P4 2014 Sectiunea N Venituri

8/18/2019 P4 2014 Sectiunea N Venituri

1/12

A uditul celor trei categorii deinformaţii financiare descri-se are ca obiectiv asigura-rea că soldurile conturilor de dato-rii şi rulajele conturilor de veniturişi cheltuieli sunt prezentate corect în conformitate cu cadrul de rapor-tare financiară aplicabil, în cazulprezentat - OMFP 3055/2009.

Pentru realizarea acestui obiectiv

trebuie să stabilim strategia deaudit a misiunii şi elaborarea unuiplan de audit adecvat.

În vederea realizării acestui obiec-tiv trebuie să înţelegem entitatea şimediul său de afacere, ceea ce pre-supune să obţinem înţelegerea sec-torului de activitate, să cunoaştemreglementările specifice, politicilecontabile şi controlul intern al enti-tăţii.

Această documentare ne ajută în astabili şi desfăşura proceduri deaudit adecvate acestei circumstanţe,în scopul obţinerii de probe deaudit suficiente şi adecvate.

Pentru auditul celor trei secţiunivom efectua teste de detaliu privindtranzacţiile desfăşurate, teste deparcurgere şi refacere a controale-lor pe fluxul aferent achiziţiilor şi

22

Idei, sugestii, experienţe

Venituri Cheltuieli Datorii

Auditarea vânzărilorşi veniturilor– aplicaţie practică

Ana Dincă, Managing partner

Alexandru Stelea, Junior auditor

Veniturile constituie creşteri ale beneficiilor econo -

mice înregistrate pe parcursul perioadei contabile,

sub formă de intrări sau majorări de active ori redu -

ceri ale datoriilor, care se concretizează în creşteri ale

capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din

contribuţiile acţionarilor.

Pe de altă parte, cheltuielile reprezintă diminuări ale

beneficiilor economice înregistrate pe parcursul

perioadei contabile sub forma de ieşiri sau scăderi ale

valorii activelor sau creşteri ale datoriilor care se

concretizează în reduceri ale capitalurilor proprii,altele decât cele rezultate din distribuirea acestora

către acţionari.

Datoriile reprezintă obligaţii actuale ale întreprinderii

care decurg din evenimente trecute şi prin decontarea

cărora se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse care

încorporează beneficii economice.

SC Audit One SRL - Moore Stephens Ltd


2/12

plăţilor şi vom aplica diverse pro-ceduri analitice.

Toate aceste proceduri de audit sunt menite să conducă la obţinerea pro-belor de audit suficiente şi adecvatepe care auditorul se va baza în fun-

damentarea opiniei sale.În acest număr, vom prezenta oaplicaţie practică privind secţiuneaN – Auditarea vânzărilor şi venituri-lor . Secţiunile O – Auditarea achi-

ziţiilor şi cheltuielilor şi J – Audi-tarea datoriilor creditorilor vor faceobiectul unor abordări ulterioare.

APLICAŢIE PRACTICĂ:

AUDITUL VENITURILOR,CHELTUIELILOR ŞI

CREDITORILOR LA

SOCIETATEA EXEMPLU SA

Client:Exemplu SA

Perioada auditată:01.01.2013 – 31.12.2013

Întocmit: XX

Data: 21.01.2014Revizuit: YY Data: 22.01.2014

În cadrul acestui material vom pre-zenta testele efectuate la societateaExemplu SA în vederea obţineriiasigurării rezonabile că informaţiileprezentate în situaţiile financiareîncheiate la 31.12.2013 referitoarela venituri, cheltuieli şi creditori nuconţin denaturări semnificative.

1. Extras din secţiuneaaferentă cunoaşteriiclientului

Prezentare generală

Societatea Exemplu SA activeazăpe piaţa industriei de îmbrăcămintedin anul 2000. Noi am fost numiţisă audităm situaţiile financiare aleanului încheiat la 31 decembrie

2013, întocmite în conformitate cuOrdinul ministrului finanţelor publi-ce nr. 3055/2009. Clientul a fost auditat până în prezent de societatea„Beta SRL”, însă pentru anul 2013a dorit schimbarea auditorului pen-

tru a evita pericolul de familiaritate,lucru care ar reduce încrederea uti-lizatorilor situaţiilor financiare.

În acest sens, în etapa de planificarevom desfăşura proceduri de comu-nicare cu auditorul precedent în vederea primirii de informaţii utilereferitoare la auditul anului ante-rior.

Principalul obiect de activitate alsocietăţii auditate îl constituie fabri-

carea de obiecte vestimentare pentrubărbaţi şi femei: costume, panta-loni, cămăşi, rochii etc.

Piaţa de desfacere a produselor fini-te şi a mărfurilor este în mare partecătre ţări din Uniunea Europeană(aproximativ 70% din cifra de afa-

ceri). De asemenea, societateavinde şi către clienţi interni persoa-ne juridice (20% din cifra de afa-ceri) şi prin intermediul a douămagazine proprii destinate persoa-nelor fizice (10% din cifra de afa-

ceri).Principalii furnizori de materiiprime ai societăţii provin în mareparte din ţări din UniuneaEuropeană,dar şi din afara acesteia(80% din achiziţiile de materiiprime şi materiale). De asemenea,societatea achiziţionează materiiprime necesare şi de la furnizoriinterni (20% din achiziţii). Politicasocietăţii este de a achiziţiona de la

aceiaşi furnizori, care sunt selectaţişi evaluaţi în funcţie de gradul şicapacitatea de inovare, dar şi în funcţie de reducerile comerciale pecare aceştia le acordă.

Societatea doreşte ca produsele salesă fie de calitate superioară, aspect

2 Anul 3 - 4/2014

Auditarea vânzărilor și veniturilor


3/12

ce implică preţuri mai ridicate alemateriilor prime faţă de costurilepracticate în România.

Unul din obiectivele pe termen scurt ale conducerii este de a seconcentra pe îmbunătăţirea designu-

lui produselor. Societatea dispunede un departament de design, în care lucrează persoane calificate în domeniu care colaborează cu per-soane renumite din ţări cu tradiţieca: Italia, Spania, Franţa.

Societatea deţine în sold la sfârşitulanului trei împrumuturi pe termen scurt contractate de la Afiliat SA(parte afiliată) în valoare totală de10.933.162 lei. Prin contract,

dobânda aferentă acestor împrumu-turi se calculează trimestrial, în funcţie de dobânda de referinţă aBNR. Începând cu 1 septembrie2011, rata dobânzii de referinţă aBăncii Naţionale a României esterata dobânzii de politică monetară.

Conducerea societăţii ne-a informat că pe parcursul anului 2014 sedoreşte contractarea unui nouîmprumut bancar în vederea achizi-

ţiei de noi utilaje, pentru a sporicapacitatea de producţie.

În cadrul discuţiei preliminare avutăcu clientul, reprezentanţii acestuiane-au comunicat că în anii trecuţiau existat cazuri în care salariaţi din secţiile de producţie au sustrasmaterie primă şi produse finite din depozite. La fiecare depistare, res-pectivii salariaţi au fost sancţionaţi,conform regulamentului intern al

societăţii.Informaţii financiare legatede activitatea din anul curent(2013)

Din informaţiile financiar - contabi-le primite de la client am reţinut următoarele detalii referitoare lafinalul anului 2013:

Total venituri – 255.000.000 lei

Cifra de afaceri – 251.000.000lei, din care:

- Venituri din vânzarea produ-selor finite – 240.000.000lei;

- Venituri din vânzarea mărfu-rilor – 10.000.000 lei

- Venituri din activităţi

diverse – 1.000.000 lei

Total cheltuieli – 240.000.000lei din care:

- Cheltuieli din exploatare:220.000.000 lei;

- Cheltuieli financiare:20.000.000 lei;

Total datorii – 118.980.586 lei,din care:

- datorii comerciale –104.123.323 lei;

- împrumuturi de la părţileafiliate – 10.933.162 lei;

- dobânzi aferente împrumutu-rilor – 3.860.015 lei;

- alte datorii – 64.086 lei.

Număr mediu de salariaţi - 490;

Profit brut: 15.000.000.

Notă: Pragul de semnificaţie afost stabilit pentru faza de plani-ficare de către partenerul deaudit la valoarea de 2.510.000lei, reprezentând 1% din cifrade afaceri.Pragul de semnificaţie funcţio-nal ce va fi utilizat în efectuarea

testelor de audit este calculat ca75% din materialitatea totalăşi se ridică la suma de1.882.500 lei.

Politici contabile

Veniturile din vânzările de bunurisunt recunoscute în momentul în care societatea a transferat cumpă-rătorului principalele riscuri şibeneficii. În situaţiile financiare ale

anului 2013, veniturile sunt prezen-tate la valoarea brută.

Cifra de afaceri reprezintă sumelefacturate şi de facturat, fără TVA şieste formată în cea mai mare partedin contravaloarea bunurilor livrateterţilor.

Cheltuielile societăţii ExempluSA reprezintă valorile plătite sau deplătit pentru:

24



4/12

consumuri de stocuri;

lucrări executate şiservicii prestate de carebeneficiază entitatea;

cheltuieli cu personalul;

executarea unor obligaţii legalesau contractuale etc.

Pierderile reprezintă reduceriale beneficiilor economice şi pot rezulta ca urmare a desfăşurăriiactivităţii curente a societăţiiExemplu SA.

În cadrul cheltuielilor exerciţiuluifinanciar societatea a evidenţiat, deasemenea, cheltuieli cu provizioane,amortizări şi ajustări pentru depre-cierea sau pierderea de valoare(acestea sunt verificate în cadrulsecţiunilor corespondente).

Contabilitatea cheltuielilor se ţineatât pe elemente de cheltuieli, con-form clasificaţiei din planul de con-turi, cât şi pe tipuri de activităţi.

Împrumuturile pe termen scurt şilung sunt înregistrate la suma primi-tă. Datoria cu dobânda aferentă seînregistrează anual şi se plăteşte la

sfârşitul perioadei de creditare.Partea pe termen scurt a împrumu-turilor pe termen lung este clasifica-tă în datorii ce trebuie plătite într-operioadă de un an.

Datoriile comerciale sunt înregistra-

te la valoarea sumelor care urmeazăa fi plătite pentru bunurile sau ser-viciile primite.

2. Identificarea şievaluarea riscurilor(ISA 315)

Am efectuat teste de parcurgere şirefacere a controalelor pe fluxuloperaţional aferent achiziţiilor şiplăţilor pentru a verifica dacă exis-tă un mediu de control şi dacă aces-ta funcţionează. Vom analiza dacăîn cadrul acestui flux există con-troale şi dacă acestea se respectă.Prin urmare, concluziile noastre levom utiliza în vederea stabilirii ris-cului de control şi a minimizării ris-cului de audit.

Mai jos am sintetizat riscurile iden-tificate şi evaluarea acestora:

Risc identificat: Riscul de fraudăEvaluare: Risc mediuRăspunsul auditorului:Având în vedere că în perioadele precedenteau existat cazuri de furturi din gestiuni, vom verifica inventariereaefectuată la finalul anului şi vomanaliza dacă eventualele lipsuri aufost contabilizate corect.

Risc identificat: Supraevaluareaveniturilor

Evaluare: Risc mediuRăspunsul auditorului: Luând în considerare că în anul 2014 societa-tea doreşte contractarea unui noucredit, există riscul supraevaluăriiperformanţei financiare pentru oimagine mai bună. Vom desfăşuraproceduri de reconciliere a unuieşantion de tranzacţii cu documenta-ţia justificativă.

Risc de control: ridicat – Nu amefectuat teste de control pe fluxulaferent vânzărilor şi încasărilor.Risc identificat: Subevaluarea chel-tuielilorEvaluare: Risc mediuRăspunsul auditorului:

Vom des-făşura proceduri de verificare adocumentaţiei prin selectarea ele-mentelor ce vor fi examinate din populaţia conturilor de cheltuieli.Risc de control: scăzut – Am efec-tuat teste de parcurgere a controale-lor pe fluxul de achiziţii şi plăţi.

Risc identificat: Subevaluarea dato-riilorEvaluare: Risc mediu

Răspunsul auditorului: Vom des-făşura proceduri de circularizare a unui eşantion de solduri de datoriide la 31.12.2013.Risc de control: scăzut – Am efec-tuat teste de parcurgere a controale-lor pe fluxul de achiziţii şi plăţi.

Risc identificat: Separarea exerci-ţiilor financiareEvaluare: Risc mediuRăspunsul auditorului: Vom

inspecta un eşantion format din fac-turi de vânzare şi de achiziţie atât din cursul anului 2013, cât şi din 2014 pentru a verifica respectareaprincipiului separării exerciţiilor.

Risc identificat: Înregistrarea ero-nată a stornărilorEvaluare: Risc scăzut Răspunsul auditorului: Vom des-făşura proceduri de verificare prin eşantionare a stornărilor.

Risc identificat: Riscul ca societa-tea să se afle în imposibilitate deplatăEvaluare: Risc mediuRăspunsul auditorului: Vom obţi-ne o situaţie a datoriilor aflate în sold la finalul anului auditat şisituaţia plăţilor efectuate la începu-tul anului 2014.Risc de control: scăzut – Am efec-

25 Anul 3 - 4/2014



5/12

tuat teste de parcurgere a controale-lor pe fluxul achiziţii-plăţi.

3. Cerinţe de informaţiiale auditorului

Pentru a putea efectua testele de

audit aferente celor trei secţiuni amsolicitat şi primit următoareleinformaţii:

Componenţele conturilor dedatorii comerciale: 401, 404,408, 419, 462 la 31.12.2013;

Detalierea soldurilor de datoriicomerciale exprimate în valută;

Detalierea împrumuturilor con-tractate de societate, care săcuprindă minim următoareleinformaţii: terţul de la care afost contractat împrumutul,numărul şi data contractului deîmprumut, monedaîmprumutului;

Situaţia dobânzilor datorateaflate în sold la 31.12.2013,precum şi calculaţia şi modulde înregistrare a acestora;

Raportul plăţilor către furnizoride la începutul anului 2014 pen-tru datoriile aflate în sold la31.12.2013;

Registrul jurnal, pe baza căruiase vor stabili eşantioane pentrutranzacţiile semnificative şineobişnuite pentru care vomsolicita şi documente suport:facturi, anexe, contracte etc.;

În cazul în care un registru jur-nal nu poate fi furnizat, vomsolicita fişele aferente conturilorde cheltuieli/venituri;

Acordul clientului pentru comu-nicarea cu auditorul precedent.

4. Auditarea vânzărilorşi veniturilor

4.1. Aspecte teoretice privindauditul vânzărilor şi veni-turilor

În primul rând, auditorul trebuie săînţeleagă societatea şi mediul său,ceea ce presupune obţinerea deinformaţii cu privire la: sectorul deactivitate, reglementările specifice,politicile contabile şi controlul

intern al entităţii. Această documen-tare ajută în stabilirea şi desfăşura-rea de proceduri de audit, în scopulobţinerii de probe suficiente şiadecvate.

Vom prezenta auditul secţiunii deVânzări şi venituri, având caobiectiv obţinerea unei asigurărirezonabile cu privire la măsura în care acestea nu conţin denaturărisemnificative, fie ele ca urmare afraudei sau a erorii.

Auditul ciclului de vânzări caregenerează veniturile are ca obiectivasigurarea că rulajele conturilorsunt prezentate în conformitate cucadrul de raportare financiară apli-cabil, în cazul prezentat - OMFPnr. 3055/2009. Pentru realizareaacestui obiectiv trebuie stabilităstrategia misiunii şi elaborat un plan de audit.

Pentru auditul vânzărilor şi venituri-lor se efectuează teste de detaliuprivind tranzacţiile desfăşurate,teste de parcurgere şi refacere acontroalelor şi se aplică diverseproceduri analitice.

În conformitate cu prevederile„Ghidului pentru un Audit deCalitate” , emis de CAFR, auditareaconturilor de venituri are ca princi-pale obiective asigurarea că:

veniturile nu sunt denaturate şisunt clasificate corect;

toate elementele sunt procesateîn perioada corectă;

elementele care necesită o pre-zentare specifică sunt corect raportate;

registrul jurnal este întocmit corespunzător.

4.2. Stabilirea planului deaudit ca răspuns la riscu-rile evaluate la punctul 2

Reconciliere

Se va obţine ultima balanţă de veri-

ficare şi registrul jurnal din cursulanului 2013. Vom reconcilia celedouă informaţii şi astfel vom testacompletitudinea şi valoarea contu-rilor aferente veniturilor.

Observare, intervievare

Pentru a ne asigura asupra valorii şiacurateţei conturilor de venituri, pebaza registrului jurnal vom selectaeşantioane de tranzacţii pentru carevom verifica documentaţia justifica-

tivă. Vom discuta cu reprezentanţiisocietăţii legat de modificările sem-nificative faţă de anul 2012 şi vomverifica autenticitatea şi valabilitateacontractelor încheiate pentru un eşantion format din cei mai impor-tanţi clienţi.

Verificarea alocării corecte laperioada la care se referă

Pentru a ne asigura de acurateţea

şi valoarea corectă a veniturilorprezentate în contul de profit şipierdere la 31.12.2013, vom verifi-ca respectarea principiului separăriiexerciţiilor. Astfel, vom selectaspre verificare un eşantion de vân-zări din cursul anului 2013 şi vomverifica dacă au fost înregistratecorect în contabilitate din punct devedere al perioadei la care acesteafac referire.

Proceduri analiticeVom calcula şi identifica variaţiilesemnificative ale conturilor de veni-turi faţă de anul anterior şi, de ase-menea, pe baza rulajelor lunarevom întocmi grafice cu privire laevoluţia din cursul anului şi vomsolicita explicaţii de la conducereasocietăţii cu privire la fluctuaţiilemai evidente.

26



6/12

2

Anul 3 - 4/2014



7/12

28



8/12

29 Anul 3 - 4/2014



9/12

30



10/12

31 Anul 3 - 4/2014



11/12

32



12/12

33 Anul 3 - 4/2014

Consiliul pentru Standarde Internaţionale de Audit şiAsigurare, Manual de reglementări internaţionale de con-trol al calităţii, audit, revizuire, alte servicii de asigurare

şi servicii conexe, tradus şi republicat de CameraAuditorilor Financiari din România, Bucureşti, 2012

Institutul Contabililor Autorizaţi din Scoţia în parteneriat cuCamera Auditorilor Financiari din România, Ghid pentruun Audit de Calitate, Editura Print Group SRL,Bucureşti, 2012

Consiliul pentru Standarde Internaţionale de Contabilitate în parteneriat cu Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor

Autorizaţi din România, Standarde Internaţionale de Raportare Financiară, Ediţia a III-a, Editura CECCAR,Bucureşti, 2007

Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 3055 din 29 octom-

brie 2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile

conforme cu directivele europene, publicat în MonitorulOficial nr. 766 bis, Bucureşti, 2009

Legea nr. 82/1991 – Legea contabilităţii, Republicată în Monitorul Oficial al României, nr. 629 din 26 august 2002.

Bibliografie


Date post:	06-Jul-2018
Category:	Documents
Upload:	viorel-ene
View:	214 times
Download:	0 times

P4 2014 Sectiunea N Venituri

Documents