Fundamentarea i realizarea veniturilor bugetare la S.C. ACVASERV S.R.L.

TITULAR CURS :

TITULAR SEMINAR :

Student:

2009

Planul lucrriiCapitolul 1 Organizarea i funcionarea la S.C. ACVASERV. S.R.L. Roman

1.1. Scurt istoric

1.2. Obiect de activitate

1.3. Organizarea societii

1.4. Structuri de personal

1.5. Funcionalitate

1.6. Relaii cu exteriorul

1.7. Structura i evoluia veniturilor bugetare la S.C. ACVASERV S.R.L. RomanCapitolul 2 Fundamentarea veniturilor bugetare

2.1. Cadrul juridic

2.2.Indicatorii reprezentativi funcie de care se procedeaz la planificarea obligaiilor

bugetare

2.3.Calcule si fundamentri privind planificarea principalelor venituri

2.4.Fluxuri informaionale generate de fundamentarea obligaiilor bugetareCapitolul 3 Realizarea veniturilor bugetare

3.1.Cadrul juridic

3.2.Elementele tehnice comune i specifice folosite in aezarea i perceperea

veniturilor bugetare

3.3.Vrsarea i plata obligaiilor bugetare

3.4.ncasarea (prin Trezoreria Finanelor Publice)

3.5.Fluxuri informaionale generate de realizarea veniturilor bugetareCapitolul I Organizarea si funcionarea la S.C. ACVASERV S.R.L. Roman

1.1. Scurt istoric

Societatea Acvaserv S.R.L. este singurul operator de servicii de gospodrie comunal pe raza municipiului Roman, judeul Neam. Oraul este situat la 350 km N-E de Bucureti cu acces la osea i cale ferat(ci principale); este situat la confluena rurilor iret i Moldova i este atestat documentar din anul 1392. Populaia municipiului este de aproximativ 82 000 locuitori.

n prima etap a dezvoltrii oraului s-a impus alimentarea cu ap potabil i energie termic. n 1910 s-a realizat alimentarea cu apa prin conducta Timisesti-Roman cu o lungime de 44 km.

n 1966 s-a renunat la aceast alimentare ca urmare a realizrii primei etape/trepte din staia de captare Pildesti-Timisesti. Concomitent cu alimentarea cu ap s-a realizat i canalizarea apelor menajere ct i epurarea acestora.

Odat cu demararea construciei de blocuri, n anul 1957, a fost necesar i asigurarea cu energie termic i ap cald menajer. Furnizarea serviciilor de gospodrie comunal s-a fcut de ctre aIntreprinderea de gospodrie comunal i locativa pn n anul 1994, cnd aceasta s-a transformat n R.A. Goscom Roman. Din anul 1998, unitatea funcioneaz ca societate comercial pe aciuni- Goscom S.A. Roman- sub autoritatea Consiliului Local Roman.

Societatea Acvaserv s-a desprins din fosta societate Goscom separandu-se activitile de termic, spaiu locativ, administrare cimitir, salubritate i distribuire de ap, n vederea eficientizrii acestor servicii. A fost nfiinat la data de 01.11.2004, avnd ca asociat unic Consiliul Local Roman.

Societatea Acvaserv a obinut licen de operator n furnizarea de ap potabil n municipiu, putnd astfel prelua i celelalte investiii de ap din comunele limitrofe, coordonate de societatea Acvaserv. Pn n anul 2008, director general al societii a fost domnul Eduard Corduneanu; n prezent, director este Dumitrache Vasile.

Conducerea Acvaserv S.R.L. Roman este exercitat n conformitate cu Legea nr. 31/1990, republicat, privind societile comerciale, Legea nr. 215/2001 privind administraia local i alte acte normative din domeniul gospodriei comunale.

Activitatea principal este captarea, tratarea i distribuia apei.

1.2. Obiect de activitate Misiunea societii este furnizarea continu i n mod eficient a unor servicii de calitate tuturor clienilor.

Strategia societii const n :

-ncadrarea n strategia pe termen mediu i lung, innd seama de programele de dezvoltare ale oraului, precum i de angajamentele luate de Guvernul Romniei n domeniul mediului ;

-asigurarea alimentrii cu ap potabil i canalizrii pentru toi locuitorii din aria de activitate;

-meninerea unui echilibru corect i permanent ntre veniturile populaiei i tarifele aplicate, fr a se urmri beneficii mari i fr a se asigura protecia social prin pre, innd cont c serviciile publice de gospodrie comunalaau o dimensiune economic i o dimensiune social;

-montarea contorilor pentru toi consumatorii, beneficiari ai serviciilor societii.

Obiectivele societii sunt :

-alimentarea cu ap potabil a tuturor clienilor la nivelul de calitate corespunztor standardelor i la preuri accesibile;

-colectarea apelor uzate prin reeaua de canalizare, epurarea acestora i tratarea nmolurilor;

-activiti de proiectare, contorizare;

- obinerea unei marje optime de profi, care s permit dezvoltarea activitilor, derularea unor programe de investiii dar i stimularea personalului;

-informarea, transparena, implicarea, educarea clienilor n spiritul preuirii i ocrotirii resurselor de ap.

Obiectul de activitate al societii Acvaserv l constituie:

-captarea, tratarea i distribuia apei;

-colectarea, transportul i epurarea apelor uzate;

-asanarea i ndeprtarea gunoaielor, salubritate i activiti similare;

-mixuri asfaltice;

-baia comunal, spltoria, curtoria, vopsirea textilelor i blnurilor;

-administrare fond locativ;

-furnizare agent termic i ap cald menajer;

-administrarea cimitirului Eternitatea, activitii de pompe funebre i similare;

-producerea de material floricol i ntreinerea spaiilor verzi;

-alte activiti de servicii.

Alimentarea cu ap a municipiului Roman se realizeaz din captarea subteran Pildesti-Simionesti, situat pe malul stng al rului Moldova, printr-un front de captare cu 66 de puuri i 7 chesoane (debit realizat de 490 l/s), un front de captare cu 28 de puuri i un dren colector cu diametrul de 400 mm i lungimea de 1070 m(debit realizat de 115 l/s). Apa este pompat n cele 3 conducte de aduciune (36km) i transportat n cele 2 staii de repompare cu depozite de acumulare. Staia 1 de repompare are o capacitate de nmagazinare de 15 000 m3, iar staia 2 de repompare o capacitate de 5 000 m3. Dup ce se efectueaz clorinarea apa este distribuit n reeaua oraului, n lungime de 156 km.

Colectarea apelor uzate se realizeaz prin reeaua de colectare i transport n lungime de 85km. Apele uzate sunt colectate n 4 staii de pompare, dup care sunt transportate n staia de epurare. Producia i furnizarea energiei termice se fcea prin 30 de centrale termice, cu o capacitate total de 18 000 Gcal/luna, menite s deserveasc un numr de 17 000 apartamente. n prezent nu mai exist nici o central. Activitatea de salubrizare a municipiului Roman este asigurat de ctre Acvaserv prin ncheierea de contracte cu asociaii de proprietari, societi comerciale i consumatori individuali. Din anul 1998, se lucreaz n sistem nou, prin ridicarea zilnic a eurocontainerelor cu utilaj de tip compactor achiziionate din Germania. Activitatea de reparaii drumuri este relativ nou i a aprut ca o necesitate a extinderii plajei de servicii a Acvaserv. Se realizeaz reparaii ale mbrcminii asfaltice, aternut de covoare asfaltice i refacerea drumurilor dup interveniile Acvaserv(Goscom). AnulProductia fizicaProductia valorica

200035 strazi1.9 miliarde lei

200138 strazi4 miliarde lei

1.3. Organizarea societii

n cadrul societii Acvaserv sunt nfiinate urmtoarele activiti i compartimente :

Laborator analize chimice (LAB) Dispecerat (DIS) Sector revizii i reparaii (SIR) Compartiment tehnic de calcul (BIA) Birou contracte-preuri-aprovizionare (CPT) Serviciul financiar-contabilitate (SFC) Birou ncasri (SCF) Compartimentul de management al calitii i mediului (CAQ) Birou investiii (SDI) Birou consultan juridic (CJR) Birou resurse umane (CRU) Auditor intern (CFI) Sector ateliere (ATT, ATM, ATE) Responsabil cu protecia muncii (CPA) Conducerea (CON)

Modul de subordonare a compartimentelor funcionale i de producie este cel stabilit de organigrama societii .

Structura organizatoric prevede urmtoarea componen :

1. Adunarea General a Asociailor format din 5 membri .

2. Conducerea colectiv (Consiliul de Administraie) format din 5 membri.

3. Directorul General - preedintele Consiliului de Administraie.

4. Conducerea operativ- directorul general, directorii executivi, efii de secii.

5. Structura funcional- servicii, birouri.

6. Structura de producie- secii, sectoare, ateliere.

Conducerea operativ este format din : Director general care are n subordine:

- Director economic;

- Director tehnic;

- ef secie Ap;

- ef secie Canal;

- ef secie Servicii Publice .

Structura funcional cuprinde servicii, birouri i compartimente care se subordoneaz conducerii operative astfel :

a)n subordinea Directorului general :

Birou consultan juridic ; Auditul intern ; Serviciul organizare-resurse umane ; Sector alte servicii ; Compartimentul de securitate i sntate a muncii ; Compartimentul de management al calitii i mediului .

b)n subordinea Directorului economic :

Serviciul financiar-contabilitate ; Serviciul urmrire debite .

c)n subordinea Directorului tehnic :

Serviciul tehnic ; Seciile ap, canal, servicii publice ; Sector electromecanic-revizii i reparaii.

Structura de producie cuprinde sectoare, ateliere, servicii i compartimente subordonate directorului tehnic :

a)Secia Ap asigur alimentarea i distribuia apei potabile n municipiul Roman i cuprinde urmtoarele sectoare :

Captare ap Pildesti Repompare Reele ap

b)Secia Canal realizeaz exploatarea reelelor de canalizare i epurarea apelor uzate i cuprinde sectoarele :

Reele canal ; Procesare ape uzate .

c)Secia Servicii Publice are n componena sa urmtoarele sectoare :

Salubritate, care asigur preluarea i transportul la ramp de gunoi a deeurilor menajere ; Ateliere, care execut lucrri de tmplrie, reparaii electrice, strungrie, frezare; Reparaii drumuri i spaii verzi, care execut lucrri de reparaii mbrcmini asfaltice n urma interveniilor la conductele de ap sau canalizare, respectiv cultivare i plantare material sditor pentru amenajarea spatilor verzi.

1.4. Structuri de personal

Numrul total al salariailor din cadrul societii Acvaserv este de 278 de angajai. Tot personalul este ncadrat cu contract individual de munc pe durat nedeterminat.

Pe baza contractului individual de munc se stabilete salariul de baz al personalului n funcie de clasa de salarizare stabilit prin contractul colectiv de munc, la care se adaug sporurile de vechime (n funcie de transele de ani lucrai) i (condiii speciale n procente de 6, 8, 10, 12, 15 n funcie de locurile de munc).

1.5. Funcionalitate

Prezentarea compartimentului financiar-contabil

Schematic relaiile compartimentului financiar-contabil cu mediul intern i extern al S.C. Acvaserv S.R.L. se prezint astfel :

1.De la utilizatori la mediul intern circul deciziile;

2.De la compartimentele contabile la utilizatori circul variante decizionale ;

3.Din mediul extern spre compartimentele contabile circul documente ;

4.De la mediul intern spre compartimentele contabile circul documentele de eviden tehnico-operativ ;

5.De la compartimentele contabile spre centrul de calcul circul informaii diverse ;

6.Tot informaii diverse circul i de la centrul de calcul la utilizatori ;

7.Din mediul extern spre centrul de calcul circul facturile.

Responsabilitile serviciului contabilitate sunt conretizaten n :

-asigurarea i verificar concordanei ntre evidenele analitice i cele sintetice ;

-organizarea evidenei contabile i tehnico-operative pe gestiuni;

-nregistrarea amortizrii mijloacelor fixe n evidena contabil i urmrirea uzurii pe fiecare obiect de eviden;

-ntocmirea graficelor de inventariere a patrimoniului;

-emiterea deciziilor privind predarea-primirea gestiunilor;

-ntocmirea lunar a balanelor de verificare pentru conturile statice i analitice ;

-ntocmirea balanelor trimestriale i anuale ;

-prezentarea spre adoptare Consiliului de Administraie a balantului i raportului explicativ ;

-participarea la organizarea i perfecionarea sistemului informaional n vederea raionalizrii i simplificrii lucrrilor de eviden contabil, de mecanizare i automatizare a prelucrrii datelor.

Alturi de contabilitate, serviciul financiar efectueaz o serie de operaiuni economice, cum ar fi :

-fundamenteaz i susine propunerea de buget de venituri, de cheltuieli pe baza programului de reparaie a cheltuielilor materiale cu munc vie i a celorlalte elemente de costuri ;

-defalc bugetul obinut pe: elemente de costuri i resurse, structuri organizatorice i perioade de timp;

-estimeaz imobilizrile financiare;

-verific bilanurile financiar-contabile i costurile de profituri i cheltuieli ale societii ;

-stabilete beneficiul i destinaia acestuia ;

-determin profitul net dup scderea datoriilor ;

-repartizeaz fondurile ncasate pe module, secii i destinaii ;

-realizeaz controlul operaiunilor de ncasare i plata la termen;

-realizeaz salarizarea la nivelul societii, pentru personalul care nu intr n evidena unitii;

-urmrete realizarea corect i la timp a calculelor privind drepturile salariale ale personalului ;

-ntocmete proiectul de finanare-creditare a investiiilor ;

-asigur finanarea valutar pentru operaiuni de export, import i cooperare.

Legtura serviciului financiar cu celelalte compartimente este redat n urmtoarea figur :

CONTABILITATE

SERVICIUL EXPLOATARE BIROUL FACTURARE CONDUCERE SERVICIUL FINANCIAR BANCI MARKETING RESURSE STATIA DE CALCUL

UMANE 1.La serviciul contabilitate transmite jurnale privind conturile financiare, precum i o serie de documente avizate.

2.De la serviciul contabilitate primete situaii privind colectarea cheltuielilor i documente cumulative pentru avizare.

3.De la biroul facturare primete facturi de la furnizori.

4.La biroul facturare trimite acceptarea plii facturii.

5.De la bnci primete documente privind ncasrile i plile .

6.La bnci trimite documente privind plile.

7.De la staia de calcul primete liste cu rezultatul prelucrrii datelor.

8.De la staia de calcul trimite documente de eviden spre prelucrare.

9.De la serviciul Marketing Resurse Umane primete pontaje pentru plata salariilor i documente pentru plata altor drepturi salariale, precum i situaia noilor angajri efectuate n cursul perioadei.

10.Transmite conducerii informaii privind situaia financiar a filialei i situaia facturilor neacceptate.

11.De la conducere primete decizii, dispoziii, ordine.

12.De la serviciul exploatare primete procesul-verbal i facturile cu produse livrate.

Aadar, funcionalitatea societii se bazeaz pe rspunderile i competenele fiecrui compartiment n parte, precum i cele cu referire la principalele funcii de conducere.

Principalele responsabiliti ale directorului general descrise n fisa postului sunt:

-asigur conducere curent a societii i aduce la ndeplinirea hotrrile Consiliului de Administraie ;

-semneaz toate actele prin care este angajat societatea din punct de vedere patrimonial ;

-negociaz Contractul colectiv de munc i semneaz contractele individuale de munc ale personalului subordonat;

-emite decizii pentru seciile serviciile i compartimentele aflate n subordinea sa;

-coordoneaz activitatea directorilor executivi ai societii;

-organizeaz n condiiile legii efectuate inventarierii anuale a patrimoniului ;

-stabilesc i realizeaz msurile de protectieb civil a angajailor;

-urmrete, prin directorii executivi, aplicarea msurilor adopatate pentru reducerea consumurilor de materii prime i materiale, eliminarea cheltuielilor neproductive, utilajellor i instalaiilor ;

-ia msurile necesare pentru realizarea tuturor indicatorilor din programele societii;

-organizeaz activitatea de prognoz i dezvoltarea n perspectiv a societii ;

-rezolv i semneaz, n numele societii toate problemele aferente serviciilor , birourilor i compartimentelor din subordine sau alte probleme pentru care a primit mputernicire de la Consiliul de Administraie.

Principalele responsabiliti ale directorului tehnic descris n fia postului sunt:

-reprezint societatea pe probleme tehnice i de producie, n concordan cu competenele acordate de directorul general, respectnd legislaia n vigoare ;

-ndrum, coordoneaz i rspunde de rezolvarea problemelor tehnice;

-ia masuri cu privire la rezolvarea problemelor legate de asimilarea de tehnologii noi, intocmire de studii tehnico-economice, proiectare de noi tehnologii, investitii, normarea consumatorilor;

-coordoneaza intocmirea si urmareste derularea programului annual de revizii si reparatii la utilajele din dotare, coordoneaza realizarea lucrarilor de revizii si reparatii curente conform programului aprobat;

-coordoneaza activitatea de constatari avarii, intocmirea documentatiilor pentru remedierea lor;

-raspunde de aplicare a programelor de crestere a productivitatii muncii aprobate;

-raspunde de asigurarea calitatii produselor si serviciilor furnizate de societate;

-raspunde de realizarea contorizarii si automatizarii productiei;

-rezolva si semneaza, in numele societatii, toate problemele aferente exploatarilor, serviciilor, birourilor si compartimentelor din subordine sau alte probleme pentru care a primit imputernicire de la directorul general.

Principalele responsabilitati ale directorului economic descrise in fisa postului sunt:

-realizeaza programele economice si comerciale ale societatii in acord cu sarcinile stabilite de Consiliul de Administratie si directorul general;

-efectueaza studii si analize cu privire la eficienta fondurilor de productie, evolutia acumularilor banesti, a structurilor cheltuielilor materiale, a stocurilor de valori materiale si a altor indicatori financiari;

-asigura indeplinirea, in conformitate cu dispozitiile legale, a obligatiilor societatii catre bugetul de stat, bugetul local, banci si terti;

-asigura indeplinirea planului financiar pe societate, urmarind realizarea acumularilor banesti si a obligatiilor financiare si respectarea disciplinei financiare;

-organizeaza si conduce evidenta contabila analitica a beneficiarilor serviciilor prestate de societate si realizeaza controlul si punerea de acord intre evidentele din contabilitatea analitica cu indicatori sintetici;

-stabileste termenele de efectuare a inventarierii anuale;

-rapunde de intocmirea si supunerea spre aprobare a bugetului de venituri si cheltuieli, asigurand rezervele materiale pentru realizarea lui;

-rezolva si semneaza, in numele societatii toate problemele aferente serviciilor, birourilor si compartimentelor din subordine sau alte probleme pentru care a primit imputernicire de la directorul general.

1.6. Relatii cu exteriorul

FURNIZORI CLIENTI

TREZORERIE S.C. ACVASERV S.R.L. ADMINISTRATIA FINANCIARA CENTRALA

BANCI ADMINISTRATIA FINANCIARA

LOCALA

1.De la societate se ransmit furnizorilor facturi, avize, contracte, confirmari de solduri etc.

2.De la societate se transmit clientilor facturile emise, avize, contracte etc.

3.De la societate se transmit catre Administratia Financiara Centrala declaratii privind obligatiile la bugetul consolidat al statului, decont TVA, declaratiile pentru impozitul pe profit, alte declaratii pe propria raspundere(de sediu, de conturi bancare, etc.).

4.Societatea primeste de la A.F.C. procese-verbale de compensare in cazul existentei de creante.

5.De la societate se transmit catre A.F.L. declaratii privind taxele si impozitele locale.

6.De la societate se transmit ctre bncile cu care colaboreaz ordine de plat pe suport de hrtie, bilete de ordin, CEC-uri.

7.La societate se primete de la bnci, extrase de cont, facturi pentru prestri de servicii(evaluri de mijloace fixe, nregistrarea i scoaterea electronic de datorii, etc.)

8.La societate se primesc de la Trezorerie extrase de cont.

9.De la societate se transmit ctre Trezorerie ordine de plat pe suport de hrtie.

Principalele categorii de utilizatori:

- Ageni economici ;

- Instituii publice ;

- Asociaii de proprietari .

Serviciile societii, prin natura lor, presupun o relaie direct ntre prestator i clientul consumator.

Ponderea serviciilor prestate pe categorii de clieni este urmtoarea :

- Agenii economici 18% ;

- Instituii publi 19% ;

- Asociaii de proprietari 63%.

Relaiile comerciale ale S.C. ACVASERV S.R.L. au fost aezate pe baze contractuale n spiritul realitii legislative i socio-economice, urmrindu-se o mai mare receptivitate la dinamica social i la noile relaii care se stabilesc pe piaa serviciilor de gospodrie comunal, ct i o adaptare rapid n funcie de natura juridic i economic a fiecrui client.

n relaiile cu clienii, sunt avute n vedere :

-cldirea contient, organizat, coerent i permanent a unei imagini clar definite a S.C. ACVASERV S.R.L.;

-educarea permanent a consumatorilor ntr-un spirit favorabil intereselor societii i a propriilor interese;

-informarea corect, unitar i n timp util a consumatorilor, transparena activitii;

-cunoaterea permanent, exact i n detaliu a nevoilor consumatorilor, utilizarea acestor informaii n luarea deciziilor ;

-receptarea i soluionarea integral i n timp util a sesizrilor i reclamaiilor;

-elaborarea unui cod de practici care s ghideze clienii n cazul apariiei defeciunilor.

Pentru realizarea transparenei n relaiile cu clienii, se pstreaz permanent legtura cu acetia, att prin intermediul presei, ct i al emisiunilor interactive realizate la posturile radio i televiziune.

1.7. Structura i evoluia veniturilor bugetare la S.C. ACVASERV S.R.L.

BIROUL TEHNIC BIROUL APROVIZIONARE

PRODUCTIE BIROUL RESURSE UMANE VENITURI CHELTUIELI BIROUL MECANIC ENERGETIC

DEPARTAMENTUL DEPARTAMENTUL FINANCIAR FINANCIAR CONTABIL CONTABIL

Intocmeste BV

si il trimite

spre aprobare

DIRECTOR

FINANCIAR

1.Biroul Tehnic de producie ntocmete planul de producie.

2.Departamentul Financiar-contabil ntocmete situaia altor venituri financiare (dobnzi etc.)

3.Biroul aprovizionare ntocmete necesarul de aprovizionare n colaborare cu B.T.P.

4.Biroul resurse-umare ntocmete situaia personalului i a orelor de munc.

5.Biroul mecanic energetic ntocmete planul de reparaii i planul de investiii i situaia consumului de energie, ap etc.

6.Departamentul Financiar-contabil ntocmete situaia i bugetul de venituri i cheltuieli.

7.Bugetul de venituri i cheltuieli este trimis spre aprobare directorului financiar.

Bugetul de venituri i cheltuieli al S.C. ACVASERV S.R.L. are la baz un proiect de buget fundamentat, care se elaboreaz n fiecare an pe baza ratei inflaiei i cursului euro; baza de pornire este bugetul anului anterior.

Structural, bugetele publice cuprind veniturile i cheltuielile potrivit cu subdiviziunile clasificaiei indicatorilor finanelor publice astfel:

-veniturile sunt grupate pe capitole i subcapitole, iar cheltuielile pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole i alineate;

-cheltuielile prevzute n capitole i subcapitole au destinaie precis i limitat;

-numrul de salariai i fondul salariilor de baz se aprob distinct prin anexa la bugetul de venituri i cheltuieli al fiecrui odonator principal de credite bugetare;

-programele se aprob ca anexe la bugetele ordonatorilor principali de credite bugetare. DENUMIREA INDICATORULUI REALIZARI IN PERIOADA DE RAPORTARE

2006 - 2007 2007 - 2008 2008 - 2009

Cifra de afaceri neta532301774138717413871865876286587629696408

Venituri de exploatare866769893846439384643102949571029495711571210

Cheltuieli de exploatare853343795413799541379102007891020078911517586

Rezultatul din exploatare

Profit sau pierdere134261

00

1567360

15673694168

094168

053624

0

Venituri totale8661942793850899385089102951381029513811571284

Cheltuieli totale863112795499019549901102046951020469511556778

Rezultatul brut

Profit sau pierdere38300

00

1648120

16481290443

090443

014506

o

Evolutie - Venituri si cheltuieli pe anii 2006-2009

Evolutia cifrei de afaceri se prezinta astfel:

An BilantCifra de afaceriProfit/PierderiAngajati

20099 696 4084 694299

20088 658 76262 269288

20077 413 871-171 256293

20065 323 01720 635313

2.1. Cadrul juridic privind aezarea i perceperea veniturilor bugetare

Suportul juridic folosit n aezarea i perceperea veniturilor bugetare l reprezint actele normative aprobate cu privire la instituirea lor, precum i cele metodologice de aplicare, emise, de regul, de ctre Ministerul Finanelor Publice.

Din punct de vedere juridic, veniturile bugetare au la baz:

Constituia care d dreptul statului de a organiza activiti sociale i economice folosind banii publici-impozite, taxe, contribuii, prelevri etc. ; Cele dou legi organice ale finanelor publice ; Actele normative cu putere de lege cu specificitate pe fiecare venit ori pe mai multe categorii de venituri ; Hotrri sau ordonane de Guvern, care urmeaz s fie aprobate/sancionate prin legi specifice ; Norme metodologice privind aplicarea legilor ; Codul fiscal i codul de procedur fiscal .

Reprezentativ pentru cadrul juridic de aciune este Codul fiscal, aprobat prin Legea nr. 571/2003, modificat printr-o ordonan a Guvernului din 2004 i Ordonana de Urgen 24/25.03.2005, care nlocuiete mare parte din legile specifice cu privire la veniturile bugetare adoptate nainte de anul 2003, precum i alte exprimri uridice cu acelai sens.

Codul fiscal acoper, n plan juridic, problematica veniturilor bugetare prezente n bugetele cu adresare general. n esen, prin acesta se stabilete cadrul legal pentru impozitele i taxele din bugete, precum i modul de aezare (calcul) i plata a acestora.

Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal au rolul s exprime n mod explicit principiile i regulile prezentate prin lege, de o manier care s produc efecte clarificatoare pentru toi cei implicai n aezarea i perceperea veniturilor bugetare. Pe fond, normele metodologice de aplicare a codului fiscal se pretinde a fi un cadru procedural, de lucru n actul de impunere att pentru contribuabilii ce au iniiativa la plata obligaiilor bugetare, ct i pentru instituiile financiare bugetare specializate cu rspunderi i competene n urmrirea i controlul realizrii mijloacelor bneti cu destinaia bugetar.

Prevederile din normele metodologice la care se face referire sunt elaborate n mod unitar pentru toate veniturile bugetare din Codul fiscal privind noiuni i termeni ale cror definiri sunt precizate n partea introductiv a legii. n acelai timp, pentru fiecare venit bugetar n parte apar i precizri metodologice determinate de specificul acestuia, cu referire ndeosebi, la obiect, baza de calcul, cote, nlesniri, plat ori termene de plat.

2.2. Indicatoru reprezentativi funcie de care se procedeaz la planificarea obligaiilor bugetare n cuantificarea veniturilor i cheltuielilor de nscris n proiectele de bugete publice, se detaeaz ca reper important identificarea i selectarea acelor indicatori reprezentativi pentru materia impozabil i respectiv, pentru consumul de fonduri bugetare. Reprezentativitatea n calculele de fundamentare vizeaz :

Domeniul de activitate sau ramura de activitate ; Sursa ori materia generatoare de venituri bugetare ; Forma de organizare (a activitii ori aciunii ce presupune consum de fonduri bugetare); Locul concret de proveniena ori destinaie de fonduri publice .

n cazul veniturilor bugetare, se cer a fi selectate acele repere (mrimi, uniti) care permit o mai bun ncadrare a materiei impozabile n principiile impunerii pornind de la elemente reale, evidente ca suprafaa (la terenuri), valoare(cldiri), capacitate cilindric (autovehicule cu traciune mecanic), ncasri(totale sau nete), profit impozabil, drepturi salariale, valoarea adugat, acte sau fapte, bunuri ori obiecte etc.

La cheltuielile de nscris n bugetele publice, fixarea indicatorilor reprezentativi pentru calculele de fundamentare vizeaz destinaia la nivel de domeniu, sector, ramur, form de organizare, instituie etc.

Structurarea (aezarea) indicatorilor reprezentativi se face att la nivel macroeconomic, ct i la nivel microeconomic.

La nivel macroeconomic i social, domeniul reflectat prin capitolul de cheltuieli (nvmnt, sntate, cultur etc.)conduce pentru indicatori la o exprimare global de genul numar beneficiari ai activitii sau aciuni de educaie, de sntate etc. ori numr de persoane fizice. Un asemenea indicator capt forme concrete explicite la nivel de subcapitol de cheltuieli, cnd se produce o detaliere a capitolelor bugetare pe forme organizaionale (exprimri de indicatori ca: numr de precolari, numr de elevi etc.)

La nivel microeconomic i social, cheltuielile au reprezentativi ali indicatori pentru fundamentare, rezultai din destinaia cheltuielii data de articolul sau alineatul bugetar. Se au n vedere pentru calcul i fundamentri, indicatori c:

- Numr salariai ;

- Numr de posturi (funcii) ;

- Numr beneficiari burse ;

- Numr persoane beneficiare de hran;

- Metri ptrai etc.

n esena, n construcia unui buget de venituri i cheltuieli, instituiile subordonate trebuie s foloseasc drept cifre de control privind cheltuielile ce se cer acoperite prin credite bugetare pe acelea trensmise de instituia ierarhic superioar care s ia n considerare indicatorul reprezentativ din domeniu.

3.2. Elemente tehnice comune i specifice n determinarea previzional a veniturilor bugetare se ua n vedere elemente de calcul prezente, n general, n metodologia de fundamentare a indicatorilor financiari care susine elaborarea proiectelor de bugete publice. Calculele se cer a fi riguroase i bazate pe certitudini, care in, n principal de dimensiunile ci caracteristicile mateirei de aezare a obiectului de venit bugetar. La acestea se adaug indicatorul reprezentativ de utilizat, care exprim cel mai bine susra de formare a fiecrui venit n parte potrivit cu ipotezele n care se gsete obiectul de impunere.

In plan practic, fundamentarea indicatorilor de venituri bugetare are susinere raportrile statistice ale contribuabililor ctre instituiile de specialitate ctre cele ale finanelor publice din teritoriu, care repere de calcul cu privire la obiectul impunerii de calcul.

Reprezentative cu privire laq veniturile bugetare urmtoarele elemente :

Subiectul ; Obiectul ; Baza de calcul ; Unitatea de calcul ; nlesnirile la plata ; Termenul de plat ; Drepturile i obligaiile pltitorilor .

SUBIECTUL venitului bugetar reprezint o persoan fizic sau juridic deintoare a unor bunuri sau obiecte, implicat n anumite acte sau fapte ori care obine venituri i, potrivit legii, are obligaia s plteasc anumite sume de bani ctre bugetele publice cu titlul de impozit, taxa, contribuie, vrsmnt, prevelare. n plan fiscal i juridic, persoana, subiect de venit bugetar, trebuie s ndeplineasc unele condiii minimale pentru aceast calitate. Astfel, persoanei fizice I se cere s aib capacitatea exetrcitarii depline a drepturilor civile iar persoanei juridice s organizeze i s conduc evidena proprie, avnd totodat i personallitate juridic.

Derivate de la subiect i mai des folosite sunt noiunile de pltitor i contribuabil.

PLTITORUL are sensul de subiect cu obligaie de plat, n cele mai multe situaii. De regul, potrivit exprimrilor teoretico-metodologice, pltitorul este una ai aceeai persoan cu subiectul. Uneori, din raiuni de ordin practic, se face distincia ntre cele dou noiuni. Cazul tipic, cel mai cunoscut n acest sens, este al impozitului pe salarii, unde salariatul este subiect de venit bugetar iar angajatorul apare cu calitatea de pltitor. Un avantaj generat de diferenierea ntre subiect i pltitor, este ncasarea mai rapid a obligaiilor bneti la buget, concomitent cu existena de resurse necesare acoperirii cheltuielilor aprobate de acesta.

CONTRIBUABILUL este cealalt noiune derivat de la subiect ori de la pltitor i este fixat de practica fiscal i apoi prelucrat n acte normative de mai multe ori cu sensul de pltitor.

n teoria de specialitate este folosit i termenul de suportator. n mod firesc suportatorul obligaiilor de plat fa de bugetele publice ar trebui s fie subiect-pltitor. n realitate, uneori, din raiuni de politic fiscal i social, suportatorul este o alt persoan dect subiectul pltitor. Cozul tipic este cel al taxelor de consumaie, unde suportatorul este consumatorul final i nu productorul ori comerciantul, care apar, potrivit legii, cu calitatea de pltitori sau contribuabili.

OBIECTUL venitului bugetar este elementul tehnic de la care sau funcie de care se procedeaz la calculul, aezarea i plata impozitelor, taxelor, contribuiilor, vrsmintelor i prelevarilor ctre bugetele publice. mpreun cu subiectul, acesta declaneaz impunerea ca aciune fiscal sau altfel spus, reprezint mpreun momentul zero (0) n aezarea, calculul i perceperea de venituri bugetare. Ipostazele de exprimare a obiectului care se regsesc n zilele noastre sunt :

- Venitul ;

- Valoarea ;

- Preul ;

- Bunuri i obiecte ;

- Acte i fapte ;

- Persoana .

BAZA DE CALCUL poate fi considerat ca element derivat din obiectul venitului, ntruct, la impozitele directe i la unele indirecte, se suprapune integral parial cu acesta. Ea poate fi definit element de concret, cruia se unitatea de evaluare pentru a se obine mrimile obligaiile bneti datorate ctre bugetele publice.

In teoria de specialitate dar metodologie, pornind de la actele normative specifice, se folosesc cu acelai sens alte noiuni de impunere, de impozitare.La acestea se noiunea de materie ( de impunere)care vizeaz, fapt, obiectul de aezare a venitului bugetar.

Baza de calcul se suprapune cu obiectul acesteia de venit. Diferenele, situaie, care ar sensul de parial, fi rezultate ale politicii fiscale de ordin economic ori de ordin social.

UNITATEA DE EVALUARE elementul tehnic fixat actele normative prin care se efectiv obligaiile de odat cu calculele ce se fac bazei de impunere. Ea poate fi o concretizare de o exprimare (lei pe metru ptrat de teren), o mrime (cilindri la mijloacelor de transport cu traciune ), o (pe obiect pe unitatea de a acestuia)ori, cele multe cazuri, o mrime (cu exprimare prin procente).

COTELE materie de cuantificri ale obligaiilor bugetare sub trei forme : fixe, proporionale, progresive. Cele fixe privesc aceeai unitate de calcul pentru de impunere ntregul ei potrivit cu anumite structuri situaii care la unele diferenieri rezultat politicii fiscale. Progresivitatea materie de venituri bugetare vizeaz ndeosebi veniturile obinute pe diferite . La rndul ei, progresivitatea poate fi simpla sau pe transe, pe verticana si pe orizontala.

NLESNIRILE LA un element tehnic aezarea perceperea de venituri bugetare cu determinare de , social ori , ce apare prezent anumite situaii pornind de la subiect obiect etc. Ele atitudinea statului ntr-o de gestiune de unele categorii de contribuabili de obiectul venitului funcie de ambele elemente tehnice acelai timp potrivit cu unele caracteristici ale acestora.

nlesnirile la se concretizeaz n reduceri scutiri ale obligaiilor calculate potrivit legale. Ele, de , condiionate cele elemente tehnice menionate.

Termenul de este elementul tehnic care poziioneaz timp concretizarea a obligaiei bneti din corelarea celorlalte elemente tehnice menionate cu referire la veniturile bugetare existente n bugetele publice i potrivit cu actele normative ce le reglementeaz. Se poate gsi n una din urmtoarele situaii :

-ca o zi fix de plat; se regsete la majoritatea veniturilor bugetare ;

-intervalul de timp, care vizeaz o perioad n care se poate face plata i n care ultima zi din cadrul acesteia este i cea a scadenei la plat.

Plile ctre bugetele publice trebuie s fie astfel concepute, ca termene (prin orelarea tuturor categporiilor de venituri bugetare), nct s rspund att nevoilor de fonduri bugetare, ct i condiiilor concrete de realizare a mijloacelor bneti n gestiunea contribuabililor.

Drepturile i obligaiile pltitorilor reprezint un element tehnic prezent n aezarea i perceperea veniturilor bugetare, care confirm comportamentul contribuabililor n legtur cu incidena pe care acetia o au cu bugetele publice, potrivit cu materia de impunere pe care o dein i reglementrile n vigoare cu privire la acestea. De aici, drepturile de a solicita ori de a contesta conformitatea calculelor potrivit cu realitatea i actele normative, de a beneficia de nlesnirile prevzute sau obligaiile cu referire la organizarea i conducerea evidenei asupra materiei impozabile i a bazei de alcul ori la plat la termen a creanelor bugetare.

3.4. ncasarea veniturilor bugetare Rspunderea realizrii efective a veniturilor bugetare revine. n principal, instituiilor desemnate cu administrarea bugetelor publice, dintre care se detaeaz, prin volumul de lucrri i operaiuni. Ministerul Finanelor Publice i unitile sale din teritoriu. n structura organizrii a acestui minister se gsete i instituia financiar bancar, la care se consemneaz efectiv ncasarea veniturilor pentru toate bugetele publice i anume Trezoreria Finanelor Publice.

Veniturile bugetare se ncadreaz n conturile Trezoreriei Finanelor Publice prin :

-virarea dispus de persoanele juridice (agenii economici i instituii publice);

-plata n numerar, direct, la casieriile unitilor operative ale trezoreriei, precum i ncasarea prin ageni fiscali.

ncasarea, evidena i urmrirea veniturilor se realizeaz pe componentele sistemului bugetar. n cadrul acestora, evidena este organizat pe surse de venituri, pe subdiviziunile clasificaiei bugetare i pe categorii de pltitori .

Persoanele juridice folosesc n plata veniturilor bugetare urmtoarele modaliti :

-depunerea la casieria trezoreriei a sumelor n numerar;

-dispoziii de plat (generale i specifice)prin care bncile comerciale sau trezoreria (n cazul instituiilor publice) vizeaz sumele datorate n conturile bugetare.

Capitolul II Fundamentarea i realizarea veniturilor bugetare la S.C.

Capitolul III ACVASERV S.R.L. ROMAN

Fundamentarea indicatorilor de venituri bugetare are ca susinere raportrile statistice ale contribuabililor ctre instituiile de specialitate i ctre cele ale finanelor publice din teritoriu n care apar repere de calcul cu privire la obiectul impunerii i baza de calcul.

Fundamentarea veniturilor bugetare declaneaz rspunderi la toi cei implicai n procesul bugetar : pe de o parte sunt contribuabilii persoane fizice pentru care este stabilit iniiativa de plata, pe de alt parte sunt organele fiscale i celelalte instituii specializate.

S.C. ACVASERV trebuie s comunice informaii asupra obiectului de venituri bugetae. Unele comunicri se fac pe parcursul execuiei bugetare la anumite termene i declaneaz actul de aezare i percepere a obligaiilor bneti ctre bugetele publice. Alte astfel de comunicri asupra creditului de venituri bugetare (nr. de salariai, salariul mediu lunar, de afaceri, volumul produselor) raportrile statistice periodic realizate de institutul de statictica.

Aceste informaii duc la dimensionarea materiei impozabile de unde calcule fundamentri de indicatori finanelor publice de proiectat bugete care transmise administraiilor financiare din teritoriu apoi Ministerului Finanelor Publice. Pe acestor liste de indicatori se fac propuneri de fundamentare pentru proiectul de buget. La bugetele locale, rspunderea fundamentrii proprii revine compartimentelor specializate din care culegerii informaiilor communicate de agentul ecomonic din localitate, realizeaz calcule fundamentri ce stau la propunerilor de proiecte pentru bugetele locale.

Realizarea veniturilor bugetare are vedere calculul, vrsarea acestora.

Calculul la unitatea subiectului de venit bugetar care este pltitor, presupune evaluarea materiei impozabile, calculul obligaiei de ctre agentul fiscal.

Determinarea obligaiilor bugetare de ctre contribuabili persoane juridice are loc de cadrul compartimentului financiar-contabil. veniturilor bugetare realizate de .C. ACVASERV S.R.L. se face prin intermediul bncilor unde i are contul (BRD), prin trimiterea ordinului de ; pe acestui ordin de , la se face virarea sumei contul venitului bugetar la unitatea a Trezoreriei Publice din teritoriu. ncasarea a veniturilor pentru toate bugetele publice se realizeaz prin intermediul Trezoreriei Finanelor Publice.

Persoanele juridice folosesc n plata veniturilor bugetare urmtoarele modaliti :

Depunerea la casieria trezoreriei a sumelor n numerar Dispoziii de plat.

Prin corelarea capitolelor II i III rezult fundamentarea i realizarea veniturilor bugetare la S.C. ACVASERV S.R.L. Roman i anume:

I.Fundamentarea i realizarea veniturilor bugetare cuvenite bugetului de stat

a) Fundamentarea i realizarea impozitului pe profit

b) Fundamentarea i realizarea impozitului pe venituri din salarii

c) Fundamentarea i realizarea taxei pe valoarea adugat

II.Fundamentarea i realizarea veniturilor bugetare cuvenite bugetelor locale

a)Fundamentarea i realizarea impozitului pe cldiri

b)Fundamentarea i realizarea impozitului pe teren

c)Fundamentarea i realizarea taxei asupra mijloacelor de transport

III.Fundamentarea i realizarea veniturilor cuvenite bugetului de asigurri sociale de stat

a)Fundamentarea i realizarea CAS

b)Fundamentarea i realizarea contribuiei pentru fondul de omaj

c)Fundamentarea i realizarea contribuiei pentru accidente de munc i boli profesionale

IV.Fundamentarea i realizarea veniturilor cuvenite bugetului de asigurri sociale de sntate

a)Fundamentarea i realizarea CASS

I. Fundametarea i realizarea veniturilor bugetare cuvenite bugetului de stat

a)Fundamentarea i realizarea impozitului pe profit

CADRUL NORMATIV Baza legal n fundamentarea i realizarea impozitului pe profit o constituie :

- Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, titlul III;

- Ordonanele de Urgen nr. 138/2004 privind modificarea i completarea Codului fiscal.

Cadrul juridic prevede urmtoarele ELEMENTE ale impozitului pe profit :

SUBIECTUL impozitului pe profit l reprezint contribuabilii, respectiv:

a)persoanele juridice romne

-companiile naionale, societile naionale, regiile autonome, indiferent de subordonare, societile comerciale, indiferent de forma juridic de organizare i forma de proprietate, inclusiv cele cu participare de capital strin parial sau capital integral strin, societile agricole, organizaiile cooperatiste, instituiile financiare i cele de credit, fundaiile, asociaiile precum i orice alt unitate care are statutul de persoan juridic;

b)persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia (companii, fundaii, asociaii, organizaii infiinate i organizate potrivit cu legislaia altei ri);

c)persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activiotate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic;

d)persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn;

e)persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia, ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoan fizic se calculeaz, se reine i se vrsa de ctre persoana juridic roman.

n cazul impozitului pe profit subiectul impozitului se identific att cu pltitorul, ct cu suportatorul, toate cele trei cazuri fiind despre contribuabil.

OBIECTUL este reprezentat expresie de profitul obinut de ctre agentul economic desfurrii activitii productiv-comerciale. Astfel, funcie de categoriile de contribuabil menionate expresii:

a)profitul impozabil obinut din orice ( Romnia, strintate);

b)profitul impozabil atribuit sediului permanent;

c)partea din profit impozabil fiecrei persoane obinut din asociere;

d)profitul impozabil aferent veniturilor obinute cu vnzarea proprietilor de participare deinute;

e)profitul impozabil asocierii ce poate fi atribuit persoanei fizice .

Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili:

1. a) trezoreria statului;

b) instituiile publice pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice i Ordonanei de Urgen a Guvernului privind finanele publice locale;

c) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microintreprinderilor potrivit cu prevederile cuprinse n Titlul IV din Codul fiscal;

d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;

e) cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice i utilizate n susinerea activitilor cu scop caritabil;

f) cultele religioase pentru:veniturile obinute din producerea i verificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult; veniturile obinute din chirii;

g) instituiile de nvmnt;

h) acosiatiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaii de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996;

i) fondul de garantare a depozitelor din sistemul bancar;

j) fondul de compensare a investitorilor, constituit potrivit legii;

k) Banca Naional a Romniei.

2 - organizatiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale pentru anumite categorii de venituri;

3 - la aceleai organizaii pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit din situaia anterioar.

BAZA DE CALCUL a profitului impozabil. Profitul impozabil se calculeaz ca diferena ntre veniturile realizate din orice surs (Vt) i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri (Cht), dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neinpozabile (Vni) i se adaug cheltuielile nedeductibile (Chnd).

Formula de calcul :

Pi = Vt - Cht - Vni + Chnd

Pbrut = Pcontabil

Venituri neimpozabile

Conform art. 20 din Codul Fiscal, urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:

a)dividendele primite de la o persoan juridic romn sunt, deasemenea, neimpozabile, dup aderarea Romniei la Uniunea European i cele primite de la o persoan juridic strin din statele Comunitii Europene, dac persoana juridic romn deine minimum 25% din tutlurile de participare la persoan juridic strin, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani, care se ncheie la data pltii dividentului;

b)diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, inregistrateca urmare a incorpporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune;

c)veniturile din anularea obligaiilor unei persoane juridice, dac obligaiile se anuleaz n schimbul titlurilor de participare la respectiva persoan juridic;

d)veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducerea, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;

e)veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative.

Din categoria cheltuielilor nedeductibile fac parte urmtoarele categorii de cheltuieli:

-cheltuielile ocazionale de cesionare ctre personalul societii a aciunilor proprii;

-cheltuielile cu impozitul pe profit, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozite pltite n strintate;

-impozitele cu reinere la surs pltibile n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente pentru veniturile realizate n Romnia;

-cheltuielile cu impozitul pe profit amnat;

-amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere, penalitile datorate autoritilor romne i strine;

-cheltuieli privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips n gestiune sau degradate, neimputabile pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare mpreun cu TVA-ul aferent;

-cheltuieli cu TVA aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;

-cheltuieli fcute n favoarea acionarilor sau asociailor;

-cheltuieli nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, conform legiii;

-cheltuieli nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai;

-cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dein participaii precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea/cesionarea acestora;

-cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile;

-cheltuieli cu primele de asigurare pltibile de angajator;

-alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora;

-cheltuieli cu serviciile de management, consultan, asistent sau alte prestri de servicii pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii activitii proprii i pentru care nu sunt ncheiate contracte;

-cheltuieli cu primele de asigurare care nu privest activele contribuabililor, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate;

-cheltuieli de sponsorizare i/sau mecenat efectuate potrivit legii.

UNITATEA DE EVALUARE - unitatea monetar n care se exprim profitul- lei(RON). Unitatea tehnic de evaluare o reprezint cota fix de impozitare care are mrimea de 16% i se aplic asupra profitului impozabil, nregistrat de toi contribuabilii, excepie fcnd:

-ctigurile rezultate din vnzarea/cesionarea proprietilor imobiliare situate n Romnia i a titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn depesc pierderile rezultate dintr-o astfel de vnzare/cesionare a cror baze impozabile sunt supuse aplicrii unei cote de 10% din diferen rezultat;

-contribuabilii care au efectuat cheltuieli cu investiii nainte de 1 iulie 2002 potrivit O.G. nr. 27/1996 i care continu investiiile, beneficiaz de deducerea din prfitul impozabil a cheltuielilor distinct evideniate;

-n cazul BNR cota de impozitare este de 80%;

-pentru contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discoteci, cazinouri i pariuri sportive, cota de impozitare este de 5% din veniturile realizate.

PERIOADA IMPOZABIL este anul fiscal, care corespunde cu anul calendaristic. Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabila este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.

Contribuabilii au obligaia de a plti impozitul pe profit trimestrial pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului.

BNR, societile comerciale bancare, persoanele juridice romne i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoanelor juridice strine au obligaia de a plti impozitul pe profit lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare.

Organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit, anual pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz profitul.

EXEMPLU DE CALCUL VT = 100 000 RON CT = 50 000 V dividente = 10 000 Vprovizioane =5 000 Cnedeductibile = 2 000

Vneimp = Vdiv + Vprov = 15 000 Profit brut = VT - CT = 50 000

Profit impozabil = PB - Vneimp + Cnededuct = 37 000

Impozitul pe profit = 16% * Pi = 5 920 PN = PB - Pi = 50 000 - 5 920 = 44 080

Flux informaional privind aezarea i perceperea impozitul pe profit

Serviciul financiar-contabil preia din balana de verificare i contul de profit i pierdere urmtoarele informaii : cheltuieli totale, venituri totale, venituri neimpozabile, cheltuieli nedeductibile. Apoi calculeaz profitul impozabil i impozitul pe profit. Momentul urmatoar este depunerea declaraiei privind obligaia de plat a acestui impozit la Administraia Financiar de ctre Serviciul financiar-contabil. Serviciul financiar-contabil trensmite bncii sale un ordin de plat privind plata impozitului pe profit. BRD vireaz suma datorat n contul venituluiu bugetar deschis la Trezoreria Finanelor Publice. Dup efectuarea pltii, BRD remite extrasul de cont serviciului financiar-contabil. b) Fundamentarea i realizarea impozitului pe venituri din salarii

CADRUL NORMATIV Baza legal a acestui impozit o reprezint:

- Legea 571/2003 privind Codul fiscal, titlul III (art. 39-46);

- O.G. nr. 138/2004 privind modificarea i completarea Codului Fiscal;

- Ordinul Minitrerului Finanelor nr. 19/2005 privind aprobarea deducerilor personale lunare pentru contribuabili.

Cadrul juridic prevede urmtoarele ELEMENTE ale impozitului pe salarii:

SUBIECTUL impozitului pe venituri din salarii l reprezint orice persoan fizic cu sediul, domiciliul sau reedina n Romnia, care are obligaia de a calcula, reine i vira lunar impozite i celelalte contribuii ca venit la dispoziia statului.

SUPORTATORUL impozitului sau destinatarul este persoan fizic n calitate de suportator n baza unui contract de munc ncheiat cu un pltitor. Suportatorul suport efectiv impozitul pltit n sensul c cedeaz o parte din disponibilitile sale bneti dobndite din salariu, sporuri i alte drepturi cuvenite.

OBIECTUL impozitului pe venituri din salarii l reprezint toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de persoana fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract de munc sau a unui statut special prevzut de lege , indiferent de perioada la care se refer sau de forma sub care ele se acord, cum ar fi:

-indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii publice, conform legii;

-indemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop lucrativ;

-dreptul la sold lunar, indemnizaie, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale personalului militar acordate potrivit legii;

-indemnizaia lunar brut, precum i suma din profit net, cuvenite administratorilor la companii;

-orice alte sume sau avantaje de munc de natura salariale sau asimilate salariilor.

COTA DE IMPOZITARE , conform prevederilor legale este fix, n cuantum de 16% aplicat lunar asupra venitului impozabil din salarii.

BAZA DE CALCUL a impozitului lunar datorat de beneficiarii de venituri din salarii se determin astfel:

-la locul unde se afl funcia de baz prin aplicarea cotei de 16% asupra diferenei ntre venitul net din salarii aferent lunii i deducerile personale acordate pentru ;

-pentru veniturile obinute celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% bazei de calcul venitul brut contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora.

Mod de calcul a impozitului:

1. Vnet = Vbrut - Contribuia

2. Determinarea venitului impozabil : Vimp = Vnet - deduceri personale

3. Determinarea impozitului pe salariu : Vimp * 16%

Prin venit din salarii se se stabilete prin deducerea din venitul salarial brut a urmtoarelor cheltuieli :

-contribuiile obligatorii datorate de contribuabili, dup caz;

- o de 15% din deducerea de fiecrei luni, o cu deducerea de , cu titlul de cheltuieli profesionale, la locul de unde se funcia de

Salariul brut (Vbrut) = . de + sporuri + prime + alte sume

Persoanele fizice angajate contractului de au dreptul la deducere din venitul lunar din salarii a unei sume sub de deducere pentru fiecare a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii.

Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 1000 lei astfel :

-pentru contribuabilii cu 0 persoane n intretinele 250 lei;

-pentru cei care au 1 persoan n ntreinere 350 lei;

-pentru 2 persoane n ntreinere 450 lei;

-pentru 3 persoane n ntreinere 550 lei;

-pentru 4 persoane n ntreinere 650 lei.

Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salar cuprinse ntre 1001 i 3000 lei, deducerile sunt degresive i se stabilesc prin ordin al Ministrului Finanelor Publice, iar n ceea ce privete contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salar peste 3000 lei, acestora nu li se acord deducere personal.

TERMENUL DE PLAT al impozitului pe salarii aferent venitului fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri este data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri.

Angajatorul are obligaia de a ntocmi lunar o declaraie (Declaraia 100) cu situaia veniturilor bugetare provenite din salarii pe care o prezint att n format clasic ct i electronic Direciei Finanelor Publice n raza creia i desfoar activitatea.

EXEMPLU DE CALCUL

Despre salariatul Popescu Alin urmtoarele dat:

- Salariul de ncadrare de 570 RON este egal cu salariul efectiv realizat

- Are 2 persoane n ntreinere

Deducerea personal aferent, conform Ordinului Ministrului Finanelor Publice, este de 450 RON.

C.A.S. = 570 RON * 9.5% = 54,15 RON

C.A.S.S. = 570 RON *6.5% = 37.05 RON

C.F.S. = 570 RON * 1% = 5.7 RON

Impozitul pe salariu = 16% *(570 RON - 54.15 RON - 37.05 RON - 5.7 RON - 450 RON) = 23.1 RON

Salariul net = 570 RON - 54.15 RON - 37.05 RON - 5.7 RON - 23.1 RON = 450 RON

Fluxul informaional privind aezarea i perceperea impozitul asupra veniturilor din salarii

Punctele de lucru transmit ctre Compartimentul financiar-contabil fiele de pontaj mpreun cu foaia de prezen colectiv.

Departamentul Resurse Umane transmite Serviciului financiar-contabil, pe baza crilor de munc, date privind angajaii.

Serviciul financiar-contabil centralizeaz fiele de pontaj i ntocmete statele de plata, a cror date se trec ntr-un borderou contralizator. Apoi ntocmete declaraia privind obligaia de plat a impozitelor pe veniturile din salarii, care este trimis la Administraia Financiar.

Serviciul financiar-contabil emite un ordin de plat bncii sale (BRD) pentru plata impozitului pe salarii.

Pe baza acestui ordin, BRD vireaz contravaloarea acestui impozit din contul societii n contul venitului bugetar deschis la Trezoreria Finanelor Publice. Dup executarea ordinului, banca remite extrasul de cont societii, atestnd astfel plata acestui impozit.

c)Fundamentarea i realizarea taxei pe valoarea adugat (TVA)

CADRUL NORMATIV : Taxa pe valoarea adugat reprezint un impozit indirect ce se aplic asupra operaiunilor priviond livrrile de buniri, importuri de bunuri, prestrile de servicii precum i asupra operaiunilor asimilate acestora (asigur 1/3 din veniturilor statului).

n Romnia taxa pe valoarea adugat s-a introdus de la 1 iulie 1993 pe baza prevederilor. OGR nr.3/1992 privind TVA. n prezent ea este reglementat prin Codul fiscal.

Valoarea adugat n sensul aplicrii taxei n ara noastr este echivalent cu diferena dintre vnzrile i cumprrile unui produs de la acelai stadiu al circuitului economic.

Baza legal a TVA o reprezint :

- Legea 571/2003 privind Codul fiscal, titlul III;

- OG 83/2004 privind modificarea i completarea Codului fiscal;

- OG 257/4 februarie 2004 pentru aprobarea modelelor i completarea formularului Decont TVA;

- OG nr.256/2004 ;

- OG nr. 24/2005 pentry completarea Legii nr. 571/2003.

EXEMPLE TEHNICE:

SUBIECTUL TVA l constituie orice persoan care desfoar de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice, indiferent de scopul sau rezultatul acestei activiti.

Activitile economice cuprind activitile productorilor, comercianilor sau prestatorilor de serviocii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere i asimilate acestora.

De o manier independent nu acioneaz angajaii sau orice alte persoane care sunt legate de un angajator pe baza unui contract de munc individual.

n cadrul persoanelor impozabile nu se cuprind instituiile publice pentru actvitatile pe care le desfoar n calitate de autoriti publice, dect pentru activitile cum ar fi: telecomunicaii, furnizarea de ap, energie electric i termic, trensporturi de buniri i de persoane etc.

OBIECTUL TVA l reprezint operaiunile taxabile care ndeplinesc urmtoarele condiii:

-constituie o livrare de buniri sau o prestare de servicii efectuate cu plat ;

-locul de livrare a bunirilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia;

-livrarea bunirilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil;

-livrarea bunirilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una din activitile economice.

n sfera de aplicare a TVA intr i importul de buniri ce const n intrarea de buniri n Romnia provenite din alte state. Excepie fac acele buniri importate care sunt plasate dup intrarea lor n ar, n regiuni suspensive.

Operaiunile impozabile pot fi considerate :

a)Livrarea de buniri - reprezentnd orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor deinute de ctre proprietar ctre o alt persoan, direct sau prin persoane care acioneaz n numele acestuia.

n sfera livrrilor de buniri nu se ncadreaz :

-bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major;

-bunuri de natur stocurilor degradate calitativ;

-perisabilitile n limitele prevzute legal;

-bunurile acordate gratuit din rezerva de stat;

-acordarea de bunuri, n mod gratuit, n cadrul sponsorizrilor etc.

b)Prestarea de servicii include: trensferul sau transmiterea folosinei dreptului de autor, prestarea de servicii n numele unei autoritai publice;

c)Schimburi de buniri sau servicii;

d)Importul de bunuri.

Corelativ cu obiectul impunerii apr i alte noiuni specifice prezentate n aezarea i perceperea TVA :

- Locul operaiunii;

- Faptul generator;

- Exigibilitatea.

a)Locul operaiunilor impozabile sunt considerate :

locul livrrii de buniri, respectiv :

-locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd ncepe expedierea/transportul;

-locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd are loc livrarea, pentru bunurile care nu sunt livrate i transportate;

-locul unde se efectueaz instalarea i montajul;

-locul de plecare al transportului de pasageri n cazul livrrii efectuate la bordul unei nave sau avion; ntr-un autocar sau tren, i pe partea din parcursul transportului efectuat n interiorul rii.

locul prestrii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul i are stabilit sediul activitii economice sau un sediu permanent de la care sunt prestate serviciile.

b)Faptul generator al TVA privete condutiile legale necesare pentru exigibilitatea acestuia prin prisma unor reguli generale. Faptul generator intervine i taxa devine exigibil la livrrii de buniri la pestarii de servicii.

c)Exigibilitatea TVA este anticipat faptului generator i intervine:

-la data la care este emis factura fiscal, naintea livrrii de buniri sau prestri de servicii;

-la data ncasrii avansului, n cazul n care se ncaseaz avansuri naintea livrrii de buniri sau servicii.

Cazuri speciale:

Pentru persoanele impozabile stabilite n strintate care efectueaz servicii n ar, beneficiarii au obligaia plii TVA la data primirii facturii prestatorului sau la data achitrii pariale sau totale a serviciului.

Pentru operaiunile de nchiriere de bunuri mobile i a celor de leasing extern, TVA devine exigibil la fiecare data specific n contract pentru plata ratelor, a chiriei, redevenei sau arendei. Aceleai date sunt valabile i pentru leasingul intern i la livrarea de bunuri cu plat n rate ntre persoanele stabilite n ara.

BAZA DE CALCUL :

Baza de impozitare a TVA este constituit din:

Preul de achiziie sau preul de cost din momentul livrrii; Suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabil pentru executarea prestrii de servicii, cheltuieli accesorii: comisioane, cheltuieli de ambalare.

Nu se include: rabaturi, remise, daune, penalizri, dobnzi de ntrziere, taxa de reclam i publicitate.

Exist dou tipuri de cote de TVA :

-cota standard - 19% aplicat asupra bazei de impunere pentru veniturile operaiunii impozabile care nu este scutit de tax;

-cota redus - 9% aplicat bazei de impozitare pentru: dreptul de intrare la muzeu, monumente istorice, livrare de manuale colare, livrare de proteze, produse ortopedice, medicamente .

Sunt scutite de la plat TVA :

- Spitalizarea, ngrijirea medical;

- Prestarea de servicii efectuate n cadrul profesiei lor de stomatologi;

- Activitatea de nvmnt, activitatea cminelor, cantinele;

- Prestarea de servicii sau livrarea de bunuri legate de asisten sau protecia social, de cultur;

- Actvitatea de cercetare - dezvoltare i inovare;

- Bunuri expediate n afar rii.

TVA se ajusteaz n urmtoarele situaii:

Dac a fost emis factur fiscal i ulterior operaiunea este anulat total sau parial nainte de prestarea serviciilor ; n cazul refuzului total sau parial cu privire la calitatea, cantitatea i preul bunurilor; Dac reducerile de preuri sunt acordate dup livrarea/prestarea bunurilor i serviciilor; Dac cumprtorii returneaz ambalajul n care s-a expediat marf.

PERIOADA FISCAL pentru TVA este luna calendaristic.

Persoanele nregistrate ca pltitori de TVA trebuie s ntocmeasc un decont TVA pe care l vor depune la organul fiscal competent pn la 25 a lunii urmtoare n care a fost pltitorului a fost ctre prestator, cazul plilor fr .

TVA-ul pentru importul de bunuri se pltete la organul vamal conformitate cu regulile legislaia vigoare.

REGIMUL DEDUCERILOR

Dreptul de deducere ia natere momentul care TVA devine .

Dreptul de deducere se oricrei persoane impozabile nregistrate pltitor de TVA, bunurile serviciile achiziionate destinate utilizrii pentru realizarea urmtoarelor operaiuni:

-livrri / prestarea de bunuri servicii scutite de TVA

-operaiuni rezultnd din operaiuni economice pentru care locul livrrii prestrii este situat strintate ar fi , cazul care operaiunea -ar .

Nu poate fi dedusa TVA care se refera la :

-bunuri/servicii achiziionate de furnizori numele clientuluiu care apoi se deconteaz lui

-buturi alcoolice produse din tutun destinate aciunilor de protocol

In vederea exercitarii dreptului de deducere a TVA, orice trebuie justifice dreptul de deducere cu urmtoarele documente:

-facturi fiscale alte documente aprobate, emise pe numele beneficiarului deducerii;

-pentru bunurile importate pe de declaraie act constatator emis de organul vamal.

Persoana impozabila care a aplicat regimul special de scutire, respectiv cifra de afaceri anuala declarata /realizata inferioara plafonului de 2 miliarde lei ulterior trece la plicarea regimului normal de TVA, are dreptul de deducere a taxei la data nregistrrii ca pltitor, dac ndeplinete urmtoarele condiii pentru:

-bunuri de natura structurilor, care se aflau la data la care persoana a fost nregistrat ca pltitor TVA;

-bunuri de natura mijloacelor fixe care au fost achiziionate cu cel mult 90 de zile naintea nregistrrii ca pltitor.

Bunurile i serviciile pentru care nu se cunoate destinaia n momentul achiziiei, respectiv dac vor fi utilizate pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere sau operaiuni care nu dau drept de deducere , TVA aferent acestor achiziii se deduce pe baz de pro-rat.

Pro-rata se determin ca raport ntre veniturile obinute din operaiuni care au dreptul de deducere, inclusiv subveniile acordate i legate direct de preul acestora i veniturile totale formate.

Pro-rata de determin lunar sau trimestrial n funcie de hotrrea organelor fiscale, la cererea persoanelor impozabile. PLTITORUL I SUPORTATORUL

Pltitorii TVA sunt:

-persoanelor impozabile nregistrate ca pltitori de TVA pentru operaiunile taxabile realizate;

-beneficiarii prestrilor de servicii taxabile efectuate de persoanele impozabile stabilite n strintate;

-n cazul impozitului de bunuri pltitorii sunt persoanele care import bunuri n Romnia.

Suportatorii TVA sunt consumatorii finali care beneficiaz de livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii. OBLIGAII I TERMEN DE PLAT

Orice persoana impozabil trebuie s declare nceperea, schimbarea i ncetarea activitii sale c persoana impozabil; s emit facturi fiscale pentru operaiunile economice efectuate ctre beneficiar; s solicite de la furnizori documente justificative, legal aprobate i s verifice corectitudinea acestora.

Pe planul evidenei operaiunilor impozabile, pltitorii au obligaia:

- S in evidena contabil potrivit legii;

- S asigure condiiile necesare pentru emiterea documentelor;

- S furnizeze organelor fiscale toate justificrile necesare n vederea stabilirii operaiunilor realizate;

- S contabilizeze distinct veniturile i cheltuielile rezultate de operaiunile asocierilor n participatiune.

Persoanele impozabile trebuie s ntocmeasc i s depun lunar la organul fiscal, pn la data de 25 a lunii urmtoare, inclusiv, decontul privind TVA, respectiv un formular(formularul300).

EXEMPLU DE CALCUL n luna februarie 2006, societatea a nregistrat urmtoarele date privind TVA:

Valoarea bunurilor livrate i a prestrilor de servicii n ar este de 28 565.2 RON Valoarea achiziiilor de bunuri/servicii destinate realizrii de operaiuni care au drept deducere este de 200.2 RON

TVA colectat = 19% * 28 565.2 = 5 427.38

TVA deductibil = 19% * 200.2 = 38.03 RON

TVA de plat = TVA colectat - TVA deductibil = 5 427.38 - 38.03 = 5 389.35 RON

Fluxul informaional privind aezarea i perceperea taxei pe valoarea adugat

Serviciul financiar-contabil calculeaz valoarea total a TVA colectat pe baza Jurnalului de vnzri, iar pe baza Jurnaluluui de cumprri stabilete valoarea total a TVA deductibil.

Pe baza acestor date este ntocmit Decontul de TVA, n care se regularizeaz TVA i se stabilete dac societatea are TVA de plat sau TVA de recuperat.

Decontul TVA este depus la Direcia Finanelor Publice.

Compartimentul financiar-contabil emite un ordin de plat pentru plata taxei pe valoarea adugat la BRD, unde i are deschis contul societatea. Pe baza ordinului de plat, banca efectueaz plata impozitului n contul venitului bugetar deschis la Trezoreria Finanelor Publice.

Dup plata obligaiei privind TVA, banca remite extrasul de cont compartimentului financiar-contabil.

II.Fundamentarea i realizarea veniturilor bugetare cuvenite bugetelor locale a)Fundamentarea i realizarea impozitului pe cldiri

Elemente tehnice

OBIECTUL impozitului - orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia datoreaz anual impozit pentru acea cldire, exceptnd cazul n care n prezentul titlu se prevede diferit.

Impozitul pe cldiri, se datoreaz ctre bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n care este amplasat cldirea.

n cazul unei cldiri, aflat n administrarea sau n folosina, dup caz, a altei persoane i pentru care se datoreaz chirie n baz unui contract de nchiriere, impozitul pe cldiri se datoreaz de ctre proprietar.

n cazul n care o cldire se afl n proprietatea comun a dou sau mai multe persoane, fiecare dintre proprietarii comuni ai cldirii datoreaz impozitul pentru spaiile situate n partea din cldire aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun datoreaz o parte egal din impozitul pentru cldirea respectiv.

n nelesul prezentului titlu, cldire este orice construcie care servete la adpostirea de oameni, de animale, de obiecte, de produse, de materiale, de instalaii i de altele asemenea.

Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru:

1. cldirile instituiilor publice i cldirile care fac parte din domeniul public i privat al unei uniti administrativ-teritoriale, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice;

2. cldirile care, potrivit legislaiei n vigoare, sunt considerate monumente istorice, de arhitectur sau arheologice, muzee sau case memoriale, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice;

3. cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase recunoscute de lege i prile lor componente locale, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice;

4. cldirile instituiilor de nvmnt preuniversitar sau universitar, autorizate provizoriu sau acreditate, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice;

5. cldirile unitilor sanitare de interes naional care nu au trecut n patrimoniul autoritilor locale;

6. cldirile aflate n domeniul public al statului i n administrarea Regiei Autonome "Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat", cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice;

7. cldirile aflate n domeniul privat al statului i n administrarea Regiei Autonome "Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat", atribuite conform legii;

8. construciile i amenajrile funerare din cimitire, crematorii;

9. cldirile sau construciile din parcurile industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii;

10. cldirile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale n lips de motenitori legali sau testamentari;

11. oricare dintre urmtoarele construcii speciale:

a) sonde de iei, gaze, sare;

b) platforme de foraj marin;

c) orice central hidroelectrica, central termoelectrica, central nuclearoelectrica, staie de transformare i de conexiuni, cldire i construcie special anexa a acesteia, post de transformare, reea aerian de transport i distribuie a energiei electrice i stlpii afereni acesteia, cablu subteran de transport, instalaie electric de for;

d) canalizaii i reele de telecomunicaii subterane i aeriene;

e) ci de rulare, de incint sau exterioare;

f) galerii subterane, planuri nclinate subterane i rampe de pu;

g) puuri de mn;

h) couri de fum;

i) turnuri de rcire;

j) baraje i construcii accesorii;

k) diguri, construcii-anexe i cantoane pentru intervenii la aprarea mpotriva inundaiilor;

l) construcii hidrometrice, oceanografice, hidrometeorologice, hidrotehnice, de mbuntiri funciare, porturi, canale navigabile cu ecluzele i staiile de pompare aferente canalelor;

m) poduri, viaducte, apeducte i tuneluri;

n) reele i conducte pentru transportul sau distribuia apei, produselor petroliere, gazelor i lichidelor industriale, reele i conducte de termoficare i reele de canalizare;

o) terasamente;

p) cheiuri;

q) platforme betonate;

r) mprejmuiri;

s) instalaii tehnologice, rezervoare i bazine pentru depozitare;

t) construcii de natur similar stabilite prin hotrre a consiliului local.

Calculul impozitului datorat de persoanele juridice

n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii.

Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,5% i 1%, inclusiv.

Valoarea de inventar a cldirii este valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului cldirii, conform prevederilor legale n vigoare.

n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15%.

n cazul unei cldiri care a fost reevaluat n conformitate cu prevederile legale n vigoare, valoarea de inventar a cldirii este valoarea nregistrat n contabilitatea proprietarului imediat dup reevaluare.

n cazul unei cldiri care a fost dobndit nainte de 1 ianuarie 1998 i care dup aceast dat nu a fost reevaluat, cota impozitului pe cladiri este stabilit de consiliul local ntre 5% i 10% i se aplicA la valoarea de inventar a cladirii, pana la data primei reevaluari, inregistrata n contabilitatea acestora.

n cazul unei cldiri ce face obiectul unui contract de leasing financiar se aplic urmtoarele reguli:

a) impozitul pe cldire se datoreaz de proprietar;

b) valoarea care se ia n considerare la calculul impozitului pe cldiri este valoarea cldirii nregistrat n contractul de leasing financiar.

Impozitul pe cldiri se aplic pentru orice cldire deinut de o persoan juridic aflat n funciune, n rezerv sau n conservare, chiar dac valoarea sa a fost recuperat integral pe calea amortizrii.

Dobndirea, nstrinarea i modificarea cldirilor

n cazul unei cldiri care a fost dobndit sau construit de o persoan n cursul anului, impozitul pe cldire se datoreaz de ctre persoana respectiv cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care cldirea a fost dobndit sau construit.

n cazul unei cldiri care a fost nstrinat, demolat sau distrus, dup caz, n cursul anului, impozitul pe cldire nceteaz a se mai datora de persoana respectiv cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care cldirea a fost nstrinat, demolat sau distrus.

n cazul extinderii, mbuntirii, distrugerii pariale sau al altor modificri aduse unei cldiri existente, impozitul pe cldire se recalculeaz ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a fost finalizat modificarea.

Orice persoan care dobndete sau construiete o cldire are obligaia de a depune o declaraie de impunere la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n termen de 30 de zile de la data dobndirii sau construirii.

Orice persoan care extinde, mbuntete, demoleaz, distruge sau modific n alt mod o cldire existena are obligaia s depun o declaraie n acest sens la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n termen de 30 de zile de la data la care s-au produs aceste modificri.

Plata impozitului

Impozitul pe cldiri se pltete anual, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie, inclusiv.

Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10% , stabilit prin hotrre a consiliului local.

EXEMPLU DE CALCUL Valoarea de inventar a cldirii: 300000 RON

Ipozit pe cldire = cota de impozit * valoarea de inventar =

= 1% * 300000 RON = 3000 RON

Rate trimestriale:

15 martie: 750 RON 15 iunie: 750 RON 15 septembrie: 750 RON 15 noiembrie: 750 RON

Flux informaional privind aezarea i perceperea impozitul pe cldiri

Serviciul financiar-contabil preia din contractul mijlocului fix fia mijlocului fix, date cu privire la suprafaa cldirii, cotele de impozitare fiind stabilite prin hotrrea Consiliului Local pentru stabilirea impozitului pe cldiri i ntocmete Declaraia privind obligaia de plat a impozitului pe cldiri, pe care o depune la Direcia de Impozite i Taxe Locale n 2 exemplare. Un exemplu al declaraiei de impunere se remite serviciului financiar-contabil cu modificrile de rigoare, dac este cazul. Serviciul financiar-contabil transmite ordinul de plat pentru plata impozitului pe cldiri la banca unde i are deschis contul societatea.

Pe baza acestui ordin de plat, banca vireaz suma datorat n contul venitului bugetar deschis la Trezoreria Finanelor Publice.

Dup plata obligaiei la Bugetul Local, banca remite extrasul de cont serviciului financiar-contabil.

b)Fundamentarea i realizarea impozitului pe teren

Impozitul pe teren este un impozit direct datorat bugetului local de ctre persoanele fizice i juridice, fiind un impozit care se determin de organele fiscale pe baz declaraiei de impunere .

CADRUL JURIDIC

Baza normativ a impozitului pe teren o reprezint:

-Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal publicat n MO partea I nr.927 din 23/13/2003 cu modificrile i completrile ulterioare aduse prin O.G. nr. 83/2004 pentru modificarea i completarea Codului fiscal i prin O.G. nr. 94/2004 privind reglementarea unor msuri financiare;

-norma metodologic din 22/01/2004 de aplicare a Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal, publicat n MO , partea I, nr.112 din 06/02/2004;

-Hotrrea Guvernului nr.783/19 mai 2004 privind aprobarea nivelurilor pentru valorile impozabile, impozitele i taxele locale etc.

ELEMENTELE TEHNICE

SUBIECTUL (contribuabilul, pltitor, suportator) este [persoana care deine n proprietate terenuri situate n municipii, orae, comune n intravilanul sau n extravilanul localitii.

OBIECTUL impozitului este reprezentat de terenurile deinute n proprietate de contribuabil.

Subiectul impozitului este S.C. ACVASERV S.R.L. Roman n calitate de persoan juridic care deetine n proprietate terenuri situate att n intravilanul ct i n extravilanul localitii.

UNITATEA DE EVALUARE

n cazul impozitului pe teren unitatea de evaluare este reprezentat de arie(hectar)- unitate de msur natural .

BAZA DE CALCUL a impozitului pe teren este :

-pentru un teren situat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin terenuri cu constructii :

Baza de calcul = suprafaa de teren pentru care se datoreaz impozit, determinat ca diferena ntre suprafaa nregistrat i suprafaa construit la sol a cldirilor

-pentru un teren situat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri de construcii:

Baza de calcul = suprafaa de teren pentru care se datoreaz impozit, care este efectiv suprafaa terenului

-pentru un teren amplasat n extravilan

Baza de calcul = suprafaa de teren pentru care se datoreaz impozit.

Scutiri:

Impozitul pe teren nu se datoreaz pentru :

-terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperit de o cldire;

-orice teren al unui cult religios recunoscut de lege i al unei uniti locale a acestuia, cu personalitate juridic;

-orice teren al unui cimitir, crematoriu;

-orice teren al unei instituii de nvmnt peuniversitare i universitare, autorizat provizoriu sau acreditat;

-orice teren al unei instituii sanitare de interes naional care nu a trecut n patrimoniul autoritilor locale;

-orice teren deinut, administrat sau folosit de ctre o instituie public cu excepia suprafeelor folosite pentru activiti economice, etc.

Calculul impozitului pe teren

Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul localitii n care este amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii fcute de Consiliul local.

PLATA IMPOZITULUI

Termene de plat

Impozitul pe teren se pltete anual, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie inclusiv.

Depunerea declaraiilor

Societatea are obligaia de a calcula impozitul pe teren pe care l datoreaz i de a depune o declaraie fiscal la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale pn la data de 31 ianuarie, inclusiv, a anului calendaristic pentru care se calculeaz impozitul.

EXEMPLU DE CALCUL S.C. ACVASERV S.R.L. Roman se afl n proprietatea unui teren cu o suprafaa de 2 370 mp, cu o suprafaa construit