CURS TVA 2014

AGENDA

MODULUL 1 – Studii de caz

MODULUL 2 – Cele mai importante modificări legislative în perioada 2013-2014

MODULUL 3 – Locul livrării de bunuri

MODULUL 4 – Locul prestării de servicii

Studii de caz

MODULUL 1

Fapt generator si exigibilitate- curs aplicabil pentru operaţiunile în valută

1. Faptul generator( FG) = data livrarii /prestarii2. Exigibilitate (E): la data FG, prin excepţie exigibilitate anticipata daca

factura este emisa înainte de data livrarii/prestarii sau se încasează un avans

3. Cursul aplicabil pentru determinarea în lei a bazei impozabile: cursul de la data exigibilităţii TVA art 1391

Exemplu. Rata de leasing pentru un vehicul se prevede in contract ca seachita lunar până pe data de 5 a lunii următoare .

– data de 5 este faptul generator de taxă, respectiv data la care serviciul seconsidera prestat

-cazul 1 – factura se emite pe data de 15 a lunii precedente – cursul aplicabil este cel din data de 15, exigibilitatea fiind anticipata FG, operatiunea se declara in decontul lunii in care a intervenit exigibilitatea TVA

-cazul 2 – factura se emite ulterior FG pe data de 25 a lunii următoare . Taxa este exigibilă pe data de 5, odată cu FG şi se aplică cursul din data de 5 a lunii, deoarece exigibilitatea nu poate fi ulterioara FG.

1. Faptulgenerator(FG)=datalivrar

Fapt generator si exigibilitate- bunuri imobile

Art 1341 (6) Pentru livrările de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile, data

livrării este data la care intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca şi un proprietar. Prin excepţie, în cazul contractelor care prevăd că plata se efectuează în rate sau al oricărui alt tip de contract care prevede că proprietatea este atribuită cel mai târziu în momentul plăţii ultimei sume scadente, cu excepţia contractelor de leasing, data livrării este data la care bunul este predat beneficiarului.

Exemplu. -In contractul de livrare a unui bun imobil se prevede ca bunul esteefectiv predat beneficiarului pe data de 10 mai 2013.-In contract se prevede ca plata imobilului se face in rate pe o perioada de 3ani, transferul dreptului de proprietate asupra imobilului avand loc la plataultimei rate.- Faptul generator de taxă, respectiv data livrării bunului este data de 10 mai2013.- Factura trebuie emisa cel tarziu pana pe data de 15 iunie, exigibilitatea TVAintervine pe data de 10 mai, factura se declara in decontul lunii mai. Facturatrebuie sa cuprinda valoarea integrala a bunului, chiar daca plata seefectueaza in rate.- Cursul aplicabil este cel din data de 10 mai, iar cursul de la plata fiecareirate nu mai afecteaza taxa colectata de furnizor

Fapt generator si exigibilitate- curs aplicabil pentru operaţiunile în valută

Exemplu . Compania A livrează bunuri către compania B de la București la Brașovpe data de 12 mai 2014 -data de 12 mai faptul generator de taxă, respectivdata livrării bunului ( baza de impozitare este exprimată în valută cudecontare în lei)

-cazul 1 – factura se emite înainte de data livrării, respectiv pe data de 5 mai 2014 – cursul aplicabil este cel din data emiterii facturii, 5 mai, exigibilitatea fiind anticipata FG, deci cursul utilizat va fi cel din data exigibilitatii.

-cazul 2 - factura se emite pe data de 10 iunie 2013, după FG, dar in termenul prevazut de lege. Taxa este exigibilă pe data de 12 mai, odată cu FG şi se aplică cursul din data de 12 mai, fără a se ţine cont de cursul din data emiterii facturii. Pe factură se menţionează distinct data emiterii si data livrarii bunurilor. Factura se va inregistra in decontul lunii mai, atunci cand taxa este exigibila

Fapt generator si exigibilitate- curs aplicabil pentru operaţiunile în valută

Exemplu . Se contractează lucrări de construcţii montaj cu decontare pe bază desituaţii de lucrări

- contractul prevede ca situatiile de lucrari se emit trimestrial si trebuieacceptate de beneficiar

- Prestatorul emite situația de lucrări pentru trim .I in data de 10 aprilie 2014,dar beneficiarul accepta această situație de lucrări în data de 6 mai 2014

- Serviciul se consideră prestat și intervine faptul generator pe data de 6 mai2014

- –cazul 1 – pentru trimestrul I 2014 factura se emite anticipat in data de 25martie. Exigibilitatea TVA este anticipată FG şi se aplică cursul din data de 25martie, operaţiunea se înscrie în decontul lunii martie 2014.

- -cazul 2 - pentru situatia de lucrari acceptata in 6 mai 2014, aferentalucrărilor din tr. I, factura se emite pe data de 15 iunie 2014, după FG, dar intermenul prevazut de lege. Taxa este exigibilă pe data de 6 mai, odată cu FGşi se aplică cursul din data de 6 mai, fără a se ţine cont de cursul din dataemiterii facturii. Pe factură se menţionează distinct data emiterii facturii sidata prestării serviciului. Factura se va inregistra in decontul lunii iunie,atunci cand taxa este exigibila

Fapt generator si exigibilitate- curs aplicabil pentru operaţiunile în valută

Exemplu. Livrarea intracomunitara a unui bun are loc pe data de 20 aprilie 2014 -data de 20 este faptul generator de taxă, respectiv data livrării bunului

–-cazul 1 – factura se emite pe data de 10 mai 2014, după FG, dar in termenul prevazut de lege. Prin excepţie, în cazul LIC, taxa este exigibilă la data emiterii facturii,

respectiv pe data de 10 mai, deoarece factura nu a fost emisa mai tarziu de 15 a lunii următoare datei livrării. Factura se va inregistra in decontul lunii mai, atunci cand taxa este exigibilă, şi în declaraţia recapitulativă a lunii mai 2014 (390)

La LIC si AIC prin lege se prevede ca data emiterii facturii determina exigibilitatea, daca este emisa pana pe 15 a lunii urmatoare livrarii

La livrarile in tara si prestarile de servicii in tara si strainatate, desi legea prevede la art 155 ca factura poate fi emisa pana pe 15 a lunii urmatoare, nu genereaza si exigibilitate de taxa

Alocari de costuri intre societatea mama si sucursalele fara personalitate juridica

Exemplu Societatea A stabilita in Austria are o sucursala in Romania Lunar societatea din Austria aloca costuri catre sucursala din Romania

pentru servicii de management, consultanţă, procesare de date,costuri directe IT (salarii, taxe salariale, amortizare) ca urmare afaptului că personalul IT deserveşte prin activitatea sa si sucursaladin Romania

Potrivit deciziei CJUE în cauza C-210/04 FCE Bank, alocareacheltuielilor între societatea mamă şi sucursala sa nu reprezintă ooperaţiune în sfera de aplicare a TVA, având in vedere că respectivelecheltuieli sunt aferente unor operaţiuni realizate întredezmembrăminte fără personalitate juridică ale aceleiaşi entităţieconomice, societatea mamă şi sucursala sa fiind una şi aceeaşipersoană juridică.

Prin urmare, alocările de costuri între sucursalele aceleiaşi companiinu reprezintă operaţiuni în sfera TVA

Cheltuieli accesorii si tratamentul lor fiscal

Exemplu Societatea A stabilita in Romania factureaza o livrare intracomunitara

de bunuri catre societate B stabilita in Ungaria

Cheltuielile de transport, asigurare, ambalare cad in sarcinafurnizorului conform conditiilor de livrare INCOTERMS

Societatea A declara livrarea intracomunitara pe rd. 1 din decontul deTVA si in declaratia 390, inlcusiv contravaloarea cheltuielilor accesorii,care nu sunt tratate ca operatiuni separate, ci sunt incluse in baza deimpozitare a LIC. ( art. 137 alin.(2) Codul fiscal si pct. 18 (7)-(9) dinnorme)

Structura de comisionar Exemplu Societatea A derulează operaţiuni imobiliare si are încheiate

contracte de închiriere pentru diverse spaţii dintr-un bun imobil. Pretul chiriei nu include si utilitatile, respectiv electricitatea, apa,

telefonul, pentru care sunt încheiate contracte pe numele societăţiiimobiliare, iar aceasta le refactureaza chiriaşilor.

Indiferent daca societatea imobiliara a optat sau nu pentru taxareaoperatiunii de inchiriere, are dreptul sa refactureze cu TVA utilitatilecatre chiriasi, acestea nefiind considerate cheltuieli accesorii insensul art. 137 alin.(2) din Codul fiscal si a pct. 19 din norme.

Cheltuielile care sunt in sarcina societatii imobiliare, cum suntimpozitele aferente cladirii, cheltuieli de reparatii , intretinere, paza,care sunt facturate clientului, nu sunt excluse din baza deimpozitare a chiriei, acestea fiind acceorii serviciului de inchiriere.Daca chiaria este scutita, inclusiv aceste cheltuieli facturate distinctvor avea acelasi regim, daca s-a optat pentru taxarea chiriei,inclusiv aceste cheltuieli urmeaza acelasi regim de taxare.

Structura de comisionar Exemplu Societatea A din Romania primeste pe numele sau facturi pentru cazare,

transport local şi alte cheltuieli efectuate pentru angajaţii trimişi din Belgia apartinand unei alte persoane impozabile B, stabilita in Belgia

Nu exista intre cele doua societati relatii contractuale de care ar putea fi legate aceste cheltuieli, prin urmare sunt chletuieli efectuate de A in contul lui B

Societatea A din Romania recupereaza cheltuielirle respective prin refacturare catre societatea B, pentru fiecare cheltuială refacturată se va avea în vedere în primul rând locul prestării serviciului şi, dacă locul este în România, refacturarea se va face aplicându-se acelaşi regim ca şi cel aplicat de prestatorul acestor servicii: serviciile de cazare au locul în România, acolo unde este situat bunul imobil [art.

133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal], şi vor fi refacturate prin aplicarea cotei reduse de TVA de 9%,

serviciile de transport local de călători au locul în România, acolo unde sunt efectiv prestate [art. 133 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal], şi vor fi refacturate prin aplicarea cotei standard de TVA de 24%.

Baza de impozitare intre persoane afiliate

Exemplu

Societatea A este afiliata cu societatea B, ambele audrept de deducere integral, neaplicand pro rata

A livreaza bunuri catre B la valoarea sub costul deproductie sau de cumparare al bunurilor

Baza de impozitare este pretul facturat de A, nefiindaplicabile prevederile art. 137 (1) lit.e) din Codul fiscal,respectiv nu se reconsidera baza de impozitare in functiede pretul de piata (pretul de transfer)

In acest sens a fost data si Decizia Curtii Europene deJustitie in cauzele conexate C-621/10 și C-129/11

Baza de impozitare între persoane afiliate

Exemplu

Societatea A este afiliata cu societatea B, darbeneficiarul B nu are drept de deducere integralaplicand pro rata

A livreaza bunuri catre B la valoarea sub costulde productie sau de cumparare al bunurilor.Livrarea este taxabilă.

Baza de impozitare se reconsidera in functie depretul de piata (pretul de transfer), fiindaplicabile prevederile art. 137 (1) lit.e) din Codulfiscal

Baza de impozitare între persoane afiliate

Societatea A este afiliata cu societatea B, furnizorul A nuare drept de deducere integral aplicand pro rata

A livreaza bunuri ( un imobil vechi) catre B la valoareasub costul de productie sau de cumparare al bunurilor.Livrarea este scutită de TVA.

Baza de impozitare se reconsidera in functie de pretulde piata (pretul de transfer), fiind aplicabile prevederileart. 137 (1) lit.e) din Codul fiscal, chiar daca livrarea afost scutita ( influenta asupra pro rata)

Baza de impozitare între persoane afiliate

Societatea A este afiliata cu societatea B,furnizorul A nu are drept de deducere integralaplicand pro rata

A livreaza bunuri catre B la valoarea pestecostul de productie sau de cumparare albunurilor. Livrarea este taxabilă.

Baza de impozitare se reconsidera in functie depretul de piata (pretul de transfer), fiindaplicabile prevederile art. 137 (1) lit.e) din Codulfiscal.

Servicii inchiriere panouri publicitare

Exemplu O societate din Romania a inchiriat un panou publicitar unei persoane

impozabile cu sediul in Austria, Factura emisa pentru operatiunea respectiva cuprinde doua pozitii, respectiv :

chirie spatiu publicitar si taxa locala de publicitate. Conform art. 137 alin. (2) din Codul fiscal, taxa de publicitate este o

cheltuiala accesorie care se include in baza de impozitare a serviciului de publicitate, urmand acelasi regim de impozitare

Serviciul de inchiriere a unui panou publicitar in beneficiul unei persoaneimpozabile din Austria, nu este considerat serviciu legat de bunul imobilpotrivit prevederilor pct. 14 alin. (3) lit. c) din norme,

Sunt aplicabile prevederile art .133(2) din Codul fiscal, respectiv esteconsiderat un serviciu de publicitate care se impoziteaza la locul beneficiarului(Austria)

In decontul de TVA se declara pe rd. 3 si 3.1, operatiunea nefiind impozabilain Romania, dar cu drept de deducere

Este o prestare intracomunitara de servicii care se declara si in declaratia 390

Operatiuni triunghiulare

Exemplu Societatea A din Romania vinde bunuri catre societatea B din Italia pe care

anterior le-a cumparat de la C din Franta

A, B si C sunt persoane inregistrate in scopuri de TVA in trei state membrediferite

Bunurile sunt transportate din Franta in Italia, fara sa tranziteze Romania,transportul fiind in sarcina lui A

In Romania nu are loc o LIC si nici o AIC de bunuri, dar A va declara indecontul de TVA si in declaratia recapitulativa LIC, ( cu cod T in 390)

Factura de cumparare de bunuri din Franta se declara pe rd. 26 dindecontul de TVA, iar factura de vanzare catre cumparatorul din Italia sedeclara pe rd. 1 din decontul de TVA

Conform art.155 alin.(19) din Codul fiscal, pe factura se va mentiona“taxare inversa”, intrucat beneficiarul este obligat la plata taxei si codul Tde la “Operatiuni triunghiulare”

Livrare de imobile -ajustare

Exemplu Compania A vinde în ianuarie 2014 un bun imobil construit în anul 2005 şi terenul

aferent Bunul imobil fiind o construcţie a fost modernizat în anul 2010, valoarea modernizării

depăşind 20% din valoarea totală după modernizare a bunului imobil ( 500.000 lei, TVA dedusă fiind de 51.000 lei)

Înainte de livrare solicită un raport de expertiză din care rezultă că valoarea construcţiei este de 1.000.000 lei iar valoarea terenului este de 200.000 lei.

Compania A aplică scutirea de TVA prevăzută la art 141 (2) f) din Codul fiscal, fiind o construcţie veche, şi valoarea terenului fiind mai mică decât valoarea construcţiei

Pentru bunul imobil nu se fac ajustări, întrucât este un bun obţinut înainte de aderare iar perioada tranzitorie de ajustare de 5 ani a expirat ( in anul 2009).

Dar, se face ajustarea taxei deduse pentru modernizare, care este la rândul său un bun de capital -51.000 lei- proproţional cu perioda rămasă din perioada de ajustare:

TVA de ajustat= 51.000/20*16 =40.800 lei ( se inscrie in decontul de TVA la rd.31)

Achiziţii IC de bunuri Exemplu O companie din Romania realizează o achiziţie IC de bunuri din

Austria. In cursul lunii ianuarie 2014 recepţionează bunului care a fost

livrat, dar nu primeşte factura aferentă: Cazul 1. –dacă primeşte factura care are dată de emitere până în 15

februarie 2014, va declara AIC in decontul lunii aferente datei deemitere a facturii. Va aplica cursul de schimb din data emiterii facturiipentru calculul şi evidenţierea TVA in jurnalul pentru cumpărări

Cazul 2. –nu primeşte nicio factură de la furnizor până pe 15 februarie,situaţie în care va emite o autofactură pe data de 15 februarie, pe bazapreţului din contract şi a cantităţii recepţionate. Va utiliza cursul dindata de 15 februarie pentru calculul şi evidenţierea TVA in jurnalulpentru cumpărări. Când primeşte factura de la furnizor, va face oregularizare numai în situaţia în care factura are dată de emitere celtârziu până pe 15 februarie 2014.

Livrări intracomunitare de bunuri

Exemplu O societate din România vinde bunuri care sunt

transportate in Italia Beneficiarul din IT comunică un cod valabil de TVA Pentru livrarea respectivă încasează un avans in ianuarie

2014, pentru care nu este obligat să emită factură. Transportul bunurilor are loc in luna martie 2014, dar

factura este emisă pe data de 2 aprilie 2014. LIC se va declara in decontul lunii aprilie 2014, atunci

cand intervine exigibilitatea LIC ( la data emiterii facturii).

Se aplică scutirea de TVA pe baza codului valabil al cumpărătorului şi a dovezii transportului bunurilor in IT.

Prestări servicii

Exemplu A, societate înregistrată în scopuri de TVA în RO încheie un contract

de servicii de consultanţă cu o firmă din Belgia. Costul serviciilor este prevăzut în contract la suma de 300.000 euro.

Adiţional beneficiarul este de acord să plătescă prestatorului cheltuielile de deplasare şi cazare ale consultanţilor români în Belgia. Cheltuielile astfel facturate de firma din Belgia sunt în sumă de 20.000 euro.

Atât costul serviciilor de consultanţă cât şi cheltuielile aferente, reprezintă un serviciu unic, cheltuielile fiind accesorii serviciului de consultanţă si același regim fiscal ( pct. 18 alin.(8) din norme).

Este o prestare IC de servicii, care nu este impozabilă în RO dacă beneficiarul are un cod valabil de TVA în VIES, fiind facturată fără TVA şi declarată la rd. 3 şi 3.1 din decontul de TVA.

Prestări servicii

Compania de transport A din Romania, inregistrata in scopuri de TVA efectueaza transport catre o persoana impozabila stabilita in Germania, inregistrata in scopuri de TVA. Transportul se poate efectua astfel:

a) din Romania si se termina in Germania, b) din Romania si se termina in Romania c) din alt stat membru in Romania, d) din Romania intr-un stat care nu este membru UE f)din alt stat membru intr-un stat care nu este membru UE In toate situatiile de la a) la d), prestatorul din RO aplica art 133(2), respectiv sunt

prestari intracomunitare neimpozabile in RO care se declara pe rd 3 din decont, fiind impozabile in SM unde este stabilit beneficiarul.

In cazul celor de la d) si f), daca sunt aferente unui export, fiind scutite, nu se declara si pe rd. 3.1.

Serviciile de la pct. a – c, se trec si pe rd. 3.1 din decont si se preiau in 390.

{In ipoteza in care in cazul a) compania din DE nu ar avea cod valabil de TVA, s-ar aplica prevederile art 133 (5), transportul IC ar avea locul in RO, locul unde incepe transportu IC si s-ar factura cu TVA din RO.}

Prestări servicii

Compania de transport A din Franta, inregistrata in scopuri de TVA,efectueaza transport catre o persoana impozabila stabilita in Romania,inregistrata conform art. 153. Transportul se poate efectua astfel:

a) din Romania si se termina in Germania, b) din Romania si se termina in Romania c) din alt stat membru in Romania, d) din Romania intr-un stat care nu este membru UE f) din alt stat membru intr-un stat care nu este membru UE In toate situatiile de la a) la f), beneficiarul din RO aplica art 133(2),

respectiv sunt achizitii IC de servicii, care au locul in RO la locul unde estestabilit beneficiarul

In cazul celor de la d) si f), daca sunt aferente unui export, fiind scutite, nuse declara si pe rd. 7.1/20.1 si nici in 390, se declara pe rd. 26

Serviciile de la pct. a – c, se trec si pe rd. 7\7.1 si 20/20.1 din decont si sepreiau in 390.

Prestări servicii

Compania A stabilita si inregistrata in scopuri de TVA in RO presteaza servicii de consultanta, avocatura si diverse studii de piata catre:

a) o companie stabilita in SUA b) o companie stabilita in Italia, inregistrata in scopuri de TVA c) o persoana fizica din Ungaria d) o persoana fizica din Elvetia In cazul a), se aplica art 133 alin.(2), este o prestare de servicii

neimpozabila in RO, se declara in decont la rd. 3 si nu se declara in 390

In cazul b), se aplica art 133 alin.(2), neimpozabila in RO , este o prestare IC de servicii, se declara in decont doar la rd. 3 , si 3.1, si in 390

In cazul c), se aplica art 133(3), serviciul se impoziteaza cu TVA din RO(locul unde este stabilit prestatorul)

In cazul d), se aplica art 133(5), nu se impoziteaza in RO, se impoziteaza in statul in care este stabilit beneficiarul din afara UE, se declara pe rd. 3 din decont

Prestări servicii Compania A stabilita si inregistrata in scopuri de TVA in Olanda presteaza servicii de

consultanta, avocatura si diverse studii de piata catre: a) o companie stabilita in Romania, inregistrata conform art 153 sau o institutie

publica din RO inregistrata in scopuri de TVA conform 153, b) o mica intreprindere din RO neinregistrata in scopuri de TVA, c) o persoana fizica din RO, d) o institutie publica din RO neinregistrata in scopuri de TVA

In cazul a), se aplica art 133 alin.(2), este o achizitie IC de servicii, se declara in decont la rd. 7/ 7.1 si 20/20.1 ( taxare inversa) si in 390

In cazul b), se aplica art 133 alin.(2), este o achizitie IC de servicii, mica intreprindere trebuie sa se inregistreze conform art 1531, sa depuna decontul special de TVA (301), sa plateasca efectiv TVA si sa declare operatiunea in 390.

In cazul c), se aplica art 133(3), serviciul se impoziteaza cu TVA din Olanda(locul unde este stabilit prestatorul), in Romania operatiunea fiind neimpozabila

In cazul d), se aplica art 133(3), similar cazului c), deoarece institutia publica neinregistrata in scopuri de TVA nu este considerata persoana impozabila

Prestări servicii Compania A din RO, inregistrata in scopuri de TVA trimite materie

prima spre prelucrare: a) in Italia>

1. produsele compensatoare se intorc in RO2. produsele compensatoare nu se intorc in ROb) In Moldova, in regim de perfectionare pasiva

In cazul a), compania A din RO aplica art 133 (2), va inregistra o achizitie IC de servicii care se declara pe rd. 7/7.1 si 20/20.1 din decontul de TVA si in 390. Pentru fluxul materiei prime, initial are loc un nontransfer, bunurile se inscriu in Registrul nontransferurilor. In situatia a.1. , nontransferul devine transfer, se emite o autofactura, se inscrie la rd. 1 din decontul de TVA, dar atentie este necesar ca Compania A sa aiba cod de TVA din Italia. In situatia a.2. se va opera in Registrul nontransferurilor data la care se intorc bunurile compensatoare.

In cazul b), compania A din RO aplica art 133 (2), va inregistra o achizitie de servicii care se declara pe rd. 7 si 20 din decontul de TVA , nu se declara si in 390. Pentru fluxul materiei prime se aplica regulile vamale

Prestări servicii Compania A din RO, inregistrata in scopuri de TVA primeste spre

prelucrare materie prima : a) din Italia>

1. produsele compensatoare raman in RO2. produsele compensatoare se intorc in Italiab) din Moldova, in regim de perfectionare activaIn cazul a), compania A din RO aplica art 133 (2), va inregistra o prestare

IC de servicii care se declara pe rd. 3 si 3.1 din decontul de TVA si in390. Pentru fluxul materiei prime, initial are loc un nontransfer,bunurile se inscriu in Registrul bunurilor primite de prestatorul din RO.In situatia a.1. , nontransferul devine transfer, compania din Italiatrebuie sa se inregistreze in scopuri de tVA in RO pentru a declaraachizitia IC asimilata de bunuri. In situatia a.2. se va opera in Registrulbunurilor primite data la care se intorc bunurile compensatoare.

In cazul b), compania A din RO aplica art 133 (7), respectiv sunt lucrariasupra bunurilor mobile corporale prestate catre o persoanaimpozabila nestabilita in UE, care are locul in RO. Dar, potrivit art 144,serviciile efectuate asupra bunurilor plasate in regimuri vamalesuspensive sunt scutite de TVA (OMFP 2218)

Prestări servicii

Exemplu

În cadrul unui contract de construire a unui imobil în Turcia, un antreprenor din România încheie contracte cu diverşi subcontractori din România care vor presta servicii de construcţii montaj în Turcia

Atât facturile emise pe baza situaţiilor de lucrări către beneficiarul din Turcia, cât şi facturile emise de subcontractorii din România către antreprenorul român, sunt fără TVA, operaţiunile fiind neimpozabile în RO , deoarece imobilul nu este situat în RO ( art. 133 alin(4).

Se declară pe rd. 3 din decontul de TVA

Prestări servicii O companie din RO participa in calitate de expozant la un targ organizat in Franta.

Organizatorul targului factureaza companiei din RO costul pentru asigurarea locaţiei în stand și alte servicii specifice prin care se permite expozantului să îşi expună obiectele, cum ar fi designul standului, transportul şi depozitarea obiectelor, furnizarea de utilaje, instalarea de cablu, servicii de asigurare şi furnizarea de materiale publicitare. Toate acestea reprezintă în fapt cheltuieli ale unui organizator de evenimente care se încadrează în prevederile art 133 (2).

Locul prestării este în RO, la locul unde este stabilit beneficiarul, operatiunea este impozabila în RO, nu beneficiază de nicio scutire, prin urmare este taxabilă, persoana obligată la plata taxei este beneficiarul conform art 150 alin.(2), deoarece prestatorul nu este stabilit în RO.

Daca presupunem că această companie este plătitor de TVA, va aplica taxare inversă, rd. 7/19 si 7.1,/19.1 din decontul de TVA, va declara ca achizitie IC de servicii in declaratia 390 acest serviciu.

Prestări servicii În exemplul anterior, daca presupunem ca societatea din RO nu a participat ca

expozant ci a vizitat targul respectiv, serviciul respectiv se califica drept acces la un eveniment, pentru care se aplica exceptia de la art 133(7) din Codul fiscal. Consecinte:

Firma din RO va primi o factura cu TVA din Franta pentru seriviciul de acces la eveniment,

In RO nu are loc nicio operatiune impozabila, acesta achizitie se declara pe rd. 26 din decontul de TVA

Se poate solicita rambursarea TVA facturata in FR ( procedura este descrisa la pct. 49 din norme)

Importuri efectuate de persoane nestabilite în România

Exemplu O persoană impozabilă stabilită în Germania importă

bunuri în România şi face plata în vamă a TVA; Cazul 1. –persoana din Germania va livra bunurile pe

teritoriul RO şi nu optează pentru înregistrarea în RO în scopuri de TVA conform art 153 (4) Va face plata în vamă a TVA Va putea solicita rambursarea TVA conform art. 1472 din Codul

fiscal şi a pct. 49 din norme Va factura fără TVA către beneficiari persoane impozabile din

România bunurile livrate acestora Beneficiarul va aplica taxare inversa conform 150(6) si va inscrie

taxa la rd. 7 si 20 in decontul de TVA

Importuri efectuate de persoane nestabilite în România

Cazul 2: persoana din Germania va livra bunurile pe teritoriul RO şi optează pentru înregistrarea în RO în scopuri de TVA conform art 153 (4): Va face plata TVA în vamă, care va fi dedusă

în decontul de TVA;

Va colecta TVA la livrarea bunurilor către orice persoană, dacă livrarea are loc pe teritoriul RO ( nu este export sau LIC)

Importuri efectuate de persoane nestabilite în România

Cazul 3: persoana din Germania va livra bunurile in alt stat membru sau la export: Va fi obligată să se înregistreze în RO în scopuri de

TVA conform art. 153 (4) sau (5) Va declara LIC in decontul de TVA si in 390 Declaratia

recapitulativa Daca face export, va declara bunurile in vama si va

întocmi DVI In ambele situaţii va trebui să justifice scutirea de TVA

a acestor operaţiuni Dacă face dovada că importul este urmat de un export

sau LIC, importul va fi scutit de TVA ( art. 142 lit. l)

MODULUL 2Cele mai importante modificări legislative în perioada 2013-2014

Prevederi referitoare la stabilirea bazei impozabile între persoane afiliate Cota redusa de TVA pentru paine, produse de panificatie, faina si

anumite cereale Taxarea inversa pentru livrarea de energie electrica si vanzarea de

certificate verzi Implementarea sistemului optional de TVA la incasare Extinderea sferei situaţiilor pentru care nu se mai fac ajustari de TVA

pentru bunurile distruse/pierdute/furate Excluderea asigurării din baza de impozitare a operaţiunilor de leasing Conditii noi pentru rambursarea TVA catre nerezidenti Extinderea sferei operatorilor care pot solicita certificat de amânare a

plăţii în vamă a TVA Implementarea de la 1 ianuarie 2015 a MOSS

Acte normative

O.G. Nr. 8/2013 de modificare a Legii 571/2003 privind Codul Fiscal, cu aplicabilitate de la 1 februarie 2013

HG 84/2013 pentru modificarea şi completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 44/2004

Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 102/2013 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal –cu aplicabilitate de la 1 ianuarie 2014

H.G. Nr. 84/2013 de modificare a H.G. 44/2004 privind normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003, cu aplicabilitate de la 14 martie 2013

OMFP 1891/2013 privind modificarea şi completarea Ordinului ministrului finanţelor publice nr. 500/2007 pentru aprobarea Normelor privind procedura de acordare a certificatului de amânare de la plata în vamă a taxei pe valoarea adăugată şi de eliberare a garanţiei pentru importurile de bunuri

Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 111/2013 pentru modificarea si completarea unor acte normative - cu aplicabilitate de la 1 ianuarie 2014

HG 77/2014 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal

OG 16 şi OG 28/2013 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal ( cu aplicabilitate de la 1 sept. 2013 şi in unele situatii de la 5 august 2013)

OUG nr. 8/2014 pentru modificarea si completarea unor acte normativeşi alte măsuri fiscal-bugetare - cu aplicabilitate de la 1 ianuarie 2015 pentru MOSS

OG 8/2013-cu aplicabilitate de la 1 februarie

2013 La art 137(1) e), pentru a preveni evaziunea fiscală, se transpun prevederile art. 80 din

Directiva 2006/112/CE, care permit statelor membre utilizarea preţului de piaţă întrepărţile afiliate în anumite situaţii prevăzute în mod expres. Astfel, pentru livrarea debunuri sau prestarea de servicii pentru care beneficiarul este o persoană afiliatăfurnizorului/prestatorului, baza de impozitare este considerată valoarea de piaţă înurmătoarele situaţii:

- atunci când contrapartida este mai mică decât valoarea de piaţă, iar beneficiarul livrăriisau al prestării nu are drept complet de deducere; Exemplu: vânzarea sub preţ a unuiapartament, in regim de taxare, către o persoană afiliată ( ex. soţia unui asociat caredeţine minimum 25 din parţile sociale). Persoana fizică neavând drept de deducere, i seva factura la un pret mai mic, pentru a evita un cost mare cu TVA .

- atunci când contrapartida este mai mică decât valoarea de piaţă, iar furnizorul sauprestatorul nu are un drept complet de deducere şi livrarea sau prestarea este scutităfără drept de deducere; În acest caz, prin utilizarea unui preţ mai mic pentru tranzacţiascutită fără drept de deducere, şi utilizarea unor preţuri mai mari pentru operaţiuniletaxabile, furnizorul îşi poate majora artificial pro rata de deducere şi, implicit taxadedusă;

- atunci când contrapartida este mai mare decât valoarea de piaţă, iar furnizorul sauprestatorul nu are drept complet de deducere. Utilizarea unui preţ mai mare decâtvaloarea de piaţă între părţile afiliate atunci când furnizorul nu are drept integral dededucere, determină mutarea spre beneficiarul afiliat a dreptului de deducere pentru ovaloare mai mare, astfel încât să poată compensa, sau chiar depăşi taxa nededusă defurnizor.

HG 84/2013- cu aplicabilitate de la 14 martie 2013

Au fost modificate prevederile pct. 45 alin.(6) si 54 alin(10) din norme: TVA aferentă achiziţiei unui teren cu constructii este

deductibilă şi nu se ajustează în cazul demolării construcţiilordacă se face dovada intenţiei, confirmată cu elementeobiective, că suprafața de teren pe care erau edificateconstrucţiile continuă să fie utilizată în scopul operațiunilorsale taxabile, cum ar fi de exemplu edificarea altor construcţiidestinate unor operaţiuni taxabile;

Scopul modificării: alinierea legislaţiei naţionale lahotărârea Curţii de Justiţie a Uniunii Europene în cazulC- 257/11 Gran Via Moineşti dată împotriva AgențieiNaționale de Administrare Fiscală (ANAF)

OG 16/2013 si OG 28/2013, cu aplicabilitate de la 1 septembrie 2013

De la 1 septembrie 2013 s-au implementat:

taxarea inversă pentru livrarea de energieelectrică către un comerciant persoanăimpozabilă şi transferul de certificate verzi

Cota redusa de TVA de 9% pentru livrarea depaine, produse de panificatie, faina si cereale(o parte din acestea)

OUG 102/2013 cu aplicabilitate de la 1 ianuarie 2014

Art. 137 alineatul (3), litera e): „e) sumele achitate de o persoană impozabilă în numele şi în contul

altei persoane şi care apoi se decontează acesteia, inclusiv atuncicând locatorul asigură el însuşi bunul care face obiectul unuicontract de leasing şi refacturează locatarului costul exact alasigurării, astfel cum s-a pronunţat Curtea Europeană de Justiţie încauza C-224/11 BGŻ Leasing sp. z o.o., precum şi sumele încasatede o persoană impozabilă în numele şi în contul unei alte persoane.”

Modificarea legislativa este deosebit de importanta, reprezintaalinierea la jurisprudenta europeana – firmele de leasing nu vor maifi obligate sa includa in baza impozabila a serviciului de leasing siasigurarea, deoarece nu se mai considera o cheltuaiala accesorie ciun serviciu de sine statator, care este scutit de TVA.

OUG 102/2013 cu aplicabilitate de la 1 ianuarie 2014

Art. 1472 alineatul (1), literele a) şi b) :

Persoanele nestabilite in Romania care depuncereri de restituire a TVA conform prevederilorpct.49 si 50 din normele de aplicare a Coduluifiscal Titlul VI, nu mai au obligatia sa facadovada platii facturilor pentru care solicitarestituire, cu exceptia cazului in carecumpararile sunt realizate de la persoanaimpozabile care aplica TVA la incasare.

OUG 102/2013 cu aplicabilitate de la 1 ianuarie 2014

Prevederi aplicabile pentru servicii si bunuri,altele decat cele de capital prevazute la art 149Art. 148, alineatul (2) :

„(2) Nu se ajustează deducerea iniţială a taxei în cazul:

a) bunurilor distruse, pierdute sau furate, în condiţiileîn care aceste situaţii sunt demonstrate sau confirmateîn mod corespunzător de persoana impozabilă. În cazulbunurilor furate, persoana impozabilă demonstreazăfurtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise deorganele judiciare;

b) situaţiilor prevăzute la art. 128 alin. (8).”

HG 77/2014 Pct. 53 norme (10) În sensul art. 148 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, persoana

impozabilă nu are obligaţia ajustării taxei deductibile în cazul bunurilor distruse, pierdute sau furate, în condiţiile în care aceste situaţii sunt demonstrate sau confirmate în mod corespunzător, în situaţii cum ar fi de exemplu următoarele, dar fără a se limita la acestea:

a) calamităţile naturale şi cauzele de forţă majoră, demonstrate sau confirmate în mod corespunzător;

b) furtul bunurilor demonstrat pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;

c) contractele de leasing financiar având ca obiect bunuri mobile corporale, altele decât bunurile de capital, care se reziliază, iar bunurile nu sunt restituite de utilizator în termenul prevăzut în contract, caz în care locatorul/finanţatorul nu are obligaţia să efectueze ajustări ale taxei deduse dacă face dovada că a iniţiat şi a efectuat demersuri pentru recuperarea bunului, indiferent dacă la finalizarea acestor demersuri bunul este sau nu recuperat de către societatea de leasing;

d) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, caz în care nu se fac ajustări ale taxei deductibile dacă sunt îndeplinite în mod cumulativ următoarele condiţii:

1. degradarea calitativă a bunurilor se datorează unor cauze obiective dovedite cu documente. Sunt incluse în această categorie şi produsele accizabile pentru care autoritatea competentă a emis decizie de aprobare a distrugerii;

2. se face dovada că bunurile au fost distruse;

HG 77/2014

e) pierderile tehnologice sau, după caz, alte consumuri proprii, cazîn care persoana impozabilă nu are obligaţia ajustării taxei înlimitele stabilite potrivit legii ori, în lipsa acestora, în limitelestabilite de persoana impozabilă în norma proprie de consum. Încazul depăşirii limitelor privind normele tehnologice ori consumurileproprii, se ajustează taxa aferentă depăşirii acestora. Prin excepţie,în cazul societăţilor de distribuţie a energiei electrice, nu se faceajustarea taxei pentru cantităţile de energie electrică consumate lanivelul normei proprii de consum tehnologic sau, în lipsa acesteia, lanivelul normei aprobate de către Autoritatea Naţională deReglementare în Domeniul Energiei pentru fiecare societate dedistribuţie a energiei electrice, care include şi consumul propriucomercial;

f) perisabilităţile, în limitele stabilite prin lege; g) casarea activelor corporale fixe, altele decât bunurile de capital

prevăzute la art. 149 din Codul fiscal, demonstrate sau confirmateîn mod corespunzător .

HG 77/2014 Pct. 53 Norme alin. (11) Obligaţia de a demonstra sau

confirma în mod corespunzător că bunurile au fostdistruse, pierdute sau furate, în sensul art. 148 alin. (2)lit. a) din Codul fiscal revine persoanei impozabile.

În situaţia în care organele de inspecţie fiscală nuconsideră suficiente dovezile furnizate de persoanaimpozabilă, acestea pot obliga persoana respectivă săefectueze ajustarea taxei.

Conform principiului proporţionalităţii, organele fiscale nupot solicita persoanei impozabile mai mult decât ceea ceeste necesar pentru dovedirea incidentului care a condusla pierderea, distrugerea sau furtul bunului, astfel încâtsarcina persoanei impozabile să nu devină practicimposibilă sau extrem de dificilă.“

OUG 102/2013 cu aplicabilitate de la 1 ianuarie 2014

Prevederi aplicabile pentru bunuri de capital prevazute la art 149

Art. 149 alineatul (4) litera d), punctul 2 : In cazul incetarii existentei bunului de capital

se fac ajustari ale taxei deduse cu exceptia situatiei in care

„2. bunul de capital este pierdut, distrus sau furat, în condiţiile în care aceste situaţii sunt demonstrate sau confirmate în mod corespunzător. În cazul bunurilor furate, persoana impozabilă demonstrează furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;”

HG 77/2014 Norme pct.54 alin.(4) În sensul art. 149 alin. (4) lit. d) pct. 2

din Codul fiscal persoana impozabilă nu are obligaţia ajustăriitaxei aferente bunurilor distruse, pierdute sau furate, în condiţiileîn care aceste situaţii sunt demonstrate sau confirmate în modcorespunzător, în situaţii cum ar fi de exemplu următoarele, darfără a se limita la acestea:

a) calamităţi naturale şi cauze de forţă majoră, demonstrate sauconfirmate în mod corespunzător;

b) furtul bunurilor, demonstrat pe baza actelor doveditoare emisede organele judiciare;

c) contractele de leasing financiar având ca obiect bunuri decapital, care se reziliază, iar bunurile nu sunt restituite deutilizator în termenul prevăzut în contract, caz în carelocatorul/finanţatorul nu are obligaţia să efectueze ajustări aletaxei deduse dacă face dovada că a iniţiat şi a efectuat demersuripentru recuperarea bunului, indiferent dacă la finalizarea acestordemersuri bunul este sau nu recuperat de către societatea deleasing;”

Ordonanţa de urgenţă 111/2013 cu aplicabilitate de la 1 ianuarie 2014

Implementarea sistemului TVA la incasare opţional

SISTEMUL TVA LA ÎNCASARE OPTIONAL

Presupune exigibilitatea TVA la:

Momentul încasării contravalorii livrărilor / prestărilor efectuate

Nu mai exista limita de 90 de zile

Se aplică OPTIONAL de

persoanele impozabile:

Care au sediul activităţii economice în România şi sunt înregistrate în scopuri de TVA conform art 153

1. Au realizat în anul precedent o cifră de afaceri < 2.250.000 lei

2. Se înregistrează în scopuri de TVA

care

Operaţiuni supuse sistemului TVA la încasarela contribuabilii care optează sa aplice sistemul:

Operaţiuni supuse taxării în România

Operaţiunilor neimpozabile

in România Operaţiuni scutite de TVA Operaţiuni supuse

regimurilor speciale Operatiuni supuse taxării-

inverse conform art. 160 Operaţiuni realizate către un

beneficiar afiliat NU MAI EXISTA EXCEPTII

PENTRU PLATILE IN NUMERAR

Cuexceptia art1342 alin.(6):

NU POT OPTA PENTRU TVA LA INCASARE

Contribuabilii care au sediul activităţii economice în afara României , fie că sunt înregistraţi în scopuri de TVA în România prin reprezentant fiscal, direct sau prin sedii fixe ( ex.sucursale)

Contribuabilii care fac parte dintr-un grup de TVA

OUG 8/2014Implementarea MOSS de la 1

ianuarie 2015 -În prezent locul prestării serviciilor electronice prestate de către o

persoană impozabilă nestabilită în Uniunea Europeană cătrepersoane neimpozabile stabilite în Uniune este considerat a fi înstatul membru în care este stabilit beneficiarul.

Persoanele impozabile nestabilite în Uniune pot aplica un regimspecial în vederea plăţii TVA în statele membre de consum.

Regimul special nu se poate aplica pentru alte servicii, cum suntcele de telecomunicatii, radiodifuziune şi televiziune.

Pentru serviciile electronice, de telecomunicaţii, radiodifuziune şiteleviziune prestate de persoane impozabile stabilite în UniuneaEuropeană către beneficiari persoane neimpozabile din Uniune, loculprestării este în prezent considerat a fi statul membru în care estestabilit prestatorul (art 133 alin(3).

OUG 8/2014Implementarea MOSS de la 1

ianuarie 2015 - Începând cu 1 ianuarie 2015 locul prestării pentru serviciile

electronice, de telecomunicaţii, radiodifuziune şi televiziune prestatecătre persoane neimpozabile stabilite în Uniunea Europeană seconsideră a fi în statul membru în care este stabilit beneficiarul,indiferent unde este stabilit prestatorul

Pentru a evita înregistrarea prestatorilor de servicii în toate statelemembre se extinde regimul special pentru servicii electronice, decare beneficiază în prezent persoanele impozabile nestabilite înUniunea Europeană, şi pentru celelalte servicii, de telecomunicaţii,radiodifuziune şi televiziune şi concomitent, se implementează unregim similar şi pentru persoanele impozabile stabilite în UniuneaEuropeană, dar nestabilite în statul membru de consum, respectiv înstatul membru în care este stabilit beneficiarul.

OMFP 1891/2013 privind modificarea şi completarea Ordinului ministrului finanţelor publice nr. 500/2007 pentru aprobarea Normelor privind procedura

de acordare a certificatului de amânare de la plata în vamă a taxei pe valoarea adăugată şi de eliberare a garanţiei pentru importurile de bunuri

OMFP 500/2007 prevede posibilitatea operatorilor economici care indeplinsec anumite conditii să solicite un certificat pentru amanarea plăţii în vamă a TVA pentru importuri. Amânarea constă în neplata TVA în vamă şi înscrierea sa în decontul de TVA ca taxă colectată şi ca taxă deductibilă.

Prin OMFP 1891/2013 s-a extins sfera operatorilor care pot solicita astfel de certificate, astfel pot solicita certficate de amanare a plăţii TVA în vamă :

- operatorii economici autorizaţi care sunt înregistraţi în scopuri de TVA în România conform art. 153 din Codul fiscal şi care au obţinut certificat de operator economic autorizat, conform art. 14a din Regulamentul (CEE) nr. 2.454/93 al Comisiei din 2 iulie 1993 de stabilire a unor dispoziţii de aplicare a Regulamentului (CEE) nr. 2.913/92 al Consiliului de instituire a Codului Vamal Comunitar, cu modificările şi completările ulterioare;

persoanele impozabile care sunt înregistrate în scopuri de TVA în România conform art. 153 din Codul fiscal şi care au obţinut autorizaţie pentru procedura de vămuire la domiciliu, conform art. 253 alin. (4) din Regulamentul (CEE) nr. 2.454/93 al Comisiei din 2 iulie 1993 de stabilire a unor dispoziţii de aplicare a Regulamentului (CEE) nr. 2.913/92 al Consiliului de instituire a Codului Vamal Comunitar, cu modificările şi completările ulterioare.

OMFP 1891/2013 privind modificarea şi completarea Ordinului ministrului finanţelor publice nr. 500/2007 pentru aprobarea Normelor privind procedura

de acordare a certificatului de amânare de la plata în vamă a taxei pe valoarea adăugată şi de eliberare a garanţiei pentru importurile de bunuri

(aplicabilitate de la 25 noiembrie 2013) În vederea obţinerii certificatului de amânare de la plata

în vamă a taxei pe valoarea adăugată aceşti opereatori ) depun la Direcţia Generală a Vămilor următoarele documente:

a) cererea-tip conform (modelului din anexa nr. 1 la ordin);

b) copie de pe certificatul de operator economic autorizat sau de pe autorizaţia pentru procedura de vămuire la domiciliu, după caz;

c) copie de pe documentul care atestă calitatea de persoană înregistrată în scopuri de TVA conform art. 153din Codul fiscal.

MODULUL 3 – LOCUL LIVRĂRII DE BUNURI

Livrările de bunuri mobile corporale

I. Regula de baza care se aplica bunurilor care sunt transportate:

-art. 132 (1)(a) -Se consideră a fi locul livrării debunuri locul unde se găsesc bunurile în momentul cândîncepe expedierea sau transportul, în cazul bunurilorcare sunt expediate sau transportate de furnizor, decumpărător sau de un terţ.

Consecinţe: Sunt impozabile în România numai livrările de bunuri pentru care

transportul începe din România. Acestea pot fi livrări locale, saulivrări intracomunitare ori exporturi.

Dacă transportul bunurilor începe din alt stat membru sau altstat terţ, livrările de bunuri sunt neimpozabile în România, deregulă se evidenţiază la rd. 3 din decontul tva.

Art. 132 (1)(a) -livrări locale

Detalierea tipurilor de livrari de bunuri care sunt transportate1)Livrari de bunuri in interiorul tarii: locul livrării este în România dacă transportul începe şi se termină în interiorul ţării. Livrarea poate fi: taxabilă sau scutita

Dacă este o livrare taxabilă persoana obligată la plata taxei se stabileşte astfel:

a) Conform art 150(1) persoana obligată la plata TVA este furnizorul indiferent cine este cumparatorul ( de regula, nu se vor aplica scutiri de TVA pentru livrări facturate către un operator IC sau către o companie din afara UE, dacă bunurile nu părăsesc România )

b) Conform art. 150(6) beneficiarul este persoana obligată la plata TVA dacă furnizorul nu este stabilit şi nu este înregistrat în scopuri de TVA în RO. Beneficiarul, persoană impozabilă sau persoană juridică neimpozabilă, înregistrat conform art 153 va aplica taxare inversă, beneficiarul care nu este înregistrat conform art 153 va face plata efectivă ( v. Art. 157 alin.(1) şi (2)

Exemplu livrări locale

Compania A, stabilită în Ungaria, cumpără şi livrează bunuri pe teritoriul României astfel: Bunuri transportate de la Bucureşti la Baia-Mare, livrate către o societate din

România plătitoare de TVA Bunuri transportate de la Bucureşti la Braşov, în beneficiul unei mici întreprinderi

din RO ( neplătitor de TVA) În ambele situaţii locul livrării bunurilor este în România, fiind livrări locale Furnizorul din Ungaria, va primi facturi cu TVA pentru bunurile cumparate din

România şi poate solicita rambursarea TVA conform prevederilor art. 1472 din Codul fiscal şi a pct. 49 din norme, fără să fie obligat să se înregistreze în scopuri de TVA în RO. Va emite facturi fără TVA către beneficiarii săi din RO, deoarece acestia sunt persoanele obligate la plata TVA.

În baza art 150 alin.(6) şi 157(2), cumpărătorul din RO înregistrat în scopuri de TVA va aplica taxare inversă ( rd. 7/20 din decontul de TVA)

În baza art. 150 alin.(6) şi 157(1), cumpărătorul din RO neînregistrat în scopuri de TVA va face plata efectivă la organele fiscale a TVA pe baza decontului special de TVA ( TVA se calculează de către cumpărător)

Art. 132 (1)(a) -exporturi

2. Exportul de bunuri din RO: transportul incepe din RO si se termina in afara UE, indiferent cine este cumparatorul

Locul livrării unui export este RO dacă transportul bunurilor începe din România.

Daca o firma din RO efectueaza un export de pe teritoriul altui SM nu are obligatia sa justifice in RO scutirea pentru export, operatiunea este neimpozabila in RO.

Exportul este scutit de TVA conform art. 143 (1) (a) sau (b), dacă este justificat cu documentele prevazute in OMFP 2222/2006

Obligatii: factura, DVE sau confirmarea electronică a vămii, sau documentul de însoţire la export (EAD), certificat de biroul vamal de ieşire din spaţiul comunitar,

Scutirea se aplică numai de persoana care declară bunurile în vamă fiind înscris în calitate de exportator în DVE

Nu se consideră LIC situaţia în care marfa este facturată către un operator IC, dar care este transportată din RO în afara UE.

Export de bunuri care poate fi confundat cu o LIC

Exemplu

Societatea A din Romania factureaza bunuri catre clientulB din Germania.

Bunurile sunt transportate din Romania in Turcia, fiinddeclarate in vama de societatea A din Romania

Societatea A din Romania realizeaza un export de bunuripentru care trebuie sa justifice scutirea, nu o livrare IC,chiar daca beneficiarul este un operator intracomunitar.

Exemplu export din al SM

Compania A din Romania cumpara bunuri din Italia

Bunurile sunt vandute in Maroc, fiindtransportate din teritoriul IT in Maroc

Exportul de bunuri realizat in Italia ( unde incepetransportul bunurilor) este neimpozabil in RO, inconsecinta nu se prezinta documentele dejustificare a scutirii prevazute in OMFP 2222

Art. 132 (1) a) - LIC

3. Livrarea intracomunitară de bunuri este livrarea de bunuri care sunt transportate dintr-un SM în alt SM. În lipsa transportului nu există LIC.

Locul livrării unei livrări intracomunitare de bunuri este RO dacă transportul bunurilor începe din România.

LIVRARE INTRACOMUNiTARA este scutita de TVA conform art. 143 (2), daca este justificata cu documentele prevăzute in OMFP 2222/2006

Obligatii: factura, dovada transportului in Comunitate si declaraţia recapitulativă

Orice persoana nestabilită în România care intentionează să realizeze o livrare intracomunitara care are loc in România, trebuie să se înregistreze în România conform art. 153 alin(5)

Livrarea intracomunitara al carei transport incepe din alt SM ( dar nu este o operatiune triunghiulara) nu este o operatiune care are locul in RO, deci este neimpozabila, nu se face justificarea scutirii in RO si nu se declara in RO in 390.

II.Livrari de bunuri care nu sunt transportate art. 132(1)(c)

Art. 132(1)(c)- locul livrării de bunuri care nu sunt transportate este loculunde bunurile se află atunci cand sunt puse la dispozitia cumparatorului specifică bunurilor imobile, a caror livrare este locul unde sunt puse la dispozitia

clientului, dar şi pentru bunurile mobile corporale care nu sunt transportate ( ex. Vânzarea de

benzină la pompă,în magazine de vânzare cu amănuntul, contracte de vânzarecumpărare în care nu se stabileşte obligaţia de a transporta bunurile în sarcinanici uneia din părţile contractante)

Operaţiunile pot fi taxabile sau scutite de TVA, daca au locul in ROEx.- Livrarea unui imobil situat pe teritoriul Ungariei sau al Turciei, efectuata de

o persoana impozabila romana, nu este impozabila in RO ( rd. 3 decont tva)-Livrarea de benzina la pompa pe teritoriul altui SM este o livrare locala in

respectivul SM, nu este scutita si nu este o AIC in RO-Livrarea de bunuri in magazinele cu amanuntul in alt SM sunt livrari locale, dar

daca bunurile sunt transportate in RO de catre client, reprezinta o AICasimilata

II. Livrari de bunuri care nu sunt transportate art. 132(1)(c)

Atunci când punerea bunurilor la dispoziţia clientului se face în RO, fără transport, locul livrării este în RO

Persoana obligata la plata TVA pentru operaţiuni taxabile:1. Art. 150(1) - furnizorul , indiferent cine este cumpărătorul2. Art. 150 (6) - beneficiarul, daca furnizorul nu este stabilit si

nici inregistrat in Romania si beneficiarul este o persoanăimpozabilă stabilită în Romania, sau prin reprezentant fiscal,sau o persoană juridică neimpozabilă. Beneficiarul care esteînregistrat conform art. 153 va aplica taxare inversă,beneficiarul care nu este înregistrat conform art 153 va faceplata efectivă ( v. Art. 157 alin.(1) şi (2)

III. Livrari de bunuri care necesită instalare sau asamblare - art. 132(1)(b)

Aceste bunuri desi sunt transportate au o regula speciala de stabilire a locului livrarii

Livrarea de bunuri care necesita instalare sau asamblare este locul in care bunurile sunt instalate/asamblate, daca aceste operatiuni sunt realizate de furnizor sau alta persoana in contul sau- 132(1)(b)

Deşi bunurile sunt transportate, in relatia intracomunitara nu are loc o LIC, ci o livrare locală în statul în care sunt instalate bunurile

III. Livrari de bunuri care necesită instalare sau asamblare - art. 132(1)(b)

În cazul livrărilor cu instalare în interiorulComunităţii :

în statul membru de unde incepe transportul are loc unnon transfer - operatiune neimpozabila. Dacă livrareaare loc din România, furnizorul întocmeşte o facturăfără TVA pe care o declară la rd.3 din decontul de TVA .

În statul în care se termină transportul şi bunurile suntinstalate are loc o livrare locală.

Nu exista obligatii declarative specifice livrarilorintracomunitare

Exemplu- livrare cu instalare

Un contract de livrare cu instalare prevede ca furnizorul din alt stat membru(Austria) va livra in Romania componentele unui utilaj pe care le va instala lasediul beneficiarului din Romania

Instalarea va fi realizata de catre un prestator angajat de furnizor, prestatorulfiind stabilit in RO. Contractul prevede ca beneficiarul va receptiona utilajuldupa instalare si dupa efectuarea unor probe tehnologice

Componentele transportate de furnizor din alt stat membru reprezintanontransferuri (art. 128(12)(b) Cod fiscal) , prin urmare nu trebuie declarate caachizitii intracomunitare de bunuri – dar, daca sunt facturate, reprezintaavansuri pentru livrarea cu instalare care este o livrare locală.Dacă furnizoruldin Austria nu este stabilit şi nu este înregistrat în scopuri de TVA în România,persoana obligată la plata TVA este beneficiarul care aplica taxare inversa ( art150 (6) Cod fiscal) , TVA se inscrie la rd.7/20 din decontul de TVA

Orice alte sume facturate inainte de procesul verbal de receptie, reprezintaavansuri la livrarea cu instalare a caror exigibilitate intervine anticipat FG, si seprocedeaza la aplicarea taxarii inverse de beneficiar

Furnizorul din alt SM nu are obligatia sa se inregistreze in RO in scopuri de TVA

IV: Livrari de bunuri care sunt transportate –cazuri speciale art. 132(1)(d)

Livrarea de bunuri la bordul aeronavelor, navelor si trenurilor, pe parcursul efectuarii unui transport de pasageri in Comunitate: locul de plecare a transportului de pasageri-art.132(1)(d)

V. Livrari de bunuri care sunt transportate –cazuri speciale art. 132(1)(e)si (f)

Art.132(1)(e) -Livrarea de gaze naturale, prin reţeauade distribuţie, livrarea de electricitate, livrarea deenergie termică sau agent frigorific prin intermediul

reţelelor de încălzire ori de răcire, către un comerciantpersoană impozabilă: locul unde este stabilit acestcomerciant.

Art.132(1)(f)- Livrarea de gaze naturale, prin reteaua dedistributie, livrarea de electricitate, livrarea de energietermică sau agent frigorific prin intermediul reţelelor deîncălzire ori de răcire catre alte persoane decât uncomerciant persoană impozabilă : locul utilizarii siconsumului efectiv -

V. Livrari de bunuri care sunt transportate –cazuri speciale art. 132(1)(e)si (f)

Livrarea de gaze naturale, livrarea de electricitate, livrarea de energietermică sau agent frigorific prin intermediul reţelelor de încălzire ori derăcire , care sunt transportate dintr-un SM – nu constituieLIC= non transfer

Furnizorii din RO care fac livrări către comercianţi persoaneimpozabile nestabilite în România, realizează o livrareneimpozabilă în RO pe care o declara la rd.3 din decontul deTVA , indiferent daca produsele respective sunt sau nutransportate in afara RO

Beneficiarii din RO care primesc facturi pentru acest tip deproduse de la furnizori nestabiliti in RO, indiferent dacabunurile au fost transportate din alt stat membru in RO sauau fost transportate doar pe teritoriul RO, nu reprezinta AICde bunuri, nu se declara in 390, beneficiarul este cel careplateste tva dar aplica taxare inversa ( nu art 160 ci 157 (2).

Nu exista obligatii declarative specifice livrarilor/achizitiilorintracomunitare de bunuri

VI. Livrari de bunuri care sunt transportate

–cazuri speciale art. 132(2)-(4)

Vanzarile la distanta din alt SM in Romania

Vanzare la distanta- art. 1251(1) pct. 32 = livrare debunuri care sunt transportate dintr-un SM in alt SM decatre furnizor, sau de alta persoana in contul sau(niciodata de cumparator)

Au un tratament fiscal diferit daca beneficiarul livrarii nucomunica un cod valabil de TVA: Pana la plafonul de vanzari la distant stabilit de Romania

(35.000 Euro/an), se aplica regula generala de la art.132(1)(a) –SM de unde incepe transportul, furnizorulfactureaza cu TVA din alt SM, cel in care a inceputtransportul,

VI. Livrari de bunuri care sunt transportate

–cazuri speciale art. 132(2)-(4)

Dupa depasirea plafonului de 35.000EURO/an, locul livrarii este acolo unde se incheietransportul –art. 132(2), furnizorul nestabilit in ROeste obligat sa se inregistreze in Romania si safactureze cu TVA catre cumparatorii din Romania.

Atentie! Exceptiile pentru vanzarile la distantade produse accizabile si mijloace de transport noi

Vanzarea la distanta are locul in SM unde seincheie transportul , iar in SM de unde incepetransportul este un non transfer( pentru bunuriaccizabile)

VII. Livrari de bunuri care sunt

transportate –cazuri speciale art. 132(5)-(7)

Vanzarile la distanta din Romania in alt SM, catre beneficiari care nu comunica coduri valabile de TVA:

- Fiecare SM are propriul plafon de vanzari la distanta care este fixat pe an calendaristic,

- Pana in plafon se factureaza cu TVA romanesc orice livrare de bunuri care sunt transportate din RO in alt SM conf. Regulii generale art. 132(1)(a)- SM din care incepe transportul

- Dupa depasirea plafonului fiecarui SM, vanzarea la distanta devine non-transfer in RO ( neimpozabila), pentru ca se impoziteaza in SM in care se incheie transportul si in care s-a depasit plafonul, unde furnizorul trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA ( art. 132(5)Atentie! Exceptiile pentru vanzarile la distanta de produse accizabile si mijloace de transport noiVanzarea la distanta are locul in SM unde se incheie transportul , iar in SM de unde incepe transportul este un non transfer( pentru bunuri accizabile)

LOCUL PRESTARII DE SERVICII

MODULUL 4

74

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILORPrestări/achiziţii intracomunitarea de servicii

Art. 133 alin.(2) regula de bază aplicabilă între două persoane impozabile,prescurtata regula B2B ( business to business) –locul prestării este locul unde este stabilit beneficiarul fără să aibă relevanţă locul unde serviciile sunt efectiv prestate, cu excepţia situaţiei în care este aplicabilă oricare din prevederile de la art 133(4) –(8)

În funcţie de locul unde sunt stabilite părţile contractante, aceste operaţiuni se clasifica in

1) prestari intracomunitare de servicii: prestator stabilit in RO –beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in alt stat membru -neimpozabile in Romania in conditii stabilite prin norme (Pct. 13 alin. (7) norme )

2) achizitii intracomunitare de servicii: beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in Romania - prestatorul este o persoana impozabila stabilita in alt stat membru - impozabile in Romania (Pct. 13 alin.(13) norme )

Se declara in declaratia recapitulativa daca nu sunt scutite, atat serviciile prestate cat si cele achizitionate IC

SAU

75

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR

Servicii pentru care se aplica art 133 alin.(2) , dar care nu suntoperatiuni intracomunitare (pct. 13 alin.(8) din (13) dinnorme) :

Prestari care nu sunt IC, dar sunt neimpozabile in RO, atunci cand prestatorul este o persoana impozabilastabilita in Romania si beneficiarul este o persoanaimpozabila stabilita in afara Comunitatii, (serviciile suntimpozabile la locul unde este stabilit beneficiarulpersoana impozabila)

Achizitii de servicii, care nu sunt IC, impozabile in RO, cand beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in Romania iar prestatorul este o persoana impozabilastabilita in afara UE, ( pot fi taxabile sau scutite)

Nu se declara in declaratia recapitulativa

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILORPrestări/achiziţii intracomunitarea de servicii

Prestările de servicii intracomunitare pot fi:

Neimpozabile în RO dacă sunt îndeplinite condiţiile prevăzute la pct. 13 alin.(9) norme:

Prestatorul sa obtina de la beneficiarul sau un cod valabil de TVA.

Beneficiarul va trebui sa furnizeze prestatorului o adresa din interiorul Comunitatii

Prestatorul trebuie sa verifice in sistemul VIES codul comunicat de beneficiar

Prevederile din norme se completeaza cu Regulamentul 282/2011

Dacă nu sunt îndeplinite condiţiile de mai sus se consideră că serviciile sunt prestate către o persoană neimpozabilă şi se aplică prevederile referitoare la stabilirea locului în relaţia cu o persoană neimpozabilă ( art. 133(2) sau (5)

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR

Prestarile de servicii facturate catre beneficiari persoaneimpozabile stabilite in afara Comunitatii sunt neimpozabilein Romania daca se indeplinesc conditiile prevazute lapct.pct. 13 alin.(12) norme.

Dacă prestatorul nu poate face dovada că beneficiarul esteo persoană impozabilă, se va considera că prestarea deservicii este realizată către o persoană neimpozabilă,aplicându-se celelalte reguli prevăzute de art. 133 din Codulfiscal, în funcţie de natura serviciului.

Declararea în decont a prestărilor de servicii intracomunitare

- -rd. 3. şi, în cazul în care nu sunt scutite de TVA în statul beneficiarului şi la rd. 3.1,care ( V. Pct.802 norme)

- –sumele din rd. 3.1 trebuie sa fie înscrise in Declaratia recapitulativă.

Declararea în decont a prestărilor de servicii pentru care se aplica art 133 (2) dar care nu sunt

intracomunitare

- -rd. 3.

- Nu se inscriu in Declaratia recapitulativă.

Declararea în decont a achiziţiilor intracomunitare de servicii

- Achiziţiile IC de servicii au locul in Romania daca sunt prestate de unprestator stabilit in alt SM catre un beneficiar persoana impozabilastabilit in RO si pentru care nu sunt aplicabile exceptiile de la art.133(4)-(8).

- Achizitiile intracomunitare care au locul in Romania pot fi taxabile sauscutite de TVA

- Achizitiile IC taxabile se inscriu la rd. 7/20 şi la rd. 7.1/20.1 dindecontul de TVA

- sumele din rd. 7.1/20.1 trebuie sa fie inscrise in Declaratiarecapitulativa

- Achiziţiile IC de servicii scutite de TVA – se inscriu la rd.26 şi rd. 26.1din decontul de TVA

- –În cazul celor scutite cu drept de deducere beneficiarul trebuie săjustifice scutirea ( a se vedea ex. din OMFP 2222/2006)

Declararea în decont a achiziţiilor de servicii pentru care se aplica art 133 (2) dar nu sunt IC

- Achiziţiile de servicii au locul in Romania daca suntprestate de un prestator stabilit in afara Comunitatii catreun beneficiar persoana impozabila stabilit in RO si pentrucare nu sunt aplicabile exceptiile de la art. 133(4)-(8).

- Achiziţiile de servicii taxabile se inscriu la rd. 7/20 din decontul de TVA

- nu trebuie sa fie inscrise in Declaratia recapitulativa

- Achiziţiile de servicii scutite de TVA – se inscriu la rd.26 din decontul de TVA

- –În cazul celor scutite cu drept de deducere beneficiarul trebuie să justifice scutirea ( a se vedea ex. din OMFP 2222/2006)

Achiziţia intracomunitară de servicii care se incadreaza la art 133 (2)

Plata TVA: persoana impozabilă înregistrată conform art 153

aplică taxare inversă pentru achiziţia IC de serviciitaxabilă în RO,

persoana neinregistrata trebuie sa se inregistrezeconform art. 1531 înainte de a efectua achiziţia IC deservicii si plăteşte efectiv taxa pe baza decontuluispecial de TVA.( se declara si in 390)

Dacă achiziţia IC de servicii este taxabilă în RO, nu arerelevanţă dacă prestatorul din alt SM şi-a îndeplinit saunu obligaţia de a se înregistra în scopuri de TVA înstatul său membru

Indiferent dacă persoana este înregistrată conform art153 sau 1531, trebuie să solicite şi înregistrarea înRegistrul operatorilor IC, dacă nu este deja înregistrată

Achiziţia de servicii care se incadreaza la art 133 (2) dar nu este IC

Plata TVA:

persoana impozabilă înregistrată conform art 153aplică taxare inversă pentru achiziţia de serviciitaxabilă în RO,

persoana neinregistrata sau înregistrată conform art1531 plăteşte efectiv taxa pe baza decontului specialde TVA.

Orice persoană impozabilă stabilită în RO care nueste înregistrată în scopuri de TVA NU trebuie săsolicite înregistrarea conform art 1531,, înainte dea efectua achiziţia de servicii care nu sunt IC.

Exemple de servicii care se incadreaza la art 133 alin.(2)

Toate serviciile de transport de bunuri

Serviciile accesorii transportului de bunuri

Serviciile intangibile

Serviciile de intermediere

Lucrarile asupra bunurilor mobile corporale

Serviciile culturale, artistice, sportive, ştiinţifice, educaţionale, de divertisment sau alte evenimente similare, cum ar fi târgurile şi expoziţiile

Inchirierea pe termen lung a mijloacelor de transport ( leasing)

Inchirierea de alte bunuri mobile corporale

Orice alte servicii care nu sunt prevazute in mod expres la art 133(4)-(8)

Regula generala pentru serviciile prestate catre persoane neimpozabile

Art. 133 alin.(3) din Codul fiscal stabileste ca regula generala ca locul prestarii serviciilor catre o persoan neimpozabila este locul unde este stabilit prestatorul.

In cazul in care serviciul se incadreaza la una din exceptiile prevazute la art. 133 (4)-(8), nu se aplica regula generala ci exceptia.

86

Servicii pentru care nu se aplică regulile generale prevăzute la art 133(2) sau (3)

Art. 133 alin.(4) – indiferent dacă sunt prestate către persoane impozabile sau neimpozabile se aplică aceste reguli: serviciile legate de bunuri imobile – locul unde este situat

bunul imobil servicii de transport de persoane – locul unde are loc

transportul în funcţie de distanţele parcurse Inchirierea mijloacelor de transport pe termen termen scurt -

locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziţia clientului ;

Serviciile de restaurant si catering- locul prestării efective, Serviciile de restaurant si catering realizate la bordul navelor,

aeronavelor, trenurilor) - locul de plecare a transportului de călători, pentru serviciile de restaurant şi catering furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor

Servicii pentru care nu se aplică regulile generale prevăzute la art 133(2) sau (3)

Art. 133 alin.(5) stabileste reguli aplicabile la prestarea anumitor servicii către persoane neimpozabile

-Exceptează de la regula stabilită la art. 133 alin.(3) B2C

Servicii de intermediere - locul în care este efectuată operaţiunea principală

Transportul de bunuri -locul unde are loc transportul,

proporţional cu distanţele parcurse,

Serviciile de transport intracomunitar - locul de plecare a

transportului, Locul în care se prestează efectiv serviciile pentru :

serviciile accesorii transportului

lucrarile si evaluarile bunurilor mobile corporale

Serviciile principale şi auxiliare legate de activităţi culturale, artistice, sportive, ştiinţifice, educaţionale, de divertisment sau de activităţi similare, cum ar fi târgurile şi expoziţiile, inclusiv în cazul serviciilor prestate de organizatorii acestor activităţi,

Servicii pentru care nu se aplică regulile generale prevăzute la art 133(2) sau (3)

Locul unde este stabilit beneficiarul pentru servicii intangibile , în beneficiul persoanelor neimpozabile stabilite în afara UE (închirierea bunurilor mobile corporale, operaţiunile de leasing, transferul şi/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi a altor drepturi similare, serviciile de publicitate, serviciile consultanţilor, inginerilor, juriştilor şi avocaţilor, contabililor şi experţilor contabili, ale birourilor de studii şi alte servicii similare, precum şi prelucrarea de date şi furnizarea de informaţii, operaţiunile de natură financiar-bancară şi de asigurări, inclusiv reasigurări, punerea la dispoziţie de personal, serviciile de telecomunicaţii, serviciile furnizate pe cale electronică, s.a).

Locul de închiriere, cu excepţia închirierii pe termen scurt, a unui mijloc de transport unei persoane neimpozabile este locul în care clientul este stabilit, îşi are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită

Servicii care excepteaza de la regula B2B

Art. 133(7)

Art 133 (7)-derogare de la art. 133 alin.(2) Locul în care evenimentele se desfăşoară efectiv, pentru serviciile legate de acordarea

accesului la evenimente culturale, artistice, sportive, ştiinţifice, educaţionale, de divertisment sau alte evenimente similare, cum ar fi târgurile şi expoziţiile, precum şi pentru serviciile auxiliare legate de acordarea acestui acces, prestate unei persoane impozabile.

Prin excepţie de la regula B2B art. 133 alin.(2) locul prestării se consideră a fi în România dacă utilizarea şi exploatarea efectivă a serviciilor au loc în România când aceste servicii sunt prestate către o persoană impozabilă nestabilită pe teritoriul Comunităţii:

activităţi accesorii transportului, precum încărcarea, descărcarea, manipularea şi servicii similare acestora,

serviciile constând în lucrări asupra bunurilor mobile corporale şi evaluări ale bunurilor mobile corporale,

serviciile de transport de bunuri efectuate în România,

Servicii care excepteaza de la regula B2B

Art. 133(8)

Art 133 (8)- Altă excepţie pentru servicii prestate către persoaneimpozabile

Prin excepţie de la regula B2B art. 133 alin.(2) , pentru pentruserviciile de transport de bunuri efectuate în afara Comunităţii, cândaceste servicii sunt prestate către o persoană impozabilă stabilită înRomânia, locul prestării se consideră a fi în afara Comunităţi, dacăutilizarea şi exploatarea efectivă a serviciilor au loc în afaraComunităţii.

serviciile de transport de bunuri efectuate în afara Comunităţii suntserviciile al căror punct de plecare şi punct de sosire se află în afaraComunităţii, acestea fiind considerate efectiv utilizate şi exploatateîn afara Comunităţii.