TVA

Modificări legislative

11

Modificări legislative aplicabile în 2013

� OrdonanŃa Guvernului nr. 15 din 23 august 2012 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr. 621 din 29 august 2012

� Hotărârea Guvernului nr. 1071 din 6 noiembrie 2012 pentru

2

modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin HG 44/2004, publicată în Monitorul Oficial nr. 753 din 8 noiembrie 2012

� Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1519/2012 de aprobare a

Ghidului pentru aplicarea sistemului TVA la încasare, publicat în Monitorul Oficial nr. 792 din 26 noiembrie 2012

2

� Ordinul nr. 1708 din 14 decembrie 2012 pentru modificarea şi completarea unor ordine ale ministrului finanŃelor publice, publicat în Monitorul Oficial nr. 852 din 17 decembrie 2012

� OrdonanŃa Guvernului nr. 8/2013, publicată în Monitorul Oficial, Partea I, nr. 54/23 ianuarie 2013

3

Oficial, Partea I, nr. 54/23 ianuarie 2013

� Transpunerea unor prevederi comunitare (art. 4 din Directiva 2008/8/CE, Directiva 2010/45/2010)

� Stimularea mediului de afaceri

� Evitarea declanşării procedurii de infringement

4

� Evitarea declanşării procedurii de infringement

� Combaterea evaziunii fiscale

� Clarificări tehnice

4

� Introducerea sistemului TVA la încasare

� Stabilirea unor reguli noi de facturare

� Schimbarea modalităŃii de ajustare a taxei în cazul bunurilor lipsă în gestiune, bunurilor distruse,

5

bunurilor lipsă în gestiune, bunurilor distruse, pierdute sau furate

� Schimbarea locului prestării pentru leasing şi închiriere de mijloace de transport către persoane neimpozabile

5

SISTEMUL TVA LA ÎNCASARE

Presupune exigibilitatea TVA la:

Momentul încasării contravalorii livrărilor / prestărilor efectuate,

Cea de-a 90-a zi de la data

dar nu mai târziu de

Se aplică OBLIGATORIU de persoanele impozabile:

Care au sediul activităŃii economice în România şi sunt înregistrate în scopuri de TVA

1. Au realizat în anul precedent o cifră de afaceri

care

OperaŃiuni supuse sistemului TVA la încasare:

Operaţiuni supuse taxării în România

cu excepţia

6

Cea de-a 90-a zi de la data emiterii facturii / data limita pentru emiterea facturii(dacă factura nu s-a emis)

precedent o cifră de afaceri < 2.250.000 lei

2. Se înregistrează în scopuri de TVA

� Operaţiunilor scutite de TVA

� Operaţiunilor supuse regimurilor speciale

� Operatiunilor supuse taxării-inverse

� Livrărilor/prestărilor către un beneficiar afiliat

� Operaţiunilor (sumelor) încasate în numerar până la emiterea facturii

� Contribuabililor care au sediul activităţii economice în afara României care sunt înregistraţi în scopuri de TVA în România prin reprezentant fiscal, direct sau prin sedii fixe ( ex.sucursale)

� Contribuabililor care fac parte dintr-un grup de TVA

cu excepţia

Deducerea la persoana care achiziţionează de la o persoană în sistem:

Amânată până la momentul plăţii către furnizori/prestatori

Deducerea la persoana care aplică sistemul TVA la încasare:

Amânată până la momentul plăţii către furnizori/prestatori

7

Operaţiunilor excluse din sistem:� livrărilor supuse taxării inverse,�livrărilor scutite de TVA�operaţiunilor supuse regimurilor speciale�operaţiunilor (sumelor) achitate

în numerar până la emiterea facturii�livrărilor/prestărilor către afiliaţi

Cu excepţia:

�achiziţiilor intracomunitare de bunuri, � importurilor, �achiziţiilor de bunuri/servicii pentru care se aplică taxare inversă

Cu excepţia:

SISTEMUL TVA LA ÎNCASARE

� înregistrată în scopuri de TVA înainte de 1 oct. 2012

� cifra de afaceri obŃinută în perioada 1 octombrie 2011 –30 septembrie 2012 < 2.250.000 lei

� înregistrată în scopuri de TVA în perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2012

� cifra de afaceri obŃinută în perioada 1 octombrie 2012 –31 decembrie 2012 <

� se înregistrează în scopuri de TVA în cursul anului începând cu 1 ianuarie 2013

1 ianuarie 2013 Prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul 2013

Prima zi de înregistrare în scopuri de TVA

Dată aplicare:

Persoana obligată să aplice sistemul:

8

� 25 octombrie 2012 (Formularul „097”)

� până pe data de 25 a lunii următoare perioadei fiscale în care a fost depăşit plafonul

31 decembrie 2012 < 2.250.000 lei

� 25 ianuarie 2013 (Formularul „097”)

� până pe data de 25 a lunii următoare perioadei fiscale în care a fost depăşit plafonul

� Fără notificare, înregistrare din oficiu de organul fiscal, la data înregistrării

� până pe data de 25 a lunii următoare perioadei fiscale în care a fost depăşit plafonul

Notificare intrare în sistem/din oficiu:

Notificare ieşire din sistem:

- Pentru determinarea taxei aferente încasării /plăŃii contravalorii integrale sau parŃiale a livrării de bunuri ori a prestării de servicii, fiecare încasare/plată totală sau parŃială se consideră că include şi taxa aferentă aplicându-se următorul mecanism de calcul pentru determinarea sumei taxei, respectiv 24 x 100 / 124, în cazul cotei standard, şi 9 x 100 / 109 ori 5 x 100 / 105, în cazul cotelor reduse

9

ori 5 x 100 / 105, în cazul cotelor reduse

- Pe facturile emise pentru operaŃiunile pentru care se aplică sistemul, va fi obligatorie înscrierea menŃiunii TVA la încasare.

- Beneficiarii îşi vor amâna dreptul de deducere până la plată, chiar dacă furnizorii / prestatorii nu înscriu pe facturi menŃiunea TVA la încasare, dacă aceştia figurează în Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare.

- Detalii privind data încasării / plăŃii se regăsesc în norme, pe tipuri de operaŃiuni

- Transfer – credit (prin bancă)

- Carduri

- Transfer debit (cec, cambie, bilet la ordin)

10

- Compensări (OUG 77/1999 si HG 685/1999)

- Plata în natură

- Cesiune de creanŃe

10

� Reguli aplicabile la intrarea în sistemul TVA la încasare:

- În cazul facturilor pentru contravaloarea totală a livrării de bunuri ori a prestării de servicii emise înainte de data intrării în sistemul de TVA la încasare, indiferent dacă acestea sunt sau nu încasate, pentru care faptul generator de taxă intervine după intrarea în sistemul TVA la încasare, nu se aplică sistemul.

11

se aplică sistemul.

- În cazul facturilor pentru contravaloarea parŃială a livrării de bunuri sau a prestării de servicii emise înainte de data intrării în sistemul de TVA la încasare, care au fost ori nu încasate, pentru care faptul generator de taxă intervine după data intrării persoanei impozabile în sistem, se aplicăsistemul pentru diferenŃele care vor fi facturate după data intrării în sistemul de TVA la încasare al persoanei impozabile.

11

� Reguli aplicabile la ieşirea din sistemul TVA la încasare- În cazul facturilor pentru contravaloarea totală a livrării de bunuri sau a prestării de servicii emise înainte de data ieşirii din sistemul de TVA la încasare, indiferent dacă acestea sunt ori nu încasate, pentru care faptul

12

încasare, indiferent dacă acestea sunt ori nu încasate, pentru care faptul generator de taxă intervine după ieşirea din sistemul TVA la încasare, se continuă aplicarea sistemului.

- În cazul facturilor pentru contravaloarea parŃială a livrării de bunuri sau a prestării de servicii emise înainte de data ieşirii din sistemul de TVA la încasare, pentru care faptul generator de taxă intervine după data ieşirii persoanei impozabile din sistemul TVA la încasare, se aplică sistemul numai pentru taxa aferentă contravalorii parŃiale a livrărilor/prestărilor facturate înainte de ieşirea din sistem a persoanei impozabile.

12

� pentru facturile parŃiale emise de către persoana impozabilă înainte de intrarea în sistemul TVA la încasare, care nu au fost încasate integral înainte de intrarea în sistem, orice sumă încasată/plătită după intrarea furnizorului/prestatorului în sistemul TVA la încasare se atribuie mai întâi părŃii din factură neîncasate/neplătite până la intrarea în sistem, atât la furnizor, cât şi la beneficiar;

13

furnizor, cât şi la beneficiar;� pentru facturile parŃiale emise de către persoana impozabilă

înainte de ieşirea din sistemul TVA la încasare, care nu au fost încasate integral înainte de ieşirea din sistem, orice sumă încasată/plătită după ieşirea furnizorului/prestatorului din sistemul TVA la încasare se atribuie mai întâi părŃii din factură neîncasate/neplătite până la ieşirea din sistem, atât la furnizor, cât şi la beneficiar.

� pentru facturile integrale – vezi Codul civil (imputaŃia plăŃii)

� Reguli aplicabile în cazul ajustării bazei de impozitare

Până în 90 de zile

- pentru situaŃia prevăzută la art. 138 lit. a) (anularea operațiunii):

1. în cazul în care operaŃiunea este anulată total înainte de livrare/prestare, exigibilitatea taxei intervine la data anulării operaŃiunii, pentru contravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea taxei. Pentru

14

contravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea taxei. Pentru contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei se operează anularea taxei neexigibile aferente;

2. în cazul în care operaŃiunea este anulată parŃial înainte de livrare/prestare, se operează reducerea taxei neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, iar în situaŃia în care cuantumul taxei aferente anulării depăşeşte taxa neexigibilă, pentru diferenŃă exigibilitatea taxei intervine la data anulării operaŃiunii;

14

- pentru situaŃia prevăzută la art. 138 lit. b) (refuzuri, retururi) se aplică corespunzător prevederile lit. a);

- pentru situaŃia prevăzută la art. 138 lit. c) (reduceri de preŃ) se aplică corespunzător prevederile lit. a) pct. 2;

- pentru situaŃia prevăzută la art. 138 lit. d) (faliment) se operează anularea taxei neexigibile aferente;

pentru situaŃia prevăzută la art. 138 lit. e) (ambalaje) se aplică

15

- pentru situaŃia prevăzută la art. 138 lit. e) (ambalaje) se aplică corespunzător prevederile lit. a).

După 90 de zile

În situaŃia livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii pentru care se aplică sistemul TVA la încasare, dacă evenimentele menŃionate la art. 138 intervin după cea de-a 90-a zi de la data emiterii facturii sau, după caz, de la data termenului-limită pentru emiterea acesteia, taxa este exigibilă la data la care intervine evenimentul.

� Beneficiarii ajustează taxa aferentă achizițiilor similar.15

� Reguli de ajustare în cazul bunurilor, altele decât bunurile de capital,

şi serviciilor pentru care s-a amânat dreptul de deducere până la

plată

- În situaŃia în care la data la care intervine evenimentul care generează ajustarea nu a fost achitată integral taxa aferentă achiziŃiei, se ajustează

16

ajustarea nu a fost achitată integral taxa aferentă achiziŃiei, se ajustează doar taxa plătită.

- Pe măsură ce se plăteşte diferenŃa de taxă, persoana impozabilă îşi exercită dreptul de deducere a taxei respective, corespunzător destinaŃiei, în funcŃie de evenimentele care au determinat ajustarea taxei .

- În cazul activelor corporale fixe amortizabile se are în vedere taxa corespunzătoare valorii rămase neamortizate la momentul la care intervine evenimentul care a generat ajustarea.

16

Continuare:

Dacă apar şi alte evenimente care generează ajustarea TVA până la data plăŃii TVA, în favoarea statului sau în favoarea persoanei impozabile, în cazul activelor corporale fixe amortizabile, suma taxei de dedus se determină în funcŃie de valoarea rămasă neamortizată la data fiecărui eveniment care generează ajustarea taxei.

17

eveniment care generează ajustarea taxei.

� Reguli de ajustare în cazul bunurilor de capital

pentru care s-a amânat dreptul de deducere până

la plată

- În cazul bunurilor de capital pentru care persoana

18

- În cazul bunurilor de capital pentru care persoana impozabilă a aplicat prevederile art. 145 alin. (11) şi (12) din Codul fiscal perioada de ajustare începe la data prevăzută la art. 149 alin. (3) din Codul fiscal.

- Se ajustează taxa aferentă sumei plătite.

18

� Continuare:

Dacă la data la care intervine un eveniment care generează ajustarea nu a fost achitată integral taxa aferentă achiziŃiei, pe măsură ce se plăteşte

19

aferentă achiziŃiei, pe măsură ce se plăteşte diferenŃa de taxă, se determină taxa care ar fi deductibilă sau nedeductibilă corespunzător utilizării bunului de capital pentru operaŃiuni cu sau fără drept de deducere în cadrul perioadei de ajustare şi se evidenŃiază în decontul de taxă aferent perioadei fiscale în care taxa a fost plătită.

� Elementele suplimentare care trebuie să se regăsească în jurnalele pentru vânzări şi pentru cumpărări sunt menŃionate la pct. 79 din norme.

Jurnalul pentru vânzări

� numărul şi data documentului de încasare sau, după caz, data la care a expirat termenul-limită de 90 de zile;

� valoarea integrală a contravalorii livrării de bunuri/prestării de servicii, inclusiv TVA;

20

inclusiv TVA;

� baza impozabilă şi taxa pe valoarea adăugată aferentă;

� valoarea încasată, inclusiv TVA, precum şi baza impozabilă şi TVA exigibilă corespunzătoare sumei încasate sau, după caz, la expirarea termenului-limită de 90 de zile se evidenŃiază dacă există diferenŃe de sume neîncasate, care devin exigibile, precum şi baza impozabilă şi TVA exigibilă corespunzătoare sumei respective;

� diferenŃa reprezentând baza impozabilă şi TVA neexigibilă

20

Jurnalul pentru cumpărări

� numărul şi data documentului de plată;

� valoarea integrală a contravalorii achiziŃiei de bunuri/prestării de servicii, inclusiv TVA;

baza impozabilă şi taxa pe valoarea adăugată aferentă;

21

� baza impozabilă şi taxa pe valoarea adăugată aferentă;

� valoarea plătită, inclusiv TVA şi corespunzător baza impozabilă şi TVA exigibilă;

� diferenŃa reprezentând baza impozabilă şi TVA neexigibilă.

Facturile care au TVA neexigibilă se preiau în jurnale până când toată taxa devine exigibilă.

� Modelul noului decont de TVA a fost aprobat prin Ordinul preşedintelui ANAF nr. 1790/20.11.2012, publicat în Monitorul Oficial nr. 791/26.11.2012.

22

� Prezintă două rubrici noi pentru TVA neexigibilă.

� Nu se mai corelează cu 394 (OPANAF 1992/2012).

� Reguli noi privind facturarea- standardizarea anumitor informaŃii care trebuie să apară pe facturi

Exemple:- dacă beneficiarul este persoana obligată la plata taxei, pe facturi se

înscrie menŃiunea “taxare inversă”- dacă se aplică regimul special pentru agenŃii de turism menŃiunea

“regimul marjei – angenŃii de turism”, etc;-stabilirea de reguli clare privind normele de facturare aplicabile în

23

-stabilirea de reguli clare privind normele de facturare aplicabile înfuncŃie de locul operaŃiunilor şi de locul de stabilire alfurnizorilor/beneficiarilor;

- clarificări referitoare la metodele de garantare a autenticităŃii originii şiintegrităŃii conŃinutului facturilor electronice

- Factura simplificată - când valoarea facturii inclusiv TVA este mai mică de 100 euro (la cursul de schimb de la data exigibilităŃii)

- când valoarea facturii este între 100 şi 400 euro (cu consultarea Comitetului TVA)

23

- nu se mai consideră livrări de bunuri asimilate livrărilor cu plată pentrucare se colectează TVA, intrând, cu anumite excepŃii, sub incidenŃaprevederilor privind ajustarea deducerii- scopul livrărilor către sine este să asigure tratamentul egal în cazul unuioperator economic care retrage bunuri din activele activităŃii economicepentru a le utiliza în alte scopuri decât activitatea economică sau care le

24

pentru a le utiliza în alte scopuri decât activitatea economică sau care letransferă cu titlu gratuit spre utilizare în scopuri legate sau nu deactivitatea economică- ajustarea dreptului de deducere este concepută pentru a asigura o maimare precizie a deducerilor şi implicit caracterul neutru al TVA,rezultatul fiind acela că operaŃiunile efectuate într-o etapă anterioarăcontinuă să dea naştere dreptului de deducere numai în măsura în caresunt folosite pentru operatiuni supuse TVA

24

Până la data de 31 decembrie 2016 inclusiv, nu se face plata efectivă la organele vamale de către persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 153, care au obŃinut certificat de amânare de la plată, în condiŃiile stabilite prin ordin al ministrului finanŃelor publice.

25

prin ordin al ministrului finanŃelor publice.

De la data de 1 ianuarie 2017, nu se face plata efectivă la organele vamale de către persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 153

Vezi Ordinul 1708/2012.

25

� Protocol – bunuri

- servicii

� Livrări intracomunitare – factura de avans nu mai este obligatorie

26

mai este obligatorie

� Modificări privind bunurile/serviciile din zona liberă/antrepozitul liber (Ordin 1708/2012)

� Suspendarea aplicării Legii nr. 148/2012, prin OUG 84/2012 (art. 6)

� Stabilirea locului operaŃiunilor legate de podul de frontieră Calafat – Vidin – art. 1331 (Decizia 2012/794/UE)

� Transpunerea art. 80 din Directiva 2006/112/CE –

27

Transpunerea art. 80 din Directiva 2006/112/CE –utilizarea valorii de piaŃă ca bază de impozitare a TVA pentru tranzacŃiile între părŃi afiliate – art. 137 alin.(1) lit.e) şi alin. (11) – cazul 285/2010

� Modificarea prevederilor referitoare la stabilirea bazei de impozitare pentru import – art. 139 alin.(2)

� Extinderea scutirii de TVA şi asupra operaŃiunilor constând în acordarea unor drepturi reale asupra

28

constând în acordarea unor drepturi reale asupra unui bun imobil, cu plată, pe o anumită perioadă –art. 141 alin.(2) lit.e) – vezi cazul C-326/99.

� Stabilirea faptului generator pentru operaŃiunile constând în acordarea unor drepturi reale asupra unui bun imobil – data specificată în contract pentru efectuarea plăŃii.- art. 1341 alin. (9)

� Schimbarea regulilor de ajustare în cazul furtului –art. 148 şi 149

� Introducerea posibilităŃii de reînregistrare în scopuri de TVA a persoanelor impozabile care au sediul

29

de TVA a persoanelor impozabile care au sediul activităŃii economice în afara României şi care au depus deconturi “pe zero” şi după termenul de 180 de zile de la data anulării înregistrării – art. 153 alin.(91) lit.d)

� Introducerea temeiului legal pentru declararea ajustărilor/regularizărilor pe care trebuie să le efectueze persoanele impozabile după anularea înregistrării în scopuri de TVA în cazurile prevăzute la art. 138 şi 134 alin.(5) – art. 1563 alin. (9) şi (10)

30

la art. 138 şi 134 alin.(5) – art. 1563 alin. (9) şi (10)

� Introducerea prevederilor necesare pentru declararea taxei care trebuie plătită după anularea înregistrării în scopuri de TVA, ca urmare a aplicării sistemului TVA la încasare. - 1563 alin. (10) şi (101)

� Reglementarea regimului aplicabil de către beneficiarii persoanelor care aplică sistemul TVA la încasare în situaŃia înregistrării/anulării înregistrării cu întârziere în/din Registrul persoanelor care aplică sistemul TVA la încasare – art. 1563 alin.(11) şi (12)

31

sistemul TVA la încasare – art. 1563 alin.(11) şi (12)

� Reglementarea regimului aplicabil în cazul înregistrării/radierii, din eroare, în/din Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare - art. 1563 alin.(111) şi (121)

� Stabilirea regulii de deducere a taxei de către beneficiarii operaŃiunilor realizate de persoanele care aplică sistemul TVA la încasare, în situaŃia publicării cu întârziere a acestora în Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare.

32

la încasare.

� Introducerea obligativităŃii depunerii cazierului judiciar al noilor asociaŃi/administratori de către persoanele înregistrate în ROI – art. 1582 alin.(81)

� Anularea înregistrării din ROI în cazul nedepunerii cazierului judiciar în temenul stabilit de lege (30 de zile de la data modificării listei asociaŃilor/administratorilor) - art. 1582 alin (10) lit.e).