FISCALITATE

Prof.Univ.dr.Stefan BratuAsist.Univ.drd.Daniela Penu

TEMATICA

1.Impozitul pe profit

2.Impozitul pe venit

3.Impozite si taxe locale

4.Taxa pe valoare adaugata

5.Accize

BIBLIOGRAFIE:

1. Sistemul fiscal al Romaniei- Autor: Minica Boaja

Gheorghe Bistriceanu2. Cod fiscal – editia a 60-a a Monitorul Oficial, Bucuresti

2006

Legea 343 – intra in vigoare de la 1 ianuarie 2007Ordinul 1016 – Finante , cadre didactice – Penu DanielaMonitorul Oficial 668/27.07.2005

IMPOZITUL PE PROFIT

Teoria este in curs

APLICATII

APLICATIA 1

Presupunem ca se cunosc urmatoarele informatii despre activitatea unui agent economic:Venituri totale: 30000 lei, din care

- venituri din anularea cheltuielilor pt.care nu s-au acordat deduceri: 1000 lei- dividende primitew de la o persoana juridical romana: 2500 lei

Cheltuieli totale: 15000 lei , din care:- cheltuieli de protocol: 500 lei- cheltuieli cu impozitul pe profit afferent trimestrelor anterioare: 800 lei.

Sa se determine profitul net realizat de agentul economic.

Rezolvare:Profitul impozabil= Venituri totale-Cheltuieli totale-Venituri impozabile+Cheltuieli nedeductibile.

Venituri totale = 30000Chgeltuieli totale = 15000Venit impozabil = 1000+2500=3500Cheltuieli nedeductibile = 800+244=1044 leiBaza de calcul pentru cheltuieli de protocol:Venituri impozabile-cheltuieli aferente veniturilor impozabile-cheltuieli de protocol+cheltuieli cu impozitul pe profit = = (30000-3500)-15000+500=8000=12800Cheltuieli de protocol deductibile = 2% aplicat la 12800 = 256 lei.Cheltuieli de protocol nedeductibile = 500-256=244 leiProfit impozabil = 30000-15000-3500+1044=12544 leiImpozit/profit = 16% din 12544 = 2007 leiProfit net = 30000-15000-2007=12993 lei.

APLICATIA 2

Presupunem ca o societate comerciala prezinta la sfarsitul anului 2006 urmatoarea situatie:Venituri din vanzare marfuri = 6000 lei - impozabilVenituri din vanzarea produselor = 4000 lei - impozabilVenituri financiare = 800 lei - impozabilVenituri din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere = 100 lei - neimpozabilCheltuieli cu materii prime si materiale = 1200 lei - deductibileCheltuieli cu personalul = 600 lei - deductibileCheltuieli cu protocolul = 100 lei - partialeCheltuieli cu dobanda pentru creditele bancare(grad de indatorare a capitalului = 3,2) = 500 lei - nedeductibileCheltuieli pentru prevenirea accidentelor de munca si a bolilor profesionale, potrivit legii = 300 lei - deductibileCheltuieli de reclama si publicitate effectuate in scopul popularizarii firmeio, in baza unui contract scris = 60 lei - deductibileCheltuieli cu impozitul pe profit = 250 lei - nedeductibileCheltuieli sociale = 15 lei – partial deductibilePierdere fiscala in anul 2005 = 1000 lei - Cheltuieli cu sponsorizarea = 80 lei. - nedeductibileSa se determine profitul net obtinut de agentul economic.

Rezolvare: Observatie: In cazul in care gradul de indatorare a capitalului este < sau = cu 3

, atunci cheltuielile cu dobanda sunt deductibile , in caz contrar sunt nedeductibile.

Gradul de indatorare a capitalului reprezinta raportul dintre media capitalaului imprumutat si media capitalului propriu.

Profit impozabil = Venit total-Cheltuieli totale-Venit neimpozabil+Cheltuieli nedeductibile.Venitul total = 63000+4000+800+100 = 10900

Cheltuieli totale = 1200+600+100+500+300+60+250+15+80=3105Venit neimpozabil = 100Cheltuieli nedeductibile = 500+250+80+0+3=833

Se calculeaza cheltuieli partiale: - pentru cheltuieli de protocolBaza de calcul pentru cheltuieli de protocol:Venituri –cheltuieli aferente veniturilor impozabile+cheltuieli protocol+cheltuieli impozit/profit = (6000+4000+800)-3105+100+250==8045Cheltuieli protocol deductibile: 2% din 8045=161 lei(deducible)

- pt.cheltuieli sociale = 2% din 600 = 12 lei ( 600=cheltuieli cu personalul)Cheltuieli sociale nedeductibile = 15-12=3Profit impozabil = 10900-3105-100+833-1000=7528 lei

(pierdere fiscala)Impozitul /profit datorat:16% din profitul impozabil16% din 7528=1204 leiCheltuielile de sponzorizare se scad din impozitul pe profit datorat daca totalul acestor cheltuieli indeplineste cumulative urmatoarele conditii:

- este limita a 3%0 din cifra de afaceri- nu depaseste mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat( vanzarea

fprmeaza cifra de afaceri)

1. 3%0 din cifra de afaceri = 3%0* (6000+4000)=30 lei2. 20% din impozitul pe profit datorat 20% din 1204=240,8 lei [30;240,8]

Impozitul /profit platit = V T- Ch T – Impozit profit platit =10900-3105-1124==6671 lei

APLICATIA 3

Un agent economic realizeaza venituri in valoare de 20000 lei, din care :- 150000 lei = venituri din activitatea unui bar de noapte

Cheltuielile aferente effectuate de agentul economic sunt in suma de 6000 lei, din care cheltuieli aferente barului de noapte sunt 5000 lei.

Sa se determine impozitul pe profit datorat de contribuabil pe tipuri de activitati

Rezolvare:I. Activitatea normala( de zil):Profit impozabil = VT-ChT-Vneimpoz.+Ch.nededuct.= = (20000-15000)-(6000-5000) = 4000Impozit/profit = 16% din 4000 (profit impozabil) = 640 lei

II. Activitate bar de noapte:Profit impozabil = V T – Ch T – V neimp.+ Ch. Nededuct.=15000-5000= = 10000

Determinarea impozitului pe profit prin aplicarea cotei de 16% asupra PROFITULUI IMPOZABIL.

a) Impozit/profit = 16% din 10000=1600 lei

Determinare impozitului/profit prin aplicarea cotei de 5% asupra venitului din activitatea barului de noapte

b) Impozituil/profit 5% din 15000=750 lei

Max[750;1600] = 1600 lei

Pentru barul de noapate se plateste impozit maxim 1600 lei

Impozitul /profit total = 640+1600 = 2240 lei

IMPOZITUL PE SALARIU

Teoria este in curs.

APLICATII

APLICATIA 1

Un angajat realizeaza la locul principal de munca urmatoarele venituri:- salariul de baza = 500 lei- spor vechime = 10%- alte venituri – 40 lei

Angajatorul are in intretinere 2 copii minori.Sa se determine impozitul pe salariu si salariul net.

Sal.brut=500Venit brut = 500+10%din 500+40=590 leiContributii:Somaj = 1% din 500(salariu de baza) = 5 leiCAS = 9,5% din 590(venitul brut) = 56CASS = 6,5% din 590(venitul brut) = 38Total contributii = 99Venit net = 590( venit brut) – 99(contributii) = 491 lei ( venit net)Deducerea = 2 persoane = 450 leiVenitul impozabil = 491-450=41 leiImpozitul pe salariu = 16% din 41 lei = 7 leiSalariul net = venit net – impozit pe salariu

491-7=484 lei

APLICATIA 2

Un angajat a realizat in luna februarie, la cel de-al doilea loc de munca un venit de 700 lei.Sa se determine impozitul pe salariu si salariul net.

Sal.baza = 700 leiVenit brut = 700 leiContributiiSomaj=1% din 700=7 lei9,5% din 700=67 lei6,5% din 700=46 leiContributii = 120 leiVenit net = venit brut-contributii = 700-120=580 leiVenit net = 580 leiDeduceri = 0Venitul impozabil = 580-0=580Impozitul/salariu = 16% din 580=93Salariu net = 580-93=487 lei.

APLICATIA 3

In luna iunie un angajat a obtinut urmatoarele venituri:- salariu de baza = 2000- spor risc = 10%- spor vechime = 15%- bani pt.cadouri mpt.1 iunie = 100 lei- tichete de masa = 105 lei

Sa se determine impozitul pe salariu si salariul net, stiind ca angajatul are in intretinere un copil minor si plateste o cotizatie sindicala lunara de 20 lei.

Sal.baza = 2000Venit brut=2000(sal.baza) =10% din 2000+15% din 2000=2500

Contributii:1%din 2000=20 lei9,5% din 2500 = 238 lei6,5% din 2500 = 163 leiTotal contributii =421 leiVenit net = venit brut-contributii = 2500-421=2079 leiDeduceri o persoana 90 lei+cotizatia =90+20=110 leiVenit impozabil = 2079-110=1969Impozit/salariu=16%din 1969=315Salariul net=venit net-impozit/salariu=2079-315=1764

APLICATIE 4

O persoana fizica a obtinut la locul principal de munca in luna mai, urmatoarele venituri:Salariu de baza = 1400 leiSpor vechime = 10%Prima de concediu = 60 leiPersoana fizica are in intretinere 2 copii si o ruda de grad 2 , cu un venit lunar de 220 lei si care obtine venituri din valorificarea florilor in sere.Sa se determine impozitul pe salariu si salariul net.

Sal.brut=1400 leiVenit brut=1400+10%$*1400+60=1600 leiContributii:1% din 1400 = 14 lei9,5% din 1600 = 152 lei6,5% din 1600=104 leiTotal contributii = 270 lei

Venit net = 1600(venit brut)-270(contributii)=1330

Deduceri = 2 copii = 320 leiVenit impozabil = 1330-320=1010 leiImpozit/sal.=16%*1010lei = 162 leiSalariu net=1330-162=1168 lei

APLICATIE 5

Un contribuabil a realizat in luna martie urmatoarele venituri:Spor baza = 900 leiSpor vechime = 15%Prima = 100 leiTichete masa = 110 leiContribuabilul are in intretinere un copil minor si tatal cu o pensie lunara de 240 lei, care insa detine un teren agricol cu o suprafata de 10400 m patrati in zona de ses.Sa se determine impozitul /salarii si salariul net.Salariul brut=900 leiVenit brut = 900+15%*900+100=1135 leiContriburii 1%*900=9 lei9,5%*1135=108lei6,5%*1135=74 leiTotal contributii = 191 leiVenit net=1135-191=944 leiDeduceri : 1 copil =330 leiVenit impozabil = 944-330=614Imp/sal.= 16%*614=98Salariu net=944-98=846 lei

De prezentat la examen un studiu de caz al unui impozit pe profit al firmei.

Observatia 1:

In cazul unui apartament amplasat intr-un bloc cu mai mult de 3 nivele si 8 apartamente, coeficientul de corectie se reduce la 0,10%.

Observatia 2:

In cazul; unui imobil cu o vechime cuprinsa intre 30-50 ani, valoarea impozabila se reduce cu 10%.

Observatia 3:

In cazul unui imobil cu o vechime mai mare de 50 ani, valoarea impozabila se reduce cu 20%.

Observatia 4:

In cazul unui imobil cu o suprafata mai mare de 150mp, valoarea impozabila se majoreaza cu 5% pentru fiecare 50 mp sau fractiune din acestia.

Observatie 5:

a) Pentru prima locuinta in afara celei de la adresa de domiciliu, impozitul se majoreaza cu 15%.

b) Pentru a 2-a locuinta in afara celei de la adresa de domiciliu, impozitul se majoreaza cu 50%.

c) Pentru a 3-a locuinta in afara celei de la adresa de domiciliu, impozitul se majoreaza cu 75%.

d) Pentru a 4-a locuinta in afara celei de la adresa de domiciliu, impozitul se majoreaza cu 100%.

PROBLEMA1:

O persoana fizica detine un apartament situate intr-o localitate de rang 3, zona B. Apartamentul este amplasat intr-un bloc cu mai mult de 3 nivele si 8 apartamente. Blocul este construit din beton, are cele 4 instalatii si o vechime de 35 ani. Suprafata utila a apartamentului este de 60 mp. Sa se determine impozitul datorat de persoana fizica.

Rezolvare:

Suprafata construita = SU * 1,2 = 60*1,2=72 mpdesfasuratValoarea impozabila = (SCD) 72mp * 669 * (2,20-0,10) = 101153Val.impozabila redusa = 90%*101153 = 91038Impozit = 0,1%*91038=91 lei

PROBLEMA 2:

O persoana fizica detine o casa de vacanta situata intr-o localitate de rang 2, zona B. Casa de vacanta are o suprafata utila de 130mp si este construita din beton, fiind dotata cu cele 4 instalatii. Sa se determine impozitul pe cladire.

Rezolvare:

Suprafata construita = 130 * 1,2 =156 mpdesfasuratValoarea impozabila = 156 * 669 * 2,3 = 240037Val.impozabila majorata = 105%*240037=252039Impozit = 0,1%*252039 = 252 leiImpozit = 115% * 252 = 290

PROBLEMA 3:

O persoana fizica detine o cladire anexa situate intr-o localitate de rang 4, zona D. Clacirea anexa este construita din caramida nearsa sin u este dotata cu cele 4 instalatii. Suprafata construita desfasurat este de 15 mp. Sa se determine impozitul pe cladire.

Rezolvare:

Val.neimpozabila = 15 * 45 * 0,95 = 641 leiImpozitul = 0,1%*641 = 0,6 lei

IMPOZITUL PE TEREN

a) teren amplasat in intravbilan incadrat la categoria teren cu constructii

Impozit suprafata ( ha) * coeficient de corectie ( anexa 1).

b) teren amplasat in intravilan si incadrat la alte categorii.Impozitul = suprafata ( ha ) * valoare teren ( anexa 2) * coeficient de corectie ( anexa 3).

c) teren amplasat in extravilan ( pentru toate categoriile)Impozit = suprafata ( ha ) * valoare teren ( anexa 4) * coeficient de corectie ( anexa 5).

PROBLEMA 1:

O persoana fizica detine un teren amplasat in intravilan , rang 3, zona C. Terenul este incadrat la categoria terenuri cu constructii si are o suprafata de 100 mp. Sa se determine impozitul pe teren.

Rezolvare:

a) Impozitul = 100/10000*1200 = 12 lei

PROBLEMA 2:

O persoana fizica detine o livada amplasata in intravilan, rang 2, zona B. Suprafata terenului este de 1400 mp. Sa se determine impozitul.

Rezolvare:

Impozitul = 1400/10000*33*4=18 lei.

PROBLEMA 3:

O persoana fizica detine un teren cu amenajari piscicole situate in extravilan, rang 3,zona B. Suprafata terenului este de 2000 mp. Sa se determine impozitul pe teren.

Rezolvare:

Impozitul = 2000/10000 * 22 * 2,2 = 10 lei

PROBLEMA 4:

O persoana fizica a cumparat la data de 10 februarie o pasune situate in intravilan, rang 4, zona A. Suprafata terenului este de 2400 mp.Sa se determine impozitul.

Rezolvare:

Impozitul = 2400/10000*15*1,10*10/12=3,3 lei

PROBLEMA 5:

O persoana detine un teren incadrat la categoria terenuri cu constructii. Terenul este situate intr-o localitate de rang 2, zona A si are o suprafata de 410 mp, din care , 110 mp reprezinta o cladire . Sa se determine impozituil pe teren, in conditiile in care Consiliul Local a hotarat majorarea impozitului pe teren cu 15%.

Rezolvare:

Impozituil; = 410-110/10000*4300 = 129 leiImpozitul majorat = 115% * 129 = 148 lei

PROBLEMA 6:

O persoana fizica detine un teren arabil cu o suprafata de 3000 mp situate in extravilan, rang 2 zona C. Consiliul Local a hotarat acordarea unei bonificatii de 10% pentru persoanele care vor plati impozitul pana la 31 martie. Sa se determine impozitul in conditiile in care persoana fizica plateste impozit integral la data de 15 martie .

Rezolvare:

Impozit = 3000/10000 * 32 * 2,20 = 21 leiImpozit redus = 90% * 21 = 19 lei.

PROBLEMA 7:

O persoana fizica cumpara la data de 10 mai un teren incadrat la categoria teren cu constructii.Terenul este amplasat in intravilan, rang 0 zona A. Suprafata terenului este de 350 mp. Cladirea este construita din beton si este dotata cu cele 4 instalatii.Suprafata cladirii este de 160 mp. Persoana fizica detine si un garaj construit din lemn , fara instalatie .

Suprafata garajului este de 15 mp. Consiliul Local hotaraste majoratea impozite;pr si taxelor locale cu 10%. Sa se calculeze impozitele datorate.

Rezolvare:

a) TEREN:

Impozitul = 350-160-15/10000*5900*7/12=60 leiImpozit majorat = 110%*60=66 lei.

b) CLADIRE:

Valoarea impozitului = 160*669*2,6=278304Valoarea impozitul majorat = 105%*278304=292219Impozitul = 0,1%*292219*7/12=170Impozit majorat = 110%*170=187 lei.

c) GARAJ:

Valoarea impozitului = 15*45*2,6=1755Impozitul = 0,1%*1755*7/12=1 leuImpozit majorat = 110%*1=1 leu.

TVA – reprezinta un impozit indirect

Cumparare = TVA deductibila 4426Vanzare = TVA colectata 4427TVA colectat > TVA deductibila = TVA de plataTVA colectat < TVA deductibila = TVA de recuperateTVA = 9%

= 19 %

PROBLEMA 1:

O persoana fizica a achizitionat produse alimentare in valoare de 160 lei si carti in valoare de 50 lei. Sa se determine:

1) TVA, in cazul in care pretul produselor nu include TVA;2) TVA, in cazul in care pretul produselor include TVA.

Rezolvare:

1). 160 – 30,4 = 190,40 lei50 – 4,50 = 54,50 lei

2). Principiul sutei majorate:Cota TVA 19/100+19*100=15,966%Cota TVA 9/100+9*100=8,256%

TVA = 15,966%*160=25,55 leiTVA = 8,256%*50 = 4,13 lei

PROBLEMA 2:

O societate comerciala A cumpara 2000 de produse la pretul de 2 lei/bucata si le vinde unei societati B , incluzand un adaos comercial; de 20 %. Pentru aceasta vanzare , societatea comerciala A acorda o reducere de 5%. Societatea Comerciala B vinde prin magazine propriu cele 2000 de produse, practicand un adaos commercial de 25 %. Sa se determine:

a) TVA de plata sau de recuperat pentru societatea comerciala A;b) TVA de plata sau de recuperat pentru societatea B;c) Pretul cu amanuntul ( pretul platit de consumatorul final);d) Pretul unitar;

A ______________ B

A = 2000*2 AC 20% / reducere 5%

A TVA colectata B TVA colectata clienti TVA deductibila

a). Pret cumparare=2000*2=4000 lei

TVA deductibila pentru societatea comerciala A = 19%*4000=760 lei

Pret vanzare = pret cumarare + adaos comercial = 4000+20%*4000 = 4800 leiBaza impozabila = 95%*4800 = 4560 lei.

TVA colectata A = TVA deductibila B = 19%*4560 = 866,4 leiTVA colectata > TVA deductibila = TVA de plata TVA de plata = 866,4 – 760 = 106,4 lei

b). TVA deductibila pentru societatea B = 866,4 lei

Pret vanzare = Pret cumparare + adaos comercial = 4560+25% = 5700 lei TVA colectata pentru B = 19% * 5700 = 1083 leiTVA colectata B > TVA deductibila B = TVA de plata TVA de plata = 1083-866,4 = 216,6 lei

c). Pret de vanzare cu amanuntul

5700+1083 = 6783 lei

d). Pret unitar = 6783/2000 = 3,39 lei