Melnic

M O L D C O O PUNIVERSITATEA COOPERATIST COMERCIAL DIN MOLDOVACatedra Finane i Bnci Se admite pentru susinere

ef catedr Fuior Elena

________________2014TEZA DE LICENla tema: Serviciul fiscal al RM: obiective, realizri i perspective de dezvoltareEfectuat de studenta Melnic Maria

Facultii Contabilitate i Informatic Economic Specialitii Finane i Bnci

Grupei 3FB 1131 __________

/ semntura /

Conductor tiinific

Sandua Tatiana, lector superior universitar ___________

/ N.P., titlul tiinific / / semntura /

CHIINU 2014CUPRINS:

INTRODUCERE ...................................................................................................................3

1.1. 1. ROLUL SERVICIULUI FISCAL DE STAT N ARMONIZAREA INTERESELOR ECONOMICE ALE STATULUI..........................................................................................61.2. Particularitile impozitelor i impactul lor asupra proceselor social-economice..........................................................................................................................61.3. Evoluia reformei fiscale n Republica Moldova............................................................141.4. Principiile de organizare i tehnicile de efectuare a controlului fiscal de ctre Serviciul Fiscal n Republica Moldova...........................................................................................202. ASPECTE PRACTICE ALE ACTIVITII SERVICIULUI FISCAL DIN REPUBLICA MOLDOVA ..........................................................................................272.1. Organizarea i funcionarea Serviciului Fiscal din Republica Moldova.......................272.2.Analiza aportului Serviciului Fiscal de Stat la ncasarea impozitelor directe i indirecte.........................................................................................................................312.3. Documentarea rezultatelor activitii de control, efectuate de ctre Serviciul Fiscal de Stat.................................................................................................................................383. MODALITI DE PERFECIONARE A ACTIVITII SERVICIULUI FISCAL DIN REPUBLICA MOLDOVA ..................................................................423.1. Administrarea fiscal ca instrument de eficientizare a activitii Serviciului Fiscal autohton.......423.2. Realizri i tendine de optimzare a Serviciului Fiscal...................................................53CONCLUZII I RECOMANDRI ...................................................................................65BIBLIOGRAFIE .................................................................................................................67ANEXE .................................................................................................................................70INTRODUCEREActualmente, Republica Moldova are drept scop constituirea unei economii dezvoltate. Pentru a asigura o nbinare eficient a politicilor economice, care au drept obiectiv creterea economic, echilibrul financiar, balana de pli, protecia social etc., este oportun de a dispune de un mecanism financiar adecvat.

Din acest punct de vedere, un rol principal n dezvoltarea statului i n asigurarea unei creteri economice evidente i revine Serviciului fiscal, deoarece activitatea de colectare a impozitelor reprezint instrumentul de baz, mijlocul tradiional de constituire a veniturilor statale. Anume prin intermediul acestora se acumuleaz i se repartizeaz resursele financiare statale. Concomitent, impozitele sunt i instrumente de gestiune macroeconomic i de asigurare a echilibrului economic i financiar.

Deci, anume Serviciului fiscal i se atribuie cea mai important funcie ce ine de reglarea situaiei financiare a statului, deoarece acesta, ntr-o oarecare msur, asigur necesitile financiare ale republicii. Totodat, activitatea Serviciului fiscal este un mecanism de asigurare a echilibrului economic i financiar, fiindc acumulrile fiscale constituie cea mai important surs de finanare a necesitilor statului.

Actualitatea temei investigate este determinat de necesitatea perfecionrii Serviciului fiscal al Republicii Moldova, prin prisma optimizrii ncasrilor fiscale. Serviciul fiscal are la dispoziie numeroase prghii de influenare a proceselor economice care urmeaz a fi orientate asfel nct, s acioneze n direcia ncurajrii agenilor economici la efectuarea investiiilor; dezvoltrii anumitor domenii de activitate; ndreptrii contribuabililor spre munc i economisire; crerii de noi locuri de munc, ca n final s-i ating obiectivul de baz.

Serviciul fiscal din Republica Moldova evoluiaz i se perfecioneaz continuu n funcie de obiectivele politice, economice i sociale din ar.

Elaborarea unui sistem fiscal eficace n Republica Moldova este o problem central de nsemntate naional. n aceast perioad, n stat se produc importante schimbri radicale n sfera fiscalitii, pn acum fiind realizate modificri n sfera economic i cea social.

Reorientarea scopurilor Serviciului fiscal provoac o serie de probleme de care trebuie s se in seama pentru a evita denaturrile dezvoltrii economice. n vederea eliminrii distorsiunilor existente, urmeaz a fi examinate posibilitile de transformare ale actualului sistem fiscal ntr-un sistem eficient i stabilizator, asfel nct s se formeze o coreleie strns ntre stimularea proceselor economice din ara noastr i formarea veniturilor bugetare. Anume acest fapt a i determinat alegerea temei de cercetare.

Scopul lucrrii const n analiza instrumentelor de baz ale Serviciului Fiscal din Republica Moldova i naintarea propunerilor n vederea implicrii active a Serviciului Fiscal n procesul dezvoltrii economice i acumularea veniturilor bugetare, necesare ndeplinirii funciilor statului.

Acest scop impune urmtoarele sarcini:

Cercetarea i analiza impozitelor directe i indirecte din Republica Moldova, precum i a impactului lor asupra proceselor social-economice;

Reliefarea principiilor de organizare a controlului de ctre Serviciul Fiscal i analiza rezulatelor controlului pe parcursul ultimilor ani;

Evidenierea modalitilor de optimizare a activitii Serviului Fiscal din Republica Moldova;

naintarea propunerilor n vederea implicrii active a Serviciului fiscal n procesul dezvoltrii economice i acumularea veniturilor bugetare.

Scopul i sarcinile cercetrii au determinat structura tezei, care const din introducere, trei capitole, concluzii i recomandri, bibliografie i anexe.

n introducere se argumenteaz actualitatea temei cercetate, definind scopul i sarcinile tezei, obiectul cercetrii, metodologia studiului, precum i se prezint structura succint a tezei.

Capitolul unu Rolul Serviciului Fiscal de Stat n armonizarea intereselor economice ale statului cuprinde aspecte teoretice cu privire la sistemul fiscal din Republica Moldova. Sunt enunate i analizate particularitile impozitelor, precum i principiile propuse de ctre Adam Smith i ali filozofi despre fiscalitate. Tot aici, sunt prezentate principalele tipuri de control efectuate de ctre autoritile fiscale. De asemenea, sunt reliefate principalele ci evolutive ale reformei fiscale din 1992 pn n prezent.

Capitolul doi Aspecte practice ale activitii Serviciului fiscal din Republica Moldova prezint o descriere a evoluiei, organizrii i funcionrii Serviciului Fiscal de Stat din Republica Moldova. Este efectuat o grupare a diferitor categorii de impozite n baza unor criterii tiinifice. Sunt caracterizate i analizate impozitele directe i indirecte din Republica Moldova pe ultimii trei ani, care este realizat prin prisma dinamicii ncasrilor din impozite directe i indirecte n bugetul consolidat i evoluia cuantumului i a ponderii acestora n veniturile bugetare. Tot n acest capitol, se abordeaz corelarea dintre povara fiscal i creterea economic.

Capitolul trei Modaliti de perfecionare a activitii Serviciului fiscal din Republica Moldova evideniaz direciile de eficientizare a sistemului fiscal, ca premis a stabilizrii creterii economice n Republica Moldova, precum i de traseaz tendine de optimizare a Serviciului fiscal autohton. n concluzii i recomandri se include generalizarea rezultatelor obinute n urma studiului efectuat, se expun principalele sugestii i propuneri. Totodat sunt formulate recomandri privind nbuntirea activitii Serviciului fiscal pe viitor.

Gradul de studiere a temei de cercetare. n lucrare, sunt luate n considerare rezultatele cercetrilor ce relev anumite aspecte ce vizeaz repercusiunea activitii Serviciului fiscal asupra acumulrii veniturilor bugetare. Astfel, problematica fiscal a fost abordat i n lucrrile cercettorilor, inclusiv ale celor autohtoni, printre care: Fuior E., Chicu N., Kuzimina O., Gogrnoiu Gh., Graur E. etc.Baza teoretico-metodologic a cercetrii este alctuit din lucrrile savanilor i cercettorilor autohtoni i strini n domeniu, lucrrile clasicilor i teoriile principalelor coli economice, actele legislative i normative, materialele conferinelor i seminarelor tiinifice.

Reperul teoretic al cercetrii l constituie lucrrile fundamentale ale savanilor n domeniu: Manole T., Cojuhari A., Cobzari L., Hncu R., Fuior E., Secrieru A., Vcrel I., SutSelejan S., Corduneanu C., Hoan N. i alii.

Suportul informaional al tezei l constituie actele legislative ale Republicii Moldova, informaiile oficiale furnizate de Serviciul Fiscal de Stat, Ministerul Finanelor, Biroul Naional de Statistic, Ministerul Economiei, rapoartele anuale ale Inspectoraului Fiscal Principal de Stat, materialele conferinelor internaionale, precum i publicaiile din presa periodic.

Cuvinte-cheie: Serviciu fiscal, reglementare fiscal, administrare fiscal, control financiar, control fiscal, organe cu atribuie de administrare fiscal, disciplin fiscal, amnistie fiscal, sanciune fiscal, contribuabil etc.1. ROLUL SERVICIULUI FISCAL DE STAT N ARMONIZAREA INTERESELOR ECONOMICE ALE STATULUI1.1. Particularitile impozitelor i impactul lor asupra proceselor social - economice

Demonstrnd c exist raiuni ca statul s furnizeze bunuri i servicii publice, precum i s realizeze transferuri de venituri n cadrul societii trebuie s fim de acord c, pentru a realiza acest lucru statul are nevoie de fonduri.

Metodele de finanare a cheltuielilor publice s-au schimbat n decursul timpului, dar nu exist nici o ndoial c impozitul este o perenitate i c pn la urm nimeni nu scap de plata acestuia. Acest fapt se datorete chingilor n care individul este prins n cadrul societii pentru a beneficia de avantajele relaiilor sociale.

Websters Encyclopedic Unabridged Dictionary of the English Language definete impozitul ca fiind o sum de bani cerut de guvern pentru ntreinerea sa, sau pentru anumite faciliti sau servicii, percepute asupra venitului, proprietii, vnzrii, etc. [23, p. 408]. Pe aceeai linie se situiaz i economistul american Alvin Hansen cnd spune c impozitele sunt, preuri stabilite prin consrngere pentru serviciile guvernamentale [35, p. 228].

Ins Toma din Aquino definea impozitele ca o form de jaf autorizat, sau cum spunea istoricul francez Francos-Marie Voltaire achitarea impozitului nseamn a da o parte din averea sa pentru a pstra restul [15, pag.8].

n legislaia Republicii Moldova impozitele reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil, datorat conform legii, bugetului de stat de ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le posed.

Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie neles n sensul c plata acestora ctre stat este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datorez impozit. Impozitele, de asemenea, sunt pli care se fac ctre stat cu titlu definitiv i nerambursabil n schimbul acestora, pltitorii nu pot solicita statului un contraserviciu de valoare egal.

La general, rolul impozitului se manifest pe plan financiar, economic i social, acionnd nemijlocit asupra economiei, investiiilor i a rii n ansamblu:

- Financiar: impozitele pe de o parte procur guvernului bani pentru finanaarea cheltuielilor publice, pe de alt parte influeneaz preurile bunurilor i a factorilor de producie astfel, nct, n consecin, au efecte asupra comportamentului productorilor, investitorilor i a consumatorilor;- Economic: impozitul este folosit ca prghie de intervenie n activitatea economic, ca un instrument de stimulare sau de reducere a anumitor activiti, produse sau servicii;- Social: impozitul servete ca instrument de redistribuire a veniturilor din societate ntre diferite categorii sociale. Statul modern al bunstrii urmrete aplicarea unor principii de echitate fiscal prin care s se stimuleze munca, economiile, investiiile, dar i veniturile necesare unui trai decent pentru populaia defavorizat. [24, pag. 48].Modificrile promovate de stat, privind aceste tipuri de impozite, pot declana implicaii economice n succesiune, sub forma unor adevrate lanuri cauzale:

Impozitul pe venit crete cheltuielile populaiei, destinate consumului scad, investiiile n unele sectoare de producie i desfacere a bunurilor de consum sunt descurajate, oferta de bunuri i servicii destinate consumului se diminueaz.

Impozitul pe venit scade cererea crete, existnd posibiliti bneti superioare, investiiile n sectorul bunurilor de consum sunt ncurajate, omajul poate fi diminuat, preurile n prima faz cresc, importul bunurilor de consum este ncurajat, balana comercial are tendina de a deveni pasiv.

Impozitul pe consum crete preurile cu amnuntul cresc, populaia cu venituri mici are de suferit, consumul cantitativ scade, investiiile se micorez, eventualul echilibru ntre capacitile de producie i cerere este afectat i el se va restabili atunci, cnd preurile se vor stabiliza la un nivel superior.

Impozitul pe venit crete investiiile firmelor scad, dividendele pltite se micoreaz, cererea de consum este descurajat.

Impozitul pe venit scade rata recuperrii investiiilor n afaceri crete, inclusiv dorina de nzestrare cu noi fonduri fixe, activitatea n economie este impulsionat, iar omajul diminuat, mportante venituri bugetare sunt, cel puin ntr-o prim faz, diminuate. [21, pag. 27].

Dup trsturile de fond i de form, impozitele pot fi grupate n impozite directe i indirecte.

Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau juridice, n funcie de veniturile i averea acestora pe baza cotelor de impozit prevzute de lege. Caracteristic acestor impozite este faptul c persoana care pltete impozitul este i persoana care efectiv l suport.

Dac inem cont de criteriile care stau la baza aezrii impozitelor directe atunci aceste pot fi grupate n impozite reale i impozite personale.

Impozitele reale se stabilesc n legtur cu anumite obiecte materiale (pmntul, cldirile, magazinele etc.), ele mai sunt cunoscute i sub denumirea de impozite obective sau pe produs, deoarece se aeaz asupra produsului brut al obiectului impozabil, fr a se face nici o legtur cu situaia subiectului impozabil.

Impozetele personale se aeaz asupra veniturilor sau averii fiind n strns legtur cu situaia personal a subiectului impozabil, motiv pentru care se numesc impozite subiective [25, pag. 259].

Influena impozitelor directe asupra proceselor social-economice este posibil prin asigurarea statului cu resurse financiare, necesare pentru satisfacerea necesitilor obteti. n rile dezvoltate, ponderea impozitelor directe n volumul total al veniturilor fiscale constituie de la 70% n statele Uniunii Europene pna la 84% n SUA, ceea ce indic importana rolului n care l joac aceast grup de impozite n formarea veniturilor bugetare n diferite state [20, pag.76].

Cel mai mare impact asupra formrii veniturilor bugetare se consider c o are mrimea cotei impozitului, dat fiind faptul c o reducere a ratei de impozit va duce la diminuarea ntr-o oarecare msur a veniturilor bugetare.

Asupra formrii veniturilor bugetare mai acioneaz i termenul de plat a impozitelor, exprimat prin amnri, ealonri, pli anticipate.

Impactul impozitelor asupra strii economice a statului poate fi att pozitiv, ct i negativ. Impozitele pot frna sau impulsiona creterea economic, realizndu-i, mai ales, n cazul impozitelor directe, funcia de reglare-stimulare a dezvoltrii proceselor economice.

Una din problemele economice de baz n Republica Moldova este nivelul insuficient al resurselor investiionale alocate n economia rii. Investiiile se refer la principalii factori de contribuie ai creterii economice, de aceea majorarea alocrii acestora n economie este apreciat drept sarcin prioritar a statului.

Printre prghiile statale de influen asupra procesului investiional, n scopul reglrii acestuia, un loc important l ocup politica fiscal. Practica mondial, n reglarea proceselor de investire capital, demonstreaz elocvent c unul din impozitele directe impozitul pe venitul persoanelor juridice a devenit o prghie foarte eficient.

n ar, pe parcursul ultimelor decenii, au fost nterprinse diferite msuri n vederea reglrii proceselor investiionale. n acela timp,drept instrumente de baz ale stimulrii fiscale a investiiilor erau considerate nlesnirile la achitarea impozitului pe beneficiu, iar ulterior la achitarea impozitului pe venit al persoanelor juridice. Prin intermediul impozitelor directe, statul poate stimula procesele de atragere a investiiilor strine ca una dintre sursele importante pentru investiiile capitale din economie. Dup cum arat practica mondial, atragerea investiiilor strine influeneaz pozitiv asupra economiei i contribuie la: lrgirea bazei impozabile, devenind surs suplimentar pentru completarea veniturilor bugetare; dezvoltarea procesului de producie; transferarea noilor tehnologii; apariia posibilitii de ieire pe pieele mondiale etc.

n legislaia Republicii Moldova, sunt stabilite anumite nlesniri fiscale pentru investitorii strini, printre care:

scutire de plata taxelor vamale pentru valorile materiale, importate n Moldova n calitate de aport material la formarea i majorarea capitalului statutar al ntreprinderilor cu investiii strine;

scutirea de plata taxelor vamale a mrfurilor, materiei prime, semifabricatelor, etc., importate n ar pentru fabricarea produselor pentru exportul ulterior;

reducerea cu 50% a impozitului pe venit pe o perioad de 5 ani, acordat ntreprinderilor cu investiii strine, dup constituirea capitalului social i declararea primului venit.

n Republica Moldova, drept metod de stimulare a economiilor populaiei poate fi considerat procesul diminurii continuie a cotei maximale a impozitului pe venit al persoanelor fizice, evoluie prezentat n tabelul 1.1.1Impozitele directe reprezint una din formele progresive i social echitabile ale impozitrii, ntruct la aplicarea acestora sunt luate n consideraie veniturile contribuabililor i starea lor familial. Aceast situaie mai mult se refer la aplicarea impozitului pe venitul persoanelor fizice, care, tradiional, se calculeaz pe baza unei gradaii progresive i are un ir de nlesniri cu caracter social: minimul neimpozabil; nlesniri pentru copii, pentru persoane ntreinute; alte deduceri, acestea avnd, implicit, un impact pozitiv asupra anumitor procese sociale.

Tabelulul 1.1.1Evoluia cotelor impozitului pe venitul persoanelor fizice n Republica Moldova

AniiCotele pe venitul persoanelor fizice

197710%; 20%; 30%; 40%

198815%; 20%;32%

1999-200110%; 15%; 28%

2002-200310%; 15%; 25%

200410%; 15%; 22%

20059%; 14%; 20%

20068%; 13%; 20%

20077%; 18%

20087%; 18%

20097%; 18%

20107%; 18%

20117%; 18%

20127%; 18%

20137%; 18%

Sursa: Elaborat de ctre autor n baza Codului fiscal al RM, Titlul II.

Impozitele directe reprezint una din formele progresive i social echitabile ale impozitrii, ntruct la aplicarea acestora sunt luate n consideraie veniturile contribuabililor i starea lor familial. Aceast situaie mai mult se refer la aplicarea impozitului pe venitul persoanelor fizice, care, tradiional, se calculeaz pe baza unei gradaii progresive i are un ir de nlesniri cu caracter social: minimul neimpozabil; nlesniri pentru copii, pentru persoane ntreinute; alte deduceri, acestea avnd, implicit, un impact pozitiv asupra anumitor procese sociale.

O problem social cu valene importante pentru Rpublica Mldova i alte state este erodarea veniturilor unei importante pri a populaiei din contul caracterului inflaionist al creterii plilor fiscale. Multe state au reuit s depeasc acest obstacol n baza indexrii veniturilor supuse impozitrii. Pentru soluionarea acestei probleme, n Moldova se aplic indexarea parial a gradaiei impozitului pe venit al persoanelor fizice i a sumelor scutirilor (tabelul 1.2.).

Tabelul 1.1.2.

Evoluia sumelor scutirilor, a tranelor de venit i a cotelor impozitului pe venitul persoanelor fizice n RM

AniiTranele de venit i cotele impozitului pe venit al persoanelor fizice12

1999Pn la 6000 lei-10%; 6000-10800 -15%; ce depete 10800-28%2100120

2000Pn la 10800-10%; 10800-15000 -15%; ce depete 15000-28%2520120

2001Pn la 12180-10%; 12180-16200 -15%; ce depete 16200-25%2520120

2002Pn la 12180-10%; 12180-16200 -15%; ce depete 16200-25%2520120

2003Pn la 12180-10%; 12180-16200 -15%; ce depete 16200-25%3600240

2004Pn la 16200-10%;16200-21000-15%;ce depete 21000-22%3600240

2005Pn la 16200-9%;16200-21000-14%; ce depete 21000-20%3600240

2006Pn la 16200-8%;16200-21000 -13%; ce depete 21000-20%4500840

2008Pn la 25200-7%; ce depete 25200-18%63001560

2009Pn la 25200-7%; ce depete 25200-18%72001680

2010Pn la 25200-7%; ce depete 25200-18%81001800

2011Pn la 25200-7%; ce depete 25200-18%81001800

2012Pn la 26700-7%; ce depete 26700-18%91202040

2013Pn la 27852-7%; ce depete 27852-18%95162124

1-suma scutirilor personale i a scutirilor acordate soiei (soului)

2-suma scutirilor pentru persoanele ntreinute.

Sursa: elaborat de ctre autor n baza Codului fiscal al RM, Titlul II.

Prin intermediul mpozitelor, statul poate influena creterea ocuprii forei de munc, fapt ce are valene pozitive asupra situaiei social-economice din ar.

Impozitele indirecte sunt acele impozite stabilite ca adaos la preurile mrfurilor i serviciilor. La vnzarea bunurilor, incidena impozitelor ncorporate n pre se produce asupra consumatorilor i obligaia fiscal a acestora este determinat de ei nsi, deoarece ea depinde de ce i de ct ei cumpr.

Impozitele indirecte pot fi prezentate ca un exemplu clasic n care subiectul impozitrii nu coincide cu purttorul impozitului. Din punct de vedere juridic, impozitele indirecte sunt pltite de agenii economici, care produc sau realizeaz mrfuri sau servicii, dar se recupereaz dup vnzarea mrfurilor, adic sunt suportate de consumatori.

Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri i prestrii unor servicii (transportul, activiti hoteliere, spectacole etc.), ceea ce nseamn c ele vizeaz cheltuielile. n cazul cnd impozitele indirecte, chiar prin lege se atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane fizice sau juridice dect suportatorul acestora. Aceste impozite sunt numite indirecte deoarece, fiind incluse n preul mrfurilor i tarifelor serviciilor, sunt pltite indirect. Consumatorul pltete vnztorului impozitul odat cu preul pentru marfa cumprat, iar vnztorul, la rndul su, l pltete statului.

Deci, spre deosebire de impozitele directe care vizeaz existena venitului, averii, impozitele indirecte vizez cheltuirea sau utilizarea acestora. De aceea ele se mai numesc impozitele de consum sau de cheltuial.

Dup forma pe care o nbrac, impozitele indirecte pot fi grupate n:

taxe de consumaie;

veniturile de la monopolurile fiscale;

taxe vamale;

taxe de timbru i de nregistrare.

Impunerea indirect i oportunitate acesteia sunt cauza unor dispute implacabile. Evaluarea istoric a acestei forme de impunere se reduce la faptul c aceast modalitate de formare a veniturilor bugetare nu este echitabil din punct de vedere social. ns, din cauza simplitii n utilizare i a independenei fa de rezultatele activitii financiare, impunerea indirect este rspndit i preponderent n sistemele fiscale ale mai multor ri. Modalitatea impozitelor indirecte limiteaz posibilitile de falsificare i aciunile ilicite ce contribuie la eschivri de la plata impozititelor.

Efectele pozitive ale impunerii indirecte se refer la urmtoarele aspecte:

1. Contribuie la creterea veniturilor bugetare odat cu sporirea numrului populaiei sau a prosperitii i, de aceea, sunt mai avantajoase pentru rile economice dezvoltate. Aceasta i este cauza ponderii nalte a ncasrilor din impozite indirecte comparativ cu cele directe.

2. Ofer statului posibilitatea modificrii consumului agregat, de exemplu, se poate reduce consumul produselor nocive sntii prin scumpirea lor.

3. Pentru pltitorii impozitelor indirecte avantajele constau n urmtoarele consideraii: sumele de plat nesemnificative; comoditatea n ceea ce privete timpul; lipsa caracterului obligatoriu; nu este necesar acumularea unor sume speciale; nu implic amenzi i penaliti.

4. Pentru stat, introducerea deliberat a impozitelor indirecte, precum i utilizarea lor eficient, conduce la nbuntirea balanei de pli i ridic flexibilitatea ntregului sistem financiar.

n ceea ce privete efectele negative ale impunerii indirecte, printre acestea pot fi enumerate urmtoarele:

1. Pentru unele categorii de persoane incidena impozitelor indirecte nu este proporional cu capitalul sau venitul obinut, iar povara lor este exseciv pentru pturile sociale defavorizate;2. Din suma total a impozitelor indirecte, cea mai mare parte este colectat de populaia cu venituri medii i mici;3. n categoria bunurilor supuse impunerii indirecte sunt cuprinse nu numai cele de larg consum, ci i unele individuale, care au inciden asupra unor consumuri specifice;4. Distorsiunea modului de realizare a produciei.T.V.A. reprezint un exemplu demonstrativ al combinaiei optime ntre funcia fiscal a impozitelor i cea de stimulare. Indiferent de faptul c cea mai mare parte a veniturilor bugetare este format din ncasrile T.V.A., acest impozit rmne unul dintre principalele stimulente ale activitii de producie. Utilizarea pe scar larg a acestui impozit este determinat de o serie de efecte pozitive ale T.V.A., printre care:

1. T.V.A. este neutr fa de ntreprinderile productoare, ntruct din veniturile obinute din vnzarea produselor se scad cheltuielile operaionale.

2. Mrimea i nivelul T.V.A. sunt difereniate (cote de la 0 pn la 20%), determinnd direciile de perspectiv ale activitii.

3. T.V.A. se ia n calcul la achitarea impozitului pe venit. Astfel, la completarea declaraiei pe venitul persoanelor fizice suma impozitului pe venit se micoreaz n cazul prezentrii documentelor justificative pentru bunurile achiziionate, n preul crora este inclus T.V.A.

Efectele negative ale T.V.A. Fiind unul dintre impozitele pe consum final care este suportat de ctre populaie i sfera bugetar, T.V.A., n cazul aplicrii cotelor mari i n condiiile unei inflaii glopante, se transform ntr-un factor principal al restrngerii dezvoltrii activitii de porducie. Aceasta poate fi rezultatul creterii preurilor i a sumelor T.V.A. incluse i, prin urmare, limiteaz capacitatea de cumprare a populaiei.

O alt surs de natur indirect, cu o pondere important n totalul ncasrilor bugetare, o constituie accizele. Prin natura instituirii lor, accizele ndeplinesc funcia de reglare, corectnd cererea i oferta prin majorarea sau micorarea preurilor bunurilor supuse impozitrii.

O alt categorie a impozitelor indirecte este reprezentat de taxele vamale, care exercit influien att asupra activitii economice interne, ct i asupra celei externe, determinnd poziia rii pe plan mondial.

Impozitele indirecte joac un rol important n formarea preurilor. Prin intermediul preurilor, aceste impozite ndeplinesc funcia de reglare a proceselor social-economice. n primul rnd, impozitele indirecte constituie principala surs de formare a veniturilor bugetului de stat. n al doilea rnd, influeneaz dezvoltarea activitii de producie, contribuind la creterea sau restrngerea acesteia. n al treilea rnd, reprezint factorul de reglare a nivelului general al preurilor prin aciunea sa asupra circulaiei bneti i inflaiei. n al patrulea rnd, ndeplinesc n mod activ funcia socialdetermin nivelul echitii sociale, afectnd veniturile diferitor categorii sociale. [14, p. 235-242].

Sistemele fiscale n care predomin impozitele directe sunt caracteristice, ca regul, rilor dezvoltate precum Danemarca, Austria, Canada, S.U.A., Belgia, pe cnd sistemele fiscale n care predomin impozitele indirecte sunt specifice rilor subdezvoltate: fostele ri socialiste, rilor a cror economii tind spre stadiul dezvoltat. Sistemul fiscal al Republicii Moldova nu prezint o excepie n acest sens, aliniindu-se sistemelor fiscale celor mai slab dezvoltate ri.

1.2. Evoluia reformei fiscale n Republica Moldova

Actualitatea necesit o reconstrucie total a componentelor sistemului fiscal, i anume: impozitarea, aparatul fiscal i legislaia fiscal. Sistemul fiscal al republicii consolidat prin actul legislativ Cu privire la bazele sistemului fiscal din 24 decembrie 1992 a parcurs prima etap de adaptare la realitile pieii. Acest sistem s-a dovedit a fi un sistem inechitabil, care frneaz creterea economic i nu contribuie colectrii eficiente a veniturilor necesare finanrii programelor de stat i serviciilor. Toate acestea au necesitat luarea de urgen a unor msuri de perfecionare, fapt care i-a gsit reflectare n Concepia reformei fiscale adoptat la 24 aprilie 1997. Modificrile propuse n aceasta concepie privitor la fiscalitate, metodele de colectare a impozitelor extrem de importante pentru creterea economic a Moldovei continu s fie aplicate pn n prezent. Ele trebuie s contribuie faptul c sistemul fiscal al republicii s devin mai eficace, mai echitabil i mai simplu. Reforma care se propune ar trebui n cele din urm s ajute ara n stabilirea unei diversiti economice, creterea concurenei ntre producia produs stimularea sectorului privat, avansarea nivelului de trai al populaiei. ntru realizarea acestor obiective s-au propus ase etape de reformare a sistemului fiscal, unele dintre acestea fiind cu succes implimentate n republic pe parcursul ultimilor ani, dup cum urmeaz:

1. Includerea ntr-un cod fiscal unic a tuturor legilor cu privire la impozitarea veniturilor ntreprinderilor i a impozitelor pe venit ale persoanelor fizice, precum i a tuturor regulamentelor administrative ce in de acest domeniu.

2. Realizarea reformei sistemului T.V.A.

3. Modificarea impozitului pe bunurile imobiliare i a impozitului funciar.

4. Schimbarea modalitilor de percepere a impozitelor aplicate de administraia fiscal.

5. Studierea altor surse de venituri n scopul reducerii sau anulrii celor, care nu asigur venituri fiscale eseniale i frneaz dezvoltarea businessului.

6. Perfecionarea sistemului de distribuire a veniturilor ntre organele de stat i cele publice locale.[28, pag. 51].Reformizmul fiscal, este, n majoritatea cazurilor asociat unui fenomen de criz, unui context de tensiuni att politice, ct i economice sau sociale. Tema reformei fiscale, deasemenea, prezent adeseori ca un mijloc de transformare, mai mult sau mai puin ridicat, a societii i a economiei.

Reforma sistemului fiscal trebuie s urmreasc, n paralel cu alinierea la practicile fiscale din rile dezvoltate, crearea unui sistem fiscal modern, corespunztor cerinelor economiei de pia prin ntroducerea T.V.A., mbuntirea sistemului de impozitare a profiturilor, perfecionarea sistemului de impozitare a veniturilor persoanelor fizice, reconsiderarea impozitelor i a taxelor locale, precum i a accizelor. Aceasta necesit o modificare complet n atitudine i comportament, n coninutul i structura juridic a fiscalitii, n dispozitivul administrativ, adic o adoptare a tehnicii specifice de lucru i de schimbare a mintalitii.

n general, interesul pentru reforma impozitelor n ultimul deceniu a fost stimulat de urmtoarele trei cauze:

Integrarea crescnd a economiilor dezvoltate a determinat o mai mare mobilitate geografic a capitalului i a forei de munc i eliminarea barierilor de comer. n acest nou mediu, guvernele nu i-au putut permite ca sistemele lor de impozite s se abat prea mult de la cele ale competitorilor majori;

Criza economic mondial i, n special, impasul n care se afl economiile n tranziie arat c exist o mare nevoie de ajustri structurale, care s conduc la utilizarea mai eficient a resurselor. Cercetrile empirice recente au artat c distorsiunile provocate de impozite n alocarea i utilizarea resurselor ar putea fi mult subestimate, constituind un puternic potenial de ajustare;

Efectul de fascinaie determin politicienii s imit ceea ce se pare s dea roade n alte ri.n acest sens, promovarea unei reforme fiscale n Republica Moldova la nceputul anilor 1990 ai secolului XX era o prioritate logic, raional, ntruct sistemul fiscal motenit nu permitea, ntroducerea unor reforme graduale prin care statul s-i poat asigura veniturile begetare necesare, fr s afecteze la minimum dezvoltarea iniiativei private. Msurile luate urmau s fie concentrate mai mult pe anularea unor reglementri anacronice referitoare la desfiinarea impozitului pe circulaia mrfurilor cuprins n preurile difereniate pe rentabiliti n funcie de destinaia produselor, precum i a contribuiei bneti i n munc a populaiei i a unitilor economice.

Cadrul legislativ fiscal naional se caracterizeaz prin instabilitatea sa, prezena contradiciilor interne ce pstreaz lacune n reglementarea anumitor probleme, neclaritatea i nedeterminarea multor norme juridice. Pot fi evideniate cauzele de baz, conform crora apare necesitatea de a produce schimbri n cadrul legal:

Schimbarea scopurilor i prioritilor legislaiei fiscale;

Lrgirea spaiului juridic n care activeaz agenii economici;

Practica utilizrii legislaiei fiscale n domeniu;

Starea ntregului spaiu economic existent la data respectiv.

Astfel, sistemul fiscal necesita o mbuntire considerabil i urma s fie adaptat la noile condiii de pia, menit s fie supus unei noi reforme fiscale n Republica Moldova care cuprinde 6 etape de realizare a ei.

Prima etap (1995-1997) unificarea ntr-un cod unic a tuturor prevederilor referitoare la impozitarea ntreprinderilor i persoanelor fizice i a tuturor prevederilor administrative aferente (fiind cuprinse n mai mult de 30 de legi), care s-a realizat prin adoptarea, prin punerea n aplicare de la 1 ianuarie 1998 a Titlului II Impozitul pe venit al Codului fiscal. Actualmente, impozitul pe venit se percepe n trei forme de baz: impozitul pe venitul ntreprinderii, impozitul reinut din salariile angajailor i impozitul pe venitul persoanelor liber angajate.

Noul sistem de impozitare se bazeaz pe principiile practicate n ri cu economie de pia, respectiv are n vedere creterea patrimoniului net ntr-un an fiscal, ceea ce include att profiturile realizate din activitile desfurate de contribuabili, ct i de ctigurile de capital. Pentru asigurarea amortizrii accelerate a mijloacelor fixe, s-a reglementat din punct de vedere fiscal clasificarea pe grupe i cote de amortizare a mijloacelor fixe n dependen de perioada de exploatare, dimensionarea cheltuielilor deductibile din venituri, inclusiv cele legate de amortizare, cheltuielile de cercetare i experimentare.

Etapa a doua (1997-1999) reforma sistemului TVA i accizului, care s-a realizat prin adoptarea i punerea n aplicare a Titlului III Taxa pe valoare adugat (de la 1 iulie 1998) i Titlului IV Accize (de la 1 ianuarie) ale Codului fiscal. S-a simplificat procedura de calculare a TVA i a accizului, au fost revzute i anulate facilitile fiscale neefective din punct de vedere economic i extins complet mecanismul de trecere n cont, au fost definite concret noiunile utilizate la aplicarea TVA, s-a trecut la autoestimarea total n cadrul sistemului TVA, precum i a fost modificat modalitatea de nregistrare n calitate de contribuabili ai TVA i a accizului. Se menine cota standart a TVA n mrime de 20% cu aplicarea cotelor reduse de 5% la gaz i de 8% la produsele socialmente necesare.

Etapa a treia (1999-2000) perfecionarea sistemelor impozitului funciar i imobilului, care s-a realizat prin adoptarea i punerea n aplicare de la 1 ianuarie 2001 a Titlului VI Impozitul pe bunurile imobiliare al Codului fiscal.

Etapa a patra (din 1997 pn n prezent) modernizarea metodelor pe care Serviciul fiscal le aplic la colectarea impozitelor. A fost elaborat proiectul Titlului V Administrare fiscal al Codului fisacal i adoptat de Parlament, cu punerea n aplicare de la 1 iulie 2002.

Etapa a cincia (2000-2001) examinarea altor surse de venituri statale n scopul reducerii sau eliminrii surselor care nu asigur venituri considerabile sau stopeaz dezvoltarea economic. Aceasta se realizeaz prin revederea unor atare pli obligatorii la buget, ca defalcri n Fondul Social etc. i reducerea sau nlocuirea acestora cu alte tipuri de venituri sau compensarea din contul impozitelor i taxelor existente la moment i perfecionarea n urma realizrii etapelor reformei fiscale.

A asea etap a reformei fiscale, a demarat la nceputul anului 2001 i ine de distribuirea veniturilor bugetare ntre organele centrale i locale, care prevede asigurarea ambelor nivele guvernamentale cu venituri necesare, prin elaborarea i examinarea Titlului VII Taxele locale, Titlul VIII Taxele pentru resursele naturale i Titlul IX Taxele Rutiere al Codului Fiscal.

Programa fiscal pentru anii 2003-2013, a prevzut schimbri ale impozitului pe venit. Astfel, cota impozitului pe venit stabilit prin art.15 al Codului Fiscal, are tendina stabil de reducere, evoluia cotelor fiind prezentat n tabelul 1.2.1.

Tabelul 1.2.1

Evoluia cotelor de impozitare a veniturilor persoanelor juridice

AnulCota de impozitare a veniturilor persoanelor juridice

200322%

200420%

200518%

200615%

200715%

20080%

20090%

20100%

20110%

201212%

201312%


Cotele impozitului pe venitul persoanelor fizice stabilite n dependen de mrimea venitului n trei trane, prin art. 15 al Codului Fiscal, pe parcursul anilor 2003-2013. De asemenea, din anul 2003 pn n 2013 au fost modificate i mrimea scutirilor care este reflectat n figura 1.2.1.

Fig.1.2.1. Modificarea mrimii scutirii la plata impozitului pe venitul persoanelor fizice


Totui, printre multitudinea msurilor ntreprinse de ctre stat, pe parcursul anilor 1995-2011, se contureaz o tendin mai mare de susinere a investitorilor dect de cretere a veniturilor bugetare. Dar ncepnd cu anii 2012-2013 veniturile bugetare din impozitul pe venir achitat de persoanele juridice este n cretere, ceea ce se explic prin introducerea cotei impozitului pe venit n mrime de 12%. O tendin de diminuare a ponderii ncasrilor de pe urma impozitului pe venitul persoanelor juridice se reflect n figura de mai sus, principalele cauze fiind:

Amnistia fiscal;

Amploarea nlesnirilor fiscale;

Evaziunea fiscal;

Precum i reducerea cotelor pn 0% n anii 2008-2011.

n aa mod, Republica Moldova avea tendina de a stimula activitatea economic a ntreprinderilor autohtone, crend posibilitatea de acumulare a resurselor financiare, necesare procesului investiional, care, la rndul su, va duce la creterea avuiei naionale i majorarea veniturilor bugetare.

Propunerile msurilor de reform fiscal n ceea ce privete crearea condiiilor favorabile pentru valorificarea investiiilor n dezvoltarea i lrgirea afacerilor pe de o parte i ncasarea veniturilor bugetare pe de alt parte, vizeaz urmtoarele scopuri:

nlturarea distorsiunilor impuse de impozite asupra deciziilor de investiii sau asupra mediului afacerilor;

ncurajarea economiilor i mbuntirea alocrii economiilor ntre diferite instrumente de economisire;

mbuntirea stimulentelor pentru munc i pentru asumarea riscului;

Atragerea investiiilor strine sau, cel puin, evitarea scurgerii capitalului ctre rile cu un sistem fiscal mai atrgtor;

Descurajarea evaziunii fiscale i creterii economiei tenebre i simplificarea procedurii de aplicare a legislaiei fiscale;

Reducerea complexitii sistemului, att pentru pltitorii de impozite, ct i pentru administrarea impozitelor.

Aceste obiective, parial sau integral, sunt comune majoritii programelor de reform, derulate n rile dezvoltate. Nici unul din aceste obiective-criterii nu este nou, iar instituirea lor n practic va aduce cu siguran sporirea volumului de ncasri la bugetul consolidat.

1.3. Principiile de organizare i tehnicile de efectuare a controlului fiscal de ctre Serviciul Fiscal n Republica Moldova

Finanarea nentrerupt a sectorului public necesit completarea sistematic cu resurse financiare a bugetelor de toate nivelele. Asigurarea cu venituri a bugetelor depinde, n cea mai mare msur, de nivelul achitrii obligaiilor fiscale de ctre persoanele fizice i juridice.

Legislaia fiscal stabilete cuantumul i termenele de achitare a obligaiilor fiscale. n practic, ns, sub influena unor factori obiectivi i subiectivi, contribuabilii ncalc prevederile legislaiei fiscale. n aceste condiii, Serviciului Fiscal i revine sarcina de a exercita controlul asupra respectrii legislaiei fiscale, asupra calculrii corecte, vrsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiilor fiscale. Organelor fiscale li se acord dreptul de a obliga contribuabilii s-i onoreze obligaiile neachitate n termen, cu aplicarea sanciunilor fiscale corespunztoare.

Controlul fiscal este cel mai eficient instrument al administrrii fiscale. Scopul controlului fiscal este verificarea modului n care contribuabilii respect legislaia fiscal ntr-o anumit perioad sau n cteva perioade fiscale.

Conform articolului 129 (11) al Codului Fiscal al Republicii Moldova, controlul fiscal reprezint verificarea corectitudinii cu care contribuabilul execut obligaia fiscal i alte obligaii prevzute de legislaia fiscal, inclusiv verificarea altor persoane sub aspectul legturii lor cu activitatea contribuabilului prin metode, forme i operaiuni prevzute de Codul Fiscal [2, art. 129 (11)].

Controlul fiscal este exercitat de organul fiscal sau de un alt organ cu atribuii de administrare fiscal, n limitele competenei acestuia. n conformitate cu articolul 131 al Codului Fiscal, n Republica Moldova exist urmtoarele organe cu atribuii de administrare fiscal: Serviciul fiscal, Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei, Serviciul vamal i serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor.

Controlul fiscal se efectueaz de persoane cu funcii de rspundere ale organului fiscal prin evidena contribuabililor i a obiectelor impozabile, prin verificrile fiscale, interogarea contribuabililor i a altor persoane, verificarea drilor de seam fiscale i a documentelor de eviden, verificarea teritoriilor i ncperilor, unde se afl obiectele impozabile sau cele folosite n scopul obinerii veniturilor, precum i prin implementarea n organele fiscale a evidenei operative cu privire la calculul i transferarea impozitelor de ctre fiecare contribuabil.

Controlul fiscal poate fi efectuat la oficiul organului fiscal (control cameral) sau la faa locului. Procedura controlului fiscal, n conformitate cu legislaia Republicii Moldova, const dintr-un ansamblu de metode i operaiuni de organizare i desfurare a controlului, precum i de valorificare a rezultatelor lui. Controlul fiscal, la faa locului sau la oficiul organului fiscal, poate fi efectuat prin urmtoarele metode i operaiuni: verificarea faptic, verificarea documentar, verificarea total, verificarea parial, verificarea tematic, verificarea operativ, verificarea prin contrapunere.

n cadrul controlului fiscal, pentru determinarea corectitudinii calculrii sumei obligaiei fiscale, autoritatea care efectueaz controlul poate folosi metode i surse indirecte de determinare a obligaiei fiscale. La aceste metode, se recurge n cazurile cnd contribuabilul i ntreprinderea propriu-zis nu pot fi gsite pentru efectuarea controlului fiscal i n alte cazuri similare.

Metodele i operaiunile concrete utilizate la organizarea i exercitarea controlului fiscal sunt determinate n baza Titlului V al Codului Fiscal al R. Moldova i a instruciunilor cu caracter intern ale Inspectoratului Fiscal Principal de Stat.

Activitatea contribuabililor poate fi supus controlului fiscal pentru o perioad ce nu depete termenele de prescripie (cel mult 4 ani pentru determinarea obligaiei fiscale). Controlul fiscal se efectueaz n programul de lucru al organului, care efectueaz controlul fiscal i/sau n programul de lucru al contribuabilului.

n cadrul controlului fiscal, organele fiscale sunt n drept s solicite de la alte persoane orice informaii i documente privind relaiile lor cu contribuabilul respectiv.

Sarcina de baz a Serviciului Fiscal const n executarea controlului asupra respectrii legislaiei fiscale, asupra calculrii corecte, vrsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiilor fiscale. Controlul asupra corectitudinii calculrii i achitrii la timp a impozitelor i altor pli obligatorii are loc n cadrul verificrii nemijlocite a contribuabilului, precum i n baza documentelor depuse la organele fiscale, ce confirm achitarea impozitelor i taxelor.

Controlul nemijlocit al contribuabilului, de regul, este cel mai eficient tip de control i contribuie la ridicarea nivelului de organizare a evidenei contabile i disciplineaz contribuabilul din punct de vedere fiscal. Sfera de cuprindere a acestui tip de control este destul de limitat, deoarece aparatul fiscal nu este n stare s verifice concomitent un numr mare de contribuabili.

Continuitatea procesului de control este determinat de trei forme de control fiscal, clasificate n funcie de timpul efecturii controlului. Astfel, delimitm controlul preventiv, controlul curent i controlul ulterior.

Controlul preventiv anticipeaz efectuarea operaiilor de control, ceea ce permite depistarea nclcrilor fiscale n stadiul de planificare a controlului. Metoda de baz a efecturii controlului preventiv este verificarea cameral. Acest tip de verificare se efectueaz n sediul organului fiscal prin verificarea documentelor contabile i a drilor de seam fiscale.

Sarcinile de baz ale verificrii camerale sunt:

verificarea vizual a perfectrii documentelor contabile, adic verificarea existenei tuturor rechizitelor necesare, a semnturilor persoanelor de rspundere;

verificarea corectitudinii ntocmirii drilor de seam fiscale, inclusiv a calculelor obligaiilor fiscale reflectate n acestea, verificarea corectitudinii utilizrii cotelor impozitelor i a nlesnirilor fiscale, corectitudinea reflectrii indicatorilor necesari pentru determinarea bazei impozabile, verificarea termenelor de prezentare a drilor de seam fiscale;

verificarea concordanei dintre indicatorii perioadei fiscale curente cu indicatorii perioadelor fiscale precedente;

verificarea corespunderii datelor din evidena contabil cu datele din drile de seam fiscale.

Metodele concrete utilizate n cadrul controlului cameral sunt stabilite de ctre Serviciul Fiscal, pornind de la specificul nclcrilor fiscale cel mai frecvent ntlnite pe teritoriul supus controlului, de posibilitatea prelucrrii automatizate a informaiei, de profesionalismul i experiena funcionarilor fiscali.

Controlul curent reprezint baza controlului fiscal. Aceast form a controlului fiscal este utilizat pentru depistarea i prentmpinarea cazurilor de nclcare a disciplinei fiscale de ctre contribuabili n procesul desfurrii activitii economice.

Metoda de baz utilizat n cadrul controlului curent este verificarea operativ cu utilizarea metodelor de urmrire, constatare i analiz. Verificarea operativ reprezint verificarea unor laturi concrete ale activitii agentului economic pentru o perioad scurt de timp. Drept baz pentru iniierea acestui tip de verificare pot servi rezultatele analizei contribuabilului n cadrul controlului preventiv, cazurile frecvente de constatare a nclcrilor fiscale n acest domeniu de activitate, situaiile de incertitudine aprute n cadrul verificrilor prin contrapunere. Verificrile operative sunt considerate cele mai eficiente, deoarece sunt efectuate inopinat.

Rezultate bune se obin i n cadrul controalelor planificate n urma selectrii contribuabililor n funcie de gradul de risc. Planificarea acestor controale permite orientarea activitii de control spre contribuabilii, care cel mai des ncalc legislaia fiscal, sporind astfel calitatea controlului fiscal.

Controlul ulterior reprezint o latur important a controlului fiscal, deoarece permite verificarea tuturor laturilor activitii economico-financiare a contribuabilului. Aceast form de control se efectueaz pentru o perioad fiscal sau pentru mai multe perioade fiscale i scoate n eviden cauzele nclcrilor fiscale depistate n cadrul controlului preventiv i curent.

Controlul ulterior este efectuat prin verificarea documentar cu deplasarea la faa locului.

Verificarea documentar poate fi efectuat i la oficiul organului fiscal, dac exist circumstane specifice, cum ar fi:

lipsa oficiului pentru ntreprinderile aflate n proces de lichidare i nu au o adres juridic efectiv, iar documentele necesare sunt pstrate de ctre persoanele responsabile la domiciliu sau la o alt adres;

contribuabilul nu are activitate sau face parte din categoria micilor ntreprinztori i nu are un volum mare de documente;

lipsa condiiilor adecvate pentru efectuarea controlului fiscal la faa locului: lipsa blocului administrativ, ncperile sunt sigilate de ctre organele de drept, existena pericolului pentru sntatea sau viaa funcionarilor fiscali .a.

n cadrul verificrilor documentare, colaboratorii fiscali utilizeaz metode i tehnici speciale, care permit stabilirea cauzelelor apariiei nclcrilor fiscale. Practica fiscal demonstreaz c cele mai frecvente contravenii fiscale apar n consecina greelilor intenionate sau neintenionate comise la ntocmirea documentelor primare. Depistarea acestor greeli este posibil numai n cazul stabilirii neconcordanei n coninutul documentelor contabile i necesit o cunoatere profund, de ctre funcionarul fiscal, a specificului contabilitii contribuabilului.

Eficiena verificrii documentare depinde de calificarea funcionarilor fiscali.

Pentru fiecare tip de nclcare fiscal, depistat n cadrul verificrii documentare, sunt utilizate una din metodele de cercetare, precum metoda formal, metoda aritmetic i metoda normativ.

n cazul utilizrii metodei formale, se efectueaz verificarea vizual a documentelor, pentru stabilirea corectitudinii perfectrii documentelor, existenei tuturor rechizitelor necesare i a semnturilor persoanelor de rspundere. De asemenea, se verific dac pe documente nu sunt nscrieri suplimentare sau corectri.

Utilizarea metodei aritmetice permite verificarea corectitudinii calculrii sumelor totale n documente, att pe vertical, ct i pe orizontal. Aceasta permite verificarea corectitudinii calculrii unor indicatori, care se includ n baza impozabil.

Metoda normativ const n verificarea coninutului documentului sub aspectul corespunderii acestuia cu prevederile legislaiei fiscale n vigoare. Anume, aceast metod permite depistarea cazurilor de diminuare a venitului impozabil din contul efecturii incorecte a ajustrii veniturilor i cheltuielilor impozabile n scopuri fiscale. De asemenea, pot fi depistate cazuri de determinare incorect a obiectului impozabil, aplicarea eronat a cotelor de impozitare, utilizarea nejustificat a facilitilor fiscale.

Pentru analiza mai multor documente, care reflect aceeai informaie, este utilizat verificarea prin contrapunere, care presupune contrapunerea informaiei din diferite exemplare ale aceluiai document. n condiiile reflectrii corecte a operaiilor economice, diferite exemplare ale aceluiai document trebuie s fie identice. Lipsa unui exemplar sau necoincidena informaiei demonstreaz situaiile de evaziune fiscal.

Metoda verificrii concomitente a unor documente de eviden permite depistarea lipsei documentelor pentru unele operaii economice sau evidena incomplet a unor operaii. La ntreprinderile, unde se ine evidena sumar a realizrii mrfurilor, una din cele mai effective metode de depistare a cazurilor de evaziune fiscal o reprezint contrapunerea documentar i efectiv a soldurilor. O situaie dubioas se consider cnd mrimea efectiv a soldului de mrfuri i materiale nu coincide cu mrimea soldului obinut n cadrul prelucrrii documentelor justificative.

n prezent, se pune accent nu numai pe latura cantitativ a controlului fiscal, ci i pe latura calitativ, pe rolul acestuia de educare a contribuabililor. Astfel, controlul trebuie s se desfoare prin proceduri unitare bine stabilite, care s asigure cadrul pentru respectarea drepturilor i obligaiilor ce revin, n timpul desfurrii controlului, att contribuabililor, ct i organelor de control fiscal.

Dup cum s-a menionat mai sus, cea mai eficient metod de efectuare a controlului fiscal este verificarea cu deplasarea funcionarilor fiscali la faa locului. Avnd n vedere diversitatea metodelor de efectuare a controlului fiscal la faa locului, specificate n Titlul V al Codului fiscal, se constat, c n majoritatea cazurilor, efectuarea acestuia nu poate fi realizat strict numai dup o anumit metod. Respectiv, n cadrul efecturii controlului fiscal printr-o anumit verificare poate s apar necesitatea efecturii i altei verificri.

Astfel, efectuarea verificrii faptice implic nemijlocit efectuarea unei pri considerabile din verificarea documentar, verificarea operativ implic efectuarea unei eventuale combinri ntre verificarea documentar i cea faptic etc. n cazul n care se impune efectuarea controlului fiscal la faa locului, urmeaz s fie specificat metoda de baz de efectuare a controlului fiscal cu specificarea suplimentar, dup caz i altor metode de verificri.

Termenul de efectuare a unui control fiscal se stabilete de ctre eful direciei (seciei) n funcie de tipul verificrii, perioada de activitate supus controlului, volumul de tranzacii economicofinanciare a contribuabilului, specificul activitii acestuia i numrul de funcionari fiscali ncadrai n efectuarea controlului, precum i n funcie de alte criterii, care ar permite determinarea duratei de efectuare a controlului fiscal. Durata unui control fiscal la faa locului, conform prevederilor art.216 al Codului Fiscal, nu trebuie s depeasc dou luni calendaristice.

n cazuri excepionale, la decizia conducerii organului fiscal, controlul fiscal la faa locului poate fi efectuat n termen de maximum cinci luni calendaristice sau s fie sistat controlul.

Serviciul fiscal are obligaia s exercite controlul fiscal astfel, nct s afecteze ct mai puin desfurarea activitilor curente ale contribuabililor. Pe ntreaga durata a controlului fiscal, organul fiscal are obligaia de a aciona cu profesionalism, dovedind corectitudine i obiectivitate n relaiile cu contribuabilii controlai i cu celelalte persoane cu care vin n contact pe parcursul ndeplinirii atribuiilor de serviciu.

2. ASPECTE PRACTICE ALE ACTIVITII SERVICIULUI FISCAL DIN REPUBLICA MOLDOVA2.1. Organizarea i funcionarea Serviciului fiscal din Republica Moldova

Activitatea executiv din domeniul finanelor publice implic nemijlocit i pe cea referitoare la urmrirea i perceperea impozitelor i taxelor, controlul aplicrii corecte i respectrii legislaiei fiscale, ca i la organizarea corespunztoare a sistemului informaional fiscal.

Aducerea la ndeplinire a sarcinilor executive ale domeniului fiscal implic o vast activitate de organizare, ndrumare i control desfurat att pe plan central, ct i n teritoriul rii, ceea ce se poate realiza numai prin intermediul unor instituii ale administraiei publice de specialitate. n mod corespunztor, aparatul fiscal este organizat n cadrul unor instituii ale administraiei publice. Din categoria acestor instituii face parte i Serviciul Fiscal de Stat al Republicii Moldova.

Prin Hotrrea Consiliului de Minitri al R.S.S. Moldoveneti nr.68 din 7 martie 1990, pentru prima dat n istoria Republicii Moldova, n sistemul Ministerului Finanelor au fost create inspectorate fiscale de stat n urmtoarea componen:

Inspectoratul Fiscal de Stat al Ministerului Finanelor, ca subdiviziune structural a ministerului;

Inspectoratele fiscale de stat teritoriale, care erau independente i se aflau n subordonarea administrativ a Inspectoratului Fiscal de Stat al Ministerului Finanelor.

Pentru prima dat, Serviciul Fiscal de Stat, ca sistem unic de organe fiscale, a fost instituit prin Legea nr. 876-XII din 22 ianuarie 1992 Cu privire la Serviciul fiscal de stat. Sistemul n cauz, de altfel ca i n prezent, potrivit Titlului V al Codului Fiscal, ntrunea Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, de pe lng Ministerul Finanelor i inspectoratele fiscale de stat teritoriale subordonate Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, toate avnd statut de persoan juridic i fiind finanate din bugetul de stat. n baza acestei legi, la 1 octombrie 1992, prin Hotrrea nr.652, Guvernul a adoptat Regulamentul de Funcionare a Serviciului Fiscal de Stat. Serviciul Fiscal de Stat dispune de stem de stat, activeaz n temeiul Constituiei i altor legi ale Republicii Moldova, Hotrrilor Parlamentului, Decretelor Preedintelui Republicii Moldova, Hotrrilor Guvernului.

Organele Serviciului Fiscal de Stat sunt organe cu atribuii de administrare fiscal, aceasta fiind sarcina lor de baz, iar activitatea acestora este reglementat de legislaia fiscal. Totodat, actualmente, spre deosebire de practica altor ri, n sarcina SFS este pus i administrarea impozitelor i taxelor locale, care necesit eforturi considerabile.

ntru realizarea acestei sarcini, organele fiscale exercit un spectru larg de proceduri fiscale i anume:

Evidena individual a contribuabililor i inerea Registrului fiscal;

Evidena individual a tuturor oblgaiunilor fiscale calculate, achitate i restante;

Restituirea sumelor pltite n plus i a celor prevzute spre restituire conform legislaiei;

Deservirea contribuabililor prin disrtibuirea formularelor, acordarea consultaiilor, prelucrarea declaraiilor i a altor date i informaii;

Popularizarea legislaiei fiscale;

Efectuarea controalelor fiscale;

Aplicarea msurilor de asigurare a stingerii obligaiei fiscale, inclusiv de executare silit a impozitelor i taxelor;

Elibereaz timbre de acciz i facturi fiscale;

inerea registrului mainilor de cas i control etc.

De rnd cu atribuiile de administrare fiscal, organele fiscale exercit un ir de alte funcii prevzute prin alte acte legislative. Printre cele mai importante i mai dificile sunt:

Administrarea contribuiilor asigurrilor sociale de stat (controlul, executarea silit);

Administrarea primelor de asigurri obligatorii de asisten medical (evidena, control silit a creditelor oferite de stat sau sub garania statului;

ncasarea dividendelor aferente cotei pri a statului n capitalul social al societilor pe aciuni i a altor venituri la bugetul public naional;

Evidena, evaluarea i comercializarea bunurilor confiscate, fr stpn, trecute n posesia statului;

inerea registrului recipiselor de creane trezoreriale ale Ministerului Finanelor;

Subvenionarea n agricultur;

Repatrierea valurei;

ncepnd cu 11.10.2006, la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat se trec funciile de administrare exercitate anterior de Consiliul Creditorilor.

Funciile organelor fiscale s-au extins n timp. Cnd a ntrat n vigoare Legea cu privire la modul de urmrire a impozitelor, taxelor i altor pli, nr.633 din 10 noiembrie 1995, funcia de ncasare deplin a plilor la buget devine principal. n dependen de nivelul ncasrii plilor calculate sunt apreciate activitatea i rezultatelor inspectoratelor teritoriale i ale Serviciului Fiscal, n ansamblu. ntru asigurarea acestor funcii, de rnd cu drepturile abilitate, organele fiscale sunt obligate s perceap, n mod forat, restanele, naintnd dispoziii incasso la conturile restanierilor, ridicnd banii n numerar din casierii, arestnd averea i confiscnd-o n mod judiciar, ca mai apoi s fie realizat n contul restanelor (ncepnd cu anul 1997, procedura de confiscare a fost nlocuit cu cea de sechestrare i realizarea bunurilor la licitaie).

Sfritul anului 1998 i anul 1999 au constituit perioada Reformei Structurale, fapt ce a acionat asupra funciilor i drepturilor organelor Serviciului Fiscal. Astfel prin Hotrrea Guvernului nr.1014 din 30 septembrie 1998, Garda Financiar a fost nclus n componena Serviciului Fiscal; n legtur cu reforma teritorial-administrativ, prin Hotrrea Guvernului nr.612 din 30 iunie 1999, au fost lichidate inspectoratele fiscale judeene, n cadrul Inspectoratul Fiscal Principal de Stat a fost creat Direcia Urmrire i Control a Contribuabililor Mari.

Desigur, unele sarcini ce revin fiscalitii sunt deja depite de timp. Ele, ns, continu s exercite multe alte funcii inclusiv urmrirea forat a creditelor acordate de Ministerul Finanelor, efectuarea cesiunii datoriilor fa de buget de la unii ageni economici la alii, anularea penalitilor calculate pentru neachitarea plilor n termen (peste 500 mln lei din aceste penaliti au fost anulate n baza Legii nr.1312 din 25 iulie 1997), anularea datoriilor istorice ale ntreprinderilor agricole.

Parlamentul a adoptat concepia privind reforma fiscal, examinat minuios de toi lucrtorii organelor respective. Totodat au fost studiate i metodele, formele de administrare fiscal ale altor ri. Astfel, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat a elaborat proiectul Titlului V al Codului Fiscal Administrarea fiscal. Acest proiect a lrgit i a stabilit att drepturile, ct i obligaiunile organului fiscal. Pentru prima dat la nivel de lege au fost propuse pentru reglementare aa proceduri fiscale ca evidena plilor i a contribuabililor, controlul fiscal, modul i termenii de contestare a deciziilor i a aciunilor persoanelor cu funcii de rspundere.

Structura actual a administraiei fiscale asigur realizarea funciilor de baz a Serviciului n toate 35 uniti administrativ-teritoriale. n cadrul unei uniti tertoriale structura se bazeaz pe principiul divizrii funcionale:

administrarea fiscal;

control fiscal;

urmrirea plilor;

impozitarea persoanelor fizice.

O realizare a SFS a fost abordarea necesitii de segmentare a unor activiti, formnd Direcia prelucrarea informaiei i Direcia administrrii contribuabililor mari. Structura funcional ofer contribuabililor avantaje poteniale i, totodat, faciliteaz procesele de administrare a impozitelor. Datorit subordonrii IFS teritoriale direct IFPS personalul care n mod normal trebuie s fie implicat n proiectarea politicilor i problemelor de management strategic, se abate de la aceasta, fiind implicat n realizarea chestiunilor operaionale, asigurarea existenei i controlului activitii serviciilor din teritoriu. Totodat, coordonarea activitii IFS teritoriale este complex, iar procesul de comunicare este dificil datorit numrului mare de IFS teritoriale raportate la suprafaa Republicii Moldova.

Din aceste considerente rezid necesitatea revizuirii structurii SFS care va aduce beneficii semnificative n coordonarea i comunicarea mai bun ntre activitile conexe, va permite dezvoltarea unei mai mari specializri, va nbunti susinerea teritoriilor, va reduce fluxul de rapoarte.

Reeind din faptul c una din sarcinile principale ale SFS const n asigurarea colectrii pe deplin i n termen a plilor fiscale, drept criterii de evaluare a activitii sale snt nivelul executrii sarcinii de ncasri i nivelul reducerii restanei. ns, nu exist indicatori de performan, ct i un sistem de evaluare a activitii care ar constata n dinamic eficiena activitilor comparativ cu rezultatele activitii altor servicii fiscale.

Dotarea sub nivel SFS cu sedii i echipament adecvat nu permite desfurarea unei activiti efective. Din 40 de subdiviziuni teritoriale a SFS doar 20 dispun de sedii proprii. De sediu propriu nu dispune nici IFPS.

Desigur c, condiiile de munc, irul de probleme economico-financiare existente, modificrile fregvente n legislaie i nc multe altele complic activitatea lucrtorului fiscal. De la el, deci, se cere nu numai pregtire profesional excelent i competen, ci i o mare flexibilitate, corectitudine i devotament.

Principalele direcii din cadrul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat din Republica Moldova snt:

1. Direcia impozite directe;

2. Direcia impozite indirecte;

3. Direcia impozite i taxe locale;

4. Direcia administrrii activitii teritoriale;

5. Direcia evidena veniturilor i contribuabililor;

6. Direcia prelucrarea informaiilor;

7. Direcia urmrirea plilor;

8. Direcia control fiscal i contestri;

9. Direcia juridic;

10. Direcia personal i instruire;

11. Direcia finane i eviden contabil;

12. Direcia analiza activitii, relaii externe i publice;

13. Direcia administrativ.

Fiecare din aceste direcii, avndu-i funciile sale specifice, contribuie la evidena strict a administrrii i colectrii veniturilor de pe urma impozitelor, care constituie resursele financiare ce au drept obiectiv asigurarea finanrii cheltuielilor publice.

2.2. Analiza aportului Serviciului Fiscal de Stat la ncasarea impozitelor directe i indirecte Resursele financiare publice sunt formate preponderent din impozite. Impozitul este un instrument cu caracter istoric i cu implicaii asupra sferei economico-sociale, fiind ntodeauna un mijloc tradiional de constituire a veniturilor statului.

O caracteristic aparte a evoliiei impozitelor la sfritul secolului al XX-lea i nceputul secolului XXI este sporirea lor ca mrime i ca pondere n produsul intern brut. Majorarea ncasrilor fiscale s-a realizat prin extinderea bazei impozabile, diversificarea impozitelor, cuprindearea mai ampl cu impozite a cetenilor i agenilor economici, sporirea nivelului cotelor impozitelor, diminuarea evaziunii fiscale etc. Concomitent s-a produs mutaia ncasrilor fiscale spre impozitele directe i deplasarea poverii fiscale n direcia persoanelor fizice.

Sistemul de impozitare administrat de SFS include impozite i taxe de stat i locale. Suplimentar la aceste impozite i taxe, SFS administreaza i alte tipuri de venituri la Bugetul Public Naional, inclusiv la BASS i FAOAM.

n anul 2013 veniturile colectate de SFS la Bugetul Public Naional au constituit 19986,1 mil lei crescnd cu 0,9 mil lei fa de anul 2012 sau cu 5,0%. n anul 2012 suma plilor acumulate a constituit 19028,1 mil lei, sau cu 3098,3 mil lei mai mult fa de anul 2011 sau cu 19,4%. Respectiv n anul 2011 Bugetul Public Naional a ncasat 15929,8 mil lei, cu 7,7% mai mult dect n anul 2010 sau cu 1139,3 mil lei.

Figura 2.2.1. Veniturile BNP pentru anii 2009-2013, mil leiSursa: Raportul privind activitatea desfurat de SFS

n anul 2013 a fost nregistrat un nivel de cretere a ncasrilor fa de toi anii precedeni. Acest fapt n mare msur se datoreaz sensibilizrii contribuabililor pentru conformarea lor voluntar la onorarea obligaiilor fiscale, sporirea i mbuntirea calitii comunicrii cu contribuabilii. Pentru a dezvlui mai complex impactul Programului de conformare asupra schimbrii comportamentului contribuabililor, analizm rezultatele obinute de SFS pe tipuri de bugete.Tabelul 2.2.1

Dinamica ncasrilor administrate de SFS pe tipuri de bugete, mil lei

Tipul de bugete20092010201120122013Devieri, %

2013/

20122012/

20112011/

20102010/

2009

BNP13667,314790,515929,818459,719986,18,319,47,78,2

BS4305,04671,54797,35995,36399,06,725,02,78,5

BUAT2447,92684,93002,64181,04599,710,039,211,89,7

BASS5575,35986,86551,36557,87111,08,48,89,47,4

FAOAM1339,21447,31578,61725,61876,48,79,39,18,1

Sursa: Raportul privind activitatea desfurat de SFS

n ceea ce privete executarea ncasrilor pe tipuri de impozite se observ o situaie pozitiv de cretere a ncasrilor. n anul 2013, cota veniturilor obinute din TVA i accize n PIB, a constituit 12,6% i 3,6%, n comparaie cu anul 2012, majorndu-se respectiv cu 0,5% i 0,3%.La compartimentul taxa pe valoarea adugat, pe parcursul anului 2013, la BNP a fost ncasat TVA aferent livrrilor efectuate pe teritoriul rii, administrat de Serviciul Fiscal de Stat, n sum de 3989,7 mil lei, ceea ce este cu 484,1 mii lei, sau cu 13,8% mai mult comparativ cu anul 2012. n anul 2012 ncasrile privind TVA n comparaie cu anul 2011 au crescut cu 343 mil lei i au constituit 3505,6 mil lei. Iar n anul 2011 ncasrile TVA aferente livrrilor efectuate pe teritoriul rii s-au diminuat cu 102,2 mil lei n comparaie cu anul 2010.

Figura 2.2.2. Dinamica ncasrii T.V.A. pe perioadele fiscale 2010-2013, mil lei


n urma analizei factorilor ce au influenat asupra nivelului ncasrilor TVA s-au constatat urmtoarele. Neexecutarea sarcinii anuale de ncasri a fost condiionat de majorarea considerabil a acesteia la finele anului, comparativ cu ncasrile de facto nregistrate n anul 2012 (cu 31,4%). Totodat n anul 2013 numrul pltitorilor TVA care au achitat sume de TVA la buget (de la 100 lei) a crescut cu 324 (dela 14884 n anul 2012 pn la 15226 n anul 2013). Concomitent a crescut i numrul contribuabililor care au achitat sume TVA considerabile la buget (mai mari de 1 mil lei) cu 100 (de la 491 n anul 2012 pn la 591 n anul 2013). Acest situaie este condiionat de urmtorii factori: Schimbarea regimului fiscal privind TVA n agricultur de la cota redus n mrime de 8% a TVA la impozitarea pe principii generale la cota standard 20% cu achitarea a 40% din obligaia calculat. Astfel, de ctre ntreprinderile productoare de producie agricol n anul 2012 a fost achitat TVA n sum de 133,3 mil lei, iar n anul 2013 170,4 mil lei;

S-a micorat ponderea livrrilor la cota redus n raport cu livrrile impozitate la cota standard de la 27,93% n anul 2012 pn la 13,64% n anul 2013; Majorri considerabile ale sumelor TVA achitate n buget comparativ cu anul 2012 au nregistrat ntreprinderile mari din domeniul radio-telecomunicaiilor, internet i domeniul producerii i comercialiyrii produselor alcoolice.

ns sumele TVA achitate la buget comparativ cu anul 2012 s-au diminuat considerabil la ntreprinderile din domeniul energeticii cu 25,7 mil. lei, producerii i importul produselor de tutun. Un factor major care a influenat nivelul ncasrilor sunt modificarile art. 102 alin. (10) al Codului fiscal, aprobate cu caracter retroactiv, conform crora a fost restabilit dreptul la trecerea n cont a sumelor TVA n baza facturilor fiscale eliberate, inclusiv i n anul 2012, nregistrate n Registrul general electronic al facturilor fiscale cu depirea termenului stabilit. Astfel, suma TVA aferent acestor facturi fiscale, eliberate in perioada 14.09.2012 31.12.2012, n baza crora dreptul la trecerea n cont i dreptul de a prezenta dri de seam fiscale corectate n partea ce ine de realizarea dreptului la trecerea n cont n baza acestor facturi fiscale a intervenit n anul 2013 sunt estimate la 66,8 mil. lei.

La fel, nivelul ncasrilor este influenat de restanele nregistrate la plata impozitului care, la situaia din 31.12.2013, au constituit 546,4 mil lei majorndu-se cu 128,5 mil. lei. Pe perioada de gestiune de ctre agenii economici a fost solicitat spre restituire TVA n sum de 2144958,2 mii lei, din care s-a acceptat spre restituire 1898894,7 mii lei sau 88,5%.

La compartimentul accize, pe parcursul anului 2013, la bugetul public naional au fost ncasate accize, aferente livrrilor efectuate pe teritoriul rii, administrate de Serviciul Fiscal de Stat, n sum de 710,3 mil lei, ceea ce constituie cu 176,9 mil lei (sau cu 33,2% ) mai mult dect n perioada similar a anului 2012. Comparativ cu nivelul stabilit, ncasrile au fost executate la 101,4%, adic au fost ncasate venituri cu 9,6 mil lei mai mult dect nivelul aprobat.

Cea mai considerabil cretere comparativ cu anul 2012 s-a nregistrat la capitolul Accize la rachiu, lichioruri, divinuri, alte buturi spirtoase. Creterea dat este determinat de achitrile majorate a accizelor efectuate de productorii de alcool etilic ca rezultat al majorrii cotei accizelor la alcoolul etilic.

Figura 2.2.3. Evoluia ncasrilor accizelor pe compartimente, pe anii 2012 2013, mil lei


Totodat, la acest compartiment, sarcina a fost executat la nivel de 96,3% sau cu 11,8 mil lei mai puin. Neexecutarea planului anual de ncasri a fost condiionat de majorarea considerabil la finele anului a planului pentru anul 2013, comparativ cu ncasrile de facto nregistrate n anul 2012 cu 14,0%. La capitolul Accize la produsele din tutun n pofida majorrii cotei accizelor la produsele din tutun, s-a constatat o descretere a accizelor n raport cu anul 2012, cu 13,6 mil lei.La compartimentul impozitului pe venit, pe parcursul anului 2013 de ctre Serviciul Fiscal de Stat a fost asigurat ncasarea impozitului pe venit n sum de 4258,2 mil lei, majorare cu 264,4 mil lei (cu 6,6%) n comparaie cu nivelul ncasrilor n anul 2012. Astfel, ncasrile la impozitul pe venit din salariu n anul 2013, au manifestat o cretere cu 9,9% n comparaie cu anul 2012. Agenii economici mari contribuabili au asigurat ncasarea veniturilor la BPN in suma de 7713,5 mil. lei, ceea ce reprezinta 38,6% totalul ncasrilor pe tar.

Comparativ cu anul 2012 ncasrile de la contribuabilii mari la BPN sunt n cretere cu cca 0,9% sau 7,1 mil. lei, inclusiv:

- la BS ncasrile au fost diminuate cu 59,8 mil lei sau 1,7% fa de anul 2012

- la BUAT ncasrile au fost diminuate cu 28,7 mil. lei sau 1,9%;

- la FAOAM ncasrile au fost majorate cu 37,9 mil. lei sau 6,7%;

- la BASS s-a nregistrat o majorare cu 121,2 mil. lei sau 5,8%

Figura 2.2.4. Evoluia ncasrilor din impozitul pe venit administrate de SFS, mil lei


n partea ce ine de restanele admise de contribuabilii administrai de SFS, la bugetul public naional, la situaia din 31.12.2013, a constituit 139,2 mil. lei, (datorit mecanismului reglementat de legislaia n vigoare aferent procedurii de declarare i achitare a obligaiilor la BASS), fiind majorat fa de anul 2012 cu 108,8 mil. lei sau cu 10.6%. Separat pe bugete, situaia se prezint n felul urmtor:

- bugetul de stat restana la 31.12.2013 a constituit 535,3 mil. lei, fiind majorat cu 94,9 mil. lei fa de nceputul anului 2013 sau cu 21,6%.

- bugetul unitilor administrativ-teritoriale 243,0 mil. lei, majorarea fiind cu 29,3 mil. lei sau cu 13,7% fa de anul 2012.- bugetul asigurrilor sociale de stat 342.5 mil. lei, reducere cu 16,1 mil. lei sau cu 4,5% fa de anul 2012.

- fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical 18,5 mil. lei sau cu 0,6 mil. lei mai mult dect la situaia din 01.01.2013 sau cu 3,7%.

Impozitul pe bunurile imobiliare este un impozit local care reprezint o plat obligatorie la buget de la valoarea bunurilor imobiliare.

Subieci ai impunerii sunt persoane fizice i persoane juridice rezideni i nerezideni ai Republicii Moldova: a) proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul rii; b) deintorii drepturilor patrimoniale (drept de posesie, de gestiune, de administrare operativ) asupra bunurilor imobiliare de pe teritoriul rii.

Obiecte ale impunerii sunt bunurile imobiliare cldiri, construcii, apartamente i alte ncperi izolate, inclusiv bunurile aflate la o etap de finisare a construciei de 50% i mai mult, rmase nefinisate timp de 3 ani dup nceputul lucrrilor de construcie. Baza impozabil a bunurilor imobiliare constituie valoarea estimat a acestor bunuri.

Cota maxim a impozitului constituie 0,3% din baza impozabil a bunurilor imobiliare. Cota concret a bunurilor imobiliare se stabilete anual de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale. Termenele achitrii impozitului pe bunurile imobiliare sunt nu mai trziu de 15 august i 15 octombrie a anului curent, date pn la care vrsmntul poate fi fcut n pri egale.

ncasrile impozitului pe bunurile imobiliare n anul 2013 au costituit 128,6 mil.lei ceea ce e cu 7,6 mil.lei mai mult n comparaie cu anul 2012 unde impozitul dat era n mrime de 121,0 mil.lei. Dar comparnd anul 2012 cu anul 2011, observm o cretere de 21,6 mil.lei.

Figura 2.2.5. Volumul ncasrilor la BNP administrate de SFS, mil lei


Pe parcursul anului 2013 s-a majorat volumul ncasrilor din impozitul funciar cu 6 mil.lei fa de anul 2012. ar n anul 2012 veniturile din impozitul funciar s-au diminuat cu 1,9 mil.lei n comparaie cu anul 2011, de la 181,3 mil.lei n anul 2011 la 179,4 mil.lei n anul 2012.

Considerabil au crescut veniturile ncasate de BNP la compartimentul taxele rutiere. n anul 2012 veniturile din taxele rutiere au crescut cu 59,6 mil lei n comparaie cu anul 2011 i au fost la nivelul 259,1 mil lei. n anul 2013 aceste venituri practic s-au dublat i au atins nivelul de 497,0 mil lei, ceea ce e cu 237,9 mil lei mai mult n comparaie cu anul 2012.

n anii 2012 i 2013 considerabil au crescut ncasrile din impozitul pe venit, ceea ce se explic prin introducerea cotei impozitului pe venit pentru persoanele juridice n mrime de 12%, care n anul 2011 era la nivel de 0%.2.3. Documentarea rezultatelor activitii de control, efectuate de ctre Serviciul Fiscal de Stat

Un principiu de baz al administrrii fiscale prevede c trebuie s se realizeze o impozitare echitabil a tuturor contribuabililor i un tratament fiscal egal al tuturor. Pentru eficiena maxim a Serviciului Fiscal, ar fi ideal s poat fi verificai toi contribuabilii, dar nu este posibil aplicarea n practic acestui obiectiv din cauza insuficienei de resurse umane i materiale ale administraiei fiscale. n aceste condiii, rolul managementului fiscal este de a planifica numrul i tipul controalelor fiscale, care vor fi efectuate pe o anumit perioad de timp. Scopul controalelor fiscale este de a deplasa accentul de pe latura cantitativ a controlului (controlul tuturor contribuabililor cel puin o dat n cursul perioadei de prescripie) pe cea calitativ (concentrarea controlului asupra zonelor cu risc sporit al evaziunii fiscale).Exercitarea controlului asupra respectrii legislaiei fiscale, asupra calculrii corecte, vrsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiilor fiscale este sarcina de baz a organului fiscal. Astfel, pe parcursul anului 2013 au fost efectuate 74029 controale fiscale, care, comparativ cu anul 2012 (63527 controale fiscale) constituie cu 10502 controale fiscale mai mult (117%). Daca ne referim la controalele planificate, efectuate prin metoda verificrii totale, se constat c numarul acestora s-a micorat cu 705 controale sau cu 52% (656 in anul 2013 comparativ cu 1361 n anul 2012). n perioada de gestiune, n rezultatul controalelor fiscale efectuate au fost calculate suplimentar la buget impozite, taxe i alte pli n sum total de 653,1 mil. lei, inclusiv sanciuni 362,1 mil. lei. n comparatie cu anul 2012 au fost calculate impozite i sanciuni mai mult cu 57,1 mil. lei sau cu 10%.

Potrivit situaiei din 31 decembrie 2012, n total pe republic au fost luai la eviden 688117 contribuabili, dintre care persoane juridice 111211, gospodrii rneti 517112 i ntreprinderi individuale 59794. n anul 2012 au fost efectuate 63527 controale fiscale, comparativ cu anul precedent (71900 controale fiscale) ce constituie cu 8373 controale fiscale mai puin (88%).

Dac ne referim la controalele planificate efectuate prin metoda verificarii totale se constat c numarul acestora s-a micorat cu 1673 controale sau 45% (1361 n anul 2012 comparativ cu 3034 in anul 2011). In perioada anului 2012, n rezultatul controalelor fiscale efectuate au fost calculate suplimentar la buget impozite, taxe i alte pli n sum totala de 595964,9 mii lei, inclusiv sanciuni 344695,0 mii lei. n comparaie cu anul 2011 au fost calculate impozite i sanciuni (516756,2 mii lei, inclusiv sanciuni 256392,0 mii lei) mai mult cu 88303 mii lei sau cu 15%.

n rezultatul controalelor fiscale efectuate, din suma totala calculata pentru anul 2012 au fost ncasate impozite, taxe, majorri de ntrziere n suma total de 174965,1 mii lei, inclusiv sanciuni fiscale n suma de 114305,4 mii lei. In comparatie cu anul 2011 s-au incasat impozite si sanctiuni mai mult cu 5355,3 mii lei (103%), inclusiv sanctiuni cu 37402,3 mii lei (149%). Pe perioada de gestiune de ctre agenii economici a fost solicitat spre restituire TVA suma de 1743575,7 mii lei, din care s-a acceptat spre restituire 1429037,9 mii lei sau 81,9 la suta. Aceasta se datoreaza nerespectarii de catre agentii economici a unor prevederi privind confirmarea documentara a livrarilor la export, cum ar fi:

lipsa confirmarii receptionrii marfurilor prin pot;

lipsa confirmrii beneficiarului la exportul de servicii;

achitarea marfurilor, serviciilor procurate, de la care se constituie sumele TVA trecute n cont altfel dect prin contul bancar.

Totodata, la finele anului de gestiune la examinare la organele fiscale se aflau cereri de restituire receptionate, dar pentru care decizia nc nu a fost adoptat. n aceeai perioad au fost solicitate spre restituire accize n sum de 73065,8 mii lei, din care s-a acceptat 69143,4 mii lei sau 94,6 la suta.Verificarea repetat poate fi efectuat i de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat sau la iniiativa conducerii inspectoratului fiscal de stat teritorial, ori a altui organ cu atribuii de control fiscal. n cazurile n care contribuabilul (persoanele cu funcii de rspundere, fondatorii) i ntreprinderea propriu-zis nu pot fi gsite pentru efectuarea controlului fiscal i n alte cazuri, organul fiscal, n baza art.225 al CF, obligaiile fiscale ale contribuabilului se determin prin metode i surse indirecte de estimare a obligaiilor fiscale. Factorii care pot cauza iniierea controalelor fiscale prin metode i surse indirecte sunt:

n cazurile n care se vor deine documente contabile sau juridice ale unor ageni economici n relaii cu firmele aflate n cutare (delicvente) sau dac este tiut c indicii din documentele deinute n-au fost trecui prin evidena contabil a ntreprinderii;

Deinerea documentelor confirmative ale unor tranzacii considerabile cu persoane juridice i cu ceteni, deinute de la agenii de asigurri, notari, burse, agenii cadastrali etc.;

Stabilirea divergenelor dintre indicatorii din drile de seam prezentate ctre Statistic i alte organe de stat i drile de seam la Serviciul fiscal;

n cazul depistrii cazurilor de tranzacii bancare n proporii mari i cnd indicatorii din baza de date a Serviciului Fiscal difer mult sau, n genere, nu se prezint dri de seam fiscale;

Deinerea de informaii de la Camera de nregistrare de Stat, cnd fondatorii sunt persoane de o vrst naintat sau, deja, au decedat;

Deinerea informaiilor vamale ce dovedesc c agenii economici au declarat la Serviciul fiscal tranzaciile de import/export n volum mult mai mic;

Deinerea informaiilor de la AMTAI, AITA i/sau alte organizaii (ntreprinderi) referitoare la servicii de transport acordate de contribuabil, dar nereflectate n eviden;

Depistarea la agenii economici a tranzaciilor de returnare a mrfurilor n permanen cu reduceri de preuri;

n cazurile livrrilor de fonduri fixe i altor bunuri ctre anumite personae, de la care, peste o anumit perioad de timp, se livreaz ctre persoane interdependente sau la acelai agent economic aceleai fonduri fixe i/sau bunuri;

Stabilirea cazurilor de procurri a mrfurilor i serviciilor ce n-au nimic comun cu genurile de activitate a agentului economic;

Depistarea agenilor economici la care fondatorii sunt persoane care dein statutul de fondatori i n firmele cu activitate dubioas date n cutare.

n cazurile n care agenii economici presteaz diferite servicii, livreaz mrfuri, ns, verificarea faptic stabilete c agentul economic nu deine patrimoniul cu care ar putea presta aceste servicii (deseori, se ntlnete n ramura construciei, n cazul n care tranzaciile economico-financiare se efectueaz fr suport material i financiar);

Sunt frecvente cazurile de livrri de mrfuri, servicii prin mai muli ageni economici fr a fi modificate preurile;

Depistarea i deinerea documentelor contabile ilegal editate, documentelor contabile ntocmite eronat, care prezint suspiciuni;

Poate fi iniiat controlul fiscal i n cazul n care agentul economic are crean la alt agent economic, care nu se achit timp ndelungat, ns livrrile pe adresa acestuia se efectueaz n permanen;

Alte situaii neordinare, care pun la ndoial legalitatea activitii de ntreprinztor a agentului economic corespunztor.

n cazul n care contribuabilul dispune de conturi bancare, organul fiscal, n mod primordial, va solicita de la instituiile financiare n care acesta are conturi bancare deschise n baza art. 226 din CF informaiile despre persoana supus controlului i documentele referitoare la operaiunile din conturile bancare ale acesteia. Aceste informaii, de regul, indic indirect anumii indicatori ce caracterizeaz cifra de afaceri a agentului economic i care se utilizeaz la estimarea sumei obligaiilor fiscale prin metode i surse indirecte.

n Republica Moldova, nu exist o baz legislativ elaborat n vederea aplicrii metodelor indirecte, n CF fiind doar menionai factorii care pot cauza iniierea controalelor fiscale prin metode i surse indirecte i enumerai indicatorii ce caracterizeaz cifra de afaceri a agentului economic i care se utilizeaz la estimarea sumei obligaiilor fiscale prin metode i surse indirecte [2, art. 225 (2)]. Legiferarea posibilitii de recalculare a obligaiei fiscale n baza informaiilor prezentate de posturile fiscale este o metod eficient de depistare i prevenire a cazurilor de evaziune fiscal i o prim ncercare real de aplicare n practic a metodelor indirecte de determinare a obligaiilor fiscale.

n concluzie, considerm c este necesar completarea legislaiei fiscale cu criterii clare, n ceea ce privete metodele i sursele indirecte de determinare a obligaiei fiscale. n particular, este necesar elaborarea un regulament de uz intern pentru organele fiscale, n care s fie indicate, posibilitile de aplicare a metodelor indirecte n diverse ramuri ale economiei naionale. Drept criterii prioritare ar putea servi rezultatele obinute de posturile fiscale; proprietatea personal a fondatorilor i conductorilor ntreprinderii; statutul social i nivelul de trai al fondatorilor i conductorilor ntreprinderii etc.

3. MODALITI DE PERFECIONARE A ACTIVITII SERVICIULUI FISCAL DIN REPUBLICA MOLDOVA3.1. Administrarea fiscal ca instrument de eficientizare a activitii Serviciului Fiscal autohtonPolitica fiscal reprezint ansamblul deciziilor de natur fiscal ntreprinse de factorul decident public, n scopul asigurrii resurselor financiare, destinate finanrii nevoilor publice i realizrii unor finaliti de natur economico-social, n condiiile n care asupra economiei acioneaz factori reali sau obiectivi, a cror tendin nu este exclusiv ciclic [26, p. 26].

Politica fiscal joac un rol important n procesul de realizare a obiectivelor economice i sociale. Astfel, politica fiscal, ca parte integrant a politicii economice a statului, cuprinde ansamblul reglementrilor privind stabilirea i perceperea impozitelor, caracteriznd opiunile statului n materie fiscal. Politica fiscal trebuie s recurg la folosirea tuturor instrumentelor i procedeelor cu caracter fiscal pentru stabilirea nivelului optim al fiscalitii ntr-un stat.

Sarcinile de baz ale politicii fiscale sunt:

asigurarea statului cu resurse financiare;

crearea condiiilor pentru reglementarea activitii economice n ansamblu;

echilibrarea diferenierii excesive a veniturilor populaiei, aprute n consecina relaiilor de pia, .a.

Scopul politicii fiscale const n elaborarea i luarea deciziilor n gestionarea sistemului de impozitare. Acest scop, poate fi atins prin coordonarea proceselor economice pentru crearea condiiilor de dezvoltare a economiei, n ansamblu, att pe termen scurt, ct i n perspectiv. n acest context, deosebim strategia fiscal i tactica fiscal.

Date post:	16-Jan-2016
Category:	Documents
Upload:	alinus1980
View:	14 times
Download:	0 times

Melnic

Documents