-
C.E.C.C.A.R BUCURESTI -
Studiu de caz privind veniturile de exploatarePentru a calcula i
comunica informaia privind profitul i pierderea unei societati se
ntocmete contul de rezultate, denumit n ara noastr contul de profit
i pierdere.
Acesta reprezint un tabel recapitulativ (centralizator) privind
mrimea cheltuielilor i veniturilor, clasificate n raport de diverse
criterii. De regul, aceste criterii sunt cel al naturii sau al
destinaiei cheltuielilor i veniturilor.
Cheltuielile, dup destinaia lor, sunt grupate pe feluri de
activiti:
* de exploatare,
* financiare,
* extraordinare.
n cadrul lor se difereniaz pe elemente primare n raport de felul
resurselor utilizate (materii prime, materiale i mrfuri, lucrri i
servicii primite de la teri, cheltuieli cu personalul, impozite,
taxe i vrsminte asimilate, amortizri i provizioane, dobnzi pltite,
sconturi de decontare acordate etc.).
Veniturile, dup natura lor, sunt grupate pe feluri de
activiti:
* de exploatare,
* financiare,
* extraordinare.
n cadrul lor se difereniaz n funcie de natura rezultatului
(vnzri de produse, mrfuri i lucrri, venituri din producia stocat i
nevndut, venituri din producia proprie de imobilizri, venituri din
dobnzi i dividende, venituri din vnzarea mijloacelor fixe
etc.).
Contul de rezultate construit n raport de natura veniturilor i
cheltuielilor, se prezint astfel:
Contul de profit i pierdere
IndicatoriRealizri
An precedentAn curent
Venituri din exploatare
(-) Cheltuieli de exploatare
= Rezultatul din exploatare
Profit sau
Pierdere
Venituri financiare
(-) Cheltuieli financiare
= Rezultatul financiar
Profit sau
Pierdere
= Rezultatul curent al exerciiului
Profit sau
Pierdere
Venituri extraordinare
(-) Cheltuieli extraordinare
= Rezultatul extraordinar al exerciiului
Profit sau
Pierdere
Impozitul pe profit
A. Total venituri
B. Total cheltuieli
= Rezultatul exerciiului A-B
Profit sau
Pierdere
Contul de profit i pierdere este proiectat (elaborat) ca un
tablou (formulat distinct) n cadrul cruia se face urmtoarea
delimitare sau grupare privind rezultatele exerciiului.
Rezultatul curent este constituit din rezultatele activitilor de
exploatare i rezultatele activitilor financiare.
Rezultatul extraordinar mpreun cu rezultatul curent determin
rezultatul brut. La rezultatul brut se aplic cote de impozit pe
profit i se obine rezultatul net al exerciiului ncheiat.
Avnd n vedere faptul c n reglementrile legale n vigoare se face
o delimitare riguroas ntre activitatea de exploatare curent,
elementele financiare i elementele extraordinare, contul de profit
i pierdere este structurat n cte dou grupe pentru fiecare dintre
acestea, o grup pentru veniturile i o alt grup pentru cheltuieli,
care, la rndul lor, sunt delimitate pe categorii sau feluri de
venituri i respectiv de cheltuieli.
Venituri de exploatare - conine urmtorii indicatori: Vnzri de
mrfuri i Producia vndut, care mpreun constituie Cifra de afaceri,
precum i Producia stocat, Producia imobilizat, care nsumate
reprezint Producia exerciiului, dup care sunt nscrii i indicatorii:
Subvenii de exploatare, Alte venituri din exploatare.
Cheltuieli pentru exploatare - sunt nscrii indicatorii privind:
costul mrfurilor vndute; cheltuielile materiale (materii prime i
materii consumabile; combustibil, energie i ap); impozite, taxe i
vrsminte asimilate; cheltuieli cu personalul (salarii personal;
asigurri i protecie social); alte cheltuieli de exploatare.
Rezultatul exerciiului (profitul sau pierderea) din exploatare
se determin prin compararea totalurilor veniturilor cu cheltuielile
din exploatare.
Veniturile financiare - sunt constituite din: titluri i creane
imobilizate; titluri de plasament; diferene de curs valutar;
venituri din dobnzi i comisioane; alte venituri financiare.
Cheltuieli financiare - sunt formate din: creane imobilizate;
titluri de plasament; diferene de curs valutar; dobnzi; alte
cheltuieli financiare.
Veniturile i cheltuielile din exploatare mpreun cu veniturile i
cheltuielile financiare se iau n calcul i pentru stabilirea
rezultatului curent al exerciiului financiar.
Veniturile extraordinare i cheltuielile extraordinare conin
cheltuielile din calamiti naturale i alte evenimente
extraordinare.
Rezultatul extraordinar al exerciiului (profit sau pierdere) se
stabilete prin compararea veniturilor extraordinare cu cheltuielile
extraordinare sau invers dup cum se obine profit i respectiv
pierdere.
Un alt element sau indicator distinct al contului de profit i
pierdere l constituie impozitul pe profit, ce reprezint o cot
procentual aplicat asupra rezultatului exerciiului ncheiat n
perioada curent.
Contul de profit i pierdere, aa cum s-a putut observa, nu are
forma unui cont obinuit, el prezint veniturile i cheltuielile ntr-o
anumit succesiune i pentru toi indicatorii sau elementele din
structura sa conine date de la finele exerciiului financiar
ncheiat, precum i de la sfritul celui precedent.
Prin compararea datelor exerciiului financiar ncheiat cu datele
exerciiului financiar precedent se poate concluziona dac
activitatea agentului economic este rentabil sau nerentabil.
De asemenea, se poate analiza care dintre indicatorii realizai
au influenat pozitiv sau negativ activitatea agentului
economic.
Veniturile si cheltuielile din exploatare(cunoscute si ca
venituri si cheltuieli ale activitatii de baza), sunt acele
venituri si cheltuieli legate nemijlocit de activitatea firmei
conform obiectului sau de activitate, rezultatul din exploatare
reflectand rentabilitatea activitatii de baza a societatii si
indirect, eficienta deciziilor manageriale luate.
Principala componenta a veniturilor din exploatare o reprezinta
cifra de afaceri, un indicator foarte important, atat din punct de
vedere economic (prin incadrarea firmei ca si contribuabil mic,
mijlociu sau mare), cat si fiscal (fiind un criteriu in stabilirea
termenelor de depunere a diferitelor declaratii fiscale). Cifra de
afaceri cuprinde totalitatea veniturilor din operatiunile
comerciale efectuate de firma, respectiv vanzarea de marfuri si
produse ori prestarea de servicii intr-o anumita perioada de
timp.
Un alt element foarte important din cadrul veniturilor de
exploatare il constituie variatia stocurilor de produse finite.
Aceasta este prezenta in contabilitatea societatilor ce desfasoara
activitati de productie de bunuri sau servicii si se calculeaza ca
diferenta intre valoarea la cost de productie a stocurilor de
produse si productie in curs de executie, de la finele perioadei,
si valoarea initiala a acestor stocuri, fara a considera
provizioanele constituite pentru depreciere. Aceasta variatie a
stocurilor poate reprezenta fie un plus, cand stocul final este mai
mare decat stocul initial, fie un minus, cand stocul final este mai
mic decat stocul initial.
Tot in categoria veniturilor de exploatare se incadreaza si
productia capitalizata sau altfel spus, costul lucrarilor si
cheltuielilor efectuate de o societate in scopul obtinerii unor
imobilizari corporale si necorporale (ex. constructia in regie
proprie a unei cladiri, a unui utilaj). Aceste venituri nu
genereaza incasari monetare intr-o perioada imediat urmatoare,
fiind surse de posibile de venit pentru intreprindere la momentul
vanzarii imobilizarii respective, insa, din ratiuni de prudenta,
sunt evaluate la nivelul costurilor de productie.
Alte venituri din exploatare intalnite in cadrul unei firme sunt
venituri din vanzarea mijloacelor fixe, venituri din donatii,
venituri din amenzi si penalitati si alte venituri din
exploatare.
Cheltuielile de exploatare reprezinta cheltuielile efectuate in
scopul obtinerii veniturilor de exploatare, reprezentand
totalitatea costurilor inregistrate de companie ca urmare a
desfasurarii activitatilor conform obiectului sau de
activitate.
Cheltuielile de exploatare cuprind o serie de cheltuieli cum ar
fi cheltuielile cu materii prime si materiale consumabile,
cheltuielile privind marfurile, alte cheltuieli materiale,
cheltuieli privind energia si apa, cheltuieli cu personalul,
cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe, cheltuieli privind
prestatiile externe (chirii, servicii prestate de catre terti,
cheltuieli cu deplasari, comisioane bancare etc.), cheltuieli cu
alte taxe si impozite si alte cheltuieli de exploatare (amenzi,
costul mijloacelor fixe vandute, donatii, alte cheltuieli de
exploatare).
In contul de profit si pierdere mai este evidentiata o
cheltuiala care nu poate fi incadrata in nicio categorie prezentata
mai sus (de exploatare, financiara sau extraordinara) - cheltuiala
cu impozitul pe profit. In CPP ea este evidentiata separat, in
afara celorlalte categorii de cheltuieli si venituri.
Pe langa elementele de exploatare, veniturile si cheltuielile
financiare sunt legate de activitatea financiara a firmei,
referindu-se in general la activitati de finantare, influenta
diferentelor de curs valutar, investitii etc.
Cele mai des intalnite venituri financiare in cadrul unei
companii includ: venituri din dobanzi bancare, venituri din
diferente de curs valutar, venituri din sconturi financiare
obtinute (pentru plata inainte de scadenta a unor furnizori), alte
venituri financiare, cum ar fi venituri din diferentele de curs
valutar aferente ratelor unui leasing financiar;
Cheltuielile financiare cuprind, in general, cheltuieli cu
dobanda aferente creditelor obtinute, cheltuieli cu diferentele de
curs valutar, cheltuieli cu sconturile financiare acordate, alte
cheltuieli financiare.
Diferenta dintre veniturile si cheltuielile financiare este
evidentiata in CPP ca rezultatul financiar al perioadei.
Politicile manageriale ar trebui sa minimizeze impactul
cheltuielilor si veniturilor datorate diferentelor de curs valutar
asupra rezultatului financiar al firmei, utilizand diverse
instrumente financiare (eng. hedging). Ca urmare a crizei economice
si a fluctuatiei semnificative a cursului de schimb valutar, in
cadrul unei firme, rezultatul financiar poate avea un impact major
asupra CPP. In practica, au existat multe cazuri in care profitul
operational obtinut a fost acoperit de pierderea financiara mai
mare sau pierderea operationala de profitul financiar, generand un
rezultat care nu reflecta in totalitate nivelul de profitabilitate
al activitatii respective. Trebui retinut faptul ca in cadrul
rezultatului perioadei, ponderea cea mai mare trebuie sa o aiba
rezultatul din exploatare.
Ca ultima componenta a CPP, rezultatul extraordinar cuprinde
veniturile si cheltuielile extraordinare, avand o pondere redusa in
cadrul acestuia si lipsind cu desavarsire in contabilitatea
majoritatii firmelor datorita faptului ca apar ca urmare a unor
situatii neobisnuite sau a unor tranzactii ce nu sunt asteptate sa
se repete intr-un mod frecvent (operatiuni de capital, provizioane
reglementate, provizioane pentru riscuri si cheltuieli exceptionale
etc.).
Venituri inscrise in Contul de profit si pierdere care
cuprind:
a. Venituri din vanzarea marfurilor - sunt intalnite la
intreprinderile comerciale, dar si la alte tipuri de intreprinderi
cu activitate de distributie. Vanzarile de marfuri sunt evaluate la
pret de vanzare (pretul pietei), exclusiv taxa pe valoarea
adaugata;
b. Venituri din productia vanduta - includ veniturile din
vanzarea de produse finite, semifabricate, produse reziduale,
executarea de lucrari, prestari de servicii, venituri si studii si
cercetari, venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii,
venituri din activitatile anexe. Productia vanduta este evaluata la
pret de vanzare, exclusiv taxa pe valoarea adaugata.
Insumarea vanzarilor de marfuri si a productiei vandute,
evaluate la pret de vanzare, exclusiv reducerile de pret acordate
clientilor si TVA, duce la obtinerea indicatorului cifra de
afaceri, utilizat in caracterizarea marimii intreprinderii si in
analiza situatiei economico-financiare a acesteia.
c. Venituri in productia stocata - reprezinta variatia in plus
(cazul stocajului, cand stocul final este mai mare decat stocul
initial) sau in minus (cazul destocajului, cand stocul final este
mai mic decat stocul initial), intre valoarea la cost de productie
a stocurilor de produse si productie in curs de executie, de la
finele perioadei si valoarea initiala a acestor stocuri, fara a lua
in considerare provizioanele constituite pentru depreciere.
Variatiile de productie stocata se determina pentru fiecare forma
de produse stocate (produse finite, semifabricate, produse
reziduale) cat si pentru productia in curs de executie. Ca si
productia imobilizata, sunt venituri care nu genereaza incasari
monetare intr-o perioada imediat urmatoare; fiind surse de
imbogatire virtuala pentru intreprindere, ele sunt evaluate, din
ratiuni de prudenta, la nivelul costurilor de productie.
d. Venituri din productia imobilizata - reprezinta costul
lucrarilor si cheltuielilor efectuate de unitatea patrimoniala,
pentru ea insasi, si inregistrate ca active imobilizate corporale
si necorporale. Ca si productia stocata, sunt venituri care nu
genereaza incasari monetare intr-o perioada imediat urmatoare;
fiind surse de imbogatire virtuala pentru intreprindere, ele sunt
evaluate, din ratiuni de prudenta, la nivelul costurilor de
productie;
Suma algebrica dinter productia vanduta, productia stocata si
productia imobilizata reprezinta productia exercitiului.
e. Venituri in subventii de exploatare - reprezinta subventiile
pentru acoperirea diferentelor de pret si pentru acoperirea
pierderilor, precum si alte subventii (finantarea activitatii de
cercetare si alte finantari) de care beneficiaza unitatea; sunt
sume primite cu titlu gratuit (nepurtatoare de dobanda si
nerambursabile) pentru finantarea activitatii de exploatare, sume
alocate din partea statului, colectivitatilor publice sau a altor
unitati patrimoniale;
f. Alte venituri din exploatare - cuprinzand veniturile din
creante recuperate si alte venituri din exploatare decat cele
prezentate anterior;
g. Venituri din provizioane privind exploatarea - reprezinta
veniturile din diminuarea sau anularea provizioanelor pentru
riscuri si cheltuieli, pentru deprecierea imobilizarilor si
activelor circulante aferente activitatii de exploatare.
Compararea veniturilor din exploatare cu cheltuielile de
exploatare permite obtinerea rezultatului din exploatare, care
poate fi profit (cand veniturile sunt excedentare cheltuielilor
aferente) sau pierdere (in situatia inversa).
Planul de conturi Clasa 7 - Conturi de venituri(conform cu
Directiva a IV-a a CEE)
70 Cifra de afaceri neta
701 Venituri din vanzarea produselor finite(P)
702 Venituri din vanzarea semifabricatelor(P)
703 Venituri din vanzarea produselor reziduale(P)
704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate(P)
705 Venituri din studii si cercetari(P)
706 Venituri din revedente, locatii de gestiune si chirii(P)
707 Venituri din vanzarea marfurilor(P)
708 Venituri din activitati diverse(P)
71 Variatia stocurilor
711 Variatia stocurilor(P)
72 Venituri din productia de imobilizari
721 Venituri din productia de imobilizari necorporale(P)
722 Venituri din productia de imobilizari corporale(P)
74 Venituri din subventii de exploatare
741 Venituri din subventii de exploatare(P)
7411 Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de
afaceri (se ia in calcul la determinarea cifrei de afaceri)
7412 Venituri din subventii de exploatare pentru materii prime
si materiale consumabile
7413 Venituri din subventii de exploatare pentru alte cheltuieli
externe
7414 Venituri din subventii de exploatare pentru plata
personalului
7415 Venituri din subventii de exploatare pentru asigurari si
protectie sociala
7416 Venituri din subventii de exploatare pentru alte cheltuieli
de exploatare
7417 Venituri din subventii de exploatare aferente altor
venituri
7418 Venituri din subventii de exploatare pentru dobnda
datorata
75 Alte venituri din exploatare
754 Venituri din creante reactive(P)
758 Alte venituri din exploatare(P)
7581 Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati(P)
7582 Venituri din donatii si subventii primite(P)
7583 Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de
capital(P)
7584 Venituri din subventii pentru investitii(P)
7588 Alte venituri din exploatare(P)
76 Venituri financiare
761 Venituri din imobilizari financiare(P)
7611 Venituri din actiuni detinute la entitatile afiliate
7613 Venituri din interese de participare
762 Venituri din investitii financiare pe termen scurt(P)
763 Venituri din creante imobilizate(P)
764 Venituri din investitii financiare(P)
7641 Venituri din imobilizari financiare cedate(P)
7642 Venituri din investitii financiare cedate(P)
765 Venituri din diferente de curs valutar(P)
766 Venituri din dobanzi(P)
767 Venituri din sconturi obtinute(P)
768 Alte venituri financiare(P)
77 Venituri extraordinare
771 Venituri din subventii pentru evenimente
extraordinare(P)
78 Venituri din provizioane si ajustarea la inflatie
781 Venituri din provizioane privind activitatea de
exploatare
7812 Venituri din provizioane pentru riscurisi cheltuieli(P)
7813 Venituri din provizioane pentru deprecierea
imobilizarilor(P)
7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor
circulante(P)
7815 Venituri din fondul comercial negativ (acest cont apare
numai in situatiile financiare anuale consolidate)
786 Venituri financiare din provizioane
7863 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
financiare(P)
7864 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor
circulante(P)
n aceasta categorie se ncadreaza si conturile sintetice
operationale de gradul al doilea ale contului 781 "Venituri din
provizioane si ajustari pentru depreciere privind activitatea de
exploatare".1) Veniturile privind cifra de afaceri neta sunt
considerate venituri generate de activitatea de baza, deoarece sunt
legate direct sau indirect de profilul principal de activitate al
agentilor economici si detin ponderea cea mai mare n veniturile
totale realizate de unitatile patrimoniale.n contabilitate se
urmaresc cu ajutorul unor conturi distincte pe elemente primare de
venituri cuprinse n grupa 70 "Cifra de afaceri neta".Veniturile din
vnzari de produse finite se compun din pretul de vnzare negociat al
acestora, exclusiv taxa 616h73g pe valoarea adaugata.a)
Contabilitatea veniturilor din vnzarea produselor finite se
realizeaza cu ajutorul contului 701 "Venituri din vnzarea
produselor finite".b) n anumite cazuri, semifabricatele pot fi
livrate tertilor, situatie ce genereaza venituri ce se evidentiaza
cu ajutorul contului 702 "Venituri din vnzarea semifabricatelor".
Operatiile economice sunt asemanatoare cu cele prezentate la
contabilitatea veniturilor din vnzarea produselor finite, cu
deosebirea ca n locul contului 701 "Venituri din vnzarea produselor
finite" se utilizeaza contul 702 "Venituri din vnzarea
semifabricatelor".c) Rebuturile, materialele recuperabile si
deseurile obtinute din procesul de productie sunt cunoscute sub
denumirea de produse reziduale. n situatia n care acestea se vnd,
se obtin venituri ce se reflecta cu ajutorul contului 703 "Venituri
din vnzarea produselor reziduale". Operatiile economice sunt
asemanatoare cu cele prezentate la contabilitatea veniturilor din
vnzarea produselor finite, cu deosebirea ca n locul contului 701
"Venituri din vnzarea produselor finite" se utilizeaza contul 703
"Venituri din vnzarea produselor reziduale".d) Valoarea lucrarilor
executate si serviciilor prestate pentru terti se considera
venituri ale activitatii de exploatare si se evidentiaza cu
ajutorul contului 704 "Venituri din lucrari executate si servicii
prestate". Operatiile economice sunt asemanatoare cu cele
prezentate la contabilitatea veniturilor din vnzarea produselor
finite cu urmatoarele deosebiri:
n locul contului 701 "Venituri din vnzarea produselor finite" se
utilizeaza contul 704 "Venituri din lucrari executate si servicii
prestate";
contul de venituri reflecta tarifele lucrarilor executate si
serviciilor prestate exclusiv taxa pe valoarea adaugata;
n plus se efectueaza nregistrarile:
reflectarea contravalorii lucrarilor executate si serviciilor
prestate, ncasate n
numerar:
evidentierea veniturilor nregistrate n avans aferente perioadei
curente:e) n veniturile activitatii de exploatare se ncadreaza si
valoarea studiilor si cercetarilor efectuate pentru terti pe baza
de contracte de cercetare sau comenzi. Evidenta veniturilor
respective se realizeaza cu ajutorul contului 705 "Venituri din
studii si cercetari". Operatiile economice sunt asemanatoare cu
cele prezentate la contabilitatea veniturilor din vnzarea
produselor finite cu deosebirea ca n locul contului 701 "Venituri
din vnzarea produselor finite" se utilizeaza contul 705 "Venituri
din studii si cercetari".f) n categoria veniturilor se includ si
redeventele, locatiile de gestiune si chiriile ce se evidentiaza cu
contul 706 "Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii".
Operatiile economice sunt urmatoarele:
se nregistreaza valoarea redeventelor pentru concesiuni, a
locatiilor de gestiune si a
chiriilor pentru care au fost emise facturi catre concesionari,
locatori sau chiriasi:
reflectarea redeventelor, locatiilor de gestiune si a chiriilor
pentru care nu s-au
ntocmit facturi:
evidentierea sumelor ncasate n numerar fara trecerea lor n
categoria creantelor
din concesiuni, locatii de gestiune, chirii, precum si pentru
folosirea brevetelor,
marcilor si a altor drepturi similare:n situatia n care sumele
sunt ncasate prin contul de disponibil de la banca, n locul
contului 5311 "Casa n lei" se utilizeaza contul 5121 "Conturi la
banci n lei".
reflectarea sumelor ncasate n avans ca redevente, locatii de
gestiune
si chirii care se fac venituri ale perioadei curente sau
exercitiului n curs:
se nregistreaza sumele datorate de personal, reprezentnd chirii
care se fac
venituri ale unitatii:g) Vnzarile de marfuri se ntlnesc la
unitatile cu profil comercial sau la unitati cu alt profil care
dispun de depozite de marfuri cu ridicata sau de unitati de
desfacere cu amanuntul a marfurilor. Indiferent de natura
vnzarilor, acestea fac obiectul contului 707 "Venituri din vnzarea
marfurilor". Operatiile economice se prezinta astfel:
reflectarea marfurilor livrate clientilor pe baza de facturi:
evidentierea marfurilor livrate catre clienti pentru care nu s-au
ntocmit facturi:
reflectarea sumelor ncasate n numerar din vnzarea cu amanuntul a
marfurilor:
Agentii economici care utilizeaza pentru evidenta stocurilor de
marfuri metoda inventarului permanent, trebuie sa nregistreze n
contabilitate, alaturi de realizarea veniturilor si descarcarea
gestiunii de marfurile iesite.
h) n categoria veniturilor din activitati diverse, se cuprind:
comisioanele primite, serviciile prestate n interesul personalului,
punerea la dispozitia tertilor a personalului unitatii contra
plata, veniturile din valorificarea ambalajelor, precum si alte
venituri realizate din relatiile cu tertii. Contabilitatea acestora
se realizeaza cu ajutorul contului 708 "Venituri din activitati
diverse". Operatiile economice privind veniturile din activitati
diverse sunt urmatoarele: reflectarea sumelor facturate clientilor
reprezentnd venituri din activitati diverse:
evidentierea sumelor datorate de clienti, pentru care nu s-au
ntocmit facturi,
din activitati diverse:
se nregistreaza valoarea ambalajelor care circula n sistem de
restituire, nerestituite
de clienti:
~
concomitent, se evidentiaza taxa pe valoarea adaugata
aferenta
ambalajelor retinute de clienti:
reflectarea sumelor datorate de personal, reprezentnd consumuri
efectuate pentru
acesta si care se fac venituri ale unitatii:
evidentierea sumelor ncasate de la terti n numerar, reprezentnd
venituri
din activitati diverse:n cazul n care sumele sunt ncasate n
contul de disponibil de la banca, atunci n locul contului 5311
"Casa n lei" se utilizeaza contul 5121 "Conturi la banci n
lei".
reflectarea veniturilor nregistrate n avans provenind din
activitati diverse, aferente
perioadei curente sau exercitiului n curs:
~
concomitent, taxa pe valoarea adaugata neexigibila devine
colectata:2) n sistemul actual de contabilitate se considera
venituri att productia vnduta ce se reflecta n creditul conturilor
din grupa 70 "Cifra de afaceri neta", la care se adauga daca este
cazul veniturile reflectate n grupele de conturi 72, 74, 75, 78 ct
si variatia stocurilor de produse si comenzi n curs de executie de
la finele perioadei fata de cele de la nceputul perioadei. Pentru
urmarirea evolutiei respectivelor stocuri se utilizeaza contul 711
"Variatia stocurilor", cont ce apare numai la unitatile economice
care obtin productie depozitabila sau au productie nedepozitabila n
curs de executie. Functia contului 711 "Variatia stocurilor" difera
de functia conturilor de venituri, prin trecerea asupra
rezultatului exercitiului numai a soldului, debitor sau creditor, n
timp ce n cazul celorlalte conturi de venituri, asupra rezultatului
exercitiului se trec rulajele creditoare ale acestora.Contul 711
"Variatia stocurilor", din punct de vedere al functiei contabile
este un cont bifunctional. Soldul contului poate fi n cursul
lunii:
creditor, cnd productia stocata intrata n depozite inclusiv
productia n curs de executie de la sfrsitul lunii, depaseste
productia iesita din depozite n cursul lunii, inclusiv productia n
curs de executie de la nceputul lunii;
debitor, n situatia inversa, cnd productia stocata intrata n
depozite inclusiv productia n curs de executie de la sfrsitul
lunii, este inferioara productiei iesite din depozite n cursul
lunii, inclusiv productia n curs de executie de la nceputul
lunii.La sfrsitul perioadei contul nu prezinta sold, deoarece
diferentele dintre rulajele debitoare si creditoare se nchid prin
rezultatul exercitiului.Veniturile din productia stocata, genereaza
n contabilitate urmatoarele nregistrari:
reflectarea la finele perioadei a costului de productie al
lucrarilor si serviciilor n
curs de executie:
se evidentiaza pretul de nregistrare al semifabricatelor,
produselor finite
si produselor reziduale obtinute precum si diferentele ntre
pretul prestabilit
si costul de productie (costul efectiv de productie > costul
standard):
reflectarea pretului de nregistrare al animalelor si pasarilor
obtinute din
productie proprie, precum si a diferentelor de pret aferente
(diferente n plus):
reluarea la nceputul perioadei urmatoare a productiei,
lucrarilor si serviciilor
n curs de executie:
scaderea din gestiune a semifabricatelor, produselor reziduale,
produselor finite,
animalelor si pasarilor vndute sau constatate lipsa la
inventariere, precum
si diferentele de pret n plus aferente (costul efectiv >
costul standard):Diferentele de pret n minus n cazul n care
evidenta se tine la costul standard (costul efectiv < costul
standard) se nregistreaza prin debitarea contului 711 "Variatia
stocurilor", si creditarea conturilor corespunzatoare de diferente
de pret iar repartizarea diferentelor de pret aferente productiei
vndute se evidentiaza printr-o formula contabila inversa.n situatia
n care se utilizeaza metoda inventarului intermitent conturile de
stocuri vor fi afectate la nceputul si sfrsitul perioadei de
gestiune.Soldul creditor sau soldul debitor al contului 711
"Variatia stocurilor" se transfera la finele perioadei asupra
contului 121 "Profit si pierdere".3) Veniturile din productia de
imobilizari sunt evidentiate cu ajutorul conturilor din grupa 72
"Venituri din productia de imobilizari".a) Veniturile din productia
de imobilizari necorporale sunt formate din costul de productie al
imobilizarilor necorporale realizate n regie proprie si din
cheltuielile efectuate de unitate cu punerea n functiune a unor
imobilizari necorporale procurate de la terti.Contabilitatea
sintetica a acestor venituri se realizeaza cu ajutorul contului 721
"Venituri din productia de imobilizari necorporale". Operatiile
economice au fost efectuate la contabilitatea imobilizarilor
necorporale.b) Veniturile din productia de imobilizari corporale
includ valoarea mijloacele fixe obtinute din productie proprie,
valoarea lucrarilor de punere n functiune a mijloacelor fixe
procurate de la terti si valoarea amenajarilor de terenuri
realizate n regie proprie. Contabilitatea sintetica a acestor
venituri se realizeaza cu ajutorul contului 722 "Venituri din
productia de imobilizari corporale". Operatiile economice au fost
efectuate la contabilitatea imobilizarilor corporale.
4) Unitatile patrimoniale pot primi din partea statului sau a
altor organisme publice, subventii de exploatare pentru acoperirea
diferentelor de pret la produsele fabricate cu cheltuieli mai mari
dect pretul de livrare, ce sunt subventionate, pentru acoperirea
pierderilor rezultate din activitatea economica desfasurata n
anumite perioade de timp sau pentru finantarea unor activitati de
cercetare, mprumuturi nerambursabile cuvenite persoanei juridice,
cu respectarea anumitor conditii referitoare la activitatea de
exploatare a acesteia. Evidenta sumelor primite sau care urmeaza a
fi primite se realizeaza cu ajutorul contului 741 "Venituri din
subventii de exploatare" (7411, 7412, 7413, 7414, 7415, 7416, 7417,
7418).Operatiile economice se prezinta astfel:
primirea avizului de aprobare a unei subventii pentru acoperirea
diferentelor
de pret la produsele subventionate, ce urmeaza a se ncasa
ulterior:
ncasarea ulterioara a subventiei:
primirea subventiilor de exploatare direct n contul bancar, de
la buget sau
de la alte organisme:Reflectarea n contabilitate a operatiunilor
care decurg din aplicarea prevederilor Legii nr. 76/2002 privind
sistemul asigurarilor pentru somaj si stimularea ocuparii fortei de
munca, pentru ncadrarea n munca a absolventilor institutiilor de
nvatamnt:
nregistrarea salariului cuvenit absolventilor institutiilor de
nvatamnt pentru
munca prestata:
evidentierea sumelor retinute din contributia la Fondul pentru
plata ajutorului
de somaj:
nregistrarea sumelor de recuperat, n cazul n care suma necesara
pentru
acoperirea platii salariilor absolventilor este mai mare dect
contributia
la Fondul pentru plata ajutorului de somaj:5) n categoria altor
venituri din exploatare se cuprind veniturile din creantele
recuperate de la clienti si debitori diversi reactivati si alte
venituri din activitatea de exploatare dect cele nominalizate n
categoriile de venituri enuntate anterior.Contabilitatea sintetica
a acestor venituri se realizeaza cu ajutorul conturilor din grupa
75 "Alte venituri din exploatare".Creantele unitatii patrimoniale
care devin din diferite motive incerte si nu se mai pot ncasa sunt
trecute asupra cheltuielilor, influentnd nefavorabil rezultatul
exercitiului.a) n situatia n care acestea revin la o stare de
solvabilitate, se reactiveaza, adica se reintroduc n activul
unitatii, reactivare ce va influenta favorabil rezultatul
exercitiului, motiv pentru care se considera venituri si se
nregistreaza cu ajutorul contului 754 "Venituri din creante
reactivate si debitori diversi".Operatiile economice se prezinta
astfel:
reactivarea clientilor reveniti la o stare de
solvabilitate:Concomitent cu reactivarea creantelor diverse se
crediteaza contul extrabilantier 8034 "Debitori scosi din activ,
urmariti n continuare", care a fost debitat n momentul n care
clientii au devenit insolvabili si au fost scosi din activul
unitatii patrimoniale.n cazul n care sunt reactivati debitorii
reveniti la o stare de solvabilitate, atunci n locul contului 4111
"Clienti" se utilizeaza contul 461 "Debitori diversi".b) n
categoria altor venituri din exploatare se cuprind acele venituri
care privesc activitatea de exploatare si nu se regasesc n
conturile de venituri din exploatare enuntate anterior. Evidenta
acestora se realizeaza cu ajutorul contului 758 "Alte venituri din
exploatare", care se detaliaza n mai multe conturi sintetice
operationale de gradul al doilea, astfel:
contul 7581"Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati";
contul 7582"Venituri din donatii si subventii primite";
contul 7583"Venituri din vnzarea activelor si alte operatii de
capital";
contul 7584"Venituri din subventii pentru investitii";
contul 7588"Alte venituri din exploatare".Operatiile economice
referitoare la alte venituri din exploatare sunt urmatoarele:
reflectarea sumelor datorate de personalul unitatii privind
debitele provenite din
imputatii:
evidentierea sumelor datorate de diversi debitori ca urmare a
pagubelor
produse de acestia:
nregistrarea reparatiilor capitale efectuate cu forte proprii,
constatate la
nchiderea exercitiului ca fiind aferente exercitiilor
urmatoare:
reflectarea sumelor ncasate n lei prin casierie reprezentnd
venituri din
exploatarea curenta pentru care nu au fost nregistrate anterior
creante:
evidentierea amenzilor, despagubirilor si penalitatilor datorate
de terti:
trecerea la venituri a cotei parti din subventia pentru
investitii, corespunzatoare
amortizarii lunare inclusa n costuri:
reflectarea bunurilor de natura activelor circulante materiale
sau de trezorerie
primite cu titlu gratuit:
evidentierea activelor circulante materiale rezultate din
dezmembrarea unor
imobilizari:
nregistrarea drepturilor de personal neridicate, prescrise:
reflectarea sumelor cuvenite unitatii, datorate de catre bugetul
statului, altele
dect impozite si taxe:
facturarea catre terti a activelor imobilizate cedate:
~
concomitent se scot din evidenta imobilizarile corporale si
necorporale vndute:
evidentierea datoriilor anulate aferente exercitiului
curent:
reflectarea indemnizatiilor pentru concediile de odihna acordate
n plus, a
salariilor, a sporurilor si adaosurilor necuvenite, precum si
avansurile nejustificate:6) Veniturile din provizioane si ajustari
pentru depreciere se formeaza din anularea sau diminuarea
provizioanelor constituite anterior, n cazul n care ele au ramas
fara obiect sau cheltuiala pentru care s-au constituit a devenit
exigibila.Veniturile din provizioane si ajustari se reflecta n
contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa 78 "Venituri din
provizioane si ajustari pentru depreciere sau pierdere de
valoare".Veniturile din provizioane privind activitatea de
exploatare sunt evidentiate cu ajutorul contului 781 "Venituri din
provizioane si ajustari pentru depreciere privind activitatea de
exploatare", care se dezvolta n urmatoarele conturi sintetice
operationale de gradul al 2-lea:
contul 7812 "Venituri din provizioane pentru riscuri si
cheltuieli";
contul 7813 "Venituri din ajustari pentru deprecierea
imobilizarilor";
contul 7814 "Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor
circulante".STUDIU DE CAZ - CONTABILITATEA VENITURILOR SI
CHELTUIELILOR DE EXPLOATARE LA SC ZOU SRLContabilitatea veniturilor
si cheltuielilor de exploatare.Astfel avem:Lista avansurilor din
salarii, ridicate de la banca si platite in numerar insumeaza
300.000.000 lei, iar centralizatorul statelor de plata
700.000.000[8] lei, CAS 19,5% (din care ajutoare materiale acordate
angajatilor 10.000.000 lei), CASS 6%, CFS 2 %.Centralizatorul
retinerilor din salarii se prezinta astfel:- avansuri chenzinale
......300.000.000 lei;- impozit pe salarii ...... 80.000.000 lei;-
contributia angajatilor la bugetul sistemului public de pensii si
alte drepturi de asigurari sociale...9,5 %;- contributia
angajatilor la bugetele asigurarilor sociale de sanatate ...6,5 %;-
contributia angajatilor la bugetul asigurarilor pentru somaj .....
1 %;- popriri in favoarea tertilor .....4.000.000 lei.Se ridica de
la banca restul de plata pentru chenzina a 2-a care se achita in
numerar, ramanand salarii neridicate de 15.000.000 lei, care se
trec in evidenta separata si se redepun la banca.Se cere
inregistrarea tuturor operatiunilor privind cheltuielile si
decontarile cu personalul, inclusiv virarea contributiilor si
retinerilor pe destinatii, precum si ridicarea de la banca si plata
ulterioara in numerar a salariilor neridicate in termenul legal de
plata.1). Ridicarea de la banca a numerarului necesar platii
salariilor: __________________ _________________________ 5311 "Casa
in lei" = 5121"Conturi la banci in lei" 300.000.000
__________________ _________________________2). Plata in numerar a
avansurilor chenzinale: ____________________ _____________________
425 "Avansuri acordate = 5311 "Casa in lei" 300.000.000
personalului" ____________________ ______________________3).
Inregistrarea centralizatorului statelor de plata a salariilor:
_______________________ ____________________ 641 "Cheltuieli cu
salariile = 421 "Personal-salarii 700.000.000 personalului"
datorate" _______________________ ____________________4).
Inregistrarea contributiei angajatorului la bugetul sistemului
public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale (700.000 x
19,5% = 136.500.000 lei): ________________________
______________________ 6451 "Contributia unitatii la = 4311
"Contributia unitati 13.650 asigurarile sociale" la asigurarile
sociale" ________________________ ______________________5).
Inregistrarea centralizatorului listelor de ajutoare materiale
suportate din bugetul sistemului public de pensii si alte drepturi
de asigurari sociale: _________________________
____________________ 4311 "Contributia unitati la = 423
"Personal-ajutoare 10.000.000 asigurarile sociale" materiale"
_________________________ ____________________6). Inregistrarea
contributiei angajatorului la bugetul asigurarilor asociale de
sanatate (700.000.000 x 7% = 49.000.000 lei):
________________________ ____________________6453 "Contributia
angajato- = 4313 "Contributia angaja- 49.000.000rului pentru
asigurarile torului pentru asigu- sociale de sanatate" rarile
sociale de sanatate" __________________________
______________________7). Inregistrarea contributiei angajatorului
la bugetul asigurarilor sociale pentru somaj (700.000.000 x 3,5% =
24.500.000 lei):6452 "Contributia unitatii la ajutorul de
somaj"=4371 "Contributia unitatii la fondul de somaj"24.500.000
8). Inregistrarea retinerilor din veniturile salariale ale
angajatilor:421 "Personal - salarii datorate"=%425 "Avansuri
acordate personalului"444 "Impozitul pe salarii"4312 "Contributia
personalului la asigurarile sociale" (700.000.000 x 9,5%)4372
"Contributia personalului la fondul de somaj" (700.000.000 x
1%)4314 "Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de
sanatate" (700.000.000 x 6,5%)427 "Retineri din salarii datorate
tertilor"502.000.000300.000.00080.000.00066.500.0007.000.00044.500.0004.000.000
9) Ridicarea de la banca a numerarului necesar platii chenzinei
a II-a (700.000.000 - 502.000.000 = 198.000.000 lei):5311 "Casa in
lei"=581 "Viramente interne"198.000.000
si concomitent,581 "Viramente interne"=5121 "Conturi la banci in
lei"198.000.000
10). Plata, in numerar, a veniturilor salariale ridicate in
termenul normal de plata (198.000.000 - 15.000.000 = 183.000.000
lei):421 "Personal - salarii datorate"=5311 "Casa in
lei"183.000.000
11). Separarea intr-un cont distinct a veniturilor salariale
neridicate in termenul de plata:421 "Personal - salarii
datorate"=426 "Drepturi de personal neridicate"15.000.000
12). Depunerea la banca a sumelor reprezentand venituri
salariale neridicate in termenul normal de plata:5121 "Conturi la
banci in lei"=581 "Viremante interne"15.000.000
si concomitent,581 "Viramente interne"=5311 "Casa in
lei"15.000.000
13). Inregistrarea viramentelor bancare privind contributiile
angajatorului, precum si a retinerilor din veniturile salariale ale
angajatilor:%4311 "Contributia unitatii la asigurarile
sociale"(sold ct.4311 = 171.500.000-10.000.000)4313 "Contributia
angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate" (sold ct.
4313)4371 "Contributia unitatii la fondul de somaj"(sold ct
4371)444 " Impozitul pe salarii"(sold ct. 444)4312 "Contributia
personalului la asigurarile sociale"(sold ct. 4312)4372
"Contributia personalului la fondul de somaj"(sold ct. 4372)4314
"Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate"
(sold ct. 4314)427 "Retineri din salarii datorate tertilor"=5121
"Conturi la banci in
lei"441.000.000165.500.00049.000.00024.500.00080.000.00066.500.0007.000.00044.5000.0004.000.000
14). Ridicarea de la banca a numerarului necesar platii
veniturilor salariale neridicate in termenul normal de plata:5311
"Casa in lei"=581 "Viramente interne"15.000.000
si concomitent,581 "Viramente interne"=5121 "Conturi la banci in
lei"15.000.000
15). Achitarea, in numerar, a veniturilor salariale neridicate
in termenul normal de plata:426 "Drepturi de personal
neridicate"=5311 "Casa in lei"15.000.000
Societatea comerciala "X" (vanzator) livreaza societatii
comerciale "BIJUTERIA ANA SRL" (cumparator) un produs finit, care
pentru cumparator reprezinta un utilaj industrial, avand pretul de
facturarea fara TVA de 500.000.000 lei si TVA 24%. In
contabilitatea financiara a vanzatorului evidenta stocului de
produse finite se tine prin inventar permanent, produsul finit
avand un pret de evidenta standard de 400.000.000 lei. La scadenta
contractuala decontarea se face dintr-un acreditiv deschis anterior
de catre cumparator in favoarea furnizorului.In contabilitatea
vanzatoruluiLivrarea produsului finit:411 "Clienti"= %
595.000.000701"Veni vanzari 500.000.000prod.finite" 4427 "TVA
colectata" 95.000.000
Descarcarea gestiunii de produse finite (pret vanzare FTVA):711
"Variatia stocurilor"=345 "Produse finite " 400.000.000
Incasarea produsului finit livrat:5121 "Conturi la banci in
lei"=4111 "Clienti" 595.000.000
In contabilitatea cumparatoruluiReceptia utilajului
industrial:%2131 "Echipamente tehnologice"4426 "TVA
deductibila"=404 "Furnizori de 595.000.000 imobilizari 500.000.000
95.000.000
2) Achitarea utilajului industrial din acreditivul deschis in
favoarea furnizorului:404 "Furnizori de imobilizari"=5411
"Acreditive in lei" 595.000.000
Nota de calcul:Valoarea nominala a efectului de comert de
incasat ..640.000.000 lei la 31.12.N (20.000 USD x 32.000 lei/USD)
b) Valoarea de decontare a efectului de comert incasat 650.000.000
lei (20.000 USD x32.500 lei/USD)c) Diferenta favorabila de curs
valutar (b-a)...10.000.000 lei5124 "Conturi la banci in valuta"= %
650.000.0005113"Efecte de incasat" 640.000.000765 "Venituri din
diferente 10.000.000de curs valutar"
SC ZOU SRL achizitioneaza echipament de lucru, conform unei
facturi care cuprinde: pret de facturare fara TVA 25.000.000 si TVA
24%, echipament pe care il distribuie personalului angajat care
suporta 50% din valoarea lui, suma ce se retine din veniturile
salariale acordate angajatilor in raport cu munca prestata.
Diferenta de 50% se suporta de catre agentul economic angajator ca
avantaj in natura acordat angajatilor sai.Receptia echipamentului
de lucru achizitionat:%321 "Obiecte de inventar"4426 "TVA
deductibila"(25.000.000 x 24%)=401
"Furnizori"29.750.00025.000.0004.750.000
Distribuirea echipamentului de lucru personalului angajat:2.1.
pentru cota de 50% suportata de personalul angajat:4282 "Alte
creante in legatura cu personalul"=%708 "Venituri din activitati
diverse"4427 "TVA colectata"(4.750.000 x
50%)14.875.00012.500.0002.375.000
2.2. pentru cota de 50% suportata de agentul economic angajator
ca avantaj acordat in natura (25.000.000 x 50%)641 "Cheltuieli cu
remuneratiile personalului"=421 "Personal - remuneratii
datorate"12.500.000
421 "Personal - remuneratii datorate"=708 "Venituri din
activitati diverse"12.500.000
635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte
asimilate"=4427 "TVA colectata"2.375.000
Retinerea din veniturile salariale ale angajatilor a cotei de
50% suportate de acestia (29.750.000 x 50% = 14.875.000):f421
"Personal - remuneratii datorate"=4282 "Alte creante in legatura cu
personalul"14.875.000
Nota:Intrucat filiera de inregistrari contabile prezentate are
loc in contextul ansamblului inregistrarilor privind decontarile cu
personalul si organismele de asigurari si protectie sociala, la
nivelul acesteia nu se poate pune problema soldarii contului 421
"Personal - remuneratii datorate".In urma unui control
profesionist, onest si impartial efectuat in exercitiul financiar
N, s-au constatat varsaminte efectuate in plus in exercitiul
financiar N-1 de catre un agent economic angajator la fondul pentru
protectia sociala si reorientarea profesionala a somerilor in suma
de 15.000.000 lei. Prin actul de control intocmit in acest caz,
agentul economic este autorizat sa retina aceste varsaminte
efectuate in plus din contributiile la acest fond.Inregistrarea
creantelor fata de bugetul fondului pentru ajutor de somaj:4382
"Alte creante sociale"=758 "Alte venituri din
exploatare"15.000.000
Retinerea creantelor din contributiile cuvenite la fondul de
somaj:4371 "Contributia unitatii la fondul de somaj"=4382 "Alte
creante sociale"15.000.000
si concomitent,581 "Viramente interne"=5121 "Conturi la banci in
lei"15.000.000
15). Achitarea, in numerar, a veniturilor salariale neridicate
in termenul normal de plata:426 "Drepturi de personal
neridicate"=5311 "Casa in lei"15.000.000
Agentul economic angajator achizitioneaza echipament de lucru,
conform unei facturi care cuprinde: pret de facturare fara TVA
25.000.000 si TVA 24%, echipament pe care il distribuie
personalului angajat care suporta 50% din valoarea lui, suma ce se
retine din veniturile salariale acordate angajatilor in raport cu
munca prestata. Diferenta de 50% se suporta de catre agentul
economic angajator ca avantaj in natura acordat angajatilor
sai.Receptia echipamentului de lucru achizitionat:%321 "Obiecte de
inventar"4426 "TVA deductibila"(25.000.000 x 24%)=401
"Furnizori"29.750.00025.000.0004.750.000
Distribuirea echipamentului de lucru personalului angajat:2.1.
pentru cota de 50% suportata de personalul angajat:4282 "Alte
creante in legatura cu personalul"=%708 "Venituri din activitati
diverse"4427 "TVA colectata"(4.750.000 x
50%)14.875.00012.500.0002.375.000
2.2. pentru cota de 50% suportata de agentul economic angajator
ca avantaj acordat in natura (25.000.000 x 50%)Se livreaza, in
exercitiul financiar N, produse finite a caror evidenta se tine
prin inventar intermitent in contabilitatea financiara, avand pret
de vanzare fara T.V.A. de 50.000.000 lei si T.V.A. 24%. In cursul
exercitiului financiar N clientul declara starea de faliment
confirmata de hotarare judecatoreasca.
In exercitiul financiar N+1, in baza unei hotarari judecatoresti
definitive se incaseaza prin banca 30% din valoarea creantei
comerciale fata de clientul falit.Inregistrari contabile in
exercitiul financiar N:1) Livrarea produselor finite:4111
"Clienti"=% 59.500.000701"Venituri din vanzarea
50.000.000produselor finite" 4427 "T.V.A. colectata" 9.500.000
2) Trecerea in conturi separate a creantei comerciale
incerte:4118 "Clienti incerti sau in litigiu"=4111 "Clienti"
59.500.000
3) Constituirea provizionului deductibil fiscal pentru creanta
comerciala fata de clientul care a declarat falimentul confirmat de
hotararea judecatoreasca:6814 "Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele pentru deprecierea activelor circulante"=491
"Provizioane pentru 59.500.000deprecierea creantelor clienti"
Inregistrari contabile in exercitiul financiar N+1:1) Incasarea
prin banca a unei parti din valoarea creantei incerte (59.500.000 x
30% = 17.850.000 lei) si trecerea diferentei pe cheltuieli:%5121
"Conturi la banci in lei"654 "Pierderi din creante si debitori
diversi"=4118"Clienti incerti sau 59.500.000in litigiu" 17.850.000
1.200.000
2) Anularea provizionului ramas fara obiect:491 "Provizioane
pentru deprecierea creantelor - clienti"=7814 "Venituri din exploa-
59.500.000tare privind provizi-oane pentru deprecierea activelor
circulante"
A. Aplicatie practica privind stocurile de materii primea) stoc
initial de materii prime 20.000.000leib) aprovizionari de materii
prime de la furnizori, in preturi cumparare fara TVA
280.000.000leic) TVA 24% d) consumuri de materii prime evaluate
prin metoda FIFO 275.000.000leie) stoc final (inventariat) de
materii prime 25.000.000leiRezolvare 1) In cazul inventarului
permanent. In aceasta ipoteza se impune inregistrarea in cursul
perioadei de referinta numai a cumpararilor si consumurilor
intrucat stocurile initiale deja reflectate in contul de stoc ca
urmare a inregistrarilor din perioada precedenta, iar stocul final
se formeaza potrivit relatiei bilantiere: Sold final =Sold initial
+ Intrarile -Iesiri Filiera inregistrarilor contabile consta in
:1.1) Inregistrarea receptiei de materii prime :%3301 "Materii
prime"44426 "TVA deductibila"=401"Furnizori"
333.200.000280.000.00053.200.000
1.2) Plata furnizorilor prin viramente4401 "Furnizori"
=5121"Conturi la banci in lei"333.200.000
1.3) Inregistrarea consumurilor de materii prime, evaluate prin
metoda FIFO6601"Cheltuieli cu materiile prime"=3301"Materii prime"
275.000.000
NotaSe observa ca Sf.ct.301= Si + Rd - Rc =
=20.000.000+280.000.000-275.000.000 = 25.000.0002) In cazul
inventarului intermitent, filiera inregistrarilor contabile consta
in :2.1) afectarea cheltuielilor cu valoarea stocului initial sub
premiza ca aceasta se va consuma in cursul perioadei de referinta
:6601"Cheltuieli cu materiile prime"=3301"Materii prime"
275.000.000
2.2) inregistrarea aprovizionarilor privind materiile prime, in
cursul perioadei de referinta :%6601 "Cheltuieli cu materiile
prime"44426 "TVA deductibila"=4401 "Furnizori"
333.200.000280.000.00053.200.000
2.3) Inregistrarea stocului final (stabilit pe baza de
inventarieri faptice), la sfarsitul perioadei de referinta :301
"Materii prime" =601 "Cheltuieli cu materiile prime" 25.000.000
Nota Consumurile de materii prime nu fac obiectul
inregistrarilor in contabilitatea financiara, deoarece ele au fost
inregistrate ca si cheltuieli in momentul
aprovizionarilor.3)Inregistrarea consumurilor : 3.1) de materiale
auxiliare :6021 "Cheltuieli cu materialeleauxiliare"=3021
"Materiale auxiliare"140.000.000
3.2) de combustibili :6022 "Cheltuieli privind
combustibilii"=3022"Combustibili" 185.000.000
3.3) de materiale pentru ambalat :6023 "Cheltuieli cu
materialepentru ambalat"=3023 "Materiale pentru
ambalat"11.000.000
3.4) de piese de schimb 6024 "Cheltuieli privind piesele de
schimb"=3024 "Piese de schimb" 105.000.000
3.5) de seminte si materiale de plantat :6025 "Cheltuieli
privind semintele si materiale de plantat" =3025 "Seminte si
materiale deplantat"15.000.000
3.6) de furaje :6026 "Cheltuieli privind furajele" =3026
"Furaje" 1.500.000
3.7) de alte materiale consumabile : 6028 "Cheltuieli privind
alte materiale consumabile"=3028 "Alte materiale
consumabile11.000.000
4) Repartizarea diferentelor de pret aferente consumatorilor
:Nota de calcul :
Si308+Rd308 4.400.000 + 28.900.000
INCLUDEPICTURE
"http://www.scritub.com/files/contabilitate/723_poze/image011.gif"
\* MERGEFORMATINET Kc308 = x 100 = x100 = 6% Si302 +Rd3023
88.000.000+467.000.000 Diferente de pret repartizate - total
:.458.500.000 x 6% = 27.510.000 din care aferente consumului de
:
- Materiale auxiliare .140.000.000 x 6% = 8.400.000
- Combustibili185.000.000 x 6% = 11.100.000
- Materiale pentru ambalat 11.000.000 x 6% = 660.000
- Piese de schimb .105.000.000 x 6%= 6.300.000
- Seminte si materiale de plantat15.000.000 x 6% = 900.000
- Furaje1.500.000 x 6% = 90.000
- Alte materiale consumabile..1.000.000 x 6% = 60.000 %6021
"Cheltuieli cu materialeleauxiliare"6022 "Cheltuieli privind
combustibili"6023 "Cheltuieli cu materialepentru
ambalat"6024"Cheltuieli privind piesele de schimb"6025 "Cheltuieli
privind semintele si materiale de plantat"6026 "Cheltuieli privind
furajele"6028 "Cheltuieli privind alte materiale consumabile" =3608
"Diferente de pret la materii prime si materiale"
27.510.0008.400.00011.100.000660.000
6.300.000900.00090.00060.000
NotaIn ipoteza in care, in totalitate sau in parte diferentele
de pret la materii prime sunt favorabile, respectiv preturile de
evidenta standard mai mari decat mai mari decat costurile efective
de achizitie, inregistrarile in conturile efective de achizitie,
inregistrarile in conturile de diferente de pret se pot face in
credit (in negru), fie in debit (in rosu), in functie de solutiile
contabile adoptate de unitatea patrimoniala. Daca astfel de
diferente se inregistreaza "in rosu" in debitul conturilor de
diferente de pret, atunci soldul debitor al acestuia poate fi la
randul lui "in negru" sau "in rosu". Eventual sold debitor "in
rosu" va genera un coeficient de repartizare "in rosu", iar
diferentele de pret repartizate vor fi la randul lor "in rosu"
corectand "prin scadere" cheltuielile cu consumabile de
stocuri.3)Inregistrarea consumurilor : 3.1) de materiale auxiliare
:6021 "Cheltuieli cu materialeleauxiliare"=3021 "Materiale
auxiliare"140.000.000
3.2) de combustibili :6022 "Cheltuieli privind
combustibilii"=66022"Combustibili" 185.000.000
3.3) de materiale pentru ambalat :6023 "Cheltuieli cu
materialepentru ambalat"=33023 "Materiale pentru
ambalat"11.000.000
3.4) de piese de schimb 6024 "Cheltuieli privind piesele de
schimb"=3024 "Piese de schimb" 105.000.000
3.5) de seminte si materiale de plantat :6025 "Cheltuieli
privind semintele si materiale de plantat" =3025 "Seminte si
materiale deplantat"15.000.000
3.6) de furaje :6026 "Cheltuieli privind furajele" =3026
"Furaje" 1.500.000
3.7) de alte materiale consumabile : 6028 "Cheltuieli privind
alte materiale consumabile"=3028 "Alte materiale
consumabile11.000.000
4) Repartizarea diferentelor de pret aferente consumatorilor
:Nota de calcul :
Si308+Rd308 4.400.000 + 28.900.000
INCLUDEPICTURE
"http://www.scritub.com/files/contabilitate/723_poze/image011.gif"
\* MERGEFORMATINET Kc308 = x 100 = x100 = 6% Si302 +Rd3023
88.000.000+467.000.000 Diferente de pret repartizate - total
:.458.500.000 x 6% = 27.510.000 din care aferente consumului de
:
- Materiale auxiliare .140.000.000 x 6% = 8.400.000
- Combustibili185.000.000 x 6% = 11.100.000
- Materiale pentru ambalat 11.000.000 x 6% = 660.000
- Piese de schimb .105.000.000 x 6%= 6.300.000
- Seminte si materiale de plantat15.000.000 x 6% = 900.000
- Furaje1.500.000 x 6% = 90.000
- Alte materiale consumabile..1.000.000 x 6% = 60.000 %6021
"Cheltuieli cu materialeleauxiliare"6022 "Cheltuieli privind
combustibili"6023 "Cheltuieli cu materialepentru
ambalat"6024"Cheltuieli privind piesele de schimb"6025 "Cheltuieli
privind semintele si materiale de plantat"6026 "Cheltuieli privind
furajele"6028 "Cheltuieli privind alte Materiale consumabile" =3608
"Diferente de pret la materii prime si materiale"
27.510.0008.400.00011.100.000660.000
6.300.000900.00090.00060.000
1) Situatia soldurilor initiale in conturile de produse
fabricate se prezinta astfel:a) 341
"Semifabricate"............10.000.000 leib) 345 "Produse
finite"............60.000.000 leic) 346 "Produse
reziduale"..........5.000.000 leid) 348 "Diferente de pret la
produse".... -45.000.000 lei
2) Centralizatorul produselor fabricate, in preturi de
inregistrare "standard" cuprinde:a) semifabricate
................200.000.000 leib) produse
finite..............700.000.000 leic) produse
reziduale............... 25.000.000 lei
TOTAL produse fabricate ........... 925.000.000 lei3)
Centralizatorul diferentelor dintre costurile de productie efective
si preturile de inregistrare "standard" ale produselor livrate
(vandute) in preturi de inregistrare "standard" ale produselor
fabricate cuprinde:a) la semifabricate .............10.000.000
leib) la produse finite..........-60.000.000 leic) la produse
reziduale.........-5.000.000 lei
TOTAL produse fabricate .......-55.000.000 lei4) Centralizatorul
veniturilor realizate din productia vanduta, evaluate in preturi de
vanzare fara TVA:a) semifabricate..............200.000.000 leib)
produse finite..............1.000.000.000 leic) produse
reziduale...............30.000.000 lei
TOTAL produse fabricate ...........1.230.000.000 lei5)
Centralizatorul veniturilor livrate (vandute) in preturi de
inregistrare "standard" cuprinde:a)
semifabricate...............175.000.000 leib) produse
finite...............750.000.000 leic) produse
reziduale............... 25.000.000 lei
TOTAL produse fabricate............1.950.000.000 lei6) Cota de
TVA este de 24%.Rezolvare1) Inregistrarea obtinerii produselor
fabricate:%3341 "Semifabricate"3345 "Produse finite"3346"Produse
reziduale"=7711 "Variatia stocurilor" 925.000.000 2220.000.000
700.000.00055.000.000
2) Inregistrarea diferentelor dintre costurile de productie
efective si cele "standard" ale produselor fabricate:3348
"Diferente de pret la produse"
=7711 "Variatia stocurilor" -55.000.000
3) Inregistrarea destocarii produselor vandute: 711 "Variatia
stocurilor"=%341 "Semifabricate" 345 "Produse finite" 346 "Produse
reziduale" 950.000.000175.000.00075 750.000.000225.000.000
4) Calcularea si inregistrarea diferentelor de pret aferente
productiei vandute:
(-45.000.000)+(-55.000.000) = x 100 = -10% 10.000.000
+60.000.000 +5.000.000 +200.000.000+700.000.000+25.000.000 Rc348 =
Rc(341+345+346) x K348 = 950.000.000 x (-10%) = -95.000.000 lei7711
"Variatia stocurilor"=3348 "Diferente de pret la
produse"-95.000.000
Se cumpara marfuri: 60.000.000 lei fara TVA 24%, acre se revand
la un pret de 750.000.000 fara TVA si TVA 24%. Se descarca
gestiunea de marfuri.Rezolvarea) Inregistrarea cumpararilor de
marfuri:%3371 "Marfuri"44426 "TVA deductibila"=401 "Furnizori"
7714.000.000 600.000.000114.000.000
