UNIVERSITATEA LIBER INTERNA IONAL DIN MOLDOVA FACULTATEA TIIN E ECONOMICE CATEDRA Management Marketing i contabilitate

Raport privind practica de producie al studentei anului III, al facult ii de tiin e economice, specialitatea Contabilitate Dragu an Natalia Societatea Comerciala TehValsan SRL

Studenta anului III Specialitatea Contabilitate Draguan Natalia Conductor din partea instituiei n care se face practica Bandalac Valerie

Conductorul din partea catedrei Management marketing i contabilitate Efros Stela

CHIINU 2011

3

UNIVERSITATEA LIBER INTERNAIONAL DIN MOLDOVA FACULTATEA "TIINE ECONOMICE" CATEDRA " Managment, marketing i contabilitate "

ZILNICUL petrecerii practicii de produc ie n SC TehValsan SRL

Studenta anului III Specialitatea Contabilitate Draguan Natalia Conductor din partea instituiei n care se face practica Bandalac Valerie

Conductorul din partea catedrei Management, marketing i contabilitate Efros Stela

CHIINU 2011 4

CON INULUL ZILNICULUI PRACTICII DE PRODUCIE al studentei Dragutan Natalia d/o 1 2 3 Perioada 14.02.2011 15.02.2011 16.02.2011 17.02.2011 20.02.2011 Coninutul compartimentului precticii Caracteristica general a structurii i organizrii activitii ntreprinderii. Organizarea contabilitii la SC TehValsan SRL. Componena centrului de calcul studierea mijloacelor de prelucrare, acumulare i transmitere a datelor. Contabilitatea activelor nemateriate. Studierea intrrilor mijloacelor fixe la SC TehValsan SRL. Studierea documentaiei primare i modul de complectare a acrestora. Analiza calculului uzurii, inventarierea mijloacelor fixe. Studierea ieirilor mijloacelor fixe la SC TehValsan SRL. Contabilitatea intrrii i ieirii investiiilor financiare Evidena investiiilor fonanciare n ntreprinderile asociate Contabilitatea materialelor, obiectelor de mic valoare i scurt durat. Componena i evidena obiectelor de mic valoare i scurt durat. Evidena materialelor la depozit, starea depozitelor i magazinelor. Modul de ntocmire a documentelor primare, contractelor cu furnizorii privind OMVSD. Calculul uzurii OMVSD precum i nregistrarea acestora. Clasificarea i evidena operativa a personalului. Documentarea, calculul i contabilitatea salariului Modul de calculare a reinerilor din salariu Automatizarea contabilitii muncii i salariului. Contabilitatea produciei n curs de execuie i a produselor fabricate. Evidena analitica si sintetica a produciei n curs de execuie i produciei fabricate. Documentaia i contabilitatea produselor i reflectarea n conturi. Documentarea i evidena mrfurilor n locurile de pastrare i vnzare. Contabilitatea cheltuielilor, automatizarea evidenei mrfurilor. Semnaturaconductorulu i practicii

4

5

21.02.2011 22.02.2011 23.02.2011 25.02.2011

6

7

26.02.2011 27.02.2011 28.02.2011 02.03.2011

8

9

03.03.2011 05.03.2011

10

06.03.2011 07.02.2011

5

11

08.02.2011 10.03.2011

12

11.03.2011 12.03.2011 13.03.2011 14.03.2011 15.03.2011 16.03.2011

13

14

15

17.03.2011 19.03.2011

16

20.03.2011

17

21.03.2011 22.03.2011

18

23.03.2011

19

24.03.2011

ncheierea contractelor de livrare a marfurilor ct i documetarea lor. Evidena analitic i sintetic a decontrilor cu cumprtorii i clienii. Analiza contabilitii creanelor decontrilor cu bugetul, ale personalului, ale titularilor de avans. Contabilitatea mijloacelor bneti i a investiiilor pe termen scurt.Modul de organizare a operaiunilor de cas. Modul de deschidere a contului n valut national ct i documentele necesare prezentate la banc. Completarea registrelor privind contabilitatea mijloacelor baneti din casierie si din conturile bancare. Automatizarea contabilitii mijloacelor baneti. Contabilitatea capitalului propriu. Constituirea capitalului statutar, componena lui ct i modificrile acestuia pe parcursul activitii ntreprinderii. Evidena profitului nerepartizat (pierderilor excepionale). Contabilitatea datoriilor. Modul de obinere a creditelor bancare, documentele necesare, calculul dobnzii. Studierea evidenei analitice i sintetice a decontrilor cu furnizorii i antreprenorii. Achitarea datoriilor comerciale. Contabilitatea avansurilor pe termen scurt primite i a TVA privind avansurile. Modul de calculare a impozitelor. Caracteristica registrelor pentru evidena analitic i sintetic a datoriilor. Contabilitatea consumurilor, cheltuielilor i veniturilor. Evidena consumurilor, contabilitatea consumurilor indirecte. Calculul impozitului pe venit i evidena cheltuielilor privind impozitul pe venit. Evidena veniturilor, registrele de eviden a veniturilor. Decontarea cheltuielilor i veniturilor precum i determinarea rezultatului financiar (profit, pierdere). Calculaia costurilor de producie. Structura i modul de ntocmire a rapoartelor financiare . ntocmirea balanei de verificare i a Crii mari. Modul de ntocmire a bilanului contabil. Modul de ntocmire a raportului de profit i pierdere. Modul de ntocmire a raportului privind fluxul mijloacelor baneti. Modul de ntocmire a Raportului privind modificrile capitalui propriu.

6

20

25.03.2011

Coninutul temelor la AAEF Analiza activitii de producie Analiza asigurrii i utilizrii resurselor umane Analiza asigurrii i utilizai mijloacelor fixe Analiza aprovizionrii i utilizrii resurselor materiale Analiza consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii Analiza profitului i a rentabilitii Analiza situaiei financiare

Conductorul practicii din partea entit ii ___________________ Bandalac Valerie

7

AVIZ Locul petrecerii practicii: SC TehValsan SRL Perioada: 14/02/2011 25/03/2011.

Studenta Dragutan Natalia,pe perioada practicii, a fcut cunotin cu domeniul de activitate a ntreprinderii, structura acesteia precum i cu organizarea contabilitii pe fiecare sector. De asemenea Draguan Natalia a luat cunotine n domeniul analizei activitii economicofinanciare precum i a studiat sistemele economice i de gestionare. Pe parcursul acestei perioade Natalia a acumulat cunotine suficiente n practic n organizarea evidenei contabile la toate sectoarele ei, precum i posibilitatea perfecionrii organizrii contabilitii la ntreprindere. Natalia a studiat etapele de formare a informaiei contabile: primirea, verificarea, prelucrarea documentelor primare precum i inerea evidenei sintetice i analitice, astfel a studiat posibilitile de perfectare a organizrii contabilitii la ntreprindere. Sosind la ntreprindere, Natalia a respectat graficul de lucru, a studiat metodele progresive de lucru a unui contabil, a dat dovada de cunotine i de mult perseveren n domeniu. Draguan Natalia s-a prezentat ca o persoana cu spirit de iniiativ cu dorin sporit de acumulare a cunotinelor, sociabil, srguincios, punctual, acionnd pe principii de relaii colegiale de bun credin.

Programul practicii a fost realizat n ntregime, ntr-un termen destul de optim i rezultatele merit s fie apreciate cu nota zece.

Conductorul practicii din partea entit ii ___________________ Bandalac Valerie

8

CUPRINSPag. Introducere Tema 1: Organizarea contabilitii n cadrul entitii Tema 2: Contabilitatea activelor nemateriale Tema 3: Contabilitatea activelor materiale pe termen lung Tema 4: Contabilitatea arendei (leasingului) Tema 5: Contabilitatea stocurilor Tema 6: Contabilitatea creanelor Tema 7: Contabilitatea mijloacelor bneti Tema 8: Contabilitatea investiiilor Tema 9: Contabilitatea capitalului propriu Tema 10: Contabilitatea datoriilor Tema 11: Contabilitatea consumurilor i cheltuielilor Tema 12: Contabilitatea veniturilor Tema 13: Rapoartele financiare ale entitilor Tema 14: AAEF 1. Analiza activitii de producie 2. Analiza asigurrii i utilizrii resurselor umane 3. Analiza asigurrii i utilizrii mijloacelor fixe 4. Analiza aprovizionrii i utilizrii resurselor materiale 5. Analiza consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii 6. Analiza profitului i rentabilitii 7. Analiza situaiei financiare ncheiere Bibliografie Anexe

9

Tema 1: Organizarea contabilitii n cadrul entitiiSocietatea Comerciala TehValsan SRL este persoan juridic i i desfoar activitatea n conformitate cu legislaia n vigoare, actul de constituire al societii i toate modificrile aduse acestuia sunt nregistrate la organul nregistrrii de Stat n conformitate cu Certificatul de nregistrare (Anexa 1, 2). Organul de conducere a societii este: adunarea general a asociatilor care este n drept s soluioneze toate problemele societii n conformitate cu legislaia n vigoare. S.C. TehValsanSRL a fost creat la 09 februarie 2006. Informaii generale: Denumirea abreviata a organizaiei economice: S.C. TehValsanSRL Forma juridica de organizare: Societate cu raspundere limitata Activitatea principal: Comer Numarul de identificare de stat i codul fiscal (IDNO): 1006600004441 Data nregistrarii de stat: 09.02.2006 Modul de constituire: nou creata Sediul: MD- 2023, str. Calea Basarabiei, 2, mun. Chiinau, Republica Moldova Obiectul principal de activitate: Comeul cu ridicata al articolelor de fierarie, utilajului de apeduct i de ncalzire Comerul cu amanuntul al articolelor de fierarie, al vopselelor i sticlei Alte tipuri de comer cu amanuntul n magazine specializate Comerul cu ridicata al echipamentului sanitar Comerul cu ridicata al altor maini i echipamente utilizate n industrie, comer i transporturi Comerul cu ridicata pe baza de tarife sau contracte Comerul cu ridicata al altor materiale de construcie Comerul cu ridicata al materialelor lemnoase, al materialelor de construcie i echipamentului sanitar Comerul cu ridicata al materialului lemnos Capitalul social: 5400 lei Administrator: Bandalac Valerie

10

S.C. TehValsanSRL, fondat de Bandalac Valerie avnd unicul asociat Bandalac Clavdia executa principalul gen de activitate: Comertul cu ridicata al articolelor de fierarie, utilajului de apeduct i de inclzire (Anexa 2) Politica de contabilitate este o parte foarte important a organizrii ntreprinderii, de aceea la fondarea ntreprinderii, indiferent de tipul de proprietate, se ntocmete politica de contabilitate, la S.C. TehValsanSRL politica de contabilitate este elaborat conform: - Codul fiscal al R. Moldova. Nr 1163 din 24.04.1997 - Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, intrat n vigoare le 10.01.08; - Standardelor naionale de contabilitate ntrite prin ordinul Ministerului de Finane a RM nr. 174 din 25 decembrie 1997; - Planul de conturi ale activitaii economico-financiare a ntreprinderilor (aprobat de Ministerul Finanelor prin ordinal nr.174 din 25 decembrie 1997. Deoarece societatea TehValsan este o ntreprindere mijlocie, ea nu dispune de un compartiment complex al contabilitii, astfel secia de contabilitatea se supune direct directorului societii i evidena contabil la S.C. TehValsanSRL este efectuat de ctre contabilul-ef al S.C. TehValsanSRL, Ciobanu Valentina. Directorul societii Bandalac Valerie creeaz condiiile necesare pentru organizarea corect a contabilitii, pentru ntocmirea i prezentarea oportuna a rapoartelor, asigur ndeplinirea riguroas a cerinelor contabilului-ef privind ntocmirea documentelor i prezentarea informaiilor necesare pentru inerea evidenei i completarea rapoartelor financiare. Contabilul-ef poart rspundere pentru respectarea principiilor metodologice de organizare a contabilitii, totodat nregistreaz documentele ce atest desfurarea operaiunilor economice i contabilizarea corespunztoare a sumelor indicate n aceste documente. Documentele primare sunt prezentate n contabilitate de persoanalul responsabil al ntreprinderii, astfel contabilul asigur controlul i reflectarea n conturile contabile a tuturor operaiunilor economice efectuate, precum i prezentarea informaiilor operative precum i ntocmirea rapoartelor financiare n termenii stabilii. Societatea TehValsan SRL dispune de mijloace tehnice pentru prelucrarea informaiei de eviden, cum ar fi calculator tip Samsung, care are 750 GB, HD 753LJ Serial ATA-II7200 RPM, 300 MB/sec, etc. i un alt calculator tip Asus la fel dispune de proprieti competitive de lucru, conform (Anexa 7).

11

n cadrul S.C. TehValsanSRL evidena contabil se duce automatizat care funcioneaz sub form de program (Anexa 8), entitatea dat face parte din sectorul IMM astfel contabilitatea se organizeaz n baza sistemului: simplificat n partid dubl, cu prezentarea rapoartelor financiare condensate (simplificate) din motiv ca entitatea nu depesc limitele a dou din urmtoarele trei criterii pentru perioada de gestiune precedent cum ar fi: - totalul veniturilor din vnzri - cel mult 15 milioane de lei; - totalul bilanului contabil - cel mult 6 milioane de lei; - numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune - cel mult 49 de persoane. Conform bilanului contabil din raportul financiar pentru anul 2009 de gestiune, SC TEHVALSAN SRL se ncadreaz n aceste criterii menionate mai sus i anume: - totalul veniturilor din vnzri 8552846 de lei; - totalul bilanului contabil 2159827 de lei. (Anexa 23) Cee ce privete inerea contabilitii i raportarea financiar, sunt standarde i interpretri bazate pe directivele Uniunii Europene i pe S.I.R.F., elaborate i aprobate de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova, care stabilesc reguli generale obligatorii cum ar fi: inteligibilitatea, relevana, credibilitatea, comparabilitatea, astfel entitatea SC TehValsan SRL are drept baza aceste criterii i raportarea financiar corespunde sistemului simplificat n partid dubl.

12

Tema 2: Contabilitatea activelor nematerialeActive nemateriale - sunt activele care nu mbrac form material, controlate de ntreprindere i utilizate mai mult de un an n activitatea de producie, comercial i alte activiti, precum i n scopuri administrative sau destinate predrii n folosina (chiriei) persoanelor juridice i fizice. Activele nemateriale cuprind cele mai puin diverse elemente patrimoniale care au o perioad de utilizare mai mare de un an. n componena activelor nemateriale a entitii TehValsan SRL dispune la momentul acual doar de Active nemateriale care include programe informatice conform (ANEXEI 3 i 5) unde valoarea de intrare conform facturii fiscale inclusiv suma totala TVA este de 3120 lei. n baza politicii de contabilitate a SC TehValsan SRL, activele nemateriale se reflect n contabilitatea financiar la valoarea de intrare care cuprinde valoarea de procurare a lor. Conform Politicii de Contabilitate amortizarea activelor nemateriale se calculeaz prin metoda liniar innd cont de duratele de utilizare a acestora, astfel la finele anului 2009 ntreprinderea dispunea de Active nemateriale nete n valoare de 11096 lei (Anexa 23, Bilana Contabil). Activele nemateriale de care dispune ntreprinderea sunt toate achiziionate i se poate constata ca active nemateriale deoarece entitatea obtine avantaj economic i se afl n folosin. Un exemplu este procurarea programei R-cons 5.0, unde durata de funcionare util este stabilita de 3 ani. Activul nematerial respectiv a fost nregistrat la intrri prin formula: Debit contul 111.6 Active nemateriale - 3120 lei Credit contul 521.1 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale - 3120 lei. Trecerea n cont a TVA de la valoarea de cumparare a acestui activ nematerial avem formula contabil: Debit contul 534.2 Datorii privind taxa pe valoare adaugat - 520 lei. Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale - 520 lei Datoria fa de furnizor a fost achitat din contul curent i s-a ntocmit prin formula contabil: Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale - 3120 lei Credit contul 242 Cont curent n valut naional - 3120 lei Tinnd cont de metoda de calcul a amortizrii n entitate i anume metoda liniar, suma amortizrii lunare este de 72.22 MDL (Anexa 5) Debit contul 713.2 Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale 72,22 lei. 13

Credit contul 113.6 Amortizarea programelor informatice- 72,22 lei. Activele nemateriale sunt scoase din evidena contabil numai dup ce le expir termenul de utilizare prin actul de casare a activelor nemateriale. La ieirea lor din gestiune se ntocmete Actul de casare a activelor nemateriale. Borderoul de calcul al amortizrii activelor namateriale se ntocmete pe fiecare activ nematerial separat. n el se nscrie: denumirea activului, data punerii n exloatare, valoarea de bilan, uzura la nceputul lunii, formula contabil, uzura calculat pe lun, valoarea probabil rmas, semntura contabilului. n Registrul contabil se reflect suma amortizrii calculate, se ntocmete pe fiecare instruciune separat i conine: soldul la nceputul perioadei, soldul la sfritul perioadei, rulajul debitor, rulajul creditor i semntura contabilului ef.

Tema 3: Contabilitatea activelor materiale pe termen lung

14

Active materiale pe termen lung reprezint activele care mbrac o form fizic natural, pot fi utilizate de ntreprindere pe o perioad mai mare de un an. Aceste active se contabilizeaz n conformitate cu SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung. n conformitate cu raportul financiar pentru anul 2009 la SC TehValsan SRL, la finele anului de gestiune entitatea dispunea de: Mijloace fixe n valoare de 231137 lei Evidena analitic se ine pe fiecare grup de mijloace fixe separat. Valoarea de bilan a activelor materiale pe termen lung pentru anul 2009 este de 125723 lei, asfel uzura ia valoare de 105414 lei (Bilan contabil ,Anexa 23). Evaluarea iniial a activelor materiale pe termen lung are loc n momentul recunoaterii elementelor respective drept active la valoarea de intrare. Calea de intrare a activelor materiale pe termen lung la ntreprindere este doar procurarea contra mijloacelor bneti. Astfel un exemplu este procurarea unui mijloc fix cu factur fiscal la data de 12.06.2009 ia anume procurarea unui calculator i toate componentele necesare acestuia cu valoarea total inclusiv TVA 11943,70 lei Mijlocul fix respectiv a fost nregistrat la intrri prin formula: Debit contul 123.3 Maini, utilaje i instalaii de transmisie 11943,70 lei Credit contul 534.2Datorii privind taza pentru valoare adugat 1990,61 lei Credit contul 521.2 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 9953,09 lei La momentul drii n exploatare se ntocmete procesul verbal de primire-predare a mijlocului fix i se ntocmete formula contabil. Debit contul 123.7 Mijloace fixe Credit contul 121.3 Active materiale n curs de execuie Uzura mijloacelor fixe n entitate se calculeaz la fel prin metoda liniara conform Politicii de contabilitate, lundu-se ca baz durata de funcionare util a acestora. Constatarea activului drept element a activelor materiale pe termen lung are loc n cazul cnd poate funciona la ntreprindere mai mult de un an, se afl n posesia ntreprinderii pentru a fi utilizat n activitatea sa. Uzura la SC TehValsan SRL se va calcul innd cont de valoarea probabil rmas, care este stabilit de ntreprindere. Conform acestui calcul suma uzurii calculate a mijloacelor fixe se repartizeaz i se include n consumuri. Evidena analitic a uzurii mijloacelor fixe se ine pe feluri de obiecte, iar pentru evidena sintetic este destinat contul de pasiv 124 Uzura mijloacelor fixe. n credit acestui cont se reflect sumele uzurii mijloacelor fixe calculate, iar in debit casarea sumei uzurii calculate a mijloacelor fixe.

15

Soldul creditor reprezint suma uzurii calculate a mijloacelor fixe existente la ntreprindere la finele perioadei de gestiune. Evidena sintetic a uzurii se efectueaz de ctre contabil automatizat unde este reflectat suma uzurii calculat lunar i repartizarea ei la consumuri n funcie de destinaia acestora (Anexa 6). Exemplu: Sa procurat un mijlocului fix Calculator care a fost procurat la data de 12.06.2009 valoarea de intrare 11943.70 lei, durata de funcionare util 4 ani, lunar ntreprinderea caseaz 212.34 lei (Anexa 6, 7). Formula contabil este: Debit contul 813.1,, Uzura i cheltuieli privind repararea i ntreinerea mijloacelor fixe utilizate n producie 59,52 lei Credit contul 124.4 Uzura mijloacelor fixe 59,52 lei (Anexa 3.7) Existena mijloacelor fixe se poate uor de determinat cu ajutorul inventarierii. Inventarierea este un ansamblu de operaii prin care se constat existena integritii patrimoniului ntreprinderii la data la care se execut inventarierea. La SC TehValsan SRL inventarierea se face n baza Regulamentului privind inventarierea. Comisia de inventariere a ntocmit Lista de inventariere a mijloacelor fixe, care trebuie s conin informaie privind obiectele de inventar ce vor fi supuse inventarierii. Dup efectuarea inventarierii rezultatele acestuia se nscriu n Procesul verbal al edinei comisiei de inventariere . Evidena analitic i sintetic se face pe fiecare secie i pentru fiecare mijloc fix n parte. Reparaia mijloacelor fixe se face cu scopul meninerii lor n stare normal de funcionare, majorrii capacitii de producie a mijloacelor fixe, majorrii duratei de funcionare util. n cazul reparaiei mijloacelor fixe consumurile se acumuleaz n debitul contului 121 Active materiale n curs de execuie i se ntocmete formula contabil: Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie Debit contul 534.2 Datorii privind taxa pe valoare adugat Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt.

Tema 5: Contabilitatea stocurilor

16

Materialele reprezint activele curente destinate fabricrii produselor, prestrii serviciilor, necesitilor comerciale, edministrative etc., ale ntreprinderii. Acestea cuprind materiile prime, materialele de baz i auxiliare, semifabricatele cumprate i articolele de completare, combustibil, ambalajele, piesele de schimb, materiale de construcie i alte materiale. SC TehValsan SRL achiziioneaz materiale, valoarea lor fiind la finele anului de gestiune precedent 259 255 lei. Pentru generalizarea informaiei privind existena i miscarea materialelor nregistrate n bilanul ntreprinderii este destinat contul de activ 211 Materiale unde n debit se reflect valoarea de cumprare, iar n credit valoarea materialelor consumate pentru necesitile de producie i alte necesiti ale ntreprinderii. Conform bilanului contabil ntreprinderea n anul de gestiune dispune de materiale n valoare de 1500 lei i n anul precedent valoarea materialelor este de 259255 lei. n anul de gestiune curent SC TehValsan SRL i-a majorat valoarea materialelor prin cumpararea uniu calculatur si componentelea cestuia acestora de la furnizori (Anexa 13) Mrfurile reprezint bunurile procurate de la alte persoane juridice i fizice cu scopul revnzrii n aceiai stare. Activitatea SC TehValsan SRL n cea mai mare parte este constituit din vnzarea marfurilor, din acest motiv valoarea de bilan a mrfurilor este de 1596914 lei la finele anului precedent de gestiune, iar la finele perioadei de gestiune curente entitatea a investit n majorarea mrfurilor cu valoarea de 1824948 lei, aceasta se datoreaz faptului c societatea dat are ca activitate de baz: Comerul cu ridicata a articolelor i mai multor tipuri de mrfuri i materiale. SC TehValsan SRL achiziioneaz din import (Anexa) marfuri i alte tipuri de materiale pe baz de contract ncheiate cu fiecare furnizor n parte. n forma automatizat are loc nregistrarea tuturor intrrilor i ieirilor de materiale i asta exact n data cnd au avut loc aceste operaiuni. De evidena acestor nregistri responsabil este gestionarul depozitului care poart rspundere material pentru toat micarea materialelor. Pentru contabilitatea curent a operaiilor privind intrarea mrfurilor, planul de conturi prevede utilizarea urmatoarelor conturi: Contul 217 Marfuri este destinat pentru eneralizarea informaiei privind existena i micarea mrfurilor la depozitele ntreprinderii, magazinele, etc. Este un cont de activ, n debitul lui se nregistreaz valoarea de intrare a mrfurilor procurate de la furnizor, iar n credit ieirea lor din gestiune prin expediere sau vnzare i reprezint existena lorla finele perioadei de gestiune, n magazine, depozite, etc. Exemplu: Reflectarea intrarii mrfurilor 17

Intrrile de mrfuri se contabilizeaz n baza documentelor primare care nsoesc mrfurile procurate. n cazul dat n calitate de document primar avem Factura fiscal (Anexa 8) atunci cnd pltitorul este nregistrat ca pltitor de TVA. SC TehValsan SRL procur materiale de la SC HOPMAN & ASIO SRL n baza facturii fiscale seria KX 3624596 n data de 09.07.10, n sum de 880,00 lei, inclusiv TVA, mrfuri. La realizarea operaiunii se ntocmete formulele contabile: Debit contul 217 Marfuri 733,34 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 733,34 lei Respectiv se reflect i suma TVA: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 146,66 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 146,66 lei Achitarea pentru materialele procurate este efectuat prin transfer i se face formula: Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 880,00 lei Credit contul 242 Cont curent in valuta nationala 880,00 lei La fel SC TehValsan SRL procur materiale de la acelai furnizor SC HOPMAN & ASIO SRL n baza facturii fiscale seria KX 3624597 n data de 09.07.10, n sum de 480,00 lei, inclusiv TVA, mrfuri. La realizarea operaiunii se ntocmete formulele contabile: Debit contul 217 Marfuri 400,00 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 400,00 lei Respectiv se reflect i suma TVA: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 80,00 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 80,00 lei Achitarea pentru materialele procurate este efectuat prin transfer i se face formula: Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 480,00 lei Credit contul 242 Cont curent in valuta nationala 480,00 lei Exemplu: Ieirea marfurilor din gestiune prin vinzarea lor. SC TehValsan SRL vinde mrfuri la SC Moldromukrtrans SRL conform facturii fiscale seria MZ 1095101 n data de 23.07.10, prin persoana delegata Gobjil Mihail, mrfurile vindute avind sum de 2200,00 lei, inclusiv TVA, mrfuri. La realizarea operaiunii se ntocmete formulele contabile: Debit contul 711 Costul vinzarilor - 2200,00 lei Credit contul 217 Marfuri 2200,00 lei

18

Delegaiile la SC TehValsan se ntocmesc de ctre contabil, forma standart (formular tipizat forma M 2), se completeaz numele, numrul i seria buletinului de identitate a delegatului, data, ntreprinderea de la care este delegat, valorile de materiale, semnturile contabilului, delegatului i conductorului ntreprinderii.Delegaiile se elibereaz pe 10 zile, dup expirarea termenului ele se anuleaz. Evidena delegaiilor se duce n Registrul de eviden a delegaiilor. Snt cazuri cnd se ntoarc mrfurile din anumite pricini, n acest caz se ntocmete actul de returnare a mrfii, la filiale cnd se transmite producia se ntocmete factura de expediie. Obiectele vndute sunt nregistrate n Registrul soldurilor i rulajelor n preuri de vnzare pe fiecare obiect vndut n parte. Inventarierea stocurilor de mrfuri i materiale se efectueaz conform Regulamentului cu privire la inventariere i anume odat pe an. Rezultatul inventarierii se nregistreaz n Lista de inventariere a rezultatealor. Diferenele constatate la inventariere se contabilizeaz astfel: - Plusuri de mrfuri: Debit contul 211 Materiale Credit contul 612.7 Alte venituri operaionale - Lipsuri de materiale n limita normelor de perisabilitate Debit contul 714.7 Alte cheltuieli comerciale Credit contul 211 Materiale. Obiectele de mic valoare i scurt durat (OMVSD) sunt activele valoarea unitar a crora este mai mic decit limita stabilit de legislaie. n componena OMVSD se includ: instrumentele i dispozitivele cu destinaie general i special; utilajul de schimb; ambalajul tehnologic; inventarul de producie i gospodresc; mbrcmintea i nclmintea special, dispozitive de protecie, lengeria de pat; construciile i dispozitivele provizorii etc. Dintre OMVSD folosite la societatea TehValsan SRL putem meniona: echipament i dispozitive. Pentru evidena sintetic a OMVSD sunt destinate conturile 213Obiecte de mic valoare i scurt durat i contul 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat. SCTehValsan SRL deine OMVSD, la finele perioadei de funciune, n valoare de 6813,00 lei (Bilan Contabil, Anexa 23), TVA 20 %. La sfritul anului n urma inventarierii s-a constat c OMVSD sunt n funciune. nregistrarea obiectelor de mic valoare i scurt durat achiziionate prin Debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat subcontul 2131 Obiecte de mic valoare i scurt durat n stoc - la valoarea obiectelor de mic valoare i scurt durat intrate 5677,50 lei Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 1135,50 lei

19

Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" - la valoarea datoriei fa de furnizor- 6813,00 lei. Reflectarea valorii plusurilor de OMVSD constatate n urma inventarierii: Debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat Credit contul 612 Alte venituri operaionale

Tema 6: Contabilitatea creanelor

20

ntreprinderea n cadrul activitii sale se ntlnete cu diferite situaii in legatur cu mijloacele baneti, astfel apar creanele. Creanele constituie o parte a activelor care trebuie achitate ntreprinderii de ctre alte persoane fizice i juridice la scaden stabilite prin condiiile contractului sau altor acte normative. Cu orice client al ntreprinderii se ncheie un contract comercial n care se indic obiectul contractului, suma contractului, termenul de scaden, adresele juridice ale prilor participante la ncheierea contractului i alte condiii suplimentare. Conform Politicii de contabilitate la SC TehValsan SRL creanele curente i cele pe termen lung sunt reflectate n contabilitate la valoarea nominal. Creane comerciale reprezint a cea parte a creanelor care apar n cazul cnd momentul transmiterii ctre cumprtori a drepturilor de proprietate asupra produselor, mrfurilor i altor active livrate, precum i cel al prestrii de servicii nu coincide cu momentul achitrii acestora. Produsele finite i evidena livrrilor se ine n Cartea de livrri a produselor finite, n care se nregistreaz numrul de ordine, numrul i seria facturii n baza creia sa efectuat livrarea, denumirea beneficiarului i deservirea livrrii, suma fr TVA i cu TVA. Evidena livrrilor de produse finite, de mrfuri se ine i n mod automatizat n Registrul vnzrilor. Achitarea la vnzarea produselor finite, mrfurilor se efectueaz fie prin transfer n baza Dispoziiei de plat de la banc, fie prin achitarea n numerar n casierie. Debit contul 221.1 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 1666,66 lei Credit contul 611 Venituri din vnzri 1666,66 lei (Anexa 9, p. 2) SC TehValsan SRL nu creeaz rezerve aferente contului 222 Corecii la datorii dubioase. Evidena creanelor comerciale la societate se ine pe debitori i pe termenul de achitare a acestora, astfel la expirarea termenului de achitare, acestea se caseaz trecndu-se la cheltuieli comerciale prin formula contabil: Debit contul 712 Cheltuieli comerciale Credit contul 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale Creanele privind decontrile cu bugetul apar ca urmare a diferenelor dintre sumele calculate i achitate la buget a impozitelor i taxelor. Conform anexei la Bilanul contabil creanele privind decontrile cu bugetul (pentru impozitele i taxele republicane) ale SC TehValsan SRL pentru anul 2009 au fost n sum de 21787,00 lei.

21

Creanele apar n legtur cu administrarea i contabilizarea TVA. Dac suma TVA aferent procurrilor depete suma TVA aferent volumului livrrilor n perioada fiscal (1 lun) diferena la sfritul lunii se trece n categoria Creanelor pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, care se contabilizeaz n contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul. Creanele personalului reprezint datorii ale angajailor fa de ntreprindere i apar n urma: 1. acordrii avansurilor spre decontare (titularilor de avans) 2. recuperrii de ctre gestionari a daunei materiale cauzate. 3. alte datorii. Pentru evidena sintetic a creanelor pe termen scurt ale personalului se utilizeaz contul de activ 227Creane pe termen scurt ale personalului, evidena analitic a creanelor personalului se ine pe fiecare debitor, pe tipuri de creane. Creanele personalului se nregistreaz n contabilitatea ntreprinderii n baza ordinului de plat i a listei de plat. Titularii de avans sunt angajaii ntreprinderii, crora li se elibereaz mijloace bneti spre decontare, necesare pentru acoperirea cheltuielilor care urmeaz a fi suportate de angajatul respectiv n legtur cu ndeplinirea sarcinilor de serviciu. n termen de trei zile titularul de avans trebuie s prezinte n contabilitate Decontul de avans n care se indic suma primit i suma efectiv cheltuit. n baza decontului de avans se ntocmete formula: Debit contul 713,,Cheltuieli generale i administrative Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului n afar de creanele comerciale, creanele personalului, creanele bugetului n procesul activitii economice a ntreprinderii apar i alte creane pe termen scurt. (aferente vnzrii mrfurilor ctre ntreprinderile de colaborare). Pentru generalizarea existenei i micrii acestor creane la SC TehValsanSRL este destinat contul 229 Alte creane pe termen scurt, la finele perioadei de gestiune avem acumulate creane n valoare de 4670 lei (Anexa, Bilantul Contabil) Evidena analitic a altor creane pe termen scurt se ine pe fiecare debitor. Constatarea altor creane pe termen scurt se face n baza documentelor justificative. Toate creanele le putem vedea n (Anexa 9, p. 2), pentru luna iulie 2010. Tema 7: Contabilitatea mijloacelor bneti

22

Mijloacele bneti reprezint activele cele mai lichide ale ntreprinderii. La SC TehValsan SRL mijloacele bneti se clasific dup mai multe criterii: 1. n funcie de valuta exprimat: mijloace bneti n valut naional mijloace bneti n valut strin

2. n funcie de locul pstrrii i forma de exprimare: mijloace bneti n numerar care se pstreaz n casierie mijloace bneti la conturile bancare (la contul curent)

La SC TehValsan SRL, ncasarea i pstrarea numerarului, precum i decontrile n numerar se efectueaz prin casierie. Modul de efectuare a operaiunilor n casierie este stabilit prin Normele pentru efectuarea operaiunilor de casa n economia naional a Republicii Moldova aprobate prin Hotrrea Guvernului R.M. nr.764 din 25.11.1992, cu modificrile i completrile ulterioare . Operaiunile n casierie sunt efectuate de ctre casier, care poart toat responsabilitatea material pentru integritatea disponibilului bnesc. Responsabilitatea material poart un caracter juridic numai n cazul cnd cu casierul a ncheiat un contractul de rspundere material . n casieria ntreprinderii banii n numerar pot fi primii din contul bancar, din vnzarea n numerar a produselor, mrfurilor, n urma rambursrii avansurilor neutilizate de ctre titularii de avans. Casierul primete numerarul n casierie din contul bancar n baza delegaiei bancare , ntocmit de ctre contabilul - ef sau alt persoan numit de acesta. n delegaie se indic denumirea emitentului delegaiei , numele i prenumele mandatorului, suma solicitat n litere, codul fiscal al ntreprinderii, codul bncii, numrul contului, localitatea emiterii, data, luna, anul. Verso-ul delegaiei cuprinde suma divizat dup destinaie (achiziionarea produselor agricole), semnturile emitentului, prima - a conducatorului i a doua-a contabilului - ef sau a altor persoane cu dreptul de a pune semntura respectiv adeverite prin tampila ntreprinderii, datele din buletinul de identitate al persoanei care primeste numerarul. La intrarea mijloacelor bneti n casierie din contul bancar i n alte cazuri se ntocmete dispoziia de ncasare , semnat de contabilul - ef sau alt persoan mputernicit. Evidena operaiunilor privind existena i fluxurile mijloacelor bneti n casieria ntreprinderii se ine n contul de activ 241,, Casa . n debitul acestui cont se reflect ncasarea 23

mijloacelor bneti n casieria ntreprinderii, iar n credit se reflect utilizarea mijloacelor bneti din casierie. Soldul contului 241 ,, Casa este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti n numerar n casieria ntreprinderii la finele perioadei de gestiune. La SC TehValsan SRL n iulie 2010 au fost ncasate i eliberate urmatoarele sume: Debit contul 241 Casa 873 651,23 lei Credit contul 221.1 Facturi de primit din ar 873651,23 lei (Anexa 10) Debit contul 241 Casa 116 300,08 lei Credit contul 245 Transferuri baneti n expediie 116 300,08 lei n creditul contului 241 Casa s-au reflectat, n perioada lunii iulie 2010, urmtoarele sume. Debit contul 513 imprumuturi pe termen scurt 7200,00 lei Credit contul 241 Casa 7200 lei Debit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaiuni 91451,47 lei Credit contul 241 Casa 91451,47 lei La SC TehValsan SRL pentru eliberarea numerarului din casierie se ntocmeste dispoziia de plat (Anexa 24 ) semnat de ctre conductorul i contabilul-ef al nterprinderii sau alte persoane mputernicite, care reprezint un ordin de a transfera beneficiarului o anumit suma de bani, utilizat pentru stingerea datoriilor financiare i comerciale ale ntreprinderii. La sfiritul fiecarei zile de munc dispoziia de ncasare i plat se nregistreaz de ctre casier n registrul de cas (Anexa 25 ), n care se determin soldul de mijloace bneti n casierie la nceputul zilei, ncasrile i ieirile acestora n cursul zilei, precum i soldul la sfiritul zilei. Registrul de cas se ntocmeste n doua exemplare: primul exemplar rmne n casierie, iar al doilea se detaeaz de la registru i servete casierului drept raport, care mpreuna cu documentele anexate se prezint la contabilitate. Evidena operaiunilor n casierie se ine n registre, formularele crora, n funcie de modul de prelucrare a informaiei (automatizat sau manual), se determin de sinestttor de ctre ntreprindere, lundu-se n consideraie necesitile informaionale la ntocmirea Raportului privind fluxul mijloacelor bneti . Toate ntreprinderile, indiferent de forma juridic de organizare a acestora, sunt obligate s pastreze mijloacele bneti temporar libere n instituiile bancare. Modul de deschidere, administrare i nchidere a conturilor bancare este reglementat de prevederile Regulamentului privind deschiderea i nchiderea conturilor la bncile din R.M. aprobat prin Hotrirea Consiliului de Administratie al B.N.M. Nr. 415 din 30.12.1999. 24

Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut naional n conturile curente ale ntreprinderii este destinat contul de activ 242,, Conturi curente n valut naional . n debitul contului 242 se reflect ncasarea mijloacelor bneti n conturile curente n valut naional, iar n credit se reflect utilizarea mijloacelor bneti din conturile curente. Soldul contului 242 este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti din conturile curente n valut naional la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul 2 ,,Active curente din Bilantul contabil. n luna iulie 2010 la SC TehValsan SRL, potrivit analizei contului 242 ,,Cont curent n valut naional (Anexa 11) au fost ntocmite urmtoarele nregistrri contabile: 1. ncasarea mijloacelor bneti de la cumprtori i clieni pentru bunurile vndute i serviciile prestate: Debit contul 242 ,,Cont curent n valut naional -37 820,00 lei; Credit contul 221 ,,Creane pe termen scurt privind facturile comerciale -37 820,00 lei. 2. Achitarea datoriilor fa de alte ntreprinderi i persoane privind facturile comerciale : Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale- 721 009,16 lei Credit contul 242 Cont curent n valut naional- 721009,16 lei 4. Achitarea datoriilor fa de organele de asigurri sociale i de asisten medical: Debit contul 533 Datorii privind asigurrile-2149,02 lei Credit contul 242 Cont curent n valut naional- 2149,02 lei 5. Achitarea cheltuielilor generale si administrative: Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative- 879,60 lei Credit contul 242 Cont curent n valut naional- 879,60 lei 6. Achitarea impozitului pe venit Debit contul 534Datorii privind decontarile cu bugetul 2866,50 lei Credit contul 242 Cont curent n valut naional 2866,50 lei 7. Achitarea eronat a mijloacelor baneti n contul de decontare. Debit contul 539 Alte datorii pe termen scurt 6131,08 Credit contul 242 Cont current n valut naional 6131,08 Mijloacele bneti din conturile curente n valut naional se utilizeaz pentru achitarea datoriilor fa de furnizori, antreprenori, bnci, buget, organele de asigurri sociale i de asisten medical, personal i ali creditori; pentru deschiderea conturilor de depozit i speciale la bnci; pentru eliberarea numerarului din casierie i efectuarea altor operaiuni.

25

Operaiunile economice privind micarea mijloacelor bneti pe contul curent se reflect n registrul contului 242 ,,Cont curent n valut naional. La sfritul perioadei de gestiune datele din acest registru se utilizeaz la ntocmirea Raportului privind fluxul mijloacelor bneti i se trec n Cartea Mare. La deschiderea contului n valut strin, de regul, ntre ntreprindere i instituia bancar se ncheie un contract de deservire n care se stipuleaz nomenclatorul serviciilor prestate de banc, comisioanele, drepturile i obligaiile prilor etc. Modul de efectuare a operaiunilor prin contul n valut strin este reglementat de legislatia n vigoare. Astfel, n contul n valut strain al nterprinderii mijloacele pot fi primite numai prin virament, dac o alt modalitate nu este prevazut de B.N.M. Efectuarea operaiunilor n valut strin necesit folosirea de ctre ntreprinderi a documentelor prevzute n Nomenclatorul tipurilor de documente de decontare i contabile utilizate la efectuarea operaiunilor bancare aprobat prin Hotrrea Bancii Naionale a Moldovei Nr.168 din 08.06.2000, ca :dispoziia de plat n valut, nota de contabilitate, ordinul de plat n valut, ordinul de ncasare n valut. Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut strin este destinat contul de activ 243 ,,Cont curent n valut strin. n debitul contului 243 se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut strin, iar in credit se reflect utilizarea acestora. Soldul contului 243 este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti n valut strin la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul 2 ,,Active curente din Bilantul contabil. SC TehValsan SRL nu dispune de contul de activ 243 ,,Cont curent n valut strin

Tema 8: Contabilitatea investiiilor26

Investiia reprezint un activ deinut de ntreprinderea investitor n scopul ameliorrii situaiei sale financiare prin obinerea veniturilor ( dobnzilor, dividendelor, redevenelor), majorarea capitalului propriu i ctigarea altor profituri. Evidena sintetic a investiiilor se ine cu ajutorul conturilor de activ: 131 Invetiii pe termen lung n pri nelegate 132 Investiii pe termen lung n pari legate Intrarea investiiilor are loc n urma procurriii titlurilor de valoare contra plat, aport la capitalul statutar, acordrii mprumuturilor altor ntreprinderi i persoane, deschiderea conturilor de depezit, transferrii activelor nemateriale i materiale pe termen lung n componena proprietii investiionale. Pentru operaiunile de intrare a investiiilor avem urmatoareleformule contabile. Debit cotul 131,132 Credit contul 313 Capital nevarsat Credit contul 331 Corectarea rezultatelor pierderilor precedente Credit contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani Ieirea investiiilor are loc n urma vnzrii stingerii i altor ieiri de titluri de valoare, rambursrii mprumuturilor acordate i nchiderii conturilor de depozit, transferrii proprietii investiionale n active nemateriale i active materiale pe termen lung. Pentru operaunile de ieire a investiiilor avem formulele contabile: Debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Credit contul 131 Invetiii pe termen lung n pri nelegate Credit contul 132 Investiii pe termen lung n pari legate etc. La momentul actual, acest compartiment pentru societatea TehValsan SRL nu este pus n aplicare, din acest motiv putem constata c ntreprinderea reducere oarecum lichiditatea ntreprinderii. Aceast situaie este normala pentru c n esen investiia este evident mijlocul de progres competitiv, lipsa de investiie este moartea lent a unei ntreprinderi, n aceli timp investiia greita este moarte rapid, mai ales azi, cu bani ,,scumpi i concuren inevitabil.

Tema 9: Contabilitatea capitalului propriu27

Capitalul propriu reprezint diferena dintre mrimea total a activelor i datoriilor ntreprinderii i reprezint sursa de formare a mijloacelor proprii ale ntreprinderii. Capitalul propriu cuprinde capitalul statutar, suplimentar, rezervele, profit nerepartizat i capitalul secundar. La determinarea mrimii capitalului propriu primele cinci elemente ( capitalul statutar, suplimentar, rezervele, profitul nerepartizat) se reflect cu semnul plus la majorarea capitalului statutar, iar ultimele patru (capitalul nevrsat, retras, pierderea neacoperit, profitul utilizat al anului de gestiune) se nregistreaz cu semnul minus, corectnd mrimea capitalului. Capitalul statutar al Societii conform Statutului (Anexa 2) este compus din depuneri bneti n valoare total de 6000 lei (Anexa 12). De la momentul constituirii ntreprinderii i pn n momentul de fa suma capitalului statutar nu s-a schimbat. La formarea capitalului statutar au fost ntocmite urmtoarele formule contabile:

Debit contul 241 Casa Credit contul 311 Capital statutar n Raportul privind fluxul capitalului propriu (Bilan contabil, Anexa 23 ) constatm c n anul 2009 SC TehValsan srl dispune doar de suma de 6000 lei. Conform legislaiei Republicii Moldova societile pe aciuni sunt obligate s creeze capital de rezerve de cel puin 5400 lei din mrimea capitalului statutar Debit contul 332.2 Profit nerepertizat al anilor precedeni Credit contul 321.1 Rezerve prevzute de legislaie n componena capitalului propriu al ntreprinderii se include Profitul (Pierderea) net al anului de gestiune, i profitul nerepartizat al anilor precedeni. Evidena profitului net al anilor precedeni se ine cu ajutorul contului 332 Profit net la anilor precedeni. n dependen de direciile de utilizare, se ntocmesc urmtoarele formule: Debit contul 332 Profit nerepartizat al anilor precedeni Credit contul 321 Rezerve prevzute de legislaie Credit contul 322.1 Rezerve prevzute de statut Profitul (pierderea) net reprezint rezultatul financiar al anului de gestiune dup impozitare. 28

Suma profitului net al anului de gestiune se determin n contul 351 Rezultatul financiar total. La finele anului n acest cont se trec veniturile i cheltuielile acumulate pe toate tipurile de activiti. Dup reflectarea n acest cont a cheltuielilor aferente impozitului pe venit, suma diferenei dintre rulajul debitor i cel creditor va reprezenta rezultatul financiar net. nregistrarea la suma profitului net este: Debit contul 351 Rezultatul financiar total 356200,00 lei Credit contul 333 Profit net (Pierdere) al perioadei de gestiune 356200,00 lei Dat fiind faptul c fiecare an de gestiune trebuie s nceap cu soldul zero a contului 333 Profit (pierdere) al perioadei de gestiune la reformarea Bilanului contabil, soldul contului numit trece la rezultatele anilor precedeni prin formula: Debit contul 333 Profit net (Pierdere) al perioadei de gestiune 199426,00 lei Credit contul 332 Profit nerepertizat al anilor precedeni 199426,00 lei

Tema 10: Contabilitatea datoriilor29

Datoriile reprezint angajamentul de plat ale ntreprinderii fa de furnizori pentru bunurile procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind remunerarea muncii, fa de stat privind plata impozitelor i taxelor, fa de alte persoane juridice i fizice. n dependen de criteriile de clasificare SC TehValsan SRL are urmtoarele datorii: - n funcie de coninutul economic - datorii financiare - datorii calculate - datorii comerciale - n funcie de termenul de achitare - datorii pe termen scurt - datorii pe termen lung La SC TehVAlsan SRL datoriile se constat i se evalueaz, conform Politicii de contabilitate , la suma nominal, inclusiv TVA i alte impozite i taxe care urmeaz a fi achitate. Dup constatare, datoriile se reflect n contabilitate n baza principiului specializrii exerciiului atunci cnd au fost nregistrate n documentele contabile, fiind incluse n rapoartele financiare n perioada la care se refer, dar nu atunci cnd se pltesc mijloace bneti sau se transmit alte active n schimb. Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de furnizori, antreprenori i ali creditori pentru activele procurate, avansurile primite i serviciile de care ntreprinderea a beneficiat. Pentru evidena sintetic a datoriilor comerciale i a avansurilor primite pe termen scurt sunt destinate conturile de pasiv 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, 523 Avansuri pe termen scurt primite. n creditul acestor conturi se nregistreaz creterea datoriilor comerciale i ncasarea avansurilor de la cumprtori, iar n debit achitarea datoriilor i utilizarea avansurilor. Soldul conturilor nominalizate este creditor i reprezint datoriile comerciale ale ntreprinderii la o anumit dat. Procurarea se face n baza facturii fiscale, facturii de expediie, actului de achiziie. 30

La procurare se ntocmete formula contabila (Anexa 8): Debit contul 217 Marfuri 400,00 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 400,00 lei La suma TVA: Debit contul 534.2 Datorii privind decontrile cu bugetul 80,00 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 80,00 lei n cazul cnd achiziia este fcut din strintate se utilizeaz contul 521.2 Facturi de achitat n strintate. Avansurile primite sunt sume primite n contul vnzrii ulterioare a produselor, care pn la livrarea produselor, se consider datorii. Ulterior avansul primit este utilizat la stingerea creanei aprute la vnzare: Debit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite Credit contul 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale Datoriile calculate reprezint angajamentele de plat a ntreprinderii: - fa de personal (datorii salariale) - fa de organele asigurrii sociale i asistenei medicale (datorii sociale) - fa de buget (datorii fiscale) - fa de fondatori Datorii fa de personal cuprind angajamentele ntreprinderii privind : a) Retribuia muncii b) Alte operaii Calculul salariilor se reflect n contabilitate astfel: Atunci cnd salariile calculate se includ n costul produselor fabricate: Debit contul 811 Producia de baz Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie Debit contul 812 Activiti auxiliare Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 31

Atunci cnd salariile calculate reprezint cheltuieli ale perioadei: Debit contul 712 Cheltuieli comerciale Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Evidena datoriilor fa de personal se in cu ajutorul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. Datoriile privind decontrile cu bugetul: Relaiile agenilor economici cu bugetul se concretizeaz n procesul de calculare, achitare i declarare a impozitelor i taxelor. Pentru a generaliza informaia privind decontrile cu bugetul este destinat contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. Evidena analitic a decontrilor cu bugetul se ine pe feluri de impozite i taxa. Impozitul pe bunurile imobiliare se achit n baza Calculului impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice i se ntocmete formula contabil: Debit contul 713.4 Cheltuieli generale i administrative Credit contul 534.5 Datorii privind decontrile cu bugetul Calculul taxei pentru amenajarea teritoriului se face n baza documentului Darea de seam pentru amenajarea teritoriului Debit contul 713.4 Cheltuieli generale i administrative Credit contul 534.8 Datorii privind decontrile cu bugetul Pentru evidena altor datorii pe termen scurt este destinat contul 539 Alte datorii pe termen scurt. Evidena analitic a acestora la societatea TehValsan SRL se duce pe fiecare creditor. Cu ajutorul acestui cont se duce evidena datoriilor pentru serviciile de care beneficiaz, pentru ap, servicii de canalizare, energie electric, servicii de transport etc. Toate datoriile le putem observa n Anexa 13 Calculul salariului se efectueaz n baza Contului personal deschis pentru fiecare salariat n parte. Veniturile impozabile ale salariailor cuprinde toate formele de venit: salariul, premiile suplimentare, onorariile, indemnizaiile, comisioanele i alte pli. n venitul impozabil nu se cuprinde 32

plile de asigurare conform contractului de asigurare, compensaiile n caz de pierdere temporar a capacitii de munc, inclusiv a invaliditii, bursele etc. Pentru a beneficia de scutire salariatul prezint la locul de munc Cererea de acordare a scutirilor, la aceast cerere trebuie s fie anexate documente justificative ce confirm dreptul la scutirile cerute. O data cu calculul salariilor apare obligaia fa de bugetul asigurrilor sociale. Evidena analitic a datoriilor privind asigurrile se ine n vederea obinerii informaiei privind existena i destinaia mijloacelor asigurrilor. Pentru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor aferente contributiilor la asigurri sociale n Fondul asigurrilor sociale , datoriilor privind asigurarea medical , asigurarea personalului ntreprinderii e destinat contul de pasiv 533 Datorii privind asigurrile (anexa 10.13). n creditul acestui cont se reflect datoriile calculate privind asigurrile, iar n debit mijloacele achitate, virate i cheltuite. Soldul contului dat este creditor i reprezint datoriile privind primele de asigurare la sfritul perioadei de gestiune. Pentru generalizarea informaiei privind datoriile fa de buget aferente impozitului pe venit al persoanelor fizice n contabilitate este destinat contul de pasiv 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. n creditul acestui cont se reflect datoriile calculate fa de buget privind impozitul pe venit, iar n debit plile virate efectiv sau trecute n cont. Soldul este creditor i reprezint suma datoriilor ntreprinderii privind plile datorate bugetului la sfritul perioadei de gestiune. Conform prevederilor Codului Fiscal art. 15, se stabilete suma total a impozitului pe venit ce se determin n anul 2010, pentru persoanele fizice n modul urmtor: n mrime de 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 25200 lei; n mrime de 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 25200 lei. n conformitate cu prevederile Codului Fiscal, fiecare contribuabil (persoan fizic rezident) are dreptul la scutiri la impozitul pe venit. Scutirile la impozitul pe venit, reinut din salariu (inclusiv prime i faciliti), se acord la locul de munc de baz lucrtorilor rezideni ai Republicii Moldova, n baza cererii de acordare a scutirilor depusa de fiecare angajat n parte. La SC TehValsan SRL plata salariului are loc prin achitarea n numerar din casieria ntreprinderii. Conform hotrrii ntreprinderii plata salariului trebuie s fie fcut pn la data de 5 a lunii urmtoare n care se calculeaz salariul. La plata salarului se ntocmete formula contabil: Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit contul 242 Cont de decontare

33

Achitarea salariului din cas se efectueaz n baza Registrului salariilor unde se indic suma ce trebuie s fie primit de fiecare angajat care i pune semntura dup ce o ncaseaz i se ntocmete formula contabil: Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit contul 241 Casa La sfritul zilei casierul calculeaz suma salariilor acordate i suma salariilor neridicate. Pentru sumele salariilor neridicate se ntocmete Registrul salariului depuse. Informaia privind calcularea i micarea datoriilor fa de salariai se reflect n registrul pentru contul 531 Datorii fa de personal pentru retribuirea muncii. Datoriile financiare include datoriile legate de angajarea capitalului atras a creditelor bancare, a mprumuturilor n valuta naional i strin primate de ctre ntreprindere de la alte personae fizice sau juridice, pentru un termen stabilit i pentru o anumiat plat. Pentru evidena sintetic a creditelor i mprumuturilor se utilizeaz conturile de pasiv 511. Contul 511 "Credite bancare pe termen scurt" este destinat generalizrii informaiei referitoare la situaia decontrilor privind creditele, termenul de rambursare al crora nu este mai mare de un an. Contul 511 "Credite bancare pe termen scurt" este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect sumele creditelor pe termen scurt primite i trecute din grupa creditelor pe termen lung, iar n debit - suma creditelor rambursate. Soldul acestui cont este creditor ireprezint datoriile ntreprinderii aferente creditelor pe termen scurt nerambursate la finele perioadei de gestiune. Pentru evidena decontrilor cu personalul ntreprinderii privind alte operaiuni, cu excepia decontrilor privind retribuirea muncii, este destinat contul de pasiv 532 Datorii fa de personal privind alte operaii . n creditul acestui cont se reflect datoriile aferente altor operaii calculate personalului, iar n debit achitarea i trecerea la scderi a datoriilor de acest tip. Soldul este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii fa de personal aferente altor operaiuni la finele perioadei de gestiune. Documentarea, calculul i contabilitatea salariului La ntreprinderea TehValsan SRL contabilitatea i calculul salariului se efectueaz n secia de contabilitate, unde se includ urmtoarele sarcini: a) b) c) calculul necesarului de salariai; reciclarea angajailor; evidena pe fie personale; 34

d) e) f) g)

ntocmirea rapoartelor statistice Nr. 1-M "Numrul i remunerarea salariailor"; calculul eficienei factorului munc; perfectarea forei de munc; concedierea.

Munca 1 "Ctigurile salariale"; Nr. 1-SSM "Securitatea i sntatea n munc anul 2010"

La angajarea salariatului n cadrul ntreprinderii salariatul depune cerere, ctre eful seciei cadre i directorul ntreprinderii mpreun cu CV. n caz c salariatul este concediat sau prefer s-i dea demisia din propria iniiativ deasemenea depune o cerere, prin care i anun decizia. Dup angajarea lui este deschis un fiier personal sub numrul din tabel, sub care angajatul va aprea n toate documentele de eviden primar a volumului i timpului de munc. Toate drepturile i obligaiile snt nscrise n Contractul colectiv de munc, unde snt reglementate toate relaiile dintre ntreprindere i angajat: statele de plat, timpul de munc, controlul medical-ndreptare, remunerarea muncii etc. Un alt document ce reglementeaz aceste relaii este Codul Muncii. La ntreprindere exist o singura form de salarizare: n acord, unde timpul de munc n cadrul unei sptmni este de 8 ore pe zi, timp de 5 zile, cu 2 zile de repaus. Ca document primar pentru evidena timpului lucrat servete Tabelul de pontaj (Anexa 25), n care snt incluse datelel n fiecare zi, att absenele ct i cauzele lor, se completeaz zilnic la sfritul zilei de ctre fiecare angajat n parte, pe baza Tabelului de pontaj se calculeaz datele pentru Raportul Statistic 1-M. n contabilitate pe baza acestui document se calcul numrul de ore lucrate efectiv, deasemenea pe baza lui se calcul salariul. Pentru a calcula salariul este necesar Lista de calculare a salariului muncitorilor pentru fiecare lun, (Anexa 25), unde se indic nr. matricol, numele salariailor, profesia, categoria, zilele lucrate etc. Tot prin intermediul tabelului de pontaj la secia de construcii se duce evidena orelor i zilelor de munc la un anumit obiect. La calcularea salariilor pentru societatea SC TehValsan SRL vom intrebuina urmatoarele formule contabile: Debit contul 213 Obiecte d emic valoare i scurt durat Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Iar n cazul calculrii salariilor angajailor ncadrai n procesul de comercializare a produselor (marfurilor) avem urmatoarea formul contabil: Debit 712 Cheltuieli comerciale 35

Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii (Anexa..) La calcularea indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc i a altor pli efectuate din contul mijloacelor asigurrilor sociale. (Anexa..) Debit contul 533 Datorii privind asigurrile Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Reinerile din salariu se pot face numai n cazurile prevzute de legislaie, Codul muncii prevede: retineri fiscale (impozitul pe venit al persoanelor fizice); reineri sociale (contribuii individuale de asigurri de stat obligatorii, primele individuale de asigurare obligaatorie de asisten medical); alte reineri. Formulele contabile aferente reinerilor din salariu: Reflectarea reinerilor din salariu angajailor n contul restituirii mprumuturilor acordate anterior. Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit contul 231, 232 Investiii pe termen scurt Reinerile contribuiilor individuale de asisgurri sociale de stat, reinerile primelor individuale de asigurare obligatorie. Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit contul 533 Datorii privind asigurrile Reinerea impozitului pe venit din sumele salariilor ndreptate spre plat. Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Plata salariilor se face dup efectuarea tuturor reinerilor prevzute de legislaia n vigoare. Salariul se pltete n moned naional. Achitarea salariilor angajailor cu mijloace bneti direct din casierie i din conturi curente n valut naional Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit contul 241 Casa; Credit contul 242 Conturi curente in valut national

Tema 11: Contabilitatea consumurilor i cheltuielilor36

Consumurile reprezint resursele ntreprinderii utilizate pentru fabricarea produselor i prestarea serviciilor n scopul obinerii venitului. Acestea sunt legate nemijlocit de procesul de producie (prestri servicii). La finele perioadei de gestiune consumurile se reflect n Bilanul contabil ca active i nu se iau n calcul la determinarea rezultatului financiar al ntreprinderii. Cheltuielile au loc la toate tipurile de ntreprinderi. n funcie de direciile efecturii, acestea se subdivizeaz n 3 grupe: 1. Cheltuieli ale activitii operaionale 2. Cheltuieli ale activitii neoperaionale 3. Cheltuieli privind impozitul pe venit. Evidena cheltuielilor se tine n Raport statistic nr. 5-c "Consumurile i cheltuielile ntreprinderii". Pentru contabilizarea cheltuielilor sunt destinate conturile sintetice din clasa 7 "Cheltuieli". Aceste sunt conturi de activ. In debit pe parcursul perioadei de gestiune se reflect cheltuielile (cu total cumulativ de la nceputul anului) constatate conform S.N.C.3. n credit se arat trecerea cheltuielilor acumulate la sfritul perioadei de gestiune la rezultatul financiar. La sfritul fiecrui trimestru rulajele debitoare ale contului de cheltuieli se trec n Raportul privind rezultatele financiare i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) perioadei de gestiune. Contul 711 "Costul vnzrilor" este destinat generalizrii informaiei privind costul efectiv (valoarea de bilan) a produselor, mrfurilor realizate i serviciilor prestate. Contul 712 "Cheltuieli comerciale" se folosete pentru evidena cheltuielilor aferente vnzrii produselor, mrfii i prestrii serviciilor, reclam In decursul perioadei de gestiune n debitul acestui cont se acumuleaz cu total cumulativ de la nceputul anului cheltuielile comerciale ale ntreprinderii. Contul 713 "Cheltuieli generale i administrative" se folosete pentru evidena cheltuielilor legate de conducerea, organizarea i deservirea ntreprinderii n ansamblu. n cursul perioadei de gestiune alte cheltuieli operaionale se acumuleaz n debitul contului 714 cu total cumulativ de la nceputul anului i se reflect prin urmtoarele formule contabile: Reflectarea cheltuielilor privind taxa de stat Debit contul 7143 "Taxa de stat" Credit contul 534 "Datorii privind alte impozite i taxe" Din compartimentul cheltuieli neoperaionale fac parte : - Cheltuieli ale activitii investiional - Cheltuieli ale activitii financiare 37

Cheltuieli ale activitii investiional sunt cheltuelilor aferente ieirii activilor pe termen lung , reevalurii acestora , participaiilor n alte ntrprinderi i cheltuili privind operaile cu titlul de valoare pe termin lung pentru evidena lor este distinat contul 721 Cheltuieli ale activitii investiional Cheltuieli ale activitii financiare sunt cheltuielile aferente plii redevenilor,arende finanate diferenilor negative ale cursului valutar.n cursul perioade de gestiune se acumuleaz pe n debitului contului 721 Cheltuieli ale activitii financiare Reflectarea diferenelor de curs valutar negative aferente soldului mijloacelor valutare n contul valutar . Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind plile impozitului pe venit efectuate n decursul anului sub form de avansuri i la sfritul anului de gestiune. Pentru evidena acestor cheltuieli este destinat contul 731 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit". In cursul perioadei de gestiune n debitul acestui cont se reflect sumele avansurilor aferente impozitului pe venit n buget, calculate n conformitate cu legislaia n vigoare, iar la sfritul anului -cheltuielile efective curente i amnate aferente impozitului pe venit, calculate inndu-se cont de diferenele temporare aprute ntre venitul contabil i impozabil La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul debitor al contului 731 se reflect n Raportul privind rezultatele financiare n rndul 140 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit" i se scade din rezultatul financiar la determinarea profitului net (pierderii) al ntreprinderii Evidena produciei n curs de execuie este dus n contul 215 Producia n curs de execuie. Ceea ce privete producia n curs de execuie atunci aici intr produsele ce nu au trecut toate de producie. Producia n curs de execuie este evaluat la preul de cost a cheltuielilor. Evidena produselor fabricate este dus n contul de activ 216 Produse ce la ntreprindere are mai multe subconturi. n debitul acestor conturi se duce evidena produselor fabricate, iar n credit realizarea sau utilizarea lor n cadrul ntreprinderii. Intrrile n acest cont se fac de la producia de baz prin formula contabil. Debit contul 2161 Produse Credit contul 811 Producia de baz Iar ieirile pot fi efectuate pe mai multe ci, pentru reutilizare n cadrul ntreprinderii: Debit contul 211 Materiale Credit contul 216.2 Semifabricate din producia proprie Aceste operaii se fac prin intermediul dispoziiei de livrare a materialelor, sau materialele sunt eliberate pentru a fi comercializate prin reeaua proprie de magazine, ca document primar este factura de expediie eliberat de secia vnzri: Debit contul 217 Mrfuri 38

fazel

Credit contul 216.1 Produse finite Sau ieirile n alte scopuri: Debit contul711 Costul vnzrilor Credit contul 2161 Produse finite Concomitent produsele pot s se deterioreze sau s fie sustrase, ca lipsuri la inventariere, atunci se ntocmete formula contabil: Debit contul 71470 Alte cheltuieli operaionale Credit contul 216.1 Produse finite. Inventarierea produciei este executat la sfritul lunii n zile libere, cnd nu lucreaz ntreprinderea, sunt verificate la faa locului numrul efectiv de produse i corespunderea lor cu datele din contabilitate, procedura de inventariere este aceeai ca i la alte materiale.

Tema 12: Contabilitatea veniturilor

39

Veniturile reprezint afluxurile globale de avantaje economice obinute de ntreprindere n cursul perioadei de gestiune sub form de majorare a activelor sau micorare a datoriilor, care conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor pe suma aporturilor proprietarilor ntreprinderii. Veniturile la SC TehValsan SRL se divizeaz n: venituri din activitatea operaional i venituri ale activitii neoperaionale. Din prima categorie fac parte veniturile din vnzri i alte venituri operaionale, iar n a doua grup se includ veniturile activitii de investiii, veniturile aferente activitii financiare (bil.con.). Conform politicii de contabilitate la SC TehValsan SRL veniturile sunt constatate i evaluate innd cont de principiul Specializrii exerciiului i prudenei. nregistrarea veniturilor din vnzarea produselor este: Debit contul 221.4 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale Credit contul 611.1 Venituri din vnzri nregistrarea veniturilor din acordarea serviciilor de arend n baza facturii fiscale se realizeaz prin formula contabil: Debit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate Credit contul 612 Alte venituri operaionale La finele perioadei de gestiune are loc nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli prin intermediul contului 351 Rezultatul financiar ntocmindu-se formulele contabile: nchiderea conturilor de venituri se face prin debitarea lor n coresponden cu creditul contului 351 Rezultatul financiar total formula este: Debit contul 611 Venituri din vnzri 8 552 846,00 lei Pentru perioada iulie 2010 n contul 611 Venituri din vnzri 2 966 241,76 Apoi comparndu-se rulajul debitor (cheltuieli acumulate) i rulajul creditor (totalul veniturilor) ale contului 351 Rezultatul financiar total se determin profitul (pierderea) perioadei de gestiune, care se contabilizeaz astfel: Debit contul 351 Rezultatul financiar total Credit contul 333 Profit net (pierdere) ale perioadei de gestiune Suma profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune se nregistreaz n rndul 150 cu acelai nume din Raportul privind rezultatele financiare i n Bilanul Contabil n rndul 590 (cu acelai nume).

Tema 13: Rapoartele financiare ale entitilor

40

Rapoartele financiare reprezint un sistem reglementat de indicatori financiari generalizatori care caracterizeaz situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii i rezultatele activitii economice a cesteia obinute n cursul perioadei de gestiune respective. Pentru ntocmirea rapoartelor financiare la ntreprindere se desfoar o activitate ampl de pregtire, cu scopul de a verifica corectitudinea i obiectivitatea datelor care vor fi incluse n rapoartele financiare. Iniial conform datelor din documentele primare se verific corectitudinea reflectrii n contabilitate a tuturor operaiunilor economice i corespunderea datelor contabilitii analitice cu rulajele i soldurile conturilor contabilitii sintetice. Ulterior la finele perioadei de gestiune soldurile i rulajele din Jurnalele-order de la fiecare cont se trec n Balana de verificare care asigur verificarea exactiti nregistrrii operaiunilor economice n conturi, legtura dintre conturile sintetice i bilan. La sistematizarea i structurarea rulajelor fiecrui cont utilizat pe conturi corespondente este utilizat Cartea Mare care la SC TehValsan SRL se ntocmete n mod automatizat. Cartea Mare este un instrument de verificare a nregistrrilor contabile efectuate i de asemenea, o surs pentru furnizarea datelor necesare ntocmirii i analizei Bilanului Contabil din Raportul Financiar. O dovad a reflectrii corecte a operaiunilor economice ce au avut loc pe parcursul perioadei de gestiune servete egalitatea dintre sumele totale a soldurilor i rulajelor din Cartea Mare comparativ cu Balana de Verificare. SC TehValsan SRL aplicnd sistemul contabil complet n componena Raportului financiar anual trebuie s conin urmtoarele: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Bilanul Contabil (formularul nr.1) , Raportul pe profit si pierdere (formularul 2) , Raportul privind fluxul capitalului propriu (formularul 3), Raportul privind fluxul mijloacelor bneti (formularul 4), Anexa la Bilanul Contabil (formularul 5), Anexa la raportul privind rezultatele financiare (formularul 6), Not explicativ. Bilanul Contabil este definit ca un tablou al situaiei patrimoniului care reprezint n uniti monetare mrimea valoric a bunurilor economice, n corelaie cu sursele de finanare a acestora, precum i cu rezultatul obinut. Pentru ntreprindere, ntocmirea Bilanul Contabil este obligatorie parcurgerea unor lucrri premergtore care sunt desfurate ntr-o ordine logic i anume: 41

1.Verificarea nregistrrilor din conturi a tuturor operaiunilor economice i financiare efectuate n cursul anului sau n perioada de gestiune pentru care se ntocmete Bilanul Contabil. 2. ntocmirea Balanei de verificare (a rulajelor i soldurilor ) nainte de inventariere. 3. Inventarierea mijloacelor materiale i bneti, componentele patrimoniului administrat, precum i a resurselor de provenien a capitalului, drepturilor de crean i datoriilor. 4. Verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturi i realitatea constatat la inventariere, stabilirea diferenelor de inventar. 5. nregistrarea n conturi a diferenelor constatate i executarea tuturor regularizrilor, a amortizrilor, limitrii n timp a cheltuielilor i veniturilor. 6.Determinarea rezultatelor financiare ale exerciiului. 7. ntocmirea Bilanului Contabil i a anexelor la acesta pe formulare tipizate aprobate de Ministerul Finanelor al RM. Mrimea fiecrui element patrimonial se determin pe baza relaiei de sold n felul urmtor: Soldul elementului patrimonial la finele perioadei de gestiune = Soldul elementului patrimonial la nceputul perioadei de gestiune + Creterea elementului patrimonial n timpul perioadei de gestiune micorarea elementului patrimonial n timpul perioadei de gestiune. Conform SNC Bilanul Contabil cuprinde 3 elemente principale legate nemijlocit de evaluarea situaiei patrimoniale i financiare a ntreprinderii: 1. 2. 3. Active Capital propriu Datorii n Bilanul contabil activele se mpart n active pe termen lung i active curente. Principalul obiectiv ce se urmrete n Bilanul anual const n furnizare de informaii privind situaia financiar, evoluia acesteia, care reprezint utilitate pentru toate categoriile de utilizatori n luarea de decizii pentru strategii curente i de perspectiv. Anexele la Bilanul Contabil reflect detaliat indicatorii privind activitatea desfurat i situaia economico financiar. Totodat ele conin specificarea ulterioar a fiecrui post de bilan. Raportul pe profit si pierdere este una din cele mai importante pri a rapoartelor financiare care reprezint interes deosebit pentru toate categoriile de utilizatori. Raportul dat se ntocmete trimestrial cu total cumulativ de la nceputul anului, generaliznd operaiile economice efectuate ntr-un interval de timp concret. Indicatorii prezentai n raportul n cauz pot fi divizai n trei grupe: 1. Venituri; 42

2. 3.

Cheltuieli; Rezultatele financiare (profit sau pierdere) care reprezint diferena dintre venituri i cheltuieli. Raportul pe profit si pierdere pe anul 2009 se ntocmete conform metodei cu mai multe trepte,

ceea ce presupune o serie de calcule intermediare ale profitului (pierderilor): Profitul brut (rd.30, forma 2 ,rap.fin) 1107215 lei Rezultatul din activitatea operaional 204 505 lei Rezultatul din activitatea financiar (9081) lei Rezultatul excepional 0 lei Profit net (pierdere net) 195424 lei Forma tipizat a Raportului pe profit si pierdere se ntocmete n baza rulajelor aferente conturilor de venituri i cheltuieli din clasele a 6 i a 7 din planul de conturi. Raportul privind fluxul capitalului propriu - caracterizeaz acea parte a activelor care constituie proprietatea ntreprinderii. Raportul dat const din patru capitole care cuprind date privind soldurile i modificrile prilor componente ale capitalului propriu: 1. 2. 3. 4. Capital statutar i suplimentar Rezervele Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) Capital secundar Raportul dat este constituit astfel nct modificarea fiecrui element component al capitalului se reflect astfel: Soldul la finele perioadei de gestiune curente = Soldul la finele anului de gestiune precedente + ncasat Consumat. Acest raport conine nu numai informaii privind mrimea elementelor componente ale capitalului propriu la o anumit dat, ci i informaii referitoare la fluxul acestuia n cursul unui interval determinat de timp. Raportul privind fluxul capitalului propriu se completeaz n baza soldurilor i rulajelor din conturile clasei a treia a planului de conturi. Raportul privind fluxul mijloacelor bneti, prezint informaii suplimentare despre modificrile intervenite n resursele financiare ale ntreprinderii din punct de vedere al ncasrii i plii mijloacelor bneti. n raportul dat se reflect fluxul mijloacelor bneti din diferite tipuri de activiti, precum i n

43

legtur cu decontrile aferente dobnzilor dividendelor i impozitelor, date ce nu le furnizeaz nici bilanul contabil, nici Raportul pe profit si pierdere. n RM conform SNC 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti se ntocmete dup metoda direct, cealalt metod (n baza profitului) fiind recomandat pentru verificarea corectitudinii primei metode. ncasrile sau plata mijloacelor aferente operaiunilor valutare trebuie s fie recalculate la cursul n vigoare la data ncasrii sau plii. Totodat pentru ntocmirea raportului dat se utilizeaz metoda de cas. La SC TehValsan SRL fluxul net total de mijloace bneti pentru anul 2009 a constituit 36431,00 lei, n timp ce soldul mijloacelor bneti la sfritul perioadei este mai mic, nregistrnd valoarea de 35060 lei. Suma dat se reflect i n rndul 440 a bilanului contabil.

TEMA 14: AAEF Tabelul 1. Analiza cantitativ a resurselor umane ale ntreprinderii Categorii de personal Anul precedent 1 2 3 Nivel planificat 4 Anul de gestiune 5 Abaterea +,Efectiv fa de precedent 6=5-3

Efctiv fa planificat 7=5-4 44

1.

Numrul mediu scriptic 14 al personalului- total, inclusiv Personal din activitatea 3 de baz Muncitori 11 Personal din activitatea 7 secundar

15

7

-7

-8

2. 3. 4.

3 12 8

3 4 3

0 -7 -4

0 -8 -5

Concluzie: n rezultatul analizei cantitative efectuate a resurselor umane efectuate la ntreprindere am constatat n anul de gestiune o scdere foarte evidenta a personalului att din activitatea de baza, ct i muncitori i personalul din activitatea secundar. Numrul mediu scriptic al personalului scade n anul de gestiune fa de anul precedent cu 7 persoane. Personalul din activitatea de baza se menine pe aceiai poziie att n anul de gestiune ct i n anul precedent.Muncitorii la fel scade cu 7 persoane la efectiv fa de precedent, i cu 8 persoane la efectiv fa de planificat. Acesat situaie o putem caracteriza drept negativ, principalele motive care au dus la aceast situaie ar fi, criza financiar globala, care din acest motiv a dus la scderea vinzrilor , la scderea profitului i rentabilitii i respectiv la scderea numrului mediu scriptic al personalului. O alta cauza a scderii personalului este remunerarea muncii nesuficiente. n acest caz putem propune urmtoarele masuri: Angajarea unui personal mai calificat deoarece acesta ar putea promova mai bine produsele, Remunerarea angajailor. Tabelul 2. Analiza structural a activelor 1 Indicatori 2 Anul precedent Anul de gestiune Abaterea +,Cota, % Suma, lei Suma, lei Cota, % Suma, lei Cota, % 3 4 5 6 7=5-3 8=6-4

marfurile, atfel ar pentru a fi la nalime cu mrfurile expuse pe pia.

1. 2 3.

Active nelmateriale Acive materiale pe termen lung Active financiare pe termen lung 4. Alte active pe termen lung Total active pe termen lung 5. Stocuri de marfuri i materiale

1800 157781 152273 311860 1833261

0,07 6,54 36,72 12,93 76,01

11096 125723 5447 131170 1862982

0,51 5,82 0,25 6,07 86,25

+ 9296 - 32058 - 146826 - 180690 29721

0,44 0,72 -36,47 -6,86 +10,24 45

6. Creane pe termen scurt 7. Investiii pe termen scurt 8. Mijloace baneti 9. Alte active curente Total active curente Total general active Concluzie:

219559 35060 11823 2099703 2411563

9,10 1,45 0,49 87,07 100

96643 68115 917 2028657 2159827

4,47 3,15 0,04 99,75 100

- 122916 +33005 -10906 -71046 -251736

-4,63 +1,7 -0,45 12,68

n urma analizei structurii i dinamicii activelor ntreprinderii putem constata o scdere a totalului general de active, acest fapt se datoreaz att a scderii activelor pe termen lung ct i a activelor curente, acest moment l putem caracteriza drept negativ deoarece odat cu scderea activelor se diminuiaz veniturile ntreprinderii. n anul de gestiune ponderea activelor pe termen lung a aczut cu 6,86 %, pentru cazul activelor curente avem o cretere cu 12,68 %, dar aceast situaie nu salveaz situaia generala a activelor ntreprinderii. n calitate de masuri putem propune urmtoarele: ntreprinderea trebuie s investeasc mijloace bameti doar n stocurile necesare procesului de S faciliteze condiiile de munc pentru a spori aficiena lucrtorilor. - S reorganizeze timpul de munc. Tabelul 3. Analiza patrimoniului net Indicatori Anul Precedent 3 2411263 267428 554983 1588852 Anul de gestiune 4 2159827 295515 726200 1138112 Abaterea +,5=4-3 -251436 +28087 +171217 -450740 Influen a asupra patrimoniului 6 comercializare.

1 2 1. Active totale 2. Datorii pe termen lung 3. Datorii pe termen scurt Patrimoniul net (rd.1- rd.2-rd.3)

Concluzie: n urma analizei efectuate putem constata c indicatorii: Activele totale, datorii pe termen lung, datorii pe termen scurt au influen negativa asupra patrimoniului net. Indicatorii cu influena negativ sunt datorii pe termen lung, datorii pe termen scurt, deoarece aceste compartimente n anul de gestiune i mresc valoarea valoarea sa, iar activele totale se diminuiaza n anul de gestiune, toate acestea duc la micorarea patrimoniului net. 46

n calitate de msuri de salvare a situaiei patrimoniale ntreprinderea trebuie sa i-a n considerare mai multe aspecte cum ar fi: Modul de organize a aprovizionrii ntreprinderii, i anume aprovizionarea numai cu stocurile necesare. Astefel datoriile vor scdea i vor fi meninute n echilibru constant. Trebuie de menionat faptul c ntreprinderea nc nu are la momentul actual o secie de analiz a situaiei economice i financiare a intreprinderii, cee ce duce la pierderi ale mijloacelor bneti, poate chiar inevitarea ncheierii procesului de activitate.

ncheierePe parcursul unei perioade de 42 zile lucratoare am efectuat practica de productie la societatea TehValsan SRL. n baza acestei practici am ntocmit raportul. Sectiunile lui corespund programului de practica propus. n fiecare din ele am ncercat sa abordez aspectele legate de particularitatile tinerii evidentei pentru fiecare sector al contabilitatii din cele propuse pentru studierea practica. Unele segmente sunt reflectate mai larg, altele mai ngust; aceasta se datoreaza faptului ca SC TehValsan SRL este relativ mica i n activitatea sa nu se ntlneste cu toate fenomene i procese ce au loc n activitatea unor firme mai mari. Ca anexe pentru lucrarea prezentata vor servi documentele contabile pentru luna iulie 2010, i ianuarie 2011 deoarece uneori considerentele securitatii informatiei nu permit prezentarea informatiilor mai ample i pe o perioada mai ndelungata. Totusi, datele propuse permit sa tragem anumite concluzii despre activitatea ntreprinderii i sa creeam o imagine destul de clara despre starea contabilitii la unitatea aceasta. Sfera principala de activitate a societatii este comertul cu ridicata si amanuntul. ntreprinderea SC TehValsan SRL este o ntreprindere relativ mica,din punct de vedere a lucratorilor. nsa specificul activitati este ca ea nu necesita multi oameni pentru gestiune. Transportarea marfurilor se face cu 47

ajutorul firmelor de transport, de aceea practic firma are nevoie doar de specialisti n domeniul stocarii si comercializarii marfurilor. Evident ca o firma att de mica are nevoie de un singur contabil-sef, fara crearea unui serviciu contabil Dupa cum am mentionat anterior, evidenta contabila la ntreprinderea SC TehValsan SRL este dusa de un singur contabil-sef. Toate atributii functionale legate de contabilitate sunt de competenta acestui contabil. Conabilitatea ntreprinderii se afla ntr-o interdependenta strnsa cu alte compartimente ale unitatii economice: contabilul participa activ la elaborarea planului de afaceri, la rezolvarea aspectelor de salarizare, aprovizionare, desfacere. Forma de contabilitate folosita de ntreprinderea este cea automatizata. Evidenta se tine cu ajutorul programului 1C versiunea 7.7. n curnd se va efectua trecerea ntreprinderii la o versiune mai noua care are anumite proprietati mai convenabile pentru circulatia documentelor. De fapt, trecerea este solicitata n scopul sincronizarii evidentei contabile n subdiviziunile ntreprinderii principale n urma studierii modului de inere a contabilitii n cadrul SC TehValsan SRL, nu am observat nclcri grave de la actele normative i legislative care reglementeaza activitatea contabil, cu unele mici excepii documentele primare nu sunt nregistrate la timp,ceea ce ncalc disciplina contabil. Studiul evidenei contabile la ntreprinderea dat a determinat consultarea mai multor manuale de specialitate. n lucrare au fost utilizate S.N.C., Planul de conturi contabile, Noul sistem contabil al agenilor economici, materiale practice propuse de SC TehValsan SRL pe parcursul perioadei de gestiune. n general, rezultatele evidenei contabile la ntreprinderea dat, reflect o situaie nefavorabil n ceea ce privete activitatea i dezvoltarea ntreprinderii.

48

Bibliografie 1. Legea Contabilitii nr. 426 XIII din 04.04.95// Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 28 din 25.05.95. 2. Codul Fiscal nr. 1163 XIII din 24.04.97// Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 62 din18.09.97; nr.127 129 din 12.10.2000. 3. Codul Fiscal. Titlul III Taxa pe Valoare Adugat nr. 1415 XIII din 17.04.98// Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 40- 41 din 07.05.98; nr 127 129 din 12.10.2000. 4. Planul de Conturi Contabile al activitii economico financiare a ntreprinderilor// Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.88 91 din 30.12.97. 5. Codul Apelor nr. 1532 din 22.06.93// Legislaia Ecologic a Republicii Moldova, Chiinu, editura Cartier, 1997. 6. Comentarii privind aplicarea SNC 16 Contabilitatea Activelor Materiale pe Termen Lung// Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr 73 74 din 05.07.2001. 7. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la clasificarea Mijloacelor Fixe pe categorii de proprietate n scopul impozitrii nr.12 13, 19.02.98. 8. Legea Republicii Moldova privind preul normativ i modul de vnzare cumprare a terenurilor nr.1308 XIII din 25.09.97// Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 57 58 din 04.09.97. 9. Legislaia ecologic a Republicii Moldova, Chiinu, editura Cartier, 1997. 10. Regulamentul cu privire la modul de calculare a Uzurii Mijloacelor Fixe n scopul impozitrii nr. 05/1 CF 07/92 din 25.12.97// Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 75 76 din 21.11.96. 11. S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung // Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr. 88-91 din 30.12.1997, 2,5 c.a. 12. S.N.C. 6 Particularitile contabilitii la ntreprinderile din agricultur // Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr. 163-165 din 29.12.2000, 3,4 c.a. 13. S.N.C. 13 Contabilitatea activelor materiale // Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr. 14749

149 din 16.12.2001, 1,3 c.a. 14. Comentarii privind aplicarea standardelor naionale de contabilitate la S.N.C. 16Contabilitatea activelor materiale // Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr. 73-74 din 05.07.2001, 2,5 c.a. 05.07.2001, 3,0 c.a. 30. Nederi Al., Bucur V.Contabilitate Financiar,Chiinu,2003.

50