QUALITY TAX ADVICE, GLOBALLY EU 2014_Seminar Taxhouse... · Impozitul pe constructii ......

Trend-uri fiscale 2013 - 2014

Taxhouse - Taxand Romania

QUALITY TAX ADVICE, GLOBALLY

www.taxhouse.roTax EU Forum7 februarie 2014

Quality tax advice, globally

Trend-uri fiscale 2013 - 2014

Agenda

"Trend-uri" fiscale 2013 - 2014:

Impozitul pe constructii, cu impact in: industria energetica, telecomunicatii, agricultura, retail

Deducerea suplimentara pentru activitatile de cercetare dezvoltare

Consolidarea rezultatelor fiscale ale sediilor permanente

Aspecte fiscale si contabile privind cesiunea de creante

Costuri ascunse cu TVA - legislatie nationala vs. legislatie europeana si aplicabilitate in practicaCosturi ascunse cu TVA - legislatie nationala vs. legislatie europeana si aplicabilitate in practica

Leasing

Retail si FMCG

Institutii financiare si de asigurare

Industria energetica

Cheltuieli de marketing si publicitate: programe de fidelizare cienti, puncte cadou, tichete de reduceri,

tichete valorice

Aspecte contabile (Ordinul 3055) vs. implicatii fiscale

Implicatii practice: impozit pe profit/venit si/sau contributii sociale

Jurisprudenta europeana in materie de TVA

1


Cadrul legislativ

Definitia constructiilor: grupa 1 din Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a

mijloacelor fixe (HG nr. 2139/2004)

Cota de impozit pe constructii: 1,5% * valoarea constructiilor existente in patrimoniul contribuabililor la

data de 31 decembrie a anului anterior, corectat cu:

valoarea cladirilor pentru care se datoreaza impozit pe cladiri

valoarea lucrarilor pentru constructiile aflate sau care urmeaza sa fie trecute in proprietatea

statului sau a unitatilor administrativ teritoriale

Impozitul pe constructii

statului sau a unitatilor administrativ teritoriale

valoarea constructiilor din subgrupa 1.2.9. Terase pe arabil, plantatii pomicole si viticole

Persoanele obligate la plata impozitului pe constructii: persoanele juridice romane si straine care

detin constructii in Romania, cu exceptia institutiilor publice, institutelor nationale de cercetare-

dezvoltare, asociatiilor, fundatiilor si a altor persoane juridice fara scop patrimonial

Declarare: 25 mai

Plata: 25 mai si 25 septembrie, inclusiv

! Atentie: obligatie de modificare vector fiscal

2


Impozit pe cladiri

Valoarea de inventar a cladirii


AProprietar

BChirias

Contract de inchiriere

Lucrari de modernizare

Impozit pe constructii

Valoarea modernizarilor

+

Valoarea modernizarilor

(daca a fost comunicata catre proprietar)

3

(daca NU a fost comunicata proprietarului)

! Obligatie de comunicare catre proprietar

- daca valoarea modernizarilor > 25% din

valoarea cladirii

! Atentie: dovada comunicarii catre

proprietar



Impactul in economie

Industria energetica

centrale termoelectrice, hidroelectrice, nuclearo-electrice

statii si posturi de transformare, statii de conexiuni

constructii pentru transport si distributiegaze, petrol, energie electrica

sonde, platforme marine, baraje

Telecomunicatii

linii si cabluri aeriene de telecomunicatii (stalpi, circuite, cabluri, traverse,

console)

retele si canalizatii subterane de comunicatii

platforme, turnuri si piloni metalici pentru antene de radiofonie, telefonie

4

sonde, platforme marine, baraje

! energie regenerabilamobila, radio, tv

Retail

platforme pentru depozitare si activitati comerciale

rampe de incarcare-descarcare

infrastructura drumuri cu toate accesoriile necesare (trotuare, marcaje

etc.)

constructii si instalatii tehnologice pentru alimentare cu apa, canalizare

Agricultura

constructii pentru cresterea animalelor

jgheaburi pentru piscicultura, canale de irigatii

sere, solarii, rasadnite si ciupercarii

constructii agricole usoare (baraci, magazii, soproane, cabane)


Deducere suplimentara pentru activitati de cercetare

dezvoltare

Stimulente fiscale:

50% deducere suplimentara la calculul profitului impozabil pentru cheltuielile eligibile

?! Ordinul 2086/2010 - Normele privind deducerile pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare

! Proiect modificare Ordin 2086/2010, publicat in iulie 2013

amortizare accelerata pentru aparatura si echipamente.

Pentru activitatile:

efectuate atat pe teritoriul national, cat si in statele membre ale Uniunii Europene sau in statele

care apartin Spatiului Economic European;

care conduc la obtinerea de rezultate valorificabile de catre contribuabil;

de cercetare aplicativa si/sau de dezvoltare tehnologica, relevante pentru activitatea industriala

sau comerciala desfasurata de catre contribuabili.

!Atentie: documentatie disponibila.

http://ec.europa.eu/eu_law/eulaw/decisions/dec_20130124.htm

RO 2011/4193 TAXU - Tax incentives for R&D expenses/activities - Mise en demeure 258(ex226) -

Letter of formal notice 258(ex226)

5


Deducere suplimentara pentru activitati de cercetare

dezvoltare

Conform proiectului de modificare a Ordinului 2086/2010

Cercetare - dezvoltare

Cercetare aplicativa Investigatia originala desfasurata pentru dobandirea de cunostinte orientate, cu

prioritate, spre un scop practic, cu obiectiv precizat

Activitati creative, sistematice, cu scopul cresterii nivelului de cunoastere,

pentru a crea aplicatii noi.

Criteriul de baza -> prezenta unui element semnificativ de noutate in

solutionarea unei probleme incerte stiintific sau tehnologic

Cheltuieli eligibile

Documente necesare

5

Cheltuieli cu amortizarea imobilizarilor utilizate la cercetare - dezvoltare

Cheltuieli cu personalul implicat in activitati de cercetare - dezvoltare

Intretinerea si reparatia imobilizarilor

Cheltuieli de exploatare, inclusiv pentru servicii efectuate de terti

Cheltuieli de regie

Proiect -> obiectiv stabilit, perioad de desfasurare, domeniul de cercetare,

sursele de finantare, categoria rezultatului, caracterul inovativ

Rezultatele cercetarii -> documentatii, studii, lucrari, planuri, tehnologii,

procedee, retete, produse informatice, obiecte fizice, etc.

Documente justificative pentru cheltuielile eligibile


Consolidarea rezultatelor fiscale ale sediilor permanente

Din 1 iulie 2013:

Posibilitatea consolidarii rezultatelor fiscale => Profit Sediu Permanent 1 se compenseaza cu Pierdere

Sediu Permanent 2;

Desemnarea unui sediu permanent pentru consolidare;

Inregistrarea sediului permanent desemnat - Ordin nr. 877/2013 - si anularea codurilor de inregistrare

pentru sediile permanente care nu sunt platitoare de salarii conform legii;

Sediile permanente sunt asimilate sediilor secundare => obligatii de declarare/inregistrare.

Avantaje:

Consolidarea rezultatelor fiscale => recunoasterea unui rezultat global per activitatea din Romania;Consolidarea rezultatelor fiscale => recunoasterea unui rezultat global per activitatea din Romania;

Regulile pentru cheltuielile cu deductibilitate limitata (e.g. protocol, cheltuieli sociale) se aplica luand

in calcul rezultatului global;

Eliminarea unor probleme operationale generate de existenta mai multor sedii permanente cu un

singur cod de TVA.

http://ec.europa.eu/taxation_customs/common/infringements/infringement_cases/bycountry/index_en.

htm#romania

6



se evidentiaza creanta la valoare nominala (VN)

VN - Cost Achiz = Venit

Simultan cu

Ajustare depreciere pentru suma estimata a

se evidentiaza creanta la Cost Achiz VN a creantei - evidentiere extrabilantiera

Recuperare creanta: Suma recuperata - Cost Achiz >0 => Venit la data

incasarii

Cedare creanta: Cost Achiz > Pret de Cesiune => cheltuiala

Pana la 31.12.2013 De la 01.01.2014

CONTABIL

Ajustare depreciere pentru suma estimata a

nu se recuperaCost Achiz > Pret de Cesiune => cheltuiala

Pret Cesiune > Cost Achiz => venitL

VN - Cost Achiz = Venit impozabil, indiferent de valoarea recuperata

simultan cu

Ajustare depreciere nedeductibila Exceptie: provizioanele pentru deprecierea

creantelor preluate de la institutiile de

credit in vederea recuperarii acestora

Venit impozabil la data recuperarii creantei

! Masuri tranzitorii

! Alocare cost de achizitie si valoare recuperata

FISCAL

7



Masuri tranzitorii - Exemplu

VN - 10.000 RON

Cost Achiz - 7.500 RON

Valoare estimata a se recupera - 8.000 RON

Preluare creanta prin cesionare inainte de 1 ianuarie 2014

Inregistrare creanta la VN de 10.000 RON

Recunoastere => 2.500 RON venit impozabil (VN Cost Achiz)

Recunoastere ajustare pentru deprecierea creantei => 2.000 RON / 2.500 RON cheltuiala cu ajustareaRecunoastere ajustare pentru deprecierea creantei => 2.000 RON / 2.500 RON cheltuiala cu ajustarea

nedeductibila (! exceptie pentru creantele preluate de la institutii de credit)

Sold creanta neincasata la 1 ianuarie 2014 - 10.000 RON neincasati

Tratament contabil si fiscal in 2014

Ajustarea valorii la care este recunoscuta creanta in contabilitate (i.e. de la VN la Cost Achiz)

=> 2.500 RON cheltuiala cu pierderi din creante si debitori diversi

?! Tratament fiscal -> se intentioneaza acordarea deducerii

! Principiul independentei exercitiilor

Reversarea ajustarii pentru depreciere

=> 2.000 RON venit neimpozabil (in cazul in care cheltuiala a fost nedeductibila)

8


Costuri ascunse cu TVA - Leasing

Refacturarea de catre locator a asigurarii pentru bunul dat in leasing - cu sau fara TVA?

Legislatia romana de TVA:

Baza de impozitare (BI) include cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele,

cheltuielile de ambalare, transport si asigurare, solicitate de catre furnizor/prestator

cumparatorului sau beneficiarului.

?! Cheltuielile accesorii: cheltuieli facturate de furnizor cumparatorului, care fac obiectul

unui contract separat si sunt legate de livrarea/prestarea in cauza.

< 2014

Practica: re-facturarea costurilor cu asigurarea ca parte a contractelor de leasing se supune TVA,

fiind conexa serviciului principal de leasing.

Jurisprudenta domestica - Decizia ICCJ nr. 4468/2009

Operatiunile prin care intimata-reclamanta a recuperat de la clientii-utilizatori contravaloarea

primelor de asigurare a bunurilor aflate in proprietatea sa si livrate in regim de leasing reprezinta

prestari de servicii, care intra in sfera de aplicare a TVA si nu operatiuni de asigurare scutite de la

plata acestei taxe.

9



Refacturarea de catre locator a asigurarii pentru bunul dat in leasing - cu sau fara TVA? - contd

Ianuarie 2013: decizia CEJ in cauza C-224/11 BGZ Leasing sp. z o.o.

O prestatie este considerata accesorie unei prestatii principale in special atunci cand nu constituie

pentru clientela un scop in sine, ci mijlocul de a beneficia in cele mai bune conditii de serviciul

principal al prestatorului.

Prestatie economica indivizibila vs. Descompunere artificiala?

Scutirea de TVA pentru refacturarea exacta a costului cu asigurarea

Principiul neutralitatii fiscale: prestatii similare, aflata in concurenta, nu trebuie tratate diferit dinPrincipiul neutralitatii fiscale: prestatii similare, aflata in concurenta, nu trebuie tratate diferit din

perspectiva TVA

Legislatia romana de TVA:

BI nu cuprinde sumele achitate de o persoana impozabila in numele si in contul unei alte

persoane si care apoi se deconteaza acesteia, inclusiv atunci cand locatorul asigura el insusi

bunul care face obiectul unui contract de leasing si refactureaza locatorului costul exact al

asigurarii (cf. C-224/11 BGZ Leasing sp. z o.o.).

10

> 2014



Contracte de leasing financiar reziliate - bunuri nereposedate in termenul contractual

Obligatie auto-colectare TVA pentru: bunuri constatate lipsa din gestiune

Prevederi specifice pentru leasing: bunuri lipsa la expirarea termenului-limita prevazut in

contract pentru restituirea bunului de catre utilizator, dar nu mai mult de 30 de zile

calendaristice de la data rezilierii contractului.

BI = valoarea capitalului ramas de facturat

Daca locatorul/finantatorul reintra in posesia bunurilor => anulare taxa auto-colectata

< 2013

http://ec.europa.eu/eu_law/eulaw/decisions/dec_20130124.htm

2012/4017 TAXU - VAT TREATMENT OF NON-RECOVERED LEASED GOODS: Mise en demeure

complmentaire 258(ex226)

Nu se ajusteaza TVA Locatorul face dovada ca a initiat si a efectuat demersuri pentru

recuperarea bunului, indiferent daca la finalizarea acestor demersuri bunul este sau nu

recuperat de catre societatea de leasing.

11

> martie2013


Costuri ascunse cu TVA - Retail si FMCG, Energie

Ca urmare a unor calamitati naturale ori cauze de forta majora, dacaaceste situatii sunt dovedite si confirmate in mod corespunzator

Bunuri distruse sipierdute

2013: Ajustare in cazul bunurilor furate, cu posibilitatea regularizariila data unei hotarari judecatoresti definitive.

! Ajustare TVA chiar daca se imputa valoarea furtului

2014: demonstrare furt pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare => nu se ajusteaza TVA.

Bunuri furate

Nu se ajusteaza TVA in conditii specifice:

Cauze obiective dovedite prin documente

Dovada distrugerii

Stocuri degradate calitativ - 2014?

12

Dovada distrugerii

Limitele stabilite prin lege / Consumuri proprii

! Exceptie societati distributie energie: norme ANRE

Perisabilitati si pierderi tehnologice -

2014?

Dovedite si confirmate in mod corespunzator?

Obligatia persoanei impozabile de a dovedi si confirma in mod corespunzator!

Principiul proportionalitatii taxei vs. ANAF

Bunuri de capital vs. alte bunuri

Casare vs. Lipsa/alocare pentru alte activitati

Definitie casare din perspectiva TVA?

Active corporale fixe


Costuri ascunse cu TVA - Institutii financiare si de asigurare

Interpretare restrictiva a scutirilor de TVA

Analiza legislatie romaneasca de TVA vs. Jurisprudenta europeana TVA

Banci:

identificarea operatiunilor scutite vs. operatiuni taxabile sau cu drept de deducere

implementarea pro-rata

analiza implicatiilor de TVA pentru achizitii

structurarea actiunilor co-branded de promovare a vanzarilorstructurarea actiunilor co-branded de promovare a vanzarilor

Societati de asigurare si/sau Fonduri speciale de investitii

analiza implicatiilor de TVA pentru achizitii

analiza scutirilor de TVA pentru anumite operatiuni de promovare a produselor oferite

?! includerea costului cu TVA in valoarea riscului asigurat

13


Cheltuieli de marketing si publicitate - Programe de fidelizare

clienti, puncte cadou, tichete de reduceri, tichete valorice

Aspecte contabile (Ordinul 3055) vs. implicatii fiscale (impozit pe profit)

contravaloarea punctelor cadou acordate clientilor ca parte a unei tranzactii de vanzare de bunuri,prestare de servicii sau a altor forme similare de stimulare, si care pot fi folosite in viitor de client pentru a

obtine bunuri sau servicii gratuite sau la pret redus, sub rezerva indeplinirii unor eventuale conditii

suplimentare:

< 2014: se inregistreaza in contabilitate ca un provizion.

! Venitul se recunoaste la valoarea integrala

?! Deductibilitate fiscala a cheltuielii cu provizionul?! Deductibilitate fiscala a cheltuielii cu provizionul

> 2014: se inregistreaza in contabilitate ca un venit in avans

Recunoasterea contabila ca si venit: atunci cand entitatea furnizeaza premiile sau la expirarea

perioadei de utilizare a punctelor cadou.

! Recunoastere provizion costul premiilor > valoarea primita/de primit pentru acestea

Implicatii practice din 2014:

justificarea recunoasterii venitului din perspectiva impozitului pe profit

14




Implicatii practice: TVA, impozit pe venit si/sau contributii sociale

Impozit pe venit:

Venituri din premii cuprind: veniturile din concursuri, precum si cele din promovarea

produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale, potrivit legii.

?! Nou 2014: Nu sunt venituri impozabile materialele publicitare, pliantele, mostrele, punctele

bonus acordate cu scopul stimularii vanzarilor.

Impozitare premii > 600 lei

Interpretare MFP?!

Promotii 2+1 gratis Promotii 2+1 gratis

Vouchere care acorda dreptul la reduceri de pret ulterioare

Impozit pe venit si contributii sociale:

Tichete valorice acordate angajatilor unor parteneri de afaceri

Reduceri de pret (inclusiv sub forma unor tichete) acordate angajatilor suplimentar fata de cele

acordate in mod normal clientilor.

Tratament de TVA:

reducere de pret vs.

mijloc de plata vs.

bunuri/servicii acordate gratuit sau premii

15




Jurisprudenta europeana in materie de TVA

Absenta unui cadru legal aplicabil - Propunere Directiva cu privire la tratamentul TVA al vouchere-lor

din mai 2012 - daca se adopta, va intra in vigoare de la 1 ianuarie 2015

Definitie voucher: un instrument care da dreptul de a primi bunuri, servicii sau o reducere de pret in

legatura cu livrari de bunuri sau o prestare de servicii.

Tipuri de vouchere din perspectiva TVA:

Single-purpose voucher: Cazul C-520/2010 Lebara

Practica nationala: emiterea si vanzarea unui SPV reprezinta incasarea unui avans pentru o

livrare de bunuri/prestare de serviciilivrare de bunuri/prestare de servicii

Multi-purpose voucher: Cazul C-419/2002 Bupa Hospitals Ltd

Discount voucher

Practica nationala: ! Posibilitatea reducerii TVA colectata pentru vouchere discount

Mijloace de plata

Clarificari MFP in materie de TVA:

Circulara MFP nr. 408212/2013 - regimul de TVA aplicabil vanzarilor de cartele telefonice

prepaid/reincarcarii de cartele telefonice prepaid

16




Jurisprudenta europeana in materie de TVA - contd

Decizia CEJ in cazul C-288/94 Argos Distributors Limited

Vanzare Voucher cu valoare

nominala de 100

Argos/RetailerArgos/RetailerClient Client

(angajat)(angajat)

Vanzare Bunuri 100

Achitare Voucher 100Pret=50AngajatorAngajator

Concluziile CEJ:

Contrapartida reprezentata de voucher, in scopul stabilirii bazei de impozitare (BI), este suma

efectiv primita de catre furnizor (i.e. Argos) la momentul vanzarii voucher-ului.

In legatura cu vanzarea de bunuri catre Client, Argos va colecta TVA pentru valoarea de 50.

Acordare voucher Argos 100

17




Jurisprudenta europeana in materie de TVA - contd

Catre instrumente din ce in ce mai sofisticate de promovare....

Opinia Avocatului General (AG) in cazul C-461/12 Granton Advertising BV

Obligatie acordare reduceri

catre posesorii Cardului Granton

RetailerRetailer Consumator Consumator finalfinal

Vanzare Bunuri pretredusGranton Granton

AdvertisingAdvertising

Concluziile AG:

Un card de reducere nu reprezinta nici o alta valoare mobiliara sau un alt instrument negociabil

in sensul aplicarii scutirilor de TVA pentru serviciile financiare

TVA-ul include, in cadrul celor doua etape distincte - achizitionarea si utilizarea cardului Granton

toate sumele de bani cheltuite de titularul cardului pentru achizitionarea prestatiilor mentionate pe

card.

Vanzare card Granton

Tratament TVA?!

finalfinalPrezentare Cardniciun pret platit

AdvertisingAdvertising

18

Cristian Radulescu Partner

e-mail: [email protected]

Georgiana Iancu Senior Tax Manager


Floris Busila Assistant Manager


Contact


Taxhouse SRL

HQ Victoriei, Str. Grigore Alexandrescu nr. 59, etaj 1,

Sector 1, Bucuresti, Romania

Tel: +40 21 316 06 45 / 46 / 47

Fax: +40 21 316 06 48

Web: www.taxhouse.ro

www.taxand.com

ABOUT TAXHOUSE

TAXHOUSE is a high-end independent tax advisory firm offering a comprehensive and integrated range of tax consultancy and compliance services.

DESPRE TAXHOUSE

Taxhouse este un cabinet independent de consultanta de elita, ce ofera o gama completa si integrata de servicii fiscale. Taxhouse este exclusiv

Taxand Romania.

Founded in the context of domestic and international need for independence and specialisation, given the stringent objectivity requirements placed on traditional audit firms by various regulators around the globe, TAXHOUSE assembled a team of highly qualified and reputable tax partners drawn from the executive ranks of global firms as well as a team of carefully selected professionals, having excellent technical background on domestic and international tax related matters and strong local market awareness.

As the Romanian member firm of TAXAND, TAXHOUSE provides to its clients direct access to the local team of experts as well as to a worldwide network of tax specialists, with whom it shares global knowledge and tax innovations on cross-border transactions and tax planning solutions, so it can deliver rapid and accurate advice on international transactions.

TaxHouse is a Limited Liability Company registered in Romania, member of Taxand, providing taxation advisory services.

Copyright Taxhouse 2008. Office: 21 Popa Tatu Street, ground floor, District 1, Bucharest, Romania; Telephone: +40 21 316 04 93 / +40 21 316 04 71; Fax: +40 21 312 15 29; E-mail: [email protected]

www.taxhouse.ro

Taxhouse ofera clientilor sai acces direct la echipa sa locala de experti fiscali, precum si la cei peste 2000 de experti fiscali din echipa globala

Taxand din aproape 50 de tari, dispunand astfel de o baza comuna de expertiza la nivel international, de solutii fiscale inovatoare in ceea ce

priveste tranzactiile transfrontaliere, precum si de oportunitati de planificare fiscala, astfel incat sa poata sa ofere consultanta rapida si

riguroasa cu privire la tranzactii internationale. Partenerii si managerii nostri lucreaza indeaproape cu clientii Taxhouse pentru a dezvolta si

pune in aplicare solutii fiscale cu impact asupra modelului si implementarii strategiilor lor de afaceri. In mediul de afaceri actual, caracterizat

de schimbarea constanta a reglementarilor fiscale, companiile si persoanele fizice pot obtine beneficii semnificative si de durata implementand

solutii fiscale bine gandite, livrate prompt de echipa noastra.

Taxand este cea mai mare organizatie independenta de consultanti fiscali, care ofera servicii fiscale de inalt nivel la nivel global. Taxand a fost

fondata in anul 2005, ca raspuns la cresterea mondiala a necesitatii de servicii fiscale independente, si a crescut exponential de la infiintare.

Profesionistii Taxand coopereaza strans cu clientii lor pentru optimizarea afacerilor acestora, prin anticiparea, masurarea si managementul

solutiilor fiscale legate de operatiunile lor zilnice si de deciziile strategice. Taxand Romania ofera servicii integrate, specializate si independente

de consultanta fiscala internationala. Pentru mai multe informatii vizitati pagina www.taxhouse.ro sau www.taxand.com.

Taxhouse este o societate cu raspundere limitata in Romania, membra a Taxand, ce ofera servicii de asistenta fiscala.

Copyright Taxhouse 2013

Birou: Strada Grigore Alexandrescu nr 59, HQ Victoriei Building, etajul 1, Sector 1, 010623, Bucuresti, Romania; Telefon: +40 21 316 06 45 ; Fax:

+40 21 316 06 48

Web: www.taxhouse.ro ; www.taxand.com

Date post:	12-Feb-2018
Category:	Documents
Upload:	vuhanh
View:	221 times
Download:	2 times

QUALITY TAX ADVICE, GLOBALLY EU 2014_Seminar Taxhouse... · Impozitul pe constructii ......

Documents