STANDARDUL NAIONAL DE AUDIT 910 "ANGAJAMENTE DE EXAMINARE LIMITAT A RAPOARTELOR FINANCIARE" Introducere 1. Prezentul Standard Naional de Audit (SNA) este elaborat n baza Standardului Internaional de Audit 910 "Angajamente de examinare limitat a rapoartelor financiare" (ISA 910 " Engagements to review financial statements") aprobat de Federaia internaional a contabililor (IFAC) n redacia anului 2000. Obiectiv 2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea normelor i recomandrilor privind responsabilitile profesionale ale auditorului1, atunci cnd este efectuat un angajament de examinare limitat a rapoartelor financiare, precum i privind forma i coninutul raportului pe care auditorul l emite n legtur cu rezultatele unei astfel de examinri. _____________ 1 Conform SNA 120 "Baze conceptuale ale Standardelor Naionale de Audit", noiunea "auditor" este utilizat pentru indicarea persoanei care exercit att un audit, ct i servicii conexe. Aceasta nseamn, c persoana care presteaz servicii conexe poate s nu exercite auditul rapoartelor financiare ale agentului economic. 3. Prezentul standard este destinat examinrii limitate a rapoartelor financiare. Totui, acesta se aplic n msura n care este oportun i angajamentelor de examinare limitat a informaiei financiare sau a altei informaii. Prezentul SNA urmeaz a fi aplicat n contex cu prevederile SNA 120 "Baze conceptuale ale Standardelor Naionale de Audit". Prevederile din alte SNA pot fi utile auditorului n aplicarea acestui standard. Obiectivul unui angajament de examinare limitat 4. Obiectivul unei examinri limitate a rapoartelor financiare este de a permite unui auditor s stabileasc dac, pe baza procedurilor care nu ofer dovezi de audit n aa msur cum este cerut ntr-un audit, s poat constata c nimic nu i-a atras atenia ce ar servi ca motiv de dubii c rapoartele financiare snt pregtite, n toate aspectele semnificative, n conformitate cu cerinele stabilite fa de acestea (asigurare nerezonabil sau moderat). Principii generale ale unui angajament de examinare limitat 5. La exercitarea responsabilitilor sale profesionale auditorul trebuie s respecte "Codul privind conduita profesional a contabililor i auditorilor din Republica Moldova". Responsabilitile profesionale ale auditorului snt determinate de urmtoarele principii etice: (a) independen; (b) onestitate; (c) obiectivitate; (d) competen profesional i contiinciozitate; (e) confidenialitate; (f) comportament profesional, i (g) respectarea standardelor profesionale tehnice. 6. Auditorul trebuie s exercite o examinare limitat n conformitate cu prezentul standard. 7. Auditorul trebuie s planifice i s exercite examinarea limitat cu o atitudine de scepticism profesional, recunoscnd c pot exista circumstane care snt cauza denaturrilor semnificative n rapoartele financiare.

8. n scopul exprimrii unei asigurri moderate n raportul de examinare limitat, auditorul trebuie s obin dovezi de audit suficiente i adecvate pentru formularea concluziilor, n primul rnd, prin intermediul solicitrilor i procedurilor analitice. Sfera de aplicare a unei examinri limitate 9. Expresia "sfera de aplicare a unei examinri limitate" se refer la procedurile de examinare limitat ce se consider necesare n circumstanele create, n scopul atingerii obiectivului examinrii limitate. Procedurile necesare pentru a efectua o examinare limitat a rapoartelor financiare trebuie s fie determinate de auditor, reieind din cerinele prezentului SNA, actelor legislative i normative, organelor profesionale corespunztoare, precum i din condiiile angajamentului de examinare limitat i cerinele fa de documentele de raportare ale auditorului. Nivel de asigurare moderat 10. La exercitarea examinrii limitate auditorul ofer un nivel de asigurare moderat c informaia supus examinrii limitate nu conine denaturri semnificative. Aceasta se exprim prin utilizarea noiunii "asigurare nerezonabil". Condiiile angajamentului 11. Auditorul i clientul trebuie s coordoneze condiiile angajamentului. Condiiile coordonate este necesar de a le consemna n scrisoarea de angajament de examinare limitat sau n orice alt form potrivit de angajament, prevzut de legislaia n vigoare (acord, contract). 12. Scrisoarea de angajament va fi un sprijin la planificarea lucrrilor de examinare limitat. Att n interesul auditorului ct i al clientului se recomand ntocmirea de ctre auditor i coordonarea cu clientul a scrisorii de angajament care confirm documentar condiiile principale ale prestrii (primirii) serviciilor. O scrisoare de angajament confirm acceptarea de auditor (client) a prestrii (primirii) serviciilor i ajut la evitarea nenelegerilor privind aa aspecte ca obiectivul i sfera de aplicare a angajamentului, limitele responsabilitii auditorului i forma rapoartelor privind rezultatele examinrii limitate. 13. n scrisoarea de angajament pot fi incluse urmtoarele aspecte: Obiectivul serviciului prestat. Responsabilitatea conducerii pentru rapoartele financiare. Sfera de aplicare a examinrii limitate, inclusiv referirea la prezentul standard. Accesul fr restricii la orice nregistrri, documente i alte informaii necesare pentru exercitarea examinrii limitate. Forma raportului ce urmeaz a fi emis. Afirmaia c examinarea limitat nu asigur identificarea erorilor, aciunilor ilicite sau altor nclcri, de exemplu, frauda care ar putea exista. Afirmaia c nu este exercitat un audit i c nu va fi exprimat o opinie de audit. Pentru a accentua acest moment i pentru a evita confuziile, auditorul poate, de asemenea, sublinia c examinarea limitat nu va satisface anumite cerine stabilite sau cerinele unor tere pri n ce privete auditul. Anexa 1 la prezentul standard conine un exemplu de scrisoare de angajament de examinare limitat a rapoartelor financiare. Planificare 14. Auditorul trebuie s planifice lucrrile astfel, nct examinarea limitat s fie efectuat eficient. 15. La planificarea examinrii limitate a rapoartelor financiare, auditorul trebuie s obin sau s actualizeze cunotinele despre business-ul agentului economic, inclusiv luarea n considerare a

structurii organizatorice a agentului economic, a sistemului contabil, a indicatorilor activitii curente, precum i a naturii activelor, datoriilor, veniturilor i cheltuielilor. 16. Auditorul trebuie s obin o nelegere a aspectelor sus-numite i a altor aspecte relevante privind rapoartele financiare, cum ar fi, spre exemplu, cunoaterea metodelor de producie i desfacere, a tipurilor de produse, a amplasrii subdiviziunilor i a prilor legate. Auditorul are nevoie de nelegerea acestor aspecte pentru a putea face solicitri relevante i elabora proceduri adecvate, precum i pentru a evalua rspunsurile la solicitri i alt informaie obinute. Lucrri efectuate de tere pri 17. La utilizarea lucrrilor efectuate de un alt auditor sau expert, auditorul trebuie s se conving c aceste lucrri snt adecvate scopurilor examinrii limitate. Documentaie 18. Auditorul trebuie s documenteze informaiile i faptele care snt importante pentru asigurarea dovezilor pe care se bazeaz raportul de examinare limitat, precum i pentru confirmarea faptului c examinarea limitat a fost efectuat n conformitate cu cerinele prezentului SNA. Proceduri i dovezi 19. Auditorul trebuie s se bazeze pe aprecierea profesional n determinarea caracterului, momentului de exercitare i volumului procedurilor de examinare limitat. Auditorul urmeaz s ia n considerare aa aspecte ca: Orice cunotine acumulate la exercitarea auditelor sau examinrilor limitate ale rapoartelor financiare pentru perioadele precedente. Cunoaterea business-ului agentului economic, inclusiv cunoaterea principiilor i a practicii de contabilitate n ramura n care activeaz agentul economic. Sistemul contabil al agentului economic. Gradul de influen a aprecierii conducerii asupra unei anumite posturi sau element. Caracterul semnificativ al tranzaciilor i soldurilor conturilor. 20. Auditorul trebuie s aplice aceeai abordare la determinarea caracterului semnificativ ca acea aplicat atunci cnd se exprim o opinie de audit asupra rapoartelor financiare. Cu toate c exist un risc mai mare dect ntr-un audit ca denaturrile s nu fie depistate n urma unei examinri limitate, aprecierea asupra ceea ce este semnificativ se face n baza informaiei asupra creia auditorul emite raport i necesitilor utilizatorilor acestei informaii, i nu n baza nivelului de asigurare oferit. 21. Procedurile de examinare limitat a rapoartelor financiare, de regul, includ: Obinerea unei nelegeri a business-ului agentului economic i a ramurii n care acesta activeaz. Solicitri privind principiile i practica de contabilitate ale agentului economic. Solicitri privind procedurile folosite de agentul economic pentru nregistrarea, clasificarea i generalizarea tranzaciilor, colectarea de informaii pentru dezvluirea lor n rapoartele financiare i pregtirea rapoartelor financiare. Solicitri privind toate aspectele calitative semnificative ale rapoartelor financiare. Procedurile analitice elaborate pentru a identifica relaiile i elementele individuale care par neordinare. Astfel de proceduri includ: - Compararea rapoartelor financiare cu rapoartele din perioadele precedente. - Compararea rapoartelor financiare cu rezultatele i situaia financiar ateptate. - Studierea relaiilor dintre elementele rapoartelor financiare care se ateapt s fie n conformitate cu un model previzionat elaborat reieind din experiena agentului economic sau standardele din ramura de activitate.

La aplicarea acestor proceduri, auditorul urmeaz s ia n considerare acele aspecte care au necesitat corectri contabile n perioadele precedente. Solicitri privind deciziile, primite la adunrile acionarilor, edinele Consiliului director, ale comitetelor Consiliului director i la alte adunri, care pot afecta rapoartele financiare. Analiza rapoartelor financiare n scopul stabilirii dac, n baza informaiei obinute de auditor, rapoartele financiare corespund cu principiile de contabilitate indicate. Obinerea, n caz de necesitate, a rapoartelor de la ali auditori care au exercitat auditul sau examinarea limitat a rapoartelor financiare ale componentelor agentului economic. Investigarea persoanelor care snt responsabile de aspectele contabile i de cele ale rapoartelor financiare privind, de exemplu: - confirmarea plenitudinii nregistrrii tranzaciilor; - confirmarea c rapoartele financiare au fost pregtite n conformitate cu principiile de contabilitate indicate; - modificri ale business-ului agentului economic, ale principiilor i practicii de contabilitate; - aspecte n legtur cu care au aprut ntrebri pe parcursul aplicrii procedurilor sus-numite; - obinerea de declaraii scrise din partea conducerii cnd acest lucru se consider adecvat. Anexa 2 la prezentul standard conine o list ilustrativ a procedurilor care snt frecvent utilizate. Lista respectiv nu este complet, nici nu se intenioneaz ca toate procedurile propuse s se aplice fiecrui angajament de examinare limitat. 22. Auditorul trebuie s solicite informaia privind evenimentele ce s-au petrecut dup data ntocmirii rapoartelor financiare care pot necesita corectri sau dezvluiri de informaii n rapoartele financiare. n obligaia auditorului nu intr efectuarea procedurilor pentru identificarea evenimentelor care au avut loc dup data ntocmirii raportului de examinare limitat. 23. Dac auditorul are motive s considere c informaia supus examinrii limitate poate fi n mod semnificativ denaturat, el trebuie s efectueze proceduri suplimentare sau mult mai extinse, necesare pentru a putea: exprima o asigurare moderat, sau confirma necesitatea ntocmirii unui raport modificat. Concluzii i documente de raportare 24. Raportul de examinare limitat trebuie s conin o exprimare clar scris a asigurrii moderate. Pentru exprimarea unei asigurri moderate auditorul trebuie s verifice i s evalueze concluziile formulate n baza dovezilor obinute. 25. n baza lucrrilor efectuate, auditorul trebuie s evalueze dac informaia obinut pe parcursul examinrii limitate indic faptul c rapoartele financiare nu ofer o imagine veridic i complet (sau "nu reflect veridic n toate aspectele semnificative") n conformitate cu cerinele stabilite fa de aceste rapoarte financiare. 26. Raportul de examinare limitat a rapoartelor financiare urmeaz s conin o descriere a sferei de aplicare a angajamentului pentru a permite utilizatorului s neleag natura lucrrilor efectuate i pentru a clarifica faptul c nu a fost exercitat un audit i, prin urmare, c nu este exprimat o opinie de audit. 27. Raportul de examinare limitat a rapoartelor financiare trebuie s conin elemente fundamentale n urmtoarea succesiune: (a) titlul2; __________ 2 n titlu poate fi utilizat noiunea "independent" pentru a deosebi raportul auditorului de rapoartele care pot fi ntocmite de alte persoane, cum ar fi angajaii agentului economic, sau de ali auditori (organizaii de audit) care nu urmeaz neaprat s respecte aceleai cerine ale conduitei profesionale, ca cele naintate auditorului independent.

(b) destinatarul; (c) partea introductiv (n continuare paragraful), inclusiv: (i) enumerarea rapoartelor financiare n baza crora a fost efectuat examinarea limitat; (ii) afirmaia referitoare la divizarea responsabilitii conducerii agentului economic i auditorului; (d) paragraful referitor la sfera de aplicare a examinrii limitate (descrierea caracterului examinrii limitate), inclusiv: (i) referina la prezentul Standard Naional de Audit aplicabil angajamentelor de examinare limitat, sau la practica stabilit; (ii) afirmaia faptului c examinarea limitat se limiteaz, n primul rnd, la solicitri i proceduri analitice; (iii) afirmaia faptului c nu a fost exercitat un audit, c procedurile efectuate ofer un nivel de asigurare mai sczut dect n cazul unui audit i c nu se exprim o opinie de audit; (e) afirmaia referitoare la asigurarea moderat; (f) data ntocmirii raportului; (g) adresa organizaiei de audit; (h) semntura auditorului. Anexele 3 i 4 la prezentul standard conin ilustrri ale rapoartelor de examinare limitat. 28. Raportul de examinare limitat trebuie: (a) s menioneze c la exercitarea examinrii limitate nimic nu a atras atenia auditorului ce ar servi ca motiv de dubii c rapoartele financiare ofer o imagine veridic i complet (sau "reflect veridic n toate aspectele semnificative") n conformitate cu cerinele stabilite fa de aceste rapoarte financiare (asigurare nerezonabil sau moderat); (b) s descrie, n cazurile cnd anumite aspecte au atras atenia auditorului, acele aspecte care influeneaz negativ asupra imaginii veridice i complete (sau "reflectrii veridice n toate aspectele semnificative") n conformitate cu cerinele stabilite fa de aceste rapoarte financiare, inclusiv, dac este posibil, o cuantificare a influenei probabile a consecinelor asupra rapoartelor financiare, i: (i) s conin o meniune asupra asigurrii moderate; sau (ii) s includ o afirmaie advers din care s rezulte c rapoartele financiare nu ofer o imagine veridic i complet (sau "nu reflect veridic n toate aspectele semnificative") n conformitate cu cerinele stabilite fa de aceste rapoarte financiare, n cazul n care influena aspectului este att de semnificativ i ptrunztoare pentru rapoartele financiare, nct auditorul conchide c o meniune asupra asigurrii moderate nu este adecvat pentru a dezvlui caracterul incomplet sau eronat al rapoartelor financiare; sau (c) s descrie, n cazul existenei unei limitri semnificative a sferei de aplicare, aceast limitare i: (i) s exprime o meniune asupra asigurrii moderate privind posibila corectare a rapoartelor financiare care ar fi putut fi determinat ca necesar dac aceast limitare nu exista; sau (ii) s indice c nu se ofer nici o asigurare atunci cnd influena posibil a limitrii sferei de aplicare este att de considerabil i atotcuprinztoare, nct auditorul conchide c nu poate fi oferit nici un nivel de asigurare. 29. Auditorul trebuie s indice n raportul de examinare limitat data finisrii examinrii limitate, ceea ce include i efectuarea procedurilor referitoare la evenimentele care s-au produs pn la data emiterii raportului. Totui, deoarece auditorul poart responsabilitate pentru emiterea raportului asupra rapoartelor financiare pregtite i prezentate de conducerea agentului economic, el nu trebuie s dateze raportul de examinare limitat mai devreme de data la care rapoartele financiare au fost aprobate de conducerea agentului economic.

Data intrrii standardului n vigoare 30. Prezentul standard intr n vigoare pentru auditul rapoartelor financiare ce cuprind perioadele ncepnd cu 1 ianuarie 2001. Se recomand aplicarea anticipat. Anexa 1 Exemplu de scrisoare de angajament de examinare limitat a rapoartelor financiare Exemplul scrisorii de angajament ce urmeaz poate fi folosit ca model, care include prevederile examinate n paragraful 11 al prezentului standard i poate fi modificat n corespundere cu necesitile i circumstanele concrete, precum i cerinele actelor legislative i normative. Ctre Consiliul director (sau reprezentantul corespunztor al conducerii de vrf) (denumirea agentului economic) Prezenta scrisoare de angajament confirm nelegerea de ctre noi a condiiilor i obiectivelor examinrii limitate, precum i expune natura i limitrile serviciilor pe care noi le vom oferi. Vor fi prestate urmtoarele servicii: Va fi exercitat examinarea limitat a bilanului contabil al (denumirea agentului economic) la data de 31 decembrie 20X1, precum i a rapoartelor corespunztoare privind rezultatele financiare, fluxul capitalului propriu i fluxul mijloacelor bneti pentru acest an n conformitate cu Standardul Naional de Audit aplicabil examinrilor limitate. Auditul rapoartelor financiare nu va fi exercitat i, corespunztor, nu va fi exprimat o opinie de audit asupra rapoartelor financiare. Prin urmare, se presupune emiterea raportului de examinare limitat a rapoartelor financiare n modul urmtor: (vezi anexa 3 la prezentul standard) Responsabilitatea pentru pregtirea i prezentarea rapoartelor financiare, inclusiv dezvluirea adecvat a informaiei, o poart conducerea agentului economic. Aceasta include asigurarea inerii adecvate a registrelor contabile i organizrii adecvate a controlului intern, elaborarea i aplicarea politicii de contabilitate. (Reieind din aceasta, o parte a procesului de examinare limitat o constituie cerina ctre conducerea agentului economic de a prezenta declaraii scrise privind aspectele calitative, abordate n procesul exercitrii examinrii limitate3). ____________ 3 Propoziia respectiv se utilizeaz la discreia auditorului. Aceast scrisoare de angajament va fi valabil pentru anii viitori, n cazul cnd aceasta nu va fi reziliat, modificat sau nlocuit cu alt angajament (la necesitate). Nu se poate baza pe faptul c examinarea limitat va descoperi existena fraudei sau erorilor, precum i nerespectarea cerinelor actelor legislative i normative. Totui, dac careva aspecte semnificative vor atrage atenia noastr, v vom comunica despre acest fapt. V rugm s confirmai acordul privind exercitarea examinrii limitate a rapoartelor financiare, prin semnarea i returnarea copiei anexate a prezentei scrisori sau s transmitei observaii referitoare la coninutul acesteia n decurs (termenul). (Denumirea organizaiei de audit) (semntura) _____________________ Numele i funcia

Data Cu condiiile exercitrii examinrii limitate a rapoartelor financiare snt de acord. (Denumirea agentului economic) (semntura) _____________________ Numele i funcia Data Anexa 2 Proceduri ilustrative care pot fi efectuate ntr-un angajament de examinare limitat a rapoartelor financiare 1. Procedurile de solicitare i procedurile analitice efectuate ntr-o examinare limitat a rapoartelor financiare se determin n baza aprecierii profesionale a auditorului. Procedurile enumerate mai jos snt ilustrative. Acest fapt presupune c nu se intenioneaz ca toate procedurile propuse s se aplice fiecrui angajament de examinare limitat. Aceast anex nu poate servi ca program sau list de verificare la exercitarea examinrii limitate. Proceduri generale 2. Discutarea condiiilor angajamentului i a sferei de aplicare a examinrii limitate cu clientul i cu grupul de angajai implicai n exercitarea examinrii limitate. 3. Pregtirea unei scrisori de angajament stipulnd condiiile angajamentului i sfera de aplicare a examinrii limitate. 4. Obinerea unei nelegeri a business-ului clientului i a sistemului de nregistrare a informaiei financiare i de pregtire a rapoartelor financiare. 5. Solicitri asupra faptului dac informaia financiar este nregistrat: (a) complet; (b) oportun; (c) dup primirea autorizrilor necesare. 6. Obinerea balanei de verificare i efectuarea confruntrii acesteia cu Cartea mare i rapoartele financiare. 7. Considerarea rezultatelor auditelor i examinrilor limitate precedente, inclusiv a corectrilor contabile necesare. 8. Solicitarea informaiei asupra faptului dac au avut loc modificri considerabile la agentul economic fa de anul trecut (spre exemplu, modificri n cotele acionarilor / participanilor sau n structura capitalului). 9. Solicitarea informaiei privind politica de contabilitate i luarea n considerare dac aceasta: (a) corespunde cu SNC sau, unde este necesar, cu SIC; (b) a fost aplicat n mod corespunztor; i (c) a fost aplicat n mod consecvent (permanent) i, n caz contrar, dac a fost dezvluit adecvat informaia despre orice modificri n politica de contabilitate. 10. Examinarea proceselor-verbale ale adunrilor acionarilor, edinelor Consiliului director i ale altor organe corespunztoare pentru identificarea aspectelor ce pot fi importante pentru examinarea limitat.

11. Solicitarea informaiei privind reflectarea corespunztoare n rapoartele financiare a deciziilor, luate la adunrile acionarilor, la edinele Consiliului director i alte edine similare, ce au influenat rapoartele financiare. 12. Solicitarea informaiei despre existena tranzaciilor cu prile legate, cum au fost contabilizate astfel de tranzacii i dac informaia despre prile legate a fost n mod adecvat dezvluit. 13. Solicitarea informaiei privind eventualitile i angajamentele convenionale. 14. Solicitarea informaiei privind planurile de vnzare a activelor sau segmentelor de afacere majore. 15. Obinerea rapoartelor financiare i discutarea acestora cu conducerea. 16. Luarea n considerare a gradului de adecvare al dezvluirii informaiei n rapoartele financiare, precum i compatibilitatea clasificrii i prezentrii acesteia. 17. Compararea rezultatelor prezentate n rapoartele financiare ale perioadei curente cu cele prezentate n rapoartele financiare pentru perioadele precedente comparabile i cu bugete i prognoze, dac acestea exist. 18. Obinerea explicaiilor din partea conducerii privind orice modificri sau incorespunderi neordinare din rapoartele financiare. 19. Luarea n considerare a influenei oricror erori necorectate - separat sau cumulat. Informarea conducerii privind erorile i determinarea influenei erorilor necorectate asupra raportului de examinare limitat. 20. Luarea n considerare a necesitii obinerii unei scrisori de afirmare din partea conducerii. Active materiale pe termen lung 21. Obinerea unei liste a activelor materiale pe termen lung n care se indic valoarea iniial i uzura acumulat, i confruntarea acestei liste cu balana de verificare. 22. Solicitarea informaiei privind politica de contabilitate referitoare la uzur i la delimitarea cheltuielilor capitalizate i cheltuielilor curente privind reparaia i ntreinerea mijloacelor fixe. Determinarea faptului dac mijloacele fixe au suferit o depreciere semnificativ permanent. 23. Discutarea cu conducerea a informaiei privind intrarea i ieirea de mijloace fixe, precum i contabilizarea veniturilor i cheltuielilor aferente vnzrilor sau ieirilor prin alte modaliti. Solicitarea informaiei privind plenitudinea contabilizrii tuturor tranzaciilor similare. 24. Solicitarea informaiei privind permanena utilizrii metodei de calculare a uzurii i normelor de uzur i compararea sumei uzurii cu datele perioadelor precedente. 25. Solicitarea informaiei privind existena drepturilor terelor pri asupra activelor materiale pe termen lung gajate. 26. Discutarea corectitudinii reflectrii operaiunilor de arend n rapoartele financiare n conformitate cu SNC. Avansuri acordate, active nemateriale i alte active 27. Obinerea unor liste n care se indic natura conturilor i discutarea cu conducerea a posibilitii recuperrii valorii activelor. 28. Solicitarea informaiei privind metodele de eviden n conturile respective i metodele folosite de calculare a amortizrii. 29. Compararea informaiilor din conturile corespunztoare de cheltuieli cu indicatorii perioadelor precedente i discutarea devierilor considerabile cu conducerea. 30. Discutarea cu conducerea a clasificrii activelor pe termen lung i pe termen scurt. Stocuri de mrfuri i materiale 31. Obinerea unei liste a stocurilor de mrfuri i materiale i determinarea dac: (a) suma total corespunde cu balana de verificare;

(b) lista este ntocmit n baza rezultatelor inventarierii stocurilor de mrfuri i materiale. 32. Solicitarea informaiei privind metoda de inventariere. 33. Dac inventarierea nu s-a petrecut la data ntocmirii rapoartelor financiare, se stabilete dac: (a) este folosit un sistem de eviden continu a stocurilor de mrfuri i materiale i dac snt fcute comparri periodice a datelor contabile cu cele efective privind stocurile de mrfuri i materiale disponibile; (b) este folosit un sistem integrat de eviden a produciei i dac acesta a oferit informaii credibile n trecut. 34. Discutarea corectrilor introduse n rezultatul ultimei inventarieri a stocurilor de mrfuri i materiale. 35. Solicitarea informaiei privind procedurile de control referitoare la separarea perioadelor de gestiune i micarea stocurilor de mrfuri i materiale. 36. Solicitarea informaiei privind baza utilizat la evaluarea fiecrui tip de stocuri de mrfuri i materiale i n particular, n ceea ce privete eliminarea profitului intersegmentar. Solicitarea informaiei privind faptul dac stocurile de mrfuri i materiale se evalueaz la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. 37. Luarea n considerare a permanenei aplicrii metodelor de evaluare a stocurilor de mrfuri i materiale, incluznd aa factori ca consumurile directe de materiale, consumurile directe privind retribuirea muncii i consumurile indirecte de producie. 38. Compararea sumelor privind tipurile principale de stocuri de mrfuri i materiale cu sumele analogice din perioadele precedente, precum i cu cele ateptate n perioada curent. Cercetarea modificrilor i divergenelor considerabile. 39. Compararea vitezei de rotaie a stocurilor de mrfuri i materiale cu datele pentru perioada precedent. 40. Solicitarea informaiei privind metoda de identificare a stocurilor de mrfuri i materiale nevandabile i a celor nvechite, precum i dac aceste stocuri snt reflectate la valoarea realizabil net. 41. Solicitarea informaiei privind existena oricror stocuri de mrfuri i materiale primite n consignaie i dac au fost efectuate corectri corespunztoare pentru a exclude astfel de mrfuri/produse din componena stocurilor de mrfuri i materiale. 42. Solicitarea informaiei privind existena stocurilor de mrfuri i materiale gajate, stocate n afara agentului economic sau transmise n consignaie i luarea n considerare dac astfel de tranzacii au fost contabilizate n mod corespunztor. Creane 43. Solicitarea informaiei privind politica de contabilitate referitoare la evidena iniial a creanelor aferente facturilor comerciale i determinarea dac se constituie corecii la datorii dubioase pentru astfel de tranzacii. 44. Obinerea unei liste a creanelor i confruntarea sumei totale cu balana de verificare. 45. Obinerea i luarea n considerare a explicaiilor privind devierile considerabile a soldurilor conturilor de la soldurile perioadelor precedente sau de la indicatorii scontai. 46. Obinerea unui raport privind creanele grupate dup termenul de achitare. Solicitarea informaiilor privind motivul unor solduri neobinuit de mari, soldurilor creditoare ale conturilor sau orice alte solduri neobinuite, precum i privind probabilitatea achitrii creanelor. 47. Discutarea cu conducerea a clasificrii creanelor n rapoartele financiare, incluznd conturile pe termen lung, conturile cu solduri creditoare, precum i sumele datorate de acionari, directori i alte pri legate. 48. Solicitarea informaiilor privind metoda de identificare a conturilor "cu plata lent" i constituirea coreciilor la datorii dubioase, precum i analiza rezonabilitii sumei coreciei. 49. Solicitarea informaiei privind creanele gajate, revndute sau discontate.

50. Solicitarea informaiei privind procedurile ce asigur reflectarea corect n perioada de gestiune corespunztoare a vnzrilor i returnrilor. 51. Solicitarea informaiei privind soldurile creanelor aprute ca rezultat al livrrii mrfurilor/produselor n consignaie i, n cazul existenei astfel de solduri, cercetarea faptului dac au fost fcute corectri pentru a anula aceste operaii i pentru a include mrfurile/produsele n componena stocurilor de mrfuri i materiale. 52. Solicitarea informaiei privind acordarea, dup data ntocmirii rapoartelor financiare, creditelor comerciale mari n comparaie cu veniturile nregistrate i dac au fost constituite corecii la datorii dubioase pentru astfel de sume. Investiii (inclusiv n companii asociate i valori mobiliare de pia) 53. Obinerea unei liste a investiiilor la data ntocmirii rapoartelor financiare i confruntarea acesteia cu balana de verificare. 54. Solicitarea informaiei privind politica de contabilitate referitoare la investiii. 55. Solicitarea informaiei de la conducere privind valoarea de bilan a investiiilor. Examinarea faptului dac exist probleme ce in de vnzarea investiiilor. 56. Aprecierea corectitudinii contabilizrii cheltuielilor i veniturilor din investiii. 57. Solicitarea informaiei privind clasificarea investiiilor pe termen lung i pe termen scurt. Mijloace bneti 58. Obinerea verificrii reciproce a mijloacelor bneti n conturile bancare ale agentului economic. Solicitarea informaiei de la personalul clientului privind divergenele mai vechi sau neobinuite. 59. Solicitarea informaiei privind transferurile de mijloace bneti prin conturile curente ale agentului economic pentru perioada pn i dup data examinrii limitate. 60. Solicitarea informaiei privind existena oricror restricii ce in de utilizarea mijloacelor bneti n conturile curente bancare. Capitalul propriu 61. Obinerea i luarea n considerare a listei tranzaciilor reflectate n conturile capitalului propriu, incluznd noi emisiuni de aciuni, retragerea aciunilor din circulaie i dividendele. 62. Solicitarea informaiei privind existena oricror restricii asupra profitului nerepartizat sau asupra altor conturi ale capitalului propriu. Datorii financiare 63. Obinerea de la conducere a listei creditelor i mprumuturilor i confruntarea sumei totale cu balana de verificare. 64. Solicitarea informaiei privind existena creditelor i mprumuturilor pentru care conducerea nu a ndeplinit careva condiii contractuale i, n cazul existenei creditelor i mprumuturilor de acest gen, solicitarea informaiei referitor la aciunile conducerii i stabilirea faptului dac au fost introduse corectrile corespunztoare n rapoartele financiare. 65. Luarea n considerare a rezonabilitii corelaiei dintre cheltuielile de mprumut i soldurile creditelor i mprumuturilor nerambursate. 66. Solicitarea informaiei privind faptul dac creditele i mprumuturile snt garantate. 67. Solicitarea informaiei privind clasificarea creditelor i mprumuturilor pe termen lung i pe termen scurt. Datorii comerciale pe termen scurt

68. Solicitarea informaiei privind politica de contabilitate referitoare la evaluarea iniial a datoriilor comerciale i privind existena oricror reduceri pentru astfel de tranzacii. 69. Obinerea i luarea n considerare a explicaiilor privind devierile considerabile a soldurilor conturilor cu datele perioadelor precedente sau cu datele ateptate. 70. Obinerea unei liste a datoriilor comerciale i confruntarea sumei totale cu balana de verificare. 71. Solicitarea informaiei privind faptul dac se efectueaz confruntarea soldurilor cu datele creditorilor i, compararea cu soldurile perioadelor precedente. Compararea vitezei de rotaie cu datele perioadelor precedente. 72. Luarea n considerare a posibilitii existenei datoriilor semnificative nenregistrate. 73. Solicitarea informaiei privind dezvluirea separat a informaiei despre datoriile fa de acionari, directori i alte pri legate. Datorii calculate i angajamente convenionale 74. Obinerea unei liste a datoriilor calculate i confruntarea sumei totale cu balana de verificare. 75. Compararea rulajelor majore ale conturilor de cheltuieli ce corespondeaz cu conturile de datorii cu datele similare din perioadele precedente. 76. Solicitarea informaiei privind autorizarea calculrii datoriilor, privind condiiile de plat, respectarea acestor condiii, precum i privind garantarea i clasificarea. 77. Solicitarea informaiei privind metoda de determinare a datoriilor calculate. 78. Solicitarea informaiei privind caracterul sumelor aferente eventualitilor i angajamentelor convenionale. 79. Solicitarea informaiei privind existena oricror datorii actuale sau eventualitilor nenregistrate. n cazul existenei acestor datorii, discutarea cu conducerea despre necesitatea crerii rezervelor sau dezvluirii informaiei n Nota explicativ la rapoartele financiare. Datorii privind decontrile cu bugetul 80. Solicitarea informaiei de la conducere privind existena oricror evenimente, inclusiv dezacordurile cu organele fiscale, care ar putea influena considerabil datoriile privind decontrile cu bugetul. 81. Luarea n considerare a corelaiei cheltuielilor privind impozitul pe venit i profitul agentului economic pentru perioada verificat. 82. Solicitarea informaiei de la conducere privind gradul de adecvare al nregistrrii datoriilor amnate i datoriile curente privind decontrile cu bugetul, inclusiv rezervele perioadelor precedente. Evenimente ulterioare 83. Obinerea de la conducere a ultimelor rapoarte financiare intermediare i compararea cu rapoartele financiare supuse examinrii limitate sau cu rapoartele din perioadele comparabile ale anului precedent. 84. Solicitarea informaiei privind evenimentele petrecute dup data ntocmirii rapoartelor financiare, care ar putea influena semnificativ rapoartele financiare supuse examinrii limitate. n special, urmeaz de solicitat informaii privind: (a) orice angajamente convenionale sau incertitudini considerabile aprute dup data ntocmirii rapoartelor financiare; (b) orice modificri considerabile n capitalul propriu, datorii pe termen lung sau n capitalul circulant aprute pn la data solicitrii; (c) orice corectri neobinuite introduse pe parcursul perioadei dintre data ntocmirii rapoartelor financiare i data solicitrii. Luarea n considerare a necesitii introducerii corectrilor sau dezvluirii informaiei n rapoartele financiare.

85. Obinerea i examinarea proceselor-verbale ale adunrilor acionarilor, edinelor Consiliului director i ale comitetelor corespunztoare petrecute dup data ntocmirii rapoartelor financiare. Litigii 86. Solicitarea informaiei de la conducere referitor la faptul dac agentul economic este subiectul anumitor litigii (pe cale de a se produce, n derulare etc.). Luarea n considerare a influenei acestora asupra rapoartelor financiare. Venituri, cheltuieli i rezultate financiare 87. Compararea rezultatelor tranzaciilor cu datele perioadelor precedente i cu datele ateptate pentru perioada curent. Discutarea devierilor considerabile cu conducerea. 88. Discutarea dac constatarea vnzrilor i cheltuielilor majore a avut loc n perioadele corespunztoare. 89. Luarea n considerare a articolelor excepionale i neobinuite. 90. Luarea n considerare i discutarea cu conducerea a interconexiunii dintre elementele conexe ale raportului privind rezultatele financiare i evaluarea rezonabilitii acestora n contextul unor interconexiuni similare pentru perioadele precedente, precum i altor informaii disponibile auditorului. Anexa 3 Form de raport de examinare limitat fr meniuni Raport de examinare limitat Destinatar Noi am exercitat examinarea limitat a bilanului contabil anexat al (denumirea agentului economic) la 31 decembrie 20XX, precum i al rapoartelor corespunztoare anexate privind rezultatele financiare, fluxul capitalului propriu i fluxul mijloacelor bneti pentru acest an. Responsabilitatea pentru aceste rapoarte financiare o poart conducerea (denumirea agentului economic). Responsabilitatea noastr const n emiterea unui raport asupra rapoartelor financiare respective n baza examinrii limitate exercitate. Examinarea limitat a fost exercitat n conformitate cu Standardul Naional de Audit aplicabil angajamentelor de examinare limitat. Acest standard cere ca examinarea limitat s fie planificat i exercitat n scopul obinerii unui nivel de asigurare moderat c rapoartele financiare nu conin denaturri semnificative. Examinarea limitat se limiteaz, n primul rnd, la solicitri n adresa angajailor agentului economic i la proceduri analitice aplicate asupra informaiei financiare, i de aceea ofer un nivel mai mic de asigurare dect un audit. Auditul rapoartelor financiare nu a fost exercitat i, prin urmare, nu se exprim o opinie de audit. n cadrul exercitrii examinrii limitate nimic nu a atras atenia noastr, ce ar servi ca motiv de dubii c rapoartele financiare ofer o imagine veridic i complet despre (sau "reflect veridic n toate aspectele semnificative") situaia financiar a (denumirea agentului economic) la 31 decembrie 20X1, rezultatele financiare, fluxul capitalului propriu i fluxul mijloacelor bneti ale acestuia pentru acest an n conformitate cu SNC. Data Conductorul organizaiei de audit (semntura) Conductorul grupului care a efectuat examinarea limitat (semntura) tampila Anexa 4

Exemple de rapoarte de examinare limitat altfel dect fr meniuni Meniune pentru o abatere de la cerinele Standardelor Naionale de Contabilitate Raport de examinare limitat Destinatar Noi am exercitat examinarea limitat a bilanului contabil anexat al (denumirea agentului economic) la 31 decembrie 20XX, precum i al rapoartelor corespunztoare anexate privind rezultatele financiare, fluxul capitalului propriu i fluxul mijloacelor bneti pentru acest an. Responsabilitatea pentru aceste rapoarte financiare o poart conducerea (denumirea agentului economic). Responsabilitatea noastr const n emiterea unui raport asupra rapoartelor financiare respective n baza examinrii limitate exercitate. Examinarea limitat a fost exercitat n conformitate cu Standardul Naional de Audit aplicabil angajamentelor de examinare limitat. Acest standard cere ca examinarea limitat s fie planificat i exercitat n scopul obinerii unui nivel de asigurare moderat c rapoartele financiare nu conin denaturri semnificative. Examinarea limitat se limiteaz, n primul rnd, la solicitri n adresa angajailor agentului economic i la proceduri analitice aplicate asupra informaiei financiare, i de aceea ofer un nivel mai mic de asigurare dect un audit. Auditul rapoartelor financiare nu a fost exercitat i, prin urmare, nu se exprim o opinie de audit. Conducerea ne-a comunicat c stocurile de mrfuri i materiale snt reflectate la costul ce depete valoarea realizabil net. Calculele conducerii, care au fost verificate n procesul examinrii limitate, arat c aceste stocuri de mrfuri i materiale, dac ar fi fost evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net n conformitate cu cerinele Standardelor Naionale de Contabilitate, s-ar fi micorat cu XX lei, iar profitul net i capitalul propriu s-ar fi micorat cu X lei. n cadrul exercitrii examinrii limitate nimic nu a atras atenia noastr, ce ar servi ca motiv de dubii c rapoartele financiare ofer o imagine veridic i complet despre (sau "reflect veridic n toate aspectele semnificative") situaia financiar a (denumirea agentului economic) la 31 decembrie 20X1, rezultatele financiare, fluxul capitalului propriu i fluxul mijloacelor bneti ale acestuia pentru acest an n conformitate cu SNC. Data Conductorul organizaiei de audit (semntura) Conductorul grupului care a efectuat examinarea limitat (semntura) tampila Raportul advers datorat abaterii de la cerinele Standardelor Naionale de Contabilitate Raport de examinare limitat Destinatar Noi am exercitat examinarea limitat a bilanului contabil anexat al (denumirea agentului economic) la 31 decembrie 20XX, precum i al rapoartelor corespunztoare anexate privind rezultatele financiare, fluxul capitalului propriu i fluxul mijloacelor bneti pentru acest an. Responsabilitatea pentru aceste rapoarte financiare o poart conducerea (denumirea agentului economic). Responsabilitatea noastr const n emiterea unui raport asupra rapoartelor financiare respective n baza examinrii limitate exercitate. Examinarea limitat a fost exercitat n conformitate cu Standardul Naional de Audit aplicabil angajamentelor de examinare limitat. Acest standard cere ca examinarea limitat s fie planificat i exercitat n scopul obinerii unui nivel de asigurare moderat c rapoartele financiare nu conin denaturri semnificative. Examinarea limitat se limiteaz, n primul rnd, la solicitri n adresa angajailor agentului economic i la proceduri analitice aplicate asupra informaiei financiare, i de aceea ofer un nivel mai mic

de asigurare dect un audit. Auditul rapoartelor financiare nu a fost exercitat i, prin urmare, nu se exprim o opinie de audit. Dup cum este indicat n Nota explicativ la rapoartele financiare, rapoartele financiare nu reflect consolidarea rapoartelor financiare a companiilor-fiice, investiiile n care se nregistreaz n baza metodei valorii. n conformitate cu Standardele Naionale de Contabilitate rapoartele financiare ale companiilor-fiice trebuie consolidate. Bazndu-ne pe rezultatele examinrii limitate, din cauza influenei atotcuprinztoare a faptului susmenionat asupra rapoartelor financiare, rapoartele financiare anexate nu ofer o imagine veridic i complet despre (sau "nu reflect veridic n toate aspectele semnificative") situaia financiar a (denumirea agentului economic) la 31 decembrie 20X1, rezultatele financiare, fluxul capitalului propriu i fluxul mijloacelor bneti ale acestuia pentru acest an n conformitate cu SNC. Data Conductorul organizaiei de audit (semntura) Conductorul grupului care a efectuat examinarea limitat (semntura) tampila

STANDARDUL NAIONAL DE AUDIT 930 "ANGAJAMENTE DE NTOCMIRE A RAPOARTELOR FINANCIARE" Introducere 1. Prezentul Standard Naional de Audit (SNA) este elaborat n baza Standardului Internaional de Audit 930 "Angajamente de ntocmire a rapoartelor financiare" (ISA 930 "Engagements to compile financial information") aprobat de Federaia internaional a contabililor (IFAC) n redacia anului 2000. Obiectiv 2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea normelor i recomandrilor privind responsabilitile profesionale ale contabilului1 atunci cnd este acceptat un angajament de ntocmire a rapoartelor financiare, precum i privind forma i coninutul raportului pe care contabilul l emite n legtur cu ntocmirea rapoartelor financiare. ______________ 1 n obiectivul prezentului standard i pentru a face distincie dintre audit i servicii de ntocmire a rapoartelor financiare, noiunea "contabil" (ci nu "auditor") este utilizat referitor la contabilul profesionist care presteaz servicii de ntocmire a rapoartelor financiare. 3. Prezentul standard este destinat ntocmirii rapoartelor financiare. Totui, unde este raional, acesta poate fi aplicat i pentru angajamente de generalizare a informaiei nefinanciare, cu condiia c contabilul are cunotine adecvate despre obiectul angajamentului. Angajamentele privind acordarea asistenei limitate unui client la pregtirea rapoartelor financiare (spre exemplu, elaborarea politicii de contabilitate corespunztoare) nu constituie un angajament de ntocmire a rapoartelor financiare. Prezentul SNA urmeaz a fi aplicat n context cu prevederile SNA 120 "Baze conceptuale ale Standardelor Naionale de Audit". Obiectivul unui angajament de ntocmire a rapoartelor financiare 4. Obiectivul unui angajament de ntocmire a rapoartelor financiare const n folosirea de ctre contabil a cunotinelor n domeniul contabilitii n scopuri de colectare, clasificare i generalizare a informaiei financiare. De regul, n acest caz, datele detaliate se mbin ntr-o form potrivit i clar fr

o verificare obligatorie a aspectelor calitative care stau la baza acestei informaii. Procedurile folosite nu snt preconizate pentru a permite contabilului s exprime o anumit asigurare asupra informaiei financiare. Totui, utilizatorii informaiilor financiare colectate i prelucrate obin un anumit avantaj din participarea contabilului, deoarece serviciul a fost executat cu profesionalismul i contiinciozitatea cuvenite. 5. Un angajament de ntocmire a rapoartelor financiare va include, de regul, pregtirea rapoartelor financiare (care pot fi sau nu pot fi rapoarte financiare complete), precum i colectarea, clasificarea i generalizarea altei informaii financiare. Principii generale ale unui angajament de ntocmire a rapoartelor financiare 6. La exercitarea responsabilitilor sale profesionale contabilul trebuie s respecte "Codul privind conduita profesional a contabililor i auditorilor din Republica Moldova". Responsabilitile profesionale ale contabilului pentru acest tip de angajament snt determinate de urmtoarele principii etice: (a) onestitate; (b) obiectivitate; (c) competen profesional i contiinciozitate; (d) confidenialitate; (e) comportament profesional, i (f) respectarea standardelor profesionale tehnice. La exercitarea unui angajament de ntocmire a rapoartelor financiare nu se cere respectarea principiului independenei. Totui, dac contabilul nu este independent, acest fapt urmeaz a fi reflectat n raportul contabilului. 7. n toate circumstanele cnd numele unui contabil este utilizat n conexiune cu informaia financiar (adic, cnd contabilul este asociat cu informaia financiar), colectat i prelucrat de acesta, contabilul trebuie s ntocmeasc un raport. Stabilirea condiiilor angajamentului 8. Contabilul trebuie s fie sigur c prile neleg clar condiiile angajamentului. n acest caz, urmeaz de a conveni asupra urmtoarelor aspecte: Natura angajamentului, inclusiv faptul c nu vor fi exercitate nici audit, nici examinarea limitat i, prin urmare, nu va fi exprimat nici o asigurare. Afirmaia faptului c ntocmirea rapoartelor financiare nu asigur identificarea erorilor, aciunilor ilicite sau altor nclcri, cum ar fi frauda care ar putea exista. Caracterul informaiilor ce trebuie furnizate de client. Afirmaia faptului c conducerea poart responsabilitate pentru exactitatea i plenitudinea informaiei furnizate contabilului, pentru asigurarea plenitudinii i exactitii ntocmirii rapoartelor financiare. Principiile de contabilitate n conformitate cu care trebuie s fie colectat i prelucrat informaia financiar i afirmaia faptului c informaia privind aceste principii, precum i orice abateri cunoscute de la acestea vor fi dezvluite. Utilizarea i distribuirea presupus a informaiei colectate i prelucrate. Forma raportului privind ntocmirea rapoartelor financiare, n cazul cnd numele contabilului va fi asociat cu acestea. 9. Scrisoarea de angajament va ajuta la planificarea lucrrilor privind ntocmirea rapoartelor financiare. Att n interesul contabilului, ct i al agentului economic se recomand ntocmirea de ctre contabil i coordonarea cu clientul a scrisorii de angajament care confirm documentar condiiile principale ale prestrii (primirii) serviciilor. O scrisoare de angajament confirm acceptarea de contabil (client) a prestrii (primirii) serviciilor i ajut la evitarea nenelegerilor privind aa aspecte, cum ar fi obiectivul i sfera de aplicare a angajamentului, limitele responsabilitii contabilului i forma raportului privind

ntocmirea rapoartelor financiare. Anexa 1 la prezentul standard conine un exemplu de scrisoare de angajament privind ntocmirea rapoartelor financiare. Planificarea 10. Contabilul trebuie s planifice lucrrile astfel, nct angajamentul de ntocmire a rapoartelor financiare s fie exercitat eficient. Documentaia 11. Contabilul trebuie s documenteze informaiile i faptele care snt importante pentru asigurarea dovezilor precum c angajamentul a fost exercitat n conformitate cu cerinele prezentului standard i condiiile angajamentului. Proceduri 12. Contabilul trebuie s obin cunotine generale despre activitatea agentului economic i s se familiarizeze cu principiile i practica de contabilitate din ramura n care activeaz agentul economic, precum i cu forma i coninutul informaiilor financiare care snt adecvate circumstanelor. 13. Pentru a colecta i prelucra informaia financiar, contabilul trebuie s obin o nelegere general a caracterului tranzaciilor agentului economic, formelor registrelor contabile i principiilor de contabilitate n conformitate cu care trebuie s fie prezentat informaia financiar. De regul, contabilul obine cunotine ale acestor aspecte n rezultatul experienei de lucru cu agentul economic sau prin solicitarea informaiei de la personalul acestuia. 14. n afara celor indicate n prezentul standard, de regul, contabilului, nu i se cere s: (a) adreseze solicitri conducerii pentru evaluarea credibilitii i plenitudinii informaiei oferite; (b) evalueze sistemul de control intern; (c) verifice orice alte aspecte; (d) verifice orice alte explicaii. 15. Dac contabilul sesizeaz c informaia furnizat de ctre conducere este incorect, incomplet sau nesatisfctoare din alte puncte de vedere, contabilul trebuie s examineze necesitatea efecturii procedurilor menionate mai sus i s solicite conducerii informaie suplimentar. Dac conducerea refuz s furnizeze informaie suplimentar, contabilul trebuie s refuze angajamentul, informnd agentul economic despre motivele refuzului. 16. Contabilul trebuie s studieze informaiile colectate i prelucrate i s aprecieze dac ele snt adecvate dup form i nu conin denaturri semnificative evidente. n acest context, denaturrile includ: Erori n aplicarea (respectarea) cerinelor stabilite fa de rapoartele financiare. Nedezvluirea cerinelor fa de rapoartele financiare i a oricror abateri cunoscute de la acestea. Nedezvluirea oricror altor aspecte semnificative care au devenit cunoscute contabilului. Cerinele stabilite fa de rapoartele financiare i orice abateri cunoscute de la acestea trebuie s fie dezvluite n informaia financiar, ns nu este necesar de a cuantifica consecinele acestor abateri. 17. Dac contabilul sesizeaz denaturri semnificative, el trebuie s ncerce s coordoneze cu agentul economic coreciile corespunztoare. Dac astfel de corecii nu snt introduse i informaia financiar se consider ca denaturat, contabilul trebuie s refuze angajamentul. Responsabilitatea conducerii 18. Contabilul trebuie s obin din partea conducerii confirmri privind: recunoaterea responsabilitii pentru prezentarea corespunztoare a informaiei financiare, i aprobarea informaiei financiare.

O astfel de confirmare poate fi asigurat de declaraiile conducerii, care conin o confirmare privind exactitatea i plenitudinea datelor contabile principale, precum i privind dezvluirea complet a tuturor informaiilor semnificative i relevante contabilului. Documente de raportare privind angajamentul de ntocmire a rapoartelor financiare 19. Rapoartele privind ntocmirea rapoartelor financiare trebuie s conin2 urmtoarele: _____________ 2 Contabilul poate s indice obiectivul concret sau partea, pentru care a fost pregtit informaia. n schimb sau suplimentar, contabilul poate include o prevenire a faptului c raportul nu trebuie utilizat n alte scopuri, dect cele indicate. (a) titlul; (b) destinatarul; (c) afirmaia faptului c angajamentul a fost exercitat n conformitate cu Standardul Naional de Audit, aplicat n cadrul angajamentelor de ntocmire a rapoartelor financiare sau n conformitate cu practica stabilit; (d) afirmaia faptului (unde este cazul) c contabilul nu este independent fa de agentul economic; (e) enumerarea informaiei financiare cu indicarea faptului c aceasta se bazeaz pe declaraiile conducerii; (f) afirmaia faptului c conducerea poart responsabilitate pentru informaia financiar colectat i prelucrat de contabil; (g) afirmaia faptului c nu s-a exercitat nici audit, nici examinarea limitat i, prin urmare, asupra informaiei financiare nu se exprim nici o asigurare; (h) un paragraf (n caz de necesitate) n care se atrage atenia asupra dezvluirii abaterilor semnificative de la cerinele stabilite fa de rapoartele financiare; (i) data ntocmirii raportului; (j) adresa contabilului (organizaiei); (k) semntura contabilului. Anexa 2 la prezentul standard conine exemple de rapoarte privind ntocmirea rapoartelor financiare. 20. Informaia financiar colectat i prelucrat de contabil trebuie s conin, pe fiecare pagin sau pe coperta setului complet de rapoarte financiare, o referin cum ar fi "neauditat", "colectat i prelucrat fr exercitarea auditului sau examinrii limitate" sau "vezi raportul privind ntocmirea rapoartelor financiare". Data intrrii standardului n vigoare 21. Prezentul standard intr n vigoare pentru auditul rapoartelor financiare ce cuprind perioadele ncepnd cu 1 ianuarie 2001. Se recomand aplicarea anticipat. Anexa 1 Exemplu de scrisoare de angajament privind ntocmirea rapoartelor financiare Exemplul scrisorii de angajament ce urmeaz poate fi folosit ca model, care include prevederile examinate n paragraful 8 al prezentului standard i poate fi modificat n corespundere cu necesitile i circumstanele concrete, precum i cerinele actelor legislative i normative. Exemplul respectiv se aplic pentru angajamente de ntocmire a rapoartelor financiare.

(Data) Ctre Consiliul director sau reprezentantul corespunztor al conducerii de vrf (denumirea agentului economic) Prezenta scrisoare de angajament confirm nelegerea noastr a condiiilor angajamentului de ntocmire a rapoartelor financiare, precum i expune natura i limitrile serviciilor ce vor fi prestate. Solicitarea Dvs. conine rugmintea de a presta urmtoarele servicii: n baza informaiei prezentate de Dvs., n conformitate cu Standardul Naional de Audit, aplicat n cadrul angajamentelor de ntocmire a rapoartelor financiare, vom ntocmi bilanul contabil (denumirea agentului economic) la 31 decembrie 20X1, precum i rapoartele corespunztoare privind rezultatele financiare, fluxul capitalului propriu i fluxul mijloacelor bneti pentru acest an. Nu se va exercita auditul sau examinarea limitat a acestor rapoarte financiare. Prin urmare, nu se va exprima nici o asigurare asupra rapoartelor financiare. Se presupune ntocmirea raportului privind ntocmirea rapoartelor financiare cu urmtorul coninut: (vezi anexa 2 la prezentul standard) Conducerea poart responsabilitate pentru exactitatea i plenitudinea informaiei prezentate i, de asemenea, poart responsabilitate fa de utilizatori pentru rapoartele financiare ntocmite de noi. Aceasta include asigurarea inerii adecvate a registrelor contabile i organizrii adecvate a controlului intern, selectarea i aplicarea politicii de contabilitate. ntocmirea rapoartelor financiare nu asigur identificarea erorilor, aciunilor ilicite sau altor nclcri. Totui, dac careva momente de aa gen vor atrage atenia noastr, v vom comunica despre acest fapt. Informaia va fi pregtit n conformitate cu (se indic cerinele stabilite fa de rapoartele financiare). Orice abateri cunoscute de la aceste cerine vor fi dezvluite n rapoartele financiare i, n caz de necesitate, se va face referin la acestea n raportul privind ntocmirea rapoartelor financiare. Utilizarea i distribuirea presupus a rapoartelor financiare ntocmite se limiteaz (se indic limitrile) i n cazul modificrilor semnificative trebuie s fim informai. Sperm s primim un sprijin deplin din partea personalului Dvs. i c ne vor fi puse la dispoziie orice nregistrri, documente i alt informaie necesar pentru exercitarea angajamentului. Remunerarea pentru servicii se va determina reieind din timpul consumat necesar personalului organizaiei de audit pentru exercitarea prezentului angajament, i cheltuielile de deplasare. Tariful pe or a lucrtorilor variaz n funcie de gradul de responsabilitate, experien i nivelul de pregtire profesional. Aceast scrisoare de angajament va fi valabil pentru anii viitori, n cazul cnd aceasta nu va fi reziliat, modificat sau nlocuit cu alt angajament. V rugm s confirmai acordul privind ntocmirea rapoartelor financiare, prin semnarea i returnarea copiei anexate a prezentei scrisori sau s transmitei observaii referitoare la coninutul acesteia n decurs (termenul). (Denumirea organizaiei de audit) (semntura) _____________________ Numele i funcia Data Cu condiiile angajamentului de ntocmire a rapoartelor financiare snt de acord. (Denumirea agentului economic) (semntura)

_____________________ Numele i funcia Data Anexa 2 Exemple de rapoarte privind ntocmirea rapoartelor financiare Exemplu de raport privind ntocmirea rapoartelor financiare Raport privind ntocmirea rapoartelor financiare Destinatar n baza informaiei oferit de conducere, am ntocmit, n conformitate cu Standardul Naional de Audit, aplicat n cadrul angajamentelor de ntocmire a rapoartelor financiare, bilanul contabil al (denumirea agentului economic) la 31 decembrie 20X1, precum i rapoartele corespunztoare privind rezultatele financiare, fluxul capitalului propriu i fluxul mijloacelor bneti pentru acest an. Responsabilitatea pentru aceste rapoarte financiare o poart conducerea (denumirea agentului economic). Nu am exercitat audit sau examinare limitat a acestor rapoarte financiare i, prin urmare, nu exprimm nici o asigurare asupra acestora.3 __________ 3 Vezi nota 2. Data Conductorul organizaiei de audit (semntura) Contabil (semntura) tampila Exemplu de raport privind ntocmirea rapoartelor financiare cu un paragraf suplimentar care atrage atenia asupra abaterilor de la cerinele stabilite fa de rapoartele financiare. Raport privind ntocmirea rapoartelor financiare Destinatar n baza informaiei oferit de conducere, am ntocmit, n conformitate cu Standardul Naional de Audit, aplicat n cadrul angajamentelor de ntocmire a rapoartelor financiare, bilanul contabil al (denumirea agentului economic) la 31 decembrie 20X1, precum i rapoartele corespunztoare privind rezultatele financiare, fluxul capitalului propriu i fluxul mijloacelor bneti pentru acest an. Responsabilitatea pentru aceste rapoarte financiare o poart conducerea (denumirea agentului economic). Nu am exercitat audit sau examinare limitat a acestor rapoarte financiare i, prin urmare, nu exprimm nici o asigurare asupra acestora.4 __________ 4 Vezi nota 2. V atragem atenia Dvs. la anexa X la rapoartele financiare, n legtur cu faptul c conducerea a luat decizia s nu reflecte arenda utilajului ca arenda finanat, ceea ce constituie o abatere de la cerinele stabilite fa de rapoartele financiare. Data Conductorul organizaiei de audit (semntura) Contabil (semntura)

tampila

BIBLIOGRAFIEBilodeau Y. - Ethique et fraude, n revista Audit, nr. 143 Brezeanu P. - Audit i control financiar, Editura ASE, Bucureti, 2001 Camera Auditorilor din Romnia - Audit financiar 2000, Editura Economic, Bucureti, 2000 Collins L. i Vallin G. - Audit et Contrle Interne, Dalloz, Paris, 2000 Feitz A. - Faut-il supprimer lAudit Interne, n Option finance, nr. 281 Greenwald R. N. - An internal auditors guide to self management, n The Internal Auditor, 1990 IFACI - Norme pour la pratique professionnelle de lAudit Interne IFACI - La conduite dune mission dAudit Interne, Dunod, Paris, 2000 Joanny M. - Audit interne et Contrle de gestion, Les Echos, 06 oct. 1992 Kearney A.T. - Etude dA.T. Kearney: commentaires FAVILLA, Les Echos, 27 feb. 1992 Lybrand Coopers i IFACI - La nouvelle pratique du Contrle Interne, Editions dOrganisations Mikol A. - Principes gnraux du Contrle Interne, REC, Paris, ianuarie 1991 Renard J. - Thorie et pratique de laudit interne, Editions dOrganisation, Paris, 2000 XXX - O.G.R. nr. 75/1 iunie 1999 privind activitatea de audit financiar XXX - Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei Auditorilor din Romnia XXX - O.G.R. nr. 119/31 august 1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv XXX - Norme metodologice privind cadrul general al atribuiilor i exercitrii controlului financiar preventiv propriu XXX - Legea nr. 301/17 mai 2002 privind aprobarea O.G.R. nr. 119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv XXX - Norme privind procedurile de control al calitii auditului financiar XXX - Legea nr. 133/19 martie 2002 pentru aprobarea O.G.R. nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar

Camera Auditorilor din Romnia Auditul financiar contabil 2000, Standarde, Norme privind conduita etic i profesional, Editura Economic, 2000 2. CECCAR Norme Naionale de Audit, Bucureti, 1999 3. CECCAR Auditul statutar, Bucureti, 1999 4. Collins Lionel Valin Gerard Audit et cntrole interne, Principes, objectifs et pratiques, Ed. Daltoz, 1996. 5. Niculae Feleag Ion Ionacu Tratat de contabilitate financiar, Editura Economic, 1998 (volumul I) 6. I. Oprean ntocmirea i auditarea bilanului contabil, Editura Intelcredo, Deva, 1997 7. Petre Propeang Auditul financiar-contabil, Editura Economic, 1999 8. Mihai Ristea Contabilitatea societilor comerciale, vol. I, Ed. CECCAR 1997

9. C. Stnescu Aurel Ifnescu A. Bicui Analiz economico-financiar, Editura Economic, Bucureti 1996 10. Ana Stoian Contabilitate i gestiune fiscal, Ed. Mrgritar, 2001. 11. Marin Toma Marin Chivulescu Auditul financiar i certificare a conturilor anuale, Editat de Fundaia pentru Management Financiar-Contabil i Audit Grigore Trncu, Iai, 1997