Facultatea de ŞtiinŃe Economice Bucureşti Programul de Studii: CIG Anul de studii: 2017_2018 Sinteza Cursului: EXPERTIZĂ CONTABILĂ ŞI CONSULTANłĂ FISCALĂ Titular disciplină: Lector univ. dr. Liana GĂDĂU 1. CADRUL DE REFERINłĂ PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE Conceptul de expertiză, definire, caracteristici, obiective, formele expertizei contabile Expertizele contabile - sunt mijloace de probã utilizabile în rezolvarea unor cauze care necesitã cunoştinŃe de strictã specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil. Expertiza contabilã este o activitate a profesiei contabile ce poate fi efectuatã numai de cãtre persoanele care au dobândit calitatea de expert contabil în condiŃiile legii, fiind înscrise, cu viza la zi, înTabloul experŃilor contabili, actualizat anual de cãtre Corpul ExperŃilor Contabili şi Contabililor AutorizaŃi din România (CECCAR). Expertiza contabilă - este o activitate specializată, o formă de cercetare ştiinŃifică efectuată în vederea lămuririi modului în care sunt reflectate în documente, în evidenŃa tehnic- operativă şi contabilă anumite fapte, împrejurări, situaŃii de natură economico-financiară. Expertiza contabilă are ca obiect cercetarea unor fapte sau situaŃii de natură economico- financiară, gestionară şi patrimonială cuprinzând în sfera sa de acŃiune activitatea economică a unui agent economic pentru problemele şi obiectivele stabilite de organul judiciar ori de persoana juridică care o solicită. Deci, obiectul de cercetare al expertizei contabile - îl constituie faptele, împrejurările sau situaŃiile ce apar în activitatea economico-financiară şi gestionară a unei unităŃi patrimoniale pentru a căror soluŃionare este necesar să se apeleze la un expert contabil. Expertiza contabilă cuprinde latura economico-financiară a faptelor şi împrejurărilor, latura juridică fiind exclusă în competenŃa organelor judiciare. Elementele cu privire la constatarea
Transcript
Facultatea de Ştiin Ńe Economice Bucureşti Programul de Studii: CIG Anul de studii: 2017_2018
Sinteza Cursului: EXPERTIZĂ CONTABIL Ă ŞI CONSULTANłĂ FISCALĂ
Titular disciplină: Lector univ. dr. Liana GĂDĂU
1. CADRUL DE REFERIN łĂ PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE
Conceptul de expertiză, definire, caracteristici, obiective, formele expertizei
contabile
Expertizele contabile - sunt mijloace de probã utilizabile în rezolvarea unor cauze care
necesitã cunoştinŃe de strictã specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert
contabil.
Expertiza contabilã este o activitate a profesiei contabile ce poate fi efectuatã numai de
cãtre persoanele care au dobândit calitatea de expert contabil în condiŃiile legii, fiind înscrise, cu
viza la zi, înTabloul experŃilor contabili, actualizat anual de cãtre Corpul ExperŃilor Contabili şi
Contabililor AutorizaŃi din România (CECCAR).
Expertiza contabilă - este o activitate specializată, o formă de cercetare ştiinŃifică
efectuată în vederea lămuririi modului în care sunt reflectate în documente, în evidenŃa tehnic-
operativă şi contabilă anumite fapte, împrejurări, situaŃii de natură economico-financiară.
Expertiza contabilă are ca obiect cercetarea unor fapte sau situaŃii de natură economico-
financiară, gestionară şi patrimonială cuprinzând în sfera sa de acŃiune activitatea economică a
unui agent economic pentru problemele şi obiectivele stabilite de organul judiciar ori de
persoana juridică care o solicită.
Deci, obiectul de cercetare al expertizei contabile - îl constituie faptele, împrejurările
sau situaŃiile ce apar în activitatea economico-financiară şi gestionară a unei unităŃi patrimoniale
pentru a căror soluŃionare este necesar să se apeleze la un expert contabil.
Expertiza contabilă cuprinde latura economico-financiară a faptelor şi împrejurărilor, latura
juridică fiind exclusă în competenŃa organelor judiciare. Elementele cu privire la constatarea
vinovăŃiei persoanelor care au produs pagubele materiale şi faptele care le-au generat depăşesc
sfera expertizei contabile, acestea constituind obiective ale anchetei penale.
Totodată cercetează situaŃiile şi împrejurările de fapt pe baza informaŃiilor furnizate de
evidenŃa economică şi a suporŃilor ei materiali, interpretând datele de evidenŃă şi formulând
opinii cu privire la problemele investigate pe baza legilor şi actelor normative care
reglementează domeniul de activitate respectiv. Pe baza constatărilor făcute elaborează concluzii,
care servesc ca mijloc de probă pentru organul judiciar care a dispus efectuarea expertizei sau ca
mijloc de fundamentare a unei decizii de către persoana juridică care a solicitat efectuarea
expertizei contabile.
De asemenea, expertiza contabilă analizează cauzele care au determinat abaterile de la
normele legale cu caracter economic şi financiar, descifrează relaŃiile economice şi financiare
dintre părŃile aflate în litigiu, caracterizează starea de fapt a agentului economic respectiv în
raport cu legea şi actele normative care reglementează domeniul investigat, stabileşte legăturile
de cauzalitate şi responsabilitate. Din studierea cauzelor generatoare de pagube în dauna
patrimoniului, expertiza contabilă poate desprinde deficienŃele existente în organizarea şi
conducerea sistemului de evidenŃă, imperfecŃiunile propagate pe traseul procesului decizional,
precum şi omisiunile sau erorile comise în executarea atribuŃiilor de serviciu cu consecinŃe
negative asupra patrimoniului agenŃilor economici la care se efectuează expertiza.
Expertizele contabile pot fi clasificate după o serie de criterii. Astfel:
I . Dupã scopul principal în care au fost solicitate, în:
a) expertize contabile judiciare - reglementate de: Codul de procedurã civilã; Codul de
procedurã penalã; alte legi speciale;
b) expertize contabile extrajudiciare – sunt cele efectuate în afara procedurilor
reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiŃiei. Sunt efectuate în afara
unui proces justiŃiar. Nu au calitatea de mijloc de probã în justiŃie, ci, cel mult, de argumente
pentru solicitarea decãtre pãrŃi a administrãrii probei cu expertiza contabilãjudiciarã sau pentru
rezolvarea unor litigii pe cale amiabilã.
II. Dupã natura principalelor obiective la care se referã, intalnim urmatoarea clacificare:
a) expertize contabile civile -dispuse sau acceptate în rezolvarea litigiilor civile;
b) expertize contabile penale - dispuse sau acceptate în rezolvarea unor aspecte civile
ataşate litigiilor penale;
c) expertize contabile comerciale - dispuse sau acceptate în rezolvarea litigiilor
comerciale;
d) expertize contabile fiscale - dispuse sau acceptate în rezolvarea litigiilor fiscale;
e) alte categorii de expertize contabile judiciare - dispuse de organele în drept sau
extrajudiciare
solicitate de cãtre clienŃi.
III. În funcŃie de natura juridicã, expertizele contabile pot fi:
– civile;
– penale;
– extrajudiciare.
Revenim la cele două forme ale expertizei contabile: expertiza contabilă judiciară şi
extrajudiciară.
Astfel, expertiza contabilă judiciară - este un mijloc de probă în justiŃie, o formă de
cercetare şi lămurire a unor fapte sau împrejurări de natură economico-financiară indicate de
organele judiciare în scopul soluŃionării litigiilor dintre persoane juridice, dintre acestea şi
persoane fizice, precum şi a proceselor penale privind infracŃiuni prin care au fost aduse pagube
patrimoniului.
Expertiza are ca sarcină principală să contribuie la stabilirea adevărului şi la justa
soluŃionare de către organul judiciar a cauzei aflată în faza de cercetare sau judecată depăşind
acŃiunea de control prin aceea că include şi opinia expertului în legătură cu operaŃiile asupra
cărora se efectuează., ca atare expertiza este o lucrare personală şi critică, care, pe lângă
rezultatul examinării faptelor din punct de vedere al exactităŃii formale şi de fond, cuprinde şi
părerea expertului asupra cauzelor şi efectelor în legătură cu obiectul supus cercetării.
Concluziile expertizei sunt un relevator de fapte, dar şi un îndrumător în deciziile ce urmează a se
lua de către cei în drept şi anume magistraŃi, manageri sau terŃi.
Expertiza contabilă extrajudiciară sau amiabilă - are loc, în afară de orice intervenŃie
judecătorească, direct între părŃile în litigiu sau este solicitată de persoane fizice sau juridice în
vederea stabilirii şi respectării adevărului şi legalităŃii în activitatea lor. Aceasta contribuie la
prevenirea pagubelor în patrimoniu, păstrarea integrităŃii acestuia şi respectarea legalităŃii, fiind
utilizată şi ca mijloc de fundamentare a acŃiunilor de arbitraj, judecătoreşti sau penale, care se
declanşează prin acŃiuni adresate organelor judiciare.
Expertiza contabilă extrajudiciară poate fi utilizată şi pentru certificarea bilanŃurilor
contabile, a conturilor de profit şi pierdere, a situaŃiei patrimoniului agenŃilor economici. Aceste
analize şi certificări financiar-contabile asupra situaŃiei patrimoniului agenŃilor economici şi a
posibilităŃilor acestora de a genera profit, de a fi rentabili, constituie o dovadă demnă de
încredere pentru terŃi în vederea intrării în relaŃii de comerŃ.
Prin expertiza contabilă extrajudiciară se previne stabilirea de relaŃii de comerŃ cu agenŃi
economici care s-ar găsi în imediata intrare în starea de încetare de plăŃi sau de faliment.
2.REGULAMENT DE ORGANIZARE ŞI FUNCłIONARE AL CORPULUI
EXPERłILOR CONTABILI ŞI CONTABILILOR AUTORIZA łI DIN ROMÂNIA -
C.E.C.C.A.R
Corpului ExperŃilor Contabili şi Contabililor AutorizaŃi din România este o persoană
juridică de utilitate publică şi autonomă din care fac parte experŃii contabili şi contabilii
autorizaŃi. Prin delegaŃia primită din partea autorităŃii publice, acordă şi retrage dreptul de
exercitare a profesiei de expert contabil şi de contabil autorizat şi controlează competenŃa şi
moralitatea membrilor săi. Are filiale, fără personalitate juridică în reşedinŃele de judeŃ şi
municipiul Bucureşti.
Organizarea şi funcŃionarea Corpului ExperŃilor Contabili şi Contabililor AutorizaŃi din
România se stabileşte prin regulament aprobat de ConferinŃa naŃională cu avizul Ministerului
FinanŃelor Publice şi Ministerului JustiŃiei, orice modificare şi/sau completarea Regulamentului
de organizare şi funcŃionare având loc numai în limita reglementărilor legale şi prin aceeaşi
procedură de aprobare şi avizare.
Corpul este organizat pe secŃiuni, comisii, departamente şi Secretariatul general, care sunt
subordonate Biroului permanent al Consiliului superior al Corpului. SecŃiunile Corpului se
organizează pe categorii profesionale respectiv experŃi contabili şi contabili autorizaŃi, atribuŃiile
secŃiunilor stabilindu-se prin norme aprobate de Consiliul superior al Corpului. Pe lângă
Consiliul superior al Corpului funcŃionează reprezentantul Ministerului FinanŃelor Publice.
C.E.C.C.A.R., ca membru al FederaŃiei InternaŃionale a Contabililor (IFAC), s-a angajat
să îndeplinească obiectivul IFAC de dezvoltare şi întărire a unei profesii contabile coordonate la
nivel mondial cu standarde armonizate. Pentru a atinge acest obiectiv, IFAC elaborează
îndrumări referitoare la etica pentru profesioniştii contabili; IFAC consideră că publicând astfel
de îndrumări va îmbunătăŃi nivelul de uniformitate al eticii profesionale din întreaga lume.
Ca o condiŃie a apartenenŃei, Corpul ExperŃilor Contabili şi Contabililor AutorizaŃi din
România este obligat să sprijine activitatea IFAC, informând membrii săi şi ai asociaŃiilor
profesionale patronate de el despre orice regulă de îndrumare elaborată de IFAC şi să acŃioneze,
în măsura în care este posibil, pentru adaptarea la condiŃiile locale a acesteia.
Consiliul Superior al Corpului ExperŃilor Contabili şi Contabililor AutorizaŃi din
România a hotărât adoptarea Codului etic internaŃional al profesioniştilor contabili emis de
IFAC ca propriul Cod etic naŃional al profesioniştilor contabili. Codul astfel adoptat, după
aprobarea sa de către ConferinŃa NaŃională, este obligatoriu să fie respectat de către toŃi membrii
Corpului ExperŃilor Contabili şi Contabililor AutorizaŃi şi ai asociaŃiilor profesionale patronate
de Corp, în îndeplinirea serviciilor profesionale realizate în România, începând cu data de 1
ianuarie 2007.
Totodată, Consiliul Superior al Corpului ExperŃilor Contabili şi Contabililor AutorizaŃi
din România a emis o DeclaraŃie în legătură cu punerea în aplicare şi însuşirea cerinŃelor etice de
către profesioniştii contabili. Prin aceasta se stabileşte că C.E.C.C.A.R., ca membru al IFAC, are
responsabilitatea de a promova norme de înaltă conduită profesională şi să se asigure că cerinŃele
etice sunt respectate, iar nerespectarea lor va fi investigată, luându-se măsurile care se cuvin,
corpul va asigura consultanŃă şi îndrumări care să ajute la rezolvarea conflictelor de etică ale
profesioniştilor contabili.
Codul etic naŃional al profesioniştilor contabili din România stabileşte norme de
conduită pentru profesioniştii contabili şi formulează principiile fundamentale care trebuie
respectate de către profesioniştii contabili în vederea realizării obiectivelor comune.
Profesioniştii contabili din România acŃionează în diferite entităŃi şi ramuri ale economiei
naŃionale ca liber-profesionişti sau ca angajaŃi; scopul de bază al Codului, trebuie însă
întotdeauna respectat.
Consiliul Superior al C.E.C.C.A.R. stabileşte cerinŃele etice detaliate, pentru ca membrii
săi să asigure cea mai înaltă calitate prestării serviciilor profesionale şi să menŃină încrederea
publicului în profesie.
Codul recunoaşte că obiectivele profesiunii contabile sunt stabilite să îndeplinească cele
mai înalte standarde de profesionalism, să atingă cele mai înalte nivele de performanŃă şi să
răspundă cerinŃelor interesului public. Realizarea acestor obiective presupune satisfacerea a patru
cerinŃe de bază:
● Credibilitatea - în întreaga societate există nevoia de credibilitate în informaŃie şi în
sistemele de informaŃii.
● Profesionalism.- există o necesitate pentru clienŃi, patroni şi alte părŃi interesate de a
putea fi clar identificate persoanele profesioniste în domeniul contabil.
● Calitate a serviciilor - este nevoie de asigurarea că toate serviciile obŃinute din partea
profesionistului contabil, sunt executate la standardul cel mai ridicat de performanŃă.
● Încredere - utilizatorii serviciilor profesioniştilor contabili trebuie să se poată simŃi
încredinŃaŃi că există un cadru al eticii profesionale care guvernează prestarea acestor servicii.
Necesitatea de a asigura apărarea onoarei şi independentei Corpului şi de a conferi
lucrărilor membrilor săi autoritate impune acestor profesionişti contabili să aibă calităŃi esenŃiale,
cum sunt:
� ştiinŃă, competenŃă şi conştiinŃă;
� independenŃă de spirit şi dezinteres material;
� moralitate, probitate şi demnitate.
Se impune ca fiecare membru al Corpului să facă efortul necesar dezvoltării acestor
calităŃi şi îndeosebi:
a) să îşi dezvolte necontenit cultura, nu numai profesională, dar şi cunoştinŃele de
cultură generală, singurele capabile să-i întărească discernământul;
b) să acorde fiecărei tranzacŃii şi situaŃii examinate toată atenŃia şi timpul necesar pentru
a-şi fundamenta o opinie personală, înainte de a face propuneri;
c) să îşi exprime opinia fără nici o reŃinere faŃă de dorinŃa, chiar ascunsă, a celui ce îl
consultă şi să se pronunŃe cu sinceritate, fără ocolişuri, exprimându-şi, dacă e nevoie, rezervele
necesare asupra valorii ipotezelor şi concluziilor formulate;
d) să nu dea niciodată ocazia de a se afla în situaŃia de a nu putea să îşi exercite
libertatea de gândire sau de a fi supus îngrădirii îndatoririlor sale;
e) să considere că independenŃa sa trebuie să îşi găsească manifestarea deplină în
exercitarea profesiei şi în protejarea ei, cu respectarea integrală a dispoziŃiilor legale şi regulilor
stabilite de Corp.
Un semn distinctiv al profesiei contabile îl constituie asumarea responsabilităŃii de a
acŃiona în interes public. Aşadar, responsabilitatea unui profesionist contabil nu constă exclusiv
în a satisface nevoile unui client sau unui angajator individual. AcŃionând în interes public, un
profesionist contabil ar trebui să respecte şi să se conformeze prevederilor etice ale Codului etic.
Publicul profesiunii contabile este format din clienŃi, donatori de credite, guvernanŃi,
angajatori, angajaŃi, investitori, comunitatea oamenilor de afaceri, a finanŃatorilor şi alte persoane
care se bazează pe obiectivitatea şi integritatea profesioniştilor contabili pentru a menŃine
funcŃionarea corespunzătoare a economiei. Aceasta încredere impune profesiunii contabile o
răspundere publica. Interesul public este definit drept bunăstarea colectivă a comunităŃii şi a
instituŃiilor deservite de profesionistul contabil.
Un profesionist contabil şi anume, experŃii contabili, contabilii autorizaŃi trebuie să
respecte următoarele principii fundamentale:
● Integritate, un profesionist contabil trebuie să fie drept şi onest în toate relaŃiile
profesionale şi de afaceri.
● Obiectivitate, un profesionist contabil trebuie să fie imparŃial şi nu trebuie să permită
prejudecăŃilor, confuziilor, conflictelor de interese sau influenŃelor nedorite să intervină în
raŃionamentele profesionale sau de afaceri.
● CompetenŃa profesională şi prudenŃa, un profesionist contabil are o datorie permanentă
de a-şi menŃine cunoştinŃele şi aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura că
un client sau un angajator primeşte servicii profesionale competente, bazate pe ultimele evoluŃii
din practică, legislaŃie şi tehnică. Un profesionist contabil ar trebui să acŃioneze cu prudenŃă şi în
conformitate cu standardele tehnice şi profesionale aplicabile în furnizarea de servicii
profesionale.
● ConfidenŃialitate, un profesionist contabil trebuie să respecte confidenŃialitatea
informaŃiilor dobândite ca urmare a unei relaŃii profesionale sau de afaceri şi nu trebuie să
divulge astfel de informaŃii unei terŃe părŃi fără o autorizaŃie specifică, cu excepŃia cazului în care
există un drept sau o obligaŃie legală sau profesională de a dezvălui aceste informaŃii.
InformaŃiile confidenŃiale obŃinute în cadrul unei relaŃii profesionale sau de afaceri nu trebuie
utilizate în avantajul personal al profesionistului contabil sau al unor terŃe părŃi.
● Comportament profesional, un profesionist contabil ar trebui să se conformeze legilor
şi normelor relevante şi ar trebui să evite orice acŃiune ce poate discredita această profesie.
● Respectul faŃă de normele tehnice şi profesionale - profesionistul contabil trebuie sa-şi
îndeplinească sarcinile profesionale în conformitate cu normele tehnice şi profesionale relevante.
Profesioniştii contabili au datoria de a executa cu grijă şi abilitate instrucŃiunile clientului sau
patronului în măsura în care sunt compatibile cu cerinŃele de integritate, obiectivitate şi, în cazul
liber-profesioniştilor contabili, cu independenŃa, în plus, ei trebuie sa se conformeze normelor
profesionale şi tehnice emise de: IFAC, IASB, C.E.C.C.A.R., CAFR şi legislaŃia relevantă.
Referitor la experŃii contabili, C.E.C.C.A.R. are următoarele atribuŃii : organizează
examenul de admitere, efectuarea stagiului şi susŃinerea examenului de aptitudini pentru accesul
la profesia de expert contabil; organizează evidenŃa experŃilor contabili, a societăŃilor comerciale
de profil, prin înscrierea acestora în Tabloul Corpului; asigură buna desfăşurare a activităŃii
experŃilor contabili; elaborează şi publică normele privind activitatea profesională şi conduita
etică a experŃilor contabili şi a ghidurilor profesionale în domeniul financiar-contabil; elaborează,
în colaborare cu instituŃiile guvernamentale şi neguvernamentale, standardele privind evaluarea
societăŃilor comerciale, precum şi a unor active sau bunuri ale acestora; sprijină formarea şi
perfecŃionarea profesională a experŃilor contabili prin programe anuale de pregătire continuă;
apără prestigiul şi independenŃa profesională a membrilor săi în raporturile cu autorităŃile
publice, organisme specializate, precum şi cu alte persoane juridice şi fizice din Ńară şi
străinătate; colaborează cu asociaŃiile profesionale de profil din Ńară şi din străinătate; editează
publicaŃii de specialitate; alte atribuŃii stabilite prin lege sau regulament.
Organele de conducere ale C.E.C.C.A.R. sunt: ConferinŃa naŃională, Consiliul superior al
Corpului şi Biroul permanent al Consiliului superior. La filiale, organele de conducere sunt:
adunarea generală, consiliul filialei şi biroul permanent al acesteia.
ConferinŃa naŃională alege, dintre membrii C.E.C.C.A.R., preşedintele Consiliului
superior, membrii titulari şi membrii supleanŃi. Preşedintele reprezintă C.E.C.C.A.R. în faŃa
autorităŃilor publice, precum şi în raporturile cu persoanele fizice şi juridice din Ńară şi
străinătate.
Pe lângă Consiliul superior al C.E.C.C.A.R. funcŃionează Comisia superioară de
disciplină compusă din 5 membrii titulari şi 5 membri supleanŃi.
Adunarea generală a filialelor este formată din membrii experŃi contabili şi contabili
autorizaŃi cu domiciliul stabil în judeŃul respectiv sau în municipiul Bucureşti, după caz.
Adunarea generală a filialei alege şi revocă membrii consiliului filialei şi preşedintele acesteia.
3.REGLEMENTĂRI CU PRIVIRE LA DOBÂNDIREA CALIT ĂłII DE EXPERT
CONTABIL
Examenul de admitere pentru accesul la profesia de expert contabil se organizează de
către C.E.C.C.A.R., iar programele de examen de admitere, precum şi reglementările privind
stagiul şi examenul de aptitudini se elaborează de C.E.C.C.A.R. cu avizul Ministerului
FinanŃelor.
Pentru accesul la profesia de expert contabil, examenul de admitere constă în susŃinerea a
două probe scrise, cuprinzând subiecte din disciplinele:
a)Contabilitate, Fiscalitate, Drept, cu o durată de trei ore pentru elaborarea răspunsurilor;
b)Audit, Evaluare economică şi financiară a întreprinderilor, Control financiar şi
Expertiză contabilă, cu o durată de trei ore pentru elaborarea răspunsurilor.
În „Precizări” privind organizarea şi desfăşurarea examenului de acces la profesia de
expert contabil şi contabil autorizat se detaliază modul de desfăşurare al examenului pe cele două
secŃiuni de specialitate.
Normele cu privire la pregătirea profesională, în vederea prezentării la examenele pentru
dobândirea calităŃii de expert contabil şi de contabil autorizat se referă şi la cursurile de pregătire
în vederea prezentării la examenele pentru dobândirea calităŃii de expert contabil organizate de
C.E.C.C.A.R., la nivel central şi prin filialele sale.
În „Regulamentul” privind efectuarea stagiului şi examenului de aptitudini în vederea
accesului la calitatea de expert contabil şi de contabil autorizat, referitor la experŃii contabili, se
prevăd aspecte despre durata stagiului, abilitatea tutorilor de stagiu, înscrierea în stagiu, statutul
stagiarului, formarea-instruirea stagiarului, rapoarte de activitate, obligaŃiile tutorelui de stagiu,
controlul stagiului, evidenŃa stagiarilor şi certificatul de stagiu, examenul de aptitudini.
Modul de organizare şi desfăşurare a acŃiunilor de pregătire în sistem colectiv a
stagiarilor Corpului a fost reglementat prin Normele Nr. 14958/2003.
În „ Normele” privind eliberarea şi gestionarea Livretului de stagiu şi a Registrului
matricol de înscriere a stagiarilor s-a stabilit că stagiul se efectuează de către persoanele care au
promovat examenul de admitere privind accesul la profesie.
Acordarea calităŃii de expert contabil doctor în economie este reglementată printr-o
„Metodologie” şi se referă la persoanele care au titlul de academician, profesor şi conferenŃiar
universitar, doctor în economie, doctor docent, cu specialitatea finanŃe şi contabilitate.
Organizarea evidenŃei şi gestionării certificatelor de promovare a examenului de acces la
profesia de expert contabil şi de contabil autorizat se realizează potrivit dispoziŃiilor Normelor
Nr. 1392/21.04.2001.
Prin Normele Nr.5393/2000 s-a stabilit modul de gestionarea a carnetelor de expert
contabil şi de contabil autorizat, iar prin Normele Nr. 1447/12.05.2000 s-a stabilit modul de
executare şi gestionare a parafei (ştampilei) pentru parafarea documentelor şi identificarea
lucrărilor executate de experŃii contabili şi de contabilii autorizaŃi.
4.PARTICULARIT ĂłI SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND EXPERTIZELE
CONTABILE
4.1. Dispunerea expertizelor contabile judiciare şi numirea experŃilor contabili
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de cãtre organele îndreptãŃite de lege
pentru administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau experŃilor contabili, atât din
oficiu, cât şi recomandaŃi de pãrŃile în proces, se poate face numai de organul în drept sã dispunã
administrarea probei cu expertiza contabilã.
IncredinŃarea misiunilor privind efectuarea expertizelor contabile judiciare se poate face
numai membrilor Corpului de experŃi contabili, respectându-se normele de comportament
profesional specifice misiunilor privind expertizele contabile.
InstanŃele de drept civil, atunci când considerã necesar sã cunoascã pãrerea unor experŃi
contabili, pot numi, la cererea pãrŃilor sau din oficiu, unul sau trei experþi contabili prin
documentul specific Încheiere de şedinŃã – care trebiue sa cuprinda: numele expertului contabil
sau experŃilor contabili numiŃi din oficiu sau la cererea pãrŃilor în proces; obiectivele (întrebãrile,
punctele) la care expertul contabil numit trebuie sã rãspunda; termenul în care trebuie sã se
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse şi în cauze penale, în conformitate cu
prevederile Codului de procedurã penalã. Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare în
cauze penale se face prin ordonanŃã emisã de organul de urmãrire penalã, care trebuie sã conŃinã
aceleaşi elemente ca şi Încheierea de şedinþã pentru numirea experŃilor contabili în cauze civile.
4.2. Contractarea si programarea expertizelor contabile
Efectuarea expertizelor contabile se face pe bazã de contract. Expertizele
contabilecontractate trebuie programate. Programul de lucru trebuie sã cuprindã natura,
calendarul şi întinderea lucrãrilor necesare pentru îndeplinirea misiunii privind expertizele
contabile contractate.
Expertizele contabile trebuie efectuate şi depuse beneficiarului la termenele convenite şi
acceptate prin contract.
Pentru încadrarea în aceste termene este necesar sã se elaboreze un program de lucru în
care sã se precizeze, alãturi de obiectivele expertizei contabile, un calendar şi un buget de ore pe
fiecare capitol, subdiviziune sau componentã în parte. Dacã este necesar, programul de lucru
poate fi modificat în timpul realizãrii expertizelor contabile.
4.3. Documentarea lucrărilor privind expertizele contabile
Documentarea lucrãrilor privind expertizele contabile se limiteazã strict la ceea ce este
necesar pentru a rãspunde la obiectivele (întrebãrile, punctele) fixate expertului contabil de cãtre
organul în drept sã dispunã expertiza contabilã judiciarã, prin Încheiere de şedinŃã (în dosarele
civile) sau ordonanŃã a organului de urmãrire şi cercetare penalã (în dosarele penale), sau la
obiectivele contractului privind expertiza extrajudiciarã.
În vederea întocmirii raportului de expertizã contabilã, expertul contabil trebuie sã
studieze materialul documentar adecvat bazat pe documente justificative şi evidenŃieri contabile,
şi nu pe prezumŃii, declaraŃii ale pãrŃilor şi/sau ale martorilor.
Dacã obiectivele (întrebãrile, punctele) la care trebuie sã rãspundã expertiza contabilã
vizeazã constatãrile consemnate în acte de control fiscal, gestionar sau de altã naturã, efectuate
de organe abilitate, expertul contabil trebuie sã studieze actele de control cel puŃin sub aspectele
conŃinutului şi întinderii controlului, precum şi al modului de stabilire a rãspunderilor
persoanelor implicate. În cazul în care s-au întocmit mai multe acte de control în aceeaşi cauzã,
ajungându- se la concluzii diferite, expertul contabil trebuie sã studieze fiecare act de control în
parte, arãtând fundamentat cauzele care au condus la concluzii diferite şi poziŃia sa faŃã de aceste
concluzii.
Materialul documentar pe care trebuie sã îl studieze expertul contabil în cazul
expertizelor judiciare se compune din:
-dosarul cauzei în care s-a dispus o expertizã judiciarã;
-documentele justificative şi registrele contabile aflate în pãstrarea pãrŃilor implicate în
procesul justiŃiar sau în arhivele terŃelor persoane care au vreo legãturã cu obiectivele
expertizate;
-procesele-verbale întocmite de organele de control abilitate, aflate atât în posesia
acestora, cât şi în posesia persoanelor juridice şi/sau fizice controlate care au vreo legãturã cu
obiectivele expertizate.
Pentru o mai temeinicã înŃelegere a evenimentelor şi a tranzacŃiilor supuse expertizãrii,
expertul contabil este abilitat sã cearã, iar pãrŃile interesate în expertizã sã dea, explicaŃii
suplimentare. Aceste explicaŃii nu trebuie date în scris şi nu constituie material documentar
pentru expertizele contabile. Expertul contabil trebuie sã aibã în vedere explicaŃiile pãrŃilor, dar
trebuie sã le analizeze în raport cu actele justificative şi contabile expertizate, menŃionând în
raportul de expertizã contabilã concordanŃa sau neconcordanŃa dintre explicaŃiile pãrŃilor şi actele
examinate.
Dosarul de lucru al expertului contabil, în ceea ce priveşte documentarea expertizelor
contabile, trebuie sã cuprindã, dupã caz:
- Încheierea de şedinŃã (în cauze civile), ordonanŃa organului de urmãrire şi cercetare
penalã (în cauze penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare;
- Raportul de expertizã contabilã – exemplarul expertului contabil care justificã
îndeplinirea misiunii;
- Eventuala corespondenŃã, rãspunsurile la întrebãri suplimentare sau suplimentele de
expertizã contabilã solicitate de organele în drept care au dispus efectuarea expertizei contabile;
- Eventualele note personale ale expertului contabil redactate în timpul efectuãrii
expertizei contabile, cum ar fi note scrise în urma unor interviuri sau declaraŃii verbale,necesare
fie redactãrii raportului de expertizã contabilã,fie urmãririi bugetului de timp şi decontãrii
lucrãrilor de expertizã contabilã cu beneficiarii acestora.
5. RAPORTUL DE EXPERTIZ Ă CONTABIL Ă
Lucrările expertului contabil se concretizează într-un Raport de expertiză contabilă care
se înaintează instanŃei. În raportul de expertiză contabilă, prezentarea materialului trebuie să fie
completă, să răspundă la toate întrebările puse, iar concluziile să fie suficient motivate, pentru ca
instanŃa să fie în măsură să aprecieze asupra valorii acestor concluzii. Expertul contabil are
obligaŃia să prezinte determinări exacte, nu propuneri de variante în formularea răspunsurilor la
întrebările puse. În cazul în care expertiza contabilă se efectuează de mai mulŃi experŃi şi au
păreri diferite, raportul cuprinde părerea motivată a fiecăruia.
În activitatea practică se pot identifica următoarele categorii de rapoarte de expertiză
contabilă cum ar fi:
1. Raport de expertiză contabilă obişnuit – cu structura:
Capitolul I: Introducere
Capitolul II Desfăşurarea expertizei
Capitolul III: Concluzii
2. Raport de expertiză contabilă cu observaŃii – cu structura:
pe lângă elementele specifice raportului obişnuit, un capitol distinct numit "ConsideraŃii
personale ale expertului contabil" unde acesta îşi exprimă părerea asupra obiectivelor - dacă au
fost suficiente sau nu; sau cu privire la alte aspecte asupra cărora doreste să reŃină atenŃia
beneficiarului, în conformitate cu normele de etica şi deontologie profesională. Aceste
consideraŃii trebuie limitate la strictul necesar.
3. Raport de expertiză contabilă cu opinii separate – se întocmeste:
când pentru soluŃionarea unei cauze s-au numit mai mulŃi experŃi din oficiu. sau experŃi-
parte. Opiniile diferite se consemnează în conŃinutul Raportului de expertiză contabilă sau în
Anexe. Este important de evidenŃiat faptul că, expertul-parte care a ajuns la un punct de vedere
diferit de cel exprimat de expertul numit din oficiu, trebuie să motiveze şi argumenteze pe bază
de probe punctul său de vedere.
4. Raport de imposibilitate a efectuării expertizei contabile – are structura şi conŃinutul
raportului de expertiză contabilă obişnuit, cu deosebirea că în cadrul Capitolelor II si III va
prezenta justificat şi fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea efectuării expertizei
contabile comandate de beneficiarul acesteia.
Raportul de expertiză contabilă obişnuit trebuie să cuprindă cel puŃin trei capitole:
- I. INTRODUCERE
- II. DESFĂŞURAREA EXPERTIZEI CONTABILE
- III. CONCLUZII
Capitolul I. INTRODUCERE al Raportului de expertiză contabilă trebuie să cuprindă o
serie de paragrafe cum sunt:
◙ Paragraful de identificare a expetului contabil sau experŃilor contabili nominalizaŃi pentru
efectuarea expertizei contabile, care trebuie să cuprindă informaŃii cu privire la: nume şi
prenume, domiciliul, numărul carnetului de expert contabil, poziŃia din Tabloul experŃilor
contabili;
◙ Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile sau a
clientului care a solicitat efectuarea expertizei, respectiv Încheierea de şedinŃă;
◙ Paragraful privind identificarea împrejurărilor şi circumstanŃelor în care a luat naştere litigiul
în care s-a dispus efectuarea expertizei contabile;
◙ Paragraful privind identificarea obiectivului sau obiectivelor expertizei contabile, care se
preiau din formularea acestora din Încheierile de şedinŃă;
◙ Identificarea datei, perioadei şi a locului în care s-a efectuat expertiza contabilă.
◙ Paragraful privind identificarea materialului documentar care are legătură cauzală cu
obiectivele expertizei contabile şi care astat la baza întocmirii expertizei contabile.
◙ Identificarea datei sau perioadei în care s-a redactat raportul de expertiză contabilă, cu
menŃiunea expresă dacă s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile având aceleaşi
obiective. In acest paragraf trebuie menŃionat dacă s-au folosit lucrările altor experŃi ( contabili,
tehnici etc.), problemele ridicate de părŃile interesate în expertiză şi explicaŃiile date de acestea în
timpul efectuării expertizei;
◙ Paragraful privind identificarea datei iniŃiale până la care raportul de expertiză contabilă
trebuia depus la beneficiar şi indicarea eventualelor perioade de prelungire faŃă de termenul
iniŃial.
Capitolul II. DESFAŞURAREA EXPERTIZEI CONTABILE al raportului de
expertiză contabilă trebuie să conŃină câte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv al
expertizei contabile care să cuprindă:
◙ o descriere amănunŃită a operaŃiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura
materialului documentar;
◙ actele şi faptele analizate, cât şi locul producerii evenimentelor şi tranzacŃiilor;
◙ sursele de informaŃii utilizate;
◙ situaŃiile în care, dacă părŃile interesate în expertiza contabilă au făcut obiecŃii sau au dat
explicaŃii pe care expertul contabil le-a luat sau nu în considerare în formularea concluziilor sale.
In aceste paragrafe trebuie prezentate ansamblul concluziilor şi interpretarea rezultatelor
acestora, informaŃiile ajutătoare, detaliate trebuind prezentate în Anexe. In cazul în care expertul
consideră că aceste prezentări îngreunează înŃelegerea expunerii de către beneficiarul raportului
de expertiză contabilă, va prezenta ansamblul calculelor în Anexele raportului de expertiză
contabilă, iar în textul raportului va prezenta doar rezultatele calculelor şi interpretarea acestora.
Fiecare paragraf din acest capitol trebuie să se încheie cu concluzia expertului contabil,
care trebuie să fie precisă, concisă, fără echivoc, redactată într-o manieră analitică, ordonată şi
sistematizată, fără a face aprecieri asupra calităŃii documentelor justificative, a înregistrărilor
contabile, a expertizelor şi actelor de control anterioare şi nici asupra încadrărilor legale, pentru
că expertul contabil analizează evenimente şi tranzacŃii şi nu încadrarea juridică a acestora. In
situaŃia în care expertul contabil se confruntă cu acte şi documente care nu întrunesc condiŃiile
legale sau care sunt suspecte, nu trebuie să le ia în considerare la stabilirea rezultatelor
concluziilor sale la obiectivele fixate, dar le menŃionează în raport. Daca raportul de expertiză
contabilă este întocmit de mai mulŃi experŃi contabili, fiecare având opinii diferite, este necesar
ca fiecare să-şi motiveze opinia documentat şi detaliat, în raport cu constatările şi concluziile
expertului numit din oficiu.
Capitolul III. CONCLUZII care trebuie să conŃină câte un paragraf distinct cu
concluzia la fiecare obiectiv al expertizei contabile, preluat în acceaşi manieră în care a fost
formulat în CAPITOLUL II. DESFĂŞURAREA EXPERTIZEI CONTABILE.
Concluziile expertului contabil trebuie să fie fundamentate numai pe documente care
atestă evenimente şi tranzacŃii care fac obiectul recunoaşterilor, evaluărilor, clasificărilor şi
prezentărilor contabile
Dacă expertul contabil, în promovarea raŃionamentului său profesional consideră necesar să-şi
exprime părearea asupra obiectivelor expertizei contabile, asupra faptului dacă întrebările care
i-au fost fixate sunt suficiente sau nu în clarificarea obiectivelor, sau cu privire la alte aspecte,
poate face acest lucru fie:
- la finalul Capitolului III. CONCLUZII, după paragraful cuprinzând răspunsul la
obiectivele expertizei contabile;
- într-un capitol distinct, Capitolul IV. intitulat CONSIDERAłII PERSONALE ALE
EXPERTULUI CONTABIL. In prezentarea consideraŃiilor personale, în raportul de expertiză
contabilă, expertul contabil trebuie să se conformeze Normelor de etică şi deontologie ale
profesiei contabile, în special celor privind confidenŃialitatea.
ConŃinutul şi întinderea consideraŃiilor personale Ńin de raŃionamentul profesional al
expertului contabil şi ele trebuie limitate la strictul necesar impus de lege. Raportul de expertiză
contabilă care cuprinde consideraŃii personale ale expertului contabil este calificat drept raport de
expertiză contabilă cu observaŃii.
Prezentarea materialului din raport trebuie să fie completă, să răspundă la toate întrebările
puse, iar concluziile să fie motivate pentru ca instanŃa să fie în măsură să aprecieze asupra valorii
acestora. Expertul are obligaŃia să prezinte determinări exacte. Dacă expertiza se efectuează de
mai mulŃi experŃi care au păreri diferite, raportul cuprinde partea motivată a fiecăruia.
In cazuri cu totul deosebite, expertul contabil se poate afla în imposibilitatea întocmirii
unui raport de expertiză din cauza inexistenŃei documentelor justificative sau evidenŃei contabile
care să ateste evenimentele şi tranzacŃiile supuse expertizării, situaŃie în care se va întocmi un
RAPORT DE IMPOSIBILITATE A EFECTUĂRII EXPERTIZEI CONTABILE, care va avea
aceeaşi structură ca şi un raport de expertiză contabilă obişnuit, dar care în Capitolul II.
DESFĂŞURAREA EXPERTIZEI CONTABILE şi Capitolul III. CONCLUZII va prezenta
documentat şi justificat cauzele care au condus la imposibilitatea efectuării expertizei contabile.
ANEXELE la raportul de expertiză contabilă fac parte integrantă din raport şi se
întocmesc cu scopul de a susŃine o constatare din cuprinsul acestuia. Acestea se întocmesc atunci
când există necesitatea de documentare a unei constatări, ele având menirea să degreveze
conŃinutul raportului de expertiză contabilă de prezentări prea detaliate, sau calcule multiple.
Nu pot costitui anexe la raportul de expertiză documentele justificative sau registrele
contabile originale sau reproduse prin tehnici de multiplicare. Anexele raportului de expertiză
contabilă sunt un produs al muncii expertului contabil.
6. VALORIFICAREA EXPERTIZEI CONTABILE
Raportul de expertiză contabilă judiciară este valorificat în actul de justitie ca mijloc de probă,
alături de alte probe administrate în funcŃie de natura cauzei. Tocmai din acest motiv, expertiza
contabilă trebuie să prezinte un nivel calitativ ridicat, astfel încât să contribuie efectiv la
soluŃionarea cauzei respective, fiind supusă unei exigente aprecieri critice. În practica judiciară
nu există un sistem de ierarhizare a importanŃei probelor, expertiza contabilă nefiind acceptată ca
fiind superioară altor probe; forŃa de convingere a raportului de expertiza contabila este teoretic
egală cu a celorlalte probe administrate. Prin urmare, expertiza contabilă nu are forŃa probantă
absolută, ponderea sa fiind egală cu a oricărui alt mijloc de probă.
EficienŃa raportului de expertiză contabilă ca mijloc de probă cu fundamentare ştiinŃifică ,
este determinată de contribuŃia sa la soluŃionarea cauzei. În evaluarea calităŃii unei lucrări de
expertiză contabilă, organul judiciar poate avea în vedere anumite criterii, cum ar fi corelaŃia cu
alte probe. Este posibil însă, ca un raport de expertiză contabilă temeinic fundamentat, prin
raportare la ştiinŃa contabilităŃii şi pe baza unor raŃionamente profesionale riguroase, să poată
dobândi caracterul de probă dominantă în judecarea unei cauze, chiar şi în condiŃiile în care nu
concordă întrutotul cu alte probe. Finalitatea actului de evaluare a calităŃii şi modului de
valorificare a raportului de expertiză contabilă judiciară revine organului care a dispus efectuarea
expertizei, întrucât acesta răspunde de hotărârea care se pronunŃă pe baza documentelor
probante. Valorificarea expertizei contabile în activitatea judiciară presupune însuşirea
concluziilor acesteia de către organul beneficiar. Este posibil, uneori, ca după examinarea lucrării
de către organul care a dispus efectuarea expertizei, să se ajungă la concluzia că aceasta nu este
suficent de corespunzătoare. În astfel de situatii, din oficiu sau la cererea oricăreia dintre părŃile
implicate, organul abilitat poate dispune măsuri de refacere sau de completare a expertizei
contabile.
ImportanŃa si implicaŃiile care le au expertizele contabile, în special cele judiciare, asupra
soluŃionării cauzelor în care sunt dispuse impun experŃilor contabili obligaŃia legală şi morală de
a-şi desfăşura activitatea cu o deosebită obiectivitate, sinceritate şi de a da dovadă de o Ńinută
etică şi profesională deosebită. In caz contrar experŃii cotabili îşi pot atrage răspunderea
disciplinară, contravenŃională, civilă, chiar penală, după caz.
In ceea ce priveşte, răspunderea disciplinară este reglementată de legislaŃia de
reglementare a activităŃii de expertiză contabilă1 care, în funcŃie de gravitatea abaterilor săvârşite,
stabileşte următoare sancŃiuni disciplinare: mustrare, avertisment scris, suspendarea dreptului de
a exercita profesia de expert contabil pe o perioadă de timp, sau interzicerea dreptului de a
exercita această profesie.
Răspunderea contravenŃională sau administrativă este reglementată de Codul de
procedură civilă art.25 care stipulează că, în procesul civil expertul contabil poate fi sancŃionat
administrativ prin: înlocuirea lui de către instanŃă; aducerea în instanŃă cu mandat, în caz de
pricini urgente sau pentru a da lămuriri atunci când i se cer; chiar trimiterea expertului contabil în
faŃa autorităŃilor penale, în caz de bănuieli puternice, de ascundere a adevărului sau de luare de
mită. caz în care instanŃa va încheia un proces verbal în acest sens.
Răspunderea civilă a expertului contabil poate fi instituită în temeiului art 998 din Codul
civil, potrivit căruia, „orice faptă a omului care cauzează altuia prejudiciu obligă pe acela din a
cărui greşeală s-a ocazionat a-l repara.” Potrivit legii speciale, experŃii contabili garantează
răspunderea civilă privind activitatea desfăşurată prin subscrierea unei poliŃe de asigurare sau
prin vărsarea unei contribuŃii la fondul de garanŃie.
Pot exista situaŃii de o deosebită gravitate cum sunt: luare de mită, mărturie mincinoasă,
favorizarea infractorului, când expertul contabil este pasibil de răspundere penală, prin aplicarea
reglementărilor Codului de procedură penală.
7. NOłIUNI GENERALE PRIVIND CONSULTAN łA FISCALĂ
CONCEPTUL DE CONSULTANłA FISCALĂ
Cadrul juridic pentru organizarea şi exercitarea activităŃii de consultanŃă fiscală ca
activitate independentă este reglementat de OrdonanŃa Guvernului nr. 71/2001 privind
organizarea si exercitarea activitaŃii de consultanŃă fiscală, aprobată cu modificări prin Legea
198/2002, cu modificările şi completările ulterioare.
Exercitarea independentă a calităŃii de consultant fiscal se realizează numai pe baza
raporturilor juridice dintre consultantul fiscal şi persoanele fizice sau juridice cărora le acordă
1 Codul etic naŃional al profesionistilor contabili; OrdonanŃa guvernului nr.65/1994 privind organizarea activităŃii de expertiză contabilă şi a contabililor autorizati, republicată şi actualizată, 2013;
consultanŃă şi faŃă de care acesta nu are niciun fel de interese materiale directe sau indirecte, cu
excepŃia onorariilor cuvenite pentru munca prestată în această calitate.
Activitatea de consultanŃă fiscal se efectuează de un consultant fiscal şi constă în
următoarele activităŃi:
-acordarea de asistenŃă şi prestarea de servicii profesionale în domeniul fiscal, inclusiv
realizarea de expertize fiscale extrajudiciare la solicitarea organelor fiscale sau a oricăror altor
persoane sau entităŃi interesate;
- prestarea de servicii şi asistenŃă de specialitate pentru întocmirea declaraŃiilor fiscale;
-certificarea declaraŃiilor fiscale, în condiŃiile legii;
-asistenŃă şi servicii pe probleme de procedură fiscală;
-asistenŃă privind întocmirea documentaŃiei pentru exercitarea căilor de atac împotriva
titlurilor de creanŃă şi a altor acte administrative fiscale;
-asistenŃă şi reprezentare în faŃa organelor fiscale, inclusiv acordarea de asistenŃă de
specialitate pe parcursul derulării inspecŃiei fiscale;
-realizarea de expertize fiscale judiciare la solicitarea organelor judecătoreşti sau de
cercetare penală.
-asistenŃă privind creanŃele bugetului general consolidat, cu respectarea prevederilor
legale în vigoare;
-asistenŃă fiscală în cauzele aflate pe rolul unei autorităŃi jurisdicŃionale.
Exercitarea activităŃilor prevăzute mai sus se face potrivit normelor aprobate de Consiliul
superior al Camerei ConsultanŃilor Fiscali, cu avizul Ministerului FinanŃelor Publice.
Pentru exercitarea activităŃii de consultanŃă fiscală este obligatorie asigurarea pentru
răspunderea profesională.
Exercitarea activităŃii de consultanŃă fiscalaăca activitate independentă, se exercită de
către persoanele care au dobândit această calitate în condiŃiile legii.
Pentru atribuirea calităŃii de consultant fiscal, candidaŃii, persoane fizice, trebuie să
indeplinească cumulativ următoarele condiŃii :
a) să fie licentiaŃi ai unei facultăŃi cu profil economic;
b) să aibă o experienŃă profesională de minimum 5 ani, dintre care minimum 3 ani în una
sau mai multe dintre următoarele activităŃi:
c) să nu aibă antecedente penale pentru săvârşirea unor infracŃiuni sancŃionate de legile
fiscale, financiar-contabile, vamale, cele care privesc disciplina financiară,
d) să aibă capacitate deplina de exerciŃiu;
e) să fie apŃi din punct de vedere medical pentru exercitarea profesiei;
f) să promoveze examenul pentru atribuirea calităŃii de consultant fiscal.
Examenul pentru atribuirea calităŃii de consultant fiscal se organizează de Camera
ConsultanŃilor Fiscali, în baza unui regulament aprobat de Consiliul superior al Camerei
ConsultanŃilor Fiscali.
Persoana care a promovat examenul de consultant fiscal este obligată să se înregistreze
în Registrul consultanŃilor fiscali şi al societăŃilor de consultanŃă fiscală, la secŃiunea
corespunzătoare, în termen de cel mult 12 luni de la data comunicării rezultatului examenului.
Activitatea de consultanŃă fiscală poate fi desfăşurată numai de persoanele înscrise în
Registrul consultanŃilor fiscali şi al societăŃilor de consultanŃă fiscală la secŃiunile persoane
active.
Exercitarea profesiei şi utilizarea titlului de consultant fiscal
a. Persoane fizice
Activitatea de consultanŃă fiscală se exercită numai de persoanele care au promovat
examenul de consultant fiscal si se inregistrează in Registrul consultanŃilor fiscali si al
societaŃilor de consultanŃa fiscală la secŃiunea “persoane active” in termen de cel mult 12 luni de
la data comunicarii rezultatului examenului.
Consultantul fiscal îşi poate exercita în mod independent profesia numai dacă întruneşte
cumulativ următoarele condiŃii:
a) are calitatea de consultant fiscal;
b) este membru activ al Camerei;
c) îndeplineşte condiŃiile stabilite de Regulamentul Camerei
În exercitarea profesiei consultantul fiscal se supune legii, codului privind conduita etică
şi profesională în domeniul consultanŃei fiscale.
Exercitarea independentă a activităŃii se realizează numai pe baza raporturilor juridice,
civile si comerciale cu persoanele fizice sau juridice cărora le acordă consultanŃă si faŃă de care
nu au interese materiale directe sau indirecte, cu excepŃia onorariilor cuvenite pentru munca
prestată in această calitate.
Persoanele fizice care au calitatea de consultant fiscal, pentru a deveni membri ai
Camerei, vor solicita înregistrarea în Registrul consultanŃilor fiscali şi al societăŃilor de
consultanŃă fiscală, prin depunerea unui dosar care va cuprinde:
a) cererea-tip de înscriere, prevăzută în anexa nr. 1 la Regulamentul de organizare si
funcŃionare al Camerei;
b) actul de identitate, în copie (numai dacă au intervenit modificări faŃă de datele iniŃiale
din dosarul de înscriere la examen);
c) documentul de plată a taxei de înscriere în evidenŃa Camerei, în copie;
d) două fotografii de 2/3 cm.
ConsulŃanii fiscali care s-au înscris in Registrul consultanŃilor fiscali si al societaŃilor de
consultanŃă fiscală li se eliberează carnetul profesional si parafa.
b. Persoane juridice
ConsultanŃii fiscali se pot asocia în societăŃi care au in obiectul de activitate consultanŃă
fiscală.
SocietăŃile care au în obiectul de activitate consultanŃa fiscală trebuie să aibă cel puŃin un
asociat / acŃionar si administrator care să aibă calitatea de consultant fiscal. Pentru exercitarea
activităŃii de consultanŃă fiscală, societăŃile trebuie să fie autorizate de Camera ConsultanŃilor
Fiscali.
SocietăŃile de cosultanŃă fiscală la solicitarea autorizatiei de funcŃionare vor depune un
dosar cu următoarele documente:
a) cererea-tip de înscriere, prevăzută în anexa nr. 3 la Regulamentul de organizare si
funcŃionare al Camerei semnată de reprezentantul legal al persoanei juridice;
b) certificatul de înmatriculare la Registrul ComerŃului, în copie;
c) actul constitutiv, în copie;
d) certificatul constatator eliberat de Registrul ComerŃului, care să conŃină date referitoare
la numele, prenumele şi domiciliul asociaŃilor/acŃionarilor, directorilor şi administratorilor/
membrilor consiliilor de administraŃie precum si obiectul de activitate;
e) certificatul de cazier fiscal;
f) documentul de plată a taxei de autorizare, în copie.
ConsultanŃii fiscali şi societăŃile de consultanŃă fiscală pot desfăsura, pe lângă activitatea
de consultanŃă fiscală, şi activităŃi de:
a) expertiză contabilă şi audit financiar. Persoanele fizice si juridice care au calitatea de
consultant fiscal pot efectua activitatile de expertiza contabila si audit financiar numai dupa
dobândirea, in condiŃiile legii, a calităŃii de expert contabil sau auditor financiar, dupa caz, şi
înscrierea ca membri in organizaŃiile care coordonează profesiile liberale respective;
b) instruire şi perfecŃionare în domeniul fiscal.
Retragerea calitățțțții de consultant si a autorizațțțției de funcțțțționare
Carnetul profesional de consultant fiscal, respectiv autorizaŃia de functionare, se retrage
consultanŃilor fiscali in urmatoarele situaŃii:
1. In cazul persoanelor fizice:
a) când atribuirea calitaŃii de consultant fiscal a fost obtinuta ca urmare a săvârşirii unei
infracŃiuni;
b) când consultantul fiscal încalcă prevederile Codului privind conduita etică şi
profesională în domeniul consultanŃei fiscale;
c) cînd plata cotizaŃiei nu s-a efectuat la termen, iar intarzierea depaseste 12 luni.
2. In cazul persoanelor juridice, în situaŃia în care:
a) societatea s-a dizolvat;
b) după data de inregistrare la Camera se constata ca nu mai indeplinesc conditiile legale
de functionare potrivit prezentei ordonante si Regulamentului de organizare si functionare al
Camerei;
c) când plata cotizatiei nu s-a efectuat la termen, iar intarzierea depaseste 12 luni.
d) când atribuirea autorizaŃiei de funcŃionare a fost obŃinută ca urmare a săvârşirii unei
infracŃiuni.
Registrul consultanŃilor fiscali şi al societăŃilor de consultanŃă fiscală Membrii Camerei vor fi înscrişi în Registrul consultanŃilor fiscali si al societăŃilor de
consultanŃă fiscală ca membri activi sau inactivi. Prin grija Biroului permanent al Consiliului
superior al Camerei, secŃiunile corespunzătoare din Registrul consultanŃilor fiscali şi al
societăŃilor de consultanŃă fiscală sunt aduse la cunosŃinta publicului prin publicarea pe site-ul
web al Camerei şi vor fi actualizate permanent cu modificările intervenite. Prin grija Biroului
permanent al Consiliului superior al Camerei, Registrul consultanŃilor fiscali şi al societăŃilor de
consultanŃă fiscală şi modificările intervenite sunt comunicate din oficiu Ministerului JustiŃiei,
Biroului central pentru expertize tehnice judiciare din Ministerul Justitiei, AgentŃei NaŃionale de
Administrare Fiscală, precum şi, la cerere, oricăror altor instituŃii îndreptăŃite. CondiŃiile de
comunicare se stabilesc pe baza de protocol.
In Registrul consultanŃilor fiscali si al societăŃilor de consultanăŃ fiscală vor fi mentionate
urmatoărele date referitoare la membrii Camerei:
a) pentru persoanele fizice:
· numele şi prenumele;
· numărul carnetului profesional;
· localitatea de domiciliu;
· alte date de identificare a persoanei;
b) pentru societăŃile de consultanŃă fiscală:
· denumirea şi sediul social;
· numele si prenumele, numarul carnetului profesional si localitatea de domiciliu ale
persoanelor fizice care efectueaza consultanta fiscala in numele societatii de consultanŃă fiscală;
· numele şi prenumele asociatilor/actionarilor, administratorilor care au calitatea de
consultant fiscal;
· alte date de identificare.
Membrii Camerei sunt obligati sa anunte orice modificare a datelor inscrise in Registrul
consultantilor fiscali si al societatilor de consultanta fiscala, in termen de 30 de zile.
ConsultanŃii fiscali vor depune o declaraŃie pe propria răspundere pentru a fi înregistraŃi la
secŃiunea persoane inactive din Registrul consultanŃilor fiscali şi al societăŃilor de consultanŃă
fiscală.
Principiile generale ale fiscalităŃii
Principiile generale ale fiscalităŃii stipulate de Codul Fiscal cu modificările şi completările
ulterioare se bazează pe următoarele reguli:
a) neutralitatea măsurilor fiscale - în raport cu diferitele categorii de investitori şi
capitaluri, cu forma de proprietate, asigurând prin nivelul impunerii condiŃii egale investitorilor,
capitalului român şi străin;
b) certitudinea impunerii - prin elaborarea de norme juridice clare, care să nu conducă la
interpretări arbitrare, iar termenele, modalitatea şi sumele de plată să fie precis stabilite pentru
fiecare plătitor, respectiv aceştia să poată urmări şi înŃelege sarcina fiscală ce le revine, precum şi
să poată determina influenŃa deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale;
c) justeŃea impunerii sau echitatea fiscală - asigură ca sarcina fiscală a fiecărui
contribuabil să fie stabilită pe baza puterii contributive, respectiv în funcŃie de mărimea
veniturilor sau a proprietăŃilor acestuia;
d) eficienŃa impunerii - asigură niveluri similare ale veniturilor bugetare de la un exerciŃiu
bugetar la altul prin menŃinerea randamentului impozitelor, taxelor şi contribuŃiilor în toate
fazele ciclului economic, atât în perioadele de avânt economic, cât şi în cele de criză;
e) predictibilitatea impunerii - asigură stabilitatea impozitelor, taxelor şi contribuŃiilor
obligatorii, pentru o perioadă de timp de cel puŃin un an, în care nu pot interveni modificări în
sensul majorării sau introducerii de noi impozite, taxe şi contribuŃii obligatorii.
8. ASPECTE GENERALE LEGATE DE CONSULTAN łA FISCALĂ CU
PRIVIRE LA IMPOZITUL PE PROFIT
Activitatea de consultanŃă fiscală constă în acordarea de asistenŃă şi prestarea de servicii
profesionale în domeniul fiscal, inclusiv în toate aspectele legate de impozitul pe profit,
realizarea de expertize fiscale extrajudiciare la solicitarea organelor fiscale sau a oricăror altor
persoane sau entităŃi interesate pe această temă; prestarea de servicii şi asistenŃă de specialitate
pentru întocmirea declaraŃiilor fiscale în ceea ce priveşte impozitul pe profit ; certificarea
declaraŃiilor fiscale, în condiŃiile legii.
Sfera de cuprindere a impozitului pe profit urmărită prin activitatea de consultanŃă fiscală
este:
a) în cazul persoanelor juridice române, al persoanelor juridice străine având locul de
exercitare a conducerii efective în România, precum şi al persoanelor juridice cu sediul social în
România, înfiinŃate potrivit legislaŃiei europene, asupra profitului impozabil obŃinut din orice
sursă, atât din România, cât şi din străinătate;
b) în cazul persoanelor juridice străine care desfăşoară activitate prin intermediul unui
sediu permanent sau mai multor sedii permanente în România, asupra profitului impozabil
atribuibil sediului permanent, respectiv asupra profitului impozabil la nivelul sediului permanent
desemnat să îndeplinească obligaŃiile fiscale;
c) în cazul persoanelor juridice străine care realizează venituri asupra profitului impozabil
aferent acestora.
Prin activitatea de consultanŃă fiscală cu privire la impozitul pe profit, se au în vedere
următoarele categorii de contribuabili obligate să plătească acest impozit:
a) persoanele juridice române, cu excepŃiile (Trezoreria Statului, instituŃia publică,
Academia Română, Banca NaŃională a României, Fondul de garantare a depozitelor în sistemul
bancar, Fondul de compensare a investitorilor, Fondul de garantare a pensiilor private, etc);
b) persoanele juridice străine care desfăşoară activitate prin intermediul unui sediu
permanent/mai multor sedii permanente în România;
c) persoanele juridice străine care au locul de exercitare a conducerii efective în
România;
d) persoanele juridice cu sediul social în România, înfiinŃate potrivit legislaŃiei europene.
Prin activitatea de consultanŃă fiscală cu privire la impozitul pe profit, se au în vedere
următoarele aspecte legate de anul fiscal. Astfel, anul fiscal este anul calendaristic.
Există şi o serie de situaŃii pentru care perioada impozabilă nu este anul calendaristic,
cum sunt:
- când un contribuabil se înfiinŃează sau încetează să mai existe în cursul unui an fiscal,
perioada impozabilă este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat;
-când un contribuabil se înfiinŃează în cursul unui an fiscal, perioada impozabilă începe:
de la data înregistrării acestuia în registrul comerŃului, dacă are această obligaŃie potrivit legii;
sau de la data înregistrării în registrul Ńinut de instanŃele judecătoreşti sau alte autorităŃi
competente, dacă are această obligaŃie, potrivit legii; sau pentru sediul permanent, de la data la
care persoana juridică străină începe să îşi desfăşoare, integral sau parŃial, activitatea în România.
Activitatea de consultanŃă fiscală cu privire la impozitul pe profit acordă o mare
importanŃă calculului rezultatului fiscal.
Astfel, se urmăreşte ca acesta să se calculeze ca diferenŃă între veniturile şi cheltuielile
înregistrate conform reglementărilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile
neimpozabile şi deducerile fiscale şi la care se adaugă cheltuielile nedeductibile. La stabilirea
rezultatului fiscal se iau în calcul şi elemente similare veniturilor şi cheltuielilor, potrivit
normelor metodologice, precum şi pierderile fiscale. Rezultatul fiscal pozitiv este profit
impozabil, iar rezultatul fiscal negativ este pierdere fiscală. Rezultatul fiscal se calculează
trimestrial/anual, cumulat de la începutul anului fiscal.
La calculul rezultatului fiscal, următoarele venituri sunt neimpozabile:
- dividendele primite de la o persoană juridică română;
- dividende primite de la o persoană juridică străină plătitoare de impozit pe profit sau a unui
impozit similar impozitului pe profit, situată într-un stat terŃ;
- veniturile din anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor pentru care nu s-a
acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat
deducere, veniturile din restituirea ori anularea unor dobânzi şi/sau penalităŃi pentru care nu s-a
acordat deducere, precum şi veniturile reprezentând anularea rezervei înregistrate ca urmare a
participării în natură la capitalul altor persoane juridice sau ca urmare a majorării capitalului
social la persoana juridică la care se deŃin titlurile de participare;
- veniturile reprezentând creşteri de valoare rezultate din reevaluarea mijloacelor fixe,
terenurilor, imobilizărilor necorporale, după caz, care compensează cheltuielile cu descreşterile
anterioare aferente aceleiaşi imobilizări;
- sumele colectate, potrivit legii, pentru îndeplinirea responsabilităŃilor de finanŃare a gestionării
deşeurilor;
- sumele primite ca urmare a restituirii cotei-părŃi din aporturile acŃionarilor/asociaŃilor, cu ocazia
reducerii capitalului social, potrivit legii, etc.
Activitatea de consultanŃă fiscală cu privire la impozitul pe profit, acordă o mare
importanŃă cheltuielilor pentru calculul corect al rezultatului fiscal.
Astfel, pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile
cheltuielile efectuate în scopul desfăşurării activităŃii economice, inclusiv cele reglementate prin
acte lenormative în vigoare, precum şi taxele de înscriere, cotizaŃiile şi contribuŃiile datorate
către camerele de comerŃ şi industrie, organizaŃiile patronale şi organizaŃiile sindicale.
Următoarele cheltuieli au deductibilitate limitată:
- cheltuielile de protocol în limita unei cote de 2% aplicată asupra profitului contabil la care se
adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit şi cheltuielile de protocol.
- cheltuielile sociale, în limita unei cote de până la 5%, aplicată asupra valorii cheltuielilor cu
salariile personalului, potrivit Codului muncii.
- cheltuielile reprezentând tichetele de masă şi vouchere de vacanŃă acordate de angajatori,
potrivit legii;
- scăzămintele, perisabilităŃile, pierderile rezultate din manipulare/depozitare, potrivit legii;
- pierderile tehnologice care sunt cuprinse în norma de consum proprie necesară pentru
fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu;
- cheltuielile cu provizioane/ajustări pentru depreciere şi rezerve, în limita prevazuta de lege;
- cheltuielile pentru funcŃionarea, întreŃinerea şi repararea locuinŃelor de serviciu, deductibile în
limita corespunzătoare suprafeŃelor construite;
- 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în
scopul activităŃii economice, cu o masă totală maximă autorizată care să nu depăşească 3.500 kg
şi care să nu aibă mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând şi scaunul şoferului, aflate în
proprietatea sau în folosinŃa contribuabilului, etc.
Ca cheltuieli nedeductibile sunt:
- cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat,
- dobânzile/majorările de întârziere, amenzile, confiscările şi penalităŃile, datorate către
