| 1._Fiscalitate_Rezolvari_20081.Grupai veniturile de mai jos n impozite directe si impozite indirecte: a) impozit pe profit; b) taxa pe valoarea adugat; c) accize; d) taxe vamale; e) impozitul pe dividende de la societile comerciale; f) impozit pe venit; g) impozit pe veniturile microntreprinderilor; Raspuns: -Impozite Directe: a,e,f,g -Impozite Indirecte: b,c,d 2. Se cunosc urmtoarele date din legile bugetului de stat al Romniei pe anii 2006 i 2007: Indicator 2006 2007 1.Venitri curente, din care: 42761.5 55496.3 a)Venituri fiscale 40486.6 52185.9 b)Contributii de asigurari 271.0 352.0 c)Venituri nefiscale 2003.9 2958.4 2.Venituri de capital 56.1 74.3 3.Incasari din ramburs. imprum.acord. 5.0 4.9 Sursa: Legea Bugetului de Stat pe 2007 nr. 486/2006, publicat n Monitorul Oficial, Nr. 1043/2006 i Legea Bugetului de Stat pe 2008 nr. 388/2007 publicat n Monitorul Oficial nr. 902/2007 Se cunosc de asemenea urmatoarele valori ale produsului intern brut(PIB): Indicator 2006 2007 PIB 344.535,5 404.708,8 Pe baza datelor de mai sus determinati rata fiscalitatii in fiecare dintre cei 2 ani. Raspuns:

Presiunea fiscal este, n general, dat de rata fiscalitii care se calculeaz ca raport ntre ncasrile fiscale (de la nivel central i de la nivelul colectivitilor locale) dintr-o anumit perioad, de regul un an, i valoarea produsului intern brut (PIB) realizat n aceeai perioad, de o economie naional. Adesea este util s se calculeze un indicator mai global, care s includ i cotizaiile sociale, indicator care se poate exprima astfel: Partea de venit socializat =

( presiunea

fiscal global )

Impozite + cotizatii sociale PIB

Venituri curente din care Venituri fiscale din care Contributii asigurari din care Venituri nefiscale Venituri de capital Incasari din rambursari de imprumuturi PIB Impozite si contributii

42.761,50 40.486,60 271,00 2.003,90 56,10 5,00 344.535,50 40.757,60

55.469,30 55.185,90 352,00 2.958,40 74,30 4,90 404.708,80 55.537,90

1 2 3 4 5 6 7 8=2+3

Rata fiscalitatii

0,12

0,14

9=8/7

3.Enumerati si explicati care sunt principiile fiscalitatii in viziunea legiuitorului roman. Raspuns: Art. 3. - Impozitele si taxele reglementate de prezentul cod se bazeaza pe urmatoarele principii: a) neutralitatea masurilor fiscale in raport cu diferitele categorii de investitori si capitaluri, cu forma de proprietate, asigurand conditii egale investitorilor, capitalului roman si strain; b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care sa nu conduca la interpretari arbitrare, iar termenele, modalitatea si sumele de plata sa fie precis stabilite pentru fiecare platitor, respectiv acestia sa poata urmari si intelege sarcina fiscala ce le revine, precum si sa poata determina influenta deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale; c) echitatea fiscala la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferita a veniturilor, in functie de marimea acestora; d) eficienta impunerii prin asigurarea stabilitatii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel incat aceste prevederi sa nu conduca la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice si juridice, in raport cu impozitarea in vigoare la data adoptarii de catre acestea a unor decizii investitionale majore.

4. Clasificai impozitele dup fond i form. Dezvoltai pe scurt categoriile identificate Raspuns: Dupa principalele trasaturi de fond si de forma, impozitele se impart in IMPOZITE DIRECTE si IMPOZITE INDIRECTE.

Impozitele directe se stabilesc nominal in sarcina unor persoane fizice si/sau juridice, in functie de veniturile si/sau averea acestora si pe baza cotelor de impozit prevazute de lege. Ele se incaseaza direct de la contribuabili la anumite termene dinainte stabilite. Caracteristic acestor impozite este faptul ca, in intentia legiuitorului, subiectul si suportatorul impozitului sunt una si aceeasi persoana, cu toate ca uneori acestea nu coincid. In functie de criteriile care stau la baza asezarii lor, impozitele directe se pot grupa in impozite reale si impozite personale. o Impozitele reale se caracterizeaza prin aceea ca se stabilesc in legatura cu anumite obiecte materiale (de exemplu teren, cladiri, fabrici, magazine, etc.) facandu-se abstractie de situatia personala a subiectului impozabil. Ele mai sunt denumite impozite obiective sau pe produs, deoarece se aseaza asupra produsului sau venitului brut al obiectului impozabil, fara a se tine cont de situatia subiectului impozabil. o Impozitele personale tin cont, in primul rand, de situatia personala a subiectului impozabil, motiv pt.care se mai numesc si impozite subiective. Impozitele indirecte nu se stabilesc direct si nominativ asupra subiectului impozitului, ci se aseaza asupra vanzarii bunurilor (de consum, de lux, etc.) si serviciilor (de transport, hoteliere, spectacole, etc.). Daca impozitele directe vizeaza venitul si/sau averea, impozitele indirecte vizeaza cheltuirea acestora. La impozitele indirecte, chiar prin lege se atribuie calitatea de subiect (platitor) al impozitului unei alte persoane fizice sau juridice decat suportatorul acestora, ceea ce incalca principiul echitatii. Dupa formele de manifestare, impozitele indirecte pot fi grupate astfel: taxe de consumatie sau accize, monopoluri fiscale, taxe vamale si taxe de inregistrare si de timbru.

5. De cte feluri sunt impozitele directe? Raspuns:: vezi intrebarea 4 6. Prin ce se caracterizeaz imnpozitele reale?

Raspuns: vezi intrebarea 4 7. Ce semnific impozitele personale?

Raspuns: vezi intrebarea 4

8. Clasificai impozitele dup obiectul impunerii Raspuns: 1. 2. Impozite pe venit Impozite pe avere Impozite pe cheltuieli

3.

10. Ionescu Ion este un contribuabil persoana fizica, platind impozit pe venitul din salarii. Nemultumit de calitatea serviciilor publice oferite de stat, el solicita rambursarea impozitului platit in anul 2007, considerand ca suma platita nu este echivalenta cu serviciile publice de care a beneficiat. Este aceasta solicitare intemeiata? Argumentati. Raspuns: In cazul impozitelor, statul nu este dator sa presteze un echivalent direct si imediat platitorului. De asemenea, nu exista un echivalent intre volumul impozitelor platite de o persoana catre stat si calitatea serviciilor oferite. Aceasta caracteristica deosebeste impozitul de taxa, in cazul acesteia din urma, statul fiind obligat sa presteze un serviciu direct si imediat si bineinteles de calitate corespunzatoare.Solicitarea lui Ionescu Ion nu este intemeiata, neavand temei legal.

11. Societatea comerciala X SRL vireaza in luna aprilie 2008 suma de 120 lei reprezentand impozitul pe veniturile din salarii pentru salariata sa, Andreescu Andreea. Identificati subiectul si obiectul impozitului pe veniturile din salarii in acest caz. Raspuns:

Subiectul impozitului sau contribuabilul este persoana fizica sau juridica obligata prin lege la plata impozitului. In cazul impozitului pe salarii, subiectul impunerii desemneaza persoana ce obtine venitul sub forma de salariu, in speta salariata Andreescu Andreea. Obiectul impunerii sau materia impozabila este venitul din salarii realizat de salariata respectiva. 12. Marimea impozitelor datorate de fiecare persoana trebuie sa fie certa ,nu arbitrara ,iar termenele,modalitatea si locul de plata sa fie stabilite fara echivoc pentru a fi cunoscute si respectate de fiecare platitor. Acesta este enuntul carui principiu al impunerii formulat de Adam Smith?

Raspuns: Potrivit lui Adam Smith, la baza politicii fiscale a statului trebuie sa stea urmatoarele principii sau maxime: - principiul justetii impunerii (echitatii fiscale), potrivit caruia cetatenii fiecarui stat trebuie sa contribuie cu impozite la acoperirea cheltuielilor publice in functie de veniturile pe care le obtin sub protectia statului; - principiul certitudinii impunerii, vizeaza legalitatea impunerii si presupune ca marimea impozitelor datorate de fiecare persoana sa fie certa si nu arbitrara, iar termenele, modalitatile de percepere a impozitelor, sumele de plata trebuie sa fie clare si cunoscute de fiecare platitor; - principiul comoditatii perceperii impozitelor, potrivit caruia impozitele trebuie sa fie percepute la termenele si in modalitatile cele mai convenabile pentru contribuabili; - principiul randamentului impozitelor presupune incasarea impozitelor cu un minim de cheltuieli si totodata acestea sa fie ct mai putin apasatoare pentru platitori.

R: principiul certitudinii impunerii 13. Ce reprezinta stopajul la sursa? Exemplificati. Raspuns: Incasarea impozitelor prin stopaj la sursa consta in calcularea, retinerea si virarea la bugetul public in numele contribuabililor de catre agentii economici sau institutii a unei diversitati de impozite. Stopajul la sursa se practica in cazul impozitelor pe veniturile salariale, a impozitului pe dividende, a impozitelor pe veniturile liber profesionistilor. 14. Se dau urmatoarele cote progresive simple Transa de venit cota cota progr.comp. Pana la 1500 10% 1501-2500 lei 15% 150 lei +15% pt. ce dep. 1500 impozit 150 lei 300 lei

2501-4000 lei 25% 300 lei +25%pt. ce dep. 2500 675 lei peste 4000 lei 30% 675 lei + 30% pt. ce dep.4000 Pe baza cotelor progresive simple de mai sus construiti tabelul otelor progresive compuse. Raspuns: Transa de venit (u.m.) Pana la 1.500 u.m. 1.501-2.500 u.m. 2.501-4.000 u.m. Peste 4.000 u.m. Cota (%) 10% 150 u.m. + 15% pentru ceea ce depaseste 1.500 u.m. 300 u.m. + 25% pentru ceea ce depaseste 2.500 u.m. 675 u.m. + 30% pentru ceea ce depaseste 4.000 u.m.

15.Impozitul pe venitul din transferul propriet. imobiliare din patrim. Personal se calculeaza, in situatia in care imobilul a fost instrainat intr-o pertioada mai mica de 3 ani de la dobandire, pe baza urmatoarelor cote: Transa de venit cota Pana la 200.000 lei 3% Peste 200.000 lei 6.000 lei + 2% pt. Ceea ce depaseste 200.000 lei Precizati ce tip de cote de impunere sunt acestea.

Raspuns: Cote progresive compuse 16. Impozitul pe profit se calculeaza prin aplicarea unei cote de 16% asupra profitului impozabil.Ce fel de tip de cota de impunere este aceasta? Raspuns:

Cota de impozitare proportionala: cota de impunere este aceeasi pentru orice marime a bazei de impozitare. Ex: Imp pe profit, TVA, Impozit pe venitul micro. 17. Contribuabilul X realizeaza 2 venituri impozabile, unul de 1.000 u.m. si unul de 3.500 u.m., care se impoziteaza separat dupa urmatoarele cote de impunere:

Raspuns: Venit Transa de venit (u.m.) Pana la 1.500 u.m. 1.5012.500 u.m. 2.5014.000 u.m. Peste 4.000 u.m. Cota (%)

3500 10%

1000 100

3500 1500*10% (2500-1500)*15% (3500-2500)*25%

1000 1500*10%

150 150 u.m. + 15% pentru ceea ce depaseste 1.500 u.m. 300 u.m. + 25% pentru ceea ce depaseste 2.500 u.m. 675 u.m. + 30% pentru ceea ce depaseste 4.000 u.m.

150 250

Total impozit % Total impozit

550 16% 650

100 10%

1500*10%+(2500-1500)*15%+(35002500)*25%

1500*10%

18.Contribuabilul Y realizeaza doua venituri impozitale,unul de 1.000 u.m. si unul de 3.500 u.m.,care se impoziteaza global dupa urmatoarele cote de impunere :

Transa de venit Cota (u.m.) (%) Pana la 1.500 u.m. 10% 1.501.-2.500 u.m. 150 u.m.+15% pentru ceea ce depaseste 1.500 u.m. 2.501.-4.000 u.m. 300 u.m.+25% pentru ceea ce depaseste 2.500 u.m. Peste 4.000 u.m. 675 u.m.+30% pentru ceea ce depaseste 4.000 u.m. Determinati suma totala a impozitului platit de contribuabilul Y. Raspuns: Transa de venit (u.m.) Pana la 1.500 u.m. 1.501-2.500 u.m. 2.501-4.000 u.m. Peste u.m. 4.000 Cota (%)

4500 10%

Venit 1500*10% (2500-1500)*15% (4000-2500)*25%

150 150 u.m. + 15% pentru ceea ce depaseste 1.500 u.m. 300 u.m. + 25% pentru ceea ce depaseste 2.500 u.m. 675 u.m. + 30% pentru ceea ce depaseste 4.000 u.m.

150 375 150 825

(4500-4000)*30% 675+(4500-4000)*30%

Total impozit

19. O societate comercial supus impozitului pe profit realizeaz n primul semestru al anului 2008 venituri totale n sum de 50.000 lei din care 40.000 lei sunt venituri realizate din activitatea unui bar de noapte. Suma total a cheltuielilor deductibile efectuate de agentul economic este de 35.000 lei, dintre care 28.000 lei sunt aferenti activitatii de bar de noapte.Determinai cuantumul impozitului pe profit aferent semestrului I .Stiind c agentul economic a constituit i pltit la sfritul primului trimestru al anului 2008 impozit pe profit n sum de 4.000 lei determinai ct este cuantumul impozitului pe profit de plat aferent trimestrului II 2008. Rspuns: Impozit pe profit activitate economica mai putin bar= (10000 -7000) *16% = 480 Impoz pe profit bar = (40 000 28 000) *16% = 1 920 Limita minima 5% din venituri baruri discoteci = 40 000 *5%= 2 000 Impozit pe profit datorat total = 450 + 2000= 2450 Impozit pe profit constituit si platit trim 1 2008= 4000 Impozit pe profit de recuperat trim 2 = 2450 -4000= 1550 20 O organizaie non-profit realizeaz urmtoarele venituri n anul 2008: - venituri din cotizaiile membrilor = 5000 lei - venituri din donaii i sponsorizri = 15.000 lei - venituri din finanri nerambursabile de la Uniunea European = 30.000 lei - venituri din activiti comerciale = 10.000 lei Corespunztor acestor venituri ea realizeaz urmtoarele cheltuieli: - cheltuieli aferente activitii non-profit = 48.000 lei; - cheltuieli aferente activitii comerciale = 7000 lei Determinai impozitul pe profit datorat de aceast organizaie non-profit pentru activitile desfurate n cursul anului 2008, dac cursul de schimb este 3,65 lei/euro. Raspuns: Venituri ne-comerciale = 5 000 + 15 000 +30 000= 50 000 Cheltuieli ne comerciale= 48 000 Rezultat ne-comercial = 2000 Venituri comerciale = 10 000

Cheltuieli comerciale= 7 000 Limita 15 000 euro din veniturile nonprofit= 15 000*3.65 = 54 750 lei Limita 10 % din venituri nonprofit = 10%* 50 000= 5 000 lei Venituri comerciale impozabile < = minim limita 10% si limita 15 000 eur => Venituri comerciale impozabile = 5 000 ron Cheltuieli comerciale deductibile = 5000/1000 * 7000= 3500 ron Impozit pe profit = 16% * (5000 -3500) = 240 ron 21 Se dau urmtoarele tipuri de cheltuieli: - cheltuieli pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; - cheltuielile de protocol; - cheltuielile cu provizioane; - cheltuielile cu impozitul pe profit; - cheltuieli cu amenzile datorate autoritilor romne; - cheltuieli de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei; - cheltuieli cu achiziionarea ambalajelor; - cheltuieli reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori; - cheltuieli cu mrfurile vndute; - cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile. Clasificai aceste cheltuieli n categoriile: a) cheltuieli deductibile; b) cheltuieli cu deductibilitate limitat; c) cheltuieli nedeductibile din punctul de vedere al impozitului pe profit. Raspuns: A: Ch ded: - ch formare si perf personalului; - ch reclama publicitate - ch achiz ambalaje - ch marfuri B: Ch partial ded - ch protocol - ch provizioane - ch tichete de masa C: Ch neded - ch imp pe profit - ch amenzi autoritati - ch aferente veniturilor neimp 22. O societate comercial realizeaz urmtoarele venituri i cheltuieli aferente trimestrului I 2008: - venituri din vnzarea mrfurilor: 50.000 . lei; - venituri din prestri servicii: 20.000 . lei; - venituri din dividende primite de la o societate comercial romn = 1.000 lei; - cheltuieli cu mrfurile vndute: 30.000 lei; - cheltuieli cu serviciile de la teri: 10.000 lei; - cheltuieli de protocol: 1.000 lei; - cheltuieli salariale: 2.000 lei - cheltuieli cu amenzile datorate autoritilor romne: 3.000 lei - cheltuieli cu tichetele de mas: 800 . lei, din care 200 lei peste limita legal Determinai impozitul pe profit datorat de societatea comercial.

Raspuns: Venituri impozabile = 50 000 + 20 000= 70 000 Venituri neimpozabile = 1000 (dividende) TOTAL VENITURI= 71 000 Cheltuieli deductibile = 30 000 + 10 000 + 2 000 +600 (tichete ded ) =42 600 Ch partial ded (protocol)= 1 000 Cheltuieli nedeductibile = 200 (tichete ned) + 3 000=3200 TOTAL CHELTUIELI= 46 800 Rezultat contabil = 24 200 Limita deductibilitate cheltuieli protocol = (24 200 + 1000(protocol) 1000 (venit dividende) ) * 2% = 484 Rezultat fiscal = 71 000 - 46800 - 1000 + 3200 + (1000-484)=26916 Impozit pe profit = 16% * 26 916=4 306.56 23. O societate comercial realizeaz n anul 2008 venituri totale impozabile n valoare de 10.000 lei i cheltuieli deductibile totale n valoare de 8.000 lei. Separat de aceste cheltuieli societatea nregistreaz cheltuieli cu dobnzile aferente mprumuturilor de la bnci n sum de 1.200 lei. Valoarea capitalului propriu este de 125.000 lei la nceputul anului i 150.000 lei la sfritul anului. Valoarea mprumuturilor pe termen lung este de 400.000 lei la nceputul anului i 300.000 lei. Determinai valoarea impozitului pe profit de plat aferent anului 2008. Rspuns: Venituri impozabile Cheltuieli deductibile Cheltuieli dobanzi banci K propriu 0 K propriu 1 K imprumutat t lung 0 K imprumutat t lung 1 K propriu K imprumutat Gradul de indatorare 10.000 8.000 1.200 125.000 120.000 400.000 300.000 245 000 700 000 2,86 1 2 3 4 5 6 7 8= 4+5 9= 6+7 10= 9/8

Cheltuielile cu dobnzile aferente mprumuturilor de la bnci/societati autorizate de BNR sunt integral deductibile. Rezultat fiscal 800 11=1-2-3 Impozit pe profit 128 12=11*16%

24. O societate comercial a realizat cumulat de la nceputul anului pe primele ase luni ale anului 2008 venituri totale impozabile n valoare de 40.000 lei, din care cifra de afaceri reprezint 38.000 lei i cheltuieli totale n valoare de 30.000 lei, din care 600 lei cheltuieli cu impozitul pe profit. Separat de aceste cheltuieli, n luna mai societatea a acordat o sponsorizare n valoare de 250 lei. Determinai care este suma impozitului pe profit pe care societatea trebuie s-o plteasc la 25 iulie 2008, tiind c impozitul pe profit constituit pentru primul trimestru a fost pltit la termenul legal. Rspuns: Venituri totale impozabile din care Cifra de afaceri Cheltuieli totale din care impozit pe profit Cheltuieli cu sponsorizare Rezultat contabil Rezultat fiscal Impozit pe profit Limita deduct.ch spons 3 mie cifr af 40.000 38.000 30.000 600 250 9.750 10.600 1.696 114 1 2 3 4 5 6=1+3+5 7=6+5+4 8=10600*0,16% 9= 2*3lamie

Limita deduct.ch spons 20% din impozitul pe profit Cheltuieli cu sponsorizare ded Impozit pe profit de plata

339 114 1.582

10= 8*20% 11= minim (9;10) 12=8-11

25. La sfritul anului 2007 o societate comercial pe aciuni nregistreaz un profit net n valoare de 200.000 lei.Acionarii societii sunt: o persoan fizic romn ce deine 30% din capitalul social i o persoan juridic romn ce deine din anul 2001 70% din capitalul social. n condiiile n care societatea practic o rat de distribuire a dividendelor de 50% determinai: a) valoarea total i pe beneficiari a dividendului brut; b) impozitul pe dividende; c) valoarea dividendului net pe beneficiari; d) pn la ce dat trebuie pltit impozitul pe dividende. Rspuns: Profit net 200 000 0,3 0,7 PF PJ Div 50% 30.000,00 70.000,00 Impozit 4800 0 Dividend net +30000-4800 70000 Termen 31,12 sau 25 ale lunii viitoare platii dividendelor n/a

26. La data de 31 decembrie a exerciiului N, o societate comercial pltitoare de impozit pe profit (16%) a nregistrat urmtorii indicatori economico-finanicari: Capital social subscris i vrsat ............................................................1.000 lei Venituri totale i impozabile ...............................................................70.000 lei Cheltuieli totale i deductibile fiscal ...................................................60.000 lei S se constituie rezerva legal conform limitei maxime de deductibilitate admise de legislaia n vigoare, n condiiile n care AGA a hotrt constituirea integral a rezervei legale. Raspuns: Cap soc Venituri Cheltuieli Rezultat brut 1.000,00 70.000,00 60.000,00 10.000,00 1 2 3 4=2-3

Cota 5% din rezultat brut Limita 20% din capital social Rezerva legala de constituit Profit impozabil Impozit pe profit

500 200 200 9.800,00 1.568,00

5=4*5% 6=1*20% 7 = minim(5 si 6) 8= 4-7 9=8*16% probl 26

probl 27

27. La data de 31 decembrie a exerciiului N, o societate comercial pltitoare de impozit pe profit (16%) a nregistrat urmtorii indicatori economico-financiari: Capital social subscris i vrsat ............................................................1.000 lei Venituri totale i impozabile ...............................................................70.000 lei Cheltuieli totale i deductibile fiscal ...................................................60.000 lei Societatea se afla in primul an de activitate Sa se calculeze impozitul pe profit annual in conditiile in care AGA a hotarat constituirea rezervei la nivelul maxim de deductibilitate admisa. Raspuns: vezi mai sus 28. R: Venituri Cheltuieli 10.000 6.000 1 2

Rezultat Imp pe prof Limita 5% din venituri Impozit pe profit de plata

4.000 640 500 640

3 4=3*0,16 5=1*5% max(4;5)

29.R: Venituri Cheltuieli Rezultat Imp pe prof Limita 5% din venituri Impozit pe profit de plata 10.000 7.500 2.500 400 500 500 1 2 3 4=3*0,16 5=1*5% max(4;5)

30.R: Venituri totale din care Dividende de la o pers jur Cheltuieli totale din care majorari/penalitati TVA Rezultat fiscal Impozit pe profit 14.000 2.000 10.000 100 2.100 336 1 2 3 4 5=1-2-3+4 6=5*16%

31.R: Venituri totale Cheltuieli totale din care Ch protocol din care Ch imp pr prof Limita deductibilitate protocol 10.000 7.000 200 340 71 1 2 3 4 5=(1-2+3+4)*2%

32. R: Venituri totale Cheltuieli totale (include TVA) din care Ch protocol exlusiv TVA din care Ch imp pr prof Limita deductibilitate protocol Ch TVA NED aferenta protocol tigari/bauturi alcoolice Rezultat fiscal Impozit pe profit trim 2 Impozit pe profit trim 2 de plata/inregistrat 10.000 7.000 200 340 71 38 3.507 561 221 1 2 3 4 5=1-2+3+4 6=3*19% 7=1-2+(3-5)+4+6 8=7*16% 9=8-4

33 + 34. R: Venituri totale Cheltuieli totale din care Ch protocol din care Ch imp pr prof din care majorari/penalitati TVA Limita deductibilitate protocol 2% Protocol nedeductibil Cheltuieli TVA aferente protocol nedeductibil Rezultat fiscal Impozit pe profit total Impozit pe profit de inreg platit trim 2 700.000 600.000 12.000 10.000 2.000 2.440 9.560 1.816 123.376 19.740 9.740 1 2 3 4 5 6=(1-2+3+4) *2% 7=3-6 8=7*19% 9=1-2+4+5+7+8 10=9*0,16 11=10-4

Prob 33

Prob 34 Prob 34

35. R: Profit impozabil 31,12 Impozit pe profit trim 1 Impozit pe profit trim 2 Impozit pe profit trim 3 Impozit pe profit la 25 ianuarie Impozit pe profit la 15 aprilie 750.000 36.000 40.000 12.000 12.000 20.000 1 2 3 4 5=4 6=1*16%-2-3-4-5

36. R: Rspuns: Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile adic sunt n sum de 40.000 lei. 37.R Rspuns: Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile adic sunt n sum de 60.000 lei, intrucat rata dobanzii este 0 si 3) Ch dobanzi imprumut actionar deductibile 70.000 30.000 220.000 50.000 50.000 1 2 3 4 6=min(1 si 4)

0

7

39. R: Val achiz 15dec DUN An 2008 2009 56000 5 Dur ramas 5 4 Val Ram 56.000 28.000 200.000 01,03,08 40 480 9 3 750 0 1 2 3=2*12 4=12l-3l 5=0*(4/3) Amz 28.000 7.000

40.R Valoare intrare Data intrarii DUN ani DUN luni Luni ramase 2007 Amz 2007

41. R Data intrarii brevet DUN ani Valoarea cu tVA din care Tva Valoarea fara tva Amortizare Noiembrie 03.10.2007 3 145.775 23.275 122.500 3.403 1 2 3 4 5=4-3 6=5/(2*12luni)

42. R TVA colectata = 1000 * 19% =190 lei Cheltuieli nedeductibile = 1000 lei +190 lei = 1190 lei 43. R Cheltuielile cu amortizarea obiectului de leasing sunt incorrect nregistrate la utilizator deoarece societatea a ncheiat un contract de leasing operaional. Aceste cheltuieli cu amortizarea obiectului de leasing se nregistreaz de ctre locator i sunt cheltuieli deductibile fiscal la calculul profitului impozabil.

44. R Rezultat Cap social 300.000 30.000 participare capital 83% 17% Div 250.000 50.000 total Impozit 0 8.000 8.000 Div net 250.000 42.000 292.000

25 000 5 000

PJ PF

45. R Rezultat Cap social 200.000 40.000 Div 125.000 75.000 total Impozit 20.000 12.000 32.000 Div net 105.000 63.000 168.000

participare capital 25000 63% PF 15000 38% PF

46. R: n categoria persoanelor juridice pltitoare de impozit pe profit se cuprind: companiile naionale, societile naionale, regiile autonome, indiferent de subordonare, societile comerciale, indiferent de forma juridic de organizare i de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital strin sau cu capital integral strin, societile agricole i alte forme de asociere agricol cu personalitate juridic, organizaiile cooperatiste, instituiile financiare i instituiile de credit, fundaiile, asociaiile, organizaiile, precum i orice alt entitate care are statutul legal de persoan juridic constituit potrivit legislaiei romne. Aceste persoane datoreaz impozit asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate. 47. R Persoanele juridice strine intr sub incidena impozitului pe profit n urmtoarele situaii: - persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, pentru profitului impozabil atribuibil sediului permanent; - persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei personae; - persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri. 48. R: Asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare sunt scutite de impozit pe profit pentru veniturile obinute din activiti economice, care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune. 49. R: Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe

profit pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit. 50. R: Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. 51. R: Rezultat din activ ec Venituri neimpozabile Limita 10% din venituri neimpozabile pt venituri Limita 15 000 euro pt venituri Venituri economice pt care se plateste impozit pe profit Cheltuieli aferente Ven ec pt care se plateste imp pe profit Rezultat din activ ec impozabil Impozitul pe profit 5.000 61.000 6.100 49.500 900 257,14 643 103 9=5-7 10=1+2+3+4 11=10*10% 12=15000 eur*8 13=5min(12;11) 14=13/5*7 15=13-14 16=15*16%

52. R: Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative; b) are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului (1800 lei); c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an. Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, lot sau set, la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set. Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal de utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare component n parte. 53. R: Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform urmtoarelor reguli: a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar; b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat; c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv. 54. R: n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare liniar la valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil. Cota de amortizare liniar se calculeaz raportnd numrul 100 la durata normal de utilizare a mijlocului fix. n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori: a) 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani; b) 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10 ani; c) 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani. Cotele de amortizare determinate de aplic la valoarea rmas de amortizat la finalul fiecrui an de amortizare pn n momentul n care amortizarea anual determinat n sistem regresiv devine mai mic dect

raportul ntre valoarea rmas de amortizat i numrul de ani rmai de amortizat, moment n care amortizarea anual devine egal cu raportul menionat anterior. n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum urmeaz: a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix; b) pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii rmase de amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia. 55. R: Sunt neimpozabile dividendele primite de o persoan juridic romn, societate-mam, de la o filial a sa situat ntr-un stat membru, dac persoana juridic romn ntrunete cumulativ urmtoarele condiii: 1. pltete impozit pe profit, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri; 2. deine minimum 15% din capitalul social al persoanei juridice dintr-un stat membru de la care primete dividendele, respectiv minimum 10%, ncepnd cu 1 ianuarie 2009; 3. la data nregistrrii venitului din dividende deine participaia minim prevzut la pct. 2, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani. 56. R: a)cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil; b)cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale;

c)cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale;

d)cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselorsau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;

e)cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru salariai i administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme; f)contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit; g)taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normative n vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc; h)cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; etc

57. R: Suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate este deductibil n limita a 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice. 58. R: Cheltuielile cu sponsorizare sunt cheltuieli nedeductibile fiscal. Ele se scad din impozitul pe profit datorat n limita minimului dintre urmtoarele 1. 30/00 din cifra de afaceri; 2. 20% din impozitul pe profit datorat. 59. R: Sunt deductibile n limita unui procent de 20 % ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, 25 % ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30 % ncepnd cu data de 1ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clienilor, care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: 1.sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004; 2.sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei;

3.nu sunt garantate de alt persoan; 4.sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; 5.au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;

60. R: Dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar, n legtur cu mprumuturile obinute direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare, i cele care sunt garantate de stat, cele aferente mprumuturilor obinute de la instituiile de credit romne sau strine, instituiile financiare nebancare, de la persoanele juridice care acord credite potrivit legii, precum i cele obinute n baza obligaiunilor admise la tranzacionare pe o pia reglementat nu intr sub incidena gradului de ndatorare. 61. R: Gradul de ndatorare se calculeaz ca raport ntre media capitalului mprumutat i media capitalului propriu. Pentru calculul acestor medii se folosesc valorile existente la nceputul anului i la sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. Formula: (K Impr 0 + K Impr 1) / (K propriu 0 + K propriu 1) 62. R: Impozit pe profit = 16% * 1000=160 Limita 5 % din veniturile din baruri = 9000 * 5% = 450 Impozitul pe profit de plata = 450 63. R: Art 24: (7)n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare liniar la valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil. Cota de amortizare liniar se calculeaz raportnd numrul 100 la durata normal de utilizare a mijlocului fix. (8)n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori: a)1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani; b)2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10 ani; c)2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani. (9)n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum urmeaz: a)pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50 % din valoarea de intrare a mijlocului fix; b)pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii rmase de amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia. Amortizarea anuala: An 1: 35000* 20% = 7000 An 2: (35000-7000)* 20% = 5600 An 3: (35000-7000-5600) *20%= 4480 An 4: (35000-7000-5600-4480) *20%= 3584 An 5: (17920-3584)*20%=2 867 An 6: 14336/5=2867 An 7: 11468/4=2867 An 8: 8600/3 = 2867 An 9: 5733/2 = 2867 An 10: 2867/1=2867 64. R: Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora,

la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena prin divizare sau fuziune nu se recupereaz de ctre contribuabilii nou-nfiinai sau de ctre cei care preiau patrimoniul societii absorbite, dup caz. n cazul persoanelor juridice strine, pierderea se recuperaz lundu-se n considerare numai veniturile i cheltuielile atribuibile sediului permanent n Romnia. Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe venit i care anterior au realizat pierdere fiscal intr sub incidena regulilor de recuperare a pierderii de la data la care au revenit la sistemul de impozitare a profitului. Aceast pierdere se recupereaz pe perioada cuprins ntre data nregistrrii pierderii fiscale i limita celor 5 ani. 65. Contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial (sacdena este data de 25, inclusive, a primei luni a trimestrului urmtor). Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului annual (impozitul annual plile anticipate) este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit (15 aprilie). Celelalte societi comerciale au obligaia de a declara (declaraia 100) i plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit pn la data de 15 aprilie inclusiv a anului urmtor. Organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. Contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice, pomicultur i viticultur au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. 66. Cine sunt considerai contribuabili n cazul impozitului pe profit? R: Sunt contribuabili n cazul impozitului pe profit: a) persoanele juridice romne; b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. 67.Care este cota de impunere a profitului n anul fiscal 2008? Raspuns: 16% 68.Care este regimul fiscal din punctul de vedere al impozitului pe profit n cazul rezervei legale? Raspuns: Rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i funcionare. n cazul n care aceasta este utilizat

pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil. Prin excepie, rezerva constituit de persoanele juridice care furnizeaz utiliti societilor comerciale care se restructureaz, se reorganizeaz sau se privatizeaz poate fi folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de aciuni obinut n urma procedurii de conversie a creanelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil 69. Cum se determin impozitul pe dividende datorat de un acionar persoan juridic, dac plata dividendelor se face n anul fiscal 2007? Raspuns: Art. 36. - (1) O persoan juridic romn care pltete dividende ctre o persoan juridic romn are obligaia s rein, s declare i s plteasc impozitul pe dividende, reinut ctre bugetul de stat, astfel cum se prevede n prezentul articol. (2) Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de 10% asupra dividendului brut pltit ctre o persoan juridic romn. (3) Impozitul pe dividende care trebuie reinut se declar i se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul. n cazul n care dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se pltete pn la data de 31 decembrie a anului respectiv. (4) Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul dividendelor pltite de o persoan juridic romn unei alte persoane juridice romne, dac beneficiarul dividendelor deine minimum 15%, respectiv 10%, ncepnd cu anul 2009, din titlurile de participare ale acesteia la data plii dividendelor, pe o perioad de 2 ani mplinii pn la data plii acestora. Prevederile prezentului alineat se aplic dup data aderrii Romniei la Uniunea European. (5) Cota de impozit pe dividende prevzut la alin. (2) se aplic i asupra sumelor distribuite fondurilor deschise de investiii. 70. Societatea ALFA SRL, societate de expertiza contabila, platitoare de impozit pe profit, achita in anul 2008 o cotizatie obligatorie catre CECCAR in valoare de 16.000 lei. Determinati suma deductibila la calculul impozitului pe profit aferenta acestei cheltuieli, stiind ca pentru cursul de schimb se foloseste valoarea 1 euro= 3.6 lei. Raspuns: CF: (4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile: s) cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale care au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili i care depesc echivalentul n lei a 4.000 euro anual, altele dect cele prevzute la alin. (2) lit. g) i m); Cheltuieli deductibile: 4000 eur *3.6 = 14400 Cheltuieli nedeductibile: 16000- 14400= 1600 71. Societatea ALFA SRL, societate de expertiza contabila, platitoare de impozit pe profit, achita in anul 2008 o cotizatie obligatorie catre CECCAR in valoare de 16.000 lei. De asemenea, ea se inscrie in Asociatia Internationala de Fiscalitate, o organizatie nonprofit avand ca scop cercetarea in domeniul fiscal, pentru care achita o cotizatie in anul 2008 de 18.000 lei. Determinati suma deductibila la calculul impozitului pe profit aferenta acestor cheltuieli, stiind ca pentru cursul de schimb se foloseste valoarea 1 euro= 3.6 lei. Raspuns:

Cheltuieli deductibile: 4000 eur *3.6 = 14400 Cheltuieli nedeductibile: (16000+18000)- 14400= 19600 72. O societate comerciala a realizat in anul 2008 venituri totale de 250.000 lei si cheltuieli totale de 175.000 lei. In cadrul acestor cheltuieli s-a inclus o suma de 20.000 lei reprezentand asigurari de pensii facultative suportate de angajator pentru cei 10 angajati ai sai in anul 2008, respectiv 2.000 lei pe angajat. Determinati suma deductibila a cheltuielilor cu asigurarile de pensii facultative, stiind ca pentru cursul de schimb se foloseste valoarea de 1 euro= 3.6 lei. Raspuns: Sunt deductibile limitat cheltuielile efectuate, in numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 200 euro intr-un an fiscal pentru fiecare participant; Suma deductibila = 200 euro*3.6 lei*10 salariati=7.200 lei 73. O societate comerciala a realizat in anul 2008 venituri totale de 250.000 lei, reprezentand cifra de afaceri, si cheltuieli totale de 175.000 lei. In cadrul acestor cheltuieli sunt incluse si urmatoarele: - suma de 3.300 lei reprezentand tichete de cresa acordate salariatilor; -suma de 10.000 lei reprezentand o bursa privata acordata unui student; - suma de 75.000 lei reprezentand cheltuieli cu salariile personalului; - suma de 5.000 lei reprezentand impozit pe profit declarat si platit aferent anului 2008, restul fiind cheltuieli deductibile. Determinati impozitul pe profit aferent anului 2008, precum si diferenta de impozit de plata sau de recuperat. Raspuns: Tichete de cresa deductibile= 2%*fondul de salarii=2%*75000=1500 Tichete de cresa NEdeductibile= 3300-1500=1800 Cheltuieli deductibile sponsorizare bursa student = 3 la mie * 250 000= 750 Cheltuieli NEdeductibile sponsorizare bursa student = 3300 -750= 2550 Cheltuieli nedeductibile= 5000 + 1800+10 000=9350 Cheltuieli deductibile = 175000-16800=158200 Profit impozabil=250000-158200=91800 Impozit pe profit inaintea deducerilor = 16%*91800=14688 Impozit pe profit 2008 dupa deducerea sponsorizarii=14688-750=13938 Impozit pe profit de plata = 13938-5000=8938 74. O societate comerciala detine un mijloc fix cu o valoare de intrarede 25.000 lei, amortizat in suma de 20.000 lei. La data de 15 mai 2008, societatea caseaza bunul, obtinand in urma valorificarii prin vanzare a partilor componente suma de 7.000 lei. Comentati deductibilitatea la calculul profitului impozabil a cheltuielilor cu valoarea ramasa neamortizata a mijlocului fix. Raspuns: Norme cod fiscal 716. n aplicarea prevederilor art. 24 alin. (15) din Codul fiscal, cheltuielile nregistrate ca urmare a casrii unui mijloc fix cu valoarea de intrare incomplet amortizat sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile. Prin casarea unui mijloc fix se nelege operaia de scoatere din funciune a activului respectiv, urmat de dezmembrarea acestuia i valorificarea prilor componente rezultate, prin vnzare sau prin folosirea n activitatea curent a contribuabilului. Cheltuieli deductibile Valoarea ramasa neamortizata= 25000-20000= 5000

75. O societate comerciala detine un mijloc fix cu o valoare de intrarede 25.000 lei, amortizat in suma de 20.000 lei. La data de 15 mai 2008, societatea caseaza bunul, obtinand in urma valorificarii prin vanzare a partilor componente suma de 2.000 lei. Comentati deductibilitatea la calculul profitului impozabil a cheltuielilor cu valoarea ramasa neamortizata a mijlocului fix. Raspuns: Cheltuieli deductibile =Valoarea ramasa neamortizata= 25000-20000= 5000 76. O societate comerciala a inregistrat in cursul anului 2008 o suma de 2.500 lei reprezentand cheltuieli cu repararea unui autovehicul, neavand insa contract incheiat pentru aceasta prestare de servicii. La un control asupra impozitului pe profit aceasta suma s-a considerat ca fiind nedeductibila intrucat reprezinta o prestare de servicii de care contribuabilul a beneficiat fara a detine contract de presatri servicii, desi s-a constatat ca acest serviciu a fost necesar si existau toate documentele justificative care sa demonstreze ca serviciul a fost efectiv prestat. Decizia luata in urma controlului este corecta? Explicati. Raspuns: Norme cod fiscal: 48. Pentru a deduce cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii trebuie s se ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii: - serviciile trebuie s fie efectiv prestate, s fie executate n baza unui contract ncheiat ntre pri sau n baza oricrei forme contractuale prevzute de lege; justificarea prestrii efective a serviciilor se efectueaz prin: situaii de lucrri, procese-verbale de recepie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, de pia sau orice alte materiale corespunztoare; - contribuabilul trebuie s dovedeasc necesitatea efecturii cheltuielilor prin specificul activitilor desfurate. Nu intr sub incidena condiiei privitoare la ncheierea contractelor de prestri de servicii, prevzut la art. 21 alin. (4) lit. m) din Codul fiscal, serviciile cu caracter ocazional prestate de persoane fizice autorizate i de persoane juridice, cum sunt: cele de ntreinere i reparare a activelor, serviciile potale, serviciile de comunicaii i de multiplicare, parcare, transport i altele asemenea.

Conform normelor codului fiscal NU este necesara existenta unui contract, in special daca exita eventual un deviz al lucrarii. 77. SC ALFA SRL, platitoare de impozit pe profit, a efectuat in anul 2008 plati de redevente catre o persoana juridica nerezidenta. Conform contractului incheiat intre parti suma de plata era de 10.000 lei. Beneficiarul redeventei nu a acceptat retinerea din aceasta suma a impozitului pe veniturile nerezidentilor , a carui cota este de 10%, astfel ca SC ALFA SRL a calculat ea impozitul, considerand suma de 10.000 lei ca fiind suma neta de impozit, si l-a inregistrat in cheltuielile sale. Determinati suma impozitului calculat de SC ALFA SRL pentru redeventele platite nerezidentului si comentati deductibilitatea acesteia la calculul impozitului pe profit. Raspuns: Se va inregistra 635 = 446 cu 10%*10 000. cheltuieli sunt nedeductibile, vezi mai jos norme cod fiscal: (4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile: a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia; Norme metodologice: 38. Sunt nedeductibile cheltuielile cu impozitul pe profit, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pltite n strintate. Sunt nedeductibile i impozitele cu reinere la surs pltite n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente pentru veniturile realizate din Romnia. Cheltuielile cu impozitul pe profit amnat, nregistrate de contribuabil, sunt nedeductibile.

78. SC ALFA SRL , platitoare de impozit pe profit, a efectuat in anul 2008 urmatoarele plati de impozit pe profit: - aferent trimestrului I : 2.000 lei; - aferent trim. II : 2.500 lei; - aferent trim. III : 900 lei.

Determinati suma de plata reprezentand impozitul pe profit aferent trimestrului IV stiind ca SC ALFA SRL nu finalizeaza pana la data de 15 februarie 2008 inchiderea exercitiului financiar 2007. Raspuns: Impozitul pe profit trim IV= Impozitul pe profit trim 3=900 Depunerea declaratiei de impozit pe profit si regularizarea platilor se efectueaza pana la data de 15 aprilie 2008. 79. Care este termenul de depunere a declaratiei privind impozitul pe profit? (101) Raspuns: (4) Organizatiile nonprofit au obligatia de a declara si plati impozitul pe profit anual, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul. (11) Contribuabilii prevazuti la alin. (1) lit. b), care definitiveaza pana la data de 15 februarie inchiderea exercitiului financiar anterior, depun declaratia anuala de impozit pe profit si platesc impozitul pe profit aferent anului fiscal incheiat, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator. (12) Persoanele juridice care inceteaza sa existe in cursul anului fiscal au obligatia sa depuna, prin exceptie de la prevederile art. 35 alin. (1), declaratia anuala de impozit pe profit si sa plateasca impozitul pana la data depunerii situatiilor financiare la registrul comertului. Art. 35. - (1) Contribuabilii au obligatia sa depuna o declaratie anuala de impozit pe profit pana la data de 15 aprilie inclusiv a anului urmator.@ 80. O societate pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor realizeaz urmtoarea situaie a veniturilor desprins din balana lunii martie 2008 Tip venit Venituri din vnzarea mrfurilor Venituri din producia de imobilizri corporale Venituri din cedarea activelor fixe Venituri din provizioane Venituri din dobnzi Venituri din diferene de curs valutar Venituri din despgubiri acordate de societile de asigurare pentru pagubele la activele corporale proprii Valoare cumulat de la nceputul anului (lei) 10.000 2.000 7.000 500 50 70 200

n luna februarie societatea comercial achiziioneaz i pune n funciune o cas de marcat n valoare de 500 lei. Determinai impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat pentru trim. I 2008 Raspuns: Art. 107. - Cota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor este: 2% n anul 2007; 2,5% n anul 2008; 3% n anul 2009. Art. 108. - (1) Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs, din care se scad: a) veniturile din variaia stocurilor; b) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale; c) veniturile din exploatare, reprezentnd cota-parte a subveniilor guvernamentale i a altor resurse pentru finanarea investiiilor; d) veniturile din provizioane; e) veniturile rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementrilor legale; f) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii.

Venituri impozabile= 10000+7000+50+70=17120 Impozit 2.5%= 17120*2.5%=433

81.Trei societi comerciale prezint urmtoarea situaie la 31.12.2006: Indicator Obiectul de activitate Tip capitalul social Venituri (lei) Numr salariai Societatea A Comer cu articole de mbrcminte Integral Privat 250.000 10 Societatea B Jocuri de noroc Integral privat 300.000 4 Societatea C Prestri servicii coafur Integral privat 480.000 5

tiind c la 31 decembrie 2006 cursul leu/euro a fost de 3,3817 lei/euro care din societile de mai sus se pot ncadra pentru anul 2007 la categoria pltitor de impozit pe veniturile microntreprinderilor, avnd n vedere c nici una dintre ele nu a mai fost ncadrat n aceast categorie? Rspuns: Impunerea microntreprinderilor care realizeaz venituri mai mari de 100.000 euro Art. 1071. - Prin excepie de la prevederile art. 109 alin. (2) i (3), dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 100.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultan i management n veniturile totale este de peste 50% inclusiv, aceasta va plti impozit pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal, fr posibilitatea de a mai beneficia pentru perioada urmtoare de prevederile prezentului titlu. Calculul i plata impozitului pe profit se efectueaz ncepnd cu trimestrul n care s-a depit oricare dintre limitele prevzute n acest articol, fr a se datora majorri de ntrziere. La determinarea impozitului pe profit datorat se scad plile reprezentnd impozitul pe veniturile microntreprinderilor efectuate n cursul anului fiscal. Art. 103. - n sensul prezentului titlu, o microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: a) realizeaz venituri, altele dect cele din consultan i management, n proporie de peste 50% din veniturile totale; b) are de la 1 pn la 9 salariai inclusiv; c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 100.000 euro; d) capitalul social al persoanei juridice este deinut de persoane, altele dect statul, autoritile locale i instituiile publice. (5) Nu pot opta pentru sistemul de impunere reglementat de prezentul titlu persoanele juridice romne care: a) desfoar activiti n domeniul bancar; b) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii; c) desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, pariurilor sportive, cazinourilor; d) au capitalul social deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 de angajai.

Indicator Societatea A Obiectul de Comer cu articole de activitate mbrcminte Tip capitalul Integral Privat social Venituri (lei) 250.000 Numr salariai 10 Venituri EURO Se incadreaza 73.927,31 NU

Societatea B Societatea C Jocuri de Prestri servicii noroc coafur Integral Integral privat privat 300.000 480.000 4 5 88.712,78 NU 141.940,44 NU

82. O societate platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor a inregistrat in trimestrul I 2008 venituri impozabile in valoare de 200.000 lei si cheltuieli totale de 150.000 lei. Sa se calculeze impozitul pe venit. Rspuns: Impozit pe venit 2.5%= 200 000*2.5%=5000 83. O societate pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor a nregistrat n trim I 2008 venituri totale impozabile n valoare de 18.000 n cursul lunii februarie achiziioneaz i pune n funciune o cas de marcat fiscal n valoare de 1.500 lei. S se calculeze impozitul pe venit aferent trim I 2008. Rspuns: (2) n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii..

Venit impozabil = 18000-1500= 16500

Impozit 2.5%=412.5 84. O societate pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor a nregistrat n trim I 2008 urmtoarele venituri: Venituri din vnzarea produselor finite ................................................... 12.000 lei Venituri din dobnzi ..................................................................................... 200 lei Venituri din variaia stocurilor ....................................................................1.000 lei Venituri din producia de impobilizri corporale i necorporale ................................................................................ 700 lei S se determine impozitul pe venit. Rspuns: Venituri impozabile= 12 000+200=12200 Impozit = 12200*2.5%=305 85. O societate pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor achiziioneaz i pune n funciune n cursul lunii februarie o cas de marcat fiscal n valoare de 1.400 lei. Balana la 31 martie 2008 nregistreaz urmtoarele venituri: Venituri din comercializarea mrfurilor ................................................... 10.000 lei Venituri din dobnzi ..................................................................................... 100 lei Venituri din provizioane................................................................................ 200 lei S se determine impozitul pe venit. Venituri impozabile= 10 000+100-1400=8700 Impozit = 8700*2.5%=217.5 86. n cazul cror persoane juridice, legiuitorul permite optarea pentru plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor? Rspuns: Pot opta pentru impozitarea cu impozitul pe veniturile microntreprinderilor persoanele juridice romne care ndeplinesc cumulative urmtoarele condiii: a) realizeaz venituri, altele dect cele din consultan i management, n proporie de peste 50% din veniturile totale; b) are de la 1 pn la 9 salariai inclusiv; c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 100.000 euro; d) capitalul social al persoanei juridice este deinut de persoane, altele dect statul, autoritile locale i instituiile publice. Nu pot opta pentru sistemul de impunere reglementat de prezentul titlu persoanele juridice romne care: a) desfoar activiti n domeniul bancar; b) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii; c) desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, pariurilor sportive, cazinourilor; d) au capitalul social deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 de angajai. Procedura de declarare a opiunii Art. 109. - (1) Persoanele juridice pltitoare de impozit pe profit comunic opiunea organelor fiscale teritoriale la nceputul anului fiscal, prin depunerea declaraiei de meniuni pentru persoanele juridice, asociaiile familiale i asociaiile fr personalitate juridic, pn la data de 31 ianuarie inclusiv.

(2) Persoanele juridice care se nfiineaz n cursul unui an fiscal nscriu opiunea n cererea de nregistrare la registrul comerului. Opiunea este definitiv pentru anul fiscal respectiv. (3) n cazul n care, n cursul anului fiscal, una dintre condiiile impuse nu mai este ndeplinit, microntreprinderea are obligaia de a pstra pentru anul fiscal respectiv regimul de impozitare pentru care a optat, fr posibilitatea de a beneficia pentru perioada urmtoare de prevederile prezentului titlu, chiar dac ulterior ndeplinete condiiile prevzute la art. 103. (4) Pot opta pentru plata impozitului reglementat de prezentul titlu i microntreprinderile care desfoar activiti n zonele libere i/sau n zonele defavorizate. 87. Cre este cota de impunere pentru anul fiscal 2008 in cazul platitorilor de impozit pe veniturile microintreprinderilor? Rspuns: 2.5% 88. Cum se determina baza impozabila aferenta impozitului pe veniturile microintreprinderilor? Rspuns: Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs, din care se scad: a) veniturile din variaia stocurilor; b) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale; c) veniturile din exploatare, reprezentnd cota-parte a subveniilor guvernamentale i a altor resurse pentru finanarea investiiilor; d) veniturile din provizioane; e) veniturile rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementrilor legale; f) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii. n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii. 89. Care este cursul de schimb care trebuie folosit pentru a transforma veniturile din lei in euro in scopul verificarii, pe parcursul anului, a conditiei de a avea venituri anuale sub 100.000 euro care trebuie indeplinita de platitorii de impozit pe veniturile microintreprinderilor? Rspuns: Norme metodologice: 3. Pentru ncadrarea n condiia privind nivelul veniturilor realizate n anul precedent, se vor lua n calcul aceleai venituri care constituie baza impozabil prevzut la art. 108 din Codul fiscal, iar cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel de la nchiderea aceluiai exerciiu financiar. 90. O societate comerciala, inregistrata ca platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor, obtinand venituri din prestari servicii reparatii auto, inregistreaza urmatoarele valori ale veniturilor si cheltuielilor lunare in anul 2008: Luna Venituri Cheltuieli Ianuarie 75.000 50.000 feb 59.000 45.000 martie 85.000 35.000 lei, valori lunare aprilie mai 65.000 75.000 50.000 45.000 iunie 56.000 25.000

Se stie ca evolutia cursului de schimb leu/euro inregistrat in ultima zi a lunii a fost :

Luna Ianuarie Curs de 3.7246 schimb

feb 3.6548

lei/euro, in ultima zi a lunii martie aprilie mai 3.7202 3.6531 3.6755

iunie 3.6505

Stiind ca valoarea cursului de schimb leu/euro din ultima zi a anului 2007 a fost de 3.6102 lei/euro, precizati daca societatea isi poate mentine statutul de platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor in primul semestru al anului 2008. Raspuns: Norme cod fiscal: Cursul de schimb LEU/EUR pentru determinarea echivalentului n euro a veniturilor realizate de microntreprinderi este cel comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi a fiecrei luni a perioadei creia i este aferent venitul respectiv. Luna Venituri Curs Venituri EUR Venituri cumulat eur Ianuarie 75.000 3,7246 20.136,39

feb 59.000 3,6548 16.143,15

martie 85.000 3,7202 22.848,23

aprilie 65.000 3,6531 17.793,11

mai 75.000 3,6755 20.405,39

iunie 56.000 3,6505 15.340,36

20.136,39

36.279,54

59.127,78

76.920,89

97.326,27

112.666,64

Avand in vedere prevederile art 1071 societatea nu mai poate mentine statutul de platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor, datorita veniturilor mai mari de 100 000 eur. 91. O societate comerciala, inregistrata ca platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor, obtinand venituri din prestari servicii reparatii auto, inregistreaza urmatoarele valori ale veniturilor si cheltuielilor lunare in anul 2008: Luna Venituri Cheltuieli Ianuarie 75.000 50.000 feb 59.000 45.000 martie 85.000 35.000 lei, valori lunare aprilie mai 65.000 75.000 50.000 45.000 iunie 56.000 25.000

Se stie ca evolutia cursului de schimb leu/euro inregistrat in ultima zi a lunii a fost : Luna Ianuarie Curs de 3.7246 schimb feb 3.6548 lei/euro, in ultima zi a lunii martie aprilie mai 3.7202 3.6531 3.6755 iunie 3.6505

Stiind ca valoarea cursului de schimb leu/euro din ultima zi a anului 2007 a fost de 3.6102 lei/euro, precizati suma impozitului pe care trebuie sa il plateasca societatea pentru primele 2 trimestre ale anului 2008 ( impozit pe profit sau impozit pe veniturile microintreprinderilor) Rspuns: Luna Ianuar feb marti aprili mai iunie

Venituri Cheltuieli Curs Venituri cumulat lei Cheltuieli cumulat lei Venituri EUR Venituri cumulat eur IMP MICRO/IMP PE PROF Baza impozabila Impozit

ie 75.00 0 50.00 0 3,724 6 75.000 50.000 20.136 20.136

59.00 0 45.00 0 3,654 8 134.000 95.000 16.143 36.280

e 85.00 0 35.00 0 3,720 2 219.000 130.000 22.848 59.128 2,50% 219.000 5.475

e 65.00 0 50.00 0 3,653 1 284.000 180.000 17.793 76.921

75.00 0 45.00 0 3,675 5 359.000 225.000 20.405 97.326

56.00 0 25.00 0 3,650 5 415.000 250.000 15.340 112.667 16% 165.000 26.400

92. O societate comerciala care are ca obiect principal de activitate activitati de consultanta pentru afaceri si management poate fi platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor? Rspuns: Da, daca veniturile realizate din activitatea principala activitati de consultanta pentru afaceri si management sunt in proportie de sub 50% din veniturile totale. 93. O societate comerciala, inregistrata ca platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor, obtinand venituri din prestari servicii reparatii auto si consultanta pentru afaceri, inregistreaza urmatoarele valori ale veniturilor in anul 2008 : lei, valori cumulate de la inceputul anului Luna Venituri din prestari servicii Venituri din consultan ta ian 15.000 feb 35.000 martie 50.000 aprilie 77.000 mai 107.000 iunie 115.000

5.000

10.000

11.000

15.000

20.000

25.000

Precizati suma impozitului pe care trebuie sa il plateasca societatea pentru primele 2 trimestre ale anului 2008 ( impozit pe profit sau impozit pe veniturile microintreprinderilor) Raspuns: In toate lunile, societatea realizeaza venituri din prestari servicii in proportie de peste 50% din veniturile totale. Rezulta ca plateste impozit pe veniturile microintreprinderilor. Total venituri trim. I = 226.000 lei Impozit = 2.5%*226.000 =5.650 lei Total venituri trim. II = 359.000 lei Impozit = 2.5%*359.000= 8.975 lei 94. O societate comerciala, inregistrata ca platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor, obtinand venituri din prestari servicii reparatii auto si consultanta pentru afaceri, inregistreaza urmatoarele valori ale veniturilor in anul 2008 : lei, valori cumulate de la inceputul anului Luna Venituri din prestari servicii Venituri din consultan ta Cheltuieli deductibil e ian 15.000 feb 35.000 martie 50.000 aprilie 77.000 mai 107.000 iunie 115.000

5.000

10.000

11.000

35.000

110.000

135.000

10.000

15.000

33.000

45.000

55.000

85.000

Precizati suma impozitului pe care trebuie sa il plateasca societatea pentru primele 2 trimestre ale anului 2008 ( impozit pe profit sau impozit pe veniturile microintreprinderilor) Raspuns: Luna Venituri din prestari servicii Venituri din consultanta Cheltuieli deductibile Total venituri % consultanta Impozit Impozit datorat Impozit de plata

ian

feb

15.00 35.00 0 0 5.000 10.00 0 10.00 15.00 0 0

marti aprili e e 50.00 77.00 0 0 11.00 35.00 0 0 33.00 45.00 0 0 61.00 0 18% 2,50% 1.525 1.525 31%

mai 107.0 00 110.0 00 55.00 0

iunie 115.0 00 135.0 00 85.00 0 250.0 00 54% 16,00% 26.400 24.875

1 2 3 4=1+2 5=2/4 6 7=6*5 sau 6*(5-3) 8=7t2-7t1

25%

22%

51%

95. O societate comerciala se infiinteaza in anul 2007 ca platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor. Exercitiul financiar al anului 2007 inregistreaza o pierdere de 2.000 lei. In 2008 trece la regimul de platitoare de impozit pe profit. Poate societatea sa-si recupereze, in scopul calcularii impozitului pe profit pe anul 2008, pierderea inregistrata in anul 2007? Rspuns: NU CF Art26: (4) Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe venit i care anterior au realizat pierdere fiscal intr sub incidena prevederilor alin. (1) de la data la care au revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu. Aceast pierdere se recupereaz pe perioada cuprins ntre data nregistrrii pierderii fiscale i limita celor 5 ani. 96. Pana cand sunt obligati contribuabilii sa depuna optiunea de platitori de impozit pe veniturile microintreprinderilor in situatia in care indeplinesc conditiile si nu au mai fost niciodata platitori de impozit pe veniturile microintreprinderilor? Rspuns: Pana la 31 ianuarie. 97. Precizati care sunt cheltuielile care pot fi scazute din baza impozabila in scopul calcularii impozitului pe veniturile microintreprinderilor. Rspuns: Vezi intrebarea 88. 98. Precizati 3 tipuri de venituri care nu intra in baza impozabila in scopul calcularii impozitului pe veniturile microintreprinderilor. Raspuns: 1. 711;2. 722; 3. Venituri din despagubiri soc de asig; 4. ven din provizioane; 5. Venituri din subventii guvernamentale;

99. Din veniturile enumerate mai jos selectati-le pe cele impozabile n anul 2008, n sensul impozitului pe venit: a) veniturile din dividende; b) veniturile din pensii pentru invalizi de rzboi; c) indemnizatia pentru incapacitatea temporar de munc; d) sumele primite sub form de sponsorizare; e) indemnizatia pentru cresterea copilului; f) indemnizatia lunar a asociatului unic; g) indemnizatiile din activitti desfsurate ca urmare a unei functii de demnitate public; h) venituri din cedarea folosintei bunurilor; i) venituri din drepturi de proprietate intelectual; j) venituri din jocuri de noroc. Raspuns: Raspuns: a, c, f, g, h, i, j. Art. 42. - n nelesul impozitului pe venit, urmtoarele venituri nu sunt impozabile: a) ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice, precum i cele de aceeai natur primite de la alte persoane, cu excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc. Nu sunt venituri impozabile indemnizaiile pentru: risc maternal, maternitate, creterea copilului i ngrijirea copilului bolnav, potrivit legii;

.. d) pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i pensiile, altele dect pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat; . f) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat;

100. O salariat a unei societti comerciale obtine la locul de munc de baz, pe baza unui contract de munca cu timp normal, urmatoarele venituri, n luna martie 2008: salariu de baz = 1.000 lei; spor de vechime = 15%; 20 tichete de mas n valoare de 7.88 lei/tichet. un cadou cu ocazia zilei de 8 martie n valoare de 250 lei. Salariata are n ntretinere un copil minor si pe mama sa care nu obtine venituri si este proprietara unui teren agricol n suprafat de 5.000 m.p. Determinati venitul net din salarii, impozitul pe salarii aferent lunii martie si drepturile salariale incasate de angajata, cunoscandu-se ca procentele de contributii sociale suportate de salariati sunt : CAS 9.5%, CASS 6.5%, somaj 0.5%, iar luna martie 2008 a avut 21 de zile lucratoare pe care salariata le-a lucrat integral (deducerea se rotunjeste in sus la 10 lei). Raspuns: Deducerile personale pentru VB din salarii 1000 ron si < 3000 ron Pers in intret Formula 0 1 2 3 250*(1-(vb-1000)/2000) 350*(1-(vb-1000)/2000) 450*(1-(vb-1000)/2000) 550*(1-(vb-1000)/2000)

4 sau mai multi

650*(1-(vb-1000)/2000)

Deducerile personale pentru VB din salarii >3000 ron Nu se acorda

Conditii deducere pentru persoanele in intretinere: - venitul brut obtinut de persoane in intretinere 10000 mp ses+zona colinare sau >20 000 in zonele montane; - sa nu obtina venituri agricole din productie de sera (legume zarzavaturi) sau arbusti. - sa fie rezident (pt persoanele nerezidente )de cel putin 183 zile in ultimele oricare 12 luni consecutive; 20 tichete de mas n valoare de 7.88 lei/tichet. un cadou cu ocazia zilei de 8 martie n valoare de 250 lei. Total venituri neimpozabile Salariul de baza Spor vechime 15% Cadou 8 martie >150

158 150 308 1000 150 100 1250 119 69 6 1056 394 662 106 950 308 1258 suma neimp 150 1 2 3 4 5=2+3+4 6 7 8 9=5-6-7-8 10= 450*(1-(vb1000)/2000) 11=9-10 12=11*16% 13=9-12 14 15=13+14

Total venit brut Cas 9,5% Cass 5,5% Somaj 0,5% Venit net Deducere personala pt 2 persoane (terenul agr 250 ron * sa nu detina terenuri cu suprafata > 10000 mp la deal/campie si >20000mp la munte * sa nu obtina venituri din vanzarea produselor de sera/pomicultura 112. Potrivit legislaiei cu privire la impozitul pe veniturile persoanelor fizice care sunt categoriile de venituri pentru care se depune anual Declaraia special privind veniturile realizate (Formularul 200)? Raspuns: 1 venitul din activitati agricole 2 venitul din activitati indepente (eg expertiza contabila sau drepturi din proprietate intelectuala); 3 venitul din chirii; 4 profitul din tranzactionarea actiunilor la bursa;

113. O pf obtine venituri din taximetrie avand o norma anuala pe 2008 de venit stabilita de adm de 75000. In anul 2008 a obtinut 200 000 venituri si 90000 cheltuieli. Stabiliti impozitul annual pe 2008. R: Impozit de annual declarat pe 15 mai 09 = (200 000 90 000) *16% = 17.600 Impozit trimestrial de plata = 75000*0.16/4 114. O pf obtine venituri din taximetrie avand o norma anuala pe 2008 de venit stabilita de adm de 75000. In anul 2008 a obtinut 200 000 venituri si 90000 cheltuieli. Stabiliti impozitul annual pe 2008, termenele si sumele. R: Impozit trimestrial = 75000*16%/4 = trim de plata la fiecare 15 ale ultimei luni din fiecare trimestru. Diferenta de impozit de plata in 60 de zile de la termenul de depunere (15 mai 2009): (200 000 90 000) *16% -75000*0.16% = (17600-12000) *16% = 896 de plata 115. O pf obtine venituri din taximetrie avand o norma anuala pe 2008 de venit stabilita de adm de 75000. In anul 2008 s-a imbolnavit 3 luni, a facut cerere la adm pt reducerea normei care a fost acceptata. R: Impozit = 75000*9/12 *16%=9000 116. O pf soc comerciala vinde marfuri si tine conta in partida simpa. In 2008: Ven din vazare mf 135 000lei, Ch cu mf 89 000, cheltuieli cu cotizatia la Asociatia comerciantilor 2 000 si ch protocol 10 000. Determinati: limita de deductibilitate a ch de protocol. Raspuns: (6) Baza de calcul se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizaiile pltite la asociaiile profesionale.

Limita de deductibilitate: (135 000 -89000) *2%= 46000*2%=920 117. O pf soc comerciala vinde marfuri si tine conta in partida simpa. In 2008: Ven din vazare mf 135 000lei, Ch cu mf 89 000, cheltuieli cu cotizatia la Asociatia comerciantilor 2 000 si ch sponsorizare 10 000. Determinati: limita de deductibilitate a ch de sponsorizare. Raspuns: Limita de deductibilitate sponsorizare: (135 000 -89000) *5%= 46000*5%=2300 118. O pf soc comerciala vinde marfuri si tine conta in partida simpa. In 2008: Ven din vazare mf 135 000lei, Ch cu mf 89 000, cheltuieli cu cotizatia la Asociatia comerciantilor 2 000 si ch protocol 10 000. Determinati venitul net Raspuns: Ch protocol deductibile: (135 000 -89000) *2%= 46000*2%=920lei Ch protocol nedeductibil: 10000-920=9080 Contributia la asociatia comerciantilor nu este obligatorie => Ch deductibile contributii asociatii profesionale = (135 000 -89000) *2%=920 lei Ch NEdeductibile contributii asociatii profesionale = 2000-920=1080 lei Cheltuieli deductibile total = 89 000 +920+920 = 90 840 lei Venit net = 135000-90840=44 160 119. O pf soc comerciala vinde marfuri si tine conta in partida simpa. In 2008: Ven din vazare mf 135 000lei, Ch cu mf 89 000, cheltuieli cu cotizatia la Asociatia comerciantilor 2 000 si ch sponsorizare 10 000. Determinati venitul net Raspuns: Ch sponsorizare deductibile: (135 000 -89000) *5%= 46000*5%=2300lei Ch sponsorizare nedeductibile: 10000-2300=7700

Contributia la asociatia comerciantilor nu este obligatorie => Ch deductibile contributii asociatii profesionale = (135 000 -89000) *2%=920 lei Ch NEdeductibile contributii asociatii profesionale = 2000-920=1080 lei Cheltuieli deductibile total = 89 000 +2300+920 = 92 220 lei Venit net = 135000-92220=42780 120. O pfa pt care venitul net se determina in sistem real, inreg la sfarsitul anului 2007: - ven vanz mf: 120 000 - ch marfuri: 80 000 - ch personal: 5600 lei - ch cu acordarea unei burse private: 4800 - ch cu impozitul pe venit platit anticipat: 1500 Determinti :Impozitul pe venit final. Raspuns: Cheltuieli sponsorizare deductibile: (120 000 80 000 5600) * 5% = 1720 Cheltuieli sponsorizare NEdeductibile: 4800-1720=3080 Cheltuieli deductibile total: 80000+5600+1720=87320 Venit net = 120 000 -87320= 32 680 Impozit anual = 32680*16%=5229 121 O pfa pt care venitul net se determina in sistem real, inreg la sfarsitul anului 2007: - ven vanz mf: 120 000 - ch marfuri: 80 000 - ch personal: 5600 lei - ch cu acordarea unei burse private: 4800 - ch cu impozitul pe venit platit anticipat: 1500 Determinati :Impozitul pe venit final. Raspuns: Cheltuieli sponsorizare deductibile: (120 000 80 000 5600) * 5% = 1720 Cheltuieli sponsorizare NEdeductibile: 4800-1720=3080 Cheltuieli deductibile total: 80000+5600+1720=87320 Venit net = 120 000 -87320= 32 680 Impozit anual = 32680*16%=5229 Diferenta de impozit de plata: 5229-1500=3729 122. Persoan ce desfoar activiti n baza unuei conventii ncheiate conf. Cod. Civil Venitul brut lunar obinut....................................................................... 1.200lei; La nchierea conventiei persona a optat pentru impozitarea venitului brut.Determinati impozitul pe venit reinut de societatea X SRL in 2008 daca venitul brut lunar realizat este in suma de 1200 lei si contractul s-a desfasurat pe o perioada de 10 luni din anul 2008. Raspuns: 1200 lei x10 luni x 16%=1920 lei 123. O pf angajata obtine urm venituri in aprilie 2008: -salariul de baza: 2500 -indemnizatie conducere: 10% din sal brut -tichete cadou de paste in val de 150 ron (pf are un copil minor) -un stimulent in natura: 10 kg carne evaluate la 10 lei/kg -o indemnizatie de deplasare in interes de serviciu in afara localitatii in valoare de 100 lei. Determinati venitul brut.

Raspuns: (4) Urmtoarele sume nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe venit: Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 1.500.000 lei.

Venitul brut: 2500+10%*2500+10*10=2850 Atentie: avantajul in natura se considera a avea inclus tva-ul. 124. O pf angajata obtine urm venituri in aprilie 2008: -salariul de baza: 2500 -indemnizatie conducere: 10% din sal brut -tichete cadou de paste in val de 150 ron (pf are un copil minor) -un stimulent in natura: 10 kg carne evaluate la 10 lei/kg -o indemnizatie de deplasare in interes de serviciu in afara localitatii in valoare de 100 lei. Determinati deducerea personala stiind ca are un copil minor in intretinere. Raspuns: VB: 2850 Deducerea: 350 * (1-(2850-1000)/2000)= 26 125. O pf angajata obtine urm venituri in aprilie 2008: -salariul de baza: 2500 -indemnizatie conducere: 10% din sal brut -tichete cadou de paste in val de 150 ron (pf are un copil minor) -un stimulent in natura: 10 kg carne evaluate la 10 lei/kg -o indemnizatie de deplasare in interes de serviciu in afara localitatii in valoare de 100 lei. Determinati impozitul pe venit stiind ca are un copil minor in intretinere si cotele sunt CAS 9.5%, CASS 6.5%, somaj 0.5%.

Raspuns: VB: 2850 Cotributii 9.5%+6.5%+0.5%=16.5%: 2850*16.5%=470 Venit net: 2380 Deducere: 26 Venit impozabil: 2354 Impozit: 377 Salariul net: 2003 126. O pf incheie un contract de inchiriere de la 01 ian 08 cu o chirie de 2500 lei/luna. La 31.12.2008 se constata cheltuieli efectuate de chirias in favoare proprietarului in val de 10 000lei. Determinati: impozitul sub forma de plati anticipate. Raspuns: Venitul brut annual : 2500*12=30000 Cheltuieli forfetare: 30000*25%= 7500 Venit net annual: 30000-7500=22500 Impozit annual : 22500*16%= 3600 Impozit trimestrial: 3600/4=900 127. O pf incheie un contract de inchiriere de la 01 ian 08 cu o chirie de 2500 lei/luna. La 31.12.2008 se constata cheltuieli efectuate de chirias in favoare proprietarului in val de 10 000lei. Determinati: impozitul anual final. Raspuns: Venitul brut anual : 2500*12+10000=30000+10000=40 000 Cheltuieli forfetare: 40000*25%= 10000 Venit net annual: 40000-10 000=30 000 Impozit anual : 30 000 * 16%= 4800 128. O pf incheie un contract de inchiriere de la 01 ian 08 cu o chirie de 2500 lei/luna. La 31.12.2008 se constata cheltuieli efectuate de chirias in favoare proprietarului in val de 10 000lei. Determinati: diferenta de impozit de plata sau recuperat. Raspuns: Impozit anual prin plati anticipate: 3600 Impozit anual final: 4800 Diferenta de plata: 4800-3600=1200 129. O pf are incheiate pt 2008 sase contracte de inchiriere si anume: 1200/luna; 1700/luna; 1600/luna;2000lei/luna si 1900 lei/luna. Raspuns: Cf Ordin nr. 2333 din 11/12/2007 privind aprobarea Procedurii privind declararea i stabilirea impozitului pe veniturile din cedarea folosinei bunurilor realizate din derularea unui numr mai mare de 5 contracte de nchiriere/subnchiriere: 1 Persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea unui numr mai mare de 5 contracte de nchiriere sau subnchiriere la sfritul anului fiscal, ncepnd cu anul fiscal urmtor, calific aceste venituri n categoria veniturilor din activiti independente. 3. Persoanele fizice care realizeaz venituri n condiiile de la pct. 1 stabilesc venitul net, n sistem real, potrivit regulilor prevzute pentru veniturile din activiti independente i conduc contabilitate n partid simpl

130. O pers fiz obtine in 2008 urmatoarele venituri brute din dobanzi: - 1000 lei la un cont curent - 2000 lei la un depozit pe 3 ani - 500 lei la obligatiuni municipale Determinati impozitul pe veniturile din invetitii:

Raspuns: Art65: . (2) Sunt neimpozabile urmtoarele venituri din dobnzi: a) venituri din dobnzi la depozitele la vedere/conturile curente; b) venituri din dobnzi aferente titlurilor de stat i obligaiunilor municipale; c) venituri sub forma dobnzilor bonificate la depozitele clienilor constituite n baza legislaiei privind economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ; c1) venituri repartizate membrilor caselor de ajutor reciproc n funcie de fondul social deinut;

impozit = 2 000*16%=320 131. O pers fiz obtine in anul 2008 urm venituri brute din dividende: - 1000 lei de la SC Alpha SA - 2000 lei de la SC Beta SA Determinati: impozitul pe veniturile din investitii care i se va retine persoanei fizice. Raspuns: Impozit pe dividende: 16%*(1000+2000)=480 132. Cine are obligatia de virare la stat a impozitului pe veniturile din dobanzi obtinute de persoane fizice? Raspuns: Cel care i le plateste. 133. O persoan fizic deine ca locuin de domiciliu un aprtament n mediul urban ntr-un bloc cu 4 etaje i 15 apartamente construit n anul 1940 cu o suprafa desfurat de 95 mp. Valoarea impozabil a cldirii este de 669 lei/mp, iar coeficientul de corecie pozitiv determinat pe baza rangului localitii i zonei din cadrul localitii este 2,40. Determinai impozitul pe cldiri ce trebuie pltit de persoana fizic n contul anului 2008. Raspuns: Impozit persoane fizice: Suprafata construita = Suprafata utila * 1.2 Impozit = 0.1% * Valoarea impozabila * (75% pt subsol/demisol/mansarda sau 50% daca nu sunt spatii locuibile) Valoarea impozabila = suprafata in mp * valoarea impozabila pe mp * coeficienti Coficientul de corectie pozitiva (de zona ): intre 0.9 si 2.6 Cof de cor pozitiva este diminuat cu 0.1 pentru cladirile cu > de 3 etaje si > de 8 apartamente. Valoarea impozabila se diminueaza cu 20% pt cladiri mai vechi de 50 de ani si cu 10% pt cladiri cu vechime 30-50 ani Valoarea impozabila se mareste cu cate 5% pentru fiecare 50 mp peste 150 mp. Impozitul creste pentru fiecare spatiu de locuit in plus astfel: pentru a 2- a cu 15%, pentru a 3-a cu 50%, pentru a 4-a cu 75%; pt a 5-a cu 100% (doar pt perioada cat nu este inchiriata)

Impozit: Este mai mic cu 20% deoarece cladirea e mai veche de 50 de ani Coeficientul este = 2.4-0.1=2.3 intruct cladirea este mai inalte de 3 etaje si are mai mult de 8 apartamente. Impozit = 0.1% * 95 * 669 * (1-0.2) * 2.3=117 134. O persoan fizic deine ca locuin de domiciliu o cas n Bucureti cu valoare impozabil de 669 lei/mp i suprafa util de 80 mp, construit n anul 2005. La 15 aprilie 2008 persoana fizic mai achiziioneaz tot n Bucureti, un apartament ntr-un bloc cu 2 etaje i 5 apartamente cu o suprafa desfurat de 50 mp, valoare impozabil 669 lei/mp, construit n anul 2006. ncepnd cu 01 iulie 2008 persoana fizic d spre nchiriere noul apartament, pentru care ncheie un contract de nchiriere pe 3 ani. Coeficientul de corecie este 2,60. Determinai impozitul pe cldiri ce trebuie pltit de persoana fizic separat pentru cas i apartament pentru anul 2008. Raspuns: Impozit locuita domiciuliu: 0.1%* 669*80*2.6 *1.2 (coef supraf constr) = 167 Impozit apartament: 0.1%* 1.15(coef a 2-a propr)*669*50*2.6 * 3/12 (perioada cat nu este inchiriat) + 0.1%* 669*50*2.6 * 5/12 (perioada cat nu este inchiriat) = 25 + 36= 61 135. O societate comercial are nregistrat n contabilitate o cldire cu o valoare de inventar de 800.000 lei,amortizat integral. Cota de impozit stabilit prin hotrre a Consiliului Local este de 0,5%.

Determinai impozitul pe cldiri ce trebuie pltit de respectiva societate comercial. Raspuns: Valoarea impozabil este dat de valoarea de intrarea a cldirii. n cazul cldirilor amortizate integral, valoarea impozabil se reduce cu 15% (Cod fiscal, art. 253, alin 4) Impozit = 0.5%*800 000 *0.75=3000 136. O instituie de nvmnt preuniversitar deine un teren n intravilan destinat construciilor n suprafa de 500 mp, din care 100 mp sunt ocupai de o cldire. Valoarea impozabil a terenului este de 6148 lei/ha. Determinai impozitul pe teren datorat bugetului local. Rspuns: Terenurile aparinnd instituiilor de nvmnt preuniversitar sunt scutite de la plata impozitului pe teren (Cod fiscal, art. 257, lit. d) pentru acest teren nu se datoreaz impozit. 137. Care sunt bonificaiile ce pot fi acordate pentru plata impozitului pe teren? Rspuns: Conform legii se poate acorda o bonificaie pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie inclusiv a anului respectiv de pn la 10%, cu condiia ca ea s fie stabilit prin Hotrre a Consiliului Local. (Cod fiscal, art. 260, alin. 2). 138. O persoan fizic deine un autoturism cu o capacitate cilindric de 2400 cm3. Valoarea impozitului asupra mijloacelor de transport este de 9 lei/200 cm3. tiind c persoana fizic a achiziionat automobilul pe data de 18 februarie 2008 determinai cuantumul impozitului asupra mijloacelor de transport de plat ctre bugetul local pentru anul 2008. Raspuns: Impozit = 10 luni/12 luni * 9lei * 2400cm3/200 cm3 = 90 139.O persoana fizica detine in proprietate intr-un oras,in anul fiscal 2008,un apartament situat intr-un imobil cu doua etaje,fiecare etaj cu doua apartamente,construit in anul 1990,cu peretii din beton armat,cu instalatii de apa,canalizare,electrice si de incalzire,in suprafata construita desfasurata de 57 m 2 .Localitatea unde se afla imobilul a fost incadrata la rangul II,zona D,cu un coeficient de corectie de 2,10. Stabiliti impozitul pe cladire datorat de proprietarul apartamentului pentru anul 2008,stiind ca valoarea impozabila unitara a fost stabilita de consiliul local la 669 lei/m 2,iar plata impozitului se face integral pana la data de 31 martie 2008(prin hotararea consiliului local,pentru plata anticipata a impozitului pe cladiri se acorda bonificatia maxima prevazuta in Codul fiscal,de 10%). Raspuns: Impozit = 0.1 % * 2.1 coef *57 mp * 669 lei mp = 80 Bonificatie = 80 * 10% = 8 Impozit de plata = 80 8 =72 140. n anul fiscal 2008 o persoan fizic deine n proprietate un autoturism nmatriculat n Romnia, cu o capacitate cilindric de 1895cm3. Calculai impozitul pe mijloacele de transport datorat de proprietar tiind c valoarea impozitului unitar este stabilit de consiliul local la 15 lei/200 cm3 sau fraciune de capacitate, iar plata impozitului se face integral pn pe 31 martie 2008 (prin hotrrea onsiliului local, pentru plata anticipat a impozitului pe cldiri se acord bonificaia maxim prevzut n Codul fiscal, de 10%). Raspuns: Impozit = 15 lei * 1895/200 (intreg 10) * (100%-10%) = 135 141. Cine datoreaz impozitul pe cldiri, r