PARADISURILE FISCALE SI COMPANIILE OFFSHORE STUDIU DE CAZ - BELIZE

Titular curs : Prof. Univ. Dr. Botescu Ion

Asistent : Lect. Univ. Bratu Alina

Student : Anul : II

Grupa : B4

2010

Un anumit stat este paradis fiscal daca, prin legislatia sa fiscala favorizeaza deschiderea de companii offshore, care sa-si desfasoare activitatea comerciala in afara granitelor respectivei tari.

O parte a doctrinei existente in aceasta materie prezinta ca alternativa a societatilor comerciale offshore “evaziunea fiscala legala”. Constituirea unei astfel de societati comerciale intr-un “paradis fiscal” reprezinta o tehnica de evitare a politicii fiscale practicate de statul in care au constituita o alta societate comerciala, prin care isi deruleaza, in fapt, activitatea comerciala.

In lume exista aproximativ 70 de paradisuri fiscale.Unele,dupa ce au disparut, asa cum este cazul Libanului, renasc din propria cenusa. Altele, asa cum este cu Elvetia, sunt pe cale de disparitie sau au disparut de curand, cum este Hong Kong-ul.Concomitent, in alte locuri se nasc paradisuri noi.Altele, sunt totodata paradisuri de vacanta:Arhipelagul Caraibelor, Insulele Cook.

Paradisurile fiscale pot fi clasificate in trei categorii, in functie de sistemul de impunere al acestora:1. tari in care veniturile realizate in strainatate sunt scutite total de impozitul pe profit, platindu-se o taxa anuala fixa (Belize, Insulele Virgine);2. tari in care baza de impozitare nu este profitul realizat, ci valoarea capitalului social;3. tari in care impozitarea se face in sistem liniar (indiferent de valoarea profitului relalizat,se impune un procent fix)

OCDE(Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare Economica) a identificat trei factori-cheie pentru ca o jurisdictie sa fie un paradis fiscal:

1. Taxele fiscale de impozitare sa fie zero sau numai nominale sunt utilizate de catre nerezidenti pentru a scapa de impozitele mari din tara lor de resedinta;

2. Protectia informatiilor financiare personale impiedica transmisia de informatii despre contribuabilii care beneficiaza de impozite scazute;

3. Lipsa de transparenta in modul de functionare a dispozitiilor legislative, juridice sau administrative.

Pentru a decide daca o jurisdictie este sau nu paradis fiscal,primul factor care trebuie analizat este existenta taxelor fiscale de impozitare zero sau nominale. Daca acesta este cazul, ceilalti doi factori trebuie sa fie analizati. Faptul ca nu exista asemenea taxe nu este suficient pentru a caracteriza o jurisdictie ca fiind un paradis fiscal.

Conceptele de paradis fiscal si de companie offshore sunt strans legate; astfel, tara paradis fiscal ofera conditii de impozitare favorabile companiilor offshore, in sensul ca acestea din urma nu realizeaza venituri pe teritoriul sau. De aceea o asemenea companie este scutita de impozit nu pentru ca este offshore, ci pentru ca este offshore intr-un paradis fiscal.

Infiintarea unei societati offshore presupune existenta unui capital social al carui cuantum variaza in functie de legislatia locului unde este infiintata, a documentelor de infiinatre si de plata unei taxe de constituire. De exemplu, in Bermuda, capitalul minim este de 1 dolar, in Costa Rica de 100 dolari.

Cele mai des intalnite forme juridice de infiintare a unui offshore sunt:-Limited Lability Company(LLC)-International Business Corporation (IBC)

Alte entitati comerciale cunoscute in practica offshore sunt trustul, sole trader(comerciant persoana fizica), societatea de asigurari captive,holdingul, anstaltul si stiftungul(institutie non-profit).

Pentru infiintarea unei societati offshore este necesara parcurgerea etapelor obisnuite ale infiintarii oricarei companii, cu precizarea ca legislatia care guverneaza aceste paradisuri fiscale este caracterizata de un nivel redus al birocratiei, de taxe mici practicate in sensul infiintarii unei astfel de societati comerciale si de o fiscalitate extrem de redusa. Infiintarea unei astfel de societati presupune existenta unui capital social al carui cuantum variaza in functie de aceasta legislatie specifica locului unde este infiintata societatea, a documentelor de infiintare si de plata unei taxe de constituire.

Pentru a inregistra o companie offshore, trebuie sa:1. alegeti zona de inregistrare a firmei2. alegeti denumirea firmei(numele trebuie sa fie clar, usor de pronuntat pentru a nu provoca confuzii;se aleg cel putin doua variante, pentru eventualitatea ca primul nume nu este disponibil)3. alegeti tipul firmei: LLC(echivalentul SRL) sau Corporatii(echivalentul SA)4. decideti numarul de actiuni si valoarea lor(consemnat in Statutul de organizare)5. inregistrati firma

Inregistrarea dureaza in medie, intre patru si sase saptamani, dar, in caz de urgenta, platind un pret substantial, societatile de consultanta pot livra astfel de firme in 48 ore.

Domeniile principale in care pot fi utilizate societatile offshore sunt urmatoarele:a) Serviciile financiar-bancareb) Serviciile de asiguraric) Societatile de comert(import-export)d) Societatile de recrutare personale) Serviciile de consultanta legala,management,constructii

Companiile offshore sunt benefice pentru multe scopuri:1.Consultanta, servicii profesionale, agentii2.Ocuparea fortei de munca din personalul expatriat(aceslucru poate evita plata impozitelor,acestea fiind retinute la sursa)3.Detinerea de companii proprii(evitarea impozitului pe succesiune)4.Societati de investitii5.Drepturi de autor, brevete si marci

Exista numeroase avantaje in constituirea unei firme offshore:-fiscalitate minima sau chiar egala cu zero-formalitati contabile minime (de cele mai multe ori, nu exista obligatia depunerii bilantului contabil annual sau a unor declaratii fiscale)-absenta controalelor fiscale-asigurarea confidentialitatii asociatilor-taxe minime la intocmirea actelor constitutive-absenta restrictiilor valutare;-efectuarea tranzactiilor de brevete,marci(active necorporale)-cumpararea de material la pretul pietei locale permite realizarea de beneficii neimpozabile;-investitiile nu mai antreneaza impozite pe plusvalori in cazul cedarii lor;-o filiala in cadrul unui paradis fiscal poate fi utilizata de o companie ca punct de cumparare pentru propriile sale marfuri. Acestea sunt revandute uzinelor din strainatate profitandu-se de reducerile de impozite rezultate, fara a pierde beneficiul vanzarii.

Totodata, exista si unele dezavantaje:-tipul de afacere pe care o societate o poate desfasura fara a fi nevoie de o licenta;-regulile sunt mai stricte in aceste zone decat in cele mai multe zone onshore(de exemplu, pentru a deschide un cont bancar in numele unei companii offshore, pentru a se conforma legilor de combatere a spalarii de bani, banca va solicita in mod normal documente pentru verificarea identitatii semnatarilor de cont pentru a fi legalizate,precum si una sau mai multe scrisori profesionale de referinta de la un avocat, contabil si/sau bancher)-unele tari au anumite legi “anti-paradis fiscal”(legea pietelor de capital din Franta interzice utilizarea companiilor offshore ca emitent de obligatiuni de vehicule)-companiilor offshore sunt interzise de la desfasurarea de afaceri sau pastrarea angajatilor in jurisdictia lor

Belize este o tara mica situata pe coasta de est a Americii Centrale.Tara este o monarhie constitutionala si o democratie parlamentara.

Granita de Nord cu Mexic este de o importanta strategica pentru extinderea sectorului de productie, Acordul Nord-American NAFTA prevede accesul liber si usor pe pietele din SUA, cu camioane de bunuri prin Mexic, la frontiera de sud a SUA.

Entitatile offshore din Belize pot lua din cele 3 forme:IBC, Trust si conturile bancare offshore.

Actul International de Afaceri din 1990 interzice in mod special o IBC de la :-desfasurarea activitatilor economice locale-detinerea in proprietate oricarui interes belizean-intreprinderea de afaceri in sectorul bancar-nu exista cerinte minime de capitalizare-nu exista nicio cerinta pentru o reuniune a membrilor si a directorilor-doar un singur director si actionar sunt necesari si un secretar este optional-nu poate emite actiuni, obligatia de creanta sau alte titluri la orice persoana din Belize sau orice companie locala

Formalitati de constituire a companiilor offshoreTaxe de deschidere : 1294 USD

Taxe pentru biroul inregistrat si pentru agentul inregistrat : 1164 USD

Taxe si cheltuieli anuale : 130 USD

Date de inmatriculare

Taxe de constituire

Taxa de inmatriculare 507 USD

Autentificare notariala 208 USD

Autentificare internationala 208 USD

Cheltuieli judiciare, taxe de clasare, taxe de timbru

150 USD

Emisiunea actiunilor, procese verbale si formulare initiale

91 USD

Stampila societatii 65 USD

Taxe de curier 65 USD

Subtotal 1294 USD

Taxe anuale

Sediu registrat si agent registrat 1164 USD

Taxe si impozite anuale 130 USD

Subtotal 1294 USD

Total 2587 USD

Costuri optionale

Belize IBC(International Business Companies) sunt companii care sunt frecvent utilizate pentru operatiuni bancare offshore, pentru a efectua comertul international, activitati de investitii si de protectie a activelor. Sunt entitati juridice, libere de orice taxe locale(cu exceptia taxei anuale fixe mici)

Societatea IBC are anumite caracteristici si avantaje:1.legislatia progresiva(Actul IBC-1990)2.flexibilitatea in structura companiei(este necesar doar un director sau actionar pentru formarea companiei,actionarii si directorii pot si aceeasi persoana,persoana fizica sau o colectivitate)3.confidentialitatea identitatii directorilor(numele directorilor/actionarilor nu apare in nici un registru public)4.cerinte de actiuni si capital(actiunile pot fi emise cu sau fara valoare nominala,in orice moneda recunoscuta;capitalul social standard este de 50.000 USD)5.impozitarea pe profit(companiile sunt scutite de toate impozitele si taxele de timbru)6.situatiile financiare anuale(nu exista nicio cerinta pentru acestea)7.mare flexibilitate si intretinere usoara(fara restrictii de schimb si control,nu exista cerinte pentru adunari generale anuale,reuniunile directorilor/actionarilor pot avea loc in orice tara, in orice moment)8.o companie offshore din Belize poate fi folosita pentru numeroase scopuri, cum ar fi : mentinerea conturilor bancare offshore, managementul financiar, leasing de active,factoring, nave de proprietate, preturile de transfer

Trusturile sunt reglementate de Legea Trusturilor din 1992. Ele pot fi create prin declaratie verbala sau printr-un document scris.Un trust este offshore atunci cand activele sunt transferate catre un administrator intr-o jurisdictie offshore.Managerul devine proprietar legal si este responsabil pentru gestionarea activelor si distribuirea acestora catre beneficiariitrustului.

Conceptul de trust implica folosirea a patru categorii de concepte:1.creatorul trustului(settlor), caretransfera proprietatea ce va faceobiectul trustului;2.proprietatea aferenta trustului3.managerul trustului(trustee),care administreaza trustul in folosul unui beneficiar,avand autonomie absoluta4.beneficiarul trustului(beneficiary) este cel in folosul caruia a fost creat trustul.Acesta trebuie sa fie determinat la momentul constituirii trustului sau macar determinabil.

Exista multe beneficii la formarea unui trust offshore in Belize:-conservarea averii familiei si continuarea afacerii de familie;-transferarea bogatiei la mostenitori intr-un mod eficient de impozitare;-protectia activelor impotriva litigiilor vexatorii;-pastrarea stabilitatii financiare;-permite dreptul de proprietate asupra bunurilor care urmeaza sa fie separat dobandite de la utilizarea si exploatarea proprietatii;-cresterea de recunoastere in jurisdictii importante de drept civil;-consolidarea proprietatii asupra activelor detinute in intreaga lume intr-o singura locatie;-reducerea/eliminarea impozitelor pe succesiune care decurg la decesul fondatorului, in tarile lor de origine

Luand ca exemplu un salariat contribuabil, cu functia de director de banca, fara persoane in intretinere, venitul sau anual fiind de 60.000 RON (12 luni x 5.000 RON).Potrivit Codului fiscal şi a modificarilor ulterioare, venitul net din salariu se determina prin scaderea din venitul brut a contributiilor retinute:Contributia la Asigurarile Sociale (9,5%);protectia sociala a şomerilor (1%); asigurarile sociale de sanatate (6,5%);

In ceea ce urmeaza este prezentata modalitatea de aflare a venitului net (s-au luat in considerare veniturile anuale, pentru a se asigura comparabilitatea rezultatelor):

Total venituri brute: 60.000 RON; - Contributii: CAS 9,5%: 5.244 RON; Contributie şomaj 1%: 600 RON; Contributia la Fondul de sanatate 6,5%: 3.900 RON.

Rezulta un total contributii de 9.744 RON, şi ca urmare venit net in suma de  50.256 RON.

Contribuabilul nu are persoane in intretinere, iar salariul sau lunar depaşeşte 3.000 RON, deci nu are dreptul la deducerea personala. Astfel, baza de impozitare, care se determina ca diferenta dintre venitul net şi deducerea personala, este egala cu venitul net, adica 50.256 RON. Impozitul sau pe salariu se determina aplicand cota unica de 16% bazei de impozitare, astfel, contribuabilul platind un impozit de 8.041 RON.

In tabelul urmator se poate observa situatia salariului net de care poate beneficia contribuabilul:

Tabelul 1 – Calculul salariului net şi a sumelor retinute de statul roman

Daca insa contribuabilul infiinteaza o companie offshore in Belize, poate asigura prin intermediul acestei entitati juridice managementul bancii pe baza unui contract intre compania offshore şi banca romaneasca.

Banca plateşte cei 60.000 RON companiei din paradisul fiscal ca obligatie contractuala catre aceasta, şi nu direct contribuabilului, acesta din urma dispunand de o mai mare parte din aceşti bani in comparatie cu situatia initiala.

Costurile de constituire in Belize sunt in total de 790 de USD, iar taxele anuale nu depaşesc 780 de USD, ceea ce conduce la un total pe primul an de functionare a companiei offshore de 1.570 de USD, in urmatorii ani urmand a se plati doar taxele anuale. Aceste costuri, deşi mari la prima vedere, se recupereaza inca din primul an, prin sumele “salvate” de la impozitare in Romania, dupa cum se poate observa din Tabelul 2(Folosirea companiei offshore ca furnizor de servicii pentru agentul economic roman in anul de infiintare)

Apelarea in acest caz la compania offshore din Belize duce la obtinerea unuivenit net mai mare cu nu mai putin de13.467 RON in primul an de functionare a companiei offshore , avantajul fiind evident.

Pentru urmatorii ani se realizeaza o şi mai mare diferenta favorabila contribuabilului, disparand cheltuielile de constituire:

Tabelul 3 – Folosirea companiei offshore ca furnizor de servicii pentru

agentul economic roman in anii ulteriori:

Se observa o injumatatire in acest caz a cheltuielilor prilejuite de apelarea la compania offshore, rezultand o diferenta favorabila

considerabila: 15.640 RON.

Exportul şi importul utilizand ca intermediari companii cu reşedinta in  paradisuri fiscale este metoda cea mai des intalnita de evaziune fiscala legala internationala.

De exemplu, fie cazul unei companii din Romania care exporta in Germania 20.000 de produse, al caror cost este de 100 RON fiecare, pretul de livrare fiind de 200 RON.

Daca exportul s-ar face direct catre firma germana, la profitul brut obtinut in Romania din aceasta tranzactie, de 2.000.000 RON, impozitul pe profit este de 320.000 RON (se aplica cota unica de impozit pe profit de 16%).

Tabelul 1 – Stabilirea profitului net al beneficiarului, in cazul neapelarii la compania offshore

In cazul in care in afacere intervine o companie offshore, impozitul pe profit ar fi diminuat.

Produsele trebuie vandute mai intai companiei offshore, ar carei proprietar este chiar exportatorul, cu 100,01 RON, dupa care sunt revandute catre firma germana cu 200 RON. In acest caz, impozitul pe profit platit in Romania este de doar 500 RON, restul sumei fiind supusa impozitarii in paradisul  fiscal respectiv.

Tabelul 2 – Stabilirea profitului net al beneficiarului, in cazul apelarii la compania offshore

In exemplu s-a presupus ca beneficiarul are deja o companie offshore infiintata in Antigua (a platit deja taxa de inregistrare de 350 USD), care este scutita de plata impozitului pe profit şi plateşte pentru aceasta scutire o redeventa anuala de 350 USD şi un cost mediu al gestiunii delegate de 350 USD – se considera un curs USD de 2,75 RON.

Tabelul 3 – Evidentierea beneficiilor fiscale rezultate din folosirea companiei offshore ca intermediar

Paradisurile fiscale au fost si raman un mod cat se poate de fiabil de a ocoli fiscalitatea excesiva din anumite tari,si cat timp vor fi diferente semnificative de legislatie fiscala intre state, ele vor prospera.

Marea majoritate a investitorilor ce constituie companii offshore cauta doar un regim fiscal mai bland , insa exista si organizatii care gasesc in paradisurile fiscale instrumentul cel mai eficient pentru spalarea banilor din afaceri ilegale, atingand astfel un nivel destul de ridicar de legalitate. Din acest punct de vedere, in cazul in care legile unei anumite tari lasa loc de interpretari sau pot fi ocolite, recurgerea la paradisurile fiscale poate fi o adevarata cutie a Pandorei, care poate duce la o “hemoragie” de fonduri peste granita, afectand grav nu numai veniturile fiscale, dar si PIB-ul tarii respective.

Ideea ce se desprinde din analiza activitatii companiilor offshore este aceea ca pentru a profita de avantajele lor trebuie ca cel interesat sa aiba un nivel al veniturilor destul de ridicat, care sa permita plata taxelor din paradisul fiscal vizat, deloc modice. Este interesant de observat şi faptul ca in majoritatea paradisurilor fiscale, pe masura ce venitul rulat prin aceste tari este mai mare, cu atat taxele aferente se reduc ca pondere in totalul venitului, situatie care incurajeaza fluxul suplimentar de bani „pedepsind” tarile cu fiscalitate excesiva, saracindu-le in cele din urma produsul intern brut. Astfel, un om de afaceri cu ceva experienta in domeniul comertului international, bine informat şi fara aversiune pentru risc poate pune bazele unui adevarat imperiu financiar pornind cu o companie offshore.