1/28

DECIZIA nr.115 / 2014

privind soluţionarea contestaţiei depusă de S.C. .X. S.R.L. din .X.,

înregistrată la Direcţia generală de soluţionare a constestaţiilor din cadrul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală

sub nr.920017/08.01.2014 Direcţia generală de soluţionare a contestaţiilor din cadrul Agenţiei

Naţionale de Administrare Fiscală a fost sesizată de Direcţia Generală .X. prin adresa nr. .X./2014 înregistrată la Direcţia generală de soluţionare a contestaţiilor sub nr.920017/08.01.2014, cu privire la contestaţia formulată de S.C. .X. S.R.L. din .X., Str..X., Bl..X., ap..X. având cod de înregistrare fiscală RO .X., înmatriculată la Registrul Comerţului sub J.X./.X. şi reprezentată legal de Societatea Civilă de Avocaţi „.X.” cu sediul în .X., Str. .X. nr..X., prin avocat .X., conform împuternicirii avocaţiale seria .X..

Contestaţia a fost formulată împotriva Deciziei de impunere nr..X./2013

întocmită în baza Raportului de inspecţie fiscală nr..X./2013 încheiat de către organele de inspecţie fiscală ale Direcţiei Generale .X. şi are ca obiect suma totală de .X. lei reprezentând:

• impozit pe profit în sumă de .X. lei, • accesorii în sumă de .X. lei aferente impozitului pe profit, • taxa pe valoarea adăugată în sumă de .X. lei, • accesorii în sumă de .X. lei aferente taxei pe valoarea adăugată.

S.C. .X. S.R.L. figurează la poziţia nr..X. din Anexa .X. – „Lista marilor

contribuabili care sunt administraţi de Direcţia Generală de Administrare a Marilor Contribuabili, începând cu data de .X. /2013” din Ordinul ministrului finanţelor publice nr.1823/2012 pentru modificarea şi completarea Ordinului

Agenţia Naţională de Administrare Fiscală

Direcţia Generală de Soluţ ionare a Contestatii lor

MINISTERUL FINANŢELOR PUBLICE

Str. Apolodor Nr.17, sector 5, Bucureşti, CP 050741 Tel : +021 319 97 54 Fax : +021 336 85 48

2/28

Preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală nr.3565/2011 privind organizarea activităţii de administrare a marilor contribuabili.

Contestaţia a fost depusă în termenul prevăzut de art.207 alin.(1) din Ordonanţa Guvernului nr.92/2003, privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, stabilit în raport de data comunicării Deciziei de impunere nr..X./2013, respectiv .X./2013 potrivit ştampilei Oficiului Poştal .X. aplicată pe plicul aflat în copie la dosarul cauzei şi de data depunerii contestaţiei la Direcţia Generală .X., respectiv .X./2013, potrivit ştampilei aplicată de registratura acestei instituţii, pe originalul contestaţiei, anexată la dosarul cauzei.

Constatând că în speţă sunt întrunite condiţiile prevăzute de art.205, art.206, art.207 alin.(1) şi art.209 alin.(1) lit.c) din Ordonanţa Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, Agenţia Naţională de Administrare Fiscală, prin Direcţia generală de soluţionare a contestaţiilor este investită să analizeze contestaţia formulată de S.C. .X. S.R.L.

I. Prin contestaţia formulată, S.C. .X. S.R.L. a solicitat anularea Deciziei de impunere nr..X./2013 privind obligaţiile fiscale suplimentare de plată stabilite de inspecţia fiscală, emisă de organele de inspecţie fiscală din cadrul Direcţiei Generale .X., în baza Raportului de inspecţie fiscală nr..X./2013, susţinând următoarele :

IMPOZITUL PE PROFIT A. S.C. .X. S.R.L. susţine că organele de inspecţie fiscală în mod greşit

au stabilit ca nedeductibile fiscal cheltuielile cu descărcarea din gestiune a mărfurilor achiziţionate de la un contribuabil inactiv - S.C. .X. S.R.L. .X. şi apoi vândute, pe perioada 11.06.2009 - 31.12.2010, în condiţiile în care documentele în baza cărora s-a efectuat descărcarea de gestiune, respectiv facturile întocmite de contestatara sunt legale, îndeplinând toate condiţiile impuse de art.155 din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal.

S.C. .X. S.R.L. consideră că articolul invocat de organele de inspecţie fiscală, respectiv art.21 alin.(4) lit.r) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, nu trebuia invocat deoarece "descarcarea de gestiune care constiuie cheltuiala cu mărfurile, s-a efectuat pe baza documentelor justificative reprezentate de facturile emise de S.C. .X. S.R.L. în conformitate cu prevederile art.155 din Codul Fiscal”.

S.C. .X. S.R.L. arată că actele administrative sunt nelegale şi netemeinice prin faptul că, "Registrul contribuabililor inactivi" a fost implementat prin intermediul Ordonanţei Guvernului nr.29/2011, ulterior tranzacţiilor comerciale desfăşurate de societate cu S.C. .X. S.R.L. .X., care au făcut obiectul

3/28

controlului, procedura privind contribuabilii inactivi fiind aprobată în anul 2011 prin O.M.F.P nr.3347/2011, ulterior perioadei verificate, respectiv 2009-2010.

Prin livrarea medicamentelor către diferiţi clienţi, S.C. .X. S.R.L. susţine că a înregistrat în contabilitate venituri impozabile potrivit art.21(1) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, astfel că societatea menţionează că suma de .X. lei (.X. lei + .X. lei) reprezentând cheltuieli cu mărfurile vândute, sunt cheltuieli deductibile din punct de vedere fiscal la calculul impozitului pe profit, şi implicit, suma de .X. lei (.X. lei x 16%) cu titlu de impozit pe profit suplimentar nu este datorată şi, ca o consecinţă, nici accesoriile calculate de organele de inspecţie fiscală nu sunt datorate.

B. Referitor la înregistrarea rezultatelor inventarierii stocurilor pentru anul

2009 şi anul 2010, în speţă, operaţiunile de compensare dintre plusuri şi minusuri constatate cu ocazia inventarierii stocurilor din farmacii, S.C. .X. S.R.L. susţine că acestea sunt unităţi de desfacere cu amănuntul şi metoda de evidenţă tehnico – operativă folosită este metoda global valorică, potrivit dispoziţiilor legale.

S.C. .X. S.R.L. susţine că baza impozabilă privind impozitul pe profit pentru anii 2009 şi 2010 a fost majorată în mod greşit de organele de inspecţie fiscală prin nerecunoaşterea operaţiunilor de compensare a plusurilor şi minusurilor efectuate de societate, constatate cu ocazia inventarierii stocurilor de medicamente din farmacii.

Prin nerecunoasterea operaţiunilor de compensare efectuate de societate, S.C. .X. S.R.L. consideră că organele de inspecţie fiscală au stabilit plusurile ca venituri impozabile neînregistrate în sumă totală de .X. lei (.X. lei + .X. lei) ceea ce corespunde unui impozit pe profit suplimentar în sumă de .X. lei (.X. lei x 16%).

Prin această abordare, S.C. .X. S.R.L. consideră că organele de inspecţie fiscală au încalcat principiile fiscalităţii, cum ar fi principiul certitudinii impunerii care este definit la art.3 lit.b) din Codul fiscal şi paragraful 35 din Normele Metodologice de întocmire şi utilizare a documentelor financiar contabile aprobate prin O.M.F.P. nr.3512/2009.

S.C. .X. S.R.L. susţine că farmaciile ca şi unităţi de desfacere a medicamentelor şi produselor asimilate acestora către populaţie, sunt considerate unităţi de desfacere cu amănuntul, astfel încât contabilitatea analitică a mărfurilor şi ambalajelor se ţine global-valoric, atât la gestiune, cât şi în contabilitate, iar verificarea concordanţei înregistrarilor din evidenţa gestiunii şi din contabilitate se efectuează numai valoric, la perioade stabilite de unitate.

Societatea susţine că organele de inspecţie fiscală în mod cu totul nejustificat, au refuzat să accepte metodele de evidenţă adoptate de societate,

4/28

deşi aceste metode sunt apanajul strict al conducerii societăţii pe de o parte, iar pe de altă parte, entitatea, la nivelul fiecarei unităţi de desfacere, a utilizat documente specifice metodei global valorice şi anume Raportul de gestiune.

În aceste condiţii, S.C. .X. S.R.L. consideră că toate compensările efectuate de societate sunt legale, iar constatările organelor de inspecţie fiscală reprezintă o interpretare abuzivă a dispoziţiilor legale şi o intervenţie în politicile societăţii cu privire la organizarea evidenţei tehnico-operativă a mărfurilor în unităţile sale de desfacere cu amănuntul şi aceasta, numai în scopul obligării societăţii la plata unor sume suplimentare cu titlu de impozite şi taxe.

TAXA PE VALOAREA ADAUGATA A. Referitor la dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată aferentă

mărfurilor achiziţionate de la S.C. .X. S.R.L, S.C. .X. S.R.L susţine că în mod greşit organele de inspecţie fiscală au constatat că societatea nu avea drept de deducere a taxei pe valoarea adăugată, invocând în acest sens prevederile art.146(1) lit.a) şi art.155 din Legea nr.571/2003 din Codul fiscal.

S.C. .X. S.R.L susţine că facturile emise de S.C. .X. S.R.L. îndeplinesc toate condiţiile impuse de art.155(5) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, iar în cuprinsul art.146 din acelaşi act normativ, invocat de organele de inspecţie fiscală, nu se regăsesc dispoziţii care să restricţioneze dreptul societăţii de a deduce taxa pe valoare adaugată, societatea utilizând achiziţiile efectuate, pentru operaţiuni impozabile, înregistrând venituri care au stat la baza calculului impozitului pe profit şi a colectat taxa pe valoare adăugată aferentă livărilor efectuate.

Având în vedere cele aratate, societatea a dedus TVA la achiziţiile efectuate pe baza de facturi întocmite de furnizor în conformitate cu prevederile art.155 din Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal, întrucât au fost destinate efectuării de operaţiuni impozabile în conformitate cu prevederile art.145(2) din Codul fiscal, astfel încât nu datorează suma de .X. lei cu titlu de taxă pe valoare adăugată.

B. S.C. .X. S.R.L susţine că pentru anii 2009 şi 2010, organele de

inspecţie fiscală nu recunosc operaţiunile de compensare a plusurilor şi minusurilor efectuate de societate, minusuri şi plusuri constatate cu ocazia inventarierii stocuilor de medicamente din farmacii.

Prin nerecunoaşterea operaţiunilor de compensare efectuate de societate, organele de inspecţie fiscală au considerat minusurile compensate cu plusurile ca fiind operaţiuni asimilate livrărilor şi urmare acestui fapt au calculat taxa pe valoare adaugată în sumă de .X. lei (.X. lei + .X. lei).

5/28

Societatea consideră că organele de inspecţie fiscală au ignorat faptul că farmaciile, ca şi unităţi de desfacere a medicamentelor şi produselor asimilate acestora către populaţie, sunt considerate unităţi de desfacere cu amănuntul potrivit dispoziţiilor legale în materie, respectiv paragraful 35 din Normele Metodologice de întocmire şi utilizare a documentelor financiar contabile aprobate prin O.M.F.P. nr.3512/2009.

De asemenea, S.C. .X. S.R.L susţine că, organele de inspecţie fiscală au ignorat faptul că societatea a aplicat ca metodă de evidenţă tehnico-operativă - metoda global valorică, prin care contabilitatea analitică a mărfurilor şi ambalajelor se ţine global-valoric, atât la gestiune, cât şi în contabilitate, iar verificarea concordanţei înregistrărilor din evidenţa gestiunii şi din contabilitate se efectuează numai valoric, la perioade stabilite de unitate.

S.C. .X. S.R.L susţine că organele de inspecţie fiscală au refuzat să accepte faptul că metoda de evidenţă adoptată de societate este apanajul strict al conducerii societăţii pe de o parte, iar pe de altă parte, entitatea la nivelul fiecărei unităţi de desfacere şi că a utilizat documente specifice metodei global valorice şi anume Raportul de gestiune.

În aceste condiţii, S.C. .X. S.R.L susţine că, compensările efectuate de societate sunt legale, iar constatările organelor de inspecţie fiscală reprezintă o interpretare abuzivă a dispoziţiilor legale şi o intervenţie în politicile societăţii cu privire la organizarea evidenţei tehnico-operative a mărfurilor în unitatile sale de desfacere cu amanuntul si aceasta, numai in scopul obligarii societatii la plata unor sume suplimentare cu titlu de impozite si taxe.

Având în vedere cele precizate, societatea susţine că nu datorează suma de .X. lei cu titlu de tva (.X. lei,+ .X. lei + .X. lei) şi accesoriile aferente, calculate de organele de inspecţie fiscală în sumă de .X. lei (.X. lei + .X. lei ).

În concluzie, având în vedere motivele de fapt şi de drept invocate, S.C.

.X. S.R.L arată că este nejustificată obligarea societatii la plata impozitului pe profit suplimentar în sumă de .X. lei şi accesorii în sumă de .X. lei, precum şi la plata sumei de .X. lei cu titlu de TVA şi accesorii aferente în sumă de .X. lei, evidenţiate în Raportul de inspecţie fiscală nr..X./2013 şi în cuprinsul Deciziei de impunere nr..X./2013, motiv pentru care solicită revocarea/anularea actului administrativ fiscal menţionat şi a raportului de inspecţie fiscală ca netemeinice şi nelegale.

II. Urmare inspecţiei fiscale efectuate, prin Decizia de impunere nr..X./2013 privind obligaţiile fiscale suplimentare de plată stabilite de inspecţia fiscală emisa de Direcţia Generală .X. au fost stabilite obligaţii fiscale în sarcina societăţii ca urmare a constatărilor cuprinse în Raportul de inspecţie fiscală nr.X./2013, astfel:

6/28

În perioada verificată S.C. .X. S.R.L. a desfăşurat comerţ cu medicamente, societatea dezvoltând o reţea de farmacii în întreaga ţară sub brandul de ".X.", veniturile din comercializarea medicamentelor reprezentând 99 % din veniturile societăţii.

A. Organele de inspecţie fiscală au constatat că S.C. .X. S.R.L. .X. a derulat operaţiuni cu un contribuabil inactiv în perioada 11.06.2009 -31.12.2009, aprovizionându-se cu marfă (medicamente) de la S.C. .X. S.R.L. .X.

Organele de inspecţie fiscală au constatat că S.C. .X. S.R.L. .X. a fost declarată societate inactivă, iar certificatul de înregistrare fiscală a fost suspendat în baza O.P.A.N.A.F. nr.1167/29.05.2009 începând cu data de 11.06.2009.

Organele de inspecţie fiscală au constatat că la S.C. X .S.R.L codul de înregistrare în scopuri de TVA a fost anulat începând cu data de 01.07.2009.

Valoarea totală a celor .X. facturi emise de S.C. .X. S.R.L. .X. în perioada 11.06.2009 -31.12.2009 este de .X. lei inclusiv TVA având următoarea componenţă:

- contravaloare marfă : .X. lei înregistrată prin contul .X. “Mărfuri”, - discount acordat : .X. lei înregistrat prin contul .X. "Venituri din sconturi

acordate", - TVA 9% : .X. lei Total facturat : .X. lei În urma vânzării mărfurilor aprovizionate de la contribuabilul inactiv S.C.

.X. SRL .X., S.C. .X. S.R.L. a înregistrat în evidenţa contabilă cheltuieli cu descărcarea de gestiune a acestor mărfuri.

Organele de inspecţie fiscală au constatat că S.C. .X. S.R.L. .X. a înregistrat ca şi cheltuială deductibilă la calculul profitului impozabil aferent anului 2009 suma totală de .X. lei reprezentând descărcarea de gestiune a mărfurilor vândute.

La data de 31.12.2009, organele de inspecţie fiscală au constatat că S.C. .X. S.R.L. a înregistrat conform centralizatorului fişelor analitice ale mărfurilor, un stoc de marfă în valoare de .X. lei aferent aprovizionărilor de la S.C. .X. S.R.L. .X (.X. lei valoarea mărfii aprovizionate - .X. lei valoarea mărfii vândute la preţ de achiziţie). Acest stoc de marfă a fost vândut în cursul anului 2010.

Având în vedere faptul că suma de .X. lei a fost înregistrată în evidenţa contabilă ca şi cheltuiala deductibilă fiscal la calculul profitului impozabil, pe baza unor documente emise de un contribuabil inactiv (facturi de achiziţie), organele de inspecţie fiscală au stabilit că aceste cheltuieli în sumă de .X. lei sunt nedeductibile din punct de vedere fiscal la determinarea profitului

7/28

impozabil aferent anului 2009 conform prevederilor art.11 alin.1 şi alin.1^2 şi art.21 alin.4 lit.r) din Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, coroborat cu prevederile art.3 din O.P.A.N.A.F. nr.575/2006, cu modificările şi completările ulterioare.

Similar organele de inspecţie fiscală au stabilit că veniturile cu disconturile înregistrate în contul .X. "venituri din sconturi acordate " în sumă de .X. lei, înscrise în facturile emise de societatea inactiva S.C. .X. S.R.L. reprezintă venituri neimpozabile la calculul profitului impozabil aferent anului 2009 în conformitate cu prevederile art.11, alin.1 şi alin.1^2 şi art.20 lit.c) din Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificările şi completările ulterioare coroborat cu prevederile art.3 din O.P.A.N.A.F. nr.575/2006 privind stabilirea condiţiilor şi declararea condiţiilor inactivi, cu modificările şi completările ulterioare.

În consecinţă, organele de inspecţie fiscală au majorat baza de impunere a impozitului pe profit pentru anul 2009 respectiv pentru trimestrul IV 2009 cu suma de .X. lei (.X. lei cheltuieli nedeductibile suplimentare - .X. lei venituri neimpozabile suplimentare ).

Din verificările efectuate, organele de inspecţie fiscală au constatat că

S.C. .X. S.R.L. şi-a exercitat dreptul de deducere a TVA în baza facturilor emise de societatea S.C. .X. S.R.L ulterior înscrierii acesteia în lista contribuabililor inactivi, respectiv după data de .X./2009 şi după data anulării codului de înregistrare în scopuri de TVA al acesteia.

Valoarea achiziţiilor de medicamente înregistrate de S.C. .X. S.R.L. în evidenţa contabilă în baza unor facturi emise de către S.C. .X S.R.L. după data declarării acesteia ca societate inactivă şi anularea codului de înregistrare în scopuri de TVA a fost în sumă totală de .X. lei din care suma de .X. lei bază şi o taxă pe valoarea adăugată aferentă în sumă de .X. lei.

Având în vedere faptul că achiziţiile efectuate cu un contribuabil declarat inactiv nu sunt luate în considerare de autorităţile fiscale, iar facturile emise de acestea nu produc efecte juridice din punct de vedere fiscal, organele de inspecţie fiscală au stabilit că S.C. .X. S.R.L. nu are drept de deducere a taxei pe valoarea adăugată în sumă totală de .X. lei, sumă ce a fost înscrisă în facturile emise de S.C. .X. S.R.L. după data de .X./2009, data declarării ca inactiv.

Faţă de cele prezentate, organele de inspecţie fiscală au stabilit taxa pe valoarea adăugată pentru care S.C. .X. S.R.L. nu are dreptul de deducere în sumă de .X. lei, în baza prevederilor art.11, alin. 1, şi alin.1^2, art.146, alin. 1, lit.a), art.153, alin.8 şi art.155, alin.5, lit.c) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, şi art.3 alin.(1) şi (2) din

8/28

O.P.A.N.A.F. nr.575/2006 privind stabilirea condiţiilor şi declararea condiţiilor inactivi, cu modificările şi completările ulterioare.

B) Urmarea inspecţiei fiscale efectuate asupra modului de determinare şi

evidenţiere a impozitului pe profit şi a taxei pe valoarea adaugată colectată de către S.C. .X. S.R.L, organele de inspecţie fiscală au constatat că :

În exerciţiul financiar al anului 2009, S.C. .X. S.R.L. a efectuat

inventarierea patrimoniului în baza Deciziei de inventariere nr..X./2009, societatea determinând pentru fiecare punct de lucru/farmacie în parte diferenţe în plus sau în minus între stocul scriptic şi stocul faptic de mărfuri, astfel:

- total plusuri de inventar = .X. lei - total minusuri de inventar = .X. lei

şi a înregistrat în evidenţa contabilă plusuri şi minusuri de inventar, prin debitul şi creditul conturilor de stocuri aferente gestiunilor de mărfuri astfel :

- total plusuri de inventar = .X. lei - total minusuri de inventar = .X. lei Din verificarea efectuată asupra rezultatelor inventarierii efectuate de S.C.

.X. SRL aferente anului 2009, organele de inspecţie fiscală au constatat că aceasta nu a înregistrat în evidenţa contabilă plusuri de inventar în valoare de .X. lei ( .X. lei - .X. lei ), componenţa sa fiind:

.X. lei valoare marfa + TVA 9% in suma de .X. lei

.X. lei valoare marfa + TVA 19 % in suma de .X. lei Total .X. lei valoare marfa + TVA .X. lei În urma celor prezentate, organele de inspecţie fiscală au stabilit că

plusurile de inventar în sumă de .X. lei constatate de S.C. .X. S.R.L, ca urmare a inventarierii, trebuiau înregistrate de societatea verificata în conturile de venituri impozabile, astfel că organele de inspecţie fiscală au majorat baza de impozitare a impozitului pe profit aferenta trimestrului IV 2009 cu suma de .X. lei.

Organele de inspecţie fiscală au majorat profitul impozabil determinat de societate aferent anului 2009 cu suma de .X. lei, stabilind un profit impozabil de .X. lei faţă de suma de .X. lei stabilită de societate. Aferent profitului impozabil în sumă de .X. lei, organele de inspecţie fiscală au stabilit un impozit pe profit în sumă de .X. lei faţă de suma de .X. lei stabilită de societate.

Astfel, organele de inspecţie fiscală au stabilit un impozit pe profit suplimentar în sumă de .X. lei (.X. lei - .X. lei) conform art.6 şi art.13 din Legea contabilităţii nr.82/1991, republicată, cu modificările şi completarile ulterioare, coroborat cu pct.45 alin.1 şi alin.2 din O.M.F.P. nr.2861/2009 pentru aprobarea

9/28

Normelor privind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii şi a pct.57, pct.121, pct.126, pct.133(1), pct.207(4) şi pct.209(1) din Ordinul nr.1752/2005 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, referitor la înregistrarea şi evaluarea activelor circulante în evidenţa contabilă.

Din verificarea efectuată asupra rezultatelor inventarierii efectuate de S.C.

.X. S.R.L. aferente anului 2009, organele de inspecţie fiscală au constatat că aceasta nu a înregistrat în evidenţa contabilă minusuri de inventar în valoare de .X. lei (.X. lei - .X. lei) (valoare de vânzare cu amănuntul) cu următoarea componenţă :

.X. lei valoare marfă + TVA 9 % în sumă de .X. lei, .X. lei valoare marfă + TVA 19 % în sumă de .X. lei, Total: .X. lei + TVA .X. lei

Bunurile constatate lipsă din gestiune şi neînregistate în evidenţa contabilă, sunt asimilate livrărilor de bunuri efectuate cu plată, S.C. .X. S.R.L. având obligaţia să colecteze TVA aferentă acestor minusuri de inventar, în sumă de .X. lei (.X. lei + .X. lei) calculată astfel :

.X. lei x 9 % = .X. lei

.X. lei x 19 % = .X. lei conform art.128 alin.(1) şi alin.(4) lit.d), art.140 alin.1 şi alin.2 lit.e) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completarile ulterioare, art.6 şi art.13 din Legea contabiliăţii nr.82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, pct.45, pct.46 alin.(3) din O.M.F.P. nr.2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii şi pct.57, pct.121, pct.126, pct.133 din Ordinul nr.1752/2005 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, referitor la înregistrarea şi evaluarea activelor circulante în evidenţa contabilă.

În exerciţiul financiar al anului 2010, organele de inspecţie fiscală au constatat că S.C. .X. S.R.L. a efectuat inventarierea patrimoniului în baza Deciziei de inventariere nr..X./2010, societatea determinând pentru fiecare punct de lucru/farmacie în parte diferenţe în plus sau în minus între stocul scriptic şi stocul faptic de mărfuri, situaţia pe total societate prezentându-se astfel: - total plusuri de inventar = .X. lei - total minusuri de inventar = .X. lei şi a înregistrat în evidenţa contabilă plusuri şi minusuri de inventar, prin debitul şi creditul conturilor de stocuri aferente gestiunilor de mărfuri astfel :

10/28

- total plusuri de inventar = .X. lei - total minusuri de inventar = .X. lei

Din verificarea efectuată asupra rezultatelor inventarierii efectuate de S.C. .X. S.R.L. aferente anului 2010, organele de isnpecţie fiscală au constatat că societatea nu a înregistrat în evidenţa contabilă plusuri de inventar în valoare de .X. lei (.X. lei - .X. lei) care are următoarea componentă:

.X. lei valoare marfa + TVA 9% în sumă de .X. lei .X. lei valoare marfa + TVA 24 % în sumă de .X. lei Total .X. lei valoare marfa + tva .X. lei Drept urmare, organele de inspecţie fiscală au constatat că plusurile de

inventar în sumă de .X. lei constatate de S.C. .X. S.R.L., ca urmare a inventarierii trebuiau înregistrate de societatea în conturile de venituri impozabile.

Astfel, organele de inspecţie fiscală au majorat baza de impozitare a impozitului pe profit aferenta trimestrului IV 2010 cu suma de .X. lei, conform art.6 şi art.13 din Legea contabilităţii nr.82/1991, republicată, cu modificările şi completarile ulterioare, coroborate cu art.45 alin.1 şi alin.2 şi art.46 alin.(3) din O.M.F.P. nr.2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii.

Organele de inspecţie fiscală au majorat profitul impozabil determinat de societate aferent anului 2010 cu suma de .X. lei, stabilind un profit impozabil de .X. lei faţă de suma de .X. lei stabilită de societate.

Aferent profitului impozabil în sumă de .X. lei, organele de inspecţie fiscala au stabilit un impozit pe profit în sumă de .X. lei faţă de suma de .X. lei determinată de societate, rezultând un impozit pe profit suplimentar în sumă de .X. lei (.X. lei - .X. lei ), defalcat pe trimestre astfel:

Baza impozabila Impozit pe profit suplimentara suplimentar

trim I 2010 .X. lei .X. lei trim II 2010 .X. lei .X. lei trim III 2010 .X. lei .X. lei trim IV 2010 .X. lei .X. lei Total .X. lei .X. lei

Din verificarea efectuată asupra rezultatelor inventarierii efectuate de S.C.

.X. S.R.L. aferente anului 2010, organele de inspecţie fiscală au constatat că aceasta nu a înregistrat în evidenţa contabilă minusuri de inventar în valoare de .X. lei (.X. lei -.X. lei) (valoare de vânzare cu amănuntul), cu următoarea componenţă :

11/28

.X. lei valoare marfa+ TVA 9 % în sumă de .X. lei .X. lei valoare marfa + TVA 24 % în sumă de .X. lei Total: .X. lei + TVA .X. lei

În urma celor constatate, organele de inspecţie fiscală au stabilit că bunurile constatate lipsă din gestiune şi neînregistate în evidenţa contabilă, sunt asimilate livrărilor de bunuri efectuate cu plată, S.C. .X. S.R.L. având obligaţia să colecteze TVA aferentă acestor minusuri de inventar, în sumă de .X. lei (.X. lei +.X. lei), calculată astfel : .X. lei x 9 % = .X. lei .X. lei x 24 % = .X. lei conform art.128, alin.(1) şi alin.(4) lit.d), art.140 alin.1 şi alin.2 lit.e) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completarile ulterioare, art.6 şi art.13 din Legea contabiliăţii nr.82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, pct.45 şi pct.46 alin.(3) din O.M.F.P. nr.2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii şi pct.57, pct.121, pct.126, pct.133 din Ordinul nr.1752/2005 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, referitor la înregistrarea şi evaluarea activelor circulante în evidenţa contabilă.

În concluzie organele de inspecţie fiscală au stabilit: - impozit pe profit suplimentar şi majorări de întârziere aferent perioadei

01.01.2009 -31.12.2010 în totală de .X. lei, după cum urmează : - pentru anul 2009, impozit pe profit suplimentar în sumă de .X. lei, - pentru anul 2010, impozit pe profit suplimentar în suma de .X. lei, - majorări de întârziere în sumă de .X. lei, - penalităţi de întârziere în sumă de .X. lei.

- taxă pe valoarea adăugată suplimentară şi majorări de întârziere aferent perioadei 01.01.2009 -31.12.2010, în suma de totală de .X. lei, după cum urmează :

- TVA suplimentar de plată în sumă de .X. lei, - majorări de întârziere în sumă de .X. lei, - penalităţi de întârziere în sumă de .X. lei.

III. Luând în considerare constatările organelor de inspecţie fiscală, motivele prezentate de societate, documentele existente la dosarul cauzei, precum şi actele normative în vigoare în perioada verificată, invocate de contestatoare şi organele de inspecţie fiscală, se reţin următoarele:

12/28

1. Referitor la cheltuielile aferente achiziţiilor de mărfuri de la un contribuabil inactiv, Agenţia Naţională de Administrare Fiscală prin Direcţia generală de soluţionare a contestaţiilor este investită să se pronunţe dacă sunt deductibile la calculul profitului impozabil şi implicit a impozitului pe profit şi dacă este deductibilă TVA aferentă cheltuielilor cu achiziţiile efectuate de la S.C. .X. S.R.L, în condiţiile în care la data efectuării achiziţiilor furnizorul era declarat contribuabil inactiv.

În fapt, în perioada 11.06.2009 -31.12.2010, S.C. .X. S.R.L a înregistrat

în evidenţa fiscală facturi în valoare totală de .X. lei, inclusiv TVA, emise de S.C. .X. S.R.L., reprezentând achiziţii de medicamente şi discount-uri acordate de furnizor.

În urma vânzării mărfurilor, societatea a înregistrat în evidenţa contabilă

cheltuieli cu descărcarea de gestiune a mărfurilor vândute în sumă de .X. lei (.X. lei cheltuieli nedeductibile – .X. lei venituri neimpozabile) în anul 2009 şi în sumă de .X. lei în anul 2010.

Urmare inspecţiei fiscale efectuate, organele de inspecţie fiscală au

constatat că furnizorul S.C. .X. S.R.L. .X. este declarat inactiv începând cu data de 11.06.2009 conform listei contribuabililor inactivi aprobată prin O.P.A.N.A.F. nr..X./2009, iar codul de înregistrare în scopuri de TVA a fost anulat începând cu data de 01.07.2009.

Având în vedere prevederile art.11 alin.(1^2), art.21 alin.(4) lit.r), art.145 alin.(1) şi alin(2) lit.a) şi art.146 alin.(1) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi complelările ulterioare, organele de inspecţie fiscala au stabilit că societatea nu are drept de deducere pentru cheltuielile aferente achiziţiilor de servicii de la S.C. .X. S.R.L. .X. din perioada 11.06.2009 -31.12.2009 şi au procedat la majorarea bazei impozabile a impozitului pe profit pentru anul 2009 cu suma de .X. lei (.X. lei cheltuieli nedeductibile – .X. lei venituri neimpozabile) şi pe anul 2010 şi cu suma de .X. lei. De asemenea, nu au acordat drept de deducere pentru TVA în sumă de .X. lei.

În drept sunt aplicabile art.11 alin.(1^2) din Legea nr.571/2003 privind

Codul fiscal,cu modificările şi completările ulterioare, în vigoare în perioada verificată potrivit căruia:

“(1^2) De asemenea, nu sunt luate în considerare de autorităţile fiscale tranzacţiile efectuate cu un contribuabil declarat inactiv prin ordin al preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală. Procedura de declarare a contribuabililor inactivi va fi stabilită prin ordin. Lista contribuabililor

13/28

declaraţi inactivi se publică pe pagina de internet a Ministerului Finanţelor Publice - portalul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală şi va fi adusă la cunoştinţa publică în conformitate cu cerinţele prevăzute prin ordin al preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală.”

Totodată, art.3 din O.P.A.N.A.F. nr.575/2006 privind stabilirea condiţiilor

şi declararea contribuabililor inactivi, cu modificările şi completările ulterioare, stipulează că:

“(1) De la data declarării ca inactiv contribuabilul nu mai are dreptul de a utiliza facturi, facturi fiscale, alte documente sau formulare tipizate cu regim special.

(2) Documentele fiscale emise de un contribuabil declarat inactiv cu încălcarea interdicţiei prevăzute la alin. (1) nu produc efecte juridice din punct de vedere fiscal.”

Potrivit normelor legale mai sus citate, se reţine că documentele emise de un contribuabil declarat inactiv nu produc efecte juridice din punct de vedere fiscal fapt pentru care nu sunt luate în considerare de autorităţile fiscale tranzacţiile efectuate cu un contribuabil declarat inactiv prin ordin al Preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală.

Coroborat cu art.21, alin.(4), lit.r) din acelaşi act normativ: “(4) Următoarele cheltuieli nu sunt deductibile: r) cheltuielile înregistrate în evidenţa contabilă, care au la bază un

document emis de un contribuabil inactiv al cărui certificat de înregistrare fiscală a fost suspendat în baza ordinului preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală.”

Aşadar, cheltuielile înregistrate în evidenţa contabilă, care au la bază un document emis de un contribuabil inactiv, al cărui certificat de înregistrare fiscală a fost suspendat în baza Ordinului Preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală nu sunt deductibile la calculul profitului impozabil.

De asemenea, se reţine că lista contribuabililor declaraţi inactivi se

publică pe pagina de internet a Ministerului Finanţelor Publice - portalul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală şi este adusă la cunoştinţa publică în conformitate cu cerinţele prevăzute prin Ordin al Preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală.

Se mai reţine şi faptul că potrivit art.153 din Legea nr.571/2003 privind

Codul Fiscal, cu modificările şi completările ulterioare stipulează:

14/28

“ART. 153 Înregistrarea persoanelor impozabile în scopuri de TVA (8) Organele fiscale competente pot anula înregistrarea unei persoane în

scopuri de TVA, conform prezentului articol, dacă, potrivit prevederilor prezentului titlu, persoana nu era obligată să solicite înregistrarea sau nu avea dreptul să solicite înregistrarea în scopuri de TVA, conform prezentului articol.

De asemenea, organele fiscale competente pot anula din oficiu înregistrarea unei persoane în scopuri de TVA, conform prezentului articol, în cazul persoanelor impozabile care figurează în lista contribuabililor declaraţi inactivi potrivit art.11, precum şi a persoanelor impozabile în inactivitate temporară, înscrisă în registrul comerţului, potrivit legii. Procedura de scoatere din evidenţă este stabilită prin normele procedurale în vigoare. După anularea înregistrării în scopuri de TVA, persoanele impozabile pot solicita înregistrarea în scopuri de TVA numai dacă încetează situaţia care a condus la scoaterea din evidenţă.”

Din documentele aflate la dosarul cauzei, organul de soluţionare a

contestaţiei reţine că în perioada 11.06.2009 – 31.12.2010, S.C. .X. S.R.L a înregistrat în baza facturilor de aprovizionare în valoare totală de .X. lei, inclusiv TVA, emise de S.C. .X. S.R.L. .X., reprezentând achiziţii de medicamente şi discount-uri acordate de furnizor.

De asemenea, S.C. .X. S.R.L a înregistrat în baza facturilor de aprovizionare emise de S.C. .X. S.R.L. .X. în perioada 11.06.2009 – 31.12.2010, în urma vânzării mărfurilor achiziţionate, cheltuieli în sumă de .X. lei cu descărcarea de gestiune a mărfurilor vândute.

Se reţine că S.C. .X. S.R.L. a fost declarată societate inactivă începând

cu data de .X./2009 conform Ordinului Preşedintelui ANAF nr.1167/2005 iar codul de identificare în scopuri de TVA al societăţii a fost anulat.

Ţinând cont de cele menţionate, rezultă că S.C. .X. S.R.L. nu beneficiază

de dreptul de a deducere a cheltuielilor şi a taxei pe valoarea adăugată înscrisă în facturile emise de societatea inactivă S.C. .X. S.R.L ulterior declarării acesteia ca societate inactivă, fapt pentru care în mod legal organele de inspecţie fiscală au procedat la majorarea bazei impozabile a impozitului pe profit pentru anul 2009 cu suma de .X. lei (.X. lei cheltuieli nedeductibile – .X. lei venituri neimpozabile) şi pe anul 2010 şi cu suma de .X. lei şi la neacordarea dreptului de deducere pentru TVA în sumă de .X. lei.

15/28

Referitor la argumentul societatii potrivit căruia "Registrul contribuabililor inactivi" a fost implementat prin intermediul Ordonanţei Guvernului nr.29/2011, ulterior tranzacţiilor comerciale desfăşurate de societate cu S.C. .X. S.R.L. .X.," nu poate fi reţinută în soluţionarea favorabilă a cauzei întrucât, art.11 alin.(1^2) din Codul fiscal, a fost modificat prin art. VI pct.1 din Ordonanţa de Urgenţă a Guvernului nr.46/13 mai 2009 privind îmbunătăţirea procedurilor fiscale şi diminuarea evaziunii fiscale, stabilindu-se începând cu data de 25 mai 2009 (data de la care a intrat în vigoare O.U.G. nr.46/2009), publicarea pe pagina de internet a Ministerului Finanţelor Publice - portalul A.N.A.F. a Ordinelor Preşedintelui A.N.A.F. pentru aprobarea listei contribuabililor declarati inactivi.

Conform acestor noi prevederi, O.P.A.N.A.F. nr.1167/29 mai 2009 pentru aprobarea Listei contribuabililor declarati inactivi nu a mai fost publicat în Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, ci numai pe pagina de internet a Ministerului Finantetor Publice - portalul A.N.A.F. De asemenea, conform O.P.A.N.A.F. nr.1179/01 iunie 2009, termenul stabilit pentru intrarea în vigoare a O.P.A.N.A.F. nr.1167/29 mai 2009 a fost prorogat până la data de 11 iunie 2009.

În ceea ce priveşte afirmaţia contestatarei potrivit căreia îndeplineşte condiţiile prevăzute de art.145, art.146 şi art.155 din Codul fiscal, nu poate fi reţinută în soluţionarea contestaţiei având în vedere că în ceea ce priveşte TVA, atâta timp cât aceste condiţii nu se mai analizează în situaţia în care contribuabilul este declarat inactiv şi mai mult nu mai este persoană impozabilă din perspectiva TVA, condiţiile de fond şi formă impuse de legiuitor pentru acordarea dreptului de deducere a TVA sunt analizate din perspectiva realizării lor de către o persoană impozabilă, ceea ce nu este cazul în speţă.

Prin urmare, se reţine că în mod legal organele de inspecţie fiscală au

stabilit ca nedeductibile la calculul profitului impozabil cheltuielile cu achiziţiile de marfă de la S.C. .X. S.R.L, contribuabil declarat inactiv şi au calculat suplimentar impozit pe profit şi TVA, motiv pentru care în temeiul dispoziţiilor art.216 alin.(1) din Ordonanta Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, coroborate cu prevederile pct.11.1 lit.a) din Instrucţiunile pentru aplicarea titlului IX din Ordonanţa Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedură fiscală, aprobate prin Ordinul Preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală nr.450/2013, se va respinge ca neîntemeiată contestaţia formulată împotriva Deciziei de impunere nr..X./2013 privind obligaţiile fiscale suplimentare de plată stabilite de inspecţia fiscală pentru acest capăt de cerere.

În ceea ce priveşte accesoriile aferente impozitului pe profit stabilit suplimentar şi TVA, se reţine că acestea urmează soarta principalului şi întrucât

16/28

prin contestaţie nu se aduc argumente cu privire la modul de calcul al acestora, conform principiului de drept „accesorium sequitur principale”se va respinge ca neîntemeiată contestaţia şi pentru acest capăt de cerere.

2. Referitor la TVA stabilită suplimentar în cuantum de .X. lei,

Agenţia Naţională de Administrare Fiscală prin Direcţia generală de soluţionare a contestaţiilor este investită să se pronunţe dacă societatea avea obligaţia colectării TVA aferentă bunurilor constatate lipsă în gestiune, în condiţiile în care contestatara nu face dovada că îndeplineşte condiţiile impuse de lege pentru ca respectivele bunuri să nu intre în categoria operaţiunilor impozabile.

În fapt, S.C. .X. S.R.L. a efectuat inventarierea patrimoniului în baza

Deciziei de inventariere nr..X./2009 societatea determinând pentru fiecare punct de lucru/farmacie în parte diferenţe în minus între stocul scriptic şi stocul faptic de mărfuri, în sumă de .X. lei, înregistrând însă în evidenţa contabilă diferenţe în minus în sumă de .X. lei. Astfel, organele de inspecţie fiscală au stabilit că S.C. .X. S.R.L. nu a înregistrat în evidenţa contabilă minusuri de inventar în valoare de .X. lei (.X. lei - .X. lei) (valoare de vânzare cu amănuntul) cu următoarea componenţă :

.X. lei valoare marfă + TVA 9 % în sumă de .X. lei, .X. lei valoare marfă + TVA 19 % în sumă de .X. lei Total: .X. lei + TVA .X. lei

De asemenea, S.C. .X. S.R.L. a efectuat inventarierea patrimoniului în baza Deciziei de inventariere .X./2010, societatea determinând pentru fiecare punct de lucru/farmacie în parte diferenţe în minus între stocul scriptic şi stocul faptic de mărfuri, în sumă de .X. lei, înregistrând însă în evidenţa contabilă diferenţe în minus în sumă de .X. lei. Astfel, organele de inspecţie fiscală au stabilit că S.C. .X. S.R.L. nu a înregistrat în evidenţa contabilă minusuri de inventar în valoare de .X. lei (.X. lei - .X. lei) (valoare de vânzare cu amănuntul), cu următoarea componenţă : .X. lei valoare marfa+ TVA 9 % în sumă de .X. lei .X. lei valoare marfa + TVA 24 % în sumă de .X. lei Total: .X. lei + TVA .X. lei

În drept, sunt aplicabile art.128 alin.1 şi alin.4 lit.d) din Legea nr 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, prevede : “ art.128 Livrarea de bunuri […]

17/28

(1) Este considerată livrare de bunuri, transferul dreptului de a dispune de bunuri ca şi un proprietar,

(4) Sunt asimilate livrărilor de bunuri efectuate cu plată următoarele operaţiuni : […]

d) bunurile constatate lipsă din gestiune, cu excepţia celor la care se face referire la alin. (8) lit. a)-c).” iar potrivit alin.(8) lit.a) – c) al aceluiaşi articol de lege :

“(8) Nu constituie livrare de bunuri, în sensul alin. (1): a) bunurile distruse ca urmare a unor calamităţi naturale sau a unor cauze de forţă majoră, precum şi bunurile pierdute ori furate, dovedite legal, astfel cum sunt prevăzute prin norme; b) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum şi activele corporale fixe casate, în condiţiile stabilite prin norme; c) perisabilităţile, în limitele prevăzute prin lege”. Potrivit acestor prevederi legale, bunurile constatate lipsă din gestiune, cu excepţiile prevăzute în mod expres de lege, respectiv bunurile distruse ca urmare a unor calamităţi naturale sau a unor cauze de forţă majoră, bunurile pierdute ori furate, dovedite legal, bunurilor de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, activele corporale fixe casate, precum şi perisabilităţile, în limitele stipulate prin lege, sunt asimilate livrărilor de bunuri efectuate cu plată.

Prin urmare, din coroborarea prevederilor legale mai sus citate, se reţine că se datorează taxa pe valoarea adăugată, în conformitate cu prevederile Titlului VI “Taxa pe valoarea adăugată”, aferentă bunurilor de natura stocurilor constatate lipsă din gestiune ori degradate, cu excepţia bunurilor distruse ca urmare a unor calamităţi naturale sau a unor cauze de forţă majoră, a bunurilor pierdute ori furate, dovedite legal, a bunurilor de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, a activelor corporale fixe casate, precum şi a perisabilităţilor, în limitele stipulate prin lege, cu alte cuvinte a bunurilor neimputabile şi pentru care nu au fost încheiate contracte de asigurare.

De asemenea, sunt aplicabile pct.57, pct.121, pct.126 şi pct.133 din

Anexa la O.M.F.P. nr.1752/2005 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene :

„57. - Evaluarea elementelor de activ şi de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit prezentelor reglementări şi normelor emise în acest sens de Ministerul Finanţelor Publice. 121. - (1) Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziţie sau costul de producţie, după caz, cu respectarea prevederilor alin. (2) de mai jos.

18/28

123 (1) Deţinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum şi efectuarea de operaţiuni economice, fără să fie înregistrate în contabilitate, sunt interzise.

133. - (1) Contabilitatea stocurilor se ţine cantitativ şi valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.

(2) În condiţiile folosirii inventarului permanent, în contabilitate se înregistrează toate operaţiunile de intrare şi ieşire, ceea ce permite stabilirea şi cunoaşterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ, cât şi valoric.

(3) Inventarul intermitent constă în stabilirea ieşirilor şi înregistrarea lor în contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfârşitul perioadei. În acest caz, ieşirile se determină ca diferenţă între valoarea stocului iniţial plus valoarea intrărilor şi valoarea stocului final, determinat pe baza inventarierii”

Aşa cum sunt evidenţiate în raportul de inspecţie fiscală, în urma efectuării operaţiunilor de inventariere pentru anul 2009 şi 2010, S.C. .X. S.R.L a determinat pentru fiecare gestiune în parte diferenţe în minus între stocul scriptic (înregistrat în aplicaţia informatică) şi cel faptic determinat de către organele de inspecţie fiscală.

În urma analizării modului de valorificare în evidenţa contabilă a rezultatelor inventarierii, în situaţia privind „Rezultatele inventarierii în urma compensării produselor” întocmită de către S.C. .X. S.R.L, s-a constatat că societatea a înregistrat parţial în evidenţa contabilă sumele reprezentând „minusuri de inventar” determinate de către societate.

Organele de inspecţie fiscală au procedat la fiscalizarea sumelor înscrise în situaţia privind „Rezultatele inventarierii în urma compensării produselor” pusă la dispoziţie de către societate, la rubrica „Rezultate inventar înregistrate (plus/minus)”.

Mai mult, societatea nu prezintă documente din care să rezulte că bunurile constatate lipsă în gestiune nu ar intra în categoria operaţiunilor impozabile.

În ceea ce priveşte argumentul societăţii potrivit căruia organele de inspecţie fiscală nu au luat în considerare faptul că minusurile au fost compensate cu plusurile de inventar, acesta nu poate fi reţinut în soluţionarea favorabilă a contestaţiei întrucât plusurile şi minusurile de inventar nu pot fi compensate, faptul că a compensat plusul cu minusul nu poate constitui un motiv pentru a nu trata aspectele fiscale vizând operaţiunile efectuate în legătură cu bunurile constatate lipsă în gestiune.

Având în vedere că bunurile constatate lipsă din gestiune şi neînregistrate în evidenţa contabilă, sunt asimilate livrarilor de bunuri efectuate cu plată, S.C. .X. S.R.L. având obligaţia să colecteze TVA aferentă acestor minusuri de inventar, se reţine că în mod legal organele de inspecţie fiscală au calculat TVA

19/28

suplimentară în cuantum de .X. lei, motiv pentru care în temeiul dispoziţiilor art.216 alin.(1) din Ordonanta Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, coroborate cu prevederile pct.11.1 lit.a) din Instrucţiunile pentru aplicarea titlului IX din Ordonanţa Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedură fiscală, aprobate prin Ordinul Preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală nr.450/2013, se va respinge ca neîntemeiată contestaţia formulată împotriva Deciziei de impunere nr.X./2013 privind obligaţiile fiscale suplimentare de plată stabilite de inspecţia fiscală pentru acest capăt de cerere.

În ceea ce priveşte accesoriile aferente TVA stabilită suplimentar, se

reţine că acestea urmează soarta principalului şi întrucât prin contestaţie nu se aduc argumente cu privire la modul de calcul al acestora, conform principiului de drept „accesorium sequitur principale” se va respinge ca neîntemeiată contestaţia şi pentru acest capăt de cerere.

3. Referitor la impozitul pe profit stabilit suplimentar ca urmare a

constatării plusurilor de inventar, Agenţia Naţională de Administrare Fiscală prin Direcţia Generală de Soluţionare a Contestaţiilor, este investită să se pronunţe dacă societatea a evidenţiat în mod corect rezultatele inventarierii în condiţiile în care impozitul pe profit se calculează în funcţie de veniturile şi cheltuielile înregistrate în contabilitate potrivit reglementărilor contabile.

În fapt, pentru exerciţiile financiare ale anilor 2009 şi 2010, S.C. .X.

S.R.L. a efectuat inventarierea patrimoniului în baza Deciziei de inventariere nr..X./2009 şi Deciziei de inventariere nr..X./2010, societatea determinând pentru fiecare punct de lucru/farmacie în parte diferenţe în plus sau în minus între stocul scriptic şi stocul faptic de mărfuri, astfel:

- total plusuri de inventar 2009 = .X. lei - total minusuri de inventar 2009= .X. lei - total plusuri de inventar 2010 = .X. lei - total minusuri de inventar 2010 = .X. lei

şi a înregistrat în evidenţa contabilă plusuri şi minusuri de inventar, prin debitul şi creditul conturilor de stocuri aferente gestiunilor de mărfuri astfel :

- total plusuri de inventar 2009 = .X. lei - total minusuri de inventar 2009 = .X. lei - total plusuri de inventar 2010 = .X. lei - total minusuri de inventar 2010 = .X. lei.

20/28

Din verificarea efectuată asupra rezultatelor inventarierii efectuate de S.C. .X. S.R.L. aferente anului 2009, organele de inspecţie fiscală au constatat că aceasta nu a înregistrat în evidenţa contabilă plusuri de inventar în valoare de .X. lei ( .X. lei - .X. lei ), componenţa sa fiind:

.X. lei valoare marfa + TVA 9% în suma de .X. lei

.X. lei valoare marfa + TVA 19 % în suma de .X. lei Total .X. lei valoare marfa + TVA 7.281 lei şi aferente anului 2010, organele de inspecţie fiscală au constatat că

societatea nu a înregistrat în evidenţa contabilă plusuri de inventar în valoare de .X. lei (.X. lei - .X. lei) care are următoarea componentă:

.X. lei valoare marfa + TVA 9% în sumă de .X. lei .X. lei valoare marfa + TVA 24 % în sumă de .X. lei Total .X. lei valoare marfa + TVA .X. lei Astfel, organele de inspecţie fiscală au stabilit că pentru anul 2009

plusurile de inventar în sumă de .X. lei şi pentru anul 2010 plusurile de inventar în sumă de .X. lei trebuiau înregistrate în conturile de venituri impozabile, fapt pentru care a reîntregit baza impozabilă a impozitului pe profit cu aceste sume, calculând impozit pe profit suplimentar.

Societatea susţine că organele de inspecţie fiscală au ignorat faptul că

farmaciile, ca şi unităţi de desfacere a medicamentelor şi produselor asimilate acestora către populaţie, sunt considerate unităţi de desfacere cu amănuntul potrivit dispoziţiilor legale în materie, respectiv paragraful 35 din Normele Metodologice de întocmire şi utilizare a documentelor financiar contabile aprobate prin O.M.F. nr.3512/2008.

De asemenea, S.C. .X. S.R.L. susţine că organele de inspecţie fiscală au ignorat faptul că societatea a aplicat ca metodă de evidenţă tehnico-operativă - metoda global valorică, prin care contabilitatea analitică a mărfurilor şi ambalajelor se ţine global-valoric, atât la gestiune, cât şi în contabilitate, iar verificarea concordanţei înregistrărilor din evidenţa gestiunii şi din contabilitate se efectuează numai valoric, la perioade stabilite de unitate.

S.C. .X. S.R.L susţine că organele de inspecţie fiscală au refuzat să accepte că metoda de evidenţă adoptată de societate este apanajul strict al conducerii societăţii pe de o parte, iar pe de altă parte, entitatea la nivelul fiecărei unităţi de desfacere şi că a utilizat documente specifice metodei global valorice şi anume Raportul de gestiune.

În aceste condiţii, S.C. .X. S.R.L susţine că aceste compensări efectuate sunt legale, iar constatările organelor de inspecţie fiscală reprezintă o interpretare abuzivă a dispoziţiilor legale şi o intervenţie în politicile societăţii cu

21/28

privire la organizarea evidenţei tehnico-operative a mărfurilor în unitatile sale de desfacere cu amanuntul si aceasta, numai in scopul obligarii societatii la plata unor sume suplimentare cu titlu de impozite si taxe.

În drept, potrivit art.19 alin.(1) din Legea nr.571/2003 privind Codul

Fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare: “(1) Profitul impozabil se calculează ca diferenţă între veniturile realizate

din orice sursă şi cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile şi la care se adaugă cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau în calcul şi alte elemente similare veniturilor şi cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.”

Punctul 12 din Hotărârea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea

Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal stipulează:

“12. Veniturile şi cheltuielile care se iau în calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele înregistrate în contabilitate potrivit reglementărilor contabile date în baza Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi orice alte elemente similare veniturilor şi cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile şi se adaugă cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art.21 din Codul fiscal.”

Potrivit prevederilor legale invocate, se reţine că profitul impozabil se calculează ca diferenţă între veniturile realizate din orice sursă şi cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile şi la care se adaugă cheltuielile nedeductibile. Veniturile şi cheltuielile care se iau în calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele înregistrate în contabilitate potrivit reglementărilor contabile, precum şi orice alte elemente similare veniturilor şi cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile şi se adaugă cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art.21 din Codul fiscal.

De asemenea, sunt aplicabile prevederile art.45 alin.1 şi alin.2 şi art.45

alin.3 din O.M.F.P. nr.2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii:

”45. - (1) Rezultatele inventarierii trebuie înregistrate în evidenţa tehnico-operativă în termen de cel mult 7 zile lucrătoare de la data aprobării procesului-verbal de inventariere de către administrator, ordonatorul de credite sau persoana responsabilă cu gestiunea entităţii. Rezultatul inventarierii se

22/28

înregistrează în contabilitate potrivit prevederilor Legii nr.82/1991, republicată, în conformitate cu reglementările contabile aplicabile.

(2) Pe baza registrului-inventar şi a balanţei de verificare întocmite la finele exerciţiului financiar se întocmeşte bilanţul, parte componentă a situaţiilor financiare anuale, ale cărui posturi trebuie să corespundă cu datele înregistrate în contabilitate, puse de acord cu situaţia reală a elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, stabilită pe baza inventarului.

46 (3) Bunurile constatate lipsă la inventariere se evaluează şi se înregistrează în contabilitate la valoarea contabilă. Lipsurile imputabile se recuperează de la persoanele vinovate la valoarea de înlocuire, determinată potrivit prezentelor norme.

Bunurile constatate în plus se evaluează şi se înregistrează în contabilitate la costul de achiziţie al acestora, în conformitate cu reglementările contabile aplicabile, în funcţie de preţul pieţei la data constatării sau de costul de achiziţie al bunurilor similare.”

Aşa cum sunt evidenţiate în Raportul de inspecţie fiscală, în urma

efectuării operaţiunilor de inventariere pentru anul 2009 şi 2010, S.C. ..X S.R.L a determinat pentru fiecare gestiune în parte diferenţe în plus sau în minus între stocul scriptic (înregistrat în aplicaţia informatică) şi cel faptic determinat de către organele de inspecţie fiscală.

Ulterior, S.C. .X. S.R.L a stabilit pentru fiecare gestiune în parte valoarea totală a plusurilor şi minusurilor constatate, valoarea diferenţelor ce se pot compensa, valoarea diferenţelor necompensabile, în final stabilind valoarea reprezentând „Plus şi minus de înregistrat în contabilitate în urma inventarului”.

În urma analizării modului de valorificare în evidenţa contabilă a rezultatelor inventarierii, în situaţia privind „Rezultatele inventarierii în urma compensării produselor” întocmită de către S.C. .X. S.R.L, s-a constatat că societatea a înregistrat parţial în evidenţa contabilă sumele reprezentând „plusuri şi minusuri de inventar necompensabile” determinate de către societate.

Astfel, societatea a înregistrat în evidenţa contabilă ca şi plusuri respectiv minusuri de inventar sumele înscrise la rubrica „Rezultate inventar înregistrate”, iar diferenţa dintre plusurile şi minusurile necompensabile a fost compensată de societate în mod direct, ori potrivit principiului necompensării prevede că: „Orice compensare între elementele de active şi datorii, sau între elementele de veniturilor şi cheltuielilor este interzisă. Toate creanţele şi datoriile trebuie înregistrate distinct în contabilitate, pe bază de documente justificative.

23/28

Eventualele compensări între creanţe şi datorii faţă de aceeaşi entitate cu respectarea prevederilor legale pot fi înregistrate numai după contabilizarea veniturilor şi cheltuielilor corespunzătoare”.

Organele de inspecţie fiscală au majorat baza de calcul a impozitului pe profit cu valoarea plusurilor de inventar înscrise în situaţia privind „Rezultatele inventarierii în urma compensării produselor” pusă la dispoziţie de către societate din rubrica „Rezultate inventar înregistrate (plus/minus)”.

Conform pct.133 alin.(1), alin.(2)şi alin.(3) şi pct.134 alin.(1) şi alin.(2)

din Anexa la Ordinul nr.1752/2005 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, în vigoare pe anul 2009 :

133. - (1) Contabilitatea stocurilor se ţine cantitativ şi valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.

(2) În condiţiile folosirii inventarului permanent, în contabilitate se înregistrează toate operaţiunile de intrare şi ieşire, ceea ce permite stabilirea şi cunoaşterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ, cât şi valoric.

(3) Inventarul intermitent constă în stabilirea ieşirilor şi înregistrarea lor în contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfârşitul perioadei. În acest caz, ieşirile se determină ca diferenţă între valoarea stocului iniţial plus valoarea intrărilor şi valoarea stocului final, determinat pe baza inventarierii” 134. - (1) Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate în bilanţ la o valoare mai mare decât valoarea care se poate obţine prin utilizarea sau vânzarea lor. În acest scop, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin reflectarea unei ajustări pentru depreciere.

(2) În înţelesul prezentelor reglementări, prin valoare realizabilă netă se înţelege preţul de vânzare estimat care ar putea fi obţinut pe parcursul desfăşurării normale a activităţii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci când este cazul, şi costurile estimate necesare vânzării.”

În acelaşi sens sunt şi prevederile pct.154 alin.(1), pct.156 alin.(1) şi

pct.164 alin.(1-4) din O.M.F.P. nr.3055/2009 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, în vigoare pe anul 2010 :

“154. - (1) În cadrul stocurilor se cuprind: a) mărfurile, şi anume bunurile pe care entitatea le cumpără în vederea

revânzării sau produsele predate spre vânzare magazinelor proprii; 156. - (1) Deţinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum şi

efectuarea de operaţiuni economice, fără să fie înregistrate în contabilitate, sunt interzise.

24/28

164. - (1) Contabilitatea stocurilor se ţine cantitativ şi valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.

(2) În condiţiile folosirii inventarului permanent, în contabilitate se înregistrează toate operaţiunile de intrare şi ieşire, ceea ce permite stabilirea şi cunoaşterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ, cât şi valoric.

(3) Inventarul intermitent constă în stabilirea ieşirilor şi înregistrarea lor în contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfârşitul perioadei. (4) Entităţile care utilizează metoda inventarului intermitent efectuează

inventarierea faptică a stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai târziu de finele perioadei de raportare pentru care au de determinat obligaţii fiscale. Aplicarea metodei inventarului intermitent presupune respectarea Normelor privind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii.”

Totodată, conform pct.31, pct.33 şi pct.35 din O.M.F.P. nr.3512/2008

privind documentele financiar-contabile* 31 Intrările sau ieşirile de bunuri de natura stocurilor se înregistrează în

contabilitatea sintetică şi analitică, fie direct pe baza acestor documente, fie cu ajutorul unor situaţii întocmite zilnic sau la alte perioade stabilite de unitate prin centralizarea datelor din documentele privind mişcarea stocurilor.[...]

33. Metoda cantitativ-valorică pentru materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar în depozit, semifabricate, produse finite, produse reziduale, mărfuri, animale şi ambalaje constă în ţinerea evidenţei cantitative pe feluri de stocuri în cadrul fiecărei gestiuni, iar în contabilitate a celei cantitativ-valorice. conturile sintetice care reflectă stocurile de valori materiale se desfăşoară în analitic pe gestiuni. [...]

35. Metoda global-valorică se aplică pentru evidenţa mărfurilor şi ambalajelor aflate în unităţile de desfacere cu amănuntul (magazine, restaurante, bufete etc.), folosindu-se formularul comun "Fişa de cont pentru operaţiuni diverse" (cod 14-6-22) şi raportul de gestiune, după caz.

Potrivit acestei metode, contabilitatea analitică a mărfurilor şi ambalajelor se ţine global-valoric, atât la gestiune, cât şi în contabilitate, iar verificarea concordanţei înregistrărilor din evidenţa gestiunii şi din contabilitate se efectuează numai valoric, la perioade stabilite de unitate.

Raportul de gestiune se completează pe baza documentelor de intrare şi de ieşire a mărfurilor şi ambalajelor şi de depunere a numerarului din vânzare, iar în fişele valorice ţinute pe gestiuni în cadrul conturilor de mărfuri şi ambalaje din contabilitate) înregistrările se fac pe baza aceloraşi documente.

25/28

Soldurile valorice ale mărfurilor şi ambalajelor aflate în gestiune se verifică pe baza raportului de gestiune predat la contabilitate sau cu ocazia inventarierii, după caz”.

Coroborat cu prevederile pct.39, pct.40 alin(1) şi alin.(2), pct.42 şi

pct.46 alin.(3) din O.M.F.P. nr.2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii:

„39. Pentru toate plusurile, lipsurile şi deprecierile constatate la bunuri, precum şi pentru pagubele determinate de expirarea termenelor de prescripţie a creanţelor sau din alte cauze, comisia de inventariere solicită explicaţii scrise de la persoanele care au răspunderea gestionării bunurilor, respectiv a urmăririi decontării creanţelor.

Pe baza explicaţiilor primite şi a documentelor analizate, comisia de inventariere stabileşte natura lipsurilor, pierderilor, pagubelor şi deprecierilor constatate, precum şi natura plusurilor, propunând, în conformitate cu dispoziţiile legale, modul de regularizare a diferenţelor dintre datele din contabilitate şi cele faptice, rezultate în urma inventarierii.

40. - (1) În situaţia constatării unor plusuri în gestiune, bunurile respective se evaluează potrivit reglementărilor contabile aplicabile.

(2) În cazul constatării unor lipsuri imputabile în gestiune, administratorii trebuie să impute persoanelor vinovate bunurile lipsă la valoarea lor de înlocuire.

42. Rezultatul inventarierii se înscriu de către comisia de inventariere printr-un proces verbal […]

46.(3) Bunurile constatate lipsă la inventariere se evaluează şi se înregistrează încontabilitate la valoarea contabilă. Lipsurile imputabile se recuperează de la persoanele vinovate la valoarea de înlocuire, determinată potrivit prezentelor norme.

Bunurile constatate în plus se evaluează şi se înregistrează în contabilitate la costul de achiziţie al acestora, în conformitate cu reglementările contabile aplicabile, în funcţie de preţul pieţei la data constatării sau de costul de achiziţie al bunurilor similare.

Pentru lipsuri, sustrageri şi orice ale fapte care produc pagube ce constituie infracţiuni, ordonatorul de credite este obligat să sesizeze organele de urmărire penală în condiţiile şi la termenele stabilite de lege.

Pagubele constatate la inventariere, imputate persoanelor vinovate, precum şi debitorii deveniţi insolvabili se evidenţiază în contabilitate în conturi analitice distincte, iar în cadrul acestora, pe fiecare debitor, urmărindu-se recuperarea lor potrivit legii.

26/28

Scăderea din contabilitate a unor pagube care nu se datorează culpei unei persoane se face în baza aprobării ordonatorului de credite respectiv, cu avizul ordonatorului de credite ierarhic superior.

Plusul de casă constatat cu ocazia inventarierii numerarului din casieriile instituţiilor publice se varsă la bugetul din care este finanţată instituţia publică, paragraful bugetar "Alte venituri".

Faţă de prevederile legale de mai sus, organul de soluţionare reţine că în

urma inventarierii, societatea a efectuat compensările şi a stabilit „Plusuri şi minusuri de înregistrat în contabilitate în urma inventarierii”, conform prevederilor pct.43 alin.(3) din O.M.F.P. nr.2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, mărfurile lipsă din gestiune, altele decât cele imputabile, se evaluează şi se înregistrează la valoarea contabilă, iar plusul se evaluează şi se înregistrează în contabilitate la costul de achiziţie, în conformitate cu reglementările contabile.

Astfel, organul de soluţionare a contestaţiei reţine că la reîntregirea bazei

impozabile, organele de inspecţie fiscală au avut în vedere numai plusurile de inventar neînregistrate în contabilitate de către contestatară, fără să se raporteze şi la minusurile de inventar, necompensabile, stabilite prin situaţia privind „Rezultatul inventarierii în urma compensării produselor”, respectiv rubrica „Rezultate inventar de înregistrat (plus/minus)”.

Se reţine că în mod legal organele de inspecţie fiscală au dispus

majorarea bazei impozabile a profitului impozabil, însă în ceea ce priveşte minusurile la inventar necompensabile, altele decât cele imputabile, organele de inspecţie fiscală nu au avut în vedere că trebuiau evidenţiate pe cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil şi majorată baza impozabilă şi cu această sumă.

Întrucât, potrivit prevederilor art.213 alin.(3) din Ordonanţa Guvernului

nr.92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, potrivit cărora:

“(3) Prin solutionarea contestatiei nu se poate crea o situatie mai grea contestatorului in propria cale de atac.”, în temeiul art.216 alin.(1) din Ordonanţa Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, coroborate cu prevederile pct.11.1 lit.a) din Instrucţiunile pentru aplicarea titlului IX din Ordonanţa Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedură fiscală, aprobate prin

27/28

Ordinul Preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală nr.450/2013, se va respinge ca neîntemeiată contestaţia formulată împotriva Deciziei de impunere nr..X./2013 privind obligaţiile fiscale suplimentare de plată stabilite de inspecţia fiscală pentru acest capăt de cerere, reţinându-se faptul că nu se poate face societăţii o situaţie mai grea decât stabilită de inspecţia fiscală prin majorarea profitului impozabil cu c/v cheltuielilor nedeductibile corespunzătoare minusurilor de inventar necompensabile.

Din documentele aflate la dosarul cauzei, se reţine că S.C. .X. S.R.L

gestionează stocurile de medicamente folosind metoda cantitativ valorică. Referitor la afirmaţiile societăţii potrivit cărora: "Pentru anii 2009 şi 2010,

organul fiscal, nu recunoaşte operaţiunile de compensare a plusurilor şi minusurilor efectuate de societate, minusuri şi plusuri constatate cu ocazia inventarierii stocurilor de medicamente din farmacii. Prin nerecunoaşterea operaţiunilor de compensare efectuate de societate, organul fiscal consideră minusurile compensate cu plusurile ca fiind operaţiuni asimilate livrărilor […] şi ignoră faptul că farmaciile ca şi unităţi de desfacere a medicamentelor şi produselor asimilate acestora, către populaţie, sunt considerate unităţi de desfacere cu amănuntul şi potrivit dispoziţiilor legale în materie (paragraful 35 din Norme Metodologice de intocmire si utilizare a documentelor financiar contabile aprobate prin OMF 3512/2008), aplica ca metoda de evidenta tehnico- operativa, metoda global valorica”, nu pot fi reţinute în soluţionarea favorabilă a cauzei întrucât urmare analizării modului de valorificare în evidenţa contabilă a rezultatelor inventarierii aşa cum acestea au fost puse la dispoziţia organelor de inspecţie în situaţia privind "Rezultatele inventarierii în urma compensării produselor" întocmită de către S.C. .X. S.R.L, s-a constatat că societatea a înregistrat doar parţial în evidenţa contabilă sumele reprezentând "plusuri şi minusuri de inventar necompensabile" determinate, mai precis a înregistrat doar diferenţele dintre plusurile şi minusurile din documentele menţionate.

Se reţine că indiferent de afirmaţiile societăţii referitor la metoda utilizată pentru gestionarea stocurilor şi/sau metoda menţionată în manualul de politici contabile al firmei, aceasta avea obligaţia înregistrării atât a plusurilor, cât şi a minusurilor de inventar, şi nu a diferenţelor dintre acestea, neavând influenţă asupra înregistrărilor, metodei utilizate pentru gestionarea stocurilor.

În ceea ce priveşte accesoriile aferente impozitului pe profit stabilit

suplimentar, se reţine că acestea urmează soarta principalului şi întrucât prin contestaţie nu se aduc argumente cu privire la modul de calcul al acestora,

28/28

conform principiului de drept „accesorium sequitur principale”se va respinge ca neîntemeiată contestaţia şi pentru acest capăt de cerere

Pentru considerentele arătate în conţinutul deciziei, în temeiul actelor

normative invocate şi în baza prevederilor art.216 alin.(1) din Ordonanţa Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, coroborate cu prevederile pct.11.1 lit.a) din Instrucţiunile pentru aplicarea titlului IX din Ordonanţa Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedură fiscală aprobate prin O.P.A.N.A.F. nr.450/2013, se:

DECIDE:

Respingerea ca neîntemeiată a contestaţiei formulată de S.C. .X. S.R.L, împotriva Deciziei de impunere privind obligaţiile suplimentare de plată stabilite de inspecţia fiscală nr..X./2013 pentru suma de .X. lei, reprezentând:

• impozit pe profit în sumă de .X. lei, • accesorii în sumă de .X. lei aferente impozitului pe profit, • taxa pe valoarea adăugată în sumă de .X. lei, • accesorii în sumă de .X. lei aferente taxei pe valoarea adăugată.

Prezenta decizie poate fi atacată la Curtea de Apel .X. sau Curtea de Apel .X. în termen de 6 luni de la data comunicării.

DIRECTOR GENERAL,