Contabilitatea creanţelor

1. Contabilitatea creanţelor comerciale

2. Contabilitatea creanţelor aferente decontărilor cu bugetul

3. Contabilitatea creanţelor personalului

4. Contabilitatea creanţelor privind veniturile calculate

5. Contabilitatea altor creanţe

Definirea creanţelor

Creanţele constituie o parte a activelor care trebuie achitate întreprinderii de către alte persoane fizice şi juridice la scadenţa stabilită prin condiţiile contractului, cambiei sau ale actelor normative.

Creanţele întreprinderii se reflectă în contabilitate la valoarea lor nominală. Creanţele în valută străină se înregistrează şi se reflectă în rapoartele financiare în valută naţională, la cursul de schimb valutar la data apariţiei acestora.

Clasificarea creanţelor

Creanţele

După conţinutul economic

Creanţe comerciale

Creanţe ale părţilor legate

Creanţe privind

avansurile acordate

Creanţe ale bugetului

Creanţe ale personalul

ui

Creanţe privind

veniturile calculate

Alte creanţe

In dependenţă de termenul de achitare

pe termen lung

pe termen scurt

Contabilitatea creanţelor comerciale

Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa, formarea şi achitarea creanţelor cu o durată nu mai mare de un an, aferente decontărilor cu cumpărătorii şi clienţii pentru produsele (mărfurile) expediate şi serviciile prestate, este destinat contul de activ221 “Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”. În debitul lui se înregistrează creanţele curente comerciale de primit, iar în credit - achitarea lor. Soldul este debitor şi reprezintă sumele datorate de cumpărători şi clienţi la finele perioadei de gestiune.

Formulele contabile la formarea

creanţei comerciale

Înregistrarea creanţei şi venitului din livrarea de mărfuri şi produse finite, prestarea serviciilor:

Dt 221 “Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”

Ct 611 “Venituri din vânzări”

Ct 534 “Datorii privind decontările cu bugetul”

Formulele contabile la încasarea creanţelor comerciale

Încasarea creanţei cu mijloace băneşti:Dt 242 “Cont de decontare” sauDt 241 “Casa” sauDt 243 "Cont valutar"Ct 221 “Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”

Micşorarea creanţei prin trecerea în cont a avansului primitDt 523 “Avansuri pe termen scurt primite”Ct 221 “Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”

Achitarea creanţei pe seama datoriei faţă de furnizori în cazul decontărilor prin compensare reciprocă:Dt 521 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”

Ct 221 “Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”

Anularea creanţei la expirarea termenului de prescripţieDt 712 “Cheltuieli comerciale”Ct 221 “Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”

Exemplu

La 25 martie anul curent întreprinderea „Sterix”

SRL livrează produse finite întreprinderii „Sterudi”

SRL. Conform contractului, cumpărătorul s-a achitat

prin virament cu vânzătorul la 15 aprilie în mărime

de 100 % din valoarea livrării. Valoarea produselor

la preţ de vânzare constituie 75 600 lei, inclusiv

TVA 20%. Costul produselor vândute este de 47000

lei. De contabilizat operaţiile economice aferente

vânzării produselor şi încasării mijloacelor băneşti

din vânzarea acestora.

Formulele contabile

№ Conţinutul operaţieiSuma,

lei

Corespondenţa

conturilor

Debit Credit

1Reflectarea costului produselor

vândute47000 711 216

2Înregistrarea venitului din

realizarea produselor 63000 221 611

3Înregistrarea TVA aferentă

produselor livrate 12600 221 5342

Exemplul 2

La 2 decembrie la întreprinderea „Sportage” SRL s-a înregistra vânzarea unui lot de mărfuri cumpărătorului „Doina” SRL, în valoare de 85000 lei, TVA – 20 %. Conform contractului, cumpărătorul a virat vânzătorului la 15 noiembrie avans în mărime de 40 % din valoarea livrării, diferenţa timp de 3 zile din momentul efectuării livrării. Costul mărfurilor vândute este de 69000 lei.

Exemplul 2 (rezolvare)

№ Conţinutul operaţiei Suma, lei

Corespondenţa conturilor

Debit Credit

1Reflectarea sumei avansului primit de la

cumpărători (85000 × 1,2× 40)40 800 242 523

2Reflectarea TVA aferentă avansului primit

6 800 225 534

3Transferarea la buget a TVA calculată din suma

avansului primit de la cumpărători6 800 534 242

4Decontarea costului mărfurilor vândute

69 000 711 217

5Înregistrarea venitului din realizarea mărfurilor

85 000 221 611

6Înregistrarea TVA aferentă mărfurilor vândute

17 000 221 534

7Trecerea în contul stingerii datoriei faţă de buget

privind TVA a sumei TVA din avansul primit6 800 5342 225

8 Transferarea TVA la buget 10 200 5342 242

9

Decontarea reciprocă dintre suma avansului

primit anterior şi creanţa apărută la livrarea

mărfurilor

40 800 523 221

10 Încasarea creanţei cumpărătorului 61 200 242 221

Contabilitatea creanţelor comerciale

(avansuri acordate pe termen scurt) La procurarea materialelor, mărfurilor, furnizorul poate

cere achitarea acestora până la livrarea lor, sub forma avansurilor. Pentru evidenţa avansurilor pe termen scurt acordate furnizorilor, antreprenorilor, altor creditori în contul mărfurilor, materialelor şi altor active, sau servicii, pe termen nu mai mare de un an, este destinat contul de activ 224 “Avansuri pe termen scurt acordate”.

În debit se reflectă sumele avansurilor acordate pe termen scurt,

În credit - sumele avansurilor înregistrate pentru stingerea datoriilor faţă de furnizor.

Contabilitatea avansurilor acordate pe

termen scurt Acordarea avansurilor în contul livrării mărfurilor, materialelor, prestării serviciilor:

Dt 224 “Avansuri pe termen scurt acordate”

Ct 241 “Casa”, sau Ct 242 “Cont de decontare”, sau Ct 243 “Cont valutar”

Trecerea în cont a sumelor avansurilor acordate anterior:

Dt 521 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”

Dt 522 “Datorii pe termen scurt faţă de părţile legate”

Ct 224 “Avansuri pe termen scurt acordate”

Avansurile pot fi restituite, dacă nu a avut loc livrarea activelor pentru care au fost acordate avansurile:

Dt 242 “Cont de decontare”

Dt 243 “Cont valutar”

Ct 224 “Avansuri pe termen scurt acordate”

Avansurile anterior acordate, dar nereclamate, se trec la cheltuieli prin formula contabilă:

Dt 714 “Alte cheltuieli operaţionale”

Ct 224 “Avansuri pe termen scurt acordate”

Exemplul 3

La 25 septembrie întreprinderea „Nistru” SRL transferă întreprinderii „Floarea” SRL un avans în mărime de 60000 lei în vederea aprovizionării ulterioare cu mărfuri, în valoare de 140000 lei, TVA – 20 %; recepţionarea mărfurilor a avut loc la 30 septembrie. Achitarea definitivă cu furnizorul s-a realizat la 14 octombrie. De reflectat în conturi operaţiile aferente aprovizionării cu mărfuri de la furnizor, achitării prealabile şi ulterioare cu furnizorul înregistrate la întreprindere „Nistru” SRL

Exemplul 3 (rezolvare)

№ Conţinutul operaţiei Suma, lei

Corespondenţa

conturilor

Debit Credit

1

25 septembrie – acordarea avansului

furnizorului de mărfuri 60 000 224 242

2

30 septembrie – recepţionarea mărfurilor de la

furnizor 140 000 217 521

3

30 septembrie – reflectarea TVA aferentă

mărfurilor procurate 28 000 5342 521

4

30 septembrie – decontarea reciprocă dintre

suma datoriei şi avansul acordat furnizorului60 000 521 224

514 octombrie – achitarea definitivă cu

furnizorul108 000 521 242

Contabilitatea creanţelor privind decontările

cu bugetul Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa, înregistrarea

şi încasarea creanţelor privind decontările cu bugetul, este destinat contul de activ 225 “Creanţe pe termen scurt privind decontările cu bugetul”. În debitul acestui cont se înregistrează avansurile vărsate la buget potrivit impozitelor stabilite de legislaţie (cu excepţia TVA), precum şi sumele plătite în plus la buget şi diferenţele între sumele taxei pe valoarea adăugată acumulată şi calculată, iar în credit - sumele trecute în cont pentru stingerea datoriilor aferente decontărilor cu bugetul, realizate în perioadele de gestiune curente sau ulterioare, precum şi plăţile în plus recuperate din buget.

Soldul acestui cont este debitor şi reprezintă creanţele privind decontările cu bugetul la finele perioadei de gestiune.

Contabilitatea creanţelor privind decontările cu bugetul

Creanţele bugetului faţă de întreprindere apar în următoarele situaţii:

1. Sutuaţii aferenteTVA:

TVA spre trecerea în cont –

Dt 225 “Creanţe pe termen scurt privind decontările cu bugetul”

Ct 534 “Datorii privind decontările cu bugetul”

TVA spre restituire -

Dt 225 “Creanţe pe termen scurt privind decontările cu bugetul”

Ct 534 “Datorii privind decontările cu bugetul”

TVA de la avansul primit-

Dt 225 “Creanţe pe termen scurt privind decontările cu bugetul”

Ct 534 “Datorii privind decontările cu bugetul”

Contabilitatea creanţelor privind decontările

cu bugetul 2. Situaţii aferente impozitului pe venit

Plata în avans al impozitului pe venit

Dt 225 “Creanţe pe termen scurt privind decontările cu bugetul”

Ct 242 “Cont curent în valută naţională”

Concomitent la aceiaşi sumă:

Dt 731 “Cheltuieli privind impozitul pe venit”

Ct 535 “Datorii preliminare”

impozitul pe venit în mărime de 5 % reţinut la sursa de plată:

Dt 225 “Creanţe pe termen scurt privind decontările cu bugetul”

Ct 221 “Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”

Ct 223 “Creanţe pe termen scurt ale părţilor legate”

Ct 228 “Creanţe pe termen scurt privind veniturile calculate”

Ct 229 “Alte creanţe pe termen scurt”

a sumelor impozitelor şi taxelor plătite în plus în buget;

. Dt 225 “Creanţe pe termen scurt privind decontările cu bugetul”

Ct 534 “Datorii privind decontările cu bugetul”

Exemplul 5

La întreprinderea „Smarald” SRL impozitul pe venit conform declaraţiei pentru anul 2006 constituia 9 000 lei. Această întreprindere a ales metoda de plată a impozitului pe venit în anul 2007 în sumă egală cu suma impozitului pe venit a anului precedent în 4 tranşe. La sfârşitul anului s-a constatat că suma venitului impozabil este de 48 000 lei. De contabilizat operaţiile economice privind calculul şi plata impozitului pe venit trimestrial şi anual.

Exemplul 5

№ Conţinutul operaţiei Suma, lei

Corespondenţ

a conturilor

Deb

it

Credit

Trimestrial în decursul anului 2007 se vor întocmi formulele contabile

1.Calculul impozitului pe venit în avans (9000/4) 2250 731 535

2.Reflectarea creanţei privind impozitul pe venit achitat

în avans 2250 225 242

La finele anului 2007

3.Calculul datoriei curente privind impozitul pe venit

(48000 *15% ) 7200 731 534

4.Decontarea sumei cheltuielilor privind impozitul pe

venit achitată în rate în decursul anului 9000 731 535

5.

Diminuarea datoriilor privind decontările cu bugetul cu

suma impozitului pe venit achitată în rate7200 534 225

Contabilitatea creanţelor pe

termen scurt ale personaluluiCreanţele personalului faţă de întreprindere

pot apărea în urma operaţiilor ce se referă la

Acordarea salariului în avans;

acordarea avansurilor spre decontare;

mărfurile vândute în credit;

recuperarea daunei materiale;

alte operaţii, cum ar fi plata pensiilor alimentare şi altor titluri executorii, plata serviciilor comunale şi locative etc.

Creanţe pe termen scurt ale personalului

Creanţele pe termen scurt ale personalului se reflectă în contul de activ 227 “Creanţe pe termen scurt ale personalului”.

În debit se reflectă înregistrarea creanţelor pe termen scurt ale personalului faţă de întreprindere,

În credit - achitarea creanţelor pe termen scurt ale personalului.

Soldul este debitor şi reprezintă datoriile personalului faţă de întreprindere la finele perioadei de gestiune.

Evidenţa analitică a creanţelor pe termen scurt ale personalului se ţine pe fiecare debitor, pe felul de creanţe, pe termenul de apariţie şi achitare a acestora.

Creanţe pe termen scurt ale personalului

Acordarea avansurilor personalului în contul salariului se reflectă prin formula contabilă:

Dt 227 “Creanţe pe termen scurt ale personalului”

Ct 241 “Casa”

Ct 242 “Cont de decontare”

După calcularea salariului are loc compensarea avansurilor acordate salariaţilor în limitele remuneraţiilor calculate:

Dt 531“Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”

Ct 227 “Creanţe pe termen scurt ale personalului”

Creanţe pe termen scurt ale personalului

Pentru executarea unor sarcini de serviciu persoanelor, numite titulari de avans, li se eliberează avansuri spre decontare. Aceste avansuri sunt destinate, în special, acoperirii cheltuielilor de deplasare care includ:

cheltuieli de călătorie (costul biletelor de călătorie tur-retur);

cheltuieli privind cazarea;

diurna.

Componenţa şi modul de determinare a cheltuielilor de deplasare este reglementat de Regulamentul privind detaşarea angajaţilor întreprinderilor, instituţiilor şi organizaţiilor din Republica Moldova”, aprobat prin Hotărârea Guvernului RM nr. 836 din 24.06-2004.

Creanţe pe termen scurt ale personalului

Pentru evidenţa decontărilor cu titularii de avans, sunt destinate conturile:

227 “Creanţe pe termen scurt ale personalului”, subcontul 2 “Creanţe pe termen scurt ale titularilor de avans” - pentru contabilitatea creanţelor privind avansurile spre decontare acordate.

532 “Datorii faţă de personal privind alte operaţii”, subcontul 1 “Datorii faţă de titularii de avans” - pentru contabilitatea datoriilor faţă de titularii de avans în cazul efectuării cheltuielilor de către aceştia, fără eliberarea avansurilor spre decontare.

Creanţe pe termen scurt ale personalului În cazul eliberării preventive a avansului spre decontare se fac următoarele înregistrări:

a) eliberarea avansului spre decontare:

Dt 227 “Creanţe pe termen scurt ale personalului”

Ct 241 “Casa”, sau Ct 242 “Cont de decontare”, sau Ct 243 “Cont valutar”

în baza decontului de avans se trec în cont cheltuielile efectuate de titularul de avans:

- la suma cheltuielilor de deplasare:

Dt 712 “Cheltuieli comerciale”, sau Dt 713 “Cheltuieli generale şi administrative”, sau

Dt 813 “Consumuri indirecte de producţie”

Ct 227 “Creanţe pe termen scurt ale personalului”

- la sumele cheltuite pentru procurarea activelor respective:

Dt 111 “Active nemateriale”, sau Dt 123 “Mijloace fixe”, sau Dt 211 “Materiale”, sau

Dt 213 “Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”, sau Dt 217 “Mărfuri”

Ct 227 “Creanţe pe termen scurt ale personalului”

- la suma cheltuielilor efectuate peste suma avansului spre decontare eliberat anterior şi restituită titularului de avans se întocmeşte formula contabilă:

Dt 227 “Creanţe pe termen scurt ale personalului” Ct 241 “Casa

Dacă titularul de avans căruia i-a fost eliberat avansul spre decontare, nu a cheltuit toată suma, el trebuie să restituie întreprinderii suma diferenţei sau i se reţine din salariu:

Dt 241 “Casa”

Dt 531 “Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”

Ct 227 “Creanţe pe termen scurt ale personalului”

Creanţe pe termen scurt ale personalului

Dacă titularul de avans pleacă în deplasare fără a primi un avans spre decontare, atunci cheltuielile efectuate de către el, în baza decontului de avans, se înregistrează în contul 532 “Datorii faţă de personal privind alte operaţii”:

Dt 712 “Cheltuieli comerciale”

Dt 713 “Cheltuieli generale şi administrative”

Dt 813 “Consumuri indirecte de producţie”

Dt 123 “Mijloace fixe”

Dt 211 “Materiale”

Dt 213 “Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”

Dt 217 “Mărfuri”

Ct 532 “Datorii faţă de personal privind alte operaţii”

Cheltuielile suportate de titularul de avans sunt restituite acestuia, întocmindu-se formula contabilă:

Dt 532 “Datorii faţă de personal privind alte operaţii”

Ct 241 “Casa”

Ct 242 “Cont de decontare”

Ct 243 “Cont valutar”

Creanţe pe termen scurt ale personalului

Datoriile debitoare ale personalului apar în urma cauzării întreprinderii unui prejudiciu material: furtul de bunuri patrimoniale, rebutul în producţie etc. Evidenţa acestor decontări se ţine la subcontul 2274 ”Creanţe pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale”.

Creanţele personalului privind recuperarea daunei materiale se înregistrează în perioada de gestiune, când a fost recunoscută de vinovat dauna comisă sau când aceasta a fost adjudecată de organele judiciare:

Dt 227 “Creanţe pe termen scurt ale personalului”

Ct 612 “Alte venituri operaţionale” - daune care urmează a fi recuperate în perioada de gestiune curentă, sau

Ct 422 “Venituri anticipate pe termen lung”

Ct 515 “Venituri anticipate curente” - daune care urmează a fi recuperate în perioadele de gestiune ulterioare

Exemplul 4Contabilul – şef al întreprinderii „Mediadat” SRL din oraşul

Chişinău a plecat la un seminar ştiinţific organizat în oraşul Cahul în perioada 15 – 17 aprilie, primind un avans spre decontare în mărime de 300 lei. La întoarcere i s-a aprobat decontul de avans:

costul călătoriei – 80 lei;

servicii de cazare oferite de hotelul „Meridian” – 100 lei / noapte;

cheltuieli telefonice – 40 lei.

Suma depăşirii cheltuielilor de deplasare asupra sumei avansului primit i-au fost restituite în decurs de 3 zile de la prezentarea decontului de avans. De contabilizat operaţiile economice aferente efectuării decontărilor cu titularul de avans.

Exemplul 4

№ Conţinutul operaţiei Suma, lei

Corespondenţa

conturilor

Debit Credit

1Acordarea avansului spre decontare

titularului de avans 300 227 241

2Reflectarea costului tichetelor de

călătorie80 713 227

3Reflectarea cheltuielilor privind

cazarea delegatului 200 713 227

4Decontarea sumei diurnei (2 zile × 55

lei)110 713 227

5 Înregistrarea cheltuielilor telefonice 40 713 227

6

Compensarea titularului de avans a

sumei depăşirii cheltuielilor efectuate

asupra avansului acordat130 227 241

Contabilitatea creanţelor pe termen scurt privind veniturile calculate(228)

Cele mai frecvente venituri calculate ale întreprinderii cuprind :

venituri privind arenda operaţională Dt 228 Ct 612

venituri privind arenda finanţată Dt 228 Ct 622

venituri privind dobânzile şi redevenţele calculate - Dt 228 Ct 621

venituri privind dividendele calculate; Dt 228 Ct 621

Încasarea sumei creanţelor pe termen scurt privind veniturile calculate: Dt 241, 242, Ct 228

Creanţele pot fi compensate printr-o datorie reciprocă

faţă de debitorul respectiv: Dt521, 522, 539 Ct 228

Contabilitatea altor creanţe pe termen

scurt

Alte creanţe la care se referă:

datorii ale companiilor de asigurări; Dt 229 Ct623, 612

datorii ale organelor de asigurări sociale; D 229 Ct 533

datorii privind pretenţiile înaintate şi recunoscute; Dt 229 Ct 612

Încasarea creanţei Dt 242 , 241 Ct 229