•

VIZIUNEA CURŢII DE JUSTIŢIE A VIZIUNEA CURŢII DE JUSTIŢIE A UNIUNII EUROPENE ÎN MATERIE DE UNIUNII EUROPENE ÎN MATERIE DE

FISCALITATEFISCALITATEnoțiuni de drept U.Enoțiuni de drept U.E

cereri preliminare în materie de cereri preliminare în materie de fiscalitate românăfiscalitate română

Consilier juridic Camelia Consilier juridic Camelia Tătaru Ministerul Finanţelor Tătaru Ministerul Finanţelor

PublicePublice

ACQUIS –UL COMUNITAR/U.EACQUIS –UL COMUNITAR/U.EIZVOARELE DREPTULUI U.E/UNIONALIZVOARELE DREPTULUI U.E/UNIONAL

• DREPTUL PRIMAR - TRATATE (tratatul EURATOM, DREPTUL PRIMAR - TRATATE (tratatul EURATOM, tratatul de instituire a U.E / TUE și Tratatul de tratatul de instituire a U.E / TUE și Tratatul de funcționare a U.E/TFUE, Carta drepturilor fundamentale)funcționare a U.E/TFUE, Carta drepturilor fundamentale)

• PRINCIPIILE DREPTULUI U.E: conturate pe cale PRINCIPIILE DREPTULUI U.E: conturate pe cale jurisprudențială *actualmente conscrarare în tratat jurisprudențială *actualmente conscrarare în tratat principiul proporționalității și subsidiaritățiiprincipiul proporționalității și subsidiarității

• DREPTUL DERIVATDREPTUL DERIVAT

acte cu caracter obligatoriu: regulamente, directive, acte cu caracter obligatoriu: regulamente, directive, deciziidecizii

acte cu caracter neobligatoriu: recomandări, avizeacte cu caracter neobligatoriu: recomandări, avize

• SOFT LAW – comunicării, luării de pozițiiSOFT LAW – comunicării, luării de poziții

REGULAMENTULREGULAMENTUL

• direct aplicabil în toate statele membre – intră automat în direct aplicabil în toate statele membre – intră automat în dreptul intern de la intrarea sa în vigoare (de regulă, a 20 zi de dreptul intern de la intrarea sa în vigoare (de regulă, a 20 zi de la publicare în JOUE)la publicare în JOUE)

• nu este necesară transpunerea prin acte normative internenu este necesară transpunerea prin acte normative interne

• aplicabilitate generală (pentru toate statele membre)aplicabilitate generală (pentru toate statele membre)

• obligatoriu în toate elementele sale: putere normativă completăobligatoriu în toate elementele sale: putere normativă completă

• destinari: statele membre şi particularii (persoane fizice și destinari: statele membre şi particularii (persoane fizice și juridice de drept public și privat)juridice de drept public și privat)

• efect vertical cât și orizontalefect vertical cât și orizontal

• există regulamente de bază și de executareexistă regulamente de bază și de executare

• instrument de integrare unionalăinstrument de integrare unională

• instrument de legiferare în materie bugetarăinstrument de legiferare în materie bugetară

DECIZIADECIZIA

• Caracter individualCaracter individual

• Caracter normativ completCaracter normativ complet

• ObligatorieObligatorie

• Efect directEfect direct

• Destinată statelor membre și particularilorDestinată statelor membre și particularilor

DIRECTIVA U.EDIRECTIVA U.E

• act de armonizare unională, cuprinde un termen de transpunere act de armonizare unională, cuprinde un termen de transpunere (netranspunerea sa poate atrage declanșarea acțiunii de infrigement și plata (netranspunerea sa poate atrage declanșarea acțiunii de infrigement și plata unor penalități)unor penalități)

• Necesită transpunere, nu face parte automat din sistemul de drept internNecesită transpunere, nu face parte automat din sistemul de drept intern

• Cuprinde obiective ce trebuie atinse; mijloacele lăsate la latitudinea statelor Cuprinde obiective ce trebuie atinse; mijloacele lăsate la latitudinea statelor membremembre

• Caracter general sau particular (nu se adresează tuturor statelor membre)Caracter general sau particular (nu se adresează tuturor statelor membre)

• Efectul direct: în momentul expirării termenului de transpunere, în cazul unei Efectul direct: în momentul expirării termenului de transpunere, în cazul unei netranspuneri sau transpuneri incorecte sau incomplete (norma trebuie să fie netranspuneri sau transpuneri incorecte sau incomplete (norma trebuie să fie concretă și precisă)concretă și precisă)

• Efect direct vertical - cauza Francovich, cetățeanul invocă direct dispoz. Efect direct vertical - cauza Francovich, cetățeanul invocă direct dispoz. directivei netranspuse de Italia privind fondul de garantare a creanțelor și directivei netranspuse de Italia privind fondul de garantare a creanțelor și obține despăgubiri de la stat pentru netranspunere în termenobține despăgubiri de la stat pentru netranspunere în termen

• Efect direct orizontal - cauza Faccini Dori -Efect direct orizontal - cauza Faccini Dori - Italia nu transpusese în termen Italia nu transpusese în termen Directiva privind dreptul de denunţare în 5 zile a contractelor cu agenții (comerț Directiva privind dreptul de denunţare în 5 zile a contractelor cu agenții (comerț ambulant). Clienta invocă directiva în mod direct în relația cu alt particularambulant). Clienta invocă directiva în mod direct în relația cu alt particular

CERERILE PRELIMINARE –modalitate de cooperare a CERERILE PRELIMINARE –modalitate de cooperare a instanțelor naționale cu CJUE pentru interpretarea instanțelor naționale cu CJUE pentru interpretarea

actelor normative UEactelor normative UE

• Cereri de hotărâri preliminare (chestiuni Cereri de hotărâri preliminare (chestiuni prejudiciale) adresate Curții de Justiție a Uniunii prejudiciale) adresate Curții de Justiție a Uniunii Europene (CJUE) de către instanțele naționale din Europene (CJUE) de către instanțele naționale din statele membre (S.M) pentru interpretarea statele membre (S.M) pentru interpretarea dreptului comunitar/UE sau acquis-ului UE, în dreptului comunitar/UE sau acquis-ului UE, în temeiul art. 267 din Tratatul privind Funcționarea temeiul art. 267 din Tratatul privind Funcționarea U.E (TFUE), în cadrul proceselor naționale U.E (TFUE), în cadrul proceselor naționale pendinte.pendinte.

• Pot face obiect al trimiterilor preliminare şi Pot face obiect al trimiterilor preliminare şi cererile cu privire la validitatea actelor adoptate cererile cu privire la validitatea actelor adoptate de instituţiile U.Ede instituţiile U.E

PROCEDURA DE SESIZARE A CJUEPROCEDURA DE SESIZARE A CJUE

• În fața instanțelor naționale, părțile pot solicita În fața instanțelor naționale, părțile pot solicita sesizarea CJUE cu întrebări preliminare pentru sesizarea CJUE cu întrebări preliminare pentru intepretarea dreptului UE intepretarea dreptului UE

• Instanțele naționale pot sesiza CJUE cu întrebări Instanțele naționale pot sesiza CJUE cu întrebări preliminare, iar dacă hotărârile lor nu mai pot fi preliminare, iar dacă hotărârile lor nu mai pot fi atacate sunt obligate să sesizeze Curtea cu atacate sunt obligate să sesizeze Curtea cu aceste întrebări ridicate în cadrul litigiuluiaceste întrebări ridicate în cadrul litigiului

• Instanțele naționale analizează relevanța cererilor Instanțele naționale analizează relevanța cererilor și se pronunță printr-o încheiere motivată de și se pronunță printr-o încheiere motivată de admitere și sesizare a Curții, sau de respingereadmitere și sesizare a Curții, sau de respingere

PROCEDURA ÎN FAȚA CJUEPROCEDURA ÎN FAȚA CJUE

• Cazurile prezentate la registratură şi pentru fiecare caz numit Cazurile prezentate la registratură şi pentru fiecare caz numit un judecător raportor şi un avocat generalun judecător raportor şi un avocat general

• I etapă a procesului - I etapă a procesului - etapa scrisă:etapa scrisă:- grefa traduce întrebările preliminare, se publică în JOUE și se - grefa traduce întrebările preliminare, se publică în JOUE și se

transmit instituțiilor UE și statelor membretransmit instituțiilor UE și statelor membre- Părţile și statele membre sau instituțiile UE prezintă observații - Părţile și statele membre sau instituțiile UE prezintă observații

scrise;scrise;- Judecătorul raportor întocmeşte un raport cu rezumatul - Judecătorul raportor întocmeşte un raport cu rezumatul

acestora şi temeiul legalacestora şi temeiul legal• II etapă: II etapă: etapa orală (nu este obligatorie)etapa orală (nu este obligatorie)constă în:constă în:- audierea publică în faţa completului de 3,5 sau 13 judecători; - audierea publică în faţa completului de 3,5 sau 13 judecători;

pledoariile avocaţilor, agenților părţilor;pledoariile avocaţilor, agenților părţilor;- avocatul general prezintă punctul său de vedere;- avocatul general prezintă punctul său de vedere;• DeliberareaDeliberarea• Hotărârea sau ordonanțaHotărârea sau ordonanța

EFECTELE HOTĂRÂRII CJUEEFECTELE HOTĂRÂRII CJUE

• Pronunțată de un organ jurisdicțional suprastatalPronunțată de un organ jurisdicțional suprastatal

• Procesul național pendinte se suspendă până la Procesul național pendinte se suspendă până la pronunțarea CJUEpronunțarea CJUE

• Instanța națională va fi obligată să țină cont de Instanța națională va fi obligată să țină cont de interpretarea dată de Curte dreptului U.Einterpretarea dată de Curte dreptului U.E

• Efectele hotărârii sunt opozabile Efectele hotărârii sunt opozabile erga omnes, deci erga omnes, deci tuturor statelor membre tuturor statelor membre și au efect retroactiv, cu și au efect retroactiv, cu excepția situației în care Curtea nu a limitat, la excepția situației în care Curtea nu a limitat, la cerere, efectele în timp ale hotărârii cerere, efectele în timp ale hotărârii

• Hotărârile CJUE obligatorii, nu pot fi atacateHotărârile CJUE obligatorii, nu pot fi atacate

Structura hotărârii/ordonanței Structura hotărârii/ordonanței pronunțate de CJUEpronunțate de CJUE

• C –nr/an (T - pentru hot. tribunalului), anterior 1989, C –nr/an (T - pentru hot. tribunalului), anterior 1989, hotărârile nu aveau litere pentru că nu exista tribunalulhotărârile nu aveau litere pentru că nu exista tribunalul

• data pronunțării hotărârii/ordonanțeidata pronunțării hotărârii/ordonanței

• Părțile litigante Părțile litigante

• Camera și numele judecătorilor, numele avocatului general, Camera și numele judecătorilor, numele avocatului general, al grefieruluial grefierului

• Numele reprezentanților, Agenților guvernamentaliNumele reprezentanților, Agenților guvernamentali

• Aspecte ale situației de fapt și de dreptAspecte ale situației de fapt și de drept

• Legislație U.E și națională aplicabilă în cauzăLegislație U.E și națională aplicabilă în cauză

• Considerațiile (răspunsurile Curții), inclusiv cu privire la Considerațiile (răspunsurile Curții), inclusiv cu privire la cheltuielile de judecată, concluzia (partea finală)cheltuielile de judecată, concluzia (partea finală)

PRINICPIILE DE DREPT U.E DE CARE UZEAZĂ PRINICPIILE DE DREPT U.E DE CARE UZEAZĂ CURTEA în judecata CURTEA în judecata

chestiunilor prejudiciale în materie de chestiunilor prejudiciale în materie de fiscalitate fiscalitate

• PRINCIPIUL PREVALENŢEI DREPTULUI COMUNITAR asupra PRINCIPIUL PREVALENŢEI DREPTULUI COMUNITAR asupra DREPTULUI NAŢIONAL CONTRAR: consacrat jurisprudenţial DREPTULUI NAŢIONAL CONTRAR: consacrat jurisprudenţial în cauza 6/64 Costa/Enel, C 10-22/07 şi Simmenthal: în cauza 6/64 Costa/Enel, C 10-22/07 şi Simmenthal: instanţelor naţionale le revine obligaţia de a lăsa neaplicată instanţelor naţionale le revine obligaţia de a lăsa neaplicată o dispoziţie contrară a legislaţiei naţionale fie ea anterioară o dispoziţie contrară a legislaţiei naţionale fie ea anterioară sau posterioară intrării în vigoare a reglementării sau posterioară intrării în vigoare a reglementării comunitare/UE în situația în care aceasta contravine comunitare/UE în situația în care aceasta contravine dreptului U.Edreptului U.E

• PRINCIPIUL PROPORȚIONALITĂȚIIPRINCIPIUL PROPORȚIONALITĂȚII• PRINCIPIUL NEUTRALITĂȚII PRINCIPIUL NEUTRALITĂȚII • PRINCIPIUL LIBEREI CIRCULAȚII A BUNURILOR, PRINCIPIUL LIBEREI CIRCULAȚII A BUNURILOR,

PERSOANELOR,CAPITALURILOR, SERVICIILORPERSOANELOR,CAPITALURILOR, SERVICIILOR• PRINCIPIUL PREDICTIBILITĂŢIIPRINCIPIUL PREDICTIBILITĂŢII• PRINCIPIUL EFECTIVITĂŢIIPRINCIPIUL EFECTIVITĂŢII

PRINCIPIUL PRIORITĂȚII DREPTULUI U.E ÎN RAPORT PRINCIPIUL PRIORITĂȚII DREPTULUI U.E ÎN RAPORT CU CEL NAȚIONAL, ÎN CAZ DE CONCURENȚĂ CU CEL NAȚIONAL, ÎN CAZ DE CONCURENȚĂ

• În cauÎn cauzaza Simmenthal (107/77) Curtea de Justiţie a Simmenthal (107/77) Curtea de Justiţie a decis că judecătorul naţionaldecis că judecătorul naţional însărcinat cu însărcinat cu aplicarea, în cadrul competenţei sale, a aplicarea, în cadrul competenţei sale, a dispoziţiilor dreptului comunitar, aredispoziţiilor dreptului comunitar, are obligaţia de obligaţia de a asigura efectul deplin al acestor norme, lăsând a asigura efectul deplin al acestor norme, lăsând neaplicată, la nevoie, dinneaplicată, la nevoie, din propria sa autoritate, propria sa autoritate, orice dispoziţie contrară legislaţiei naţionale, orice dispoziţie contrară legislaţiei naţionale, chiar ulterioară, fără achiar ulterioară, fără a trebui să ceară sau să trebui să ceară sau să aştepte eliminarea prealabilă a acesteia pe cale aştepte eliminarea prealabilă a acesteia pe cale legislativă saulegislativă sau prin alt procedeu constituţional.prin alt procedeu constituţional.

Toate normele europene au prioritate Toate normele europene au prioritate împotriva tuturor normelor naţionale.împotriva tuturor normelor naţionale.

• Cauza Cauza Costa/ENEL, din 1964, s-a formulat pentru Costa/ENEL, din 1964, s-a formulat pentru prima dată în mod expres aceastăprima dată în mod expres această regulă, regulă, arătându-se că transferul de către statele arătându-se că transferul de către statele membre spre sistemul membre spre sistemul ccomunitar alomunitar al unor drepturi unor drepturi şi obligaţii conduce la limitarea unei părţi din şi obligaţii conduce la limitarea unei părţi din suveranitatea lor. Prevederilesuveranitatea lor. Prevederile interne, chiar interne, chiar detaliate, nu pot conduce la inaplicabilitatea unui detaliate, nu pot conduce la inaplicabilitatea unui Tratat comunitar, iarTratat comunitar, iar efectele legislaţiei europene efectele legislaţiei europene nu pot fi neutralizate prin măsuri legislative nu pot fi neutralizate prin măsuri legislative interne aleinterne ale niciunuia dintre statele membreniciunuia dintre statele membre..

PPrincipiul autorităţii de lucru judecat nu poate rincipiul autorităţii de lucru judecat nu poate fi opus în cazul în care se punefi opus în cazul în care se pune

problema aplicabilităţii normelor Uproblema aplicabilităţii normelor U..EE

• cauza Lucchini (hotărârea din 18cauza Lucchini (hotărârea din 18 iulie 2007), în care s-a pus iulie 2007), în care s-a pus problema restituirii unei plăţi deja efectuate a unor ajutoareproblema restituirii unei plăţi deja efectuate a unor ajutoare declarate incompatibile cu piaţa comună. Deşi ajutoarele de declarate incompatibile cu piaţa comună. Deşi ajutoarele de stat respective fuseserăstat respective fuseseră acordate în baza unei hotărâri acordate în baza unei hotărâri judecătoreşti rămase definitive prin neatacare, principiuljudecătoreşti rămase definitive prin neatacare, principiul puterii de lucru judecat nu a putut împiedica recuperarea puterii de lucru judecat nu a putut împiedica recuperarea ajutorului de stat, deoarece oajutorului de stat, deoarece o altă soluţie ar fi fost contrară altă soluţie ar fi fost contrară dreptului comunitar.dreptului comunitar.

• C-2/08 Fallimento Olimpiclub – tendința Curții de a C-2/08 Fallimento Olimpiclub – tendința Curții de a relativiza principiul autorității de lucru judecat și de a relativiza principiul autorității de lucru judecat și de a impune înlăturarea lui în scopul respectării supremației impune înlăturarea lui în scopul respectării supremației dreptului comunitar și a evitării unui conflict cu acesta.dreptului comunitar și a evitării unui conflict cu acesta.

cauza 11/1970 Internationale cauza 11/1970 Internationale HandelsgesellschaftHandelsgesellschaft

• Curtea Curtea a decis că valabilitateaa decis că valabilitatea legislaţiei legislaţiei comunitare nu poate fi nesocotită pe baza comunitare nu poate fi nesocotită pe baza unor opinii privind caracterul lorunor opinii privind caracterul lor neconstituţional ori prin aceea că sunt neconstituţional ori prin aceea că sunt considerate a fi neconcordante cu unele considerate a fi neconcordante cu unele drepturidrepturi fundamentale prevăzute în fundamentale prevăzute în constituţiile naţionale.constituţiile naţionale.

PRINCIPIUL EFECTULUI DIRECTPRINCIPIUL EFECTULUI DIRECT

• hotărârea Van Gend & Loos din 1963 permite particularilor hotărârea Van Gend & Loos din 1963 permite particularilor din Uniune să invoce în mod direct normele juridice ale din Uniune să invoce în mod direct normele juridice ale Uniunii în faţa instanţelor judecătoreşti naţionale.Uniunii în faţa instanţelor judecătoreşti naţionale.

• Întreprinderea de transport Van Gend & Loos, importatoare Întreprinderea de transport Van Gend & Loos, importatoare de mărfuri din Germania în Ţările de Jos, trebuia să de mărfuri din Germania în Ţările de Jos, trebuia să plătească taxe vamale pe care le considera ca fiind plătească taxe vamale pe care le considera ca fiind contrare dispoziţiei din Tratatul CEE ce interzice majorarea contrare dispoziţiei din Tratatul CEE ce interzice majorarea taxelor vamale în cadrul relaţiilor comerciale reciproce.taxelor vamale în cadrul relaţiilor comerciale reciproce.

• Instituie garanţie directă a drepturilor sale întemeiate pe Instituie garanţie directă a drepturilor sale întemeiate pe legislaţia comunitară în faţa instanţei judecătoreşti legislaţia comunitară în faţa instanţei judecătoreşti naţionale.naţionale.

PRINCIPIUL RĂSPUNDERII UNUI STAT PRINCIPIUL RĂSPUNDERII UNUI STAT MEMBRU MEMBRU

• Pentru prejudiciile cauzate particularilor prin încălcarea dreptului Pentru prejudiciile cauzate particularilor prin încălcarea dreptului comunitar de respectivul stat membrucomunitar de respectivul stat membru

• hotărârea Francovich şi alţii – 1991, hotărârea Francovich şi alţii – 1991, C-46/93 și C-48/93 Brasserie du C-46/93 și C-48/93 Brasserie du pêcheur SA, Factortame Ltd și alțiipêcheur SA, Factortame Ltd și alții ( (încălcările contestate sunt atribuite încălcările contestate sunt atribuite legiuitorului naționallegiuitorului național))..

• particularii prejudiciați au dreptul la repararea prejudiciului dacă norma particularii prejudiciați au dreptul la repararea prejudiciului dacă norma de drept comunitar încălcată are ca obiect conferirea de drepturi de drept comunitar încălcată are ca obiect conferirea de drepturi acestora, dacă încălcarea este suficient de gravă și dacă există o acestora, dacă încălcarea este suficient de gravă și dacă există o legătură directă de cauzalitate între această încălcare și prejudiciul legătură directă de cauzalitate între această încălcare și prejudiciul suferit de particulari. suferit de particulari.

• condițiile stabilite de legislația națională condițiile stabilite de legislația națională pentru acordarea reparațiilor pentru acordarea reparațiilor neputând fi mai puțin favorabile decât cele referitoare la acțiuni neputând fi mai puțin favorabile decât cele referitoare la acțiuni asemănătoare de drept intern și neputând fi concepute astfel încât să asemănătoare de drept intern și neputând fi concepute astfel încât să facă, în practică, imposibilă sau excesiv de dificilă obținerea reparării facă, în practică, imposibilă sau excesiv de dificilă obținerea reparării prejudiciuluiprejudiciului (expresia respectării principiilor echivalenței și efectivității). (expresia respectării principiilor echivalenței și efectivității).

PRINCIPIUL ECHIVALENŢEIPRINCIPIUL ECHIVALENŢEI

• regulile procedurale de aplicare efectivă a dispozițiilor regulile procedurale de aplicare efectivă a dispozițiilor comunitare nu trebuie să fie mai puțin favorabile comunitare nu trebuie să fie mai puțin favorabile decât cele existente în legislația națională și care decât cele existente în legislația națională și care guvernează exercitarea unor drepturi similare (C-guvernează exercitarea unor drepturi similare (C-97/91 BORELLI);97/91 BORELLI);

• Cauza Ecotrade:...”Cauza Ecotrade:...”acest termen se aplică în același acest termen se aplică în același mod drepturilor similare în materie fiscală întemeiate mod drepturilor similare în materie fiscală întemeiate pe dreptul intern și celor întemeiate pe dreptul pe dreptul intern și celor întemeiate pe dreptul comunitar (principiul echivalenței) și, pe de altă parte, comunitar (principiul echivalenței) și, pe de altă parte, nu face practic imposibilă sau excesiv de dificilă nu face practic imposibilă sau excesiv de dificilă exercitarea dreptului de deducere (principiul exercitarea dreptului de deducere (principiul efectivității) a se vedea Hotărârea Santex, C‑327/00,efectivității) a se vedea Hotărârea Santex, C‑327/00, pp..55, și Hotărârea Lämmerzahl, C‑241/06, p55, și Hotărârea Lämmerzahl, C‑241/06, p.. 52). 52).

PRINCIPIUL PROPORŢIONALITĂŢIIPRINCIPIUL PROPORŢIONALITĂŢII

• Consacrat jurisprudențial cauza C-331/88, Consacrat jurisprudențial cauza C-331/88, R v. Minister of R v. Minister of Agriculture, Fisheries and Food ex parte FedesaAgriculture, Fisheries and Food ex parte Fedesa, , Curtea a Curtea a reţinut în mod constant că principiul proporţionalităţii este unul reţinut în mod constant că principiul proporţionalităţii este unul dintre principiile generale ale legii Comunităţii. În virtutea dintre principiile generale ale legii Comunităţii. În virtutea acestui principiu, legalitatea instituirii unei prohibiţii asupra acestui principiu, legalitatea instituirii unei prohibiţii asupra desfăşurării unei anume activităţi economice este supusă desfăşurării unei anume activităţi economice este supusă condiţiei ca măsurile de prohibiţie să fie corespunzătoare şi condiţiei ca măsurile de prohibiţie să fie corespunzătoare şi necesare obiectivului public protejat de legislaţia în speţă; necesare obiectivului public protejat de legislaţia în speţă; acolo unde există posibilitatea de a alege între mai multe acolo unde există posibilitatea de a alege între mai multe măsuri considerate corespunzătoare, trebuie să se apeleze la măsuri considerate corespunzătoare, trebuie să se apeleze la cea mai puţin oneroasă, iar dezavantajele nu trebuie să fie cea mai puţin oneroasă, iar dezavantajele nu trebuie să fie disproporţionate cu scopul urmărit,disproporţionate cu scopul urmărit, C 286/94 Garage C 286/94 Garage Molenheide BVBA v. Belgian StateMolenheide BVBA v. Belgian State

• Sancțiunile instituite de statele membre trebuie să respecte Sancțiunile instituite de statele membre trebuie să respecte acest principiuacest principiu

• Respectarea principiului consacrată la nivel de tratat, alături Respectarea principiului consacrată la nivel de tratat, alături de principiul subsidiaritățiide principiul subsidiarității

PRINCIPIUL NEUTRALITĂŢII FISCALEPRINCIPIUL NEUTRALITĂŢII FISCALE

• TVA nu trebuie să reprezinte un cost pentru afacere, ex. Cauza TVA nu trebuie să reprezinte un cost pentru afacere, ex. Cauza C-95/07 ECOTRADEC-95/07 ECOTRADE. În absenţa unei dispozi. În absenţa unei dispozițții a legislaii a legislațției iei nanațționale care limitează dreptul la deducere al persoanelor ionale care limitează dreptul la deducere al persoanelor taxabile, acesta trebuie exercitattaxabile, acesta trebuie exercitat..

• Cauza Cauza Enel Maritsa Iztok 3 (C‑107/10,Enel Maritsa Iztok 3 (C‑107/10, în care în care Curtea a tranșat în Curtea a tranșat în mod expres interpretarea și aplicarea principiului neutralității mod expres interpretarea și aplicarea principiului neutralității TVA‑ului prin prisma respectării dreptului persoanelor la dobânzi TVA‑ului prin prisma respectării dreptului persoanelor la dobânzi pentru rambursarea cu întârziere a excedentului de TVA.pentru rambursarea cu întârziere a excedentului de TVA.

• Cauza SKF, C-29/08, acest principiu se opune ca mărfuri care se Cauza SKF, C-29/08, acest principiu se opune ca mărfuri care se află în concurență unele cu altele să fie tratate diferit d.p.d.v al află în concurență unele cu altele să fie tratate diferit d.p.d.v al TVA, precum și ca operatorii ec. care efectuează aceleași TVA, precum și ca operatorii ec. care efectuează aceleași operațiuni să fie tratați diferit în materia perceperii TVA.operațiuni să fie tratați diferit în materia perceperii TVA.

• Cauza Steaua Română o aplicare a principiului neutralității Cauza Steaua Română o aplicare a principiului neutralității fiscale. fiscale.

PRINCIPIUL NEDISCRIMINĂRIIPRINCIPIUL NEDISCRIMINĂRII

• Interzicerea discriminării pe orice fel de criterii.Interzicerea discriminării pe orice fel de criterii.

• Situațiile similare nu trebuie tratate diferit, Situațiile similare nu trebuie tratate diferit, respectiv situațiile diferite nu trebuie tratate respectiv situațiile diferite nu trebuie tratate similar.similar.

• Curtea a statuat în sensul că este necesară Curtea a statuat în sensul că este necesară eliminarea tuturor formelor de protecţie putând eliminarea tuturor formelor de protecţie putând rezulta din aplicarea de impozitări interne rezulta din aplicarea de impozitări interne discriminatorii produselor originare din alte state discriminatorii produselor originare din alte state membre.membre.

PRINCIPIUL SECURITĂŢII JURIDICEPRINCIPIUL SECURITĂŢII JURIDICE

• cauza 167/73 Comisia Comunităţilor cauza 167/73 Comisia Comunităţilor Europene/Republica Franceză: totuşi legiuitorului Europene/Republica Franceză: totuşi legiuitorului naţional i se cere în plus să modifice sau să abroge naţional i se cere în plus să modifice sau să abroge dispoziţii naţionale care generează insecuritate dispoziţii naţionale care generează insecuritate juridică.juridică.

• Cauza C -95/07 Cauza C -95/07 Ecotrade SpAEcotrade SpA, pct.44 , pct.44   ””În plus, În plus, posibilitatea de a exercita dreptul de deducere fără posibilitatea de a exercita dreptul de deducere fără nicio limitare în timp ar contraveni principiului nicio limitare în timp ar contraveni principiului securității juridice, care impune ca situația fiscală a securității juridice, care impune ca situația fiscală a persoanei impozabile, din punctul de vedere al persoanei impozabile, din punctul de vedere al drepturilor și al obligațiilor față de administrația drepturilor și al obligațiilor față de administrația fiscală, să nu poată fi pusă în discuție la nesfârșitfiscală, să nu poată fi pusă în discuție la nesfârșit.(...).(...) nu poate fi reținută teza potrivit căreia dreptul de nu poate fi reținută teza potrivit căreia dreptul de deducere nu ar putea fi condiționat de niciun termen deducere nu ar putea fi condiționat de niciun termen de decădere.de decădere.””

LIBERTĂȚILE FUNDAMENTALELIBERTĂȚILE FUNDAMENTALE

• Libertatea de Libertatea de circulaţie a persoanelor implică circulaţie a persoanelor implică eliminarea oricărei discriminărieliminarea oricărei discriminări pe motiv de pe motiv de cetăţenie între lucrătorii statelor membrecetăţenie între lucrătorii statelor membre

• LibertLibertatea atea de circulaţie a mărfurilor de circulaţie a mărfurilor

• Libertatea serviciilorLibertatea serviciilor

• Libera circulaţie a capitalurilorLibera circulaţie a capitalurilor cea mai largă, cea mai largă, deoarece are aplicabilitate nu numai asupra deoarece are aplicabilitate nu numai asupra statelor membrestatelor membre ci, într-o anumită măsură, şi ci, într-o anumită măsură, şi asupra statelor ne-membre UE.asupra statelor ne-membre UE.

SISTEMUL EU Pilot

• Pentru a eficientiza procedura de soluţionare a solicitărilor primite din s.m. ale UE cu privire la aplicarea legislaţiei europene în legislatia naţională, în anul 2008 Comisia Europeană a lansat proiectul pilot denumit „EU Pilot”.

• În România proiectul funcţionează din 2011.

• constă într-o bază de date online utilizată de Comisia Europeană pentru soluţionarea plângerilor şi a solicitărilor de informaţii depuse de către cetăţeni, companii şi organisme ale societăţii civile.

• „EU Pilot” cuprinde si dosarele create de Comisie din proprie iniţiativă

• EU Pilot este utilizat atunci când este necesară o clarificare, din partea statelor membre, a situaţiei de fapt sau de drept.

• Din 2010, Comisia a iniţiat 40 de proceduri de infringement, ca urmare a acestui sistem.

• la solicitarea Comisiei, s.m trebuie să răspundă în 10 săptămâni

• soluţionarea solicitărilor a durat în medie 109 zile.

SOLVIT

• serviciu oferit de administrația națională a fiecărei țări din UE, din Islanda, Liechtenstein și Norvegia

• operează în principal pe internet • termen de soluţionare: 10 săptămâni • Când se sesizează centrul Solvit: când drepturile de

cetăţean european sau de întreprindere cu sediul în UE nu sunt respectate de autoritățile publice din altă țară a UE şi nu s-a deschis o acţiune în instanţă (cu excepţia contenciosului administrativ). SOLVIT nu poate acționa în paralel cu procedurile formale sau judiciare

• Recunoașterea calificărilor profesionale, vize și drepturi de ședere, comerț și servicii (întreprinderi), autovehicule și permise de conducere, prestații familiale, drepturi de pensie, munca în altă țară, prestații de șomaj, asigurări de sănătate, accesul la educație, circulația transfrontalieră a capitalurilor și a plăților, rambursările de TVA

CERERI PRELIMINARE DE FISCALITATE CERERI PRELIMINARE DE FISCALITATE DEDUSE JUDECĂŢII CJUE DE INSTANȚE DEDUSE JUDECĂŢII CJUE DE INSTANȚE

ROMÂNEROMÂNE

• C- 257/11 GRANVIA MOINEŞTI: Art.167, 168, art. 185 C- 257/11 GRANVIA MOINEŞTI: Art.167, 168, art. 185 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului: o societate din Directiva 2006/112/CE a Consiliului: o societate care a achiziționat o suprafață de teren și construcții care a achiziționat o suprafață de teren și construcții edificate pe aceasta din urmă, în vederea demolării edificate pe aceasta din urmă, în vederea demolării acestor construcții și a realizării unui complex acestor construcții și a realizării unui complex rezidențial pe suprafața de teren respectivă, are rezidențial pe suprafața de teren respectivă, are dreptul de a deduce taxa pe valoarea adăugată dreptul de a deduce taxa pe valoarea adăugată aferentă achiziționării construcțiilor menționate.aferentă achiziționării construcțiilor menționate. Demolarea unor construcții, achiziționate împreună Demolarea unor construcții, achiziționate împreună cu suprafața de teren pe care au fost edificate, cu suprafața de teren pe care au fost edificate, efectuată în vederea realizării unui complex efectuată în vederea realizării unui complex rezidențial în locul acestor construcții, nu determină o rezidențial în locul acestor construcții, nu determină o obligație de regularizare a deducerii inițiale a taxei pe obligație de regularizare a deducerii inițiale a taxei pe valoarea adăugată aferente achiziționării valoarea adăugată aferente achiziționării construcțiilor menţionate.construcțiilor menţionate.

Cauza C- 565/11 IRIMIECauza C- 565/11 IRIMIE

• Dreptul Uniunii se opune unui regim Dreptul Uniunii se opune unui regim naţional, precum cel în discuţie în litigiul naţional, precum cel în discuţie în litigiul principal, care limitează dobânzile principal, care limitează dobânzile acordate cu ocazia restituirii unei taxe acordate cu ocazia restituirii unei taxe percepute cu încălcarea dreptului Uniunii percepute cu încălcarea dreptului Uniunii la cele care curg începând din ziua care la cele care curg începând din ziua care urmează datei formulării cererii de urmează datei formulării cererii de restituire a acestei taxe.restituire a acestei taxe.

  

Cauza C-97/13 conexat cu C-214/13 Cauza C-97/13 conexat cu C-214/13 CÂMPEAN și CIOCOIUCÂMPEAN și CIOCOIU

• Articolul 110 TFUE se opune unui regim de impozitare precum cel instituit, apoi circumscris de reglementarea națională în discuție în litigiile principale, prin care un stat membru aplică autovehiculelor o taxă pe poluare care este astfel stabilită încât descurajează punerea în circulație, în acest stat membru, a unor vehicule de ocazie cumpărate din alte state membre, fără însă a descuraja cumpărarea unor vehicule de ocazie având aceeași vechime și aceeași uzură de pe piața națională.

C-424/12 FATORIEC-424/12 FATORIE

• În cadrul unei operațiuni supuse regimului de taxare În cadrul unei operațiuni supuse regimului de taxare inversă, în împrejurări precum cele din litigiul principal, inversă, în împrejurări precum cele din litigiul principal, Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată și principiul neutralității fiscale nu se valoarea adăugată și principiul neutralității fiscale nu se opun lipsirii beneficiarului unor servicii de dreptul de opun lipsirii beneficiarului unor servicii de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată pe care a plătit-o în deducere a taxei pe valoarea adăugată pe care a plătit-o în mod nejustificat prestatorului de servicii pe baza unei mod nejustificat prestatorului de servicii pe baza unei facturi întocmite în mod eronat, nici chiar în cazul în care facturi întocmite în mod eronat, nici chiar în cazul în care îndreptarea respectivei erori nu este posibilă din cauza îndreptarea respectivei erori nu este posibilă din cauza falimentului prestatorului. Principiul securității juridice nu se falimentului prestatorului. Principiul securității juridice nu se opune unei practici administrative a organelor fiscale opune unei practici administrative a organelor fiscale naționale care constă în revocarea, într‑un termen de naționale care constă în revocarea, într‑un termen de decădere, a unei decizii prin care acestea au recunoscut decădere, a unei decizii prin care acestea au recunoscut persoanei impozabile un drept de deducere a taxei pe persoanei impozabile un drept de deducere a taxei pe valoarea adăugată, solicitându‑i, în urma unei noi inspecții, valoarea adăugată, solicitându‑i, în urma unei noi inspecții, această taxă și majorări de întârziere.această taxă și majorări de întârziere.

C- 431/12 STEAUA ROMÂNĂC- 431/12 STEAUA ROMÂNĂ

• Articolul 183 din Directiva 2006/112/CE a Articolul 183 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată trebuie comun al taxei pe valoarea adăugată trebuie interpretat în sensul că se opune ca o persoană interpretat în sensul că se opune ca o persoană impozabilă care a solicitat rambursarea impozabilă care a solicitat rambursarea excedentului de taxă pe valoarea adăugată excedentului de taxă pe valoarea adăugată achitată în amonte din taxa pe valoarea adăugată achitată în amonte din taxa pe valoarea adăugată pe care o datorează să nu poată obține din partea pe care o datorează să nu poată obține din partea administrației fiscale a unui stat membru dobânzi administrației fiscale a unui stat membru dobânzi de întârziere aferente rambursării efectuate de întârziere aferente rambursării efectuate tardiv de această administrație pentru o perioadă tardiv de această administrație pentru o perioadă în care erau în vigoare acte administrative care în care erau în vigoare acte administrative care excludeau rambursarea și care au fost anulate excludeau rambursarea și care au fost anulate ulterior printr‑o decizie judecătorească.ulterior printr‑o decizie judecătorească.

Cauza C-663/11 Scandic Distilleries Cauza C-663/11 Scandic Distilleries

• Articolul 22 alineatele (1)-(3) din Directiva 92/12/CEE Articolul 22 alineatele (1)-(3) din Directiva 92/12/CEE privind regimul general al produselor supuse accizelor și privind regimul general al produselor supuse accizelor și privind deținerea, circulația și monitorizarea acestor privind deținerea, circulația și monitorizarea acestor produse, modificată prin Directiva 92/108/CEE, trebuie produse, modificată prin Directiva 92/108/CEE, trebuie interpretat în sensul că, în cazul unor produse supuse interpretat în sensul că, în cazul unor produse supuse accizelor și puse în consum într‑un stat membru, în care accizelor și puse în consum într‑un stat membru, în care accizele au fost plătite, au fost transportate într‑un alt stat accizele au fost plătite, au fost transportate într‑un alt stat membru în care produsele respective sunt supuse accizelor membru în care produsele respective sunt supuse accizelor și în care acestea au fost de asemenea plătite, o cerere de și în care acestea au fost de asemenea plătite, o cerere de rambursare a accizelor plătite în statul membru de plecare rambursare a accizelor plătite în statul membru de plecare nu poate fi respinsă numai pentru motivul că cererea nu poate fi respinsă numai pentru motivul că cererea amintită nu a fost formulată înaintea expedierii produselor amintită nu a fost formulată înaintea expedierii produselor menționate, ci trebuie analizată în temeiul alineatului (3) al menționate, ci trebuie analizată în temeiul alineatului (3) al articolului respectiv. În schimb, în cazul în care accizele nu articolului respectiv. În schimb, în cazul în care accizele nu au fost plătite în statul membru de destinație, o astfel de au fost plătite în statul membru de destinație, o astfel de cerere poate fi refuzată în temeiul alineatelor (1) și (2) ale cerere poate fi refuzată în temeiul alineatelor (1) și (2) ale articolului menționat.articolului menționat.

C-79/12 MORA IPRC-79/12 MORA IPR

• Articolul 211 din Directiva 2006/112/CE a Articolul 211 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată trebuie comun al taxei pe valoarea adăugată trebuie interpretat în sensul că nu se opune aplicării unei interpretat în sensul că nu se opune aplicării unei reglementări a unui stat membru, precum cea în reglementări a unui stat membru, precum cea în discuție în litigiul principal, care condiționează discuție în litigiul principal, care condiționează amânarea de la plata taxei pe valoarea adăugată amânarea de la plata taxei pe valoarea adăugată datorată pentru bunurile importate de obținerea datorată pentru bunurile importate de obținerea unui certificat pe care dispozițiile acestei directive unui certificat pe care dispozițiile acestei directive nu îl prevăd în mod obligatoriu, în măsura în care nu îl prevăd în mod obligatoriu, în măsura în care condițiile de obținere a unui asemenea certificat condițiile de obținere a unui asemenea certificat respectă principiul neutralității fiscale, aspect care respectă principiul neutralității fiscale, aspect care trebuie verificat de instanța de trimitere.trebuie verificat de instanța de trimitere.

C -323/12 E.ON G. Commodities SEC -323/12 E.ON G. Commodities SE

• Dispozițiile celei de A opta directive 79/1072/CEE privind Dispozițiile celei de A opta directive 79/1072/CEE privind armonizarea legislațiilor statelor membre referitoare la impozitele armonizarea legislațiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri – Sisteme de restituire a taxei pe valoarea pe cifra de afaceri – Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adăugată persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul adăugată persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul țării coroborate cu articolele 38, 171 și 195 din Directiva țării coroborate cu articolele 38, 171 și 195 din Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată, 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată, astfel cum a fost modificată prin Directiva 2007/75/CE, trebuie astfel cum a fost modificată prin Directiva 2007/75/CE, trebuie interpretate în sensul că o persoană impozabilă stabilită într‑un stat interpretate în sensul că o persoană impozabilă stabilită într‑un stat membru care a livrat energie electrică unor comercianți persoane membru care a livrat energie electrică unor comercianți persoane impozabile stabiliți în alt stat membru are dreptul de a se prevala de impozabile stabiliți în alt stat membru are dreptul de a se prevala de A opta directivă 79/1072 în acest al doilea stat în scopul de a obține A opta directivă 79/1072 în acest al doilea stat în scopul de a obține rambursarea taxei pe valoarea adăugată achitate în amonte. Acest rambursarea taxei pe valoarea adăugată achitate în amonte. Acest drept nu este exclus prin simplul fapt al desemnării unui drept nu este exclus prin simplul fapt al desemnării unui reprezentant fiscal înregistrat în scopuri de taxă pe valoarea reprezentant fiscal înregistrat în scopuri de taxă pe valoarea adăugată în acest din urmă stat.adăugată în acest din urmă stat.

Cauza C-249/12 conexat cu 250/12 Cauza C-249/12 conexat cu 250/12 Tulică și alțiiTulică și alții

• Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată, în special articolele 73 și 78 din aceasta, adăugată, în special articolele 73 și 78 din aceasta, trebuie interpretată în sensul că, atunci când prețul unui trebuie interpretată în sensul că, atunci când prețul unui bun a fost stabilit de părți fără nicio mențiune cu privire la bun a fost stabilit de părți fără nicio mențiune cu privire la taxa pe valoarea adăugată, iar furnizorul bunului taxa pe valoarea adăugată, iar furnizorul bunului respectiv este persoana obligată la plata taxei pe respectiv este persoana obligată la plata taxei pe valoarea adăugată datorate pentru operațiunea supusă valoarea adăugată datorate pentru operațiunea supusă taxei, prețul convenit trebuie considerat, în cazul în care taxei, prețul convenit trebuie considerat, în cazul în care furnizorul nu are posibilitatea de a recupera de la furnizorul nu are posibilitatea de a recupera de la dobânditor taxa pe valoarea adăugată solicitată de dobânditor taxa pe valoarea adăugată solicitată de administrația fiscală, ca incluzând deja taxa pe valoarea administrația fiscală, ca incluzând deja taxa pe valoarea adăugată.adăugată.

Cauze importante de fiscalitateCauze importante de fiscalitate

• Principiul neutralitatii TVA - TVA nu trebuie să reprezinte un cost pentru Principiul neutralitatii TVA - TVA nu trebuie să reprezinte un cost pentru afacere. În absenţa unei dispoziții a legislației naționale care limitează afacere. În absenţa unei dispoziții a legislației naționale care limitează dreptul la deducere al persoanelor taxabile, acesta trebuie exercitat (C-dreptul la deducere al persoanelor taxabile, acesta trebuie exercitat (C-95/07 ECOTRADE)95/07 ECOTRADE)

• CaCauza uza C-268/83 – ROMPELMAN C-268/83 – ROMPELMAN Activitatea economică este Activitatea economică este considerată a începe de la primul act preparator al activității care a considerată a începe de la primul act preparator al activității care a generat un TVA deductibil;generat un TVA deductibil;ȚȚinând cont de principiul neutralității TVA, inând cont de principiul neutralității TVA, exercitarea dreptului de deducere nu poate fi condiționată de începerea exercitarea dreptului de deducere nu poate fi condiționată de începerea efectivă a activității;efectivă a activității;

• Simpla declarație a unei persoane că intenționează să desfășoare o Simpla declarație a unei persoane că intenționează să desfășoare o activitate taxabilă trebuie să fie suficientă pentru a dobândi calitatea de activitate taxabilă trebuie să fie suficientă pentru a dobândi calitatea de persoană impozabilă din punct de vedere al TVA; totuși, organele fiscale persoană impozabilă din punct de vedere al TVA; totuși, organele fiscale au dreptul de a solicita dovezi suplimentare (ex: că respectiva activitate au dreptul de a solicita dovezi suplimentare (ex: că respectiva activitate poate fi efectiv exercitată); Potrivit principiului certitudinii legale, poate fi efectiv exercitată); Potrivit principiului certitudinii legale, statutul de persoană impozabilă nu poate fi retras cu efect retroactiv.statutul de persoană impozabilă nu poate fi retras cu efect retroactiv.

Cauze importante de fiscalitateCauze importante de fiscalitate

• C-95/07 ECOTRADE SpAC-95/07 ECOTRADE SpA Dreptul de deducere al TVA nu poate Dreptul de deducere al TVA nu poate fi restrâns prin impunerea unor condiții de formă, atât timp cat fi restrâns prin impunerea unor condiții de formă, atât timp cat condițiile de fond prevăzute de legislația națională si U.E sunt condițiile de fond prevăzute de legislația națională si U.E sunt respectate;respectate;

• Măsurile Măsurile de administrare a sistemului TVA, impuse de statele de administrare a sistemului TVA, impuse de statele membre, nu pot fi folosite în așa fel încât să pună în discuție în membre, nu pot fi folosite în așa fel încât să pună în discuție în mod sistematic dreptul de deducere a TVA;mod sistematic dreptul de deducere a TVA;

• Prevederile legislative care sancPrevederile legislative care sancțționeazioneazăă nerespectarea de c nerespectarea de căătre tre persoana impozabilpersoana impozabilăă a obligatiilor contabile si a celor privind a obligatiilor contabile si a celor privind declarațiile fiscale cu refuzul dreptului de deducere, depășesc în declarațiile fiscale cu refuzul dreptului de deducere, depășesc în mod evident ceea ce este necesar pentru atingerea obiectivului mod evident ceea ce este necesar pentru atingerea obiectivului corectei colectări a TVA (pentru nerespectarea unor astfel de corectei colectări a TVA (pentru nerespectarea unor astfel de obligații, statele membre pot impune sancțiuni pecuniare obligații, statele membre pot impune sancțiuni pecuniare proporționale cu gravitatea încălcărilor).proporționale cu gravitatea încălcărilor).

Cauze importante de fiscalitateCauze importante de fiscalitate

• C-354/03 OPTIGENC-354/03 OPTIGEN Este contrar legislatiei europene Este contrar legislatiei europene ca organele fiscale sa judece o operatiune efectuată ca organele fiscale sa judece o operatiune efectuată de o persoana impozabilă luând in considerare intenţia de o persoana impozabilă luând in considerare intenţia unei alte persoane decât cea în discuţie;unei alte persoane decât cea în discuţie;

• Fiecare operaţiune trebuie privită separat, şi nu prin Fiecare operaţiune trebuie privită separat, şi nu prin prisma întregului lanţ din care face parte;prisma întregului lanţ din care face parte;

• Dreptul de deducere al unei persoane impozabile nu Dreptul de deducere al unei persoane impozabile nu poate fi afectat de frauda săvârșită de altă persoană poate fi afectat de frauda săvârșită de altă persoană care face parte din lanţul de distribuţie, atâta timp câtcare face parte din lanţul de distribuţie, atâta timp cât aceasta aceasta nu avea cunoştinţă şi nici mijloacele de a nu avea cunoştinţă şi nici mijloacele de a cunoaşte respectiva fraudă.cunoaşte respectiva fraudă.

Cauze importante de fiscalitate Cauze importante de fiscalitate C-425/06 PART SERVICE practică abuzivă C-425/06 PART SERVICE practică abuzivă

operațiune unicăoperațiune unică

• în calificarea caracterului accesoriu al unei operațiuni în raport cu o în calificarea caracterului accesoriu al unei operațiuni în raport cu o alta, trebuie avute în vedere toate circumstanțele în care respectivele alta, trebuie avute în vedere toate circumstanțele în care respectivele operațiuni se derulează (utilitatea fiecoperațiuni se derulează (utilitatea fiecăăreia, costurile, timpul necesar reia, costurile, timpul necesar realizrealizăării etc);două sau mai multe operatiuni vor fi considerate ca rii etc);două sau mai multe operatiuni vor fi considerate ca operatiune unicoperatiune unicăă daca elementele acestora sunt str daca elementele acestora sunt strââns legate astfel ns legate astfel înînccâât acestea formeazt acestea formeazăă îîn mod obiectiv, o operatiune economica n mod obiectiv, o operatiune economica indivizibila si considerarea separata a acestora ar fi artificiala; faptul indivizibila si considerarea separata a acestora ar fi artificiala; faptul ca in contract se stipuleaza un pret distinct pentru fiecare operatiune ca in contract se stipuleaza un pret distinct pentru fiecare operatiune in parte nu constituie un element decisiv in considerarea operatiunilor in parte nu constituie un element decisiv in considerarea operatiunilor ca fiind distincte;ca fiind distincte;

• statele membre trebuie sa asigure aplicarea corecta a dispozitiilor statele membre trebuie sa asigure aplicarea corecta a dispozitiilor legale, de a preveni orice posibila evaziune, frauda sau abuz.legale, de a preveni orice posibila evaziune, frauda sau abuz.

• poate fi constatată o practică abuzivă în cazul în care urmărirea unui poate fi constatată o practică abuzivă în cazul în care urmărirea unui avantaj fiscal constituie scopul esențial al operațiunii sau al avantaj fiscal constituie scopul esențial al operațiunii sau al operațiunilor în cauză.operațiunilor în cauză.

ALTE CAUZE RECENTE ÎN MATERIE DE ALTE CAUZE RECENTE ÎN MATERIE DE FISCALITATEFISCALITATE

cauzele conexate C‑80/11 și C‑142/11cauzele conexate C‑80/11 și C‑142/11

• Articolul 167, articolul 168 litera (a), articolul 178 litera (a), Articolul 167, articolul 168 litera (a), articolul 178 litera (a), articolul 220 punctul 1 și articolul 226 din Directiva articolul 220 punctul 1 și articolul 226 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată trebuie sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată trebuie interpretate în sensul că interpretate în sensul că se opun unei practici naționale în se opun unei practici naționale în temeiul căreia autoritatea fiscală refuză unei persoane temeiul căreia autoritatea fiscală refuză unei persoane impozabile dreptul de a deduce din valoarea taxei pe impozabile dreptul de a deduce din valoarea taxei pe valoarea adăugată pe care o datorează valoarea taxei valoarea adăugată pe care o datorează valoarea taxei datorate sau achitate pentru serviciile care i‑au fost datorate sau achitate pentru serviciile care i‑au fost furnizate furnizate pentru motivul că emitentul facturii aferente pentru motivul că emitentul facturii aferente acestor servicii sau unul dintre prestatorii săi a săvârșit acestor servicii sau unul dintre prestatorii săi a săvârșit nereguli, nereguli, fără ca această autoritate să dovedească, fără ca această autoritate să dovedească, având în vedere elemente obiective, că persoana având în vedere elemente obiective, că persoana impozabilă respectivă știa sau ar fi trebuit să știe că impozabilă respectivă știa sau ar fi trebuit să știe că operațiunea invocată pentru a justifica dreptul de operațiunea invocată pentru a justifica dreptul de deducere era implicată deducere era implicată într‑o fraudă săvârșită de emitentul într‑o fraudă săvârșită de emitentul menționat sau de un alt operator care intervine în amonte în menționat sau de un alt operator care intervine în amonte în lanțul de prestații.lanțul de prestații.

C -204/13 Finanzamt SaarlouisC -204/13 Finanzamt Saarlouis

• Având în vedere principiul neutralităţii taxei pe valoarea Având în vedere principiul neutralităţii taxei pe valoarea adăugată, art. alineatele (1) şi (2), precum şi art. 17 alineatul (2) adăugată, art. alineatele (1) şi (2), precum şi art. 17 alineatul (2) litera (a) din A şasea directivă 77/388/CEE privind armonizarea litera (a) din A şasea directivă 77/388/CEE privind armonizarea legislaţiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de legislaţiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri – sistemul comun al TVA: trebuie să fie interpretate în afaceri – sistemul comun al TVA: trebuie să fie interpretate în sensul că un sensul că un asociatasociat al unei societăţi civile de consultanţă fiscală, al unei societăţi civile de consultanţă fiscală, care care dobândeşte de la această societate o parte a dobândeşte de la această societate o parte a clientelei numai cu scopul de a o ceda clientelei numai cu scopul de a o ceda în mod direct şi cu titlu în mod direct şi cu titlu gratuit către gratuit către o societate civilă de consultanţă fiscală nou o societate civilă de consultanţă fiscală nou înfiinţată în care deţine majoritatea capitalului, pentru ca înfiinţată în care deţine majoritatea capitalului, pentru ca aceasta din urmă să beneficieze de clientela respectivă aceasta din urmă să beneficieze de clientela respectivă în în vederea desfăşurării activităţii profesionale, fără însă ca această vederea desfăşurării activităţii profesionale, fără însă ca această clientelă să intre în patrimoniul societăţii nou înfiinţate, nu are clientelă să intre în patrimoniul societăţii nou înfiinţate, nu are dreptul de deducere a TVA achitate în amonte aferente dobândirii dreptul de deducere a TVA achitate în amonte aferente dobândirii clientelei în discuţie.clientelei în discuţie.

C-497/01 ZITA MODES Sarl TRANSFER C-497/01 ZITA MODES Sarl TRANSFER NEIMPOZABILNEIMPOZABIL

• nu este considerată livrare de bunuri transferul nu este considerată livrare de bunuri transferul unei părți independente a activității unei unei părți independente a activității unei persoane impozabile, capabile prin ea însăși să persoane impozabile, capabile prin ea însăși să desfășoare activitate economicădesfășoare activitate economică

• S.M nu pot restricționa aplicarea neimpozitării de S.M nu pot restricționa aplicarea neimpozitării de obiectul de activitate al cesionarului.obiectul de activitate al cesionarului.

• Dreptul de deducere al TVA nu poate fi restrDreptul de deducere al TVA nu poate fi restrââns prin ns prin impunerea unor condiimpunerea unor condițții de formă, atât timp ii de formă, atât timp cât cât condicondițțiile iile de fond prevde fond prevăăzute de legislazute de legislațția naia națționalionalăă șși U.E sunt i U.E sunt respectate;respectate;

• Prevederile legislative care sancționează nerespectarea de Prevederile legislative care sancționează nerespectarea de către persoana impozabilă a obligațiilor contabile și a celor către persoana impozabilă a obligațiilor contabile și a celor privind declarațiile fiscale cu refuzul dreptului de deducere, privind declarațiile fiscale cu refuzul dreptului de deducere, depășesc în mod evident ceea ce este necesar depășesc în mod evident ceea ce este necesar pentru atingerea obiectivului corectei colectări a TVA pentru atingerea obiectivului corectei colectări a TVA (pentru nerespectarea unor astfel de obligații, statele (pentru nerespectarea unor astfel de obligații, statele membre pot impune sancțiuni pecuniare proporționale cu membre pot impune sancțiuni pecuniare proporționale cu gravitatea încălcărilor.gravitatea încălcărilor.

C-95/07 ECOTRADE SpAC-95/07 ECOTRADE SpA

• Cauza C-282/12Cauza C-282/12, Itelcar Art.56 TCE se opune unei reglementări , Itelcar Art.56 TCE se opune unei reglementări a unui s.m care nu permite să se deducă cu titlu de cheltuieli, a unui s.m care nu permite să se deducă cu titlu de cheltuieli, în scopul stabilirii profitului impozabil, în scopul stabilirii profitului impozabil, dobânzile aferente dobânzile aferente părţii dintr‑o datorie calificată drept excesivă,părţii dintr‑o datorie calificată drept excesivă, plătite de plătite de o societate rezidentă unei societăţi împrumutătoare stabilite o societate rezidentă unei societăţi împrumutătoare stabilite într‑o ţară terţă cu care aceasta întreţine legături specialeîntr‑o ţară terţă cu care aceasta întreţine legături speciale, , însă permite deducerea unor astfel de dobânzi plătite însă permite deducerea unor astfel de dobânzi plătite unei societăţi împrumutătoare rezidente cu care unei societăţi împrumutătoare rezidente cu care societatea împrumutată întreţine astfel de legăturisocietatea împrumutată întreţine astfel de legături atunci când, în cazul atunci când, în cazul inexistenţei unei participaţii inexistenţei unei participaţii a a societăţii împrumutătoare stabilite într‑o ţară terţă în capitalul societăţii împrumutătoare stabilite într‑o ţară terţă în capitalul societăţii împrumutate rezidente, societăţii împrumutate rezidente, această reglementare această reglementare prezumă totuşi că întreaga îndatorare prezumă totuşi că întreaga îndatorare a acesteia din urmă a acesteia din urmă participă la un aranjament prin care se urmăreşte eludarea participă la un aranjament prin care se urmăreşte eludarea impozitului datorat în mod normal sau atunci când impozitului datorat în mod normal sau atunci când reglementarea menţionată nu permite determinarea în reglementarea menţionată nu permite determinarea în prealabil şi cu o precizie suficientă a domeniului de aplicare al prealabil şi cu o precizie suficientă a domeniului de aplicare al acesteia.acesteia.

Art. 63 TFUE: sunt interzise orice restricții privind Art. 63 TFUE: sunt interzise orice restricții privind circulația capitalurilor între s.m., precum și între circulația capitalurilor între s.m., precum și între

statele membre și țările terțestatele membre și țările terțe

Art. 49 TFUE: libertatea de stabilire a Art. 49 TFUE: libertatea de stabilire a resortisanților unui S.M în alt stat membru, resortisanților unui S.M în alt stat membru,

inclusiv înființarea de agenții, sucursale, inclusiv înființarea de agenții, sucursale, filialefiliale

• Articolul 49 TFUE se opune unei reglementări naţionale în Articolul 49 TFUE se opune unei reglementări naţionale în temeiul căreia, pentru calcularea unei deduceri acordate temeiul căreia, pentru calcularea unei deduceri acordate unei societăţi supuse integral la plata impozitului într-un unei societăţi supuse integral la plata impozitului într-un stat membru, stat membru, valoarea netă a activelor unui sediu valoarea netă a activelor unui sediu permanent situat în alt stat membru nu este luată în permanent situat în alt stat membru nu este luată în considerare atunci când profitul sediului permanent considerare atunci când profitul sediului permanent menţionat nu este impozabil în primul stat membru menţionat nu este impozabil în primul stat membru în temeiul unei convenţii de evitare a dublei impuneri, în în temeiul unei convenţii de evitare a dublei impuneri, în timp ce activele înregistrate la un sediu permanent situat timp ce activele înregistrate la un sediu permanent situat pe teritoriul acestui prim stat membru sunt luate în pe teritoriul acestui prim stat membru sunt luate în considerare în acest scop.considerare în acest scop.

Libertatea de stabilire, art. 52, 58 Libertatea de stabilire, art. 52, 58 din tratatdin tratat

• C 212/97 C 212/97 refuzul autorități administrative de a înmatricula în refuzul autorități administrative de a înmatricula în DanemarcaDanemarca o sucursală ao sucursală a unei societăți constituite în Regatul Unit unei societăți constituite în Regatul Unit care care nu a desfășurat nicio activitate denu a desfășurat nicio activitate de la înființarela înființare. Capitalul social . Capitalul social deținut de doi resortisanți danezi. Eludarea normelor naționale deținut de doi resortisanți danezi. Eludarea normelor naționale privind vărsarea unui capital minim.privind vărsarea unui capital minim.

• ArtArt. 52 . 52 și 58 din Tratatul CE interzic unui stat membru să refuzeși 58 din Tratatul CE interzic unui stat membru să refuze înmatricularea unei sucursale a unei societăți constituite în înmatricularea unei sucursale a unei societăți constituite în conformitate cuconformitate cu legislația unui alt stat membru în care societatea își legislația unui alt stat membru în care societatea își are sediul, dar în care nuare sediul, dar în care nu desfășoară activități comerciale, atunci desfășoară activități comerciale, atunci când sucursala este menită să permităcând sucursala este menită să permită societății în cauză să își societății în cauză să își desfășoare întreaga activitate în statul în care va fidesfășoare întreaga activitate în statul în care va fi constituită constituită această sucursală, evitând constituirea unei societăți în statulaceastă sucursală, evitând constituirea unei societăți în statul membru în cauză și eludând astfel aplicarea normelor privind membru în cauză și eludând astfel aplicarea normelor privind constituireaconstituirea societăților care sunt mai stricte în statul membru societăților care sunt mai stricte în statul membru respectiv în ceea cerespectiv în ceea ce privește vărsarea unui capital social minim. privește vărsarea unui capital social minim.

Principiul imaginii fidele prevăzut la articolul Principiul imaginii fidele prevăzut la articolul 2 alineatele (3)-(5) din A patra directivă 2 alineatele (3)-(5) din A patra directivă

78/660/CEE78/660/CEE

• Cauza C-322/12, GIMLE principiul imaginii fidele Cauza C-322/12, GIMLE principiul imaginii fidele privind conturile anuale ale anumitor forme de privind conturile anuale ale anumitor forme de societăţi comerciale societăţi comerciale nu permite o derogare de nu permite o derogare de la principiul evaluării activelor pe baza la principiul evaluării activelor pe baza preţului de achiziţie sau a costului de preţului de achiziţie sau a costului de producţie, care figurează la articolul 32 din producţie, care figurează la articolul 32 din directiva menţionată, îdirectiva menţionată, în favoarea unei evaluări n favoarea unei evaluări pe baza valorii reale a acestora, în cazul în care pe baza valorii reale a acestora, în cazul în care preţul de achiziţie ori costul de producţie este preţul de achiziţie ori costul de producţie este vădit inferior valorii lor reale.vădit inferior valorii lor reale.

Cauza C-197/12Cauza C-197/12, Comisia/Franţa, Comisia/Franţa

• Curtea a constatat că Franţa nu şi-a îndeplinit Curtea a constatat că Franţa nu şi-a îndeplinit obligaţiile prevăzute de Directiva 2006/112/CE obligaţiile prevăzute de Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată prin faptul că nu a subordonat adăugată prin faptul că nu a subordonat acordarea unei exonerări de la TVA pentru acordarea unei exonerări de la TVA pentru operaţiunile vizate de art. 262, II, pct. 2, 3, 6 şi 7, operaţiunile vizate de art. 262, II, pct. 2, 3, 6 şi 7, din codul general privind impozitele, cerinţei ca din codul general privind impozitele, cerinţei ca vapoarele care asigură transportul remunerat al vapoarele care asigură transportul remunerat al călătorilor şi cele utilizate pentru exercitarea de călătorilor şi cele utilizate pentru exercitarea de activităţi comerciale activităţi comerciale să fie afectate navigaţiei să fie afectate navigaţiei în largul mării. în largul mării.

Cauza C-85/11,Cauza C-85/11, Comisia/Irlanda Comisia/Irlanda

• Curtea a respins acţiunea Comisiei prin care Curtea a respins acţiunea Comisiei prin care aceasta solicita instanţei UE să constate că, aceasta solicita instanţei UE să constate că, întrucât a permis unor persoane neimpozabile să întrucât a permis unor persoane neimpozabile să fie membre ale unui grup de persoane fie membre ale unui grup de persoane considerate ca persoană impozabilă unică în considerate ca persoană impozabilă unică în scopuri de aplicare a TVA, Irlanda nu şi-a scopuri de aplicare a TVA, Irlanda nu şi-a îndeplinit obligaţiile care îi revin în temeiul îndeplinit obligaţiile care îi revin în temeiul articolelor 9 şi 11 din Directiva 2006/112/CE articolelor 9 şi 11 din Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată.adăugată.

Cauza C-18/ 13 Cauza C-18/ 13 Maks PenMaks Pen

• Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată valoarea adăugată se opune ca o persoană impozabilăse opune ca o persoană impozabilă să să deducă TVA care figurează pe facturile emise de un deducă TVA care figurează pe facturile emise de un furnizor atunci când, deși serviciul a fost prestat, se furnizor atunci când, deși serviciul a fost prestat, se dovedește că acesta nu a fost prestat efectiv de dovedește că acesta nu a fost prestat efectiv de respectivul furnizorrespectivul furnizor sau de sau de subcontractantulsubcontractantul său său, în , în special pentru că aceștia din urmă nu dispuneau de special pentru că aceștia din urmă nu dispuneau de personalul, de mijloacele fixe și de activele necesare, personalul, de mijloacele fixe și de activele necesare, că că costurile pentru prestarea serviciului nu au fost înscrise costurile pentru prestarea serviciului nu au fost înscrise în registrele lor contabileîn registrele lor contabile sau că identitatea persoanelor sau că identitatea persoanelor care au semnat anumite documente în calitate de furnizori s‑a care au semnat anumite documente în calitate de furnizori s‑a dovedit inexactă, dovedit inexactă, cu condiția dublă ca astfel de fapte să cu condiția dublă ca astfel de fapte să constituie un comportament fraudulos șconstituie un comportament fraudulos ș i să se i să se dovedească, având în vedere elementele obiective furnizate dovedească, având în vedere elementele obiective furnizate de autoritățile fiscale, de autoritățile fiscale, că persoana impozabilă știa sau ar că persoana impozabilă știa sau ar fi trebuit să știe că operațiunea invocată ca temei fi trebuit să știe că operațiunea invocată ca temei pentru dreptul de deducere era implicată în această pentru dreptul de deducere era implicată în această fraudă.fraudă.

Cauza C-107/13 FIRIN OOD Cauza C-107/13 FIRIN OOD

• Articolul 65, articolul 90 alineatul (1), articolul 168 Articolul 65, articolul 90 alineatul (1), articolul 168 litera (a), articolul 185 alineatul (1) şi articolul 193 litera (a), articolul 185 alineatul (1) şi articolul 193 din Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al din Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată trebuie interpretate în taxei pe valoarea adăugată trebuie interpretate în sensul că acestea sensul că acestea impun ca deducerea taxei pe impun ca deducerea taxei pe valoarea adăugată realizată de destinatarul valoarea adăugată realizată de destinatarul unei facturi întocmite pentru plata unui avans unei facturi întocmite pentru plata unui avans privind livrarea de bunuri să fie regularizatăprivind livrarea de bunuri să fie regularizată atunci când, atunci când, această livrare nu este efectuată în această livrare nu este efectuată în final, chiar dacă furnizorul rămâne obligat la final, chiar dacă furnizorul rămâne obligat la plata acestei taxe şi nu a rambursat avansulplata acestei taxe şi nu a rambursat avansul..

CONCLUZIICONCLUZII

• Jurisprudența comunitară/UE creează drept,Jurisprudența comunitară/UE creează drept,

• În instanță se poate invoca precedentul judiciar În instanță se poate invoca precedentul judiciar (chiar CJUE se autocitează în hotărârile sale)(chiar CJUE se autocitează în hotărârile sale)

• Hotărârile CJUE sunt opozabile erga omnes, Hotărârile CJUE sunt opozabile erga omnes, constituie autoritate de lucru interpretat, au efect constituie autoritate de lucru interpretat, au efect retroactiv, obligatorii pentru toate S.M retroactiv, obligatorii pentru toate S.M

• precedentul judiciar oferă predictibilitate pentru precedentul judiciar oferă predictibilitate pentru deciziile Curțiideciziile Curții

• Hotărârile Curții pot genera modificări legislative Hotărârile Curții pot genera modificări legislative naționalenaționale

CONCLUZIICONCLUZII

• statele membre sunt obligate să repare prejudiciile cauzate statele membre sunt obligate să repare prejudiciile cauzate persoanelor fizice sau juridice, de către jurisdicţiile lor persoanelor fizice sau juridice, de către jurisdicţiile lor naţionale de ultimă instanţă prin violări ale dreptului naţionale de ultimă instanţă prin violări ale dreptului comunitar/U.E. Particularii pot dobândi aceste reparaţii în comunitar/U.E. Particularii pot dobândi aceste reparaţii în cazul în care jurisdicţia naţională competentă dovedeşte că: cazul în care jurisdicţia naţională competentă dovedeşte că: era vorba de un act comunitar prin care se atribuie drepturi era vorba de un act comunitar prin care se atribuie drepturi particularilor; încălcarea acestei reguli este suficient particularilor; încălcarea acestei reguli este suficient caracterizată; există o legătură de cauzalitate între violarea caracterizată; există o legătură de cauzalitate între violarea obligaţiei ce-i revine statului şi prejudiciul suferit de obligaţiei ce-i revine statului şi prejudiciul suferit de particular.particular.

• RESPECTAREA CELOR PATRU LIBERTĂŢI FUNDAMENTALE RESPECTAREA CELOR PATRU LIBERTĂŢI FUNDAMENTALE

Interzicerea discriminării pe criteriul naţionalităţiiInterzicerea discriminării pe criteriul naţionalităţii • Curtea a reiterat Curtea a reiterat principiul în conformitate cu care principiul în conformitate cu care

legislaţia fiscală a unui stat nu trebuie să introducă, legislaţia fiscală a unui stat nu trebuie să introducă, nici măcar indirect, obstacole în calea libertăţii de nici măcar indirect, obstacole în calea libertăţii de stabilire a companiilor în interiorul comunităţiistabilire a companiilor în interiorul comunităţii

Expertiza la nivelul CJUE Expertiza la nivelul CJUE

• Curtea poate dispune efectuarea unei expertize în cadrul Curtea poate dispune efectuarea unei expertize în cadrul judecății sale. Ordonanța de numire a expertului judecății sale. Ordonanța de numire a expertului precizează precizează obiectivele expertizei și stabilește un termen pentru obiectivele expertizei și stabilește un termen pentru depunerea raportului său. depunerea raportului său. Curtea poate încredinţa Curtea poate încredinţa efectuarea unei expertize oricărei persoane, autorităţi, birou, efectuarea unei expertize oricărei persoane, autorităţi, birou, comisii, organizaţii, la alegerea sa.comisii, organizaţii, la alegerea sa.

• După depunerea raportului și notificarea sa părților, Curtea După depunerea raportului și notificarea sa părților, Curtea poate dispune ascultarea expertului, cu citarea părților. poate dispune ascultarea expertului, cu citarea părților.

• Expertul poate fi audiat sub jurământ depus potrivit Expertul poate fi audiat sub jurământ depus potrivit regulamentului Curţii sau legislaţiei interne a expertului, în regulamentului Curţii sau legislaţiei interne a expertului, în cadrul procedurii orale, alături de martori, părţi, avocat.cadrul procedurii orale, alături de martori, părţi, avocat.

• După prezentarea raportului, expertul prestează următorul După prezentarea raportului, expertul prestează următorul jurământ: „Jur că mi-am îndeplinit sarcinile potrivit conștiinței și jurământ: „Jur că mi-am îndeplinit sarcinile potrivit conștiinței și cu deplină imparțialitate.” Curtea poate, după ascultarea cu deplină imparțialitate.” Curtea poate, după ascultarea părților, să încuviințeze ca expertul să nu presteze jurământ. părților, să încuviințeze ca expertul să nu presteze jurământ.

Expertiza la nivelul CJUEExpertiza la nivelul CJUE

• Curtea poate dispune prin ordonanţă ca expertul să fie Curtea poate dispune prin ordonanţă ca expertul să fie audiat de autoritatea judiciară de la domiciliul său (comisie audiat de autoritatea judiciară de la domiciliul său (comisie rogatorie).rogatorie).

• Curtea suportă cheltuielile, sub rezerva de a le pune în Curtea suportă cheltuielile, sub rezerva de a le pune în sarcina părţilor, dacă este cazul.sarcina părţilor, dacă este cazul.

• La cererea uneia dintre părți sau din oficiu, președintele La cererea uneia dintre părți sau din oficiu, președintele poate pune întrebări expertului. poate pune întrebări expertului.

• Fiecare judecător și avocatul general pot să pună întrebări Fiecare judecător și avocatul general pot să pună întrebări expertului, iar cu încuviințarea președintelui, și expertului, iar cu încuviințarea președintelui, și reprezentanții părților.reprezentanții părților.

• Orice încălcare a jurământului se tratează ca un delict în Orice încălcare a jurământului se tratează ca un delict în faţa instanţelor naţionale. Autorii delictului sunt judecaţi de faţa instanţelor naţionale. Autorii delictului sunt judecaţi de instanţa naţională competentă, în urma denunţului Curţii.instanţa naţională competentă, în urma denunţului Curţii.