Impozitul pe venitul nerezidenilor conform Titlului Vdin Codul FiscalPrincipalele modificri i nouti introduseAPLICAREATitlului V din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal Cnd nu exist ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri (n continuare CEDI) cu statul de reziden al beneficiarului de venit. Cnd nu se prezint certificat de reziden fiscal;CONTRIBUABILI1. Nerezideni persoane juridice strine (art.7 alin. 1 pct.24 i pct.25)3. Nerezideni persoane fizice (art.7 alin.1 pct.22 i pct.23)5. Orice persoan juridic strin, orice persoan fizic nerezident i orice alte entiti strine, inclusiv organisme de plasament colectiv n valori mobiliare fr personalitate juridic, care nu sunt nregistrate n Romnia, potrivit legii (art.7 alin.1 pct.17 OUG 127/2008)care obin venituri impozabile din Romnia.a) Dividende;b) Dobnzi;c) Redevene;d) Comisioane;e) Venituri din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia;f) Venituri din prestarea de servicii de management sau de consultan din orice domeniu;g) Venituri din servicii prestate n Romnia, exclusiv transportul internaional i prestrile de servicii accesorii acestui transport;h) Venituri reprezentnd remuneraii primite de nerezideni ce au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al unei persoane juridice romne;i) Venituri din profesii independente desfurate n Romnia;j)Venituri din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale saude la bugetul de stat;k) Venituri din premii acordate la concursuri organizate n Romnia;I)Venituri obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia;q)Venituri realizate de nerezideni din lichidarea unei persoanejuridice romne.Venitul brut realizat din lichidarea unei persoane juridice romne reprezint suma excedentului distribuiilor n bani sau n natur care depete aportul la capitalul social al persoanei fizice/juridice beneficiare.Venituri impozabile obinute din Romnia

Venituri impozabile obinute din Romnia

n) Venituri realizate din transferul masei patrimoniale fiduciare de la fiduciar la beneficiarul nerezident n cadrul operaiunii de fiducie;o Veniturile unui nerezident, care sunt atribuibile unui sediu permanent din Romnia - Titlul II sau Titlul III;o Veniturile unei persoane juridice strine obinute din proprieti imobiliare situate n Romnia - Titlul II;o Venituri din transferul titlurilor de participare deinute de o persoan juridic strin la o persoan juridic romn - Titlul II;o Veniturile obinute de o persoan fizic nerezident dintr-o activitate dependent desfurat n Romnia - Titlul III;Venituri obinute din Romnia de nerezideni, nsimpozitate conform altor titluri din Codul fiscal:

Venituri obinute din Romnia de nerezideni, nsimpozitate conform altor titluri din Codul fiscal:

o Veniturile obinute de o persoan fizic nerezident din nchirierea sau alt form de cedare a dreptului de folosin a unei proprieti imobiliare situate n Romnia, din transferul proprietilor imobiliare situate n Romnia sau din transferul titlurilor de valoare deinute ntr-o persoan juridic romn - Titlul III.o Veniturile obinute de nerezideni dintr-o asociere constituit n Romnia;o Veniturile realizate din administrarea masei patrimoniale de ctre fiduciar, altele dect remuneraia acestuia. Tratamentul fiscal se stabilete n funcie de natura venitului respectiv i supus impunerii conform titlului V, sau titlului II i III, dup caz. Obligaiile fiscale ale constituitorului nerezident vor fi ndeplinite de fiduciar, (completare la art. 115 alin.2A1 prin OG nr.30/2011)o Veniturile obinute de organismele nerezidente de plasament colectiv fr personalitate juridic din transferul titlurilor de valoare, al titlurilor de participare, deinute direct sau indirect ntr-o persoan juridic romn;

Venituri obinute de nerezideni, care nu seimpoziteaz n Romnia:

Venituri obinute de nerezideni, care nu seimpoziteaz n Romnia:

o Veniturile obinute de nerezideni pe piee de capital strine din transferul titlurilor de participare, deinute la o persoan juridic romn, precum i din transferul titlurilor de valoare, emise de rezideni romni;6

oVenitul obinut de la un fiduciar rezident de ctre un beneficiar nerezident atunci cnd acesta este constituitor nerezident, din transferul masei patrimoniale fiduciare n cadrul operaiunii de fiducie. (completare la art.115 alin.6 prin OG nr.30/2011)Constituitor/BeneficiarStatulstrin

RomniaFiduciar

Fiducia Este o msur care s-a introdus ca urmare a modificrii Codului civil;nca nu exist cazuri practice a modului de aplicare i nici privind implicaiile fiscale;Venituri obinute de nerezideni, care nu seimpoziteaz n Romnia:

n funcie de situaiile care vor apare, urmeaz s se modifice i s se completeze prevederile Codului fiscal n mod corespunztor.7

8

9

Impozitul se calculeaz, se reine i se pltete la bugetul de stat de ctre pltitorii romni de venituri;Impozitul astfel calculat este impozit final;Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit asupra veniturilor brute obinute din Romnia de ctre nerezideni;Impozitul se calculeaz i se reine la momentul plii venitului;Reinerea la surs a impozitului asupraveniturilor obinute din Romnia de nerezideni

Reinerea la surs a impozitului asupraveniturilor obinute din Romnia de nerezideni:

Reinerea la surs a impozitului asupraveniturilor obinute din Romnia de nerezideni:

se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul.9

10

11

Excepii de la regula anterioar:1 n cazul dobnzilor capitalizate (se calculeaz la momentul capitalizrii);2 n cazul dobnzilor la depozitele la vedere, depozitele la termen, certificatele de depozit i alte instrumente de economisire la bnci i alte instituii de credit autorizate i situate n Romnia, impozitul se calculeaz i se reine la momentul nregistrrii n contul de depozit al titularului, respectiv la momentul rscumprrii.Virarea impozitului pentru veniturile din dobnzi se face lunar> pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare nregistrrii/rscumprrii.3 n cazul dividendelor distribuite dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale (impozitul se declar i se pltete pn la 25 ianuarie a anului urmtor).Impozitul pe veniturile nerezidenilorCote de impozit:a) Cota de 25% pentru veniturile obinute din jocuride noroc;b) Cota de 16% pentru oricare alte venituriimpozabileobinute din Romnia;c) Potrivit art.57 pentru remuneraiile primite denerezidenicare au calitatea de administrator, fondator saumembru alconsiliului de administraie al unei persoane juridice romne;d) Potrivit art.70 pentru pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale sau de la bugetul de stat.a) Premiileobinutedin Romnia de persoane fizicenerezidente ca urmare a participrii la festivaluri naionale sau internaionale artistice, culturale i sportive finanate din fonduri publice;b) Premiile acordateelevilor si studenilor nerezideni laconcursurile finanate din fonduri publice;c) Veniturilepersoanelor juridice strine care desfoar nRomnia activiti de consultant n cadrul unor acorduri de finanare gratuit. ncheiate de Guvernul Romniei/ autoritipublicecu alte guverne/autoriti publice/organizaii internaionale guvernamentale sau neguvernamentale;d) Dobnzile sau redevenele obinute de persoane juridice rezidente n statele membre ale U.E. sau A.E.L.S., sau de un sediu permanent al unei ntreprinderi dintr-un stat membru U.E. sau A.E.L.S., situat ntr-un alt stat membru al U.E. sau A.E.L.S., sunt scutite de impozit dac, cumulativ:s beneficiarul efectiv deine min.25% din val./nr. titlurilor de participare;s deinute pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani, care se ncheie la data plii.e) Dividendele pltite unei persoane juridice rezidente U.E. sau A.E.L.S., ori unui sediu permanent al unei ntreprinderi dintr-un stat U.E. sau A.E.L.S., sunt scutite de impozit dac:1. persoana juridic nerezident beneficiar ntrunete cumulativ condiiile: are o form de organizare prevzut la art. 20A1 alin.(4); este rezident a unui stat membru al U.E. sau A.E.L.S., i, n temeiul unei C.E.D.I. ncheiate cu un stat ter, nu se consider c este rezident n scopul impunerii n afara U.E. sau A.E.L.S.;pltete, conform legislaiei fiscale a unui stat membru al U.E. sau A.E.L.S., impozit pe profit sau un impozit similar acestuia, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri; deine minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice romne pe o perioad nentrerupt de cel puin2 ani, care se ncheie la data plii dividendului.O persoana juridic romn pltitoare ndeplinete cumulativcondiiile: este nfiinat n baza legii romne i este organizat ca: S.A., S.C.A, S.R.L.; pltete impozit pe profit fr nici o opiune sau exceptare.3.persoana juridic pltitoare, cu sediul social n Romnia,nfiinat potrivit legislaiei europene, trebuie s plteasc impozit pe profit, fr nici o opiune sau exceptare.ODobnzile i/sau dividendele pltite ctre fondul de pensiiastfel cum sunt ele definite n legislaia statului membru al U.E. sau A.E.L.S.g) Veniturile obinute de persoane fizice nerezidente caurmare a participrii n alt stat la un joc de noroc, ale crui fonduri de ctiguri provin i din Romnia.

Scutiri prevzute de Titlul V din Codul fiscal:

Scutiri prevzute de Titlul V din Codul fiscal:

Prin Ordonana Guvernului nr. 30/2011, a art.117 s-a introdus litera m) prin care s-a urmrit clarificarea acordrii scutirii veniturilor obinute de persoanele fizice nerezidente ca urmare a participrii n alt stat la un joc de noroc ale crui fonduri de ctiguri provin i din Romnia, avnd n vedere problemele de ordin procedural i costurile legate de aplicarea unui impozit cu reinere la surs asupra unor ctiguri pltite din fonduri constituite n comun.11

14

13

= locul prin care se desfoar integral sau parial activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agentdependent .Utilizarea conceptului de sediu permanent (SP):concept folosit numai n fiscalitatea internaional; folosit pentru a da dreptul unui stat de a impozita profiturile unei companii rezident a altui stat contractant.Caracteristici eseniale ale SP (concomitent):a) Existena unei locaii a SPb) Grad de permanen al SP - loc fixDesfurarea activitii companiei prin intermediul acestui SP*) Acolo unde se ndeplinesc concomitent cele trei condiii exist un sediu permanentA) Locaia SPa. 1) poate fi: orice fel de cldire, echipament sau instalaie; un spaiu.a. 2) s se afle la dispoziia nerezidentului (cu sau fr drept de proprietate)Noiunea de Sediu Permanent

Noiunea de Sediu Permanent

a. 3) s se desfoare activitate la acea locaie

16

15

B) Grad de permanen al activitii:b.1) legtura SP cu un punct geografic ;b.2) existena coerenei geografice i comerciale;b. 3) nu este un SP atunci cnd nu este coeren geografic i comercial;b. 4) meninerea activitii pe o perioad de cel puin 6 luni;b. 5) repetitivitatea aceleiai activiti de-a lungul unui numr de ani poate genera un SP.C) Desfurarea activitii ntreprinderii prin intermediul SP:c. 1) integral sau parial;c. 2) activitatea nu trebuie s fie neaprat de natur productiv;c. 3) activitatea nu trebuie s fie permanent ci desfurat cu regularitate.Activitatea de nchiriere poate genera SP atunci cnd: sunt nchiriate (acordate n leasing) active corporale precum echipamente, utilaje, cldiri sau active necorporale (brevete) printr-un loc fix meninut de o societate rezident a unui stat ntr-un alt stat*) Nemeninerea unui loc fix prin care s se nchirieze active corporale i necorporale nu genereaz un SP.Activitatea de nchiriere a personalului poate genera un SP dac: acest personal are responsabiliti mai mari (particip la decizii privind lucrrile la care este folosit echipamentul pentru care a fost nchiriat sau asigur service pentru acest echipament, inspecteaz sau ntreine acest echipament) i dacSe ndeplinete criteriul permanenei unei astfel de activiti.Momentul de la care exist un SP:a) De la momentul cnd societatea nerezident ncepe s-i desfoare activitatea printr-un loc fix;c) Retroactiv - atunci cnd un loc de activitate a fost conceput iniial pentru a fi utilizat pe o perioad scurt (s nu constituie SP) dar n practic este meninut mai mult (ndeplinete criteriul de permanen).Noiunea de Sediu Permanent

Noiunea de Sediu Permanent

e) De la nfiinarea sa ca SP chiar dac n practic a existat pentru o perioad mai scurt de timp dect cea prevzut de criteriul de permanen ( sau a fost prematur lichidat).18

17

Momentul ncetrii unui SP:a) De la renunarea la locul fix de activitate;b) De la renunarea la oricare activitate desfurat prin acest SP*) ntreruperea temporar a activitii nu va fi privit ca nchidere a SP.List de exemple de SP: un loc de conducere; o sucursal; un birou; o fabric; un magazin; un atelier; o min; un pu de iei sau gaze; o carier; alte locuri de extracie a resurselor naturale.*) Condiia ca aceste locaii s devin SP este ndeplinirea concomitent a caracteristicilor eseniale ale SPantiere de construcii sau proiecte de construcii sau instalaii excepie de la definiia generala SP durata dup care o astfel delocaie devine SPeste de6 luni n legislaia intern, darpoate fi mai lungsau maiscurt n fiecare din Conveniilede evitare a dubleiimpunerincheiate de Romnia cu alte state.Cuprinsul conceptului de antier de construcii sau proiect de construcii sau instalaii : construcii de cldiri; construcii de drumuri, de poduri sau canale; renovarea cldirilor, drumurilor, podurilor i canalelor; montarea conductelor; lucrri de excavare sau dragare; instalarea de noi echipamente (un utilaj complex ntr-o cldire) planificarea i supravegherea la faa locului a lucrrilor de construcie a unei cldiri.Testul perioadei pentru un antier de construcii:b. 4) meninerea activitii pe o perioad de cel puin 6 luni;b. 5) repetitivitatea aceleiai activiti de-a lungul unui numr de ani poate genera un SP. se aplic fiecrui antier sau proiect individual; nu se ine cont de perioadele anterioare petrecute de constructor cu un alt antier (proiect) care nu are legtur cu antierul (proiectul) n cauz. un antier trebuie privit ca un tot unitar geografic i comercial.Momentul existenei ca SP a unui antier de construcii:de la data la care constructorul ncepe lucrrile.Momentul ncetrii unui antier de construcii: exist pn cnd lucrarea este definitivat sau abandonat.Perioadele din contractele conexe legate direct de primul contract se adaug la perioada care s-a consumat pentru realizarea proiectului de baz*) ntreruperile temporare nu conduc la ncetarea unui antier de construcii. Aceste ntreruperi temporare se au n vedere la stabilirea duratei de via a unui antier de construcii.Excepiile de la conceptul de SPsunt n general activiti pregtitoare sau auxiliare: folosirea unei instalaii numai n scopul depozitrii sau al expunerii produselor ori bunurilor aparinnd nerezidentului; meninerea unui stoc de produse sau bunuri aparinnd nerezidentului numai n scopul de a fi expuse sau depozitate; meninerea unui stoc de produse sau bunuri aparinnd nerezidentului numai n scopul de a fi procesate de ctre o alt persoan; vnzarea de produse sau bunuri aparinnd unui nerezident care au fost expuse n cadrul unui trg sau expoziii dac produsele sunt vndute nu mai trziu de o lun dup ncheierea trgului sau expoziiei;Excepiile de la conceptul de SP pstrareaunuilocfixdeactivitatenumain scopulachiziionrii de produse sau bunuri ori culegerii de informaii pentru un nerezident; pstrareaunuilocfixdeactivitatenumain scopuldesfurrii de activiti cu caracter pregtitor sau auxiliar; pstrareaunuilocfixdeactivitatenumaipentru ocombinaie a activitilor menionate anterior, cu condiia ca ntreaga activitate desfurat la nivelul acelui loc fix s fie de natur auxiliar sau pregtitoare.Obligaia de nregistrare a contractelor de prestri servicii. nregistrarea contractelor ncheiate cu parteneri nerezideni pentru a se putea identifica SP ale acestora Pn la 31 decembrie 2011 - se nregistrau de ctre persoanele juridice romne beneficiarePrin O.G. Nr.30/2011, art. 8 alin. (7*1) din Codul fiscal s-a completat n sensul extinderii obligaiei de a nregistra contractele de prestri servicii efectuate pe teritoriul Romniei ncheiat cu persoane juridice strine i persoane fizice nerezidente si pentru: sediile permanente din Romnia aparinnd persoanelor juridice strine persoanele fizice rezidente au obligaia de a nregistra contractele de prestri servicii de natura activitilor de lucrri de construcii, montaj, supraveghere, consultan, asisten tehnic i orice alte activiti executate de persoane juridice strine sau fizice nerezidente.Noiunea de Sediu Permanent

Noiunea de Sediu Permanent

Noiunea de Sediu Permanent

nregistrarea acestor contracte se face la organele fiscale teritoriale n a cror raz persoanele juridice romne, sediile permanente din Romnia aparinnd persoanelor juridice strine, persoanele fizice rezidente beneficiare ale serviciilor prestate, i au domiciliul fiscal.22

21

atunci cnd nu este ncheiat contract n form scris, se nregistreaz documentele care justific prestrile efective de servicii pe teritoriul Romniei: situaii de lucrri, procese- verbale de recepie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, studii de pia sau orice alte documente corespunztoare.Contractele ncheiate cu nerezidenii pentru activiti desfurate n afara teritoriului Romniei nu fac obiectul nregistrrii.Comerul electronic:A. Un site web Internet nu poate constitui SP deoarece:1. Nu este un activ corporal (este o combinaie de date i software)2. Nu are o locaie care s poat fi considerat un loc de activitateB. ns, un server pe care este stocat site-ul web poate constitui un SP deoarece:1. Este un echipament care are o locaie fizic2. La aceast locaie fizic se poate desfura o activitate a societii care opereaz serverul.

Noiunea de Sediu Permanent

Noiunea de Sediu Permanent

Serverul constituie SP numai dac ndeplinete caracteristicile eseniale ale SP, respectiv: s fie amplasat ntr-un loc fix, pe perioada de timp necesar pentru a-l considera SP, iar prin intermediul lui s se desfoare activitate.

27

pentru ca un server s fie considerat SP nu este necesar prezena personalului de operare nu se consider c exist un SP atunci cnd activitile de comer electronic desfurate prin computer sunt limitate la activiti auxiliare sau pregtitoare.Conveniile de evitare a dublei impuneri C.E.D.I.= Sunt acorduri bilaterale ncheiate de Romnia cu alte state numai n ceea ce privete impozitele directe.Scopul: stabilirea unor cote de impozit mai mici n cazul unor anumite categorii de venituri;Permit impozitarea n statul de reziden n cazul unor categorii de venituri;Permit eliminarea dublei impuneri n statul de reziden al beneficiarului de venit;nlesnesc extinderea investiiilor.A) Cota de impunere max. cota de impozit prevzut n C.E.D.i. ncheiat de Romnia cu statul de reziden; cota mai favorabil (legislaia intern / C.E.D.I.); cota mai favorabil (legislaia intern / C.E.D.I./ U.E.) pentru statele membre U.E. sau A.E.L.S.B) Certificatul de rezident fiscal:Prezentarea certificatului de reziden fiscal de ctre beneficiarul nerezident al veniturilor la momentul realizrii acestora - se aplic prevederile C.E.D.I. i legislaia U.E.;Noiunea de Sediu Permanent

Coroborarea Codului fiscal cu C.E.D.I. ilegislaia U.E.

Coroborarea Codului fiscal cu C.E.D.I. ilegislaia U.E.

Neprezentarea certificatului de reziden fiscal - la momentul plii se aplic prevederile din Titlul V;29

30

35

Prezentarea ulterioar a certificatului de reziden fiscal d dreptul la efectuarea regularizrii n perioada de prescripie (numai cu condiia ca n certificatul de reziden fiscal s se menioneze faptul c rezidentul a fost rezident al celuilalt stat pe ntreaga perioad de prescripie);Coroborarea Codului fiscal cu C.E.D.I. ilegislaia U.E.

Coroborarea Codului fiscal cu C.E.D.i. ilegislaia U.E.

Coroborarea Codului fiscal cu C.E.D.i. ilegislaia U.E.

Extinderea valabilitii certificatului de reziden fiscal prezentat n cursul anului fiscal pentru care se fac plile i pentru urmtoarele 60 de zile calendaristice din anul urmtor (dac nu se schimb condiiile de reziden).31

#

37

C) Formulare introduse prin OUG nr.125/2011La art. 118 s-a introdus un nou alineat (5), unde sunt menionate machetele cu ajutorul crora se poate stabili regimul fiscal pentru persoanele fizice rezidente i nerezidente: "Chestionar pentru stabilirea rezidenei fiscale a persoanei fizice la sosirea n Romnia Chestionar pentru stabilirea rezidenei fiscale a persoanei fizice la plecarea din RomniaAceste formulare sunt prezentate n Ordinul ministrului finanelor publice nr.74/2012 pentru reglementarea unor aspecte privind rezidena fiscal n Romnia a persoanelor fizice, publicat n M.O. nr.73/30.01.2012."Chestionar pentru stabilirea rezidentei fiscale a persoanei fizice la sosirea n Romnia" Au obligaia completrii acestuia persoanele fizice care sosesc n Romnia i au o edere de o perioad sau mai multe perioade ce depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat. Nu au obligaia completrii cetenii strini cu statut diplomatic sau consular n Romnia, cetenii strini care sunt funcionari ori angajai ai unui organism internaional i interguvernamental nregistrat n Romnia, cetenii strini care sunt funcionari sau angajai ai unui stat strin n Romnia, membrii familiilor acestora."Chestionar pentru stabilirea rezidentei fiscale a persoanei fizice la plecarea din Romnia" Au obligaia completrii formularului persoanele fizice rezidente n Romnia, precum i persoanele fizice nerezidente, care au avut obligaia completrii formularului prevzut la art. 1 lit. a) (formularul precedent), care pleac din ara noastr i care vor avea o edere n strintate mai mare de 183 de zile ntr-un an calendaristic. Nu au obligaia nregistrrii cetenii romni care lucreaz n strintate, ca funcionari sau angajai ai Romniei ntr-un stat strin.Autoritatea fiscal competent n a crei raz teritorial persoana fizic i are domiciliul fiscal potrivit legii, n funcie de competene, va completa i va elibera formularele:o"Notificare privindndeplinirea condiiilorderezidenfiscalpotrivitprevederilor art. 7i art. 40 alin. (2) - (6)dinL.571/2003 privind Codulfiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, sau ale CEDI, ncheiatntre Romnia i, de ctre persoanele fizice care sosescn Romnia i careau o edere mai mare de183de zile";o"Notificare privindndeplinirea condiiilorderezidenfiscalpotrivitprevederilor art. 7 i art. 40 alin. (2) - (7) din L.nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, sau ale CEDI, ncheiatntre Romnia i, de ctre persoanele fizice care pleacCoroborarea Codului fiscal cu C.E.D.i. ilegislaia U.E.

Ordinul ministrului finanelor publice nr.74/2012

Ordinul ministrului finanelor publice nr.74/2012

din Romnia i care au o edere n strintate mai mare de 183 de zile".#

32

33

Rezidenta - potrivit art 7 din Codul fiscal:o rezident - orice persoan juridic romn, orice persoan juridic strin avnd locul de exercitare a conducerii efective n Romnia, orice persoan juridic cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene, i orice persoan fizic rezident;o orice persoan fizic ce ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii:a) are domiciliul n Romnia;b) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia;c) este ceteanromn carelucreazn strintate, cafuncionar sauangajat al Romniei ntr-un stat strin.d) este prezentn Romniapentru operioad sau maimulte perioade ce depesc n total 183 de zile ntr-un interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat;e) Locuin permanent nRomnia(proprietate sau

Definiii i comentarii privind rezidena.Dezvoltri n Ordonana Guvernului nr.30/2011.

Definiii i comentarii privind rezidena.Dezvoltri n Ordonana Guvernului nr.30/2011.

nchiriat) care rmne oricnd la dispoziia persoanei fizice i a familiei sale (OMFP nr.74/2012)

36

35

Rezidenta - potrivit CEDI:Conveniile nu definesc noiunea de reziden (care este datde legislaiaintern a fiecruiadintre statelecontractante) ci departajeaz n cazul dublei rezidene.odacpersoanelefizice nerezidente au domiciliul nRomnia, pentru ale stabili rezidena trebuie avut nvedere dac acestea dispun de o locuin permanent la dispoziie i n cellalt stat semnatar al CEDI.odacpersoana fizic are domiciliu nambele statesemnatare ale conveniei, pentru stabilirea rezidenei acesta va face dovada centrului intereselor vitale,respectiv legturile sale economice i personale.o dac centrul intereselor vitale nu poate fi determinat, sau dac respectiva persoan nu deine o locuin permanent la dispoziia sa atunci este considerat rezident a statului contractant n care locuiete n mod obinuit.o dac persoana locuiete n mod obinuit n ambele state contractante sau nu locuiete n nici unul din statele contractante, este considerat rezident a statului contractant a crui cetenie o are.o dac persoana are cetenia ambelor state contractante sau nu are cetenia nici unuia din statele contractante, autoritile competente ale statelor contractante vor stabili potrivit articolului Procedura amiabil.o prevedere n vigoare pn la 31 decembrie 2011Art.40(2) Persoanele fizice nerezidente care au centrul intereselor vitale sau au o prezen n Romnia mai mare de 183 de zile timp de 3 ani consecutiv vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu al patrulea an fiscal.Prin O.G. nr.30/2011.art. 40 alin. (2) s-a modificat astfel:1. S-a eliminat perioada de 3 ani dup care persoana fizic nerezident devenit rezident n Romnia este supus impozitrii pentru veniturile obinute din orice surs, att din Romnia ct i din afara Romniei. Aceste venituri urmeaz a fi supuse impunerii ncepnd cu anul calendaristic urmtor celui n care persoana fizic a obinut rezidena n Romnia, concomitent cu acordarea acelorai drepturi de deducere de care beneficiaz o persoan fizic romn (01.01.2012);Calitatatea de rezident/nerezident a unei persoane fizice este stabilit pentru 1 an calendaristic ntreg.2. Se menine obligaia de plat a impozitului pe veniturile obinute din orice surs de ctre o persoan fizic rezident romn, cu domiciliul n Romnia, pentru nc 3 ani urmtori celui n care are loc schimbarea rezidenei acesteia ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri (01.01.2012);Perioada tranzitorie pentru prevederile art. 40 alin. (2) - Art. IV:Persoanele fizice nerezidente care au ndeplinit condiiile de reziden timp de 3 ani consecutivi, pna la 31 decembrie 2011, vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu anul 2012. Persoanele fizice nerezidente care au ndeplinit condiiile de reziden n perioada 2010-2011. respectiv n anul 2011 vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu anul 2012.Art. 40 alin. (2) s-a modificat: (cont.) n cursul anului calendaristic pentru care se ndeplinesc condiiile de reziden, sunt impunse numai veniturile obinute din Romnia;Excepie: persoanele fizice care dovedesc c sunt rezideni ai unor state cu care Romnia are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri.n aceasta situaie sunt aplicabile prevederile conveniilor de evitare a dublei impuneri.Rezidena fiscal trebuie dovedit prin certificat de reziden fiscal emis de ctre autoritatea fiscal competent a statului strin sau prin alt document eliberat de ctre o alt autoritate dect cea fiscal care are atribuii n domeniul certificrii rezidenei.201112012 33 zile2013 Rezident Venituri mondiale2014Februarie

SoseteAinRomnaIrVecnp.pt. niturile lin RODatoreaz impozit pt. veniturile mondialeDeclaraiapt.veniturilemondiale

din 2013

D) Ordinul ministrului finanelor publice nr. 724/2011 pentru aprobarea formularisticii prevzute de art.118 si 120 din Codul fiscalnlocuiete OMEF nr.1798/1998Abrevieri:SP = sediu permanentCEDI= Convenie/Acord de evitare a dublei impuneri CRF = Certificat de reziden fiscalCoroborarea Codului fiscal cu C.E.D.i. ilegislaia U.E.

Ordinul ministrului finanelor publice nr.724/2011

Ordinul ministrului finanelor publice nr.724/2011

CAI = Certificat privind atestarea impozitului pltit n Romnia DEI = Declaraie pentru exceptarea de la impunere n Romnia#

40

41

Organul fiscal competent CRF privind aplicarea CEDI pentru persoane juridice romne CRF privind aplicarea CEDI pentru persoane fizice rezidente n Romnia CRF privind aplicarea CEDI pentru persoane fizice rezidente n Romnia care desfoar activitai independente CRF pentru aplicarea CEDI pentru persoane rezidente n RomniaSolicitanto Cereri pentru eliberarea certificateloro DEI de dobnzi si redevente efectuate de o ntreprindere rezident sau un SP n Romnia ctre o Tntrerindere asociat rezident UE sau AELS sau ctre un SP situat n UE sau AELSOrganul fiscal competent CAI persoane juridice strine CAI persoane fizice nerezidente Certificat privind atestarea activitaii desfurate n Romnia de un SP al unei persoane juridice strine.Solicitanto DEI de dividende efectuate de o persoan juridic romn sau o persoan juridic cu sediul social n Romnia, unei persoane juridice rezidente n UE sau AELS sau unui SP al unei ntreprinderi dintr-un stat membru UE sau AELS situat n alt stat membru UE sau AELS.

Se completeaz, se semneaz i se elibereaz de organul fiscal competentOrganul fiscal competentSolicitant

Se editeaz n format WORD cu ajutorul aplicaiei imformatice elaborate de ctre MFP Se completeaz n dou exemplare originale (solicitant i organul fiscal) Redactate n limbile romn i englez Formularistica poate fi adaptat n funcie de situaia concret a contribuabilului Se ntocmesc i se semneaz de ctre solicitani Se editeaz n format WORD cu ajutorul aplicaiei imformatice elaborate de ctre MFP Se ntocmesc ntr-un exemplar Se depun la organul fiscal competent n a crui eviden este nregistrat contribuabilul (personal/ reprezentant/ mputernicit) Se anexeaz actele doveditoare Pentru eliberarea certificatelor solicitate se pltesc taxe de timbruE) Cererea de restituire a impozitului pltit:se depune la pltitorul de venit rezident romn, n termenul de prescripie; dac reinerile depesc cotele din C.E.D.I./ legislaia U.E.Coroborarea Codului fiscal cu C.E.D.i. ilegislaia U.E.

Procedura de restituire a impozitului reinut n plus

Procedura de restituire a impozitului reinut n plus

restituirea impozitului reinut n plus fa de sarcina fiscal rezultat se efectueaza independent de situaia obligaiilor fiscale ale contribuabilului rezident roman, pltitor al venitului ctre nerezident.43

44

45

H.G. nr.50/2012 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.571/2003 - M.O.nr.78/31.01.20121) n cazul cnd n Romnia s-au fcut reineri de impozit ce depesc prevederile din conveniile de evitare a dublei impuneri sau din legislaia U.E., suma impozitului reinut n plus poate fi restituit la cererea benef darului de venit, respectiv a persoanei nerezidente.3) Pentru restituirea impozitului reinut n plus din veniturile pltite nerezidentului, acesta depune, n termenul legal de Drescripie, o cerere de restituire a impozitului pltit n plus a pltitorul de venit.3)Restituirea impozitului reinut n plus fa de sarcinafiscal rezultat din aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri sau a legislaiei Uniunii Europene, dup caz, coroborate cu legislaia intern, se efectueaz de ctre pltitorul de venit, independent de situaia obligaiilor sale fiscale.oPltitorul de venit va calcula i va restitui nerezidentuluisuma reprezentnd impozit reinut n plus astfel:a) n situaia n care cota de impunere stabilit n conveniile de evitare a dublei impuneri sau de legislaia Uniunii Europene este mai mic dect cea prevzut de Codul fiscal, suma restituit nerezidentului este egal cu diferena de impozit pltit n plus;b) n situaia n care potrivit conveniilor de evitare a dublei impuneri sau legislaiei Uniunii Europene nu se datoreaz impozit, suma restituit nerezidentului este egal cu impozitul pltit n Romnia.5) n vederea recuperrii de la buget a sumelor efectiv restituite, pltitorul de venit va depune la organul fiscal competent n administrarea sa declaraia / declaraiile fiscal / fiscale rectificativ / rectificative cu diminuarea obligaiilor fiscale, n care va nscrie suma efectiv restituit persoanei nerezidente cu titlu de impozit reinut n plus.6) Ulterior depunerii declaraiei fiscale rectificative, pltitorul de venit va depune la acelai organ fiscal o cerere de restituire a impozitului pltit n plus, soluionarea cererii realizndu-se potrivit legislaiei n materie.8) n situaia n care restituirea impozitului reinut n plus fa de sarcina fiscal rezultat din aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri sau a legislaiei Uniunii Europene, dup caz, coroborate cu legislaia intern, nu se poate efectua de ctre pltitorul de venit, contribuabilul nerezident i va recupera de la bugetul statului acest impozit pltit n plus, personal sau prin mputernicit. Procedura de restituire a impozitului pltit n plus se va stabili prin ordin al preedintelui A.N.A.F.F) Declaraii anuale privind reinerea la surs!Prin O.G.nr.30/2011, art. 119 alin. (1) s-a modificat n ceea ce privete termenul de depunere al declaraiei - ultima zi a lunii februarie a anului curent pentru anul expirat.Astfel, s-a stabilit un termen unitar de depunere a declaraiei privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit nerezident n cazul tuturor pltitorilor de venituri cu regim de reinere la surs a impozitului, pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent, pentru anul expirat.opltitorii de venituri cu regimde reinerelasurs au obligaia s depuno declaraielaautoritatea fiscal competent pn la data de 28. respectiv 29 februarie inclusiv a februarie a anului urmtor celui n care s-a pltit impozitul (format prezentat n normele la Titlul V).opltitorii de venituri sub formadobnzilorauobligaia s depun o declaraie informativ pn la data de 28. respectiv 29 februarie inclusiv a anului curent referitor la plile de dobnzi fcute

Coroborarea Codului fiscal cu C.E.D.i. ilegislaia U.E.

Coroborarea Codului fiscal cu C.E.D.i. ilegislaia U.E.

n cursul anului precedent

46

47

Creditul fiscal = o diminuare a impozitului pe venit sau a impozitului pe profit cu suma impozitului achitat n strintate, conform conveniilor de evitare a dublei impuneri sau aa cum se stabilete n Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal.o Dac o persoan juridic romn obine venituri dintr-un stat strin prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu reinere la surs i veniturile sunt impozitate att n Romnia ct i n statul strin, atunci impozitul pltit ctre statul strin, fie direct, fie indirect prin reinerea i virarea de o alt persoan, se deduce din impozitul pe profit determinat potrivit prevederilor Titlului II.o Deducerea pentru impozitele pltite ctre un stat strin ntr-un an fiscal nu poate depi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit prevzute la art. 17 alin. (1) la profitul impozabil obinut n statul strin, determinat n conformitate cu regulile prevzute n Titlul II sau la venitul obinut din statul strin.o Impozitul pltit unui stat strin este dedus, dac se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin i dac persoana juridic romn prezint documentaia corespunztoare, conform prevederilor legale, din care s rezulte faptul c impozitul a fost pltit statului strin.o Contribuabilii persoane fizice rezidente care, pentru acelai venit i n decursul aceleiai perioade impozabile, sunt supui impozitului pe venit att pe teritoriul Romniei, ct i n strintate, au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat n Romnia a impozitului pltit n strintate, denumit credit fiscal extern, n limitele prevzute n Titlul III.o Creditul fiscal extern se acord dac sunt ndeplinite, cumulativ, urmtoarele condiii:a) se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin n care s-a pltit impozitul;b) venitul pentru care se acord credit fiscal face parte din una dintre categoriile de venituri prevzute la art. 41.c) impozitul pltit n strintate, pentru venitul obinut n strintate, a fost efectiv pltit n mod direct de persoana fizic sau de reprezentantul su legal ori prin reinere la surs de ctre pltitorul venitului. Plata impozitului n strintate se dovedete printr-un document justificativ, eliberat de autoritatea competent a statului strin respectiv;o Creditul fiscal extern se acord la nivelul impozitului pltit n strintate, aferent venitului din sursa din strintate, dar nu poate fi mai mare dect partea de impozit pe venit datorat n Romnia, aferent venitului impozabil din strintate. n situaia n care contribuabilul n cauz obine venituri din strintate din mai multe state, creditul fiscal extern admis a fi dedus din impozitul datorat n Romnia se va calcula, potrivit procedurii de mai sus, pentru fiecare ar i pe fiecare natur de venit.Concluzii acordare credit fiscal: Existena unei C.E.D.I. ncheiat de Romnia cu statul n care s-a pltit impozitul; Prezentarea certificatului de reziden fiscal; Prezentarea certificatului de atestare a impozitului pltit n strintate.48

49