CUPRINS
Tema nr.1PROBLEME GENERALE PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITII
INSTITUIILOR DE CREDIT
Uniti de nvare :
Cadrul juridic i organizarea sistemului bancar n ara noastr
Operaiuni ale activitii bancare
Obiectul de studiu i particularitile contabilitii bancare
Principiile contabilitii bancare Evaluarea patrimoniului
instituiilor de credit Documente de eviden i registre de
contabilitate utilizate de instituiile de credit Planul de conturi
al instituiilor de credit
Instrumente de lucru proprii contabilitii bancare
Timpul alocat temei : 4 ore
Bibliografie recomandat :
1. Botea M. Gestiunea riscurilor bancare, Editura InfoMega,
Bucureti, 2004
2. Dasclu C., Botea M. Contabilitate i tehnic bancar, Editura
InfoMega, Bucureti, 2005
3. Dedu V., Enciu A. Contabilitate bancar, Editura Economic,
Bucureti, 2001
4. Prvu C. Contabilitate bancar, Editura Reprograph, Craiova,
2006
5. Zaharciuc E. Contabilitatea societilor bancare, Editura
Teora, Bucureti, 20001.1. Cadrul juridic i organizarea sistemului
bancar n ara noastr
Cadrul juridic al organizrii sistemului bancar n ara noastr este
reprezentat, n principal, de legea privind statutul Bncii Naionale
a Romniei (Legea nr. 312 din 28 iunie 2004, publicat n Monitorul
Oficial nr. 582 din 30 iunie 2004) Ordonana de Urgen a Guvernului
nr.99 din 6 decembrie 2006 privind instituiile de credit i
adecvarea capitalului aprobat, completat i modificat prin Legea
nr.227 din 4 iulie 2007 (Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
nr.1027 din 27 decembrie 2006 i respectiv nr.480 din 18 iulie
2007), Ordonana de Urgen a Guvernului nr.98 din 6 decembrie 2006
privind supravegherea suplimentar a instituiilor financiare
dintr-un conglomerat financiar (Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr.1023 din 22 decembrie 2006) i reglementri conexe
REINEM
Conform reglementrilor n vigoare, n ara noastr activitatea
bancar se desfoar prin instituii de credit autorizate, n condiiile
legii.
Instituia de credit reprezint:
a. entitatea care desfoar cu titlu profesional activitate de
atragere de depozite sau alte fonduri rambursabile de la public i
de acordare de credite n cont propriu;
b. entitatea emitent de moned electronic, alta dect cea definit
mai sus.
Prin prisma Standardelor Internaionale de Contabilitate, banca
este acea instituie de credit ce are ca activiti principale
constituirea de depozite i atragerea unor alte mprumuturi n scopul
acordrii de credite, respectiv efecturii de plasamente.
n ara noastr, sistemul bancar este organizat pe dou
structuri:
- Banca Central, de emisiune, respectiv Banca Naional a
Romniei
- ansamblul instituiilor de credit care conform Ordonanei de
Urgen a Guvernului nr.99 din 6 decembrie 2006 privind instituiile
de credit i adecvarea capitalului aprobat, completat i modificat
prin Legea nr.227 din 4 iulie 2007, se pot constitui i funciona n
una din urmtoarele categorii: bnci, persoane juridice romne;
organizaii cooperatiste de credit;
instutuii emitente de moned electronic;
bnci de economisire i creditare n domeniul locativ;
bnci de credit ipotecar;
sucursale din Romnia ale instituiilor de credit strine.
Acest sistem bancar funcioneaz dup norme, reguli sau instruciuni
emise de Ministerul Finanelor i Banca Naional a Romniei.
Caracteristic activitii Bncii Naionale a Romniei, ca banc
central, este faptul c aceasta este singura banc ce emite moned. Ea
controleaz, supravegheaz i asigur echilibrul monetar n economie,
intervenind pe piaa interbancar.
Sub supravegherea Bncii Naionale funcioneaz celelalte instituii
de credit.
O banc este organizat sub forma unei reele cu o structur ce
cuprinde:
centrala bncii;
sucursalele;
ageniile;
punctele de lucru.
Centrala bncii coordoneaz ntreaga reea.
La nivelul centralei se fac raportrile i situaiile de sintez, se
elaboreaz situaiile financiare anuale prin centralizarea datelor
primite de la sucursale (uniti subordonate).
Centrala bncii asigur coordonarea activitii bancare n ansamblul
su, prin aplicarea, n mod corect, a legilor, hotrrilor i, n
general, a acelor acte normative care reglementeaz activitatea
bancar.
n acest sens centrala unei bnci elaboreaz norme specifice care
sunt respectate i utilizate n activitatea operaional a bncii (de
ctre sucursale, agenii i puncte de lucru).
n funcie de activitatea desfurat i de tipul operaiunilor
efectuate, fiecare banc i organizeaz structura funcional la nivelul
centralei pe departamente (sau direcii generale) care au n
subordine mai multe servicii, spre exemplu:
departamentul coordonare;
departamentul trezorerie;
departamentul casierie;
departamentul control;
departamentul operaiuni externe;
departamentul relaii bancare internaionale;
departamentul creditare;
departamentul contabilitate;
departamentul informatic;
departamentul resurse umane;
departamentul juridic;
departamentul administrativ .a.
Sucursala este unitatea operaional fr personalitate juridic,
nfiinat la iniiativa fiecrei bnci. Ea realizeaz operaiuni specifice
activitii bncii (n totalitate sau doar o parte), operaiuni care pot
fi grupate n:
operaiuni de mandat;
operaiuni de comision.
Principalele atribuii ale unei sucursale se refer la:
1. derularea activitii bancare n teritoriu, respectiv operaiuni
de creditare, ncasri i pli cu sau fr numerar;
2. distribuirea plafoanelor de credite transmise de centrala
bncii ctre fiecare agenie din subordinea sa;
3. analiza activitii desfurate la nivel teritorial.
Sucursala, n funcie de tipul activitii desfurate, dar i de
volumul acestei activiti, poate fi organizat pe urmtoarele
compartimente sau servicii:
compartimentul coordonare;
compartimentul trezorerie;
compartimentul casierie;
compartimentul creditare;
compartimentul conturi i viramente;
compartimentul decontri intra i inter bancare;
compartimente specifice oricrei societi: contabilitate,
informatic, resurse umane, etc.
Agenia se nfiineaz tot la iniiativa bncii i efectueaz fie
operaiuni de mandat, fie operaiuni de comision, iar n unele cazuri
ambele tipuri de operaiuni. Ea este subordonat sucursalei i prin
urmare, i desfoar activitatea sub supravegherea, ndrumarea i
controlul acesteia.
nfiinarea unei agenii vine de la idea de apropiere de
clieni.
De regul, agenia deruleaz operaiuni de volum mare, dar de valori
mici, clienii si fiind, n general, persoane fizice.
Punctul de lucru reprezint unitatea operativ care funcioneaz, de
regul, n locuri cu o mare afluen de public (spre exemplu ntr-un
supermarket).
Organizarea activitii unei bnci presupune respectarea practicii
bancare, pruden i respectarea legislaiei n vigoare. Totodat, bncile
pstreaz confidenialitatea tranzaciilor i serviciilor pe care le
ofer, inclusiv n ceea ce privete identitatea titularilor
NTREBRI
1. Cum este organizat sistemul bancar n ara noastr ?
Rspuns
n ara noastr, sistemul bancar este organizat pe dou
structuri:
Banca Central, de emisiune, respectiv Banca Naional a
Romniei
ansamblul instituiilor de credit2. Care este structura
organizatoric a unei bnci?
Rspuns
3. Care sunt principalele activiti desfurate de centrala
bncii?Rspuns
4. Care sunt principalele activiti desfurate de sucursal?
Rspuns
1.2. Operaiuni ale activitii bancare
Corespunztor celor dou componente ale sistemului bancar,
operaiunile activitii bancare pot fi privite i analizate n strns
corelaie cu principalele funciuni i atribuii ale acestora.
Banca Naional a Romniei are, conform statutului su,
personalitate juridic, fiind unica instituie de emisiune care
elaboreaz, aplic i rspunde de politica monetar, valutar i de
credit, avnd sarcini de autorizare i supraveghere a tuturor
instituiilor de credit.
Obiectivul fundamental al BNR, conform statutului su este
asigurarea i meninerea stabilitii preurilor.
REINEM
1. Emisiunea monetar BNR este unica instituie autorizat s emit
nsemne monetare sub form de bancnote i monede ca mijloace legale de
plat pe teritoriul Romniei, fiind i singura n drept s stabileasc
valoarea nominal a acestora. BNR elaboreaz programe de emisiune
monetar asigurnd, n acelai timp, meninerea stabilitii monedei
naionale. Suma total a bancnotelor i monedelor n circulaie, care
exclude rezerva de numerar, se evideniaz ca element de pasiv n
contabilitatea BNR.
2. n cadrul politicii monetare, BNR utilizeaz proceduri i
instrumente specifice pentru operaiuni de pia monetar i de
creditare a instituiilor de credit, precum i mecanismul rezervelor
minime obligatorii.
a. operaiuni de pia monetar BNR poate efectua pe piaa secundar
operaiuni reversibile, cumprri/vnzri directe sau poate lua n gaj,
pentru acordarea de credite colateralizate, creane asupra sau
titluri ale statului, autoritilor publice centrale i locale,
regiilor autonome, societilor naionale, companiilor naionale i
altor societi cu capital majoritar de stat, instituiilor de credit
sau altor persoane juridice, poate efectua swap-uri valutare, emite
certificate de depozit i atrage depozite de la instituii de credit
n condiiile pe care le consider necesare pentru a realiza
obiectivele politicii monetare.
BNR nu poate achiziiona de pe piaa primar creane asupra
statului, autoritilor publice centrale i locale, regiilor autonome,
societilor naionale, companiilor naionale i altor societi cu
capital majoritar de stat.
b. operaiuni de creditare BNR poate acorda credite instituiilor
de credit eligibile, n condiii stabilite prin reglementri proprii,
pe termene ce nu pot depi 90 zile, garantate cu, dar fr a se limita
la:
- titluri de stat provenite din emisiuni publice, prin remiterea
lor n portofoliul BNR, sau
- depozite constituite la BNR sau la alte persoane juridice
agreate de BNR.
Condiiile de creditare, nivelul minim al ratei dobnzii i
criteriile ce trebuie ndeplinite de instituiile de credit pentru a
putea solicita credite de la BNR sunt stabilite de ctre aceasta i
sunt fcute publice.
De asemenea, BNR poate stabili plafoane de creditare, niveluri
ale ratei dobnzii, termene de rambursare i alte condiii n care se
pot acorda credite de ctre BNR.
Pentru toate operaiunile de creditare, BNR stabilete i ncaseaz
dobnzi i comisioane.
Prin legea privind statutul BNR se interzice acesteia creditarea
pe descoperit de cont sau orice alt tip de creditare a statului,
autoritilor publice centrale i locale, regiilor autonome,
societilor naionale, companiilor naionale i altor societi cu
capital majoritar de stat, cu excepia instituiilor de credit cu
capital majoritar de stat.
c. stabilirea regimului rezervelor minime obligatorii ca
instrument de supraveghere i asigurare a lichiditilor bancare.
Rezervele minime obligatorii sunt acele sume pe care toate bncile
sunt obligate s le pstreze n conturi deschise la BNR care va
bonifica dobnzi cel puin la nivelul ratei dobnzii medii la
depunerile la vedere practicate de instituiile de credit. Pentru
nendeplinirea cerinelor privind nivelul rezervelor minime
obligatorii se calculeaz i se percep dobnzi penalizatoare la
nivelul stabilit de BNR.
3. BNR elaboreaz i aplic politica de curs de schimb, stabilete
regimul valutar i supravegheaz respectarea acestuia. n acest sens,
BNR este abilitat:
- s elaboreze balana de pli i alte lucrri privind poziia
investiional internaional a rii;
- s stabileasc cursurile de schimb pentru operaiunile proprii pe
piaa valutar, s calculeze i s publice cursurile medii pentru
evidena statistic;
- s pstreze i s administreze rezervele internaionale ale
statului.
Respectnd regulile generale privind lichiditatea i riscul
specific activelor externe, BNR stabilete i menine rezervele
internaionale astfel nct s poat determina mrimea lor exact.
Aceste rezerve sunt alctuite cumulativ ori selectiv din
urmtoarele elemente:
- aur deinut n tezaur n ar sau depozitat n strintate;
- active externe, sub form de bancnote i monede sau disponibil n
conturi la bnci sau la alte instituii financiare n strintate,
exprimate n acele monede i deinute n acele ri pe care le stabilete
BNR;
- orice alte active de rezerv, recunoscute pe plan internaional,
inclusiv dreptul de a efectua cumprri de la FMI n cadrul tranei de
rezerv, precum i deinerile de drepturi speciale de tragere;
- cambii, cecuri, bilete la ordin, precum i obligaiuni i alte
valori mobiliare, negociabile sau nu, emise sau garantate de
persoane juridice nerezidente, clasificate n primele categorii de
ctre ageniile de apreciere a riscurilor, recunoscute pe plan
internaional, exprimate i pltibile n valut n locuri acceptabile
pentru BNR;
- bonuri de tezaur, obligaiuni i alte titluri de stat, emise sau
garantate de guverne strine sau de instituii financiare
interguvernamentale, negociabile sau nu, exprimate i pltibile n
valut n locuri acceptabile pentru BNR.
Principalele operaiuni efectuate de BNR n acest sens cu aur i
active externe sunt:
a) s cumpere, s vnd i s efectueze alte tranzacii cu lingouri,
monede din aur i cu alte metale preioase;
b) s cumpere, s vnd i s efectueze alte tranzacii cu valute;
c) s cumpere, s vnd i s efectueze alte tranzacii pe piaa
secundar cu bonuri de tezaur, obligaiuni i alte titluri emise sau
garantate de guverne strine sau de instituii financiare
interguvernamentale;
d) s cumpere, s vnd i s efectueze alte tranzacii cu valori
mobiliare emise sau garantate de bnci centrale, de instituii
financiare internaionale, de societi bancare i nebancare;
e) s deschid i s menin conturi la alte bnci centrale i autoriti
monetare, societi bancare i alte instituii financiare
internaionale;
f) s deschid i s in conturi i s efectueze operaiuni de
corespondent pentru instituii financiare internaionale, bnci
centrale i autoriti monetare, societi financiare i bancare,
organizaii financiare interguvernamentale din strintate, precum i
pentru guvernele strine i ageniile lor.
Totodat, BNR poate elabora reglementri privind monitorizarea i
controlul tranzaciilor valutare pe teritoriul rii i emite
autorizaii pentru operaiuni valutare de capital, tranzacii pe
pieele valutare i alte operaiuni specifice.
4. Autorizarea, reglementarea i supravegherea prudenial a
instituiilor de credit
BNR are competena exclusiv de autorizare a instituiilor de
credit i rspunde de supravegherea prudenial a instituiilor de
credit pe care le-a autorizat s opereze n Romnia. n acest sens, BNR
elaboreaz norme i reglementri privind acordarea, respectiv
retragerea autorizaiei de funcionare i efectueaz operaii de control
i verificare a registrelor, conturilor i oricror alte documente ale
instituiilor de credit autorizate pe care le consider necesare.
5. Promovarea i monitorizarea bunei funcionri a sistemelor de
pli
BNR monitorizeaz sistemele de pli, inclusiv instrumentele de
plat, n scopul asigurrii securitii i eficienei acestora i pentru a
evita riscul sistemic. Pentru ndeplinirea acestor atribuii, BNR
stabilete msurile necesare, le pune n aplicare i urmrete
implementarea acestora, reglementeaz, autorizeaz i supravegheaz
sistemele de pli i, de asemenea, poate reglementa instrumentele de
plat.
BNR poate furniza lichiditi instituiilor de credit, prin
acordarea de facititi (n condiiile precizate la operaiile de
creditare) i prin cumprarea de titluri eligibile, n conformitate cu
reglementrile proprii.
6. BNR desfoar operaiuni pe contul statului.
BNR ine evidena contului curent general al Trezoreriei Statului,
deschis pe numele Ministerului Finanelor Publice. Funcionarea
contului curent general al Trezoreriei Statului i nregistrarea
operaiunilor n acest cont se stabilesc prin convenii ncheiate ntre
BNR i Ministerul Finanelor Publice.
Operaiunile cu Trezoreria Statului se concretizeaz n primirea
ncasrilor pentru contul curent general al Trezoreriei Statului i
efectuarea plilor n limita disponibilitilor existente n acest
cont.
Pentru decontarea operaiunilor prin contul curent general al
Trezoreriei Statului, BNR percepe comisioane i, totodat, pentru
disponibilitile din acest cont pltete dobnzi.
BNR desfoar operaiuni cu titluri de stat, cu meniunea c nu poate
achiziiona astfel de titluri de pe piaa primar.
BNR poate aciona, ca agent pe contul statului, cu perceperea
unui comision, pentru:
a) plasarea ctre teri a emisiunilor de titluri de stat i alte
instrumente negociabile de ndatorare a statului;
b) exercitarea funciilor de agent de nregistrare, depozitare i
transfer a titlurilor de stat;
c) plata capitalului, dobnzilor, comisioanelor i spezelor
aferente;
d) executarea decontrilor n contul curent general al Trezoreriei
Statului;
e) alte operaiuni n conformitate cu obiectivul fundamental i
atribuiile bncii centrale;
f) efectuarea de pli aferente celor de mai sus prin conturi
deschise n evidenele sale.
Bncile au rol de intermediar ntre agenii economici, pe de o
parte i sistemul bancar, pe de alt parte. Sunt instituii de credit
care mobilizeaz mijloacele bneti, finaneaz clienii bancari persoane
juridice i fizice, efectueaz decontri, presteaz servicii pentru
clientel.
Principalele activiti ce pot fi desfurate de bnci sunt:
a. atragerea de depozite i alte fonduri rambursabile;
b. contractarea de credite: de consum, ipotecare, etc.,
finanarea tranzaciilor comerciale, operaiuni de scontare,
factoring;
c. leasing financiar;
d. servicii de transfer monetar;
e. emitere i administrare de mijloace de plat, cum ar fi: cri de
credit, cecuri de cltorie, etc., inclusiv emitere de moned
electronic;
f. emitere de garanii i asumare de angajamente;
g. tranzacionare n cont propriu sau n contul clienilor cu:
- instrumente ale pieei monetare: cecuri, cambii, bilete la
ordin, certificate de depozit;
- valut;
- contracte futures i options;
- instrumente avnd la baz cursul de schimb i rata dobnzii;
- valori mobiliare i alte instrumente financiare.
h. intermediere, n condiiile legii, n oferta de valori mobiliare
i alte instrumente financiare, prin subscrierea i plasamentul
acestora sau prin plasament i prestarea de servicii aferente;
i. acordarea de consultan cu privire la structura capitalului,
strategia de afaceri i alte aspecte legate de aceasta, consultan i
prestare de servicii cu privire la fuziuni i achiziii de societi
comerciale;
j. intermediere pe piaa interbancar;
k. administrare de portofolii ale clienilor i consultan legat de
aceasta;
l. pstrare n custodie i administrare de valori mobiliare i alte
instrumente financiare;
m. prestarea de servicii privind furnizarea de date i referine n
domeniul creditrii;
n. nchiriere de casete de siguran.
Operaiunile care afecteaz patrimoniul bncilor, i care produc
cheltuieli i venituri se mpart n dou categorii: operaiuni
principale operaiuni secundare.
Operaiunile active constau n intermedieri de pli, acordri de
credite, pli de dobnzi, ncasri de comisioane .a., astfel:
a). acordarea de credite ctre clientela bncii pe termen scurt,
mediu sau lung respectnd principiile creditrii bancare, precum i de
avansuri n conturile curente, (creditelor de descoperire n
cont)
b). operaiunile cambiale constau n scontare i pensiune.
Scontarea este operaiunea prin care banca primete de la clieni
efecte comerciale n schimbul crora acord creditul de scont.
Creditul de scont reprezint valoarea nominal a efectelor comerciale
din care se deduce agio, unde, agio este egal cu taxa de scont plus
comisionul bancar.Pensiunea reprezint operaiunea prin care o banc
comercial preia efectele comerciale sau publice de la clientul
debitor cu condiia rscumprrii la scaden de ctre acesta.
c). achiziia de efecte publice, const n plasarea de fonduri
bneti pe piaa financiar prin cumprarea de efecte publice n scopul
revnzrii acestora i obinerii de venituri.
d). alte operaiuni active constau n operaiuni valutare i
tranzacii cu titluri de valoare, garanii, operaiuni de consultan
bancar, etc.
Operaiunile pasive constau n atragerea de fonduri prin care
banca acumuleaz resurse financiare pentru creditare. Astfel
resursele financiare sunt privite ca originale, fiind formate prin
depuneri ale clientelei i resurse derivate cum ar fi:
a). constituirea de depozite ale clientelei.
Bncile constituie depozite titularilor la vedere i la
termen:
- depozitele la vedere permit titularului s dispun n orice
moment de sumele depuse i de aceea au o dobnd mic;
- depunerile la termen se constituie pe termene fixe, au o limit
minim de constituire i o dobnd la nivelul dobnzii pe piaa
interbancar.
b). rescontarea i alte tehnici bancare.
c). constituirea capitalului propriu al bncii .
Capitalul propriu constituie sursa de finanare proprie a unei
bnci. Finanarea operaiunilor bncilor comerciale se realizeaz numai
ntr-o mic msur din aceast surs.
Operaiunile bancare secundare contau n prestri de servicii:
deschiderea sau nchiderea de acreditive, acordarea de scrisori de
garanie bancar, administrarea titlurilor de valoare ale clientelei
.a.
Operaiunile active ale bncii presupun obinerea de venituri din
dobnzi i comisioane.
Operaiunile pasive presupun nregistrarea de cheltuieli.
INTREBRI
1. Care sunt principalele atribuii ale BNR ?
Rspuns
emiterea bancnotelor i a monedelor ca mijloace legale de plat pe
teritoriul Romniei;
elaborarea i aplicarea politicii monetare;
elaborarea i aplicarea politicii de curs de schimb, stabilirea
regimului valutar i supravegherea respectrii acestuia;
administrarea rezervelor internaionale ale Romniei;
autorizarea, reglementarea i supravegherea prudenial a
instituiilor de credit;
promovarea i monitorizarea bunei funcionri a sistemelor de pli
pentru asigurarea stabilitii. financiare.
2. Care sunt operaiunile desfurate de BNR ?
Rspuns
3. Operaiunile desfasurate de bnci pot fi clasificate
astfel:Rspuns:
4. n categoria operaiunilor active intr:
a) rescontarea;
b) administrarea titlurilor de valoare;
c) scontarea;
d) constituirea de depozite ale clienilor;
e) constituirea capitalului propriu.
Rezolvare:
(((((
5. n categoria operaiunilor pasive intr:
a) rescontarea;
b) acordarea de credite;
c) scontarea;
d) constituirea de depozite ale clienilor;
e) achiziia de efecte publiceDe rezolvat:
(((((1.3. Obiectul de studiu i particularitile contabilitii
bancareObiectul de studiu al contabilitii bancare l constituie
patrimoniul societii bancare, nregistrarea sistematic i cronologic
a tuturor operaiilor patrimoniale, nregistrarea veniturilor,
cheltuielilor i determinarea rezultatului activitii.
Contabilitatea bancar cunoate, ca de altfel contabilitatea n
general, dou structuri contabile: contabilitatea financiar sau de
flux i contabilitatea intern de gestiune care se supun normelor i
reglementrilor legale astfel:
Contabilitatea de flux (financiar), are la baz norme unitare cu
caracter obligatoriu pentru toate unitile bancare cu urmtoarele
obiective:
- obinerea i furnizarea informaiilor pentru necesiti
proprii;
- obinerea i furnizarea informaiilor pentru teri (acionari,
clieni, furnizori, alte bnci, organe fiscale, etc).
Contabilitatea de gestiune (intern), se organizeaz de ctre
fiecare banc n funcie de necesitile proprii i are ca obiective:
- stabilirea cheltuielilor i veniturilor, rezultatelor pe
fiecare subunitate a bncii;
- ntocmirea bugetelor de venituri i cheltuieli la fiecare nivel,
subunitate, unitate;
- urmrirea i controlul execuiei acestora.
Pe lng cele dou structuri contabile comune tuturor societilor
comerciale, contabilitatea bancar, datorit specificului activitii
de a gestiona bani i instrumente financiare poate fi dezvoltat i
sub urmtoarele forme:
Contabilitate n lei, unde toate operaiunile economico financiare
sunt exprimate n lei;
Contabilitate n devize, unde toate operaiunile
economico-financiare n devize sunt exprimate n devize i n lei.
Contabilitatea este organizat cu ajutorul conturilor sintetice i
conturilor analitice. Contabilitatea sintetic reflect ansamblul
fluxurilor financiar-monetare generate de activitatea clienilor
bncii ct i a fluxurilor determinate de modificrile patrimoniului.
Contabilitatea sintetic generalizeaz informaia necesar analizei de
ansamblu a activitii, nregistreaz cronologic toate operaiunile i
creaz posibilitatea verificrii ulterioare a operaiunilor
bancare.
Contabilitatea analitic nregistreaz detaliat i cronologic toate
operaiunile generatoare de fluxuri financiar bancare i
patrimoniale.
Funcia contabil trebuie s reuneasc n cadrul su competene
variate.
Competenele contabile sunt bine nelese ca i n celelalte
ntreprinderi, adesea la dou nivele: definirea schemelor contabile
care vor fi integrate n aplicaii i care condiioneaz calitatea i
fiabilitatea rezultatului final;
realizarea situaiilor anuale.
Competenele fiscale au n vedere optimizarea costului fiscal care
este de fapt un obiectiv constant. Pentru a stpni procesul
determinrii rezultatului fiscal, trebuie adugat o bun cunoatere a
veniturilor bancare i fiscalitatea lor.
Competene n tehnici bancare n msura n care totalitatea
operaiilor sunt acte contabile. Definirea schemelor de integrare n
aplicaii presupune cunoaterea prealabil a operaiilor. Operaiilor
bancare de baz li s-au adugat, de mai muli ani, operaii noi,
specifice instrumentelor financiare utilizate de majoritatea
bncilor internaionale.
Competene n informatic pentru a fi apt (contabilitatea) n a
dialoga cu specialitii i a exprima nevoile sale, dar n acelai timp
pentru a folosi un anumit numr de mijloace, spre exemplu: sinteza
operaiilor, sinteza evenimentelor i pentru a utiliza
micro-informatica.
Competene asupra reglementrilor bancare care devin din ce n ce
mai complexe i deci impactul asupra activitii i rentabilitii este
adesea semnificativ. Stpnirea reglementrilor contabile este
prioritatea de baz.
n organizarea unui serviciu contabil trebuie s se gseasc trei
funcii importante: o funcie de producie, o funcie de control i o
funcie de studiu.Funcia de producieContabilitatea asigur realizarea
(ntocmirea) tuturor situaiilor periodice i n acelai timp asigur
garania informaiilor obinute. Aceasta este o funcie tradiional i
const n a controla de o manier sistematic conturile sintetice i
situaiile de gestiune i n a studia i a analiza n mod repetitiv
toate informaiile. Aceast funcie este din ce n ce mai mult asistat
de noile sisteme care permit automatizarea complet sau parial a
coninutului i formei situaiilor.Funcia de controlServiciul
contabilitate este gardianul ordoxiei contabile i garantul
fiabilitii informaiilor produse.
Aceasta este funcia tradiional de a controla conturile, n mod
sistematic, n urma unei analize a corespondenei conturilor. Funcia
de control se dezvolt sub influena a doi factori:
informatizarea din ce n ce mai mult a contabilitii comport
riscul pierderii a ceea ce se numete pista audit. Vigilena n
materie de control trebuie s se exercite n special n dou
cazuri:
atunci cnd punerea n lucru a noilor aplicaii, prin informatizare
asigur c preocuprile pistei audit sunt bine luate n calcul, i n
principal compunerea soldurilor este corect i se raporteaz la
situaia iniial;
atunci cnd definirea schemelor contabile integrate ntr-o
aplicaie prin informatizare asigur conformitatea acestor aplicaii
cu reglementrile contabile.
constrngerile reglementare privind obligaiile contabile i
exercitarea auditului financiar bancar.Funcia de studiuExist mai
multe misiuni ce pot fi atribuite acestei funcii, printre care:
s studieze noile texte, care sunt reglementrile fiscale sau
contabile, pentru a reda coninutul sub o form accesibil i trgnd
concluziile la nivelul bncii;
s elaboreze fluxul sistemului informaional i circuitul
documentelor, care trebuie s descrie organizarea contabil i
procedurile contabile;
s defineasc i s menin soldurile contabile cu integrarea n
aplicaiile informatice;
s asigure interpretarea contabil a evenimentelor;
s efectueze analize sau studii de gestiune sistematice i la
termenele prevzute.
Principalele caracteristici ale contabilitii bancare se refer
la:
organizarea contabilitii pentru operaiunile exprimate n
devize;
folosirea principiului dublei nregistrri att la conturile de
bilan, ct i la conturile din afara bilanului. Principiile
contabilitii n partid dubl se aplic i la conturile extrabilaniere,
datorit unor situaii speciale cum sunt operaiunile economice care
nu se finalizeaz imediat, urmnd a se ncheia la o dat ulterioar
definit sau nu, valori aflate in pensiune, operaiuni cu devize
etc.
Metoda de cercetare a contabilitii bancare include procedee,
principii i tehnici contabile asemntor contabilitii generale. ns,
datorit specificului activitii societilor bancare, exist numeroase
particulariti n aplicarea acestora, dar i derogri i excepii, aa cum
vom urmri n continuare n paragrafele referitoare la principiile
contabile i evaluarea patrimoniului. De asemenea, menionm c, n
conformitate cu obiectul de activitate al societilor bancare,
contabilitatea bancar opereaz cu o serie de instrumente de lucru
proprii.
1.4. Principiile contabilitii bancare
Redarea imaginii fidele a patrimoniului i a situaiei financiare
necesit respectarea principiilor contabile generale, dar i a
principiilor specifice activitii bancare, astfel :
1. Principiul continuitii activitii - presupune c instituia de
credit i continu n mod normal activitatea ntr-un viitor previzibil,
fr s intre n stare de lichidare sau de reducere semnificativ a
activitii.
Dac administratorii instituiei de credit au luat cunotin de
unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot
duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste
elemente trebuie prezentate n notele explicative.
n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe
baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat,
mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a acestora i motivele
care au stat la baza deciziei conform creia instituia nu i mai
poate continua activitatea.
2. Principiul permanenei metodelor - presupune continuitatea
aplicrii acelorai reguli i metode de evaluare, de nregistrare n
contabilitate, de prezentare a situaiei elementelor patrimoniale i
a rezultatelor, pentru a asigura comparabilitatea datelor n
timp.
Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este
cerut de lege, de un standard contabil sau are ca rezultat
informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiile
instituiilor de credit.
3. Principiul prudenei - urmrete evitarea riscului de transfer a
incertitudinilor prezente asupra activitii viitoare, exclude luarea
n considerare a unor venituri poteniale. De la acest principiu fac
excepii operaiunile de pia (titluri de tranzacie, operaiuni n
devize, instrumente financiare la termen).
Respectarea principiului prudenei presupune luarea n considerare
n special a urmtoarelor aspecte:
- poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;
- trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul
exerciiului
financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac
acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii
acestuia;
- trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i
pierderile poteniale aprute n cursul exerciiului financiar curent
sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea devin
evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia;
- trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac
rezultatul exerciiului financiar este pierdere sau profit.4.
Principiul independenei exerciiilor - conform cruia se vor lua n
considerare toate veniturile i cheltuielile corespunztoare
exerciiului financiar pentru care se face raportarea, fr a se ine
seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor. Astfel,
dobnzile de ncasat se consider rezultate prorata temporis (nainte
de timp) i sunt trecute la creane ataate, iar dobnzile de plat sunt
trecute la datorii ataate.
5. Principiul intangibilitii bilanului - conform cruia bilanul
de deschidere al unui exerciiu trebuie s corespund cu bilanul de
nchidere al exerciiului precedent, cu excepia coreciilor impuse de
reglementrile n vigoare.
6. Principiul necompensrii - conform cruia orice compensare ntre
elementele de activ i de datorii sau ntre elementele de venituri i
cheltuieli este interzis, cu excepia cazurilor prevzute de
reglementrile n vigoare. Eventualele compensri ntre creane i
datorii ale instituiei fa de acelai operator economic pot fi
efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai dup
nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la
valoarea integral.
7. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i pasiv
presupune ca n vederea stabilirii valorii totale corespunztoare a
unei poziii din bilan, se va determina separat valoarea aferent
fiecrui element individual de activ sau de pasiv.
8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului.
Conform acestui principiu informaiile prezentate n situaiile
financiare anuale trebuie s reflecte realitatea economic a
evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.9.
Principiul pragului de semnificaie presupune ca n situaiile
financiare anuale s se prezinte distinct orice element care are o
valoare semnificativ. Elementele cu valori nesemnificative care au
aceeai natur sau funcii similare trebuie nsumate, nefiind necesar
prezentarea lor separat.
INTREBRI
1. Care sunt principiile contabilitii bancare ?
Rspuns
2.Ce presupune respectarea principiului prudenei ?
Rspuns
2. Conform principiului necompensrii:a) compensare ntre
elementele de activ i de datorii sau ntre elementele de venituri i
cheltuieli este interzis;
b) compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre
elementele de venituri i cheltuieli este permis;
c) compensare ntre elementele de activ i de datorii este
permis;
d) compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre
elementele de venituri i cheltuieli este interzis, cu excepia
cazurilor prevzute de reglementrile n vigoare;
e) compensare ntre elementele de venituri i cheltuieli este
permis.
Rezolvare:
(((((4. Principiul independenei exerciiilor presupune:
a) luarea n considerare a tuturor elementelor de activ i
pasiv;
b) luarea n considerare a tuturor veniturilor i
cheltuielilor;
c) luarea n considerare a tuturor veniturilor i cheltuielilor
corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face
raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a
efecturii plilor;
d) luarea n considerare a tuturor veniturilor i cheltuielilor
corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face
raportarea, inndu-se seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii
plilor;
e) nu se iau n considerare cheltuielile i veniturile
corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face
raportareaDe rezolvat:
(((((1.5. Evaluarea patrimoniului instituiilor de
creditEvaluarea este procedeul metodic al contabilitii care
presupune reflectarea tuturor elementelor patrimoniale, a
operaiunilor economico-financiare n expresie valoric.
Reglementrile n vigoare precizeaz regulile generale de evaluare
a elementelor patrimoniale bancare n cele patru momente: la data
intrrii n patrimoniu; la data inventarului; la data nchiderii
exerciiului financiar; la data ieirii din patrimoniu.
Evaluarea la data intrrii n patrimoniu
Evaluarea bunurilor la data intrrii n patrimoniul bancar are loc
la valoarea de intrare numit i valoare contabil .
Investiiile financiare sunt evaluate iniial la costul istoric
inclusiv costul de tranzacionare.
Ulterior recunoaterii iniiale toate activele financiare pentru
tranzacionare i cele disponibile la vnzare sunt evaluate la
valoarea just, cu excepia acelora pentru care nu exist o cotaie pe
o pia activ sau a cror valoare just nu poate fi stabilit n mod
credibil .
Valoarea just a instrumentelor financiare se bazeaz pe o cotaie
pe o pia activ la data bilanului fr deducerea costurilor
tranzaciei. n cazul n care nu exist o cotaie de pre, valoarea just
a instrumentelor financiare se estimeaz folosind modele pentru
stabilirea preurilor unei opiuni, sau analiza fluxurilor de numerar
actualizate;
Valoarea just a instrumentelor financiare derivate care nu sunt
cotate, este stabilit la valoarea pe care banca estimeaz c o va
primi sau plti pentru terminarea contractului la data bilanului
lund n considerare credibilitatea financiar a celeilalte pri
implicate.
Ctigurile i pierderile rezultate ca urmare a schimbrii valorii
juste a instrumentelor financiare tranzacionabile i disponibile la
vnzare sunt recunoscute n contul de profit i pierdere al
perioadei.
Evaluarea la data inventarierii patrimoniului
Evaluarea elementelor patrimoniale la inventar se realizeaz
astfel:
a. bunurile de natura imobilizrilor, stocurile, alte bunuri se
evalueaz la valoarea actual (valoarea de inventar). Diferena dintre
soldul scriptic i cel faptic (la inventar) sub form de plusuri sau
minusuri se nregistreaz n contabilitate ca plusuri sau minusuri de
inventar. Este permis compensarea ntre plusuri i minusuri de
inventar numai n cazurile n care exist riscul de confuzie ntre
elementele patrimoniale respective, pentru acea perioad de
gestiune.
b. bunurile depreciate se evalueaz la valoarea de utilitate a
fiecrui element n funcie de utilitatea bunului respectiv n unitatea
bancar i de preul pieei
c. creanele i datoriile - regula general prevede: creanele i
datoriile se evalueaz la valoarea lor nominal; creanele i datoriile
incerte i cele ndoielnice se evalueaz la valoarea probabil de
ncasat respectiv de plat; creanele i datoriile precum i
disponibilul n devize se evalueaz la cursul n vigoare din ultima zi
a exerciiului.
d. titlurile de valoare - dac reprezint valori imobilizate se
evalueaz la valoarea actual sau de utilitate, dac reprezint titluri
de tranzacie, de plasament, de investiii se evalueaz la preul pieei
i atunci cnd este cazul n funcie de valoarea probabil de
negociere.
Evaluarea la data ncheierii exerciiului financiar
Evaluarea la data ncheierii exerciiului financiar se face la
valoarea de intrare, respectiv la valoarea contabil pus de acord cu
rezultatele inventarierii cu respectarea urmtoarelor condiii:
a. Pentru elementele de activ: dac valoarea de inventar este mai
mare dect valoarea contabil, diferena nu se nregistreaz, acestea
rmnnd nregistrate la valoarea de intrare; dac valoarea de inventar
este mai mic dect valoarea contabil, atunci, pentru imobilizri,
diferena se nregistreaz pe seama amortizrii (dac deprecierea este
ireversibil) sau se constituie provizioane (dac deprecierea este
reversibil). Pentru celelalte elemente de activ se constituie
provizioane
b. Pentru elementele de pasiv, dac valoarea de inventar este mai
mic dect valoarea contabil diferena nu se nregistreaz, iar dac
valoarea de inventar este mai mare dect valoarea contabil diferena
se nregistreaz n contabilitate prin constituirea de
provizioane.
c. Activele i pasivele monetare exprimate n moned strin sunt
convertite n RON la data bilanului.
Evaluarea la data ieirii din patrimoniu
Evaluarea la data ieirii din patrimoniul se face la valoarea de
intrare.
Pentru contabilitatea bancar sunt specifice cteva reguli i
anume:
- la nchiderea exerciiului financiar contabil operaiunea
calificat de acoperire este evaluat la cursul utilizat pentru
evaluarea elementelor acoperite n funcie de natura operaiunii (fie
curs la vedere fie curs la termen);
- operaiunile n devize se nregistreaz n conturi distincte pe
feluri de devize, iar soldul se evalueaz la valoarea de pia;
- cesiunile temporare de active sunt considerate operaiuni de
trezorerie cu menionarea n activ a elementelor cedate;
- elementele de activ cedate cu posibilitate de rscumprare se
nregistreaz n conturile n afara bilanului;
- titlurile de tranzacie sunt evaluate la valoarea de pia;
- primele sau decotrile aferente titlurilor de investiii se
repartizeaz asupra conturilor de venituri sau cheltuieli dup caz
prorata temporis pe toat durata de via rezidual a titlurilor;
pentru scderea valorii titlurilor de investiii datorat deprecierii
lor nu se constituie provizioane;
- la operaiunile consoriale de finanare fiecare banc asociat
ntr-un consoriu sau sindicat nregistreaz numai cota parte fixat n
prealabil cu respectarea urmtoarelor reguli: se nregistreaz numai
cota parte a bncii de finanare sau prin angajamentul de semntur n
conturile de credite respectiv n conturile n afara bilanului
indiferent de poziia bncii n consoriu sau sindicat, ef de fil,
participant sau subparticipant; dac cota parte din riscul unei bnci
este mai mare dect finanarea apare un excedent care se nregistreaz
n conturile din afara bilanului la angajamente de garanie date ;
dac cota parte din riscul unei bnci este mai mic dect finanarea
apare un deficit care se nregistreaz n conturile n afara bilanului
la angajamente de garanie primite;
- activele gajate sau date n garanie cu excepia numerarului sunt
meninute ca elemente patrimoniale i se reflect n bilan, iar
activele primite n gaj sau garanie cu excepia numerarului nu apar
ca elemente de patrimoniu i nu se reflect n bilan chiar dac se
refer la angajamente proprii sau n conturile terilor;
- angajamentele de garanie date n conturile terilor se reflect n
conturile din afara bilanului .
INTREBRI
1. Ce nelegei prin evaluare contabil ?
Rspuns:
2. Care sunt momentele care impun evaluarea n contabilitate?
Rspuns:
3. La data ieirii din patrimoniu evaluarea se face la:
a) valoarea de inventar;
b) valoarea cea mai mare dintre valoarea de intrare i valoarea
de inventar;c) valoarea cea mai mic dintre valoarea de intrare i
valoarea de inventar;
d) valoarea de intrare;
e) media celor dou valori.
Rezolvare:
(((((4. Diferenele ireversibile constatate n minus ntre valoarea
de inventar i valoarea contabil de intrare pentru imobilizri se
nregistreaz:
a) pe venituri din ajustri pentru deprecieri;
b) pe cheltuieli prin intermediul ajustrilor pentru
deprecieri;c) nu se nregistreaz n contabilitate;
d) pe cheltuieli prin intermediul provizioanelor;
e) prin includerea n cheltuieli i creterea amortizriiDe
rezolvat:
(((((
1.6. Planul de conturi al instituiilor de credit
Planul de conturi al instituiilor de credit are o structur
aliniat la cadrul contabil general, conturile fiind grupate pe
clase, grupe, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei
cifre, conturi sintetice de gradul II simbolizate cu 4 cifre,
conturi sintetice de gradul III simbolizate cu 5 cifre.Planul de
conturi al instituiilor de credit cuprinde apte clase de conturi
bilaniere (clasele 1-7) i o clas de conturi n afara bilanului
(clasa a 9-a). Clasele de conturi, dispuse n ordinea succesiv sunt
urmtoarele:
Clasa 1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare,
cuprinde conturile din evidena centralei bncii, conturile care
reflect lichiditile la alte bnci i din contul curent la BNR.
Clasa 2 Operaiuni cu clientela, cuprinde conturile utilizate de
unitile operative ale bncilor pentru reflectarea operaiunilor cu
clienii: operaiuni de creditare,operaiuni de ncasri i pli n
conturile curente ale clienilor, constituire de depozite, operaiuni
de scontare i factoring, operaiuni privind valorile primite sau
date n pensiune, etc.
Clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse, cuprinde
conturi utilizate pentru reflectarea operaiunilor cu titluri cum ar
fi vnzarea-cumprarea de titluri date sau primite n pensiune livrat
sau n mprumut, precum i o serie de conturi privind gestiunea intern
a bncii, mai exact conturi de stocuri, decontri cu personalul, cu
asigurrile sociale, cu bugetul statului, cu ali debitori sau
creditori.
Clasa 4 Valori imobilizate, cuprinde conturile ce reflect
imobilizri, amortizarea imobilizrilor, precum i operaiuni de
leasing i locaie.
Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane, cuprinde
conturile ce evideniaz capitalul social, fondurile i rezervele,
provizioane reglementate, provizioane pentru riscuri i cheltuieli i
rezultatul exerciiului.
Clasa 6 Cheltuieli, cuprinde conturile ce reflect cheltuielile
instituiei de credit, structurate potrivit specificului activitii
sale. n structura cheltuielilor privind activitatea de exploatare,
pondere dein dobnzile i costul serviciilor bancare.
Clasa 7 Venituri, cuprinde conturile ce reflect veniturile
instituiei de credit, structurate potrivit specificului activitii
sale. n structura veniturilor privind activitatea de exploatare,
pondere dein veniturile din dobnzi i comisioane.
Clasa 9 Operaiuni n afara bilanului, cuprinde conturile ce
reflect angajamente primite sau date n favoarea clienilor bancari
sau nebancari, respectiv drepturi sau datorii.
Ca o particularitate a acestor conturi este funcionarea n partid
dubl, regulile de funcionare pentru reflectarea operaiunilor
specifice stabilindu-se ca i pentru conturile bilaniere.
Conturile din planul de conturi al instituiilor de credit sunt
ordonate n funcie de lichiditatea activelor i exigibilitatea
pasivelor, conform normelor ce stau la baza ntocmirii
bilanului.
Dezvoltarea n analitic a conturilor rmne la latitudinea fiecrei
bnci n funcie de necesiti. De exemplu contul clientului 2511
Conturi curente se dezvolt pe analitice, prin codul de identificare
al clientului, secvena i valuta. Codul de identificare al
clientului are alocate ntre 1-6 caractere numerice; secvena este
generat automat de calculator (ca o cifr de control), de regul
cuprinde o singur cifr (1,2,3...9) i reprezint numrul de ordine al
produselor de baz ale unui client; valuta se reprezint prin trei
caractere alfabetice, cum este RON .
Specificul activitii bancare impune ca pentru fiecare client s
se deschid cte un cont pentru fiecare tip de operaiune. Astfel,
contabilitatea va deschide mai multe conturi centralizatoare pe
plan intern, pentru datele de sintez. Deschiderea conturilor
specifice necesit o numerotare (atribute) proprii fiecrei societi
bancare. Astfel, conturile sintetice de gradul unu i doi, se
simbolizeaz de la stnga spre dreapta, rubricile regrupate se obin
prin listarea balanei contului pe dou, trei, patru poziii de la
stnga la dreapta. Numerotarea intern a conturilor este la
latitudinea fiecrei societi bancare i implicit este diferit de la o
societate bancar la alta.
Operaiunile frecvente n devize, necesit un sistem contabil care
s permit nregistrarea, urmrirea riscului de schimb aferent fiecrei
operaiuni.
Pentru operaiunile aferente contabilitii de gestiune bncile pot
utiliza conturi distincte, n funcie de propriile necesiti.
1.7. Instrumente de lucru proprii contabilitii bancare
Activitatea bancar presupune prestarea unor servicii bancare i
respectiv oferirea unor produse bancare clienilor.
Serviciile bancare se refer la operaiuni desfurate de banc la
solicitarea titularilor de conturi. Este vorba dspre: operaiuni
privind plile din contul clienilor; operaiuni privind ncasri n
contul clienilor; operaiuni de mandat, etc.
Produsele bancare includ: acordarea de credite; aprobarea unei
linii de creditare; operaiuni legate de afaceri internaionale .a.,
adic acele operaiuni prin care banca i asum anumite obligaii
anticipate.
Produsele i serviciile bancare sunt oferite clienilor, persoane
fizice sau juridice, posesoare ale conturilor bancare, ale
depozitelor bancare (clieni nebancari) sau clienilor reprezentai de
alte instituii de credit (clieni bancari).
1. Contul bancar reprezint un contract ncheiat ntre banc i
solicitantul titularului de cont (persoan fizic sau juridic), n
baza cruia iau natere drepturi i obligaii reciproce legate de
administrarea sumei respective depus de titularul de cont pentru
care societatea bancar calculeaz dobnzi i comisioane.
n funcie de natura lui, contul bancar poate fi: cont curent;
cont de depozit; cont interbancar .a.
Din punct de vedere al bncii, constituirea i utilizarea contului
bancar al unui client este o operaiune pasiv, deci o resurs atras a
crei contrapartid se regsete n lichiditi necesare plasamentului
bancar.
Sumele depuse de clieni n conturile lor sunt analizate din dou
puncte de vedere: pe de-o parte sumele reprezint creane ale
titularului de cont asupra bncii deoarece contul bancar este un
instrument de decontare; pe de alt parte aceste sume reprezint
obligaii ale bncii fa de titular privind administrarea contului
(pli, ncasri din/n cont, calculul i achitarea dobnzii
aferente).
Contul bancar poate fi analizat, din punct de vedere juridic i
contabil.
Sub aspect juridic ca un contract/o convenie ntre banc i
titularul de cont.
Din punct de vedere contabil, contul bancar se poate afla n dou
poziii:
poziie creditoare: este o surs atras a bncii;
poziie debitoare: reprezint un plasament al bncii.
a. Deschiderea contului bancar
Bncile practic metodologii proprii de deschidere a conturilor
bancare care se ncadreaz n metodologia general reglementat de BNR.
n general, pentru deschiderea contului se emite o cerere de
deschidere de ctre solicitant, se ntocmete un contract (convenie)
prin care clientul accept condiiile puse de banc. Pentru persoanele
juridice deschiderea contului bancar necesit depunerea unui dosar
cu acte care dovedesc existena firmei (copia actului constitutiv al
societii, certificat de nmatriculare, specimene de semntur ale
persoanelor mputernicite s efectueze operaii prin cont, amprenta
tampilei). La deschiderea contului banca simbolizeaz dup o
metodologie proprie de urmtoarea form: simbol cont sintetic, plus
simbol cont analitic, plus cifra de control, plus date de
identificare a coninutului contului, plus date de identificare a
titularului de cont.
b. Funcionarea sau administrarea contului bancar presupune
evidenierea fiecrei operaii ce produce micri pe debitul sau pe
creditul contului. Stabilirea poziiei soldului dup fiecare micare
de sum n cont se face prin emiterea documentului Extras de cont
ctre titular prin care banca l informeaz asupra situaiei contului
(solduri iniiale, intrri i ieiri de sume, solduri finale).
La micrile de sume prin cont banca reine comisioane i lunar
calculeaz dobnda cuvenit pe soldul final. Funcionarea contului
bancar poate fi ntrerupt atunci cnd titularul nu mai efectueaz
operaiuni prin cont (de regul ase luni) sau atunci cnd prin hotrri
juridice contul devine sechestrat, titularul nu mai are acces.
c. nchiderea contului bancar poate fi iniiat de titularul care
solicit lichidarea i nchiderea sau poate fi datorat unor cauze
fortuite(faliment, datorii). Pe parcursul unui exerciiu financiar,
banca, dac a nchis un cont, nu mai atribuie acest simbol altui
titular.
Copia situaiei contului titularului dup fiecare operaiune
efectuat prin contul bancar se prezint prin Extrasul de cont
bancar. Extrasul de cont este un document emis de banc, care se
remite titularului de cont i care conine urmtoarele informaii: numr
de ordine cu data emiterii; simbol contabilitate de gestiune; data
de valoare, respectiv data reinut de ctre banc pentru a determina
dobnda; cont corespondent care explic natura operaiunii; debitul
care reprezint operaiuni de plat (ieiri de sume) efectuate prin
cont; creditul contului care reprezint operaiuni de ncasare
efectuate prin cont; soldul contului sub forma soldului precedent
sau soldul preluat din extrasul de cont precedent ca sold final i
corespunde cu soldul iniial din extrasul de cont analizat; soldul
final care reprezint soldul contului n banc, creditor sau debitor,
care va fi preluat n urmtorul extras de cont ca sold iniial sau
precedent.
Pe fiecare pagin a extrasului de cont i pe documentele anexate
banca aplic tampila triunghiular.
Extrasul de cont, emis pentru titularii de conturi bancare, este
documentul care circul n afara bncii. El constituie documentul
justificativ pe baza cruia, titularii de cont, ageni economici, vor
nregistra n contabilitatea proprie decontrile cu terii, depunerile
i retragerile de numerar, viramente interne etc Pe baza acestuia, n
contabilitatea bncii nu se fac nregistrri pentru c extrasul este o
copie a nregistrrilor efectuate deja anterior de banc.
Corespunztor tipurilor de conturi bancare, privite prin relaia
de administrare al disponibilului clientelei, a creditelor angajate
de clieni, a conturilor de corespondent deschise i a contului
curent de disponibil la BNR al unei bnci comerciale, se prezint
urmtoarele fluxuri ale extrasului de cont:Primul flux al extrasului
de cont se refer la conturile deschise de banc clientelei
nebancare. Clientul A, agent economic, are un disponibil n contul
curent la banc suma de 50.000 lei. Aceast sum este evideniat n
creditul contului 2511 Conturi curente, n contabilitatea bncii,
respectiv n debitul contului 5121 Conturi la bnci n lei, n
contabilitatea clientului A.
Clientul A face o plat ctre un furnizor al su, pe baza ordinului
de plat emis, n sum de 20.000 lei, plat care se reflect n
contabilitatea bncii pe debitul contului 2511 Conturi curente, iar
n contabilitatea clientului (pe baza extrasului de cont) pe
creditul contului 5121Conturi la bnci n lei.
Banc
2511 /A
Si 50.000
20000
Sf 30000
Agentul economic
5121
Si 50.000
20.000
Sf 30.000
Extras de cont
Dac soldul final din extras este creditor nseamn c, titularul
are sume disponibile n banc i acest sold creditor se reflect n
contabilitatea agentului economic ca sold final debitor respectiv
ca disponibil aflat n banc la un moment dat. Dac soldul final din
extras este debitor nseamn c, titularul nu are disponibil propriu n
cont, iar suma care indic sold debitor pe extras arat creditul
acordat de ctre banc. n contabilitatea agentului economic soldul
debitor din extras se reflect ca sold creditor al contului bancar
de unde rezult un credit de trezorerie acordat de banc.
Al doilea flux al extrasului de cont se refer la conturile de
corespondent ale bncii. Pentru conturile deschise n relaiile
interbancare, banca primete extrasul de cont pentru conturile
nostro de la alte bnci i la rndul ei emite extrase de cont pentru
conturile loro ale altor bnci. De asemenea, pentru conturile prin
care banca a acordat credite sau conturi prin care banca a primit
credite se emit i se primesc extrase de cont.
Bncile comerciale i deschid reciproc conturi de corespondent
loro i nostro . Contul loro se definete ca fiind contul de
corespondent al altei bnci deschis la banca de referin (n
contabilitatea bncii de referin este cont de pasiv). Contul nostro
se definete ca fiind contul de corespondent al bncii de referin
deschis la alt banc (n contabilitatea bncii de referin este cont de
activ)
Pentru aceste conturi bncile i remit reciproc extras de cont.
Astfel banca de referin emite extras de cont pentru contul loro i
primete extras de cont pentru contul nostro.
Banca XBanca Y
121 nostro yExtras de cont122 loro x
Si 10000Si 10000
122 loro y121 nostro x
Si 150000Extras de contSi 150000
Al treilea flux al extrasului de cont se refer la conturile de
credite plasate de ctre banc. n funcie de modul cum se acord
creditul, prin contul curent sau prin cont special de credit,
extrasul de cont va conine informaii referitoare la operaiile care
determin micri n aceste conturi, cu meniunea c, soldul final al
contului de credite debitor sau creditor reflect situaia ratelor
scadente
Al patrulea flux al extrasului de cont se refer la extrasul de
cont primit de banca comercial de la BNR pentru disponibilul din
contul curent. Astfel, sucursalele BNR, zilnic, pana la o or limit
(de exemplu ora 19), efectueaz operaiunile de nchidere ale
conturilor curente ale bncilor din judee i transmit extrasul de
cont la direcia de operaiuni bancare din centrala BNR. Direcia de
operaiuni bancare, n funcie de soldul contului curent al fiecrei
societi bancare, comunic sucursalelor BNR msuri ce trebuie adoptate
pentru decontarea cu fiecare societate bancar. Reprezentantul
fiecrei societi bancare ridic extrasul de cont al bncii de la
sucursala BNR i semneaz de primirea acestuia. De la BNR se primete
extrasul de cont zilnic pentru cont curent al bncii comerciale
BNRBanca A
Cont curent A111 Cont curent BNR
Si50000Extras de contSi 50000
Interpretarea extraselor de cont, avnd ca referin banca X:
Extrase de cont emise de bancExtrase de cont primite de banc
PentruInterpretare soldDe laInterpretare sold
Titulari de conturi bancare (persoane juridice)Sold debitor:
crean a bncii pentru descoperit de cont (linia de credit)
Sold creditor: resursa atras de la titularSucursala BNR pentru
cont curentSold debitor: disponibil n cont
Sold creditor: mprumutul primit de la BNR
Alte bnci (conturi loro)Sold debitor: credit acordat altor
bnci
Sold creditor: resursa atras de la alte bnciAlte bnci (cont
nostro)Sold debitor: disponibil n cont la alte bnci
Sold creditor: creditul primit de la alte bnci
2. Creditul bancar privit din punct de vedere al bncii este
plasamentul fcut de banc ctre clientel, ctre alte bnci sau alte
instituii financiare n scopul fructificrii, al obinerii de venituri
financiare din dobnzile ncasate de banc. Creditarea este o
operaiune specific bancar efectuat pe baza unei metodologii de
creditare cu caracteristici generale acceptate de BNR, dar cu
particulariti de la o banc la alta.
Linia de credit se definete ca un credit operativ acordat de
banc pe baz de contract pn la un plafon maxim negociat cu titularul
de cont, pe o durat determinat. Prin contractul liniei de credit
banca efectueaz pli n contul agentului economic, calculeaz dobnd i
i retrage sumele avansate plus dobnda din disponibilul aflat n
contul beneficiarului liniei de credit.
3. Dobnda bancar se definete ca suma de bani ce i revine bncii n
calitate de creditor de la beneficiarul unui mprumut acordat n
calitate de debitor pn la data rambursrii sumei mprumutate. Deci
dobnda este preul sumei de bani mprumutate pentru o perioad. Acest
pre va acoperi riscul bncii i obinerea unui profit.
Dobnda bancar se clasific dup mai multe criterii :
a. Dup obiectul asupra cruia se calculeaz:
- dobnd activ este dobnda ncasat de la debitorii beneficiari de
credite bancare;
- dobnd pasiv este dobnda pltit de banc titularilor de cont.
Diferena dintre dobnda activ i dobnda pasiv servete la
acoperirea cheltuielilor de funcionare ale bncii i la obinerea unui
profit.
b. Sub aspectul reflectrii contabile:
- dobnd bancar nregistrat ca venit, este dobnda activ (dobnda
ncasat de la creditele acordate clientelei, de la creditele
acordate altor bnci i instituiilor financiare, dobnda ncasat de la
conturile de corespondent nostro sau de la contul curent de la
BNR.);
- dobnd bancar nregistrat la cheltuieli, este dobnda pasiv pltit
pentru disponibilul clientelei aflat n conturile bancare, conturile
de corespondent loro, mprumuturi primite de la alte bnci, mprumutul
de refinanare primit de la BNR.
c. Dup metodologia de calcul:
- dobnd simpl;
- dobnda compus.
4. Comisionul bancar este o tax perceput de banc pentru
serviciile prestate clienilor: pli efectuate n contul acestora,
deschiderea i confirmarea unui acreditiv, transmiterea prin
mijloace electronice a operaiilor bancare, depozitarea bunurilor de
valoare, trimiterea de scrisori de garanie bancar. Comisioanele se
percep n cote fixe sau n cote procentuale.
Nivelul comisioanelor este diferit de la o banc la alta i se
schimb periodic. Banca anun clienii despre nivelul comisioanelor,
odat cu schimbarea acestora. n contabilitate comisioanele se
nregistreaz la conturile de venituri, astfel: comisioane pentru
venituri din operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare;
comision din operaiuni cu clientela; comision din operaiuni cu
titluri; comision din operaiuni de schimb.
Operaiunile i nivelul comisioanelor se comunic de Centrala
bncii, iar contabilul ef este obligat ca n prima zi lucrtoare dup
ce se introduc niveluri noi de comisioane, s verifice n conturile n
care au avut loc operaiuni de ncasri i pli determinarea corect a
comisioanelor cuvenite. Pentru comisioanele percepute se ntocmesc
note de contabilitate n dublu exemplar din care originalul se
anexeaz la dosarul documentelor zilei, iar exemplarul al doilea se
elibereaz la extrasul de cont.
INTREBRI
1. Care sunt instrumentele de lucru proprii contabilitii bancare
?
Rspuns:
2. Ce este extrasul de cont i unde circul acest document?
Rspuns:
3. Dobnda bancar poate fi:
a) dobnd activ atunci cnd reflect dobnda pltit de ctre banc;
b) dobnd activ atunci cnd reflect dobnda ncasat de ctre
banc;
c) dobnda pasiv atunci cnd reflect dobnda ncasat de ctre
banc;
d) crean ataat atunci cnd reflect dobnda pltit de ctre banc;
e) datorie ataat atunci cnd reflect dobnda ncasat de ctre
banc.
Rezolvare:
(((((4. Dobnda bancar se nregistreaz:
a) pe venituri atunci cnd reflect dobnda de ncasat de ctre
banc;
b) pe cheltuieli atunci cnd reflect dobnda de ncasat de ctre
banc;
f) nu se nregistreaz n contabilitate;
g) pe cheltuieli prin intermediul provizioanelor;
e) prin includerea n cheltuieli i creterea amortizriiDe
rezolvat:
(((((REZUMATUL TEMEI
Banca este o ntreprindere de producie indirect cu activitate
sistematic i instituionalizat privind reglarea monetar, creditarea
i transferul resurselor financiare lichide n forme durabile de
plasament n ara noastr, sistemul bancar este organizat pe dou
structuri:
- Banca Central, de emisiune, respectiv Banca Naional a
Romniei
- ansamblul instituiilor de credit Instituiile de credit se pot
constitui i funciona n una din urmtoarele categorii:- bnci,
persoane juridice romne;
- organizaii cooperatiste de credit;
- instutuii emitente de moned electronic;
- bnci de economisire i creditare n domeniul locativ;
- bnci de credit ipotecar;
- sucursale din Romnia ale instituiilor de credit strine.
O banc este organizat sub forma unei reele cu o structur ce
cuprinde:
centrala bncii;
sucursalele;
ageniile;
punctele de lucru Principalele atribuii ale BNR sunt:- emiterea
bancnotelor i a monedelor ca mijloace legale de plat pe teritoriul
Romniei;
- elaborarea i aplicarea politicii monetare;
- elaborarea i aplicarea politicii de curs de schimb, stabilirea
regimului valutar i supravegherea respectrii acestuia;
- administrarea rezervelor internaionale ale Romniei;
- autorizarea, reglementarea i supravegherea prudenial a
instituiilor de credit;
- promovarea i monitorizarea bunei funcionri a sistemelor de pli
pentru asigurarea stabilitii. financiare.
Principalele funcii ndeplinite de bnci sunt:
1. funcia de mobilizare a activelor monetare prin efectuarea
operaiunilor de depozit, cont curent la vedere i la termen n
vederea administrrii, pstrrii i fructificrii lor, efectuarea de
operaiuni de depozitare a obiectelor de valoare ale clientelei.
2. funcia de utilizare a resurselor proprii i atrase prin
acordarea de credite clientelei, participarea ca acionar la alte
societi bancare, achiziia de active financiare.
3. funcia de decontare ntre titularii de conturi
Principalele activiti ce pot fi desfurate de bncile comerciale
sunt:
a. atragerea de depozite i alte fonduri rambursabile;
b. contractarea de credite: de consum, ipotecare, etc.,
finanarea tranzaciilor comerciale, operaiuni de scontare,
factoring;
c. leasing financiar;
d. servicii de transfer monetar;
e. emitere i administrare de mijloace de plat, cum ar fi: cri de
credit, cecuri de cltorie, etc., inclusiv emitere de moned
electronic;
f. emitere de garanii i asumare de angajamente;
g. tranzacionare n cont propriu sau n contul clienilor;h.
intermediere, n condiiile legii, n oferta de valori mobiliare i
alte instrumente financiare, prin subscrierea i plasamentul
acestora sau prin plasament i prestarea de servicii aferente;
i. acordarea de consultan cu privire la structura capitalului,
strategia de afaceri i alte aspecte legate de aceasta, consultan i
prestare de servicii cu privire la fuziuni i achiziii de societi
comerciale;
j. intermediere pe piaa interbancar;
k. administrare de portofolii ale clienilor i consultan legat de
aceasta;
l. pstrare n custodie i administrare de valori mobiliare i alte
instrumente financiare;
m. prestarea de servicii privind furnizarea de date i referine n
domeniul creditrii;
n. nchiriere de casete de siguran.
Operaiunile care afecteaz patrimoniul bncilor, i care produc
cheltuieli i venituri se mpart n dou categorii: operaiuni
principale i operaiuni secundare.
Operaiunile bancare principale, la rndul lor, se mpart n:
operaiuni active i operaiuni pasive.
Operaiunile active sunt:
a). acordarea de credite
b). operaiunile cambiale constau n scontare i pensiune.
c). achiziia de efecte publiced). alte operaiuni active constau
n operaiuni valutare i tranzacii cu titluri de valoare, garanii,
operaiuni de consultan bancar, etc.
Operaiunile pasive sunt:
a). constituirea de depozite ale clientelei.
b). rescontarea i alte tehnici bancare.
c). constituirea capitalului propriu al bncii .
Operaiunile active ale bncii presupun obinerea de venituri din
dobnzi i comisioane.
Operaiunile pasive presupun nregistrarea de cheltuieli
Principiile contabilitii bancare sunt :
- Principiul continuitii activitii
- Principiul permanenei metodelor
- Principiul prudenei
- Principiul independenei exerciiilor- Principiul intangibilitii
bilanului
- Principiul necompensrii
- Principiul evalurii separate a elementelor de activ i
pasiv
- Principiul prevalenei economicului asupra juridicului-
Principiul pragului de semnificaie
Evaluarea patrimoniului instituiilor de credit se face la
aceleai patru momente, cu respectarea acelorai reguli de evaluare
ca i n cazul celorlalte entiti
Principalele instrumente de lucru proprii contabilitii bancare
sunt: contul bancar;
creditul bancar;
dobnda bancar;
comisionul bancar.
La nivelul centralei funcioneaz
deschiderea contului bancar;
funcionarea contului bancar
nchiderea contului bancar.
Operaiuni cu contul bancar
Instrumentele de lucru proprii contabilitii bancare sunt: contul
bancar, creditul bancar, dobnda bancar i comisionul bancar
Principiul continuitii activitii
Principiul permanenei metodelor
Principiul prudenei
Principiul independenei exerciiilor
Principiul intangibilitii bilanului
Principiul necompensrii
Principiul evalurii separate a elementelor de activ i pasiv
Principiul prevalenei economicului asupra juridicului
Principiul pragului de semnificaie
Evaluarea este procedeul metodic al contabilitii care presupune
reflectarea tuturor elementelor patrimoniale, a operaiunilor
economico-financiare n expresie valoric (cuntificarea n etalon
bnesc)
Banca este o ntreprindere de producie indirect cu activitate
sistematic i instituionalizat privind reglarea monetar, creditarea
i transferul resurselor financiare lichide n forme durabile de
plasament
- Adunarea General a Acionarilor;
- Consiliul de Administraie care poate s cuprind:
Comitetul de administrare a activelor i pasivelor;
Comitetul de credite;
Comitetul de risc;
Comitetul de direcie (Preedinte i vicepreedinte).
Principalele operaiuni efectuate de central
1. elaboreaz i avizeaz normele metodologice care reglementeaz
obiectul de activitate al fiecrui departament din strucura sa, dar
i circular instruciuni pe anumite probleme specifice;
2. coordoneaz i controleaz unitile operative n ceea ce privete
desfurarea activitii, aplicarea actelor normative (legislaiei
bancare), a normelor metodologice i reglementrilor emise;
3. realizeaz studii i face analize referitoare la activitile
specifice derulate n cadrul fiecrui departament sau fiecrei
direcii
Principalele operaiuni efectuate de sucursal
operaiuni intra i inter bancare;
operaiuni de cas, n lei i n valut;
constituirea de depozite;
operaiuni de creditare i finanare.
Principalele atribuii ale BNR
emiterea bancnotelor i a monedelor ca mijloace legale de plat pe
teritoriul Romniei;
elaborarea i aplicarea politicii monetare;
elaborarea i aplicarea politicii de curs de schimb, stabilirea
regimului valutar i supravegherea respectrii acestuia;
administrarea rezervelor internaionale ale Romniei;
autorizarea, reglementarea i supravegherea prudenial a
instituiilor de credit;
promovarea i monitorizarea bunei funcionri a sistemelor de pli
pentru asigurarea stabilitii. financiare.
Pentru ndeplinirea acestor atribuii, BNR elaboreaz norme i
reglementri, stabilete msuri i desfoar o serie de operaiuni
astfel:
Bncile ndeplinesc urmtoarele funcii
1. funcia de mobilizare a activelor monetare prin efectuarea
operaiunilor de depozit, cont curent la vedere i la termen n
vederea administrrii, pstrrii i fructificrii lor, efectuarea de
operaiuni de depozitare a obiectelor de valoare ale clientelei.
2. funcia de utilizare a resurselor proprii i atrase prin
acordarea de credite clientelei, participarea ca acionar la alte
societi bancare, achiziia de active financiare.
3. funcia de decontare ntre titularii de conturi.
Operaiunile principale
- operaiuni active
-operaiuni pasive.
Principalele instrumente de lucru ale activitii bancare
1. contul bancar;
2. creditul bancar;
3. dobnda bancar;
4. comisionul bancar
n regulamentul Bncii Naionale a Romniei nr. 5/2002 i Normele
metodologice nr. 12/2002 pentru aplicarea acestuia, se prevede
nlocuirea termenilor de banc cu instituie de credit, de sector
bancar cu sectorul instituiilor de credit , de sector nebancar cu
afara sectorului instituiilor de credit.
Dobnzile la aceste depozite, conform uzanelor bncii i a opiunii
titularului, pot fi: capitalizate; depuse ntr-un cont curent cu
dobnd la vedere; retrase la scaden.
Avram V, Avram M, Contabilitatea instituiilor de credit, Editura
Universitaria Craiova, 2008, pag. 36
a). la cost de achiziie pentru bunuri procurate cu titlu
oneros;
b). la valoarea de utilitate n funcie de preul pieei i de
utilitatea, starea i amplasarea bunurilor, pentru bunurile intrate
ca aporturi la capitalul social i obinute cu titlul gratuit;
c). la cost de producie pentru bunuri produse de ctre personalul
bancar (programe informatice).
Costul de achiziie al unui bun se determin prin cumularea
preului de cumprare cu taxele nerecuperabile, cu cheltuielile de
transport aprovizionare cu alte cheltuieli accesorii. Preul de
cumprare este preul din factura furnizorului, iar taxe
nerecuperabile sunt formate din taxa vamal, comision vamal pentru
bunurile procurate din import, TVA deductibil; cheltuielile de
aprovizionare, cuprind fie preul pltit unei firme de transport, fie
preul pltit unei firme comisionare, fie cheltuieli efectuate de
unitate pentru transportul bunurilor cumprate., alte cheltuieli
accesorii cuprind diverse cheltuieli necesare punerii n funciune a
bunului sau necesare intrrii n unitate (la imobilizri
corporale).
14723
_1099480235.doc
Conturi loro
Cont curent
disponibil
disponibil
Conturi nostro
Banca
X
Banca Nationala
Banci corespondente
X
Y
Clientela (agenti economici) - resurse pentru banca
