoziiilor legii finanelor publice locale 189 / 1998. Cu alte cuvinte, execuia bugetelor anuale ale unitilor administrativ-teritoriale cuprinde actele i operaiunile de realizare a veniturilor i de efectuare a cheltuielilor prevzute i autorizate prin actele decizionale de aprobare a acestor bugete. ntre aceste acte i operaiuni intervine, execuia de cas, adic operaiunile de ncasare, pstrare i eliberare a fondurilor bneti ale bugetelor locale, denumite i operaiuni de trezorerie. Execuia prii de venituri ale bugetului statului este reglementat i se urmrete, avnd n vedere c realizarea veniturilor programate constituie premiza elementar a efecturii cheltuielilor prevzute n legea bugetar anual, i deci este o condiie a executrii conforme a ntregului buget anual de stat. Pentru realizarea veniturilor bugetare este remarcabil cerina de legalitate conform creia pot fi percepute i ncasate numai impozitele , taxele i celelalte venituri bugetare legal reglementate, prevzute n lista impozitelor, taxelor, aprobat prin legea bugetar anual. Datorit importanei primordiale a realizrii veniturilor bugetare n cadrul execuiei anuale a bugetului de stat, aceasta este ndrumat i controlat att de ctre Ministerul Finanelor Publice, prin direciile de specialitate, ct i de ctre toate organele cu atribuii de control financiar. Din punct de vedere procedural, pentru execuia prii de venituri a bugetului statului sunt distinctive particularitile ncasrii impozitelor directe, a celor indirecte i a veniturilor ce se realizeaz ca pli directe ocazionale. Pentru impozitele directe, conform normelor de procedur fiscal, realizarea integral a veniturilor bugetare programate cu acest titlu, pretinde conformitatea tuturor actelor i operaiunilor de constatare a veniturilor i bunurilor impozabile, de ntocmire i emitere a

12

titlurilor de creane ale statului, plata integral i la termen a impozitelor individualizate i debitate n rolurile fiscale ca i, dac este necesar, urmrirea silit a debitorilor n vederea recuperrii restanelor. Pentru impozitele indirecte, ca i pentru cele care se percep prin reinere i plat de ctre debitorii de venituri impozabile, realizarea veniturilor bugetare, pretinde conformitatea includerii impozitelor indirecte n preuri i tarife, ca i calculului, reinerii i plii impozitelor pe salarii, drepturi bneti de autor etc., realizarea acestor impozite este i ea controlat de agenii mputernicii care, dac este cazul, urmresc i recuperarea impozitelor integral i n termenele legale. Pentru realizarea veniturilor bugetare programate ca taxe de timbru i ca venituri diverse, se urmrete conformitatea calculului sumelor de bani cuvenite bugetului statului i achitarea lor integral, cu particularitatea c n aceste cazuri contabilul ncasator este abilitat s verifice legalitatea realizrii veniturilor bugetare. Execuia de cas a bugetului de stat se realizeaz prin trezoreria finanelor publice care efectueaz operaiunile de ncasare a veniturilor bugetare, de finanare a cheltuielilor bugetare, ntocmind evidena tuturor veniturilor realizate i a cheltuielilor bugetare efectuate. Execuia prii de venituri a bugetelor locale este urmrit de ctre perceptorii i casierii din comune, de ctre funcionarii serviciilor de impozite, taxe i alte venituri din organele financiare ale celorlalte uniti administrativ-teritoriale. Avnd n vedere c aceste servicii anterior menionate, sunt obligate s stabileasc i s urmreasc realizarea tuturor veniturilor bugetare din impozite directe, taxe i alte venituri, partea de venituri a bugetelor locale este executat concomitent cu partea de venituri a bugetului de stat, respectndu-se ns normele de procedur fiscal prevzute n legile impozitelor i taxelor locale (lg. 27/1994 republicat, lg. 34/1994, etc),ori n actele normative privind celelalte venituri ale bugetelor locale.

B. Realizarea execuiei veniturilor bugetarencasarea veniturilor bugetare de la agenii economici, instituiile publice i contribuabili, se realizeaz prin instrumentele de plat i cele de virament i decontare, uzitate n circuitul economic, n felul urmtor: 1. Agenii economici, indiferent de forma de proprietate, precum i instituiile publice i achit impozitele i taxele datorate ctre buget, astfel: a)-prin depunerea la casieria trezoreriei a sumelor n numerar reprezentnd impozite i taxe. n acest scop, agenii economici se prezint compartimentului de control i evidena veniturilor n vederea stabilirii sumelor datorate i a termenului de plat, dup care se ntocmete nota de plat care se prezint casieriei. Casierul, ncaseaz suma i elibereaz chitana corespunztoare. b)-prin ordinul de plat de trezorerie pe baza cruia banca comercial sau trezoreria, n cazul instituiilor publice, la care i au deschis contul, vireaz din contul pltitorilor, n contul trezoreriei, n raza creia acetia i au domiciliul fiscal, impozitele sau taxele datorate statului. 2. Documentele de plat prin cont a impozitelor i taxelor (ordinul de plat de trezorerie) se ntocmesc de ctre agenii economici pentru fiecare categorie de venituri bugetare separat, astfel:

13

a) Ordinele de plat completate cu toate elementele se depun de pltitor la unitatea bancar la care i are contul, aceasta, prin tehnica de decontare ntre bnci, transmite ordinul de plat, dup nregistrarea prelurii n cont a sumei, trezoreriei n raza creia agentul economic i are domiciliul fiscal. Prin primirea ordinului de plat de la unitatea bancar, a pltitorului se confirm c agentul economic i-a achitat obligaia fa de buget, element care rezult din formular i care se consemneaz de ctre banca pltitorului prin: data nregistrrii, tampila bncii i semntur. b) Dispoziia de plat (formular tipizat) pentru constituirea de asigurri sociale, se folosete de ctre agenii economici i instituiile publice pentru plata contribuiei asigurrilor sociale cuvenite bugetului asigurrilor sociale de stat. Pe verso formularului se nscriu elementele de calcul i anexa: contribuia la asigurrile sociale datorate pe luna respectiv, cheltuielile autorizate conform legii care se acoper de ctre agenii economici din contribuia la asigurrile sociale (cheltuielile se nscriu corespunztor pe subcapitole de cheltuieli din clasificaia veniturilor i cheltuielilor bugetului asigurrilor sociale de stat), soldul contribuiei vrsate de ctre agenii economici i instituiile publice, precum i sumele folosite, pentru acoperirea unor cheltuieli sociale la nivelul unitilor. 3. Realizarea i vrsarea la buget a veniturilor obinute din activitatea proprie a instituiilor publice finanate de la buget se efectueaz, astfel: -instituiile publice finanate de la bugetul de stat sau de la bugetul local, desfoar anumite activiti de prestri servicii sau executri de lucrri ctre agenii economici sau populaie, de la care ncaseaz contravaloarea acestora. Destinaia veniturilor realizate din activitatea instituiilor este reglementat prin legea finanelor publice sau prin alte dispoziii legale n vigoare, i anume: - se vars la buget, constituind o surs de venituri pentru buget; - se utilizeaz pentru acoperirea cheltuielilor bugetare; - se utilizeaz ca mijloace extrabugetare sau fonduri speciale. Un principiu de baz al dispoziiilor legale n vigoare este acela c o instituie public finanat integral de la un buget, vars veniturile proprii realizate, n bugetul din care este finanat, reducndu-se pe aceast cale efortul bugetar. n unele cazuri, prin dispoziii legale s-au prevzut ca veniturile proprii s fie folosite pentru acoperirea cheltuielilor instituiilor respective, peste alocaiile bugetare. n funcie de regimul legal al destinaiei veniturilor instituiilor publice, operaia de ncasare i vrsare a veniturilor proprii, se efectueaz astfel: a)-ncasarea veniturilor proprii n numerar prin casieia instituiei. Pentru serviciile prestate i lucrrile executate ctre populaie, instituiile publice ncaseaz contravaloarea acestora n numerar, prin casieria proprie, eliberndu-se n acest scop chitan potrivit normelor n vigoare. Veniturile proprii ncasate prin trezorerie de ctre instituii, se depun n conturi corespunztoare deschise la trezorerie potrivit destinaiilor stabilite de dispoziiile legale. n acest scop se procedeaz n felul urmtor: Instituia comunic trezoreriei prin adres scris, suma n numerar care urmeaz a fi depus n cont potrivit destinaiei legale, astfel: -suma de ____ lei reprezentnd ____ se vars n contul de venituri al bugetului de stat, bugetului local sau al bugetului asigurrilor sociale dup caz, deschis pe capitole i pe instituii (se nscrie contul de venituri bugetare) n cazul n care destinaia veniturilor reprezint virarea la buget;

14

-suma de ____ lei reprezentnd ____ se vars n contul de mijloace extrabugetare (se nscrie codul contului) n cazul n care prin dispoziii legale s-a prevzut aceast destinaie a veniturilor proprii. Adresa de comunicare se prezint serviciului controlul veniturilor din cadrul trezoreriei, care dup verificarea i stabilirea contului n care se vars se transmite cu viza casieriei pentru ncasarea sumei i eliberarea chitanei. b)ncasarea prin virare direct n cont a veniturilor de la instituiile publice reprezentnd contravaloarea serviciilor prestate, lucrrilor executate i livrrilor de materiale i mrfuri ctre agenii economici i instituiile publice, se poate realiza de ctre instituiile publice respective pe baza: -ordinului de plat ntocmit de ctre agenii economici sau instituiile publice, pentru instituia beneficiar a sumei, cu nscrierea codului contului de venituri n care se va vira suma (conform precizrilor de mai sus). Acesta se depune la unitatea bancar la care are deschis contul agentul economic, sau la trezorerie pentru instituiile publice. -cecurile barate care se elibereaz, de ctre agenii economici, sau instituiile publice, reprezint contravaloarea serviciilor prestate, lucrrilor executate i livrrilor de mrfuri i materiale. Aceste cecuri se ntocmesc pe seama instituiei beneficiare, n care se nscriu sumele din contul de mai sus , contul i banca de decontare. Ordinul de ncasare i cecul barat se prezint de ctre instituiile publice, trezoreriei n raza creia i are sediul, serviciului de ncasare i evidena veniturilor bugetare i extrabugetare. Aceste documente, dup verificare i nregistrare n contabilitatea trezoreriei, se transmit unitilor bancare la care agentul economic are contul deschis, pentru nregistrarea operaiilor de pli. Contul de venituri este deschis pe subcapitole din cadrul capitolului 2.2. Vrsminte din veniturile instituiilor de stat cu desfurarea pe instituii publice. Pentru nregistrarea veniturilor n contabilitatea instituiilor, se elibereaz acestora extrase de cont mpreun cu documentele de ncasare. 4. ncasarea impozitelor i taxelor de la persoanele fizice prin trezorerie. Impozitele i taxele datorate de pesoanele fizice din municipii i orae se ncaseaz prin casieria trezoreriei, organizat n acest scop. a)- Pentru achitarea impozitelor i taxelor datorate, persoanele fizice pot prezenta serviciului ncasarea i evidena veniturilor bugetare, ntiinrile de plat primite de la organele fiscale, prin care sunt transmise debitele de impozite, taxe, amenzi, etc. care urmeaz a fi achitate n anul fiscal respectiv. n lipsa acestora, contribuabilii pot prezenta documente relevante: -chitana de plat din perioadele trecute; -declaraii de impunere ale organelor fiscale; -procese verbale de contravenii, amenzi,etc.; -alte documente din care va rezulta natura i felul obligaiei de plat ctre buget precum i informaii verbale, pe baza crora se pot stabili impozitele i taxele de plat. b)Serviciul ncasarea i evidena veniturilor bugetare i extrabugetare ntocmete pe baza documentelor prezentate de contribuabili, i a evidenei normale condus de trezorerie, Aviz de plat (formular tipizat) n care se nscriu toate elementele prevzute de formular. Avizul de plat se transmite casieriei, pe baza cruia se ntocmete foaia de vrsmnt cu chitan, ca document justificativ de ncasare a sumelor de la persoanele fizice.

15

5. ncasarea impozitelor i taxelor prin agenii ncasatori. n orae i comune ncasarea impozitelor i taxelor se efectueaz de ctre ageni ncasatori, care elibereaz chitana pentru sumele ncasate. 6. ncasarea veniturilor bugetare prin unitile C.E.C. n baza dispoziiilor legale Ministerul Finanelor Publice poate ncheia convenie cu Casa de Economii i Consemnaiuni pentru ncasri de venituri bugetare, scop n care se stabilesc urmtoarele reguli: a)-unitile C.E.C. sunt autorizate s ncaseze venituri bugetare (impozite, taxe, amenzi, penalizri, contribuia asigurrilor sociale, etc.) de la persoanele fizice; b)-pentru veniturile bugetare ncasate de la persoanele fizice, prin unitile C.E.C. acestea elibereaz chitan. Sumele ncasate se grupeaz zilnic ntr-un borderou pe conturi de venituri bugetare (acestea se comunic de la nceputul anului de ctre trezorerii, i ori de cte ori au loc modificri) deschise pe bugete, capitole i subcapitole. c)-sumele ncasate zilnic se vars a doua zi n contul corespondent al trezoreriei cu dispoziie de plat la care se anexeaz borderoul cu desfurarea ncasrilor pe conturi, mpreun cu o copie de pe foaia de vrsmnt, iar chitanele se elibereaz persoanelor fizice. n cazul n care sumele nu sunt virate zilnic, trezoreriile vor aplica majorri de ntrziere conform reglementrilor n vigoare. La finele anului este interzis s rmn venituri ncasate de unitile C.E.C. i nevirate n contul trezoreriei. d)-la primirea dispoziiei de plat cu borderoul desfurtor de unitatea C.E.C., compartimentul control i evidena veniturilor verific: -ncadrarea corect a veniturilor pe subdiviziunile clasificaiei bugetare i pe bugete; -concordana sumei din dispoziia de plat cu cea din borderoul desfurtor; -existena foilor de vrsmnt- chitana anexat la borderoul desfurtor i concordana cu sumele nscrise n acesta. Dup verificare, documentele respective se transmit contabilitii pentru nscrierea n conturi sintetice i analitice.

16

C.Conducerea execuiei bugetare pe baza clasificaiei veniturilor bugetelor localeVeniturile bugetului local se grupeaz conform clasificaiei indicatorilor privind finanele publice, elaborat de Ministerul Finanelor Publice, adic pe capitole i subcapitole, care dup prevederile legii bugetului annual (lg.743/2001) i n coroborare cu legea finanelor publice locale 189/1998, vor fi redate mai jos mpreun cu conturile bugetelor locale deschise la trezorerie n care se colecteaz toate veniturile bugetare. Att veniturile ct i cheltuielile cuprinse n bugetele locale, comunale oreneti i municipale sunt grupate, conform clasificaiei bugetare, ntr-o ordine obligatorie i dup criterii unitare, precis determinate, dup cum urmeaz:

CAPITOLUL I A.VENITURILE PROPRII care se prevd n bugetele proprii ale judeelorDenumire venit bugetar Conturile n care se vireaz 1.impozitul pe profit de la regiile autonome de 2101+cod fiscal pltitor sub autoritatea consiliilor judeene 2.impozite i taxe de la populaie a)impozitul pe veniturile liber-profesionitilor, 21030201+cod fiscal consiliu local meseriailor i altor persoane fizice independente i asociaii familiale b)impozitul pe venituri din nchirieri, 2121030230+cod fiscal consiliu local subnchirieri, locaii de gestiune i arendri 3.alte impozite directe: taxe pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor pentru construcii, (lg.27/1994 republicat) 21030204+cod fiscal consiliu local

4.vrsminte din profitul net al regiilor 212002+cod fiscal pltitor autonome de sub autoritatea consiliilor judeene 5.vrsminte de la instituiile publice, 212102+cod fiscal pltitor -alte venituri ale acestora precum cota de 30% din tariful pentru licene de transport

17

6.diverse venituri a)venituri din amenzi i alte sanciuni aplicate potrivit dispoziiilor legale b)restituiri de fonduri din finanarea bugetar local a anilor precedeni c)venituri din concesiuni i nchirieri d)ncasri din valorificarea bunurilor confiscate potrivit legii e)ncasri din alte surse

21220203 21220205+cod fiscal pltitor 21220207+cod fiscal pltitor 21220212+cod fiscal pltitor 21220230+cod fiscal pltitor

7.venituri din valorificarea unor bunuri ale 213002 statului a)venituri din valorificarea unor bunuri ale 21300201+cod fiscal pltitor instituiilor publice (de subordonare judeean) b)venituri din privatizare 21300201+cod fiscal pltitor 8.venituri cu destinaie special a)taxe speciale 21310200 b)venituri din vnzarea unor bunuri aparinnd 21310201+cod fiscal consiliu local domeniului privat 21310202+cod fiscal pltitor c)venituri din fondul pentru drumurile publice d) venituri din fondul de intervenie 21310203+cod fiscal consiliu local e) venituri din fondul pentru locuine 21310204+cod fiscal consiliu local f) venituri din fondul aviaiei civile 21310205+cod fiscal consiliu local g)venituri din amortizarea mijloacelor fixe 21310207+cod fiscal consiliu local h)donaii i sponsorizri 21310206+cod fiscal consiliu local i)sume acordate de persoane juridice i fizice 21310208+cod fiscal pltitor n vederea participrii la finanarea unor 21310209+cod fiscal consiliu local aciuni de interes public

18

CAPITOLUL II A..VENITURI PROPRII care se prevd n bugetele proprii ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti i al Consiliului General al Municipiului BucuretiDenumire venit bugetar 1.impozitul pe profit de la regiile autonome de sub autoritatea consiliilor locale ale oraelor, municipiilor,sectoarelor municipiului Bucureti i al Consiliului General al Municipiului Bucureti 2.impozite i taxe de la populaie a)impozitul pe veniturile liber-profesionitilor, meseriailor i ale altor persoane fizice independente i asociaii familiale b)impozitul pe cldiri de la persoane fizice c)taxe asupra mijloacelor de transport deinute de persoane fizice d)impozitul pe venituri din nchirieri, subnchirieri, locaii de gestiune i arendri e)impozitul pe venituri obinute din drepturi de autor i cele cuvenite inventatorilor i inovatorilor f)impozitul pe venituri obinute din premii i ctiguri n bani sau n natur g)impozitul pe veniturile persoanelor nesalariate h)impozitul pe terenuri de la persoane fizice i)alte impozite i taxe de la populaie Conturile n care se vireaz 210102+cod fiscal pltitor

210302 21030201+cod fiscal consiliu local 21030202+cod fiscal consiliu local 21030203+cod fiscal consiliu local 21030204+cod fiscal consiliu local 21030205+cod fiscal consiliu local 21030207+cod fiscal consiliu local 21030208+cod fiscal consiliu local 21030209+cod fiscal consiliu local 21030230+cod fiscal consiliu local

3.taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat 210402+cod fiscal pltitor 4.impozitul pe cldiri de la persoane juridice 21050201+cod fiscal pltitor 5.impozitul pe terenuri de la persoane juridice 21050202+cod fiscal pltitor 6.taxa asupra mijloacelor de transport deinute de persoane juridice 210602+cod fiscal pltitor 7.alte impozite directe: alte ncasri din impozite directe 210802+cod fiscal consiliu local 8.impozitul pe spectacole 211502+cod fiscal pltitor

19

9.alte impozite indirecte 211702 a)taxe i tarife pentru eliberarea de licene i 21170203+cod fiscal pltitor autorizaii de funcionare b)alte taxe de timbru 21170213+cod fiscal consiliu local c)alte ncasri dinimpozite indirecte 21170230+cod fiscal consiliu local 10.vrsminte din profitul net al regiilor 212002+cod fiscal pltitor autonome de subautoritatea consiliilor locale ale oraelor sectoarelor i municipiilor 11.vrsmintele de la instituiile publice a)alte venituri privind circulaia pe drumurile publice b)venituri din ncasarea contravalorii lucrrilor de combatere a duntorilor i bolilor n sectorul vegetal c)veniturile punctelor de nsmnri artificiale d)veniturile circumscripiilor sanitarveterinare e)vrsminte din disponibilitilor instituiilor publice i activitile autofinanate f)contribuii datorate de persoanele beneficiare ale serviciilor, cantinelor de ajutor social g)alte venituri de la instituiile publice 12.diverse venituri a)venituri din recuperarea cheltuielilor de judecat, imputaii i despgubiri b)venituri din amenzi i alte sanciuni aplicate potrivit dispoziiilor legale c)restituiri de fonduri din finanarea bugetar local a anilor precedeni d)venituri din concesiuni i nchirieri e)ncasri din bunuri confiscate potrivit legii f)venituri realizate din administrarea sau valorificarea bunurilor fostelor cooperative de producie g)incasri din alte surse 212102 21210206+cod fiscal consiliu local 21210207+cod fiscal pltitor 21210208+cod fiscal pltitor 21210209+cod fiscal pltitor 21210212+cod fiscal pltitor 21210214+cod fiscal consiliu local 21210230+cod fiscal pltitor 212202 21220203+cod fiscal consiliu local 21220203+cod fiscal consiliu local 21220205+cod fiscal pltitor 21220207+cod fiscal pltitor 21220212+cod fiscal pltitor 21220217+cod fiscal pltitor

21220230+cod fiscal pltitor 13.venituri din valorificarea unor bunuri ale statului 213002 a)venituri din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice 21300201+cod fiscal pltitor b)venituri din vnzarea locuinelor construite di fondurile statului 21300203+cod fiscal pltitor c)venituri din privatizare 21300204+cod fiscal pltitor

20

14.venituri cu destinaie special a)taxe speciale b)venituri din vnzarea unor bunuri aparinnd domeniului privat c)venituri din fondul pentru drumurile publice d)venituri din fondul de intervenii e) venituri din fondul pentru locuine f) venituri din fondul aviaiei civile g)venituri din amortizarea mijloacelor fixe h)donaii i sponsorizri i)sume acordate de persoane juridice i fizice n vederea participrii la finanarea unor aciuni de interes public

213102 21310201+cod fiscal consiliu local 21310202+cod fiscal pltitor 21310203+cod fiscal consiliu local 21310204+cod fiscal consiliu local 21310205+cod fiscal consiliu local 21310207+cod fiscal consiliu local 21310206+cod fiscal pltitor 21310208+cod fiscal pltitor 21310209

Clasificatia bugetar se utilizeaz att n faza de elaborare i aprobare a bugetelor locale, ct i n execuia acestora, servind la nscrierea n bugete a veniturilor n funcie de proveniena lor i a cheltuielilor n raport cu obiectivul sau cu funcia creia i sunt destinate aceste cheltuieli i cu caracterul economic al operaiunilor n care se caracterizeaz. Trezoreria finanelor publice n calitate de casier al sectorului public, asigur ncasarea n numerar sau prin instrumente de plat a veniturilor bugetelor locale i a tuturor celorlalte bugete. n cadrul fiecrui buget se asigur evidena realizrii veniturilor pe surse de venituri, capitole i subcapitole din clasificaia bugetar, precum i pe pltitori (ageni economici, instituii publice).

21

Pentru urmrirea ncasrii veniturilor, fiecare trezorerie nscrie n evidenele sale analitice persoanele juridice i fizice care datoreaz impozite i taxe sau alte sume. Legile fiscale prevd, pentru anumite impozite i taxe, obligaia de a calcula sumele datorate i de a le vira n conturile desachise la trezoreria finanelor publice de care aparine fiecare. n organizarea evidenei din cadrul trezoreriei un element important este codul fiscal atribuit fiecrui agent economic sau persoan fizic, care se inregistreaz pe toate documentele prin care se efectueaz plata obligaiilor fiscale. Impozitele i taxele locale se stabilesc de ctre consiliile locale i judeene, n limitele i n condiiile legii. Potrivit Legii finanelor publice locale nr. 189/22 oct. 1998, i Legii bugetului anual de stat nr. 743/2001, ncepnd cu anul 2002, unitile pltitoare, persoanele juridice i fizice care n desfurarea activitii lor folosesc salariai, au obligaia ca la data plii salariilor, s vireze impozitul calculat, datorat i reinut prin stopaj la surs, din drepturile salariale pe urmtoarele cote. -37,5% se vireaz la bugetul de stat, constituind o surs a acestuia; -36,5% se vireaz la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n a crei raz i desfoar activitatea. -10% se vireaz la bugetul local judeean; -16% este la dispoziia consiliului judeean pentru echilibrarea bugetelor comunelor, oraelor i municipiilor. Impozitele, taxele i celelalte venituri datorate bugetelor locale se achit prin depunerea ordinelor de plat de ctre agenii economici la bncile comerciale unde au deschise conturile. Sumele ncasate n numerar de ctre instituiile publice reprezentnd venituri bugetare vor fi depuse cu foaie de vrsmnt direct n conturile de venituri ale bugetului local, deschise la trezoreria statului. Documentele de plat prin cont a impozitelor i taxelor se ntocmesc de agenii economici penntru fiecare categorie de venituri bugetare. Prin sistemul de deschidere i codificare a conturilor de venituri se asigur urmrirea n cadrul trezoreriei a veniturilor pe bugete, capitole i subcapitole de venituri i pe pltitori persoane fizice i juridice.

2.3. Controlul cheltuielilor efectuate din bugetul local 2.3.1. Controlul cheltuielilor pe capitole , subcapitole, titluri, n funcie de veniturile proprii realizate

A. Noiuni generale privind execuia cheltuielilor bugetareCheltuielile bugetare reprezint cheltuielile aprobate i efectuate din bugetele locale, bugetelor instituiilor i serviciilor publice de interes local i din bugetele activitilor finanate integral din veniturile bugetare n limita i cu destinaia stabilit prin bugetele respective. Procedura execuiei bugetului anual de stat cuprinde actele i operaiunile de realizare a veniturilor i de efectuare a cheltuielilor prevzute n legea bugetar anual.

22

Sub aspect funcional, pentru operaiunile de execuie a bugetului statului se face distincie ntre funcionarii investii cu ndrituiri de conducere i cei crora le revin numai atribuiuni executive. Primii sunt denumii ordonatori de credite, iar a doua categorie de funcionari cuprinde contabilii cu atribuii specifice executive, aceast distincie i separaie de funciuni avnd menirea de a garanta o execuie conform a bugetului de stat. Sub un alt aspect, general al execuiei bugetului statului, veniturile i cheltuielile bugetare anuale se repartizeaz n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor. Aceast repartizare are nsemntatea si utilitatea de programare a execuiei anuale a bugetului pe cele patru trimestre din exerciiul financiar. Ea se aprob de ctre ordonatorii principali de credite i de ctre Ministerul Finanelor Publice pentru principalele subdiviziuni ale clasificaiei cheltuielilor bugetare. Execuia cheltuielilor bugetului de stat este reglementat cu particularitatea deschiderii i utilizrii unor aa-zise credite bugetare sau alocaii bugetare, pe baza actelor svrite de conductorii organelor, instituiilor i altor uniti finanate din bugetul statului denumii ordonatori de credite bugetare. Prin credite bugetare se neleg sumele de bani aprobate prin bugetul statului, n limita crora se pot efectua cheltuieli care nu pot fi depite. Ordonatorii de credite bugetare sunt persoanele fizice investite cu dreptul de a dispune asupra cheltuielilor bugetare n virtutea funciei ce o au n conducerea unei instituii publice sau organ de stat. Toi ordonatorii de credite bugetare rspund pentru respectarea dispoziiilor legale privind utilizarea veniturilor bugetare, fiind totodat obligai s urmreasc folosirea cu eficien a sumelor de bani primite din bugetul statului, pstrarea integritii bunurilor unitii pe care o conduc, ca i ntocmirea conform a evidenei contabile i prezentarea la termen a drilor de seam contabile asupra execuiei bugetare. Procedura folosirii creditelor bugetare ncepe cu deschiderea acestor credite de ctre Ministerul Finanelor Publice care, la cererea ordonatorilor principali, dispune trecerea sumelor de bani reprezentnd credite bugetare din bugetul statului n conturile ordonatorilor principali de credite repartizeaz i transmit prin dispoziii bugetare- creditele bugetare cuvenite ordonatorilor secundari din care acetia transmit creditele bugetare cuvenite ordonatorilor teriari. Utilizarea creditelor bugetare este admis numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, numai pentru cheltuielile strict legate de activitatea instituiilor publice respective i respectnd specificul categoriilor de cheltuieli: de personal, gospodreti, investiii, etc. De asemenea, creditele bugetare aprobate unor ordonatori principali de credite nu pot fi utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui ordonator principal de credite i nici sumele de bani aprobate la un capitol de cheltuieli nu pot fi utilizate pentru cheltuielile altui capitol al clasificaiei bugetare. Procedura utilizrii creditelor bugetare i deci a efecturii practice a cheltuielilor prevzute n bugetele proprii ale tuturor instituiilor publice finanate din bugetul statului este complex i cuprinde urmtoarele acte i operaiuni: 1.Angajarea cheltuielilor , fiind considerat ca un act generator al fiecrei cheltuieli bugetare (dispoziia legal de a se plti o indemnizaie, salarii, contractul de cumprare a unor materiale sau de angajare de lucrri). 2.Constatarea lichiditii este operaiunea de verificare a realitii fiecrei cheltuieli, de verificare, definitivare i constatare a realitii cuantumului bnesc al fiecrei cheltuieli. 3.Ordonanarea cheltuielilor este actul administrativ-financiar prin care funcionarul competent dispune plata sumei de bani n folosul subiectului de drept beneficiar al fiecrei

23

cheltuieli, concretizat n semnarea nscrisului constatator al cheltuielii sau printr-un act ntocmit i semnat n acest scop de ctre ordonatorul de credite. 4. Plata sumelor de bani ca etap a procedurii de ntrebuinare a alocaiilor bugetare, se poate efectua n numerar, prin decontare fr numerar, prin mandat potal, ori prin alt mod legal de decontare.

B.Clasificaia cheltuielilor bugetelor localeClasificaia indicatorilor privind finanele publice cuprinde la venituri : capitole i subcapitole, iar la cheltuieli: pri, capitole, subcapitole, titluri, articole i aliniate. Cheltuielile prevzute n capitole pe articole de cheltuieli au destinaia precis i limitat. De altfel, clasificaia bugetar este gruparea, numerotarea i denumirea legal a veniturilor statului, obligatorie pentru cuprinsul bugetului anual respectiv i pentru evidena contabil bugetar. n bugetele locale nu se pot nscrie i nu se pot aproba cheltuieli fr asigurarea resurselor financiare corespunztoare. Clasificaia cheltuielilor care se prevd n bugetele locale conform legii bugetului anual nr. 743/2001, este redat mai jos impreun cu codurile conturilor din care se efectueaz.

CAPITOLUL I B. Cheltuieli care se prevd n bugetele proprii ale judeelorDenumire cheltuieli bugetare Codul conturilor

24

1.Autoriti executive

24510200+cod fiscal instituie public

2.Cultur, religie i aciuni privind activitatea 24590200+cod fiscal instituie public sportiv i de tineret 3.Asisten social, alocaii, pensii, ajutoare i 24600200+cod fiscal instituie public indemnizaii 4.Servicii i dezvoltare public i locuine 5.Transporturi i comunicaii 6.Alta aciuni economice 7.Alte aciuni 24630200+cod fiscal instituie public 24680200+cod fiscal instituie public 24690200+cod fiscal instituie public 24720200+cod fiscal instituie public

8.Fond pentru garantarea mprumuturilor 24760200+cod fiscal instituie public externe, a dobnzilor i comisioanelor aferente 9.Transferuri din bugetele locale ctre bugetul fondului de asigurri sociale de sntate 10.Dobnzi aferente datoriei publice i alte cheltuieli 24860200+cod fiscal instituie public 11.Pli de dobnzi i comisioane 12.Rambursri de mprumuturi 13.Fondul de rezerv bugetar 14.Cheltuieli cu destinaie special 24890200+cod fiscal instituie public 24940200+cod fiscal instituie public 24950200+cod fiscal instituie public 24960200+cod fiscal instituie public

CAPITOLUL II B.CHELTUIELI care se prevd n bugetele proprii ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti i al Consiliului General al Municipiului Bucureti

25

1.Autoriti executive 2.nvmnt -cheltuieli materiale i servicii -transferuri -cheltuieli de capital -subvenii 3.Sntate -cheltuieli materiale i servicii -transferuri -cheltuieli de capital -subvenii

24510200+cod fiscal instituie public 24570220+cod fiscal instituie public 24570238+cod fiscal instituie public 24570270+cod fiscal instituie public 24570234+cod fiscal instituie public 24580220+cod fiscal instituie public 24580238+cod fiscal instituie public 24580270+cod fiscal instituie public 24580234+cod fiscal instituie public

4.Cultur, religie i aciuni privind activitatea 24590200 sportiv i de tineret 5.Asisten social, alocaii,pensii, ajutoare i 24600200 indemnizaii 6.Servicii i dezvoltare public i locuine 7.Transporturi i comunicaii 8.Agricultur 9.Alte aciuni economice 10.Alte aciuni 24630200 24680200 24670200 24690200 24720200

11.Fond pentru garantarea mprumuturilor 24760200 externe, a dobnzilor i comisioanelor aferente 12.Transferuri din bugetele locale ctre bugetul fondului de asigurri sociale de sntate 13.Dobnzi aferente datoriei publice i alte cheltuieli 24860200 14.Pli de dobnzi i comisioane 24890200 15.Rambursri de mprumuturi 16.Fondul de rezerv bugetar 17.Cheltuieli cu destinaie special 24840200 24950200 24960200

D. Controlul cheltuielilor bugetelor locale

26

Fundamentarea, dimensionarea si repartizarea cheltuielilor publice locale pe destinaii i ordonatori de credite, se efectueaz n concordan cu atribuiile care revin autoritiilor publice locale i cu prioritile stabilite de acestea n vederea funcionrii lor i n interesul comunitii respective. Execuia prii de cheltuieli ale bugetelor locale se bazeaz pe procedeul ntrebuinate cu aprobarea unor ordonatori de credite bugetare. *Ordonatorii principali de credite pentru bugetele locale sunt preedinii consiliilor judeene i primarii celorlalte uniti administrativ-teritoriale; *Ordonatorii secundari de credite sunt conductorii instituiilor de subordonare local finanate de la bugetul local; *Ordonatorii teriari de credite sunt conductori ai instituiilor publice cu personalitate juridic i buget propriu care au doar ndrituirea de a aproba efectuarea cheltuielilor din credite bugetare pe care le primesc de la ordonatorii, fie principali, fie secundari, n conformitate cu prevederile legii,respectnd afecia special. Potrivit dispoziiilor legale n vigoare, fiecare comun, ora, municipiu, sector al municipiului Bucureti, ntocmete buget propriu n condiii de autonomie. Cheltuielile se efectueaz n limita prevederilor din bugetul local, cu repartizarea pe trimestre, care se acoper cu veniturle proprii i toate transferurile legale din bugetul de stat, pentru echilibrarea bugetului local. Finanarea cheltuielilor din bugetele locale se asigur prin deschideri de credite de ctre ordonatorii principali de credite, n limita creditelor bugetare aprobate prin bugetele locale i potrivit destinaiei stabilite n raport cu gradul de folosire a sumelor puse la dispoziie anterior i respectarea dispoziiilor legale care reglementeaz efectuarea cheltuielilor respective. Ordonatorii de credite pot dispune pli din creditele bugetare deschise sau repartizate n conturile lor deschise la trezoreria de care aparin, pentru efectuarea cheltuielilor aprobate prin bugetul propriu de venituri i cheltuieli, cheltuieli materiale i prestri servicii, cheltuieli de personal, cheltuieli de capital, alocarea de subvenii activitilor din subordine. Efectuarea cheltuielilor bugetare se face numai pe baz de documente justificative, care s confirme angajamentele contractuale sau din convenii, primirea bunurilor materiale, prestarea serviciilor i a altor drepturi bneti, plata obligaiilor bugetare, alte obligaii. Controlul execuiei cheltuielilor bugetelor locale este asigurat de Serviciul controlul i evidena cheltuielilor din cadrul trezoreriei unde unitatea administrativ-teritorial i are deschise conturile, care n exercitarea activitii sale are urmtoarele atribuii: -exercit controlul asupra documentelor de pli prezentate de ordonatorii de credite, asigurnd respectarea ncadrrii plilor n limita creditelor bugetare aprobate pe subdiviziunile clasificaiei bugetare i a disponibilitilor aflate n cont; -verific repartizarea creditelor deschise din bugetele locale, cu ncadrarea acestora n suma creditelor deschise, precum i n totalul disponibilitilor pe fiecare unitate administrativteritorial; -asigurarea respectrii reglementrilor n vigoare cu privire la utilizarea mijloacelor extrabugetare i fondurilor speciale; -conduce evidena analitic a conturilor de cheltuieli i disponibiliti, deschise pe consiliul local i instituiile subordonate i elibereaz zilnic extrase de cont mpreun cu documentele justificative; -ntocmete jurnale contabile zilnice pentru operaiunile de ncasri i pli n cont.

27

Potrivit legii bugetului de stat pe anul 2002, cheltuielile materiale i servicii, cheltuieli de capital pentru unitile din nvpmntul preuniversitar, aparinnd Ministerului Educaiei Naionale, cu excepiile prevzute de lege, cheltuielile materiale i servicii, cu excepia medicamentelor i materialelor sanitare, aferente creelor, drepturilor donatorilor onorifici de snge ce se acord potrivit legii nr. 4/1995 privind donarea de snge, se vor asigura din bugetul local al unitii administrativ-teritoriale de care aparin. Consiliile locale vor aproba cu prioritate fondurile ncesare pentru finanarea cheltuielilor de nvmnt stabilite prin legea bugetului de stat pe anul 2002. Categoriile de investiii publice i de aciuni din domeniile nvmntului preuniversitar, sntii, asistenei sociale i agriculturii, ale altor cheltuieli se vor asigura din bugetele locale. Pentru asigurarea proteciei sociale a populaiei i a funcionrii serviciilor de furnizare-distribuire a energiei termice i de transport urban n comun de cltori, consiliile pot aproba acordarea de subvenii din bugetele locale. Regula de baz n compartimentul de control i evidena cheltuielilor din cadrul trezoreriei, const n urmrirea pe baza balanei zilnice de verificare ca totalul plilor nregistrate n contul ordonatorilor de credite finanai din bugetul local,s se ncadreze n totalul veniturilor bugetului local, inclusiv transferurile din bugetul de stat. Depirea plilor fa de veniturile ncasate ale bugetului local se poate prentmpina prin: -accelerarea ncasrii veniturilor bugetului local pentru crearea disponibilului necesar n contul de venituri al acestui buget; -alocarea de transferuri din bugetul de stat n limita sumelor aprobate cu aceast destinaie sau din fondul de tezaur.

2.3.2. Controlul cheltuielilor pe actiuni i activiti din fondul mijloacelor extrabugetare

n bugetele locale se nscrie fondul de rezerv bugetar la dispoziia consiliului local n cot de pn la 5% din totalul cheltuielilor. Acesta se poate utiliza pentru finanarea aciunilor sau a sarcinilor intervenite n cursul anului, precum i pentru nlturarea calamitilor naturale. Finanarea cheltuielilor curente i de capital ale instituiilor i serviciilor publice de interes local se asigur i din venituri extrabugetare care provin din taxe, chirii, manifestri culturale i sportive, concursuri artistice, publicaii, prestri editoriale, studii, proiecte, valorificri de produse din activiti proprii sau anexe, prestri de servicii, ct i din mijloace materiale i bneti primite de la persoane fizice sau juridice, sub forma de donaii i sponsorizri, cu respectarea dispoziiilor legale. Bugetele de venituri i cheltuieli pentru activiti finanate din venituri extrabugetare, se ntocmesc odat cu bugetul instituiei sau serviciului de interes local de care aparin i se aprob odat cu bugetul acestora. Veniturile i cheltuielile activitilor finanate integral din venituri extrabugetare se grupeaz pe baza clasificaiei indicatorilor privind finanele publice, aprobate de Ministerul Finanelor Publice.

28

n situaia nerealizrii veniturilor prevzute n bugetele activitilor finanate integral din venituri extrabugetare, cheltuielile vor fi efectuate n limita veniturilor realizate. Soldurile anuale rezultate din execuia bugetelor instituiilor i serviciilor publice de interes local, finanate integral din venituri extrabugetare, rmn la dispoziia acestora, urmnd a fi folosite n anul urmtor cu aceeai destinaie. Anumite cheltuieli publice cum sunt cele pentru asisten i protecie social, pentru aciuni de cultur i art, sunt importante pentru contribuia lor la rspndirea n rndul cetenilor a valorilor morale i estetice care influeneaz o conduit civic evoluat i participarea mai consistent a cetenilor la progresul economico-social al rii. Aceste cheltuieli -social culturale- includ, cheltuielile pentru cultur i art i cheltuielile pentru protecia social, care n cea mai mare parte au ca surse de finanare mijloacele extrabugetare i n completarea acestora, subvenii de la bugetul statului. Sursele extrabugetare ale instituiilor de cultur i art, sunt taxele de intrare n muzee i expoziii, ncasrile bneti obinute din vnzarea biletelor de intrare la concerte, spectacole de teatru i muzicale, din vnzarea anumitor publicaii create de unele dintre aceste instituii. Cheltuielile pentru protecia social au ca obiect constituirea fondului bnesc pentru plata ajutoarelor sociale, reparaii, ntreinerea instituiilor culturale respective, protecia salariailor acestor instituii, a prersoanelor cu infirmiti, precum i precum i pentru finanarea unor activiti social-culturale. Fondul bnesc destinat plii ajutorului de omaj, fondul pentru protecia handicapailor, precum i o parte din fondul pentru sntate public, ori fondul extrabugetar al camerelor de munc (1%), se constituie din contribuiile bneti ale tuturor organelor de stat, instituiilor publice, ntreprinderilor industriale i societilor comerciale indiferent de natura capitalului lor, contribuii ale salariailor i n completarea acestor surse sunt alocate subvenii de la bugetul statului. De regul, n legile bugetare anuale se prevd procentele de contribuii care se pltesc de ctre toi agenii economici, iar controlul i urmrirea realizrii acestor fonduri se face de ctre organismele de control financiar-fiscal, precum i de ctre compartimentele de control i evidena veniturilor i cheltuielilor bugetelor locale din cadrul trezoreriei, n mod similar cu cel al execuiei bugetelor locale. Gestionarea acestor fonduri este asigurat prin organisme de stat constituite n acest scop ca de exemplu: Inspectoratele pentru Handicapai, Camerele de munc i protecie social, etc.. Controlul modului de formare i ntrebuinarea banilor acestor fonduri speciale se efectueaz de ctre Curtea de Conturi care poate dispune blocarea fondurilor bneti bugetare i speciale, atunci cnd se constat utilizarea lor nelegal sau ineficient. Aceste ndrituiri speciale ale Curii de Conturi se exercit practic pe baza constatrilor scrise ale controlorilor financiari, referitoare la acte i operaiuni neconforme, sau utilizri ineficiente ale fondurilor bneti. Pe lng aceste ndrituiri speciale, organele de contol ale Curii de Conturi, n funcie de constatri, iniiaz aplicarea de amenzi, stabilirea pagubelor cauzate i despgubirilor datorate, putnd cere suspendarea din funcie a persoanelor vinovate de cauzarea unor pagube importante.

2.3.3. Controlul cheltuielilor privind satisfacerea unor nevoi ale colectivitilor locale din veniturile fondurilor speciale

29

Autonomia financiar a unitilor administrativ-teritoriale a fost consacrat internaional prin conceptul resurselor financiare ale colectivitilor locale prevzut mai nti n Carta European de autonomie local i apoi n Carta european intitulat Exerciiul autonom al puterii locale propus de Consiliul Europei. Conform prevederilor acestor carte, prin autonomie local se nelege dreptul i capacitatea colectivitilor locale de a rezolva, administra i genera, n cadrul legii, pe propria lor rspundere i n folosul sau interesul populaiei, o parte important din treburile publice. Realizarea cu acest neles administrativ a autonomiei locale pretinde, din punct de vedere financiar cteva drepturi privind resursele financiare ale colectivitilor locale. ntre acestea sunt remarcabile: -dreptul la resurse financiare proprii suficiente proporional cu competenele autoritilor locale; -sistemul resurselor financiare s fie adaptabil evoluiei reale a cheltuielilor ce se prevd n bugetele locale; -drepturile colectivitilor locale de a fixa cotele redevenelor i impozitelor locale, de a decide finanarea i cheltuielile proiectelor locale, precum i accesul acestor colectiviti la pieele naionale de capitaluri. Fondurile speciale, aprobate prin legi speciale, se constituie n afara bugetului de stat, iar bugetele acestora se aprob prin legea bugetar anual. Pentru funcionarea unor servicii publice locale create n interesul persoanelor fizice i juridice, consiliile locale, dup caz, stabilesc taxe speciale. Cuantumul taxelor speciale se stabilete anual i trebuie s acopere cel puin sumele investite i cheltuielile curente de ntreinere i funcionare a acestor servicii. Taxele speciale instituite, constituie venituri cu destinaie special ale bugetelor locale, fiind utilizate n scopurile pentru care au fost nfiinate la legea privind finanele publice locale nr. 189/22.10.1998. Sumele rmase neutilizate din taxele cu destinaie special, stabilite ca diferen ntre veniturile ncasate i plile efectuate, se raporteaz n anul urmtor cu aceeai destinaie, odat cu ncheierea exerciiului bugetar.aceste fonduri speciale sunt : -fondul pentru drumurile publice, (constituit n baza legii nr. 118/1996 modificat i republicat); -fondul special pentru sntate, (constituit n baza legii nr. 145/1997 i ordonanei guvernului nr. 22/1992); -fondul special pentru dezvoltarea i modernizarea punctelor de control pentru trecerea frontierei (lg. 8/1994), -fondul special pentru dezvoltarea sistemului energetic, (lg. 136/1994), -fondul special pentru protejarea asigurailor, (lg. 136/1995), Urmrirea i controlul cheltuielilor pentru satisfacerea unor nevoi ale colectivitilor locale din veniturile fondurilor speciale, se realizeaz n mod similar cu cel asupra execuiei bugetelor locale. Adic prin organismele de control i eviden a cheltuielilor i veniturilor din cadrul trezoreriei n care unitatea administrativ-teritorial i are deschise conturile.

2.3.4. Controlul finanrii investiiilor consiliilor locale i a investiiilor publice ale consiliilor locale

30

ncepnd cu 1 ianuarie 1997, potrivit legii nr. 72/1996 privind finanele publice, finanarea investiiilor instituiilor publice, inclusiv cele care privesc regiile autonome i societile comerciale cu capital de stat, sau bugetele locale, se efectueaz prin trezoreriile statului. Finanarea investiiilor prin trezoreriile statului se efectueaz de ctre ordonatorii de credite, potrivit normelor metodologice 2487/29.11.1997, astfel: Ordonatorii principali de credite, finanai din bugetul de stat i din fondurile speciale, au obligaia s repartizeze pentru instituiile subordonate obiectivele de investiii aprobate, cuprinse n anexa la legea anual a bugetului de stat. Repartizarea investiiilor se efectueaz pe baza Listei de investiii cu finanarea integral sau parial, pe rspunderea ordonatorilor principali de credite. La ntocmirea listei, ordonatorii principali de credite finanai din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale, din bugetele locale i fondurile speciale, vor avea n vedere urmtoarele precizri: -listele se ntocmesc la nivelul cheltuielilor de capital, pe fiecare ordonator de credite, pe capitole de cheltuieli bugetare; -obiectivele vor fi nominalizate cu denumirea complet i cu ncadrarea n limita surselor de finanare, prevzute n anexa la legea anual a bugetului de stat i a fondurilor speciale; -investiiile privind alte cheltuieli de investiii se cuprind n list la litera c), ntr-o poziie global; -la poziia surse proprii de finanare se nscriu veniturile proprii ale regiilor autonome i societilor comerciale cu capital de stat, destinate finanrii investiiilor, precum i veniturile proprii ale instituiilor publice. Poziia alte cheltuieli de investiii va fi defalcat pe: -feluri de bunuri de achiziionat; -cheltuieli cu consolidarea imobilelor; -cheltuieli de proiectare; -alte cheltuieli asimilate investiiilor. n subsolul listei, ordonatorii de credite vor specifica conturile de disponibiliti n care se afl pstrate sursele de finanare respective, deschise la trezoreria statului. Listele de investiii care nu cuprind toate elementele, precum i semnturile autorizate se restituie de ctre organele trezoreriei, pentru a fi completate, cu respectarea dispoziiilor Normelor Metodologice 2487/26.11.1997. Lista de investiii se aprob de ctre ordonatorul principal de credite sau de nlocuitorul su de drept, vizat n prealabil, de directorul financiar-contabil. n cazul finanrii investiiilor din mijloace extrabugetare, donaii sau sponsorizri, precum i din ajutoare externe nerambursabile, care se aprob de ctre ordonatorii principali de credite, la lista de investiii din donaii sau sponsorizri se anexeaz i actul donatorului sau sponsorului, din care s rezulte caracterul i destinaia sumelor alocate. Excepie de la regulile de mai sus, fac cheltuielile de capital pentru constituirea rezervei materiale a statului, pentru care nu se ntocmete lista cu obiectivele de investiii. Ordonatorii de credite au obligaia legal de a angaja i utiliza sursele de finanare a investiiilor numai dup ndeplinirea condiiilor prevzute n O.G. nr. 12/1993 privind achiziiile publice. La trezoreria statului se ntocmete pentru fiecare instituie un dosar distinct pentru finanarea investiiilor, care cuprinde: -listele de investiii; -cererea de admitere la finanare;31

-comunicarea dispunerii de pli; -nota de fundamentare i eventual corespondena cu finanarea investiiilor. n acest dosar se conduce i evidena plilor pe obiective, astfel: -plile dispuse cu ordine de plat pentru obiectivele noi i n continuare cu ajutorul fiei prevzute; -plile efectuate pentru alte cheltuieli de investiii. Cheltuielile pentru investiiile judeelor, municipiilor, oraelor i comunelor, ale instituiilor i serviciilor publice de subordonare judeean i local, care se finaneaz din bugetele locale i din mprumuturi, se nscriu n programul de investiii al fiecrei uniti administrativ-teritoriale, care se aprob ca anex la bugetul local de ctre consiliul local, judeean i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz. Obiectivele de investiii se nscriu n programul de investiii, numai dac n prealabil, documentaiile tehnico-economice, au fost elaborate i aprobate potrivit dispoziiilor legale. Ordonatorii principali de credite stabilesc prioritile n repartizarea sumelor pe fiecare obiectiv nscris n programul de investiii, limita fondurilor cuprinse n proiectul de buget, cu aceast destinaie, asigurnd totodat, utilizarea raional i eficient a acestor fonduri, precum i realizarea obiectivelor de investiii n cadrul duratelor de execuie aprobate. n programul de investiii se nominalizeaz obiectivele de : -investiii n continuare; -investiii noi; -alte cheltuieli de investiii (achiziiile de imobile; dotrile independente; cheltuieli de proiectare; studii de fezabilitate; consolidri; etc.). Docomentaiile tehnico-economice ale obiectivelor de investiii noi, se aprob, dup caz, de ctre Consiliile locale judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti. Documentaiile tehnico-economice ale obiectivelor de investiii noi, a cror finanare se asigur n completare din transferuri de la bugetul de stat, precum i integral sau n completare din mprumuturi externe garantate de guvern, se aprob, cu acordul prealabil al Ministerului Finanelor Publice, de ctre: -Consiliile judeene pentru investiiile a cror valoare este cuprins ntre 5 miliarde lei i 110 miliarde lei; -Consiliile locale, pentru investiiile a cror valoare este cuprins ntre 5 miliarde i 35 miliarde.lei; -Consiliile locale ale ( oraelor, comunelor), pentru investiiile proprii i pentru cele ale instituiilor i serviciilor publice de sub autoritatea lor, a cror valoare este cuprins ntre 5 miliarde lei i 25 miliarde lei; -Ordonatorii principali de credite, conductorii instituiilor i serviciilor publice de subordonare local, care au calitatea de ordonatori secundari sau teriari de credite pentru investiiile proprii a cror valoare nu depete 5 miliarde lei. Documentaiile tehnico-economice pentru obiectivele de investiii noi, ale cror valori depesc plafoanele maxime, se aprob de Guvernul Romniei. n bugetele locale nu se pot nscrie i nu se pot aproba cheltuieli de investiii fr asigurarea resurselor financiare corespunztoare. Plile pentru instituiile publice de interes local, indiferent de finanare, se efectueaz prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului, pe baza listei de investiii, a fondurilor aprobate pentru cheltuielile de capital. La nivelul trezoreriei este constituit biroul de investiii unde are controlul dosarelor de investiii, constatndu-se dac acestea au toate actele i vizele necesare conform dispoziiilor legale n materie, dac se ncadreaz n filele de plan i n graficele de

32

execuie, dup cerinele mai sus menionate, pentru a aproba i dispune plata lucrrilor executate.

2.3.5. Controlul prin trezorerie al cheltuielilor1.Controlul cheltuielilor materiale Controlul asupra cheltuielilor ncepe odat cu prezentarea documentelor de plat la trezorerie, i anume: a)Ordinul de plat ntocmit de instituiile publice pentru achitarea contravalorii facturilor ctre furnizori; b)Dispoziia de ncasare cu factura primit de la unitatea bancar a furnizorului prin care se atest livrarea mrfurilor, prestarea serviciilor i executarea de lucrri. n acest caz trezoreria va anuna instituia pentru obligaiile de plat care n termen de 3 zile lucrtoare va accepta sau refuza plata; c)cecul pentru ridicarea numerarului din cont n cazul n care cheltuielile materiale urmeaz a se achita n numerar. n vederea admiterii plilor dispuse din creditele bugetare, instituiile publice au datoria s prezinte trezoreriei documente justificative corespunztoare, urmrindu-se n special: ncadrarea cheltuielilor materiale n specificul de activitate al instituiei; Livrrile de mrfuri, prestrile de servicii i lucrrile executate au avut loc pe baz de contracte economice i comenzi; Drepturile cu caracter social sunt stabilite corespunztor reglementrilor legale, calculele sunt corect efectuate; Mrfurile primite, prestrile de servicii i lucrrile executate au fost necesare i recepionate conform normelor n vigoare; Reparaiile capitale i curente se execut pe baz de documentaie tehnic i au fost angajate prin licitaie, plile se efectueaz n raport de situaiile de lucrri recepionate de organele n drept. Dup admiterea plilor se procedeaz astfel: Cecul pentru ridicarea numerarului se vizeaz dup ce se transmite casieriei pentru plat; Ordinul de plat se vizeaz i se remite compartimentului contabilitate i decontri pentru nregistrarea n contul instituiei i ntocmirea formelor de transmitere la unitatea bancar unde furnizorul are contul deschis.

2.Controlul cheltuielilor de personal 1.Pli pentru salarii n vederea ridicrii sumelor necesare plii salariilor la finele lunii, fiecare instituie public finanat de la buget prezint trezoreriei- compartimentul control i evidena cheltuielilor la termenele stabilite de plat, urmtoarele documente:

33

a)Cecul pentru ridicarea din cont a sumelor nete de plat pentru salarii, indemnizaii de asigurri sociale; b)Ordin de plat (3 exemplare), pentru virarea din cont a: Impozitul pe salarii reinut; Contribuiei pentru constituirea fondului de omaj- 1%; 5%; Contribuiei pentru asigurri sociale de sntate-7%; 7%; Contribuiei pentru persoanele cu handicap-2%; Ratelor pentru chirie mobil, popriri, etc., reinute din salarii n contul unitilor creditoare; c)Dispoziie de plat (formular specific) pentru virarea contribuiei de asigurri sociale-23,33%; 11,67%; d)Situaia recapitulativ a salariilor pe luna . n vederea avizrii virrii din cont a sumelor pentru plata salariilor, compartimentul de control i evidena cheltuielilor verific i analizeaz: respectarea numrului de salariai aprobat prin statutul de funcionare; respectarea dispoziiilor legale privind salariile i indemnizaiile de asigurri sociale, precum i a celorlalte drepturi: -indemnizaii de conducere; -plata orelor suplimentare; -ore de gard; -alte sporuri. Stabilirea sumelor de plat i ncadrarea acestora n disponibilul de credite bugetare la subdiviziunea cheltuieli de personal; Stabilirea contribuiei de asigurri sociale, a contribuiei pentru constituirea fondului de omaj, precum i ntocmirea corect a ordinelor de plat. (n dispoziia de plat pentru contribuia de asigurri sociale se nscriu pe verso elementele de calcul). Dup analiza, verificarea i introducerea n documente a modificrilor rezultate, compartimentul control i evidena cheltuielilor procedeaz astfel: a)vizeaz cecul (pe verso n locul rezervat special pentru viz) pentru suma care urmeaz a fi ridicatde la casa pltitoare din cadrul trezoreriei, dup care l remite casieriei pentru eliberarea sumei; b)reine ordinele de plat pentru virarea impozitului pe salarii, contribuiei pentru asigurri sociale, contribuiei pentru constituirea fondului de omaj, sumele reinute n favoarea creditorilor pe care le transmite compartimentului contabilitate i decontri pentru nregistrarea i ntocmirea formelor de decontare ntre bnci. Sumele necesare plii avansului chenzinal se elibereaz pe baza cecului prezentat de instituiile publice n care pe verso se specific natura sumei solicitate. La finele anului n cazul n care instituiile publice nu achit salariile pn la 31 decembrie, fiind programate n primele zile ale anului urmtor sunt aferente chenzinei a doua din luna decembrie, precum i premiile pe anul expirat se vireaz n contul sume de mandat i sume n depozit deschis pe seama instituiei publice respective. Operaiunea de virare se face pe baza ordinului de plat la care se anexeaz documentele justificative n care se prevd i calculele privind premiile anuale i dup exercitarea controlului prevzut la pli pentru salarii. 1. Pli pentru deplasri, detari i transferri la instituiile publice

34

Sumele necesare efecturii plilor pentru deplasri, detari i transferri se ridic din cont pe baza cecului de numerar n care pe verso se verific n mod distinctiv suma plilor pentru deplasri, detari i transferri. Pentru justificarea necesitii plilor de mai sus se prezint documentele corespunztoare i anume: Situaia recapitulativ a plilor pentru deplasri; Ordinul de detaare aprobat de ctre organele n drept i calculul drepturilor pentru transferare; Ordinul ministerului pentru aprobarea deplasrii n strintate; Nota de fundamentare a cheltuielilor de deplasare n strintate. Organul de control al trezoreriei verific i analizeaz: Existena disponibilului de credite bugetare; Dac semntura de pe ordinul de deplasare este a ordonatorului de credite care angajeaz instituia; Respectarea dispoziiilor legale cu privire la detari i transferri precum i calculul dreptului de deplasare. n cazul n care documentele prezentate ndeplinesc toate condiiile se vizeaz cecul pentru ridicarea sumelor necesare de la casieria trezoreriei. 3.Controlul cheltuielilor de capital Conform Normelor metodologice ale Ministerului Finanelor Publice nr.2487/29.11.1196 privind finanarea investiiilor instituiilor publice prin trezoreria statului se fac urmtoarele precizri: potrivit Normelor Ministerului Finanelor nr.122140/27.12.1996 privind finanarea cheltuielilor instituiilor publice n anul n curs pn la adoptarea bugetului de stat pe anul respectiv, cheltuielile de capital privind lucrrile de construciemontaj, inclusiv utilajele de montaj, proiectare, comisioane, alte cheltuieli de investiii aflate n continuare din anul precedent, precum i cheltuieli pentru procurarea de mijloace fixe independente nedecontate pn la finele anului precedent (pentru contractele n curs de derulare i n anul n curs) se efectueaz pn la aprobarea bugetului de stat pe anul n curs pe baz de liste de investiii. n subsolul listei, ordonatorii de credite vor specifica conturile de disponibiliti n care se afl pstrate sursele de finanare respective, deschise la trezoreria statului. Listele de investiii care nu cuprind toate elementele, precum i semnturile autorizate se restituie de ctre organele trezoreriei sau unitile bancare, dup caz, pentru a fi completate, cu respectarea dispoziiilor prezentelor norme metodologice. Lista obiectivelor de investiii se aprob de ctre ordonatorul principal de credite sau de nlocuitorul su de drept, vizat, n prealabil, de directorul financiar-contabil (contabil ef). Poziia Alte cheltuieli de investiii va fi defalcat, la propunerea instituiilor subordonate, pe feluri de bunuri de achiziionat (cantitativ i valoric): -cheltuieli cu consolidarea imobilelor; -cheltuieli de proiectare pentru elaborarea studiilor de prefezabilitate i a studiilor de fezabilitate aferente obiectivelor de investiii; -alte cheltuieli asimilate investiiilor conform legii i aprobat de ctre ordonatorul principal de credite prin liste separate. Ordonatorii de credite au obligaia de a prezenta, la trezoreria statului la care au deschise conturile, lista obiectivelorde investiii aprobat de ordonatorul principalde credite.

35

Plile se dispun i se efectueaz n limita creditelor bugetare repartizate cu aceast destinaie, la nivel de capitol de cheltuieli, a mijloacelor alocate din bugetul local i a disponibilitilor din c