Standardul Internaional de Contabilitate 8

IAS 8IAS 8

Standardul Internaional de Contabilitate 8

Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori

Aceast versiune include amendamente care rezult din IFRS-uri noi i amendate emise pn la data de 31 martie 2004. Seciunea Modificri n ediia de fa de la nceputul acestui volum prevede datele de aplicare ale acestor IFRS-uri noi i amendate i de asemenea identific acele IFRS-uri actuale care nu sunt incluse n acest volum.

Cuprins

paragrafe

INTRODUCEREIN1-IN18

Standardul Internaional de Contabilitate 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori

OBIECTIV1-2

ARIE DE APLICABILITATE3-4

DEFINIII5-6

POLITICI CONTABILE7-31

Selectarea i aplicarea politicilor contabile7-12

Consecvena politicilor contabile13

Modificri ale politicilor contabile14-31

Aplicarea modificrilor politicilor contabile19-27

Aplicarea retroactiv22

Limite ale aplicrii retroactive23-27

Prezentarea informaiilor28-31

MODIFICRI ALE ESTIMRILOR CONTABILE32-40

Prezentarea informaiilor39-40

ERORI41-49

Limite ale retratrii retrospective43-48

Prezentarea erorilor perioadelor anterioare49

IMPOSIBILITATEA PRIVINDAPLICAREA RETROSPECTIV I RETRATAREA RETROSPECTIV50-53

DATA INTRRII N VIGOARE54

RETRAGEREA ALTOR NORME55-56

ANEX

Amendamente la alte norme

APROBAREA IAS 8 DE CTRE CONSILIU

BAZ PENTRU CONCLUZII

GHID DE IMPLEMENTARE

TABEL DE CONCORDAN

Standardul Internaional de Contabilitate 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori (IAS 8) este prezentat n paragrafele 1-56 i n Anex. Toate paragrafele au autoritate egal dar pstreaz formatul IASC al Standardului din momentul adoptrii acestuia de IASB. IAS 8 trebuie citit n contextul obiectivului su i al Bazei pentru Concluzii, al Prefeei la Standardele Internaionale de Raportare Financiar i al Cadrului general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.

Introducere

IN1.Standardul Internaional de Contabilitate 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori (IAS 8) nlocuiete IAS 8 Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile (revizuit n 1993) i trebuie aplicat pentru exerciii financiare care ncep la 1 ianuarie 2005 sau dup. Aplicarea anterior acestei date este ncurajat. De asemenea, Standardul nlocuiete i urmtoarele Interpretri:

SIC 2 Consecven Capitalizarea costurilor ndatorrii

SIC 18 Consecven Metode alternative

Motive pentru revizuirea IAS 8

IN2.Consiliul Standardelor Internaionale de Contabilitate a elaborat acest IAS 8 revizuit ca parte a proiectului su de mbuntire a Standardelor Internaionale de Contabilitate. Proiectul a fost nceput datorit ntrebrilor i criticilor aduse standardelor de ctre autoritile de reglementare n domeniul titlurilor de valoare, profesionitii contabili i alte pri interesate. Obiectivele acestui proiect erau reducerea sau eliminarea alternativelor, redundanelor i conflictelor din cadrul Standardelor, rezolvarea anumitor probleme legate de convergen i efectuarea altor mbuntiri.

IN3.Principalele obiective ale Consiliului, pentru IAS 8 erau:

(a)renunarea la alternativa permis pentru aplicarea retroactiv a modificrilor voluntare ale politicilor contabile i pentru retratarea retroactiv pentru corectarea erorilor perioadelor anterioare;

(b)eliminarea conceptului de eroare fundamental;(c)formularea clar a ierarhiei de ghiduri luate n considerare de conducere i a cror aplicabilitate este considerat atunci cnd se selecteaz politicile contabile, n absena standardelor i interpretrilor care se aplic n mod special;

(d)definirea omisiunilor i greelilor semnificative i descrierea modului de aplicare a conceptului de prag de semnificaie la aplicarea politicilor contabile i la corectarea erorilor; i

(e)ncorporarea consensului din SIC 2 Consecven Capitalizarea costurilor ndatorrii i din SIC 18 Consecven Metode alternative.IN4.Consiliul nu a reconsiderat celelalte cerine din IAS 8.

Modificri ale cerinelor anterioare

IN5.Principalele modificri fa de versiunea anterioar a IAS 8 sunt descrise mai jos.

Selectarea politicilor contabile

IN6.Cerinele pentru selectarea i aplicarea politicilor contabile din versiunea anterioar a IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare au fost transferate n Standard. Standardul aduce la zi ierarhia anterioar a ghidurilor luate n considerare de conducere i a cror aplicabilitate este considerat atunci cnd se selecteaz politicile contabile, n absena standardelor i interpretrilor care se aplic n mod special.Pragul de semnificaie

IN7.Standardul definete omisiunile sau greelile semnificative. Acesta stipuleaz c:

(a)Politicile contabile din Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) nu trebuie aplicate atunci cnd efectul aplicrii acestora este nesemnificativ. Aceasta suplimenteaz declaraia din IAS 1 referitoare la faptul c prezentrile informaiilor cerute de IFRS-uri nu trebuie s fie fcute dac informaiile sunt nesemnificative.

(b)situaiile financiare nu sunt conforme cu IFRS dac conin erori semnificative.

(c)erorile semnificative ale perioadelor anterioare trebuie s fie corectate retroactiv n primul set de situaii financiare autorizate pentru publicare dup descoperirea erorilor.

Modificri voluntare ale politicilor contabile i

Corectarea erorilor perioadelor anterioare

IN8.Standardul cere aplicarea retroactiv a modificrilor voluntare ale politicilor contabile i retratarea retroactiv pentru corectarea erorilor perioadelor anterioare. Standardul renun la alternativa permis din versiunea anterioar a IAS 8:

(a)includerea n profitul sau pierderea perioadei curente ajustrii rezultate din modificarea unei politici contabile sau a valorii unei corecii a unei erori dintr-o perioad anterioar; i

(b)prezentarea informaiilor comparative nemodificate din situaiile financiare ale perioadelor anterioare.

IN9.Ca rezultat al renunrii la alternativa permis, informaiile comparative pentru perioadele anterioare sunt prezentate ca i cum noile politici contabile ar fi fost aplicate din totdeauna i erorile din perioadele anterioare nu ar fi aprut niciodat.

Imposibilitatea

IN10.Standardul pstreaz criteriul imposibilitii pentru scutirea de la modificarea informaiilor comparative atunci cnd modificrile politicilor contabile sunt aplicate retroactiv i erorile perioadelor anterioare sunt corectate. Standardul conine acum o definiie a imposibilitii i ghiduri privind interpretarea acesteia.

IN11.De asemenea, Standardul stabilete c atunci cnd este imposibil s se determine efectul cumulativ, la nceputul perioadei curente:

(a)de aplicare a unei noi politici contabile tuturor perioadelor anterioare, sau

(b)a unei erori pentru toate perioadele anterioare,

entitatea modific informaiile comparative ca i cum noua politic contabil ar fi fost aplicat, sau eroarea ar fi fost corectat, prospectiv, ncepnd cu cea mai ndeprtat dat posibil.

Erori fundamentale

IN12.Standardul elimin conceptul de eroare fundamental i, astfel, i diferena dintre erori fundamentale i alte erori semnificative. Standardul definete erorile din perioadele anterioare.

Prezentri de informaii

IN13.Standardul cere acum, mai degrab dect s ncurajeze, prezentarea unei modificri iminente a politicii contabile, cnd o entitate trebuie s implementeze un nou Standard sau o nou Interpretare care a fost emis(), dar nu a intrat nc n vigoare. Suplimentar, acesta cere prezentarea informaiilor cunoscute, sau estimabile n mod rezonabil, relevante pentru evaluarea posibilului impact pe care aplicarea unui nou Standard sau a unei noi Interpretri l poate avea asupra situaiilor financiare ale entitii n perioada aplicrii iniiale.

IN14.Standardul cere prezentri mai detaliate ale sumelor ajustrilor care rezult din modificarea politicilor contabile sau din corectarea erorilor perioadelor anterioare. Acesta cere ca aceste modificri s fie fcute pentru fiecare element afectat din situaiile financiare i, dac IAS 33 Rezultatul pe aciune se aplic entitii, modificrile trebuie fcute i pentru rezultatul pe aciune de baz i diluat.

Alte modificri

IN15.Cerinele de prezentare pentru profitul sau pierderea perioadei au fost transferate la IAS 1.

IN16.Standardul incorporeaz consensul din SIC 18 Consecven Metode alternative, mai precis faptul c:

(a)o entitate selecteaz i aplic politicile sale contabile n mod consecvent pentru tranzacii similare, alte evenimente i situaii, n afara cazului n care un Standard sau o Interpretare cer n mod special, sau permit clasificarea elementelor pentru care ar fi potrivite diferite politici; i

(b)dac un Standard sau o Interpretare cer sau permit o asemenea clasificare, o politic contabil potrivit este selectat i aplicat consecvent fiecrei categorii.

Consensul din SIC 18 ncorporeaz i consensul din SIC 2 Consecven Capitalizarea costurilor ndatorrii i cere ca atunci cnd o entitate a ales o politic de capitalizare a costurilor ndatorrii, ar trebui s aplice aceast politic tuturor activelor cu ciclu lung de producie.

IN17.Standardul include o definiie a unei modificri a estimrilor contabile.

IN18.Standardul conine excepii de la includerea efectelor modificrilor estimrilor contabile prospectiv n profit i pierdere. Acesta stabilete c, n msura n care o modificare a unei estimri contabile d natere unor modificri ale activelor sau datoriilor, sau se refer la un element de capital propriu, aceasta este recunoscut prin ajustarea valorii contabile a elementului aferent de activ, datorii sau capitaluri proprii, n perioada n care are loc modificarea.

Standardul Internaional de Contabilitate 8

Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori

Obiectiv

1.Obiectivul acestui standard este de a stabili criteriile de selectare i modificare a politicilor contabile, mpreun cu tratamentul contabil i prezentarea modificrilor politicilor contabile, modificrilor estimrilor contabile i corectrii erorilor. Standardul intenioneaz s sporeasc relevana i credibilitatea situaiilor financiare ale unei entiti i comparabilitatea acestor situaii financiare de-a lungul timpului i cu situaiile financiare ale altor entiti.

2.Cerinele de prezentare pentru politici contabile, cu excepia celor pentru modificrile politicilor contabile, sunt stabilite n IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare.

Aria de aplicabilitate

3.Acest Standard trebuie aplicat la selectarea i aplicarea politicilor contabile precum i n contabilizarea modificrilor politicilor contabile, modificrilor aprute n estimrile contabile i a corectrii erorilor perioadelor anterioare.4.Efectele fiscale ale corectrii erorilor perioadelor anterioare i a ajustrilor retroactive fcute pentru aplicarea modificrilor politicilor contabile sunt reflectate n contabilitate i prezentate n conformitate cu IAS 12, Impozitul pe profit.

Definiii

5.Urmtorii termeni sunt folosii n acest Standard cu nelesul specificat:

Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.O modificare a estimrilor contabile este o ajustare a valorii contabile a unui activ sau a unei datorii, sau a valorii consumului periodic al unui activ, care rezult din evaluarea statutului prezent al activelor i datoriilor i a beneficiilor viitoare ateptate i a obligaiilor asociate cu acestea. Modificrile estimrilor contabile sunt generate de noi informaii sau noi evoluii i nu sunt corecii ale erorilor.Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) sunt Standarde i Interpretri adoptate de ctre Consiliul Standardelor Internaionale de Contabilitate (IASB). Acestea cuprind: (a)Standardele Internaionale de Raportare Financiar;(b)Standardele Internaionale de Contabilitate; i(c)Interpretrile elaborate de Comitetul Interpretrilor Internaionale de Raportare Financiar (IFRIC) sau de fostul Comitet Permanent pentru Interpretarea Standardelor (SIC).Semnificativ Omisiunile sau nregistrrile eronate ale elementelor sunt semnificative dac pot, individual sau cumulat, influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde de mrimea i natura omisiunii sau a nregistrrii eronate, judecate prin prisma circumstanelor nconjurtoare. Mrimea sau natura elementului, sau o combinaie a ambelor, poate fi factorul determinant.Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i denaturri n situaiile financiare ale entitii asociate uneia sau mai multor perioade anterioare, care apar din neutilizarea sau utilizarea eronat a informaiilor credibile care:(a)au fost disponibile n momentul n care situaiile financiare ale acelor perioade au fost autorizate n vederea emiterii; i(b)ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea i prezentarea acelor situaii financiare.Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i fraudele.Aplicarea retroactiv este aplicarea unei noi politici contabile tranzaciilor i altor evenimente i situaii ca i cum acea politic s-ar fi aplicat dintotdeauna. Retratarea retroactiv reprezint corectarea recunoaterii, evalurii i prezentrii valorii elementelor situaiilor financiare ca i cum nu ar fi aprut niciodat o eroare ntr-o perioad anterioar.Imposibil Aplicarea unei cerine este imposibil atunci cnd entitatea nu o poate aplica dup ce a fcut toate eforturile rezonabile n acest scop. Pentru o anumit perioad anterioar, aplicarea retroactiv a unei modificri a politicii contabile sau corectarea retroactiv a unei erori devine impracticabil dac:(a)efectele aplicrii retroactive sau retratrii retroactive nu se pot determina;(b)aplicarea retroactiv sau retratarea retroactiv cer ipoteze referitoare la inteniile conducerii din perioada respectiv; sau(c)aplicarea retroactiv sau retratarea retroactiv necesit estimri semnificative ale valorilor i este imposibil s se fac o distincie clar ntre informaiile privind aceste estimri care: (i)ofer dovezi privind situaiile existente la data (datele) la care acele valori trebuie s fie recunoscute, evaluate sau prezentate; i(ii)ar fi fost disponibile la data la care situaiile financiare ale acelei perioade anterioare au fost autorizate pentru emiterei alte informaii. Aplicarea viitoare a unei modificri a politicilor contabile i a recunoaterii efectului unei modificri a unei estimri contabile, respectiv, sunt: (a)aplicarea noii politici contabile tranzaciilor, altor evenimente i situaii ce au loc dup data de la care se modific politica; i(b)recunoaterea efectului modificrii estimrii contabile n perioadele curente i viitoare afectate de modificare.6. Evaluarea posibilitii ca o omisiune sau o nregistrare eronat s influeneze deciziile economice ale utilizatorilor, prin acest fapt devenind semnificativ, necesit analizarea caracteristicilor acelor utilizatori. Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare stabilete n paragraful 25 c utilizatorii dispun de cunotine suficiente privind desfurarea afacerilor i a activitilor economice, de noiuni de contabilitate i au dorina de a studia informaiile prezentate cu diligenele cuvenite. Astfel, evaluarea trebuie s in cont de modul n care utilizatorii cu astfel de atribute pot fi influenai n luarea deciziilor economice.Politici contabile

Selectarea i aplicarea politicilor contabile

7.Atunci cnd un Standard sau o Interpretare se aplic n mod special unei tranzacii, unui alt eveniment sau situaii, politica sau politicile contabile aplicate acelui element trebuie s fie determinate prin aplicarea Standardului sau Interpretrii i prin luarea n considerare a oricror Ghiduri de Interpretare relevante emise de IASB pentru Standardul sau Interpretarea respectiv.

8.IFRS-urile stabilesc politicile contabile, concluzionate de IASB, pentru situaiile financiare care conin informaii relevante i credibile privind tranzaciile, alte evenimente i situaii crora li se aplic. Aceste politici nu trebuie aplicate atunci cnd efectul aplicrii lor este nesemnificativ. Totui nu este potrivit s se fac abateri, chiar i nesemnificative, de la IFRS-uri, sau s se lase necorectate asemenea abateri, pentru a face o prezentare anume a poziiei financiare, performanei, sau fluxurilor de numerar ale unei entiti.9.Ghidurile de Implementare ale Standardelor, emise de IASB, nu fac parte din acele Standarde i, deci, nu conin cerine referitoare la situaiile financiare.

10.n absena unui Standard sau a unei Interpretri care se aplic n mod special unei tranzacii, altui eveniment sau situaii, conducerea trebuie s-i utilizeze raionamentul profesional la elaborarea i aplicarea unei politici contabile, care are ca rezultat informaii care sunt: (a)relevante pentru necesitile utilizatorilor privind procesul de adoptare a deciziilor economice i(b)credibile, prin aceea c situaiile financiare:(i)reprezint cu fidelitate poziia financiar, performana financiar i fluxurile de numerar ale entitii;(ii)reflect coninutul economic al tranzaciilor, altor evenimente i situaii i nu numai forma lor legal;(iii)sunt neutre;(iv)sunt prudente; i(v)sunt complete n toate aspectele semnificative.11.n cazul utilizrii raionamentului profesional descris n paragraful 10, conducerea trebuie s se refere la i s ia n considerare aplicabilitatea urmtoarelor surse, n ordine descresctoare:(a)cerinele i recomandrile din Standardele i Interpretrile care se refer la elemente similare sau nrudite i (b)definiiile, criteriile de recunoatere i conceptele de evaluare pentru active, datorii, venituri i cheltuieli, din Cadrul General.12.De asemenea, n cazul utilizrii raionamentului profesional descris n paragraful 10, conducerea trebuie s ia n considerare i cele mai recente norme ale altor organisme de elaborare a standardelor, care utilizeaz un cadru conceptual similar pentru elaborarea standardelor contabile, alte scrieri de contabilitate i practici acceptate n domeniu, n msura n care acestea nu intr n conflict cu sursele din paragraful 11.Consecvena politicilor contabile

13.O entitate trebuie s selecteze i s aplice politicile sale contabile n mod consecvent pentru tranzacii similare, alte evenimente i situaii, n afara cazului n care un Standard sau o Interpretare cer n mod special, sau permit clasificarea elementelor pentru care ar fi potrivite diferite politici. Dac un Standard sau o Interpretare cer sau permit o asemenea clasificare, o politic contabil potrivit trebuie s fie selectat i aplicat consecvent fiecrei categorii.

Modificri ale politicilor contabile

14.O entitate trebuie s-i modifice o politic contabil doar dac modificarea:

(a)este cerut de un Standard sau de o Interpretare; sau(b)are ca rezultat o prezentare n situaiile financiare a unor informaii mai credibile i mai relevante privind tranzaciile, alte evenimente sau situaii privind poziia financiar, performana financiar sau fluxurile de numerar ale entitii.15.Utilizatorii trebuie s fie capabili s compare situaiile financiare ale unei entiti pe parcursul unei perioade de timp, pentru a identifica tendinele poziiei financiare, performanele i fluxurile de numerar ale acesteia. Prin urmare, n fiecare perioad i de la o perioad la alta, se aplic, n mod normal, aceleai politici contabile, n afara cazului n care o modificare a politicii contabile ndeplinete unul din criteriile din paragraful 14.

16.Urmtoarele nu sunt considerate modificri ale politicilor contabile:

(a)aplicarea unei politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau situaii care difer, n fond, de cele produse anterior; i(b)aplicarea unei noi politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau situaii ce nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.17.Aplicarea iniial a unei politici de evaluare a activelor conform IAS 16, Imobilizri corporale sau IAS 38, Active necorporale, constituie o modificare a politicii contabile, dar este tratat ca reevaluare, mai degrab n conformitate cu IAS 16 sau IAS 38, dect cu acest Standard.

18.Paragrafele 19-31 nu sunt aplicabile unor astfel de modificri ale politicilor contabile descrise n paragraful 17.Aplicarea modificrilor politicilor contabile

19.Conform paragrafului 23:(a)o modificare a unei politici contabile rezultat din aplicarea iniial a unui Standard sau a unei Interpretri trebuie reflectat n concordan cu prevederile tranzitorii din acel Standard sau acea Interpretare, n cazul n care acestea exist; i(b)atunci cnd o entitate modific o politic contabil odat cu adoptarea iniial a unui Standard sau a unei Interpretri, care nu cuprinde prevederi tranzitorii specifice aplicabile modificrii respective, sau modific o politic contabil n mod voluntar, modificarea trebuie aplicat retroactiv. 20.n scopul prezentului Standard, aplicarea anticipat a unui Standard sau a unei Interpretri nu este o modificare voluntar de politic contabil.

21.n absena unui Standard sau a unei Interpretri care s fie aplicabil n mod specific unei tranzacii, altui eveniment sau situaii, conducerea poate aplica, n conformitate cu paragraful 12, o politic contabil prevzut n cele mai recente norme ale altor organisme de elaborare a standardelor care utilizeaz un cadru conceptual similar pentru elaborarea standardelor contabile. Dac, ca urmare a modificrii unei asemenea norme, entitatea alege s modifice o politic contabil, aceast modificare este contabilizat i prezentat ca o modificare voluntar de politic contabil.

Aplicarea retroactiv

22.Conform paragrafului 23, atunci cnd o modificare de politic contabil se aplic retroactiv, potrivit paragrafului 19 (a) sau (b), entitatea ajusteaz soldul de deschidere al fiecrei componente de capitaluri proprii afectat pentru cea mai ndeprtat perioad anterioar prezentat i celelalte valori comparative prezentate pentru fiecare perioad anterioar ca i cum politica contabil a fost aplicat din totdeauna.

Limite ale aplicrii retroactive

23.Atunci cnd aplicarea retroactiv este cerut de paragraful 19 (a) sau (b), o modificare de politic contabil trebuie aplicat retroactiv, cu excepia cazului n care este impracticabil s se determine fie efectele specifice perioadei, fie efectele cumulative ale modificrii.24.Atunci cnd este imposibil s se determine efectele specifice perioadei ale modificrii de politic contabil asupra informaiilor comparative ale uneia sau mai multor perioade anterioare prezentate, entitatea trebuie s aplice noua politic contabil la valoarea contabil a activelor i datoriilor de la nceputul perioadei celei mai ndeprtate pentru care este practicabil aplicarea retroactiv, care poate fi perioada curent, i trebuie s fac o ajustare corespunztoare a soldului de deschidere al fiecrei componente de capitaluri proprii afectat a acelei perioade.25.Atunci cnd, la nceputul perioadei curente, este imposibil s se determine efectele cumulative ale aplicrii unei noi politici contabile tuturor perioadelor anterioare, entitatea trebuie s ajusteze informaiile comparative pentru a aplica n viitor noua politic contabil de la cea mai recent dat posibil.26.Atunci cnd o entitate aplic retroactiv o nou politic contabil, aceasta aplic noua politic contabil la informaiile comparative ale perioadelor anterioare ct mai departe posibil. Aplicarea retroactiv la o perioad anterioar nu este posibil, numai dac este posibil s se determine efectele cumulative asupra valorilor att din bilanul de deschidere, ct i din bilanul de nchidere ale perioadei respective. Valoarea ajustrii rezultate aferente perioadelor anterioare celor prezentate n situaiile financiare este nregistrat ca ajustare a soldului de deschidere al fiecrei componente de capitaluri proprii afectate a perioadei anterioare celei mai ndeprtate prezentate. De regul, ajustarea se nregistreaz n rezultatul reportat. Totui, ajustarea poate fi nregistrat ntr-o alt component de capitaluri proprii (de exemplu, pentru respectarea unui Standard sau a unei Interpretri). Orice alte informaii privind perioadele anterioare, cum ar fi rezumate istorice ale datelor financiare, sunt, de asemenea, ajustate ct mai departe posibil.

27.Atunci cnd nu este posibil aplicarea retroactiv de ctre o entitate a unei noi politici contabile, deoarece nu se pot determina efectele cumulative ale aplicrii politicii la toate perioadele anterioare, entitatea aplic, n conformitate cu paragraful 25, prospectiv noua politic de la nceputul celei mai recente perioade posibile.

n consecin, nu ia n considerare partea din ajustarea cumulativ a activelor, datoriilor i capitalurilor proprii care apare dup aceast dat. Modificarea unei politici contabile este permis chiar dac este imposibil s se aplice politica prospectiv pentru orice perioad anterioar. Paragrafele 50-53 furnizeaz recomandri privind cazurile n care este imposibil s se aplice o nou politic contabil pentru una sau mai multe perioade.Prezentarea informaiilor

28.Cnd aplicarea iniial a unui Standard sau a unei Interpretri are un efect asupra perioadei curente sau asupra oricrei perioade anterioare, ar avea un asemenea efect, dar este imposibil s se determine valoarea ajustrii, sau poate avea un efect asupra perioadelor ulterioare, o entitate trebuie s prezinte urmtoarele:(a)titlul Standardului sau al Interpretrii;(b)atunci cnd este cazul, faptul c modificarea politicii contabile este fcut conform prevederilor sale tranzitorii; (c)natura modificrii politicii contabile;(d)cnd este cazul, o descriere a prevederilor tranzitorii;(e)cnd este cazul, prevederile tranzitorii care pot avea un efect asupra perioadelor viitoare;(f)n msura n care este posibil, valoarea ajustrii pentru perioada curent i pentru fiecare perioad prezentat: (i)pentru fiecare element rnd, din situaiile financiare, afectat; i(ii)dac IAS 33 Rezultatul pe aciune se aplic entitii, pentru rezultatele pe aciune de baz i diluate;(g){>n msura n care este posibil, valoarea ajustrii aferent perioadelor anterioare celor prezentate; i(h)dac aplicarea retroactiv cerut de paragraful 19(a) sau (b) este imposibil pentru o perioad anume, sau pentru perioade anterioare celor prezentate, situaiile care au dus la existena acelei condiii i o descriere a modului n care i perioadei din care a fost aplicat modificarea politicii contabile.Situaiile financiare ale perioadelor ulterioare nu trebuie s repete aceste prezentri.29.Cnd o modificare voluntar a unei politici contabile are un efect asupra perioadei curente sau asupra oricrei perioade anterioare, ar avea un efect asupra acelei perioade, dar este imposibil s se determine valoarea ajustrii, sau poate avea un efect asupra perioadelor ulterioare, o entitate trebuie s prezinte urmtoarele:

(a)natura modificrii politicii contabile;(b)motivele pentru care aplicarea noii politici contabile ofer informaii credibile i mai relevante;(c)n cazul n care este posibil, valoarea ajustrii pentru perioada curent i pentru fiecare perioad prezentat: (i)pentru fiecare element rnd, din situaiile financiare, afectat; i(ii)dac IAS 33 se aplic entitii, pentru rezultatele pe aciune de baz i diluate;(d){>n msura n care este posibil, valoarea ajustrii aferent perioadelor anterioare celor prezentate; i(e)dac aplicarea retroactiv este imposibil pentru o perioad anume, sau pentru perioade anterioare celor prezentate, situaiile care au dus la existena acelei condiii i o descriere a modului n care i perioadei din care a fost aplicat modificarea politicii contabile.Situaiile financiare ale perioadelor ulterioare nu trebuie s repete aceste prezentri.

30.Atunci cnd o entitate nu a aplicat un nou Standard sau Interpretare care au fost emise, dar nu sunt nc aplicabile, entitatea trebuie s prezinte urmtoarele:

(a)acest fapt; i(b)informaiile cunoscute, sau estimabile n mod rezonabil, relevante pentru evaluarea posibilului impact pe care aplicarea unui nou Standard sau a unei noi Interpretri l poate avea asupra situaiilor financiare ale entitii n perioada aplicrii iniiale. 31.Pentru a respecta paragraful 30, o entitate trebuie s prezinte:

(a)titlul noului Standard sau al Interpretrii;

(b)natura modificrii sau modificrilor iminente ale politicii contabile;

(c)data de la care este cerut aplicarea Standardului sau Interpretrii;

(d)data de la care i propune s aplice iniial Standardul sau Interpretarea; i

(e)una dintre urmtoarele:

(i)o discuie privind impactul ateptat al aplicrii iniiale a Standardului sau a Interpretrii asupra situaiilor financiare ale entitii; sau

(ii)dac impactul nu este cunoscut sau estimabil n mod rezonabil, o declaraie a acestui fapt.

Modificri ale estimrilor contabile

32.Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, multe elemente ale situaiilor financiare nu pot fi msurate cu precizie, ci doar estimate. Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente i credibile informaii avute la dispoziie. De exemplu, se pot cere estimri pentru: (a)clieni inceri;

(b)uzura moral a stocurilor;

(c)valoarea just a activelor i datoriilor financiare;

(d)duratelor de via util, precum i a modului preconizat de consumare a beneficiilor economice generate de activele amortizabile; i(e)obligaii generate de garanii.

33.Utilizarea unor estimri rezonabile reprezint o parte esenial a ntocmirii situaiilor financiare i nu submineaz credibilitatea acestora.

34.O estimare poate necesita o revizuire dac au loc schimbri privind circumstanele pe care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau experiene. Prin natura ei, revizia estimrii nu se refer la perioadele anterioare i nu este corecia unei erori.

35.O modificare a bazei de evaluare aplicate este o modificarea a unei politici contabile i nu o modificare a unei estimri contabile. Cnd este dificil s se disting ntre o modificare a politicii contabile i o modificare a unei estimri contabile, modificarea este tratat ca o modificare a estimrii contabile.36.Efectul unei modificri a unei estimri contabile, alta dect modificrile crora li se aplic paragraful 37, trebuie recunoscut n viitor, prin includerea n profitul sau pierderea:(a)perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai respectiva perioad; sau(b)perioadei n care are loc modificarea perioadelor viitoare, dac modificarea are efect i asupra acestora.37.n msura n care o modificare a unei estimri contabile d natere unor modificri ale activelor i datoriilor, sau se refer la un element de capital propriu, aceasta va fi recunoscut prin ajustarea valorii contabile a elementului aferent de activ, datorii sau capitaluri proprii, n perioada n care are loc modificarea.

38.Recunoaterea n perspectiv a efectului unei modificri a unei estimri contabile nseamn c modificarea este aplicat tranzaciilor, altor evenimente i condiii de la data modificrii estimrii. O modificare a unei estimri contabile poate afecta numai profitul sau pierderea perioadei curente, sau att pe cele ale perioadei curente, ct i pe cele ale perioadelor viitoare. Spre exemplu, o modificare n estimarea sumei corespunztoare clienilor inceri afecteaz doar profitul sau pierderea perioadei curente i, prin urmare, este recunoscut n perioada curent. Oricum, o modificare n estimarea duratei de via util sau a modului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare generate de un activ amortizabil afecteaz cheltuiala cu amortizarea pentru perioada curent, dar i pentru fiecare perioad viitoare de-a lungul duratei rmase de via util a activului. n ambele cazuri, efectul modificrii aferent perioadei curente este reflectat ca un venit sau cheltuial n perioada curent. Efectul, dac exist, asupra perioadelor viitoare este recunoscut ca venit sau cheltuial n aceste perioade viitoare.Prezentarea informaiilor

39.O entitate trebuie s prezinte informaii cu privire la natura i valoarea unei modificri ntr-o estimare contabil care are un efect asupra perioadei curente sau care se ateapt s aib un efect asupra perioadelor viitoare, cu excepia prezentrii efectului asupra perioadelor viitoare, n cazul n care este imposibil de estimat acest efect.

40.Dac este imposibil de realizat cuantificarea sumei n perioadele viitoare, atunci acest lucru trebuie menionat de ctre entitate.Erori

41.Erorile pot aprea n legtur cu recunoaterea, evaluarea, prezentarea sau descrierea elementelor din situaiile financiare. Situaiile financiare nu sunt conforme cu IFRS dac conin erori semnificative sau nesemnificative fcute intenionat pentru a ajunge la o anume prezentare a poziiei financiare, performanei financiare sau fluxurilor de numerar ale unei entiti. Erorile poteniale ale perioadei curente descoperite n acea perioad sunt corectate nainte de aprobarea situaiilor financiare. Totui, erorile semnificative nu sunt uneori descoperite naintea unei perioade ulterioare, iar aceste erori ale perioadelor anterioare sunt corectate n informaiile comparative prezentate n situaiile financiare pentru acea perioad ulterioar (a se vedea paragrafele 42-47).

42.n funcie de paragraful 43, o entitate trebuie s corecteze erorile semnificative ale perioadelor anterioare retroactiv, n primul set de situaii financiare autorizate pentru emitere, dup descoperirea erorilor, prin:(a)retratarea valorilor comparative pentru perioada(ele) prezentat n care a avut loc eroarea; sau(b)dac eroarea a avut loc naintea celei mai ndeprtate perioade prezentate, prin retratarea soldurilor de deschidere ale activelor, datoriilor i capitalurilor proprii pentru cea mai ndeprtat perioad prezentat. Limite ale retratrii retrospective

43.O eroare a unei perioade anterioare trebuie s fie corectat prin retratarea retroactiv, cu excepia cazului n care este imposibil s se determine efectele specifice perioadei sau efectul cumulativ al erorii.44.Cnd este imposibil s se determine efectele specifice perioadei ale unei erori privind informaiile comparative pentru una sau mai multe perioade anterioare prezentate, entitatea va retrata soldurile de deschidere ale activelor, datoriilor i capitalurilor proprii pentru cea mai ndeprtat perioad pentru care este posibil retratarea retroactiv (care ar putea fi perioada curent).45.Atunci cnd, la nceputul perioadei curente, este imposibil s se determine efectele cumulative ale unei erori pentru toate perioadele anterioare, entitatea trebuie s retrateze informaiile comparative pentru a corecta eroarea n viitor ncepnd cu cea mai recent dat practicabil.

46.Valoarea coreciei corespunztoare unei perioade anterioare este exclus din profitul sau pierderea perioadei n care a fost descoperit eroarea. Orice informaii privind perioadele anterioare, inclusiv orice rezumate istorice ale datelor financiare, sunt retratate ct mai departe posibil n timp.47.Cnd este imposibil s se determine valoarea unei erori (de exemplu, o greeal n aplicarea unei politici contabile) pentru toate perioadele anterioare, entitatea, conform paragrafului 45, retrateaz informaiile comparative n viitor, de la cea mai recent dat posibil. n consecin, nu ia n considerare partea din retratarea cumulativ a activelor, datoriilor i capitalurilor proprii care apare dup aceast dat. Paragrafele 50-53 furnizeaz recomandri privind cazurile n care este imposibil s se corecteze o eroare pentru una sau mai multe perioade.

48.Se face o distincie ntre corectarea erorilor i modificrile estimrilor contabile. Estimrile contabile sunt, prin natura lor, aproximri care pot avea nevoie de revizuire, pe msur ce alte noi informaii devin cunoscute. De exemplu, ctigul sau pierderea recunoscute ca rezult al producerii unui eveniment contingent nu constituie o corectare a unei erori.

Prezentarea erorilor perioadelor anterioare

49.Pentru aplicarea paragrafului 42, o entitate trebuie s prezinte urmtoarele:(a)natura erorii perioadei anterioare;(b)pentru fiecare perioad prezentat, n msura n care este posibil, valoarea coreciei:(i)pentru fiecare element rnd, din situaiile financiare, afectat; i(ii)dac IAS 33 se aplic entitii, pentru rezultatele pe aciune de baz i diluate;c)valoarea coreciei la nceputul celei mai ndeprtate perioade anterioare prezentate; i(d)dac retratarea retroactiv este imposibil pentru o anumit perioad anterioar, condiiile care au condus la existena acelei situaii i o descriere a modului n care i a momentului din care a fost corectat eroarea.Situaiile financiare ale perioadelor ulterioare nu trebuie s repete aceste prezentri.

Imposibilitatea n ceea ce privete aplicarea retroactiv i retratarea retroactiv

50.n anumite situaii este imposibil s se ajusteze informaiile comparative pentru una sau mai multe perioade anterioare pentru a atinge comparabilitatea cu perioada curent. De exemplu, s-ar putea ca datele s nu fi fost colectate n perioada(ele) anterioar(e) ntr-un mod care s permit aplicarea retroactiv a unei noi politici contabile (inclusiv n scopul paragrafelor 51-53, aplicarea sa viitoare perioadelor anterioare) sau retratarea retroactiv pentru corectarea unei erori dintr-o perioad anterioar i poate fi imposibil s se recreeze informaiile.

51.Este necesar, de multe ori, s se fac estimri la aplicarea unei politici contabile elementelor situaiilor financiare recunoscute sau prezentate n legtur cu tranzacii, alte evenimente sau situaii. Estimarea este inerent subiectiv i estimrile pot fi fcute dup data bilanului. Elaborarea estimrilor ar putea fi mai dificil atunci cnd se aplic retroactiv o politic contabil sau cnd se face o retratare retroactiv pentru corectarea unei erori a unei perioade anterioare, din cauza perioadei mai lungi de timp care ar fi putut trece de la momentul n care a avut loc tranzacia afectat, sau un alt eveniment sau situaie. Totui, obiectivul estimrilor aferente perioadelor anterioare rmne acelai cu cel al estimrilor fcute n perioada curent i anume, estimarea trebuie s reflecte circumstanele care au existat n momentul n care a avut loc tranzacia, sau un alt eveniment sau situaie.

52.Astfel, aplicarea retrospectiv a unei noi politici contabile sau corectarea unei erori a unei perioade anterioare necesit informaii distinctive care:

(a)s ofere dovezi privind circumstanele care existau la data(ele) la care a avut loc tranzacia, sau un alt eveniment sau situaie, i

(b)ar fi fost disponibile la data la care situaiile financiare ale acelei perioade anterioare au fost autorizate pentru emitere

i alte informaii. Pentru unele tipuri de estimri (de exemplu, o estimare a valorii juste care nu este bazat pe un pre sau informaii ce pot fi observabile), este imposibil s se fac distincia ntre aceste tipuri de informaii. Atunci cnd aplicarea sau retratarea retrospectiv cer s se fac estimri semnificative pentru care este imposibil s se fac distincia ntre aceste dou tipuri de informaii, este imposibil s se aplice noua politic contabil sau s se corecteze eroarea perioadei anterioare retrospectiv.

53.nelegerea ulterioar nu trebuie s fie utilizat n cazul aplicrii unei noi politici contabile unei perioade anterioare, sau n cazul corectrii valorilor unei perioade anterioare, fie pentru a face presupuneri privind inteniile conducerii ntr-o perioad anterioar, fie la estimarea valorilor recunoscute, evaluate sau prezentate ntr-o perioad anterioar. De exemplu, cnd o entitate corecteaz o eroare a unei perioade anterioare n evaluarea activelor financiare clasificate anterior ca investiii pstrate pn la scaden, conform IAS 39 Instrumente Financiare: Recunoatere i Evaluare, nu modific baza lor de evaluare pentru acea perioad, dac conducerea a decis ulterior s nu le mai pstreze pn la scaden. Suplimentar, cnd o entitate corecteaz o eroare a unei perioade anterioare n calcularea datoriilor sale pentru concediul medical acumulat al angajailor, conform IAS 19 Beneficii ale Angajailor, nu ia n considerare informaiile privind un sezon cu grip deosebit de grav n perioada urmtoare, informaii care au devenit disponibile dup ce situaiile financiare ale perioadei anterioare au fost autorizate pentru a fi emise. Faptul c estimrile semnificative sunt cerute frecvent n cazul amendrii informaiilor comparative pentru perioadele anterioare, nu previne ajustarea sau corectarea credibil a informaiilor comparative.

Data intrrii n vigoare

54.O entitate trebuie s aplice acest Standard pentru exerciiile financiare care ncep la 1 ianuarie 2005, sau dup. Aplicarea anterior acestei date este ncurajat. Dac o entitate aplic acest standard pentru o perioad care ncepe nainte de 1 ianuarie 2005, acest lucru trebuie prezentat.

RETRAGEREA ALTOR NORME

55.Acest Standard nlocuiete IAS 8 Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile, revizuit n 1993.

56.Acest Standard nlocuiete urmtoarele Interpretri:

(a)SIC 2 Consecven Capitalizarea costurilor ndatorrii, i

(b)SIC 18 Consecven Metode alternative

Anexa

Amendamente la alte norme

Amendamentele din aceast anex trebuie s fie aplicate pentru exerciiile financiare care ncep la 1 ianuarie 2005, sau dup. Dac o entitate aplic acest standard pentru o perioad care ncepe nainte de 1 ianuarie 2005, aceste amendamente se aplic i acelei perioade. * * * * *

Amendamentele coninute de aceast Anex la revizuirea Standardului din 2003 au fost ncorporate n normele relevante publicate n acest volum.

APROBAREA IAS 8 DE CTRE CONSILIU

Standardul Internaional de Contabilitate 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori a fost aprobat pentru emitere de ctre cei paisprezece membrii ai Consiliului Standardelor Internaionale de Contabilitate.

Sir David TweediePreedinte

Thomas E JonesVice-Preedinte

Mary E Barth

Hans-Georg Bruns

Anthony T Cope

Robert P Garnett

Gilbert Glard

James J Leisenring

Warren J McGregor

Patricia L OMalley

Harry K Schmid

John T Smith

Geoffrey Whittington

Tatsumi Yamada

22 IASCF

IASCF21