TVA la incasare Documentare.pdf

19 februarie 2013

Noutăți în domeniul TVAde la 1 ianuarie 2013

Agenda

� Regimul TVA pentru lipsurile din gestiune, bunuri furate şi alte consumuriproprii

� Taxarea operaţiunilor între persoane afiliate

� Sistemul TVA la încasare: reflectarea operaţiunilor supuse TVA la încasare şiadaptările necesare sistemelor de gestiune interne

� Exigibilitatea TVA pentru operaţiuni intracomunitare

� Regimul TVA aferent cheltuielilor de protocol şi sponsorizare

� Noutăţi în domeniul facturării: noile prevederi referitoare la facturarea șiarhivarea electronică

NOUTĂȚI TVA

NOUTĂȚI TVA

Cadru legislativ aplicabil de la 1 ianuarie 2013

Legea 571/2003 privind Codul Fiscal

Hotărârea nr. 44/2004 privind Normele metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul Fiscal

şi

Legea 148/2012 privind înregistrarea operaţiunilor prin mijloace electronice

şi

Ordinul nr. 1519/2012 pentru aprobarea Ghidului pentru aplicarea sistemului TVA la încasare

Noutăți TVA

� Regimul TVA pentru lipsurile din gestiune, bunuri furate şi alteconsumuri proprii;

� Taxarea operaţiunilor între persoane afiliate;

� Sistemul TVA la încasare: reflectarea operaţiunilor supuse TVA la încasare şiadaptările necesare sistemelor de gestiune interne;

� Exigibilitatea TVA pentru operaţiuni intracomunitare;

� Regimul TVA aferent cheltuielilor de protocol şi sponsorizare;

� Noutăţi în domeniul facturării: noile prevederi referitoare la facturarea șiarhivarea electronică.

NOUTĂȚI TVA

Regimul TVA pentru lipsurile din gestiune, bunuri furate şi alte consumuri proprii

� Până la 31.12.2012:� Bunurile lipsă din gestiune -> autocolectare TVA (art. 128 (4) CF)� Bunuri distruse sau pierdute ca urmare a calamităților naturale sau a situațiilor de

forță majoră, perisabilități, stocuri degradate calitativ, casarea activelor corporalefixe altele decat bunurile de capital -> nu se autocolecta TVA conform condițiilordin norme (art. 128 (8) CF)

� Începând cu 1.01.2013:� Bunurile lipsa din gestiune -> ajustare TVA dedusa initial (pct. 53 (6) Norme)� Bunuri distruse sau pierdute ca urmare a calamităților naturale sau a situațiilor de

forță majoră, perisabilități, stocuri degradate calitativ, casarea activelor corporalefixe altele decât bunurile de capital -> nu se ajustează TVA dedusă inițial conformcondițiilor din norme (art. 148 (2) CF)

� Prevederi nemodificate dupa 1.01.2013:� Nu se autocolectează TVA (art. 128 (8) CF):

� bunurile oferite gratuit pentru scopuri de reclama și publicitate și stimulareavânzărilor sau, în general, pentru scopuri legate de desfășurarea activitățiieconomice

� bunurile oferite în cadrul activităților de protocol, sponsorizare, mecenat încondițiile prevăzute de norme

NOUTĂȚI TVA


� Noutăți:

� bunurile furate dovedite legal prin hotărâre judecătorească definitivă� ! OG 8/2012:

� persoana impozabila va ajusta TVA la data constatarii furtului� persoana impozabila va ajusta în favoarea sa după pronunțarea

hotărârii judecatorești definitive și irevocabile

� pierderile tehnologice sau, după caz, consumurile proprii -> introduse înCF, în Norme se precizează:� ajustare TVA pentru perisabilităţi, în limitele stabilite prin lege, a pierderilor

tehnologice şi a altor consumuri proprii, în limitele stabilite potrivit legii sau, înlipsa acestora, în limitele stabilite de persoana impozabilă în norma proprie deconsum

� în cazul depăşirii limitelor de perisabilitate sau a limitelor privind normeletehnologice ori consumurile proprii, astfel cum sunt prevăzute la prima teză,se ajustează taxa aferentă depăşirii acestora

(prevederi cu efect similar se regăseau și înainte de 1 ianuarie 2013 la pct. 6 dinnorme)

NOUTĂȚI TVA


� Noutăți:� stocuri degradate calitativ – condiții:

� degradarea calitativă a bunurilor se datorează unor cauze obiective dovedite cudocumente (inclusiv distrugerea produselor accizabile conform deciziei de aprobarea distrugerii emisă de autoritatea competentă)

� se face dovada că bunurile au fost distruse! Eliminată condiția ca bunurile să fie neimputabile

� se clarifică faptul că TVA dedusă inițial nu se ajustează în situațiabunurilor oferite gratuit neimpozabile (cele de la art. 128 (8) CF)

� ajustarea TVA inițială pentru bunuri lipsa din gestiune, altele decatsituațiile prevăzute la art. 148 (2) CF este introdusă în Norme (pct. 53 (6)),indiferent dacă acestea se impută sau nu; sumele imputate nu suntcuprinse în sfera de aplicare a TVA și nu trebuie facturate cu TVA

NOUTĂȚI TVA


� Noutăți:� se clarifică sfera bunurilor și serviciilor care fac obiectul ajustării de TVA

prevăzută la art. 148 CF -> serviciilor neutilizate, bunurilor de naturastocurilor şi activelor corporale fixe, altele decât cele care sunt considerate bunuri de capital, activelor corporale fixe în curs de execuţie, constatate pe bază de inventariere

� se precizează posibilitatea efectuării ajustărilor de TVA pentru vehiculelepentru care a fost limitat dreptul de deducere conform art. 145^1 CF, în situaţia în care fac obiectul unei livrări taxabile sau modificarea de destinaţie (utilizate exclusiv pentru activităţi exceptate de la limitarea dreptului de deducere) � Aceste ajustări nu pot fi aplicate pentru vehiculele al căror drept de

deducere a fost limitat 100% care sunt ulterior livrate -> obligatorieaplicarea scutirii de TVA

NOUTĂȚI TVA


� Noutăți – bunuri de capital:

� Se ajustează TVA pentru bunurile de capital lipsa din gestiune, înfuncție de perioada de ajustare fiscală: 20 de ani pentru imobile si 5ani pentru alte bunuri de capital

� Nu se ajustează TVA pentru bunurile de capital care își înceteazăexistența, inclusiv în cazul celor lipsă din gestiune, în următoarelesituații (introdusă în CF la art. 149 (4)):� bunul de capital este pierdut sau distrus ca urmare a unor calamităţi

naturale ori a unor cauze de forță majoră, în condițiile în care acestesituații sunt demonstrate sau confirmate în mod corespunzător;

� bunurile de capital oferite gratuit pentru scopuri de reclama șipublicitate și stimularea vanzarilor sau, în general, pentru scopurilegate de desfășurarea activității economice

� bunurile de capital oferite în cadrul activităților de protocol,sponsorizare, mecenat în condițiile prevăzute de norme

NOUTĂȚI TVA

NOUTĂȚI TVA

Taxarea operaţiunilor între persoane afiliate

� Pana la 31.01.2013

� Baza de impozitare era stabilită la valoarea de piață pentru schimb şi, în general,atunci când plata se face parţial ori integral în natură sau atunci când valoareaplăţii pentru o operațiune nu a fost stabilită de părţi sau nu poate fi uşorstabilită – s-a abrogat de la data de 1.02.2013

� De la 1.02.2013

� Pentru operațiunile realizate între persoane afiliate baza de impozitare esteconsiderată valoarea de piaţă în următoarele situaţii:

� atunci când contrapartida < valoarea de piaţă, beneficiarul livrării sau al prestăriinu are drept complet de deducere� Utilizarea unui preţ mai mic între părţile afiliate determină pe total o deducere

supradimensionată a TVA, întrucât furnizorul deduce taxa aferentă achiziţiilorsale la un preţ real (mai mare), colectează o taxă mai mică, iar beneficiarul carenu are drept de deducere are o sumă mai mică de TVA nededusă

NOUTĂȚI TVA


� De la 1.02.2013

� atunci când contrapartida < valoarea de piaţă, iar furnizorul sau prestatorul nuare un drept complet de deducere şi livrarea sau prestarea este scutită fără drept dededucere;� Utilizarea unui preţ mai mic pentru tranzacţia scutită fără drept de deducere, şi

utilizarea unor preţuri mai mari pentru operaţiunile taxabile, furnizorul îşi poatemajora artificial pro rata de deducere şi, implicit taxa dedusă

� atunci când contrapartida > valoarea de piaţă, iar furnizorul sau prestatorul nuare drept complet de deducere� Utilizarea unui preţ mai mare decât valoarea de piaţă între părţile afiliate atunci

când furnizorul nu are drept integral de deducere, determină mutarea sprebeneficiarul afiliat a dreptului de deducere pentru o valoare mai mare, astfel încâtsă poată compensa, sau chiar depăşi taxa nededusă de furnizor.


� Părți afiliate – art 7 (1) pct 21 CF – o persoană este afiliată cu altă persoană dacă relaţiadintre ele este definită de cel puţin unul dintre următoarele cazuri:

� o persoană fizică este afiliată cu altă persoană fizică, dacă acestea sunt soţ/soţie sau rude până lagradul al III-lea inclusiv. Între persoanele afiliate, preţul la care se transferă bunurile corporalesau necorporale ori se prestează servicii reprezintă preţ de transfer

� o persoană fizică este afiliată cu o persoană juridică dacă persoana fizică deţine, în mod directsau indirect, inclusiv deţinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numărultitlurilor de participare sau al drepturilor de vot deţinute la persoana juridică ori dacă controleazăîn mod efectiv persoana juridică

� o persoană juridică este afiliată cu altă persoană juridică dacă cel puţin:

� prima persoană juridică deţine, în mod direct sau indirect, inclusiv deţinerile persoanelorafiliate, minimum 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor devot la cealaltă persoană juridică ori dacă controlează persoana juridică

� a doua persoană juridică deţine, în mod direct sau indirect, inclusiv deţinerile persoanelorafiliate, minimum 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor devot la prima persoană juridică

� o persoană juridică terţă deţine, în mod direct sau indirect, inclusiv deţinerile persoanelorafiliate, minimum 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor devot atât la prima persoană juridică, cât şi la cea de-a doua

NOUTĂȚI TVA

Noutăți TVA

� Regimul TVA pentru lipsurile din gestiune, bunuri furate şi alte consumuriproprii;


� Sistemul TVA la încasare: reflectarea operaţiunilor supuse TVA laîncasare şi adaptările necesare sistemelor de gestiune interne;




NOUTĂȚI TVA

Sistemul TVA la încasare – noțiuni introductive

\

NOUTĂȚI TVA

Presupune exercitarea dreptului de deducere a TVA la:

Momentul plăţii contravalorii livrărilor / prestărilor primite

Operaţiuni supuse sistemului TVA la încasare:

Operaţiuni supuse taxării în România, în funcţie de modalitatea de încasare

� Operaţiuni care nu se supun TVA in România

� Operaţiuni scutite de TVA� Operaţiuni supuse

regimurilor speciale� Operatiuni supuse taxării-

inverse� Operaţiuni realizate către un

beneficiar afiliat� Anumite operaţiuni cu

numerar

cu excepţia

Se aplică OBLIGATORIU persoanelor impozabile:

Rezidente şi înregistrate în scopuri de TVA în România

1. Au realizat în anul precedent o cifră de afaceri < 2.250.000 lei

2. Entităţi nou-înfiinţate

care

� Nerezidenţilor, indiferent dacă sunt înregistraţi în scopuri de TVA în România

� Neplătitorilor de TVA� Rezidenţilor care fac parte

dintr-un grup de TVA

cu excepţia

! Se organizează Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare („Registrul”)

NOUTĂȚI TVA

NOUTĂȚI TVA

Sistemul TVA la încasare în anul 2013

NOUTĂȚI TVA

� înregistrată în scopuri de TVA înainte de 30 septembrie 2012

� cifra de afaceri obţinută în perioada 1 octombrie 2011 –30 septembrie 2012 < 2.250.000 lei

� 25 octombrie 2012 (Formularul „097”)

� până pe data de 25 a lunii / perioadei fiscale următoare celei în care a fost depăşit plafonul

� înregistrată în scopuri de TVA în perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2012

� cifra de afaceri obţinută în perioada 1 octombrie 2012 –31 decembrie 2012 < 2.250.000 lei

� 25 ianuarie 2013 (Formularul „097”)


� se înregistrează în scopuri de TVA în cursul anului 2013

� din oficiu, la data înregistrării


1 ianuarie 2013 Prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul 2013

Prima zi de înregistrare în scopuri de TVA

Dată aplicare:

Persoana obligată să aplice sistemul:

Notificare intrare în sistem:

Notificare ieşire din sistem:

NOUTĂȚI TVA

Sistemul TVA la încasare (OG 8/2013)

Înregistrare întârziată

Furnizorul/prestatorul depune cu întârziere notificarea pentru a aplica TVA la încasare, consecinţe:

- între data la care trebuia să aplice sistemul şi data la care este înregistrat i se aplică prevederile referitoare la TVA la încasare (colectează la încasare/sau la 90 de zile, deduce la plată pentru achiziţii)

Beneficiarul, pe aceeaşi perioadă are posibilitatea să deducă normal, nu la plată

Radiere întârziată

Furnizorul/prestatorul depune cu întârziere notificarea pentru ieşire din sistemul TVA la încasare, consecinţe:

- între data la care nu mai trebuia să aplice sistemul şi data la care este radiat din registru i se aplică regimul normal de exigibilitate (colectează la livrare/ prestare/ sau la data emiterii facturii înainte de livrare ori la data încasării unui avans, deduce pentru achiziţii când primeşte facturi, indiferent de plată)

Beneficiarul, pe aceeaşi perioadă trebuie să deducă TVA la plată

Sistemul TVA la încasare (OG 8/2013)

Înregistrare eronată, din eroarea contribuabilului sau a organului fiscal

Între data înregistrării din eroare şi data radierii din Registru, furnizorul/prestatorul nu trebuia să aplice TVA la încasare, dar dacă a aplicat nu este penalizat

Beneficiarul, pe aceeaşi perioadă are posibilitatea să deducă normal, nu la plată, indiferent de regimul aplicat de furnizor/prestator

Radiere eronată, din eroarea contribuabilului sau a organului fiscal

Între data radierii din eroare şi data îndreptării erorii, respectiv reînregistrarea în Registru, furnizorul/prestatorul aplică TVA la încasare, (colectează la încasare/sau la 90 de zile, deduce la plată pentru achiziţii), dar poate aplica şi regim normal de exigibilitate fara a fi sancţionat (colectează la livrare/ prestare/ sau la data emiterii facturii înainte de livrare ori la data încasării unui avans, deduce pentru achiziţii când primeşte facturi, indiferent de plată)

Beneficiarul, pe aceeaşi perioadă are posibilitatea să deducă normal, nu la plată, indiferent de regimul aplicat de furnizor/prestator

NOUTĂȚI TVA

NOUTĂȚI TVA

Aspecte privind dreptul de deducere a TVA aferentă achiziţiilor efectuate încadrul sistemului de TVA la încasare

� Dreptul de deducere a TVA intervine la momentul achitării către furnizor / prestator a taxei aferenteachiziţiilor efectuate DOAR pentru taxa deductibilă:

� de către persoanele impozabile care aplică sistemul TVA la încasare, indiferent dacă acestearealizează şi operaţiuni care nu se supun sistemului TVA la încasare

� de persoanele impozabile care nu aplică sistemul TVA la încasare (inclusiv nerezidenţiînregistraţi în scopuri de TVA în România) dar efectuează achiziţii de la persoane careaplică sistemul TVA la încasare (! verificare)

Atentie! Sunt supuse amânării doar acele operaţiuni care se supun sistemului TVA laîncasare

� Contabilitatea operaţiunilor supuse sistemului TVA la încasare se va ţine prin intermediul contului 4428“TVA neexigibilă”

Atenţie! În situaţia în care beneficiarul achiziţionează de la furnizori / prestatori care aplicăsistemul TVA la încasare nu are dreptul de a deduce integral sau parţial TVA, nu va reflecta ca taxăneexigibilă taxa nedeductibilă, indiferent dacă taxa aferentă achiziţiilor efectuate este sau nuachitată.

Exemplu: reparații la vehicule pentru care deducerea este permisa 50% efectuate de un prestator careaplică TVA la încasare

NOUTĂȚI TVA

Exemplu – achiziţii de bunuri / servicii efectuate de la un furnizor /prestator care aplică sistemul TVA la încasare

Societatea A, care aplică sistemul TVA la încasare, livrează la data de 30 martie 2013 către Societatea B piese auto învaloare de 12.400 lei, inclusiv TVA. În data de 15 aprilie 2013, Societatea B achită integral contravaloarea bunurilorachiziţionate.

- Natura operaţiunii:- Sistemul TVA la încasare:

- Înregistrare TVA la 30.03.2013:


- Drepturi / obligaţii:

� Achiziţie� Nu

� În debitul contului 4428 „TVA neexigibilă” (TVA 2.400 lei)

� În creditul contului 4428 „TVA neexigibilă” şi concomitent în debitul contului 4426 „TVA deductibilă” pentru TVA 2.400 lei

� Exercitarea dreptului de deducere a TVA la data plăţii facturii primite

� Livrare� Da

� În creditul contului 4428 „TVA neexigibilă” (TVA 2.400 lei)

� În debitul contului 4428 „TVA neexigibilă” şi concomitent în creditul contului 4427 „TVA colectată” pentru TVA 2.400 lei

� Colectarea TVA la data încasării facturii emise

! În situaţia neîncasării facturii, colectarea TVA se va face în cea de-a 90-a zi de la data emiterii facturii.

Din perspectiva beneficiarului Din perspectiva vânzătorului

NOUTĂȚI TVA

Modalităţi de achitare a facturilor primite – exercitarea dreptului dededucere a TVA (1)

� Achitarea facturilor: orice modalitate prin care furnizorul/prestatorul obţine contrapartida pentru livrarile debunuri şi / sau prestările de servicii, precum plata în bani, plata în natură, compensarea, cesiunea de creanţe,utilizarea unor instrumente de plată.

aplicare:Modalităţi de plată :

¹ Conform prevederilor OUG nr. 77/1999 si HG 685/1999

Momentul în care beneficiarul este îndreptăţit să deducă TVA:

� Cesiune de creanţe

1. Când cedentul este furnizorul / prestatorul: � data la care taxa aferentă bunurilor / serviciilor achiziţionate a fost plătită de

către beneficiar – ! furnizorul colectează TVA la data cesiunii;

2. Când cedentul este beneficiarul: � data cesiunii creanţei – la nivelul creanţei cesionate, respectiv� data plăţii diferenţei neachitate.

� Compensare

Compensarea :� între persoane juridice: data compensării¹� între persoane juridice şi alte persoane: data semnării unui proces-verbal de

compensare care să cuprindă elementele prevăzute de lege

Modalităţi de achitare a facturilor primite – exercitarea dreptului dededucere a TVA (2)aplicare:

NOUTĂȚI TVA

Modalităţi de plată : Momentul în care beneficiarul este îndreptăţit să deducă TVA:

� Compensare

Aspecte privind compensarea care se realizează între persoane juridice – HG 685/1999:

a.Pentru facturi restante > 30 de zile si cu o valoare individuală mai mare de 10.000 lei –compensare pe bază de ordin de compensare emis de IMI

b.Pentru facturi restante < 30 de zile si cu o valoare individuală mai mică de 10.000 lei: �Persoanele juridice optează să intre în sistemul de compensare prevăzut de

HG 685/2999 – se aplică procedura de la a.�Persoanele juridice nu optează să intre în sistemul de compensare prevăzut de

HG 685/1999 – se realizează pe baza documentelor prevăzute de HG 685/1999

� Instrumente de plată de tip transfer –debit (cec, cambie, bilet la ordin)

1. Când beneficiarul este emitentul instrumentului de plată:� data înscrisă în extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia.

2. Când beneficiarul nu este emitentul instrumentului de plată:� data girului către furnizor / prestator ! Atenţie – este obligatorie păstrarea copiei instrumentului de plată

� Prin bancă, de tipul transfer – credit

� Data înscrisă în extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia

Modalităţi de achitare a facturilor primite – exercitarea dreptului dededucere a TVA (3)

aplicare:

NOUTĂȚI TVA

Modalităţi de plată : Momentul în care beneficiarul este îndreptăţit să deducă TVA:

� Prin carduri de debit / credit

� Data înscrisă în extrasul de cont sau în alt document asimilat acestuia

Atenţie! Indisponibilizarea unor sume de bani nu înseamnă plată

� Plata în natură � Data faptului generator al TVA pentru livrarea / prestarea care reprezintă contrapartida pentru achiziţia de bunuri / servicii efectuată

� Plata în numerar

Atenţie! � Sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la încasare acele sume dintr-o

factură care sunt achitate în numerar.� Pe factura primită va exista o menţiune cu privire la sumele achitate în

prealabil în numerar� Daca factura este emisă cu mențiunea “TVA la încasare” iar ulterior

contravaloarea este primită în numerar, exigibilitatea TVA (dreptul de deducere) ia nastere la data la care se încaseaza numerarul

Modalităţi de achitare a facturilor primite – exercitarea dreptului dededucere a TVA (4) – exemplu cesiune de creanțe:

A. Cesiunea creanței de către furnizor

� La data de 30.01.2013, Societatea A realizează o vânzare de bunuri către Societatea B în valoare de 124.000lei (TVA 24% inclusa). Întrucât Societatea B nu a plătit la scadență factura emisă de Societatea A, aceastadecide cesionarea ei către Societatea X la valoarea de 80.000 lei la data de 1.03.2013. Societatea B achităcontravaloarea bunurilor la data de 15.05.2013

� La nivelul Societății A: se consideră că factura este achitată la data de 1.03.2013, indiferent de prețulcesiunii

� La nivelul Societății B: se consideră că factura este achitată la data plății către noul creditor – SocietateaX adică la data de 15.05.2013 = data exercitării dreptului de deducere

B. Cesiunea creanței de către beneficiar

� La data de 20.01.2013, Societatea A realizează o vânzare de bunuri către Societatea B în valoare de 124.000lei (TVA 24% inclusă). La data de 1.04.2013, Societatea B a cesionat Societății A dreptul său de rambursarepentru TVA în valoare de 100.000 lei. La data de 1.07.2013, Societatea B achită restul de 24.000 lei

� La nivelul Societății A:� la data cesiunii (1.04.2013) Societatea A va colecta 100.000 x 24/124 = 19.355 lei TVA

� la data de 21.04.2013 (a 90-a zi de la data facturii 20.01.2013) Societatea A va colecta 24.000 x 24/124 = 4.645 leiTVA

� La nivelul Societății B:� la data cesiunii (1.04.2013) Societatea B va deduce 100.000 x 24/124 = 19.355 lei TVA

� la data de 1.07.2013 Societatea B va deduce 24.000 x 24/124 = 4.645 lei TVA

NOUTĂȚI TVA

NOUTĂȚI TVA

Aspecte privind dreptul de deducere a TVA în cazul plăţilor integrale /parţiale ale achiziţiilor supuse sistemului TVA la încasare (1)

� Fiecare plată integrală sau parţială efectuată de către beneficiarul livrărilor / prestărilor include şiTVA aferentă achiziţiei efectuate care se determină aplicându-se procedeul sutei mărite după cumurmează:

� pentru cota standard: 24 x 100/124;

� pentru cotele reduse: 9 x 100 / 109 sau 5 x 100 / 105.

� Spre exemplu: în cazul menţionat anterior în data de 15 aprilie 2013, Societatea B va achita parţialcontravaloarea pieselor de schimb achiziţionate, respectiv 6.200 lei, inclusiv TVA.

� la 15.04.2013: Societatea B va diminua creditul contului 4428 „TVA neexigibilă” şi va înregistra îndebitul contului 4426 „TVA deductibilă” TVA în sumă de 1.200 lei (6.200 lei x 24/124 = 1.200 lei);

� la 15.04.2013: Societatea B va avea drept să deducă TVA aferent plăţii efectuate, respectiv suma de1.200 lei;

� TVA aferentă diferenţei neachitate va fi deductibilă la data efectuării plăţii către societatea A.

NOUTĂȚI TVA

Aspecte privind dreptul de deducere a TVA în cazul plăţilor integrale /parţialeale achiziţiilor supuse sistemului TVA la încasare (2)

Atentie! În cazul plăţii parţiale a facturilor care conţin mai multe cote de TVA şi / sau mai multe regimuri deimpozitare se vor alege bunurile / serviciile a căror contravaloare se consideră a fi achitată în vederea determinăriiTVA aferentă. Nu este obligatoriu ca alegerea beneficiarului să coincidă cu alegerea furnizorului.

Exemplu:

La data de 1.02.2013 Societatea B achiziționează cărți și produse de birotică de la un furnizor care aplică sistemul TVA la încasare.Contravaloarea cărților este de 327 lei (inclusiv TVA 9%) și a produselor de birotică de 1.240 lei (inclusiv TVA 24%). La data de28.02.2013 se achită 50% din contravaloarea facturii, iar restul de 50% se achită la 15.03.2013.


- Înregistrare TVA la 28.02.2013 (s-a achitatsuma de 783.50 lei):

- Înregistrare TVA la 15.03.2013 (s-a achitatrestul de 783.50 lei):

� În debitul contului 4428 „TVA neexigibilă” (TVA = 267 lei)

� Aleg sa aloc suma plătită în contulproduselor de birotică

� 783,50 x 24/124 = 151,65 lei � 4426 = 4428 151,65 lei

� 783,50 – 327 = 456,50 lei� 456,50 x 24/124 = 88,35 lei� 4426 = 4428 115,35 (27+88,35)

� În creditul contului 4428 „TVA neexigibilă” (TVA = 267 lei)

� Alege să aloce suma încasată pentru cărți șiparțial pentru produsele de birotică

� 783,50 – 327 = 456,50 lei� 456,50 x 24/124 = 88,35 lei� 4428 = 4427 115,35 (27+88,35)

� 783,50 x 24/124 = 151,65 lei � 4428 = 4427 151,65 lei

Din perspectiva beneficiarului Din perspectiva vânzătorului

NOUTĂȚI TVA

Aspecte privind dreptul de deducere a TVA aferenta achiziţiilor efectuate dela furnizori / prestatori înainte de intrarea în sistemul TVA la încasare

� TVA aferentă facturilor emise pentru contravaloarea totală a livrării de bunuri / prestării de servicii

� Se aplică regulile generale pentru stabilirea exigibilităţii TVA², respectiv beneficiarul este îndreptăţit sădeducă TVA aferentă achiziţiei efectuate

� Nu are nicio influență dacă contravaloarea facturii respective a fost sau nu încasată înainte de intrarea însistem a furnizorului

� TVA aferentă facturilor emise pentru contravaloarea parţială a livrării de bunuri / prestării de servicii

� Se aplică regulile generale pentru stabilirea exigibilităţii TVA, respectiv beneficiarul este îndreptăţit sădeducă TVA la nivelul sumei parţiale facturate

� Indiferent dacă contravaloarea parţiala facturată a fost sau nu încasată

� Se aplică regulile sistemului TVA la încasare³ pentru diferenţele care vor fi facturate după intrareafurnizorului / prestatorului în sistemul TVA la încasare

² Conform art. 134², alin. (1) şi (2) din Codul Fiscal³ Conform art. 134², alin. (3) şi (5) din Codul Fiscal

Atenţie! Pentru facturile parţiale emise înainte de intrarea în sistemul TVA la încasare, neachitate integral înaintede intrarea furnizorului / prestatorului în sistem, orice sumă plătită după intrarea acestuia în sistem se va atribuimai întâi părţii din factura neplătită până la intrarea în sistem a furnizorului / prestatorului.

NOUTĂȚI TVA

Aspecte privind dreptul de deducere aferente achiziţiilor efectuate de lafurnizori / prestatori emise înainte de ieşirea din sistemul TVA la încasare

� TVA aferentă facturilor emise pentru contravaloarea totală a livrării de bunuri / prestării deservicii

� Se continuă aplicarea regulilor sistemului TVA la încasare pentru stabilirea exigibilităţii TVA,respectiv beneficiarul este îndreptăţit să deducă TVA aferentă sumei facturate la data plății

� Indiferent dacă contravaloarea facturii respective a fost sau nu încasată înainte de ieșirea dinsistem a furnizorului

� TVA aferentă facturilor emise pentru contravaloarea parţială a livrării de bunuri / prestării deservicii

� Se aplică regulile sistemului TVA la încasare pentru pentru stabilirea exigibilităţii TVA,respectiv beneficiarul este îndreptăţit să deducă TVA la plată pentru suma parţial facturată

� Indiferent dacă contravaloarea parţiala facturată este încasată inainte sau după ieșireafurnizorului din sistem

� Se aplică regulile generale de exigibilitate pentru diferenţele care vor fi facturate dupăieşirea furnizorului / prestatorului din sistemul TVA la încasare

NOUTĂȚI TVA

Alte aspecte privind dreptul de deducere a TVA aferentă achiziţiilor efectuateîn cadrul sistemului de TVA la încasare

� Cursul valutar pentru operaţiunile denominate în valuta cu decontare în lei: cursul aplicabil la datala care ar fi intervenit exigibilitatea operaţiunii respective dacă nu ar fi fost supusă sistemuluiTVA la încasare

� Exemplu: În data de 07.01.2013, Societatea A livrează către Societatea B bunuri în valoare totală de5.000 Euro (curs de schimb valabil 4,43 lei /Euro). Factura este emisă la data de 10.01.2013. Societatea Bachită contravaloarea bunurilor în data de 01.03.2013 (curs valutar 4, 45 lei/Euro).

� În luna ianuarie 2013, Societatea B înregistrează în debitul contului 4428 „TVA neexigibilă” suma deTVA de 4.287 lei (= 5.000 x 4,43 x 24/124), în funcție de cursul valutar valabil la data exigibilității TVA(= data livrării (7.01.2013) chiar dacă factura s-a emis după această dată);

� 01.03.2013: Societatea B creditează contul 4428 „TVA neexigibilă” pentru suma de TVA de 4.287 lei şi oînregistreză în debitul contului 4426 „TVA deductibilă”. Această sumă va fi raportată corespunzător îndecontul lunii martie 2013.

� Diferențele de curs valutar rezultate se vor înregistra pe seama cheltuielilor / veniturilor din diferențede curs, după caz

NOUTĂȚI TVA

Alte aspecte privind dreptul de deducere a TVA aferentă achiziţiilor efectuateîn cadrul sistemului de TVA la încasare

� Condiţii de exercitare a dreptului de deducere a TVA:

� Prezentarea facturii în original (având înscrisă şi menţiunea „TVA la încasare”)

Atenţie! Regulile sistemului TVA la încasare se vor aplica şi în situaţia în care furnizorul /prestatorul omite să înscrie pe factură menţiunea „TVA la încasare”

Recomandare! Verificarea periodică prin sondaj a furnizorilor în Registrul persoanelor careaplică sistemul TVA la încasare

� Prezentarea dovezii plăţii TVA aferentă achiziţiei efectuate

NOUTĂȚI TVA

Aspecte privind ajustarea TVA în cadrul sistemului de TVA la încasareNaturaoperaţiunilor:

Ajustarea TVA se efectuează:

Reduceri de preţ /anulare contracte / alte evenimente (art. 138, Cod Fiscal)

Achiziţii de servicii şi bunuri, altele decât bunurile de capital (art. 148, Cod Fiscal)

Achiziţii de bunuri de capital (art. 149, Cod Fiscal)

� la data anulării totale a operaţiunii pentru:

� taxa deductibilă = taxa efectiv plătită furnizorului / prestatorului

� la data anulării parţiale a operaţiunii / reducerilor de preţ / refuzurilor totale sau parţiale / returnare ambalaej, pentru:

� taxa neexigibilă = TVA aferentă contravalorii neachitate furnizorului / prestatorului

� taxa deductibilă în situaţia în care suma taxei aferente anulării > taxa neexigibilă

� la data la care intervine evenimentul care generează ajustarea (ex. schimbarea destinaţiei de utilizare a bunurilor / serviciilor achiziţionate, modificarea obiectului de activitate, modificări legislative) pentru:

� taxa deductibilă = taxa efectiv plătită furnizorului;

� și corespunzător valorii neamortizate(în cazul activelor corporale fixe)

Excepţie!

� perisabilităţi / pierderi tehnologice / consumuri proprii - în limitele stabilite de lege / normelor proprii de consum

� bunuri distruse / pierdute ca urmare a unor cauze de forţă majoră / calamităţi naturale

� alte bunuri expres prevăzute de lege

� la data la care intervine evenimentul care generează ajustarea (de exemplu, bunul de capital îşi încetează existenţa) pentru:

� taxa efectiv dedusă aferentă sumei plătite către furnizor, corespunzătoare perioadei rămase din perioada de ajustare

Exceptie!

� bunuri distruse / pierdute ca urmare a unor cauze de forţă majoră / calamităţi

� alte bunuri expres prevăzute de lege

NOUTĂȚI TVA

Exemple privind ajustarea TVA în cadrul sistemului de TVA la încasare

1. Ajustarea TVA în cazul reducerilor de preţ (art. 138 CF)

� Societatea A, care aplică sistemul TVA la încasare, livrează la data de 1 martie 2013 către Societatea B materiiprime în valoare de 12.400 lei, inclusiv TVA. În data de 15 martie 2013, Societatea B achită parţialcontravaloarea bunurilor achiziţionate, respectiv 10.000 lei. Ulterior, în data de 1 aprilie 2013, societatea Aoferă Societății B un discount de 20% (2.480 lei), pentru care se emite o factură cu minus (bază de impozitare2.000 lei, TVA 480 lei).

� Înregistrări TVA din perspectiva societății beneficiare, Societatea B:

� 01.03.2013: Societatea B înregistrează în debitul contului 4428 „TVA neexigibilă” aferentă achiziţiei materiilor prime(TVA 2.400 lei);

� 15.03.2013: Societatea B înregistrează în creditul contului 4428 „TVA neexigibilă” şi concomitent în debitul contului4426 „TVA deductibilă” pentru TVA 1.935 lei (10.000 lei x 24/124 = 1.935 lei);

� 15.03.2013: Societatea B are înregistrat în jurnalul de cumpărări TVA neexigibilă în sumă de 465 lei (aferentăporțiunii neplătite) şi TVA exigibilă (deductibilă) în sumă de 1.935 lei;

� 25.04.2013:

� Societatea B va declara în decontul de TVA aferent lunii martie 2013, TVA deductibilă aferentă achiziţieiefectuate de la A în sumă de 1.935 lei, respectiv TVA neexigibilă aferentă (secțiunea cu caracter informativ) însumă de 465 lei;

� Societatea B va declara întreaga contravaloare a facturii și TVA aferentă în declarația informativă 394;

� 01.04.2013: TVA aferentă reducerii de preț = 480 lei

� 465 < 480: Societatea B va anula TVA neexigibilă în cuantum de 465 lei aferentă contravaloriineachitate către A;

� 480 – 465 = 15 lei: Societatea B va diminua TVA dedusă cu suma de 15 lei;

� 25.05.2013: Societatea B va declara în decontul de TVA aferent lunii aprilie 2013, TVA deductibilă cu minus (-15 lei)aferentă achiziției de la societatea A. Societatea B va declara în declarația informativă 394 întreaga contravaloare afacturii storno emisă de societatea A pentru reducerea de preț.

NOUTĂȚI TVA


2. Ajustarea TVA în cazul anulării parţiale / totale a operaţiunii (art. 138 CF)

� Societatea A, care aplică sistemul TVA la încasare, emite la data de 1 martie 2013 către Societatea B o facturăpentru livrarea de bunuri în valoare de 12.400 lei, inclusiv TVA. La aceeași dată, Societatea B achită parţialcontravaloarea bunurilor, respectiv 6.200 lei. Ulterior, la data de 1 aprilie 2013, Societatea B anulează 30% dincomanda efectuată în valoare totală de 3.720 lei şi primeşte o factură storno în acest sens.

� Scenariul 1: Societatea B primește bunurile solicitate în data de 12 aprilie 2013 şi achită restul comenzii.

� Scenariul 2: Societatea B primește bunurile solicitate în data de 12 aprilie 2013, constată că sunt defecte șianulează întreaga comandă returnând piesele către societatea A. Furnizorul emite factură de storno pentruîntreaga comandă.

� Înregistrari TVA din perspectiva societății beneficiare, Societatea B:

� 01.03.2013: Societatea B înregistrează în debitul contului 4428 „TVA neexigibilă” aferentă achiziţiei pieselor deschimb (TVA 1.200 lei) şi în debitul contului 4426 „TVA deductibilă” suma de TVA 1.200 lei (6.200 lei x 24/124);

� 25.04.2013:

� Societatea B are înregistrat în jurnalul de cumpărări aferent lunii martie 2013 TVA neexigibilă în sumă de1.200 lei şi TVA exigibilă (deductibilă) în sumă de 1.200 lei;

� Societatea B va declara în decontul de TVA aferent lunii martie 2013, TVA deductibilă aferentă achiziţieiefectuate de la A în sumă de 1.200 lei, respectiv TVA neexigibilă aferentă (sectiunea cu caracter informativ) însumă de 1.200 lei;

� Societatea B va înregistra întreaga contravaloare și TVA aferentă în declarația informativă 394;

� 01.04.2013: TVA aferentă anulării parțiale = 720 lei -> Societatea B va anula TVA neexigibilă în cuantum de 720lei aferentă contravalorii neachitate către A, având în soldul contului 4428 TVA neexigibilă în sumă de 480lei (1.200 – 720 = 480 lei).

Exemple privind ajustarea TVA în cadrul sistemului de TVA laîncasare2. Ajustarea TVA în cazul anulării parţiale / totale a operaţiunii (art. 138 CF) - continuare

� Scenariul 1:� 12.04.2013: Societatea B va anula TVA neexigibilă în valoare de 480 lei și va înregistra această sumă ca TVA

deductibilă;� 25.05.2013:

� Societatea B va declara în decontul de TVA aferent lunii aprilie 2013, TVA deductibilă aferentă achiziţieiefectuate de la A în sumă de 480 lei;

� Societatea B va declara în declarația informativă 394 întreaga contravaloare a facturii de storno primită.

� Scenariul 2:� 12.04.2013: Societatea B va anula TVA neexigibilă în cuantum de 480 lei aferentă contravalorii neachitate către

A, precum şi TVA dedusă în sumă de 1.200 lei ca urmare a anulării achiziţiei de bunuri de la A;� Societatea B are înregistrat în jurnalul de cumpărări aferent lunii aprilie 2013 TVA neexigibilă -480 lei şi TVA

dedusă de -1.200 lei;� 25.05.2013:

� Societatea B va declara în decontul de TVA aferent lunii aprilie 2013, TVA deductibilă aferentăachiziţiei efectuate de la A cu minus (în sumă de -1.200 lei), respectiv TVA neexigibilă aferentă(sectiunea cu caracter informativ) în sumă de -480 lei;

� Societatea B va declara în declarația informativă 394 întreaga contravaloare a facturii de storno primită.

NOUTĂȚI TVA

NOUTĂȚI TVA


3. Ajustarea TVA aferentă achiziţiei unui vehicul, care nu e considerat bun de capital (art. 148 CF)

� Societatea B achiziţionează în data de 15 ianuarie 2013 un vehicul de la societatea A care aplică sistemul TVA laîncasare pentru suma de 300.000 lei (inclusiv TVA). La aceeași dată, Societatea B alocă vehiculul unui agent devânzari. De asemenea, conform înţelegerii dintre părţi, Societatea B achită contravaloarea vehiculului în 6tranşe, respectiv în data de 15 ale lunii următoare încheierii unui semestru. Prima tranşă de 100.000 lei a fostachitată prin bancă în data de 15 ianuarie 2013, restul tranșelor fiind egale şi anume 40.o00 lei. Vehiculul esteamortizat pe 4 ani.

� De la data de 1 august 2014, Societatea B decide utilizarea vehiculului parţial pentru activitatea economică,fiind îndreptăţit să deducă 50% din TVA aferentă respectivului vehicul (aplicată asupra valorii rămaseneamortizate).

� Înregistrare TVA din perspectiva societății beneficiare, Societatea B:� 15.01.2013: TVA aferentă achiziţiei vehiculului (300.000 x 24/124 = 58.065 lei). Întrucât B a achitat 100.000

lei (din care TVA 100.000 x 24/124 = 19.355 lei) la această dată, B înregistrează în debitul contului 4426 „TVAdeductibilă” suma de 19.355 lei şi în debitul contului 4428 „TVA neexigibilă” suma de TVA 38.710 lei (58.065– 19.355 = 38.710 lei);

� 15.07.2013 / 15.01.2014 / 15.07.2014: B înregistrează în creditul contului 4428 „TVA neexigibilă” şiconcomitent în debitul contului 4426 „TVA deductibilă” suma de TVA aferentă tranșelor achitate - TVA7.742 lei (40.000 x 24/124 = 7.742 lei);

� 01.08.2014: vehiculul nu mai este utilizat exclusiv pentru desfășurarea activităţii economice� Valoare rămasă neamortizată: 241.935 lei / 48 x 31 = 156.250 lei (reprezintă aproximativ 65% din valoarea

bunului);� TVA dedusă: 19.355 lei + 7.742 lei x 3 = 42.581 lei;� TVA neexigibilă: 15.484 lei (58.065 – 42.581 = 15.484 lei);� Ajustarea în funcţie de valoarea rămasă neamortizată: 50% x (65% x 58.065 lei) = 18.871 lei TVA de

ajustat în favoarea statului -> 18.871 – 15.484 = 3.387 lei efectiv de ajustat.

NOUTĂȚI TVA


4. Ajustarea TVA aferentă achiziţiei unor amenajări (art. 149 CF)

� În data de 18 februarie 2013, Societatea B decide realizarea de amenajări într-un spațiu închiriat în valoaretotală de 900.000 lei inclusiv TVA (valoarea amenajărilor este mai mare de 20% din valoarea clădirii ulterioramenajărilor => intram în schema bunurilor de capital). Achiziția lucrărilor de amenajare este realizată de la osocietate care aplică sistemul TVA la încasare. Amenajările sunt recepționate la 01.03.2013, iar părţile agreeazăachitarea contravalorii acestora în 2 tranşe astfel: prima 500.000 lei, din care TVA 96.774 lei la 01.03.2013, adoua tranșă de 400.000 lei, din care TVA 77.420 lei la 01.04.2014

� La 01.01.2014, Societatea B reziliază contractul de închiriere returnând spațiul către proprietar

� Înregistrare TVA din perspectiva societății beneficiare, Societatea B:

� 18.02.2013: Societatea B înregistrează în debitul contului 4428 „TVA neexigibilă”, TVA aferentă achiziţieiamenajărilor (900.000 x 25/124 = 174.194 lei);

� 01.03.2013: Societatea B înregistrează în creditul contului 4428 „TVA neexigibilă” în sumă de 77.420 lei şi îndebitul contului 4426 „TVA deductibilă” suma de 96.774 lei aferentă tranșei 1 achitate;

� Începând cu luna aprilie 2013, Societatea B va prelua lunar în jurnalele de cumpărări, respectiv îndeconturile de TVA soldul TVA neexigibilă aferentă tranșei 2 neachitată în sumă de 77.420 lei;

� 01.01.2014 se reziliază contractul de închiriere: ajustare TVA:

� Perioada de ajustare: 1.01.2013 – 31.12.2032;

� Ajustare TVA pentru 19/20 din perioada de ajustare: 174.194 x 19/20 = 165.484 lei;

� 1. se diminuează TVA neexigibilă: 165.484 – 77.420 = 88.064 lei;

� 2. se diminuează TVA dedusă: 96.774 – 88.064 = 8.708 lei (rămas deductibil);

� 3. TVA = 88.064 lei efectiv de ajustat în favoarea statului.

NOUTĂȚI TVA

Raportarea achiziţiilor efectuate de la furnizori / prestatori care aplicăsistemul TVA la încasare

� Jurnalul pentru cumpărări:

� Va fi adaptat în vederea permiterii beneficiarilor să urmărească în fiecare perioadă fiscalădiferenţele de taxă neexigibilă în ceea ce priveşte TVA deductibilă

� Decontul de TVA:

� Informaţiile înscrise în jurnalul pentru cumpărări privind soldul de TVA neexigibilă aferentăoperaţiunilor supuse sistemului TVA la încasare vor fi preluate în secţiunea cu caracter informativ adecontului de TVA

Sistemul TVA la incasare - Jurnalul pentru cumpărări

NOUTĂȚI TVA

JURNAL PENTRU CUMPĂRĂRI - adaptat pentru TVA la încasare

Nr. crt.

Document

nr, data

Furnizorul/Prestatorul Codul de

înregistrare în scopuri

de TVA

Document

de plată

număr/dată

Total document (inclu

siv TVA)

Achiziţii taxabile

Valoare plătită

inclusiv TVA

Operaţiuni exigibile

Operaţiuni neexigibile

Achiziţii de

bunuri din ţară

şi din import scutite

sau neimpoz

abile

Achiziţii intracomunitare de bunuri şi servicii

Achizitii pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA (altele decât

achiziţiile intracomuni

tare de bunuri şi servicii)

Operaţiuni supuse taxării inverse

conform art. 160 din

Codul fiscal

pentru care

beneficiarul este

obligat la plata TVA

Achiziţii de bunuri şi

servicii din ţară

Importuri de bunuri bază

de impozitare

TVA

bază de

impozitare

TVA

Achiziţii intracomunitare de bunuri

Achiziţii intracomunitare

de servicii


de bunuri servicii scutite


de bunuri servicii

neimpozabile

bază de

impozitare

TVA

bază de

impozitare

TVAbază de

impozitare

TVA

bază de

impozitare

TVAbază de impozi

tareTVA

bază de impozitar

eTVA

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25x x x x x x' x'

x, x'Randuri care se reporteaza in cazul in care factura nu este platita integral in perioada fiscala in care a fost primita

x' In cazul operatiunilor neexigibile se reporteaza sumele din perioada fiscala precedenta ca atare, daca in perioada curenta nu au fost efectuate plati, dar se scad platile efectuate in perioada fiscala curenta in cazul in care sunt efectuate . Totalul coloanelor aferente operatiunilor neexigibile trebuie sa reflecte soldul bazei impozabile si a TVA neexigibile pentru toate facturile care nu sunt achitate

Sistemul TVA la încasare - Jurnalul pentru vânzări

NOUTĂȚI TVA

Noutăți TVA







NOUTĂȚI TVA

Exigibilitatea TVA pentru operaţiuni intracomunitare

� La încasarea de avansuri pentru livrări intracomunitare de bunuri (LIC) / platade avansuri pentru achiziții intracomunitare de bunuri (AIC) nu intervineexigibilitatea TVA (obligatia de raportare)

� Faţă de prevederile actuale regula nu o mai constituie data de 15 a luniiurmătoare, ci data emiterii facturii. Doar prin excepţie, dacă nu a fost emisăfactura, exigibilitatea intervine pe data de 15 a lunii următoare faptuluigenerator

� Prin urmare nu intervine exigibilitatea de taxă pentru avansuri la LIC, nefiindobligatorie nici emiterea de facturi pentru avansuri la LIC

� Dacă totuși se emit facturi de avansuri pentru LIC, acestea se declară în decontși în declarația recapitulativă

NOUTĂȚI TVA

Noutăți TVA







NOUTĂȚI TVA

Regimul TVA aferent cheltuielilor de protocol şi sponsorizare

� Cheltuieli de sponsorizare, mecenat – de la 1 ianuarie 2013 :

� nu se colectează TVA dacă valoarea totală a sponsorizarilor acordate în cursul unuian calendaristic se încadrează în limita a 3 la mie din cifra de afaceri

� cifra de afaceri = operaţiuni taxabile, scutite cu sau fără drept de deducere,precum şi din operaţiuni pentru care locul livrării/prestării este considerat a fi înstrăinătate potrivit prevederilor art. 132 şi 133 CF

� încadrarea în plafon se determină pe baza datelor raportate prin deconturile detaxă depuse pentru un an calendaristic

� nu se iau în calcul pentru încadrarea în aceste plafoane sponsorizările şi acţiunilede mecenat, acordate în numerar, precum şi bunurile/serviciile pentru care taxa nua fost dedusă

� taxa colectată aferentă depăşirii se include în decontul întocmit pentru ultimaperioadă fiscală a anului respectiv

� Prevederi tranzitorii 2012: pentru bunurile/serviciile acordate gratuit în cadrulacţiunilor de sponsorizare şi mecenat în anul 2012 se aplică prevederile legale învigoare în anul 2012, inclusiv în ceea ce priveşte modul de determinare a depăşiriiplafonului şi a perioadei fiscale în care se colectează TVA aferente depăşirii

NOUTĂȚI TVA

Regimul TVA aferent cheltuielilor de protocol şi sponsorizare

� Cheltuieli de protocol – de la 1 ianuarie 2013 -> diferența între bunurile și serviciileacordate gratuit în cadrul actiunilor de protocol:

� BUNURI -> bunurile de mică valoare acordate gratuit în cadrul acţiunilor de protocol nusunt considerate livrări de bunuri dacă valoarea fiecărui cadou oferit este mai mică sauegală cu plafonul de 100 lei (exclusiv TVA). Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunurioferite gratuit

� cadourile oferite depăşesc individual plafonul de 100 lei, se însumează valoareadepăşirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuricu plată şi se colectează taxa, dacă s-a dedus TVA aferentă achiziţiei

� se consideră că livrarea de bunuri are loc în ultima zi lucrătoare a perioadei fiscale încare au fost acordate bunurile gratuit şi a fost depăşit plafonul

� SERVICII -> nu se colectează TVA în măsura în care serviciile (ex – mese la restaurant)prestate gratuit în cadrul acţiunilor de protocol sunt realizate în scopuri legate deactivitatea economică a persoanei impozabile

� Prevederi tranzitorii 2012: pentru bunurile/serviciile acordate gratuit în cadrulacţiunilor de protocol în cursul anului 2012 se aplică prevederile legale în vigoare înanul 2012, inclusiv în ceea ce priveşte modul de determinare a depăşirii plafonului şia perioadei fiscale în care se colectează TVA aferente acestei depăşiri

NOUTĂȚI TVA

Noutăți TVA






� Noutăţi în domeniul facturării: noile prevederi referitoare la facturareasi arhivarea electronică.

NOUTĂȚI TVA

Noutăţi în domeniul facturării: noile prevederi referitoare la facturarea siarhivarea electronică

� Noi reguli de facturare (art 155 (4) CF)� Se reglementează aplicabilitatea regulilor de facturare (termene, elemente etc.) în

funcție de statul unde este stabilit furnizorul și locul de impozitare al operațiunii:

� Reguli de facturare RO� furnizor (român/străin) stabilit în România și nestabilit în statul membru unde au loc

operațiunile, în cazul operațiunilor pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA(ex – Prestari IC de servicii)

� furnizor (român/străin) stabilit în România pentru operațiuni supuse TVA înRomânia

� Reguli de facturare SM� operațiuni supuse TVA în România pentru care beneficiarul român este obligat la

plata TVA iar furnizorul nu este stabilit în România dar este stabilit în UE (ex. AIC)

� furnizor (român/străin) stabilit în România dar stabilit în statul membru unde au locoperațiunile, în cazul operațiunilor pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA

NOUTĂȚI TVA

Noutăţi în domeniul facturării: noile prevederi referitoare la facturarea șiarhivarea electronică

� Facturile simplificate (art 155 (11) CF)� Pentru facturi a caror valoare (inclusiv TVA) nu este mai mare de 100 euro

� Cu aprobarea prealabilă a Comitetului TVA:� pentru facturi a căror valoare este cuprinsă între 100 si 400 euro (inclusiv TVA)

� în situațiile în care practica administrativă ori comercială din sectorul de activitateimplicat sau condițiile tehnice de emitere a facturilor face/fac ca includerea tuturorelementelor obligatorii să fie extrem de dificilă

� Informațiile din facturile simplificate:� data emiterii� identificarea persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile� identificarea tipului de bunuri sau servicii furnizate� suma taxei colectate sau informaţiile necesare pentru calcularea acesteia

� CONSECINȚĂ: bonul fiscal poate fi o factură simplificată dacă are o valoare depână la 100 euro și este document de deducere dacă conține codul de TVA albeneficiarului cu ajutorul casei de marcat (proiect norme)

NOUTĂȚI TVA

NOUTĂȚI TVA


� Lărgirea sferei operațiunilor care nu implică emiterea unei facturi:

� livrările de bunuri şi prestările de servicii furnizate către beneficiari persoane neimpozabile, altele decât persoanele juridice neimpozabile, pentru care este obligatorie emiterea de documente legal aprobate, fără nominalizarea cumpărătorului, cum ar fi: transportul persoanelor pe baza biletelor de călătorie sau abonamentelor, accesul pe bază de bilet la: spectacole, muzee, cinematografe, evenimente sportive, târguri, expoziții

� livrările de bunuri şi prestările de servicii furnizate către persoane neimpozabile, altele decât persoanele juridice neimpozabile, care prin natura lor nu permit furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului, cum sunt: livrările de bunuri efectuate prin automatele comerciale, serviciile de parcări auto a căror contravaloare se încasează prin automate, servicii de reîncărcare electronică a cartelelor telefonice preplătite� Furnizorii au posibilitatea emiterii de facturi simplificate sau a unui document

centralizator care trebuie să conțină anumite elemente


� Noi mențiuni obligatorii ce trebuie conținute în facturi pentru anumiteoperațiuni:� Facturile emise de benefiari în numele și în contul furnizorului – „autofactură”

� Clientul este persoana obligată la plata TVA – „taxare-inversă”

� Regimul special pentru agenții de turism - „regimul marjei – agenții de turism”

� Regimuri speciale second-hand, opere de artă, obiecte de colecție - „regimul marjei– bunuri second-hand”, „regimul marjei – opere de artă”, „regimul marjei – obiecte decolecție și antichități”

� Operațiuni supuse TVA la încasare - „TVA la încasare”

NOUTĂȚI TVA


� Facturi emise de client în numele și în contul furnizorului

� S-a eliminat:

� obligativitatea notificării autorităților fiscale cu privire la aplicarea sistemuluide facturare de client în numele și în contul furnizorului

� cerința ca clientul sa fie stabilit în Comunitate

� Trebuie să existe:

� acord prealabil de aplicare a sistemului de facturare de client în numele și încontul furnizorului

� procedura de acceptare a facturilor emise de client în numele și în contulfurnizorului – poate fi explicită (ex – cuprinsă în acordul prealabil) sauimplicită (ex – acceptarea și prelucrarea facturii)

� Termenii și condițiile se stabilesc de părți

� La solicitarea organelor de control părțile trebuie să poată dovedi existența acorduluiprealabil

NOUTĂȚI TVA

NOUTĂȚI TVA


� Noi definiții privind factura electronică (art 155 (3) CF):� factura emisă și primită in format electronic� factura emisă pe suport hârtie care apoi este scanată, trimisă și primită electronic

! facturile emise în format electronic (ex – printr-un program informatic) trimise șiprimite în format de hârtie nu sunt considerate facturi electronice

� Egalitatea de tratament între factura pe suport hârtie şi factura electronică (art.155 (24) CF)� se pune accent pe faptul că facturile trebuie să reflecte livrările reale și, prin urmare,

ar trebui garantate autenticitatea originii, integritatea conținutului șilizibilitatea facturii de la momentul emiterii până la sfârșitul perioadei de stocare

� fiecare persoană impozabilă stabilește modul de garantare a autenticității originii,integritatea conținutului și lizibilitatea facturilor – ex: control de gestiune

� pentru factura electronică se exemplifică următoarele tehnologii pentru asigurareaautenticității originii, integrității conținutului și lizibilității (art 155 (25) CF)

� Semnătura electronică avansată� Schimb electronic de date (EDI)

NOUTĂȚI TVA


� Egalitatea de tratament între factura pe suport hârtie şi factura electronică (art.155 (24) CF)

� Autenticitatea originii – asigurarea identității furnizorului/emitentului facturii� Trebuie asigurată atât de furnizor cât și de beneficiar� Identitate furnizor/emitent – garantarea ca furnizorul/emitentul este cel care

a emis în fapt factura� Exemple – semnătură digitală avansată, schimb electronic de date (EDI),

control intern de gestiune� Integritatea conținutului – garantarea că nu a fost modificat conținutul facturii

� Trebuie asigurată atât de furnizor cât și de beneficiar� Exemple - semnătură digitală avansată sau schimb electronic de date (EDI)

sau prin control de gestiune� Lizibilitate facturilor – factura trebuie emisă într-un format care permite citirea de

către om� Trebuie asigurată atât de furnizor cât și de beneficiar indiferent de forma

facturii (în format electronic sau pe suport hârtie)

� NU se impune utilizarea niciunei tehnologii de facturare electronică specială

NOUTATI TVA


� Egalitatea de tratament între factura pe suport hârtie şi factura electronică (art.155 (24) CF)

� Controlul de gestiune = stabilirea unei piste fiabile de audit între factură șioperațiune

� înseamnă procesul prin care persoana impozabilă garantează în modrezonabil identitatea furnizorului/prestatorului facturii, integritateaconţinutului facturii şi lizibilitatea facturii din momentul emiterii/primiriipână la sfârşitul perioadei de stocare

� trebuie să corespundă volumului/tipului de activitate a persoanei impozabile,să ia în considerare numărul şi valoarea tranzacţiilor, precum şi numărul şitipul de furnizori/clienţi şi, după caz, orice alţi factori relevanţi

� Exemplu: corelarea facturilor cu documentele justificative

� Pista fiabilă de audit trebuie să ofere o legătură verificabilă între factură şi livrareade bunuri sau prestarea de servicii

� Persoana impozabilă poate alege metoda prin care demonstrează legăturadintre o factură şi o livrare/prestare

NOUTATI TVA


� Stocarea electronică a facturilor (art. 155 (29) CF)� Persoanele impozabile pot stoca facturile emise/primite pe suport hârtie sau în

format electronic, indiferent de forma originală în care au fost trimise ori pusela dispoziţie, cu condiţia să asigure autenticitatea originii, integritatea conţinutuluişi lizibilitatea acestora de la momentul emiterii/primirii până la sfârşitul perioadei destocare

� Facturile emise/primite pe suport hârtie pot fi convertite în formă electronică învederea stocării

� Facturile emise/primite în formă electronică pot fi convertite pe suport hârtie învederea stocării

� Indiferent de forma în care este emisă/primită factura, şi factura stocată înforma pentru care a optat persoana impozabilă se consideră exemplaroriginal

� În cazul stocării electronice a facturilor, inclusiv a celor care au fost convertite dinformat hârtie în format electronic, NU este obligatorie aplicarea prevederilor Legii nr.135/2007

� Persoanele impozabile care optează pentru stocarea electronică a facturilor auobligaţia să stocheze prin mijloace electronice şi datele ce garantează autenticitateaoriginii şi integritatea conţinutului facturilor

Vă mulţumim !

Date post:	11-Aug-2015
Category:	Documents
Upload:	roxana-ionica
View:	136 times
Download:	3 times

TVA la incasare Documentare.pdf

Documents