Federaia Internaional a Contabililor

MANUAL DE STANDARDE INTERNAIONALE DE AUDIT I CONTROL DE CALITATE.

CODUL ETIC AL PROFESIONITILOR CONTABILI_______________________________________________

2009/2010

Chiinu 2012

224 august 2012

Ediie special Anul XIX

MONITORUL OFICIAL AL REPUBLICII MOLDOVA este un produs protejat legal i d dreptul MOLDPRES de a-i autoriza reproducerea ori crearea altor produse derivate numai de ctre abonai, potrivit contractului de abonament, cu obligaia acestora de a-l folosi n limitele prevzute de contract, de a nu-i distor-siona coninutul i de a meniona obligatoriu sursa Monitorul Oficial al Republicii Moldova. Orice alt form de utilizare a produsului n scopuri de multiplicare i difuzare este interzis. MOLDPRES i rezerv dreptul de a lua msurile necesare n cazurile n care nu se respect prevederile legale de utilizare a produselor sale.

EDITOR: Agenia Informaional de Stat Moldpres Director general Vladimir DARIE

Monitorul Oficial al Republicii Moldova Redactor-ef Simion ROPOT

Editorul i redacia: 2012, Chiinu, str. Pukin, 22, Casa Presei, et. 3. Numrul de nregistrare 475. Certificat de nregistrare a mrcii nr. 12578.Abonamentele se pot contracta la orice oficiu potal. Indicele de abonare 21128. Tirajul total 200.Telefoane: Editorul 23-34-28, fax 23-26-98; Secretarul general de redacie: 23-44-41; e-mail: monitor@moldpres.mdRedactorii: 23-23-09; Publicaii ale agenilor economici, avize, pierderi de acte: tel: 23-35-86, tel./fax 23-34-39; e-mail: mo@moldpres.mdPublicitate: tel. 23-37-26; e-mail: marketing1@moldpres.mdCont nr. 225139709, cod EXMMMD22436, BC Eximbank-Gruppo Veneto Banca S.A., filiala nr. 11.Cont nr. 222472202165, cod BSOCMD2X722, BC Banca Social S.A. interraional.Cont nr. 222460149803206, cod BECOMD2X609, Banca de Economii, filiala nr.1 Chiinu.Chiinu, Agenia Informaional de Stat MOLDPRES.Cod fiscal 1003600071952. Tiparul: Tipografia Combinatul Poligrafic, str. Petru Movil, 35, mun. Chiinu. Comanda nr. 00000.

Monitorul Oficial al Republicii Moldova nu poart rspundere pentru veridicitatea avizelor publicate.

Actele oficiale pot fi publicate n alte ediii periodice numai cu trimitere la Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

20831.

3International Federation of Accountants529 Fifth Avenue, 6 th Floor, New York, NY 10017

T+1 212 286 9344 F +1 212 286www.ifac.org

This Handbook of International Standards on Auditing and Quality Control pub-lished by the International Auditing and Assurance Standards Board of the International Federation of Accountants (IFAC) in April 2009 and Handbook of the Code of Ethics for Professional Accountants published by the International Ethics Standards Board of Accountants of the International Federation of Accountants (IFAC) in April 2010 in the English language, have been translated into Romanian by the Chamber of Financial Audi-tors of Romania in January 2010 and in September 2011 respectively, and are reproduced with the permission of IFAC. The process for translating the Handbook of International Standards on Auditing and Quality Control and Handbook of the Code of Ethics for Professional Accountants was considered by IFAC and the translation were conducted in accordance with Policy Statement Policy for Translating and Reproducing Standards Issued by IFAC. The approved text of the Handbook of International Standards on Au-diting and Quality Control and Handbook of the Code of Ethics for Professional Account-ants is that published by IFAC in the English language.

English language text of Handbook of International Standards on Auditing and Quality Control 2009 by the International Federation of Accountants (IFAC) and Handbook of the Code of Ethics for Professional Accountants 2010 by the International Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved.

Romanian language text of Handbook of International Standards on Auditing and Qual-ity Control 2010 by the International Federation of Accountants (IFAC) and Handbook of the Code of Ethics for Professional Accountants 2011 by the International Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved.

Original title Handbook of International Standards on Auditing and Quality Control ISBN: 978-1-934779-92-7 and Handbook of the Code of Ethics for Professional Ac-countants ISBN: 978-1-60815-061-8

The Romanian translation is published by the Ministry of Finance in special edition of Monitorul Oficial Republic of Moldova with the permission of the IFAC.

4Federaia Internaional a Contabililor529 Fifth Avenue, 6 th Floor, New York, NY 10017

T+1 212 286 9344 F +1 212 286www.ifac.org

Acest Manual de Standarde Internaionale de Audit i Control al Calitii publicat de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare din cadrul Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC) n Aprilie 2009 i Manualul Codul Etic al Profesionitilor Contabili pub-licat de Consiliul Contabililor pentru Standarde Internaionale de Etic din cadrul Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC) n Aprilie 2010 n limba Englez, au fost traduse n lim-ba Romn de Camera Auditorilor Financiari din Romnia n Ianuarie 2010 i respectiv n Septembrie 2011 i snt reproduse cu permisiunea IFAC. Procesul de traducere al Manualului de Standarde Internaionale de Audit i Control al Calitii i a Manualului Codul Etic al Profesionitilor Contabili a fost agreat cu IFAC i traducerea a fost efectuat n conformi-tate cu Documentul de Politici Politica de Traducere i Reproducere a Standardelor Emise de IFAC. Textul aprobat al Manualului de Standarde Internaionale de Audit i Control al Calitii i al Manualului Codul Etic al Profesionitilor Contabili este cel publicat de IFAC n limba englez.Textul n limba englez al Manualului de Standarde Internaionale de Audit i Control al Calitii 2009 de ctre Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) i al Manualului Co-dul Etic al Profesionitilor Contabili 2010 de ctre Federaia Internaional a Contabililor (IFAC). Toate drepturile rezervate.Textul n limba romn al Manualului de Standarde Internaionale de Audit i Control al Calitii 2010 de ctre Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) i al Manualului Co-dul Etic al Profesionitilor Contabili 2011 de ctre Federaia Internaional a Contabililor (IFAC). Toate drepturile rezervate.Denumirea original: Handbook of International Standards on Auditing and Quality Con-trol ISBN: 978-1-934779-92-7 i Handbook of the Code of Ethics for Professional Accoun-tants ISBN: 978-1-60815-061-8Traducerea n limba romn este publicat de ctre Ministerul Finanelor n ediie special a Monitorului Oficial al Republicii Moldova cu permisiunea IFAC.

Manual de standarde internaionale de audit i control de calitate. Codul etic al profesionitilor contabili / Federaia Intern. a Contabililor (IFAC). Ch. : Moldpres, 2012 (Combinatul Poligrafic). (Monitorul Oficial, ediie special ; anul 19). ISBN 978-9975-4363-1-1.2009/2010. 2012. 996 p. ISBN 978-9975-4363-2-8.657:006.44M 30

5MINISTERUL FINANELORAL REPUBLICII MOLDOVA

O R D I N

____ ___________20__ or. Chiinu Nr. __________________ .

Privind acceptarea i publicarea Standardelor de audit i Codului etic

ntru executarea prevederilor Legii nr. 61-XVI din 16 martie 2007 privind acti-vitatea de audit (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2007, nr. 117-126, art. 530), cu modificrile i completrile ulterioare i a Hotrrii Guvernului Republi-cii Moldova nr.180 din 23 martie 2012 Privind aplicarea Standardelor de audit i Codului etic pe teritoriul Republicii Moldova (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2012, nr. 60-62, art. 210),

O R D O N:

1. Se accept, n baza Acordului privind dreptul de reproducere a Standardelor de audit i Codului etic n Republica Moldova, semnat de Ministerul Finanelor la 2 aprilie 2012 i Consiliul pentru Standardele Internaionale de Audit i Asigurare al Federaiei Internaionale a Contabililor la 4 aprilie 2012, aplicarea pe teritoriul Republicii Moldova pentru auditul rapoartelor financiare ce cuprind perioadele ncepnd cu 1 ianuarie 2012, publicarea n Ediie Special a Monitorului Oficial al Republicii Moldova i plasarea pe pagina oficial a Ministerului Finanelor n reeaua Internet a:

1) Standardului Internaional de Control al Calitii (ISQC):ISQC 1 Controlul calitii pentru firmele care efectueaz audituri i revizuiri ale

situaiilor financiare, precum i alte misiuni de asigurare i servicii conexe

2) Standardelor Internaionale de Audit (ISA):ISA 200 Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit

n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit

14 12iunie 64

6ISA 210 Convenirea asupra termenilor misiunilor de auditISA 220 Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiareISA 230 Documentaia de auditISA 240 Responsabilitile auditorului privind frauda n cadrul unui audit al

situaiilor financiareISA 250 Luarea n considerare a legii i reglementrilor ntr-un audit al situaiilor

financiareISA 260 Comunicarea cu persoanele nsrcinate cu guvernanaISA 265 Comunicarea deficienilor n controlul intern ctre persoanele nsrcinate

cu guvernana i ctre conducereISA 300 Planificarea unui audit al situaiilor financiareISA 315 Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin

nelegerea entitii i a mediului suISA 320 Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui auditISA 330 Rspunsul auditorului la riscurile evaluateISA 402 Consideraii de audit aferente unei entiti care utilizeaz o organizaie

prestatoare de servicii ISA 450 Evaluarea denaturrilor identificate pe parcursul audituluiISA 500 Probe de auditISA 501 Probe de audit consideraii specifice pentru elementele selectateISA 505 Confirmri externeISA 510 Misiuni de audit iniiale solduri iniialeISA 520 Proceduri analiticeISA 530 Eantionarea n auditISA 540 Auditarea estimrilor contabile, inclusiv a estimrilor contabile la valoar-

ea just i a prezentrilor aferenteISA 550 Pri afiliateISA 560 Evenimente ulterioareISA 570 Principiul continuitii activitiiISA 580 Declaraii scriseISA 600 Considerente speciale auditul situaiilor financiare ale grupului (inclu-

siv activitatea auditorilor componentelor) ISA 610 Utilizarea activitii auditorilor interniISA 620 Utilizarea activitii unui expert din partea auditoruluiISA 700 Formarea unei opinii i raportarea cu privire la situaiile financiareISA 705 Modificri ale opiniei raportului auditorului independentISA 706 Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din raportul auditoru-

lui independent

7ISA 710 Informaii comparative cifre corespondente i situaii financiare com-parative

ISA 720 Responsabilitile auditorului cu privire la alte informaii din documen-tele care conin situaii financiare auditate

ISA 800 Considerente speciale auditul situaiilor financiare ntocmit n conform-itate cu cadrele generale cu scop special

ISA 805 Considerente speciale audituri ale componentelor individuale ale situ-aiilor financiare, elementelor specifice, conturi sau aspecte ale situaiilor financiare

ISA 810 Misiuni de raportare cu privire la situaii financiare simplificate

3) Codului etic al profesionitilor contabili (Codul etic)

4) Declaraiilor Internaionale privind Practica de Audit (IAPS):IAPS 1000 Proceduri de confirmare interbancarIAPS 1004 Relaia dintre organele de supraveghere bancar i auditorii externi ai

bncilorIAPS 1005 Considerente speciale n auditul entitilor miciIAPS 1006 Auditul situaiilor financiare ale bncilorIAPS 1010 Luarea n considerare a aspectelor privind mediul nconjurtor n

auditul situaiilor financiareIAPS 1012 Auditul instrumentelor financiare derivateIAPS 1013 Comerul electronic efecte asupra auditului situaiilor financiareIAPS 1014 Raportul auditorului cu privire la conformitatea cu Standardele

Internaionale de Raportare Financiar

5) Standardelor Internaionale pentru Misiunile de Revizuire (ISRE):ISRE 2400 Misiuni de revizuire a situaiilor financiareISRE 2410 Revizuirea situaiilor financiare interimare efectuat de un auditor in-

dependent al entitii

6) Standardelor Internaionale pentru Misiunile de Asigurare (ISAE):ISAE 3000 Misiunile de asigurare, altele dect auditurile sau revizuirile informa-

iilor financiare istoriceISAE 3400 Examinarea informaiilor financiare prognozate

7) Standardelor Internaionale pentru Servicii Conexe (ISRS):ISRS 4400 Misiuni pe baza procedurilor convenite privind informaiile finan-

ciare

8ISRS 4410 Misiuni de compilare a situaiilor financiare2. Se abrog:

1) Standardele Naionale de Audit (SNA):SNA 110 Terminologia folosit n Standardele Naionale de AuditSNA 120 Baze conceptuale ale Standardelor Naionale de AuditSNA 200 Obiectivul i principiile generale ale unui audit al rapoartelor financiareSNA 210 Condiiile angajamentelor de auditSNA 220 Controlul calitii lucrrilor de auditSNA 230 DocumentaiaSNA 240 Frauda i eroareaSNA 250 Luarea n considerare a cerinelor actelor legislative i normative la

exercitarea auditului rapoartelor financiareSNA 260 Comunicarea aspectelor de audit persoanelor (organelor) autorizate

responsabile de conducerea agentului economicSNA 300 Planificarea SNA 310 Cunoaterea business-ului SNA 320 Caracter semnificativ n auditSNA 330 Proceduri de audit aferente riscurilor evaluateSNA 400 Evaluarea riscului i controlul internSNA 401 Auditul n mediul sistemelor informaionale computerizateSNA 402 Probleme de audit ce in de agenii economici care utilizeaz serviciile

organizaiilor de deservireSNA 500 Dovezi de auditSNA 501 Dovezi de audit probleme suplimentare referitoare la anumite posturiSNA 505 Confirmri externeSNA 510 Angajamentele iniiale solduri la nceputul perioadeiSNA 520 Proceduri analiticeSNA 530 Eantionul de audit i alte proceduri de testare selectivSNA 540 Auditul estimrilor contabileSNA 545 Auditul evalurilor i dezvluirilor n rapoartele financiare a elemente-

lor reflectate la valoarea just SNA 550 Pri legateSNA 560 Evenimente dup data ntocmirii rapoartelor financiareSNA 570 Principiul continuitii activitii SNA 580 Declaraii ale conducerii SNA 600 Utilizarea lucrrilor altui auditorSNA 610 Utilizarea lucrrilor de audit internSNA 620 Utilizarea lucrrilor expertului

9SNA 700 Raport al auditorului asupra rapoartelor financiareSNA 710 Informaia comparativSNA 720 Alt informaie n documentele ce includ rapoartele financiare auditateSNA 800 Raport al auditorului privind auditul cu obiectiv specialSNA 810 Examinarea informaiei financiare previzionaleSNA 910 Angajamente de examinare limitat a rapoartelor financiareSNA 920 Angajamente de efectuare a procedurilor convenite referitoare la

informaia financiarSNA 930 Angajamente de ntocmire a rapoartelor financiare

2) Regulamentele privind Practica de Audit (RPPA):RPPA 1000 Proceduri de confirmare interbancareRPPA 1001 Auditul n mediul sistemelor informaionale computerizate micro-

computere autonome RPPA 1002 Auditul n mediul sistemelor informaionale computerizate sisteme

computerizate ce activeaz n regim de timp realRPPA 1003 Auditul n mediul sistemelor informaionale computerizate sisteme

de baze de dateRPPA 1004 Relaiile dintre organele ce reglementeaz activitatea bancar i

auditorii externiRPPA 1005 Particulariti ale auditului micului businessRPPA 1007 Comunicarea cu conducereaRPPA 1008 Evaluarea riscului i controlul intern particulariti n mediul sis-

temelor informaionale computerizateRPPA 1009 Tehnici de audit cu utilizarea computerilorRPPA 1010 Examinarea problemelor de mediu la exercitarea auditului rapoartelor

financiareRPPA 1013 Comerul electronic-efectul asupra auditului rapoartelor financiareRPPA 1014 Raport al auditorului cu privire la conformitatea rapoartelor financi-

are cu Standardele Naionale de Contabilitate

3) Codul privind conduita profesional a auditorilor i contabililor din Re-publica Moldova,

aprobate prin ordinile Ministrului Finanelor nr. 62 din 12.06.2000, nr. 118 din 12.12.2000, nr. 127 din 25.12.2000, nr. 29 din 01.03.2001, nr. 68 din 08.07.2002, nr. 51 din 05.08.2003, nr. 66 din 06.11.2003, nr. 44 din 15.07.2004, nr. 90 din 29.12.2004, nr. 39 din 14.04.2005, nr. 58 din 23.06.2005, nr. 87 din 17.10.2005,

10

nr. 30 din 02.03.2006, nr. 51 din 22.06.2006, nr. 71 din 06.10.2006, nr. 16 din 12.02.2007, nr. 60 din 05.06.2007, nr. 96 din 26.11.2007, (Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 91-93 din 29.07.2000, nr. 157-159 din 21.12.2000, nr. 163-165 din 29.12.2000, nr. 29-30 din 15.03.2001, nr. 103-105 din 18.07.2002, nr. 173-176 din 12.08.2003, nr. 239-242 din 05.12.2003, nr. 119-122 din 23.07.2004, nr. 242-245 din 31.12.2004, nr. 62-64 din 22.04.2005, nr. 92-94 din 08.07.2005, nr. 151-153 din 11.11.2005, nr. 47-50 din 24.03.2006, nr. 98-101 din 30.06.2006, nr. 162-163 din 13.10.2006, nr. 29-31 din 02.03.2007, nr. 82-85 din 15.06.2007, nr. 188-191 din 07.12.07).

M I N I S T R U Veaceslav NEGRUA

11

CUPRINS

Glosar de termeni ..............................................................................................13STANDARD ISQC 1 Controlul calitii pentru firmele care efectueaz audituri i revizuiri

ale situaiilor financiare, precum i alte misiuni de asigurare i servicii conexe ...................................................................................................39

ISA 200 Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit .............75

ISA 210 Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit .............................106ISA 220 Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare .................130ISA 230 Documentaia de audit .......................................................................149ISA 240 Responsabilitile auditorului privind frauda n cadrul unui audit al

situaiilor financiare ...........................................................................162ISA 250 Luarea n considerare a legii i reglementrilor ntr-un audit al situaii-

lor financiare ......................................................................................210ISA 260 Comunicarea cu persoanele nsrcinate cu guvernana ......................224ISA 265 Comunicarea deficienelor n controlul intern ctre persoanele nsrci-

nate cu guvernana i ctre conducere ................................................248ISA 300 Planificarea unui audit al situaiilor financiare ...................................260ISA 315 Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin

nelegerea entitii i a mediului su ..................................................273ISA 320 Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit .......325ISA 330 Rspunsul auditorului la riscurile evaluate ........................................335ISA 402 Consideraii de audit aferente unei entiti care utilizeaz o organizaie

prestatoare de servicii .........................................................................359ISA 450 Evaluarea denaturrilor identificate pe parcursul auditului ................385ISA 500 Probe de audit .....................................................................................396ISA 501 Probe de audit Consideraii specifice pentru elementele selectate .414ISA 505 Confirmri externe ..............................................................................425 ISA 510 Misiuni de audit iniiale Solduri iniiale ..........................................437ISA 520 Proceduri analitice ..............................................................................450ISA 530 Eantionarea n audit ...........................................................................459ISA 540 Auditarea estimrilor contabile, inclusiv a estimrilor contabile

la valoarea just i a prezentrilor aferente .........................................476ISA 550 Pri afiliate .........................................................................................524ISA 560 Evenimente ulterioare .........................................................................553ISA 570 Principiul continuitii activitii ........................................................565

12

ISA 580 Declaraii scrise ...................................................................................583ISA 600 Considerente speciale auditul situaiilor financiare ale grupului

(inclusiv activitatea auditorilor componentelor) .................................600ISA 610 Utilizarea activitii auditorilor interni ...............................................652ISA 620 Utilizarea activitii unui expert din partea auditorului ......................659ISA 700 Formarea unei opinii i raportarea cu privire la situaiile financiare ..681ISA 705 Modificri ale opiniei raportului auditorului independent ..................712ISA 706 Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din raportul

auditorului independent ......................................................................740ISA 710 Informaii comparative Cifre corespondente i situaii financiare

comparative .........................................................................................752ISA 720 Responsabilitile auditorului cu privire la alte informaii din

documentele care conin situaii financiare auditate ...........................772ISA 800 Considerente speciale Auditul situaiilor financiare ntocmit

n conformitate cu cadrele generale cu scop special ...........................779ISA 805 Considerente speciale Audituri ale componentelor individuale ale

situaiilor financiare ale ementelor specifice, conturilor sau alte aspecte ale situaiilor financiare .......................................................................795

ISA 810 Misiuni de raportare cu privire la situaiile financiare simplificate ....815Codul etic al profesionitilor contabili ..........................................................841

13

GLOSAR DE TERMENI1 (Februarie 2009)

Activiti de control Acele politici i proceduri care ajut la asigurarea ndepli-nirii directivelor date de conducere. Activitile de control sunt una dintre compo-nentele controlului intern.*Afirmaii - Declaraii ale conducerii, explicite sau sub alt form, care sunt incluse n situaiile financiare, aa cum sunt utilizate de ctre auditor pentru a lua n considerare diferitele tipuri de posibile denaturri ale informaiilor care pot aprea.*Alte informaii Informaii financiare i ne-financiare (altele dect situaiile fi-nanciare i raportul auditorului cu privire la acestea) care sunt incluse, prin lege, reglementri sau cutum, ntr-un document care conine situaiile financiare audi-tate i raportul auditorului cu privire la acestea. *Angajai Profesionitii, alii dect partenerii, inclusiv orice experi angajai de firm. *Anomalie O denaturare sau deviaie care se poate demonstra c nu este repre-zentativ pentru denaturrile sau deviaiile aferente unei populaii. *Asigurare (a se vedea Asigurarea rezonabil). *Asigurare rezonabil (n contextul misiunilor de asigurare, inclusiv a misiuni-lor de audit i de controlul calitii) Un nivel de asigurare ridicat, dar nu absolut. Asociere (a se vedea Asocierea auditorului cu informaiile financiare). Asocierea auditorului cu informaiile financiare Un auditor este asociat cu informaiile financiare atunci cnd auditorul anexeaz un raport la acele in-formaii sau consimte ca numele auditorului s fie folosit ntr-o relaie profe-sional.Aspecte privind mediul nconjurtor:

(a) iniiativele menite s previn, reduc sau s remedieze pagubele cauzate mediului nconjurtor, sau care trateaz conservarea resurselor regenerabile i neregenerabile (astfel de iniiative pot fi prevzute de legislaia sau regle-mentrile privind protecia mediului nconjurtor, sau prin contract, sau pot fi ntreprinse n mod voluntar);

* Semnific termenii definii n ISA-uri Semnific termenii definii n ISQC 1

1 n cazul misiunilor aferente sectorului public, termenii din acest glosar se consider a face refe-rire la echivalentele lor din sectorul public. Acolo unde termenii de contabilitate nu au fost definii n declaraiile Consiliului pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare, se recomand consultarea Glosarului de termeni publicat de Consiliul pentru Standardele Internaionale de Con-tabilitate.

14

GLOSAR DE TERMENI

(b) consecinele nclcrii legislaiei i reglementrilor privind mediul ncon-jurtor; (c) consecinele pagubelor de mediu provocate altora sau resurselor naturale; i (d) consecinele rspunderii pentru fapta altuia prevzute prin lege (de exem-plu rspunderea pentru pagubele provocate de proprietarii anteriori).

*Auditor Termenul auditor este folosit pentru a face referire la persoana sau persoanele care efectueaz auditul, de obicei partenerul de misiune sau ali mem-bri ai echipei misiunii, sau, n funcie de situaie, firma. Acolo unde un ISA inteni-oneaz n mod expres ca o dispoziie sau responsabilitate s fie ndeplinit de ctre partenerul de misiune sau ali membri ai echipei misiunii, termenul partenerul de misiune va fi folosit n defavoarea celui de auditor. Partenerul de misiune i firma trebuie citii n sensul n care se refer la echivalentele lor din sectorul public acolo unde este relevant. *Auditor beneficiar Un auditor care auditeaz i raporteaz cu privire la situaiile financiare ale entitii beneficiare. *Auditorul componentei Un auditor care, la cererea echipei misiunii la nivelul grupului, efectueaz activiti cu privire la informaiile financiare corespunztoare unei componente pentru auditul grupului *Auditor cu experien Persoan fizic (din interiorul sau din afara firmei) care are experien practic de audit i o cunoatere rezonabil a:

(a) Proceselor de audit; (b) ISA-urilor i dispoziiilor legale i de reglementare aplicabile; (c) Mediului de afaceri n care opereaz entitatea; i (d) Aspectelor privind auditul i raportarea financiar relevante pentru dome-niul n care entitatea i desfoar activitatea.

*Auditor prestator de servicii Un auditor care, la solicitarea organizaiei presta-toare de servicii, furnizeaz un raport de asigurare cu privire la controalele orga-nizaiei prestatoare de servicii. *Auditori interni indivizi care desfoar activiti specifice funciei de audit intern. Auditorii interni pot face parte dintr-un departament de audit intern sau dintr-o funciune echivalent. *Auditor precedent Auditorul dintr-o firm de audit diferit, care a auditat situ-aiile financiare ale unei entiti n perioada precedent i care a fost nlocuit de auditorul curent. *Auditul grupului Auditului situaiilor financiare ale grupului. *Cadru general de conformitate - (a se vedea Cadru general de raportare financi-ar aplicabil i Cadru cu scop general).

15

GLOSAR DE TERMENI

*Cadru general de prezentare fidel (a se vedea Cadrul general de raportare financiar aplicabil i Cadru cu scop general) *Cadru general de raportare financiar aplicabil Cadrul general de raportare fi-nanciar adoptat de conducere i, acolo unde este cazul, de ctre persoanele nsr-cinate cu guvernana n ntocmirea situaiilor financiare, care este acceptabil prin prisma naturii entitii i a obiectivelor situaiilor financiare sau care este impus de lege sau reglementri. Termenul cadru general de prezentare fidel este folosit pentru a face referire la un cadru general de raportare financiar care impune respectarea cerinelor cadru-lui general i:

(a) Recunoate n mod explicit sau implicit faptul c, pentru a obine o pre-zentare corect a situaiilor financiare, ar putea fi necesar ca conducerea s ofere prezentri care s le depeasc pe cele solicitate n mod special de ctre cadrul general de raportare; sau (b) Recunoate n mod explicit faptul c ar putea fi necesar pentru conducere s se abat de la o dispoziie a cadrului general pentru a obine o prezentare corect a situaiilor financiare. Asemenea abateri se ateapt a fi necesare doar n situaii extrem de rare.

Termenul cadru general de conformitate este folosit pentru a face referire la un cadru general de raportare financiar care necesit respectarea conformitii cu cerinele cadrului general, dar nu conine recunoaterea de la (a) i (b) de mai sus. *Cadru cu scop general Un cadru general de raportare financiar elaborat pentru a satisface nevoile comune de informaii financiare ale unei game largi de utiliza-tori. Cadrul general de raportare financiar poate fi un cadru general de prezentare fidel sau un cadru general de conformitate.Termenul cadrul de prezentare fidel este utilizat pentru a face referire la un cadru general de raportare financiar care prevede conformitatea cu cerinele ca-drului general i:

(a) Confirm n mod explicit sau implicit faptul c, pentru a se realiza pre-zentarea fidel a situaiilor financiare, poate fi necesar pentru conducere s furnizeze prezentri mai ample dect cele solicitate, de regul, de ctre cadrul general; sau (b) Confirm n mod explicit c poate fi necesar pentru conducere s se abat de la o cerin din cadrul general pentru a realiza prezentarea fidel a situ-aiilor financiare. Se estimeaz c astfel de abateri vor fi necesare doar n circumstane extrem de rare.

Termenul cadru general de conformitate este utilizat pentru a face referire la un cadru general de raportare financiar care prevede conformitatea cu cerinele ca-

16

GLOSAR DE TERMENI

drului general, dar care nu conine confirmrile de la literele (a) i (b) de mai sus2. *Cerine relevante de etic Cerinele de etic sub incidena crora intr echipa misiunii i inspectorului controlului calitii misiunii, care n mod normal cuprind Prile A i B din Codului etic pentru Profesionitii Contabili (Codul IFAC) al Federaiei Internaionale a Contabililor i cerinele naionale care sunt mai restric-tive. *Cadru general cu scop special Un cadru de raportare financiar conceput pen-tru a ndeplini nevoile de informaii financiare ale unor utilizatori specifici. Cadrul de raportare financiar ar putea fi un cadru de prezentare just sau un cadru de conformitate3. *Cifre corespondente Informaii comparative n cadrul crora sumele i celelalte prezentri pentru perioada precedent sunt incluse ca o parte integrant a situaiilor financiare pentru perioada curent i se intenioneaz a fi citite doar n legtur cu sumele i celelalte prezentri legate de perioada curent (numite cifrele perioadei curente). Gradul de detaliu prezentat n sumele i prezentrile corespondente este dictat n principal de relevana lor fa de cifrele perioadei curente.*Component O entitate sau activitate de afaceri pentru care conducerea gru-pului sau a componentei ntocmete informaii financiare care trebuie incluse n situaiile financiare ale grupului. *Component semnificativ O component identificat de ctre echipa misiunii la nivelul grupului (i) care are o semnificaie financiar individual pentru grup, sau (ii) care, datorit naturii sale sau a circumstanelor specifice, este probabil s includ riscuri semnificative ale unor denaturri semnificative ale situaiilor finan-ciare ale grupului.*Conducere Persoana(ele) cu responsabilitate executiv pentru conducerea ope-raiunilor entitii. Pentru unele entiti aflate n anumite jurisdicii, conducerea in-clude unele sau toate persoanele nsrcinate cu guvernana, ca de exemplu, mem-bri executivi ai unui consiliu de guvernan, sau un proprietar - manager.*Conducerea componentei Conducerea responsabila de ntocmirea informaiilor financiare ale unei componente. *Conducerea grupului Conducerea responsabil pentru ntocmirea situaiilor fi-nanciare ale grupului. *Controale la nivelul grupului Controale concepute, implementate i meninute de conducerea grupului asupra raportrii financiare a grupului.Controale ale accesului Proceduri concepute s restricioneze accesul la echipa-

2 ISA 200, punctul 13 litera (a). 3 ISA 200, Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n confor-mitate cu Standardele Internaionale de Audit punctul 13 litera (a)

17

GLOSAR DE TERMENI

mentele terminale, programele i datele online. Controalele accesului constau n autentificarea utilizatorului i autorizarea utilizatorului. Autentificarea uti-lizatorului are, n general, scopul de a identifica un utilizator prin intermediul numelui de utilizator unic, a parolelor, cardurilor de acces sau datelor biometrice. Autorizarea utilizatorului const n reguli de acces pentru a determina resursele informatice la care poate avea acces fiecare utilizator. Mai precis, astfel de proce-duri sunt concepute pentru a preveni sau detecta:

(a) accesul neautorizat la echipamentele, programele i datele online; (b) intrrile tranzaciilor neautorizate; (c) modificrile neautorizate ale fiierelor; (d) folosirea programelor informatice de ctre personal neautorizat; i (e) folosirea programelor informatice care nu au fost autorizate.

*Controale complementare ale entitii beneficiare Controale pe care organi-zaia prestatoare de servicii, n conceperea serviciilor sale, presupune c le vor implementa entitile beneficiare, i care, n cazul n care este necesar, n vederea atingerii obiectivelor controlului, sunt identificate n descrierea sistemului su.Controale de aplicare n sistemele informatice computerizate Proceduri manuale sau automate care opereaz de obicei, la nivelul unui proces de afaceri. Controa-lele de aplicare pot fi preventive sau detective ca natur i sunt menite s asigure integritatea nregistrrilor contabile. n consecin, controa-lele de aplicare se re-fer la procedurile utilizate pentru a iniia, nregistra, procesa i raporta tranzaciile sau alte date financiare. *Control intern Procesul conceput, implementat i meninut de ctre persoanele nsrcinate cu guvernana, conducere i alte categorii de personal cu scopul de a furniza o asigurare rezonabil privind ndeplinirea obiectivelor unei entiti cu privire la credibilitatea raportrii financiare, eficiena i eficacitatea operaiunilor i conformitatea cu legile i reglementrile aplicabile. Termenul de controale face referire la orice aspecte ale uneia sau mai multor componente ale controlului intern.*Conducere Persoana(ele) cu responsabiliti executive pentru conducerea ope-raiunilor entitii. Pentru anumite entiti din anumite jurisdicii, conducerea in-clude unele sau toate persoanele nsrcinate cu guvernana, ca de exemplu, mem-brii executivi ai unui consiliu de guvernan sau un proprietar-manager. *Condiii preliminare pentru un audit Folosirea de ctre conducere a unui cadru de raportare financiar acceptabil n pregtirea situaiilor financiare i acceptul conducerii i acolo unde este cazul a celor nsrcinai cu guvernana cu privire la premiza4 pe baza creia este efectuat auditul.

4 ISA 200, punctul 13.

18

GLOSAR DE TERMENI

*Component semnificativ O component identificat de echipa misiunii la ni-velul grupului (a) care este semnificativ din punct de vedere financiar pentru grup, sau (b) care, datorit naturii sau circumstanelor specifice, este probabil s includ riscuri semnificative de denaturri importante ale situaiilor financiare ale grupului. *Confirmare extern Prob de audit obinut sub form de rspuns scris adresat direct auditorului de ctre o ter parte (partea care confirm), n format imprimat, electronic, sau n alt format.Criterii - Punctele de referin folosite pentru a evalua sau msura un obiect spe-cific inclusiv, acolo unde este relevant, punctele de referin pentru prezentare i publicare. Criteriile pot fi oficiale sau mai puin oficiale. Pentru acelai obiect specific pot exista criterii diferite. Sunt necesare criterii adecvate pentru fiecare evaluare sau msurare rezonabil uniform a unui obiect specific n contextul ra-ionamentului profesional.Criterii adecvate Prezint urmtoarele caracteristici:

(a) Relevan: criteriile relevante contribuie la formularea concluziilor care ajut utilizatorii crora le sunt adresate n luarea deciziilor; (b) Exhaustivitate: criteriile sunt suficient de complete atunci cnd nu sunt omii factorii relevani care ar putea afecta concluziile n contextul misiunii respective. Criteriile complete includ, acolo unde este relevant, puncte de re-ferin pentru prezentare i publicare. (c) Credibilitate: criteriile credibile permit evaluarea sau msurarea uniform i rezonabil a unui obiect specific inclusiv, acolo unde este relevant, prezen-tarea i publicarea, atunci cnd sunt folosite n mprejurri asemntoare de ctre practicieni cu calificri asemntoare. (d) Neutralitate: criteriile neutre contribuie la formularea unor concluzii care nu sunt afectate de prejudeci. (e) Inteligibilitate: criteriile inteligibile contribuie la formularea concluziilor care sunt clare, exhaustive i care nu fac obiectul unor interpretri semnifica-tiv diferite.

*Criterii aplicate (n contextul ISA 8105) Criteriile aplicate de conducere n n-tocmirea situaiilor financiare simplificate. *Data aprobrii situaiilor financiare Data la care toate situaiile care conin si-tuaii financiare, inclusiv notele aferente, au fost ntocmite i cei care au autoritatea necesar au declarat c i asum responsabilitatea pentru acele situaii financiare. *Data la care sunt publicate situaiile financiare Data la care raportul auditoru-lui i situaiile financiare auditate sunt puse la dispoziia prilor tere.

5 ISA 810, Misiuni de raportare cu privire la situaii financiare simplificate.

19

GLOSAR DE TERMENI

Data raportului (n legtura cu controlul calitii) Data aleas de practician pentru a data raportul. *Data raportului auditorului Data la care auditorul dateaz raportul cu privire la situaiile financiare, n conformitate cu ISA 7006.*Data situaiilor financiare Data ncheierii celei mai recente perioade acoperite de situaiile financiare. *Declaraie scris O declaraie scris a conducerii furnizat auditorului pentru a confirma anumite aspecte sau pentru a fundamenta alte probe de audit. n acest context, declaraiile scrise nu includ situaiile financiare, afirmaiile din acestea, sau registrele sau evidenele care le fundamenteaz pe primele.

*Deficiena controlului intern Aceasta exist atunci cnd: (a) Un controlul este elaborat, implementat sau operat astfel nct nu poate preveni, sau detecta i corecta denaturrile situaiilor financiare la momentul oportun; i (b) Lipsete un control necesar pentru a preveni, sau detecta i corecta, dena-turrile din situaiile financiare la momentul oportun.

*Deficiena semnificativ n controlul intern O deficien sau o combinaie ntre deficienele controlului intern care, potrivit raionamentului profesional al audito-rului, este suficient de important pentru a atrage atenia persoanelor nsrcinate cu guvernana.*Denaturare O diferen ntre suma, clasificarea, prezentarea sau dezvluirea unui element raportat n situaiile financiare i suma, clasificarea, prezentarea, sau dezvluirea care este cerut pentru ca elementul s fie n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil. Denaturrile pot aprea ca urmare a erorii sau fraudei. Acolo unde auditorul exprim o opinie cu privire la faptul c situaiile financiare sunt prezentate n mod corect, sub toate aspectele semnificative, sau ofer o ima-gine corect i fidel, denaturrile includ de asemenea acele ajustri de sume, cla-sificri, prezentri sau dezvluiri care, n opinia auditorului, sunt necesare pentru ca situaiile financiare s fie prezentate n mod corect, sub toate aspectele semnifi-cative, sau s ofere o imagine corect i fidel.*Denaturarea faptelor Alte informaii, ce nu au legtur cu aspectele care apar n situaiile financiare auditate, care sunt incorect declarate sau prezentate. O de-naturare semnificativ a faptelor poate submina credibilitatea documentului care conine situaiile financiare auditate. *Denaturri necorectate Denaturri pe care auditorul le-a cumulat pe parcursul auditului i care nu au fost corectate.

6 ISA 700, Formularea unei opinii i raportarea cu privire la situaiile financiare

20

GLOSAR DE TERMENI

Deturnare de active Implic furtul activelor unei entiti i este deseori comis de angajai, n limita unor sume relativ mici i nesemnificative. Cu toate acestea, poate implica, de asemenea, conducerea care este, de obicei, mai capabil de a distinge sau ascunde deturnrile de active, astfel nct s fie dificil de detectat. *Documentaia de audit nregistrarea procedurilor de audit efectuate, a probelor de audit relevante, precum i a concluziilor la care a ajuns auditorul (se utilizeaz uneori i termenii documente de lucru sau foi de lucru).Documentaia misiunii nregistrarea activitii efectuate, a rezultatelor obinute i a concluziilor la care a ajuns practicianul (uneori se mai utilizeaz i termeni precum foi de lucru sau documente de lucru). Domeniul de aplicare a unei revizuiri Procedurile de revizuire care sunt consi-derate necesare n mprejurrile date pentru atingerea obiectivului unei revizuiri.*Dosar de audit Unul sau mai multe dosare sau alte medii de stocare, n format fizic sau electronic, ce conin nregistrrile care alctuiesc documentaia de audit pentru o anumit misiune. *Echipa misiunii Toi partenerii i personalul care efectueaz misiunea, i orice contractate de firm sau de o firm din cadrul unei reele care efectueaz proceduri de audit aferente misiunii. Aceasta exclude un expert extern al auditorului contrac-tat de firm sau de o firm din cadrul unei reele7.*Echipa misiunii la nivelul grupului Parteneri, inclusiv partenerul misiunii la nivelul grupului, i angajaii care stabilesc strategia general de audit la nivelul grupului, comunic cu auditorii componentelor, desfoar activiti n procesul de consolidare, i evalueaz concluziile extrase din probele de audit ca baz de formare a unei opinii asupra situaiilor financiare ale grupului. *Element (a se vedea Element al unei situaii financiare).*Element al unei situaii financiare (n contextul ISA 8058) - reprezint un ele-ment, cont sau aspect al unei situaii financiare. *Entitate beneficiar O entitate care utilizeaz o organizaie prestatoare de ser-vicii i ale crei situaii financiare sunt auditate.

*Entitate cotat O entitate ale crei aciuni, obligaiuni sau instrumente de de-bit sunt cotate sau listate la o burs de valori recunoscut, sau sunt tranzacionate potrivit reglementrilor unei burse recunoscute sau ale altui organism echivalent. Entitate mic O entitate n care:

(a) Proprietatea i conducerea sunt concentrate la un numr mic de persoane 7 ISA 620, Utilizarea activitii unui expert al auditorului, punctul 6 litera (a), definete terme-nul de expert din partea auditorului.8 ISA 805, Considerente speciale Audituri ale componentelor individuale ale situaiilor finan-ciare, ale elementelor specifice, conturilor sau alte aspecte ale situaiilor financiare.

21

GLOSAR DE TERMENI

(adesea o singur persoan - fie o persoan fizic sau o alt companie care de-ine entitatea, cu condiia ca pro-prietarul s prezinte caracteristicile calitative relevante); i (b) Una sau mai multe dintre urmtoarele:

(i) Tranzacii directe sau simple; (ii) nregistrri contabile simple; (iii) Puine linii de activitate i puine produse n acele linii de activitate; (iv) Puine controale interne; (v) Puine niveluri ale conducerii care sunt responsabile de o mare vari-etate a controalelor; sau (vi) Puini angajai, muli acumulnd o serie larg de sarcini.

Aceste caracteristici calitative nu sunt exhaustive, ele nu se aplic exclusiv entit-ilor mici i entitile mici nu trebuie s prezinte toate aceste caracteristici. *Estimarea conducerii Valoarea selectat de conducere pentru recunoatere sau prezentare n situaiile financiare ca estimare contabil. *Estimare contabil O aproximare a unei valori monetare n absena unei moda-liti precise de evaluare. Acest termen se utilizeaz pentru o valoare evaluat la valoarea just n condiii de incertitudine a estimrii, precum i pentru alte valori care necesit estimare. Acolo unde ISA 5409 trateaz numai estimrile contabile ce implic evaluare la valoarea just, se utilizeaz termenul de estimri contabile la valoarea just *Estimarea auditorului sau intervalul de estimare Valoarea sau, respectiv, seria de valori, care deriv din probele de audit pentru a fi utilizat/e n evaluarea esti-mrii conducerii. *Eantionare (a se vedea Eantionarea n audit) *Eantionarea n audit (eantionare) Aplicarea procedurilor de audit pentru mai puin de 100% din elementele din cadrul unei populaii cu relevan pentru audit, astfel nct toate unitile de eantionare s aib posibilitatea de a fi selectate, cu scopul de a furniza auditorului o baz rezonabil n funcie de care s formuleze concluzii cu privire la ntreaga populaie.*Eantionarea statistic O abordare a eantionrii care are urmtoarele caracte-ristici:

(a) Selectarea aleatorie a elementelor eantionului; i (b) Utilizarea teoriei probabilitii pentru a evalua rezultatele eantionului, inclusiv evaluarea riscului de eantionare.

O abordare a eantionrii care nu prezint caracteristicile (a) i (b) este considerat o eantionare nestatistic.

9 ISA 540, Auditarea estimrilor contabile, inclusiv a estimrilor contabile la valoarea just, i a prezentrilor aferente.

22

GLOSAR DE TERMENI

Eroare O greeal neintenionat n situaiile financiare, inclusiv omiterea unei valori sau neprezentarea acesteia.*Eroare tolerabil O valoare monetar stabilit de ctre auditor cu privire la care auditorul ncearc s obin un nivel adecvat al asigurrii c valoarea monetar stabilit de ctre auditor nu este depit de denaturarea real din cadrul populaiei. *Evenimente ulterioare Evenimente care au loc ntre data situaiilor financiare i data raportului auditorului, i faptele de care auditorul ia cunotin dup data raportului auditorului. Evaluare (n contextul riscului) Analiza riscurilor identificate pentru a ajunge la o concluzie cu privire la semnificaia lor. Termenul de evaluare este utilizat, prin convenie, numai cu referire la riscuri. (a se vedea, de asemenea, A evalua)A evalua - A identifica i analiza aspectele relevante, inclusiv, dac este necesar, efectuarea procedurilor suplimentare pentru a ajunge la o anumit concluzie cu privire la o problem. Evaluarea, prin convenie, este utilizat numai n legtur cu o serie de probleme, inclusiv probe, rezultate ale procedurilor sau eficiena ges-tionrii riscului de ctre management. *Excepie Un rspuns care indic o diferen ntre informaiile a cror confir-mare a fost solicitat sau coninute n evidena entitii i informaiile furnizate de partea care confirm. *Expert ( a se vedea Expert din partea auditorului i Expert din partea condu-cerii).*Expert din partea auditorului Un individ sau o organizaie care deine expertiza ntr-o arie, alta dect contabilitatea sau auditul, a cror activitate este utilizat de auditor n vederea asistrii auditorului n obinerea de probe de audit suficiente i adecvate. Un expert din partea auditorului poate fi, fie un expert intern din partea auditorului (care este partener10 sau face parte din personal, inclusiv din personalul temporar, de la firma auditorului sau de la o firm din cadrul reelei), fie un expert extern din partea auditorului. *Expert din partea conducerii O persoan sau o organizaie care deine experi-en ntr-un domeniu, altul dect contabilitate sau auditul, a crei activitate n acel domeniu este utilizat de entitate pentru a asista entitatea n ntocmirea situaiilor financiare. *Expertiz Abiliti, cunotine i experien ntr-o anumit arie. *Factori de risc de fraud Evenimente sau condiii care indic o incitare sau o presiune de a comite o fraud sau care ofer oportunitatea de a comite o fraud. *Firm Un practician individual, parteneriat, corporaie sau alt entitate a pro-fesionitilor contabili. 10 Partener i firm ar trebui citite prin referire la echivalenii acestora din sectorul public, acolo unde este relevant.

23

GLOSAR DE TERMENI

*Firm de audit (a se vedea Firm). *Firm din cadrul unei reele O firm sau o entitate care aparine unei reele. *Frauda Un act intenionat comis de unul sau mai muli indivizi din cadrul con-ducerii, persoanelor nsrcinate cu guvernana, angajailor, sau unor tere pri, ce implic utilizarea nelciunii pentru a obine un avantaj injust sau ilegal.*Funcie de audit intern activitate de evaluare instituit de entitate sau furnizat acesteia sub forma unui serviciu. Funciile sale includ, printre altele, i examina-rea, evaluarea i monitorizarea adecvrii i eficacitii controlului intern. *Grad de adecvare (al probelor de audit) Msura calitii probelor de audit; re-spectiv relevana i credibilitatea lor n oferirea unui suport pentru concluziile pe care se bazeaz opinia auditorului.*Grup Toate componentele ale cror informaii financiare sunt incluse n situa-iile financiare ale grupului. Un grup are totdeauna mai mult de o singura compo-nent. *Guvernana - Descrie rolul persoanelor crora le este ncredinat supervizarea, controlul i conducerea unei entiti. Cei nsrcinai cu guvernana sunt, n mod obinuit, rspunztori pentru asigurarea ndeplinirii obiectivelor entitii, pentru raportarea financiar i raportarea ctre prile interesate. n cadrul celor nsrci-nai cu guvernana se include conducerea executiv doar atunci cnd acesta nde-plinete astfel de funcii. Guvernana corporativ (a se vedea Guvernana). Incertitudine Un aspect al crui rezultat depinde de aciunile sau evenimentele viitoare care nu se afl sub controlul direct al entitii, dar care pot afecta situaiile financiare. *Incertitudine a estimrii Lipsa de precizie inerent a evalurii de care este sus-ceptibil o estimare contabil i prezentrile aferente. *Inconsecven Alte informaii care contrazic informaiile cuprinse n situaiile financiare auditate. O inconsecven semnificativ poate pune la ndoial conclu-ziile auditului care au rezultat din probele de audit obinute anterior i, posibil, referitoare la baza privind opinia auditorului asupra situaiilor financiare.Independena11 - cuprinde:

(a) Independena n gndire atitudine n gndire care permite emiterea unei asigurri neafectate de influene care compromit raionamentul profesional, permind unei persoane s acioneze cu integritate, s exercite obiectivitatea i scepticismul profesional; i (b) Independena n aparen evitarea faptelor i mprejurrilor care sunt att de semnificative, nct o ter parte rezonabil i informat, care dispu-

11 Potrivit definiiei din Codul Etic al Profesionitilor Contabili IFAC.

24

GLOSAR DE TERMENI

ne de toate informaiile relevante, inclusiv privind orice msur de protecie aplicat, ar ajunge n mod rezonabil la concluzia c au fost compromise in-tegritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional ale firmei sau ale unui membru al echipei misiunii.

*Influena conducerii O lips de neutralitate din partea conducerii n ntocmirea i prezentarea informaiilor.*Informaii comparative Sumele i prezentrile incluse n situaiile financiare n legtur cu una sau mai multe perioade precedente, n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil. Informaii sau situaii financiare intermediare Informaii financiare (care pot fi mai puin dect un set complet de situaii financiare, astfel cum a fost definit n acest Glosar) emise la date interimare (de obicei semestrial sau trimestrial) cu privire la o perioad financiar. Informaii suplimentare Informaii care sunt prezentate mpreun cu situaiile financiare, dar care nu sunt cerute de ctre cadrul de raportare financiar aplicabil folosit la ntocmirea situaiilor financiare, prezentate de obicei fie ca anexe supli-mentare, fie ca note adiionale. *Informaii financiare istorice Informaii exprimate n termeni financiari n le-gtur cu o anumit entitate, derivate n principal din sistemul contabil al entitii, cu privire la evenimente economice care au avut loc n perioade precedente sau n legtur cu condiii sau circumstane economice la anumite momente din trecut. Informaii financiare prognozate informaii financiare care se bazeaz pe pre-zumii n legtur cu evenimentele care pot avea loc n viitor i posibilele aciuni ale entitii. Informaiile financiare previzionate pot fi sub forma unor previziuni, prognoze sau a unei combinaii a acestora (a se vedea Pre-viziuni i Proiecii). *Inspectorul controlului calitii misiunii Un partener, o alt persoan din ca-drul firmei, o persoan extern cu o calificare adecvat sau o echip format din astfel de persoane, dintre care niciuna nu face parte din echipa misiunii, cu expe-rien suficient i adecvat i cu autoritatea de a evalua obiectiv raionamentele semnificative efectuate de echipa misiunii i concluziile la care aceasta a ajuns n formularea raportului auditorului.Inspecie (ca procedur de audit) Examinarea nregistrrilor sau a documente-lor, indiferent dac sunt interne sau externe, sau a activelor corporale. *Inspecie (n legtur cu controlul calitii) n relaie cu misiunile de audit finalizate, procedurile instituite pentru a oferi probe ale conformitii echipelor de misiune cu politicile i procedurile firmei de control al calitii. *Intervalul de estimare (a se vedea Estimarea auditorului). Intervievare intervievarea const n cutarea, n cadrul entitii sau n afara aces-

25

GLOSAR DE TERMENI

teia, de informaii financiare i nefinanciare, de la persoane n cunotin de cauz. Investigare cercetare referitoare la soluionarea unor aspecte care apar din apli-carea altor proceduri. *nregistrri contabile nregistrrile contabile iniiale i documentele justifica-tive, precum verificri i nregistrri ale transferurilor electronice de fonduri; fac-turi; contracte; registrul jurnal i jurnale adiacente; nregistrrile n jurnal i alte ajustri ale situaiilor financiare care nu sunt reflectate n nregistrrile n jurnal; i nregistrri precum documentele de lucru i foile de calcul care justific alocrile costurilor, calculele, reconcilierile i prezentrile. Mediu de control Include funciile de guvernan i conducere, precum i atitudi-nile, contientizarea i aciunile persoanelor nsrcinate cu guvernana i conduce-rea entitii cu privire la controlul intern al entitii i la importana acestuia pentru entitate. Mediul de control este o component a controlului intern. Mediul informatic Politicile i procedurile pe care entitatea le implementeaz i infrastructura informatic (echipamente, sisteme de operare etc.) precum i pro-gramele de aplicaii utilizate pentru susinerea operaiilor ntreprinderii i realiza-rea strategiilor de afaceri.Misiune de asigurare O misiune n care un practician exprim o concluzie con-ceput cu scopul de a mbunti gradul de ncredere al utilizatorilor crora le este destinat, alii dect partea responsabil, n legtur cu rezultatul evalurii sau msurrii unui obiect specific, n raport cu anumite criterii. Rezultatul evalurii sau msurrii unui obiect specific este reprezentat de informaiile care rezult din aplicarea criteriilor (a se vedea, de asemenea, Informaii specifice). Potrivit Ca-drului Internaional pentru Misiunile de Asigurare exist dou tipuri de Misiuni de Asigurare pe care un practician le poate efectua: o misiune de asigurare rezona-bil i o misiune de asigurare limitat.

Misiune de asigurare rezonabil Obiectivul unei misiuni de asigurare rezonabi-l const n reducerea riscului unei misiuni de asigurare la un nivel acceptabil de sczut, n circumstanele misiunii12 respective, ca baz pentru o form pozitiv de ex primare a concluziei practicianului.Misiune de asigurare limitat Obiectivul unei misiuni de asigurare limitat con-st n reducerea riscului unei misiuni de asigurare, la un nivel acceptabil n cir-cumstanele misiunii12, dar n condiiile n care acel risc este mai mare dect n

12 Circumstanele misiunii includ termenii misiunii, inclusiv dac este o misiune de asigurare rezonabil sau o misiune de asigurare limitat, caracteristicile obiectului, criteriile ce trebuie utili-zate, necesitile utilizatorilor, caracteristicile relevante ale prii responsabile i a mediului su, i alte aspecte cum ar fi evenimente, tranzacii, condiii i practici, care ar putea avea un efect semni-ficativ asupra misiunii.

26

GLOSAR DE TERMENI

cazul unei misiuni de asigurare rezonabil, ca baz pentru o form negativ de exprimare a concluziei practicianului.*Misiune de audit iniial O misiune n care fie:

(a) Situaiile financiare ale perioadei anterioare nu au fost auditate; fie (b) Situaiile financiare ale perioadei anterioare au fost auditate de un auditor precedent.

Misiune de compilare o misiune n care experiena contabil, spre deosebire de experiena de audit, este folosit pentru a colecta, clasifica i sintetiza informaiile financiare. Misiune de revizuire Obiectivul unei misiuni de revizuire este de a-i permite unui auditor s stabileasc dac, pe baza procedurilor care nu ofer toate probele necesare unui audit, orice atrage atenia auditorului l poate determina pe acesta s considere c situaiile financiare nu sunt ntocmite, n toate aspectele semnificati-ve, n conformitate cu cadrul de raportare aplicabil. Misiune privind procedurile convenite O misiune prin care un auditor se an-gajeaz s efectueze acele proceduri de natura unui audit, asupra crora audito-rul a convenit mpreun cu entitatea i orice alt ter parte interesat i rapor-teaz asupra constatrilor efective. Destinatarii raportului i formeaz propriile lor concluzii pe baza raportului auditorului. Raportul este adresat exclusiv acelor pri care au convenit asupra procedurilor care urmeaz s fie efectuate, deoarece alte persoane, care nu cunosc motivele pentru care au fost aplicate procedurile, ar putea interpreta n mod eronat rezultatele. *Monitorizare (n legtur cu controlul calitii) Un proces care cuprinde o luare n considerare i o evaluare permanent a sistemelor firmei de control al calitii, inclusiv o inspecie periodic a unei selecii de misiuni finalizate, menite s furnizeze firmei o asigurare rezonabil c sistemul su de control al calitii funcioneaz eficient. Monitorizarea controalelor - Un proces de evaluare a eficacitii modului de func-ionare al controlului intern de-a lungul timpului. Aceasta include evaluarea peri-odic a proiectrii i funcionrii controalelor i adoptarea msurilor de remediere necesare la schimbarea unor circumstane. Monitorizarea controalelor este o com-ponent a controlului intern.*Neconformitate (n contextul ISA 25013) Acte omise sau comise de ctre entita-te, fie intenionat, fie neintenionat, care sunt contrare legilor sau reglementrilor care prevaleaz. Astfel de acte includ tranzaciile ncheiate de entitate sau n nu-mele entitii sau n locul acesteia, de ctre persoanele n-srcinate cu guvernana, conducere sau angajai. Neconformitatea nu include greelile personale (care nu

13 ISA 250, Luarea n considerare a legii i reglementrilor ntr-un audit al situaiilor financiare

27

GLOSAR DE TERMENI

se refer la activitile de afaceri ale entitii) ale persoanelor nsrcinate cu guver-nana, conducerii sau angajailor entitii. *Non-rspuns Faptul c partea care rspunde nu rspunde sau rspunde doar parial la o solicitare de confirmare pozitiv, sau o solicitare de confirmare care s-a ntors fr s fi ajuns la destinatar. Observare const n a urmri un proces sau o procedur care este efectuat de ctre alii, de exemplu, observarea de ctre auditor a numrrii stocurilor, efectua-t de personalul entitii, sau a realizrilor activitilor de control. *Omniprezent Un termen utilizat, n contextul denaturrilor, pentru a descrie efectele denaturrilor asupra situaiilor financiare sau posibilele efecte ale denatu-rrilor asupra situaiilor financiare, acolo unde este cazul, care nu au fost detectate din cauza incapacitii de a obine probe de audit suficiente i adecvate. Efectele omniprezente asupra situaiilor financiare sunt cele care n raionamentul audito-rului:

(i) Nu sunt limitate la elemente, conturi sau aspecte specifice din situaiile financiare; (ii) n cazul n care exist aceast limitare, reprezint sau ar putea reprezenta o proporie substanial din situaiile financiare; sau (iii) n relaie cu prezentrile sunt fundamentale pentru nelegerea situaiilor financiare de ctre utilizatori.

*Opinia modificat O opinie cu rezerve, o opinie contrar sau imposibilitatea exprimrii unei opinii.*Opinie de audit (a se vedea Opinie modificat i Opinie nemodificat). *Opinia de audit la nivelul grupului Opinia de audit asupra situaiilor financiare ale grupului. *Opinie nemodificat Opinia exprimat de auditor atunci cnd acesta ajunge la concluzia c situaiile financiare sunt ntocmite, din toate punctele de vedere semnificative, n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil14.*Organizaie prestatoare de servicii O organizaie ter (sau un segment dintr-o organizaie ter) care furnizeaz servicii entitilor beneficiare care fac parte din sistemele informaionale ale entitilor respective relevante pentru raportarea financiar. *Paragraf cu privire la alte aspecte Un paragraf inclus n raportul auditorului care face referire la un alt aspect dect cele prezentate sau evideniate n situaiile financiare, care n raionamentul auditorului, este relevant pentru beneficiari pen-tru a nelege auditul, responsabilitile auditorului i raportul de audit. *Paragraf(e) de evideniere a unui aspect Un paragraf inclus n raportul au-

14 ISA 700, punctele 35-36, trateaz frazele utilizate pentru a exprima prezenta opinie n cazul unul cadru de prezentare fidel i respectiv n cazul unui cadru de conformitate.

28

GLOSAR DE TERMENI

ditorului care face referire la un aspect prezentat sau evideniat n mod cores-punztor n situaiile financiare, care potrivit raionamentului auditorului, are o asemenea importan nct este absolut necesar ca beneficiarii s poat nelege situaiile financiare. *Paragraf de Observaii Un paragraf inclus n raportul auditorului care face referire la un aspect prezentat sau descris, n mod adecvat, n situaiile financiare care, potrivit raionamentului auditorului, este att de important nct este funda-mental pentru nelegerea de ctre utilizatori a situaiilor financiare. *Paragraf Explicativ - Un paragraf inclus n raportul auditorului care face referire la un aspect, altul dect cele prezentate sau descrise n situaiile financiare, care, potrivit raionamentului auditorului, este relevant pentru nelegerea de ctre uti-lizatori a auditului, a responsabilitilor auditorului sau a raportului auditorului.*Parte afiliat O parte care este fie:

Parte afiliat aa cum este definit n cadrul general de raportare financiar aplicabil; sau Acolo unde cadrul general de raportare financiar aplicabil nu instituie ce-rine privind prile afiliate, sau instituie cerine minimale: 1. O persoan sau o alt entitate care deine controlul sau o influen semnifi-cativ asupra entitii care raporteaz, n mod direct sau indirect prin interme-diul unuia sau a mai multor intermediari; 2. O alt entitate asupra creia entitatea care raporteaz deine controlul sau o influen semnificativ, n mod direct sau indirect prin intermediul unuia sau al mai multor intermediari; 3. O alt entitate care se afl sub control comun cu entitatea care raporteaz, avnd:

a. Proprietari comuni care controleaz; b. Proprietari cu grade de rudenie apropiate; sau c. Conducerea cheie comun.

Cu toate acestea, entitile care se afl sub controlul comun al statului (ex: gu-vernele locale, regionale sau naionale) nu sunt considerate afiliate cu excepia cazului n care acestea se angajeaz n tranzacii semnificative sau mpart resursele ntre ele ntr-o msur semnificativ. Parte responsabil Persoana (sau persoanele) care:

(a) ntr-o misiune de raportare direct rspunde pentru obiectul specific; sau (b) ntr-o misiune bazat pe afirmaii, rspunde pentru o informaie legat de subiectul n cauz (afirmaia) i poate fi responsabil pentru acesta.

Partea responsabil poate fi sau nu partea care l angajeaz pe practician (partea angajatoare).

29

GLOSAR DE TERMENI

*Partener Orice persoan cu autoritatea de a angaja firma cu privire la efectu-area unei misiuni de servicii profesionale.*Partener de misiune15 Partenerul sau o alt persoan din cadrul firmei care este responsabil de misiune i de realizarea acesteia, precum i de raportul care este emis n numele firmei, i care, n cazul n care este solicitat, deine autoritatea necesar din partea unui organism profesional, legal sau de reglementare; *Partenerul misiunii la nivelul grupului Partenerul sau alt persoan din ca-drul firmei, responsabil pentru misiunea de audit la nivelul grupului i efectuarea acesteia, precum i de raportul auditorului asupra situaiilor financiare ale grupului emis n numele firmei. n cazul n care auditorii n parteneriat desfoar auditul grupului, partenerii de misiune i echipele lor de misiune n parteneriat constituie n mod colectiv partenerul de misiune la nivelul grupului i echipa misiunii la nivelul grupului.*Persoan extern cu o calificare adecvat O persoan din afara firmei cu competena i capacitatea de a aciona ca partener de misiune, de exemplu un partener al unei alte firme, sau un angajat (cu experiena adecvat) fie al unui organism profesional de contabilitate ai crui membri pot efectua audituri i revi-zuiri ale informaiilor financiare istorice sau alte misiuni de asigurare sau servicii conexe, fie al unei organizaii care ofer servicii relevante de control al calitii. *Persoane nsrcinate cu guvernana Persoana(ele) sau organizaia(iile) (de exemplu, un administrator) ce au responsabilitatea de a supraveghea strategia en-titii i obligaiile legate de rspunderea entitii. Aceasta include supravegherea procesului de raportare financiar. Pentru unele entiti din cadrul anumitor ju-risdicii, n rndul persoanelor nsrcinate cu guvernana pot fi inclui membri ai personalului de conducere, de exemplu, membri executivi ai unui consiliu de gu-vernan al unei entiti din sectorul public sau privat, sau un proprietar-manager16. *Personal Partenerii i angajaii. *Populaie ntregul set de date din care este selectat un eantion i pe marginea cruia auditorul dorete s i formuleze concluziile. Practician Un profesionist contabil n practica public. *Pragul de semnificaie al componentei Pragul de semnificaie al componentei determinat de echipa misiunii la nivelul grupului.*Prag de semnificaie funcional Suma sau sumele stabilite de auditor la un nivel mai sczut dect pragul de semnificaie pentru situaiilor financiare ca n-treg, pentru a reduce la un nivel adecvat de sczut probabilitatea ca denaturrile 15 Termenii Partener de misiune, partener i firm ar trebui citii prin referire la echivalenii lor din sectorul public, acolo unde este relevant.16 Pentru discuia cu privire la diversitatea structurilor de guvernan, vezi punctele A1-A8 din ISA 260, Comunicare cu persoanele nsrcinate cu guvernana.

30

GLOSAR DE TERMENI

necorectate sau nedetectate agregate s depeasc pragul de semnificaie pentru situaiile financiare ca ntreg. Dac este cazul, pragul de semnificaie funcional se va referi i la suma sau sumele stabilite de auditor la un nivel mai sczut dect pragul sau pragurile de semnificaie pentru anumite clase de tranzacii, solduri de conturi sau prezentri. *Premize legate de responsabilitile conducerii i, acolo unde este cazul a per-soanelor nsrcinate cu guvernana, pe baza crora este efectuat auditul - Faptul c, conducerea i acolo unde este cazul, persoanele nsrcinate cu guvernana au recunoscut i neleg faptul c au urmtoarele responsabiliti care sunt fundamen-tale pentru efectuarea unui audit n conformitate cu ISA-urile. i anume, respon-sabilitatea:

(i) Pentru pregtirea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil, incluznd acolo unde este cazul prezentarea lor fidel; (ii) Pentru un control intern de o asemenea natur pe care conducerea i aco-lo unde este cazul persoanele nsrcinate cu guvernana l consider necesar pentru a permite pregtirea unor situaii financiare care s nu conin denatu-rri semnificative, fie ele datorate fraudei sau erorii; i (iii) S ofere auditorului:

a. Acces la toate informaiile pe care conducerea i acolo unde este cazul persoanele nsrcinate cu guvernana, le consider relevante pentru pre-gtirea situaiilor financiare, cum ar fi nregistrri, documentaie i alte aspecte; b. Informaii adiionale pe care auditorul le-ar putea solicita conducerii, i acolo unde este cazul persoanelor nsrcinate cu guvernana n scopul auditrii; i c. Acces nerestricionat la persoanele din cadrul entitii de la care audi-torul consider necesar s obin probe de audit.

n cazul unui cadru de prezentare fidel, (i) de mai sus ar putea fi reformulat ca pentru pregtirea i prezentarea fidel a situaiilor financiare n conformitate cu cadrul general de raportare financiar sau pentru pregtirea de situaii finan-ciare care ofer o imagine corect i fidel n conformitate cu cadrul general de raportare financiar. Expresia Premiza legat de responsabilitile conducerii i acolo unde este cazul a persoanelor nsrcinate cu guvernana pe baza creia este efectuat un audit va putea fi folosit i ca premiza. Proceduri de revizuire procedurile care sunt considerate necesare pentru atinge-rea obiectivului unei misiuni de revizuire, n primul rnd intervievrile personalu-lui entitii i procedurile analitice aplicate datelor financiare.

31

GLOSAR DE TERMENI

*Proceduri de evaluare a riscului Procedurile de audit efectuate pentru a obine o nelegere a entitii i a mediului su, inclusiv a controlului intern al entitii, pentru a identifica i evalua riscurile de denaturare semnificativ, datorate fie fra-udei, fie erorii, la nivelul situaiilor financiare i al afirmaiilor. Previziune Informaii financiare previzionate ntocmite pe baza:

(a) Unor prezumii ipotetice n legtur cu evenimente viitoare i aciuni ale conducerii despre care nu se ateapt n mod necesar s aib loc, cum ar fi cele de la nceperea activitilor la nfiinarea unei firme sau luarea n consi-derare a unor modificri majore intervenite n natura operaiunilor; i (b) Unei combinaii ntre cele mai bune estimri i prezumii ipotetice.

*Probe de audit Informaiile utilizate de auditor pentru emiterea de concluzii pe care se bazeaz opinia auditorului. Probele de audit includ att informaiile cu-prinse n nregistrrile contabile pe care se bazeaz situaiile financiare, ct i alte informaii. (Vezi Suficiena probelor de audit i Gradul de adecvare al probelor de audit.) *Proceduri analitice evaluri ale informaiilor financiare prin analizarea rela-iilor plauzibile dintre datele financiare i nefinanciare. Procedurile analitice cu-prind, de asemenea, acele investigaii considerate necesare cu privire la fluctuaiile sau relaiile care sunt discordante n comparaie cu alte informaii relevante sau care difer cu o sum semnificativ fa de valorile ateptate. *Proceduri de evaluare a riscului Procedurile de audit efectuate pentru a ne-lege entitatea i mediul su, inclusiv controlul intern al entitii, pentru a identifica i evalua riscurile unor denaturri semnificative, fie ca urmare a fraudei sau erorii, la nivelul situaiilor financiare i al afirmaiilor. *Procedur de fond O procedur de audit proiectat pentru a detecta denaturri semnificative la nivelul afirmaiilor. Procedurile de fond cuprind:

(a) Teste de detaliu (ale claselor de tranzacii, soldurilor conturilor i prezen-trilor); i (b) Proceduri analitice de fond.

Procesul de evaluare a riscului entitii O component a controlului intern care reprezint procesul din cadrul entitii pentru identificarea riscurilor de afaceri relevante pentru obiectivele de raportare financiar i pentru luarea de decizii pri-vind aciunile ntreprinse pentru contracararea acestor riscuri, precum i rezulta-tele acestora.Profesionist contabil17- O persoan care este membru al unui organism membru IFAC.Profesionist contabil n practica public18 - Un profesionist contabil, indiferent de 17 Potrivit definiiei din Codul Etic al Profesionitilor Contabili IFAC.18 Potrivit definiiei din Codul Etic al Profesionitilor Contabili IFAC.

32

GLOSAR DE TERMENI

clasificarea funcional (spre exemplu audit, fiscalitate, consultan) dintr-o firm care furnizeaz servicii profesionale. Acest termen este folosit i atunci cnd se refer la o firm de profesioniti contabili n practica public.Raport anual Un document emis de o entitate, de obicei anual, care include situ-aiile sale financiare, mpreun cu raportul auditorului asupra acestora.

*Raport cu privire la descrierea i conceperea controalelor la o organizaie pre-statoare de servicii (se face referire n ISA 40219 n calitate de raport tip 1) Un raport care conine:

(a) O descriere, ntocmit de conducerea organizaiei prestatoare de servicii, a sistemului organizaiei prestatoare de servicii, a obiectivelor controlului i a controalelor aferente care au fost concepute i implementate la o anume dat; i (b) Un raport al auditorului prestator de servicii care are drept obiectiv expri-marea unei asigurri rezonabile, care include opinia auditorului prestator de servicii cu privire la descrierea sistemului organizaiei prestatoare de servicii, a obiectivelor controlului i a controalelor aferente i a caracterului adecvate al modului n care sunt concepute controalele n vederea atingerii obiectivelor lor specificate.

*Raport cu privire la descrierea, conceperea i eficacitatea operaional a con-troalelor la o organizaie prestatoare de servicii (se face referire n ISA 402 n calitate de raport tip 2) Un raport care conine:

(a) O descriere, ntocmit de conducerea organizaiei prestatoare de servicii, a sistemului organizaiei prestatoare de servicii, a obiectivelor controlului i a controalelor aferente, a conceperii i a implementrii lor la o anume dat sau ntr-o perioad de timp determinat i, n anumite cazuri, a eficacitii lor operaionale ntr-o perioad determinat; i (b) Un raport al auditorului prestator de servicii care are drept obiectiv expri-marea unei asigurri rezonabile care include:

(i) Opinia auditorului prestator de servicii cu privire la descrierea siste-mului organizaiei prestatoare de servicii, a obiectivelor controlului pre-cum i a controalelor aferente, a ca-racterului adecvat al modului n care sunt concepute controalele n vederea atingerii obiectivelor lor specifice, i a eficacitii operaionale a controlului; i (ii) O descriere a testelor auditorului prestator de servicii cu privire la controale i la rezultatele acestora.

Raport privind mediul nconjurtor Un raport, separat de situaiile financiare, 19 ISA 402, Consideraii de audit aferente unei entiti care utilizeaz o organizaie prestatoare de servicii

33

GLOSAR DE TERMENI

n care o entitate ofer unei tere pri informaii de calitate privind angajamentul entitii n ceea ce privete aspectele de mediu care au legtur cu ntreprinderea, politicile sale i obiectivele n acest domeniu, realizrile sale n administrarea re-laiilor dintre procesele ntreprinderii i riscul de mediu i informaii cantitative asupra performanei sale n domeniul mediului. Raportare financiar frauduloas Implic denaturri intenionate, inclusiv omi-teri de valori sau prezentri de informaii n situaiile financiare, pentru a induce n eroare utilizatorii situaiilor financiare. *Rata tolerabil a deviaiei O rat a deviaiei de la procedurile de control intern prescrise, stabilit de ctre auditor, cu privire la care auditorul ncearc s obin un nivel adecvat al asigurrii c rata deviaiei stabilit de ctre auditor nu este depit de rata real a deviaiei din cadrul populaiei. *Raionamentul profesional Aplicarea pregtirii relevante, a cunotinelor i a experienei n contextul dat de audit, contabilitate i standarde etice, pentru a lua decizii n cunotin de cauz n legtur cu procedura adecvat n contextul cir-cumstanelor misiunii de audit. Recalculare Const n verificarea acurateei matematice a documentelor sau n-registrrilor.Reefectuare Efectuarea independent de ctre auditor a procedurilor sau con-troalelor care au fost efectuate iniial ca parte a controalelor interne ale entitii. *Reea O structur mai mare:

(a) Care are drept obiectiv cooperarea; i (b) Care are drept obiectiv clar participarea comun la profit sau la costuri sau mparte n comun proprietatea, controlul sau conducerea, sau are politici i proceduri comune de control al calitii, o strategie de afaceri comun, sau utilizeaz un nume de marc comun, sau mparte o parte semnificativ din resursele profesionale.

*Revizuirea controlului calitii misiunii Un proces instituit pentru a furniza o evaluare obiectiv, la sau nainte de data raportului auditorului, a raionamentelor semnificative efectuate de echipa misiunii i a concluziilor la care aceasta a ajuns n formularea raportului auditorului. Procesul de revizuire a controlului calitii misiunii se refer doar la auditurile situaiilor financiare ale companiilor cotate, i la alte misiuni de audit, dac exist, pentru care firma a stabilit c este necesar o revizuire a controlului calitii misiunii. Revizuire (n relaie cu controlul calitii) evaluarea calitii activitii efectuate i concluziile la care s-a ajuns de ctre alte persoane. *Risc de control (a se vedea Risc de denaturare semnificativ) *Risc de denaturare semnificativ Riscul ca situaiile financiare s fie denaturate

34

GLOSAR DE TERMENI

semnificativ nainte de auditare. Acesta const n dou componente, descrise dup cum urmeaz la nivelul afirmaiilor:

(i) Riscul inerent Susceptibilitatea unei afirmaii cu privire la o clas de tranzacii, sold de cont sau prezentare de a fi denaturat semnificativ, fie in-dividual sau n mod agregat mpreun cu alte denaturri, nainte de a lua n considerare orice controale legate de acestea (ii) Riscul de control Riscul ca o denaturare care ar putea s apar la nivelul unei afirmaii cu privire la o clas de tranzacii, sold de cont sau prezentare care ar putea fi semnificativ, fie individual sau n mod agregat mpreun cu alte denaturri, s nu poat fi prevenit sau detectat i corectat la timp de ctre controlul intern al entitii.

Risc de mediu n anumite mprejurri, factorii relevani pentru evaluarea riscului inerent pentru dezvoltarea planului general de audit pot include riscul unor denaturri semnificative n situaiile financiare, care se datoreaz unor aspecte de mediu.*Risc inerent (a se vedea Risc de denaturare semnificativ) *Risc semnificativ Un risc de denaturare semnificativ identificat i evaluat care, potrivit raionamentului auditorului, cere o atenie special n cursul auditului. *Riscul afacerii Un risc rezultat n urma condiiilor, evenimentelor, circumstan-elor, aciunilor sau inaciunilor semnificative care ar putea afecta negativ capaci-tatea unei entiti de a i ndeplini obiectivele i de a i executa strategiile, sau n urma stabilirii unor obiective i strategii neadecvate. *Riscul de audit Riscul ca auditorul s exprime o opinie neadecvat de audit atunci cnd situaiile financiare sunt denaturate semnificativ. Riscul de audit este o funcie a riscurilor de denaturare semnificativ i a riscului de detectare. *Riscul de detectare Riscul ca procedurile efectuate de auditor pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut, nu vor fi n msur s detecteze o denaturare care exist i care ar putea fi semnificativ, fie individual sau la nivel agregat mpreun cu alte denaturri. *Riscul de eantionare Riscul ca n baza unui eantion concluzia auditorului s fie diferit de concluzia la care s-ar fi ajuns dac ntreaga populaie ar fi fost supu-s aceleiai proceduri de audit. Riscul de eantionare poate duce la dou tipuri de concluzii eronate:

(a) n cazul unui test al controalelor, concluzia potrivit creia controalele sunt mai eficiente dect sunt ele n realitate, sau n cazul testelor de detaliu, con-cluzia c nu exist o denaturare semnificativ, cnd exist de fapt. Audito-rul este preocupat n primul rnd de acest tip de concluzie eronat, deoarece aceasta afecteaz eficacitatea auditului i exist o probabilitate mai mare de a conduce la o opinie de audit neadecvat.

35

GLOSAR DE TERMENI

(b) n cazul unei test al controalelor, concluzia potrivit creia, controalele sunt mai puin eficiente dect sunt ele n realitate, sau n cazul unui test de detaliu, concluzia c exist o denaturare semnificativ, cnd nu exist de fapt. Acest tip de concluzie eronat afecteaz eficiena auditului, cci de obicei conduce la o munc suplimentar pentru a se stabili dac concluziile iniiale sunt in-corecte.

*Riscul de neeantionare Riscul ca auditorul s ajung la o concluzie eronat din orice motiv independent de riscul de eantionare.Riscul misiunii de asigurare Riscul ca practicianul s exprime o concluzie care nu este adecvat atunci cnd informaiile specifice sunt eronate n mod semnifi-cativ. *Revizuirea controlului calitii misiunii un proces conceput pentru a oferi o evaluare obiectiv, anterior sau la data raportului, cu privire la raionamentele semnificative ale echipei misiunii i la concluziile formulate n raport. Procesul de revizuire a controlului calitii misiunii este destinat auditurilor situaiilor financi-are ale entitilor cotate, i acelor alte misiuni, acolo unde exist, pentru care firma a decis c este necesar o revizuire a controlului calitii misiunii. *Rezultatul unei estimri contabile Valoarea monetar efectiv ce rezult din realizarea tranzaciei(ilor), evenimentului(elor) sau situaiei(ilor) tratate de esti-marea contabil.*Scepticismul profesional O atitudine care include o gndire rezervat, fiind atent la condiii care ar putea indica o posibil denaturare datorat fraudei sau erorii i o evaluare critic a probelor de audit. Scrisoare de misiune O scrisoare de misiune documenteaz i confirm accep-tarea de ctre auditor a numirii sale, obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului, limitele responsabilitilor auditorului fa de client, precum i forma oricror ra-poarte. Sectorul public Guvernele naionale, guvernele regionale (spre exemplu cele la nivel de stat, provincie sau teritoriale), administraiile locale (spre exemplu la ni-vel de ora, municipiu) i entitile guvernamentale aferente (spre exemplu agen-ii, consilii, comisii i ntreprinderi). Semnificaie Importana relativ a unui aspect, privit ntr-un anumit context. Semnificaia unui aspect este evaluat de practician n baza raionamentului pro-fesional n contextul dat. Aceasta ar putea include, spre exemplu, o perspectiv rezonabil n ceea ce privete modificarea sau influenarea deciziilor utilizatorilor crora li se adreseaz raportul ntocmit de practician; sau, ca un alt exemplu, acolo unde contextul se refer la un raionament privind raportarea sau neraportarea de ctre cei nsrcinai cu guvernana a unui anumit aspect, indiferent dac aspectul

36

GLOSAR DE TERMENI

respectiv ar fi considerat de ctre acetia ca fiind important n relaie cu obligaiile lor. Semnificaia poate fi considerat n contextul unor factori cantitativi i calita-tivi, cum ar fi magnitudinea relativ, natura i efectul asupra unui obiect specific i interesul exprimat al utilizatorilor ori al altor beneficiari. Servicii conexe - Cuprind proceduri convenite n comun i compilaii. *Sistem al organizaiei prestatoare de servicii Politicile i procedurile concepu-te, implementate i ntreinute de organizaia prestatoare de servicii pentru a presta servicii acoperite de raportul auditorului prestator de servicii pentru entitile be-neficiare.Sistem informaional relevant pentru raportarea financiar O component a controlului intern care include sistemul de raportare financiar i const din pro-cedurile i nregistrrile stabilite pentru a iniia, nregistra, procesa i raporta tran-zaciile entitii (precum i evenimentele i condiiile) i pentru a menine respon-sabilitatea pentru activele, datoriile i capitalurile proprii aferente. *Situaii financiare O reprezentare structurat a informaiilor financiare istorice, inclusiv notele legate de acestea, care intenioneaz s comunice resursele sau obligaiile economice ale unei entiti la un anumit moment n timp sau schimbri ale acestora, pe o perioad de timp n conformitate cu dispoziiile cadrului gene-ral de raportare financiar. Notele explicative conin n mod obinuit un sumar al politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative. Termenul situaii financiare se refer n mod obinuit la un set complet de situaii financiare aa cum se stabilete prin cerinele cadrului general de raportare financiar aplicabil, dar se pot referi i la o singur situaie financiar. *Situaii financiare auditate (n contextul ISA 810) Situaiile financiare20 audi-tate de ctre auditor n conformitate cu ISA-uri, i din care deriv situaiile finan-ciare simplificate.*Situaii financiare cu scop general Situaiile financiare ntocmite n conformi-tate cu un cadru cu scop general. *Situaii financiare cu scop special Situaii financiare pregtite n conformitate cu un cadru general cu scop special. *Situaii financiare ale grupului Situaii financiare care cuprind informaii finan-ciare pentru mai mult de o component. Termenul situaii financiare ale grupu-lui se refer de asemenea la situaiile financiare combinate care reunesc situaiile financiare ntocmite de componentele care nu au o entitate mam dar se afl sub control comun. *Situaii financiare comparative Informaii comparative n care sumele si cele-

20 ISA 200, Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n confor-mitate cu Standardele Internaionale de Audit, par.13 (f), definete termenul de situaii financia-re.

37

GLOSAR DE TERMENI

lalte prezentri pentru perioada precedent sunt incluse pentru a fi comparate cu situaiile financiare ale perioadei curente dar, dac sunt auditate, sunt menionate n opinia auditorului. Gradul de detaliu al informaiei incluse n acele situaii fi-nanciare comparative este comparabil cu cel al situaiilor financiare pentru peri-oada curent. *Situaii financiare simplificate (n contextul ISA 810) Informaii financiare isto-rice care deriv din situaiile financiare dar care conin mai puine detalii dect si-tuaiile financiare, oferind totui o reprezentare structurat n concordan cu aceea oferit de situaiile financiare, ale resurselor economice sau obligaiilor entitii la un anumit moment n timp sau schimbrile acestora pentru o perioad de timp21. Jurisdicii diferite ar putea folosi terminologii diferite pentru a descrie asemenea informaii financiare istorice. *Solduri iniiale Acele solduri ale conturilor care exist la nceputul perioadei. Soldurile iniiale se bazeaz pe soldurile de nchidere ale perioadei precedente i reflect efectele tranzaciilor i evenimentelor perioadei precedente i ale politici-lor contabile aplicate n perioada precedent. Soldurile iniiale includ, de aseme-nea, aspecte care necesit a fi prezentate, care au existat la nceputul perioadei, precum contingenele i angajamentele. *Solicitare de confirmare negativ O solicitare ca partea care confirm s rs-pund direct auditorului numai n cazul n care partea care confirm nu este de acord cu informaiile furnizate n solicitare. *Solicitare de confirmare pozitiv O solicitare ca partea care confirm s rspun-d direct auditorului, indicnd dac partea care confirm este de acord sau nu cu informaiile prezentate n solicitare, sau furniznd informaiile solicitate. *Standardele Internaionale de Raportare Financiar Standardele Internaiona-le de Raportare Financiar emise de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate. *Standarde profesionale - Standardele Internaionale de Audit (ISA-urile) i ce-rinele etice relevante. Standarde profesionale(n contextul ISQC 122) Standardele de misiune ale IAASB, aa cum sunt definite n Prefaa la Standardele Internaionale de Control al Calitii, Audit, Asigurare i Servicii Conexe i dispoziiile de etic relevante.Strategia general de audit - Stabilete aria de aplicabilitate, programarea i direc-ia unui audit i ajut la elaborarea unui plan de audit mai detaliat. *Stratificarea Procesul de divizare a populaiei n subpopulaii, fiecare dintre acestea fiind un grup de uniti de eantionare care prezint caracteristici similare (deseori valoarea monetar).21 ISA 200, punctul 13 litera (f).22 ISQC 1, Controlul calitii pentru firmele care efectueaz audituri i revizuiri ale situaiilor financiare, i alte misiuni de asigurare i servicii conexe.

38

GLOSAR DE TERMENI

* Subcontractant al organizaiei prestatoare de servicii O organizaie prestatoare de servicii utilizat de alt organizaie prestatoare de servicii pentru a efectua anu-mite servicii prestate pentru entitile beneficiare, care fac parte din acele sisteme informaionale ale entitilor beneficiare relevante pentru raportarea financiar. *Suficiena (probelor de audit) Msura cantitii probelor de audit. Cantitatea probelor de audit necesare este afectat de evaluarea de ctre auditor a riscurilor de denaturare semnificativ i de asemenea, de calitatea acestor probe de audit. Tehnici de audit asistate de calculator Aplicaii ale procedurilor de audit care folosesc calculatorul ca un instrument de audit (cunoscute i sub denumirea de Tehnici de Audit Asistate de Calculator - CAAT). Test Aplicarea procedurilor asupra unor elemente sau asupra tuturor elementelor unei populaii. Test de parcurgere Implic urmrirea ctorva tranzacii pe parcursul sistemului de raportare financiar. *Teste ale controalelor O procedur de audit proiectat pentru a evalua eficaci-tatea operaional a controal