ORGANIZAREA I DESFURAREA CONTROLULUI FISCAL N ROMNIA

INTRODUCERE.................................................................................................................pag.3 CAPITOLUL I. CONTROLUL FISCAL IN ROMANIA: ASPECTE TEORETICE..pag.4 I. 1 DEFINITIE, CLASIFICARE..............................................................pag.4 I. 2 OBIECTIVE, FUNCTII.....................................................................pag.14 I.3 FORME SI METODE DE CONTROL FISCAL.............................pag. 5

CAPITOLUL II. METODOLOGIA DE EXERCITARE A CONTROLULUI FISCAL ..............................................................................................................................................pag.7 II.1 ETAPA PROGRAMRII ACTIVITTII DE CONTROL FISCAL............pag.7 II.2 ETAPA PREGTIRII ACTIUNII DE CONTROL FISCAL .........................pag.8 II.3 ETAPA EFECTURII CONTROLULUI FISCAL.........................................pag.11 II.4 ETAPA INTOCMIRII ACTELOR DE CONTROL FISCAL.........................pag.12 II.5 ETAPA VALORIFICRII CONSTATRILOR INSCRISE IN ACTELE DE

CONTROL...........................................................................................................................pag CAPITOLUL III. STUDIU DE CAZ................................................................................pag. CONCLUZII........................................................................................................................pag.

1

INTRODUCERE

nceputurile organizrii fiscale din ara noastr se gasete n perioada unirii administrativpolitice. Odat cu implimentarea primelor reforme fiscale s-au desfiinat vechile impozite, propunndu-se altele de tip nou, unele dintre acestea avand incidene i astzi. Cei mai cunoscui controlori, la nceputurile fiscalitaii s-au numit prclabi, iar menirea lor era, mai ales urmrirea i ncasarea prelevrilor obligatorii. Statul, indiferent de forma sa de organizare, i-a creat ntotdeauna un sistem de control ale carui principale obiective au vizat, in cele mai multe cazuri, activitatea de urmarire si de realizare a obligatiilor financiare ale cetatenilor fata de institutiile sale. Indiferent de forma de organizare, statul i-a creat ntotdeauna un sistem de control, avnd drept principaleobiective urmrirea modului de realizarea a obligaiilor fiscale ale contribuabililor persoane fizice i persoanejuridice. Prin control, indiferent de natura acestuia (tehnic,economic, financiar, fiscal, vamal, etc.) se urmrete respectarea legislaiei n domeniul respectiv. Astfel, trebuie cunoscute condiiile economice ifinanciare n care se desfoar activitatea agenilor economici, n strns relaie cu cerinele i legitile pieei. Aceste cunotine pot fi dobndite prin intermediul controlului, ca form de cunoatere, ca funcie a conducerii. Necesitatea controlului fiscal decurge din nevoia de a verifica, supraveghea i lua msuri de corecie privind constatarea, aezarea i ncasarea impozitelor i taxelor cuvenite statului pentru a-i acoperi nevoile publice. Acest control se constituie ca un instrument la ndemna puterii publice cu scopul de a asigura constituirea veniturilor publice din veniturile fiscale, de a constata i de a nltura omisiunile, subevalurile sau erorile de impozitare. Controlul fiscal este organizat n cadrul i de ctre Ministerul Finanelor care are organe fiscale teritoriale i locale. Misiunea principal a oricarei administraii fiscale este de a colecta suma corect a impozitelor i taxelor i a altor contribuii datorate de contribuabili bugetului public, cu minim de costuri att pentru administraie, ct i pentru contribuabil. Administraia fiscal este cea care trebuie s asigure aplicarea i respectarea legislaiei financiar fiscale de ctre contribuabili. n acest context controlul poate fi definit i ca o funcie a administraiei fiscale.

2

CAPITOLUL I CONTROLUL FISCAL IN ROMANIA: ASPECTE TEORETICE

1.ROLUL, NECESITATEA I IMPORTANA CONTROLULUI FISCAL IN ROMANIA 1.1.Importana controlului fiscal n Romnia Societatea romneasc parcurge o perioad de profunde schimbri generate de trecerea de la un sistem centralizat la un sistem democratic. Economia de pia, ca form de organizare a vieii economice, n care raportul dintre cerere i oferta determina principiile de prioritate n reorganizarea producerii i realizrii bunurilor, are ca actor principal agentul economic. Economia de pia, n esena sa, este o economie mixt, mai mult sau mai puin libera, guvernat de legi specifice acesteia, determinante fiind legile pieei i anume jocul preurilor, profitul, presiunea concurenei, incertitudinii i riscului. Agentul economic este obligat s le cunoasc i s le respecte ntruct el este un element component al mecanismului economic, concurenial, n care trebuie s se integreze pentru a-i asigura funcionarea. Intr-o economie de pia, responsabilitatea firmei este aceea de a-i folosi resursele i de a se lansa n activiti desemnate s-i creasc profitul i funcioneaz atta timp ct respect regulile jocului, presupunnd o competiie deschis, dur dar liber i corect. Este i responsabilitatea celorlali membri ai societii de a stabili un cadru legal, n aa fel nct n timp ce-i urmresc propriul interes s realizeze i un scop public sau un bine social. Firma urmrete obiective multiple i este supus n acelai timp unor restricii economice i sociale. Pe deoparte, ntreprinderea privat urmrete trei scopuri principale : supravieuirea, profitul i dezvoltarea. Pe de alt parte, agentul economic este supus diferitelor presiuni din partea statului, sindicatului, asociaiilor de consumatori care l oblig s-i asume obiective etice, sociale i ecologice, adesea n concurena cu obiectivul lui economic.3

In economia de pia orice agent economic dorete s obin profit. Cunoaterea condiiilor economice i financiare n raport cu cerinele i legitile pieei n care se deruleaz activitatea agenilor economici, privind situaiile de ncetare a plilor i de faliment, asigura profitul. Cunoaterea situaiei patrimoniului, a capacitii acestuia de a genera profit, a solvenei comerciale ori de faliment n care se pot afla agenii economici la un moment dat, este asigurat cu ajutorul att a contabilitii reale, operative i tiinific organizate, ct i al controlului financiar, organizat i exercitat n mod exigent i competent. Cunoaterea este necesar n primul rnd conducerii agenilor economici i personalului acestora i n al doilea rnd, din partea terilor, agenilor economici i partenerilor de afaceri. Aceast cunoatere a situaiei patrimoniale i financiare a agenilor economici se realizeaz cu ajutorul documentelor primare i al evidenei tehnico-operative i contabile. Asigurarea corectitudinii, exactitii i realitii acestor informaii constituie o problem de mare rspundere a controlului financiar contabil. Prin control, conducerea i asigur informarea dinamic, real, preventiv, care ridic valoarea concluziilor i calitatea deciziilor. Controlul ptrunde n esena fenomenelor i contribuie efectiv la conducerea tiinific i eficient, sesizeaz aspectele negative n momentul n care acestea se manifest ca tendin i intervine operativ pentru prescrierea i lichidarea cauzelor. Controlul nu se rezum s constate manifestarea neajunsurilor, nu este nu numai concomitent i anterior ci, n primul rnd, este bazat pe previziunea desfurrii activitii, a posibilitilor apariiei deficienelor i anomaliilor. Pentru obinerea profitului maxim, pe lng evaluarea rezultatelor n raport cu obiectivele i normele stabilite, controlul contribuie la prevenirea tendinelor i fenomenelor care necesit decizii de corecie.

4

1.2.NECESITATEA CONTROLULUI FISCAL IN ROMANIA Controlul este o necesitate obiectiv i subiectiv, dar nu este un scop, ci un mijloc de perfecionare a activitii executive, inclusiv a procesului de conducere a acesteia. Pe aceasta linie, controlul are ca direcii eseniale : Organizarea mai bun a muncii ntrirea ordinii i disciplinei n organizarea i desfurarea activitii economice, a disciplinei tehnologice ; Gospodrirea mai eficient a mijloacelor de munc, materiale i financiare ; Descoperirea operaiilor nereale, neeconomice i nelegale ; Prentmpinarea apariiei deficienelor, neregulilor i pagubelor; Evaluarea eficienei rezultatelor obinute; Recuperarea datoriilor constatate i perfecionarea activitii viitoare. Prin control se acioneaz n direciile eseniale ale cerinelor sociale, se acord atenie deosebit problemelor economice i financiare concrete. Importana i necesitatea controlului fiscal, n condiiile economiei de pia sunt unanim recunoscute. El este considerat ca indispensabil desfurrii activitilor economico-sociale, att de factorii de conducere, ct i de cei condui. 1.3.ROLUL CONTROLULUI FISCAL Rolul controlului fiscal reiese pregnant n eviden, n toate fazele proceselor de producie, ncepnd de la activitile de proiectare, contractare i pn la finalizarea acestora i nregistrarea rezultatelor obinute. In condiiile economiei de pia este necesar ntrirea instituiei controlului fiscal, att sub aspectul modului de organizare, ct i sub aspectul cuprinderii i extinderii acestuia n economie.5

Controlul fiscal nu trebuie i nici nu poate s scape procesul general de reforma, care se desfoar n prezent n toate sistemele i subsistemele economice i n special n cele referitoare la buget, bnci, fiscalitate, contabilitate. Rolul controlului fiscal a crescut i a cptat noi valene, prin reevaluarea obiectului su de activitate i a rspunderilor ce-i revin. In condiiile actualului proces de privatizare, determinat de sistemul nou de relaii, ce se stabilesc ntre stat i agenii economici, privind interdependena i autonomia acestora, a aportului decisiv al agenilor economici la deciziile cu caracter financiar, bugetar i fiscal pe care le adopt, legislaia specific aprut n domeniu, rolul controlului fiscal dobndete noi dimensiuni. I.1 DEFINITIE, CLASIFICARE Controlul fiscal cuprinde ansamblul activitilor care au ca scop verificarea realitii, legalitii i sinceritii declaraiilor, verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii, conform legii, a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili, precum i activitatea de investigare i constatare a evaziunii fiscale. Controlul fiscal face parte din mecanismul de conducere sigestionare a economiei nationale fiind parte integranta a controluluifinanciar si avand rol de a contribui la perfectionarea conduceriieficiente a activitatii economice, de a asigura cunoastrea modului deaplicare a deciziilor luate asupra gospodaririi resurselor materiale sibanesti de a asigura realizarea veniturilor statului in conformitate culegea bugetara. Controlul fiscal are o contributie importanta inasigurarea realizarii veniturilor care intra in bugetul statului. Obiectul controlului l constituie examinarea modului n care se realizeaz sau s-a realizat programul fixat anticipat,precum i a modului cum se respect principiile stabilite, cuscopul de a releva erorile, abaterile, lipsurile, deficienele,pentru a le remedia i evita n viitor. Subieci ai controlului fiscal, denumii contribuabili, sunt persoanele juridice i fizice, att romane, ct i strine, precum i asociaiile fr personalitate juridic, crora le revin, potrivit legii, obligaii fiscale, deci, orice entitate care are calitatea de contribuabil, adic de subiect al impunerii este i subiect al controlului fiscal. elul oricrei administraii fiscale moderne este aceea de realizare a unui grad cat mai mare de conformare fiscal voluntar a contribuabililor. Activitatea de control fiscal, alturi de informarea i educarea contribuabililor, reprezint unul din principalele instrumente pentru imbuntirea conformrii fiscale voluntare. n trecut, controlul fiscal era axat, n principal, pe atragerea de sume suplimentare la bugetul de stat, fiind perceput de ctre contribuabili ca un mijloc coercitiv al statului asupra lor.6

n ultimii ani, toate administraiile fiscale din rile dezvoltate economic au trecut de la latura cantitativ a controlului fiscal la latura calitativ. Acum, administraia fiscal trateaz contribuabilii ca ,,parteneri de afaceri, ei sunt priviti ca i ,,clieni ai administraiei. n acest sens, un rol important n relaia cu contribuabilii o are acordarea asistenei financiar-fiscale de ctre Ministerul Finanelor Publice i unitile fiscale teritoriale. Organizarea controlului fiscal n ara noastr se realizeaz conform Legii nr. 64/15.04.1999 pentru aprobareaO.G. nr. 70/1997 privind controlul fiscal. Controlul fiscal cuprinde ansamblul activitilor careau ca scop verificarea realitii declaraiilor, precum i verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii, conform legii, a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili.Controlului fiscal sunt supuse persoanele fizice i juridice, romne i strine, asociaiile fr personalitate juridic, crora, le revin obligaii fiscale. Potrivit art. 3 din O.G. nr. 70/1997, publicat nMonitorul Oficial nr. 227 din 30.08.1997, cu modificrileaduse prin O.G. nr.62/29.08.2002, publicat n Monitorul Oficial nr. 646/20.08.2002, obligaiile fiscale cuprind: impozabile; nregistra nevidenele contabile, la termenele prevzute, obligaiile fiscale; impozitele, taxelei contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs; Obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile, la termenele prevzute, orice obligaie cere vine din aplicarea legilor fiscale. n vederea exercitrii oricrei forme de control trebuie s existe un cadru organizatoric precis i de substan, un sistem legislativ-normativ clar i concis, care s cuprind n principal : Stabilirea obiectului i funciilor controlului ; Stabilirea drepturilor i rspunderilor organelor de control; Stabilirea drepturilor i obligaiilor celor supuicontrolului.

De asemenea, un rol esenial n administraia fiscal o are principiul declarativ contribuabilii folosind n acest sens declaraiile fiscale, controlului fiscal revenindu-i sarcina verificrii sinceritii declaraiilor, precum i corectitudinea i ndeplinirea la termenele legale a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili. Rolul funciilor specifice controlului const nm e n i n e r e a d i r e c i i l o r d e a c i u n e n l i m i t e l e u n o r p a r a m e t r i i bine stabilii, n depistarea factorilor care perturb sauaccelereaz desfurarea unei activiti, n vederea promovriicelor care au efecte pozitive asupra eficienei tuturor activitilor.Pot fi considerate ca principale funcii ale controlului urmtoarele : Funcia preventiv.7

Prin aceast funcie seurmrete prevenirea acelor abateri fa de cadrul prestabilitnainte ca acestea s apar i s perturbe desfurarea normala activitilor. Funcia de cunoatere i evaluare. Aceast funcie presupune obinerea de informaii referitoare la modul dedesfurare a activitilor, la modul cum sunt adoptatedeciziile, n condiiile respectrii cadrului de legalitate.De asemenea, prin intermediul acestei funcii se urmrete i evaluarea rezultatelor obinute la sfritul unei perioade, putndu-se realiza comparaii cu rezultatele obinute ntr-o alt perioad sau cu obiectivele i sarcinile stabilite iniial, toate aceste aspecte, indicnd unde este nevoie s se intervin pentruredresarea sau soluionarea anumitor probleme. Funcia de perfecionare. Controlul nu trebuie s serezume doar la constatare i informare, ci trebuie s contribuien permanen la perfecionare, respectiv la nlturareadeficienelor i generalizarea aspectelor pozitive. Funcia de stimulare. Aceast funcie are n vederestimularea tuturor participanilor la realizarea procesului demanagement, pentru depirea situaiilor nefavorabile ipromovarea aspectelor pozitive.

FORME SI METODE DE CONTROL FISCAL

Eficienta controlului fiscal tine in mare masura de tehnicile si procedurile de control, de mijloacele normativ-juridice sau de modalitatile de recuperare a veniturilor fiscale constatate de control ca fiind sustrase de la plata. In functie de criteriile ce stau la baza analizei formelor de control fiscal, deosebim mai multe clasificari: a. Din punct de vedere al cunoasterii realitatii fiscale Control fiscal documentar: la sediul Administratiei Fiscale ce consta in examinarea elementelor componente ale dosarului fiscal; Control fiscal efectiv: la domiciliul sau la sediul contribuabilului care presupune deplasarea la contribuabil pentru obtinerea de date suplimentare.

8

In cadrul acestui tip de control efectiv se practica mai multe proceduri: Verificari contabile la societati comerciale, profesiuni libere si alti contribuabili; Controlul incrucisat al situatiei fiscale a contribuabilului in scopul verificarii declara-tiilor fiscale pe fluxul comercial normal (veniturile realizate si declarate de contribuabil trebuie sa coincida cu cumpararile sau aprovizionarile consemnate de clienti); Verificari in incinta de lucru a contribuabilului in cazul activitatilor complexe de pro-ductie, prestatii pentru identificarea bazei impozabile la momentul producerii ei.

b. In functie de sfera de cuprindere, controlul fiscal poate fi: Controlul fiscal general: atunci cand sunt cuprinse in verificare toate impozitele si taxele datorate conform legii de catre contribuabili; Controlul fiscal partial: atunci cand controlul vizeaza numai un impozit sau numai o parte din impozitele la care este supus contribuabilul;

c. Din punctul de vedere al gradului de extindere al verificarilor asupra operatiunilor impozabile, se disting: Controlul fiscal complet: cand sunt verificate toate operatiunile, documentele, probele care stau la baza determinarii impozitelor si taxelor. Aceasta forma permite determi-narea evaziunii fiscale deoarece presupune un examen complet asupra activitatii con-tribuabilului, asupra activitatii altor contribuabili cu care se afla in relatii de afaceri sau chiar verificarea conturilor bancare; Controlul fiscal prin sondaj (selectiv): este acela in care verificarile se bazeaza pe ale-gerea unui esantion de operatiuni, de documente sau prin alegerea unei perioade deter-minate de impozare;

d. In functie de scopul urmarit prin controlul fiscal: Control fiscal de informare (indrumare) care are drept scop intentia Administratiei Fiscale de a informa si indruma agentul economic sau alti contribuabili in legatura cu drepturile si obligatiile de natura fiscala ale acestora;

9

Controlul fiscal de rutina: care urmareste mentinerea legaturii cu contibuabilul si ur-marirea modului in care acesta isi respecta obligatiile fiscale prin verificarea permanenta a evidentei fiscale tinuta de Administratia Fiscala; Controlul fiscal de fond: care presupune verificari ample pe perioade mai mari de timp asupra tuturor categoriilor de impozite datorate;

De cele mai multe ori, toate aceste forme de control nu se exclud, ci pot deveni complementare, asigurand in acest fel cresterea eficientei controlului fiscal. Procedurile de control folosite dau in general forma controlului fiscal respectiv. In practica si in lite-ratura de specialitate se vorbeste despre controlul fiscal de tip diagnostic, controlul fiscal de grup, controlul fiscal reciproc si incrucisat, s.a.m.d. CAPITOLUL II METODOLOGIA DE EXERCITARE A CONTROLULUI FINANCIAR CONTABIL Notiunea de metodologie isi are originea in limba Latina veche, in cuvantul methodus, care in traducere libera, inseamna mod de actiune. In alte limbi, interpretarea si traducerea notiunii "methodus" se fac prin mers rational al gandirii catre adevar. Metodologia de control fiscal se defineste ca fiind un ansamblu de activitati interdependente care, prin utilizarea unor procedee si tehnici specifice, are drept scop realizarea procesului de cunoastere a unui fenomen sau a unei activitati economice prin raportarea, modului concret de manifestare a acestora la prevederile legale, normele sau instructiunile prin care au fost definite. Programarea controlului fiscal i selectarea contribuabililor supui controlului Direciile Controlului Fiscal din cadrul Direciilor generale ale Finanelor Publice judeene i a municipiuluiBucureti, precum i unitile fiscale cu atribuii de control din subordinea acestora, procedeaz anual la programarea controlului fiscal.

10

Structura programului anual de control fiscal cuprinde: Denumirea contribuabilului ce va fi inclus n programulanual de control(datele de identificare); Perioada n care se programeaz controlul; Durata programat a aciunii de control, exprimat nzile-om i apreciat de conductorul unitii fiscale.Aceast structur se elaboreaz de ctre fiecare unitatefiscal, lundu-se n considerare: contribuabilii existeni peraza teritorial unde unitatea fiscal i exercit autoritatea,propunerile inspectorilor de specialitate implicai n activitateade control; prioritile stabilite de D.G.F.P. judeene. Contribuabilii ce urmeaz a fi supui controlului fiscaltrebuie s fie inclui n programul de control, fac parte din urmtoarele categorii:

inspectorilor de specialitate, n vedereaextinderii controlului pe mai muli ani fiscali, n vedereaverificrii obligaiilor sau faptelor neprevzute iniial; ili supui unui control fiscal n urmaexistenei unei sesizri din partea unei tere persoane; obligaiilor fa de bugetulde stat cu taxa pe valoarea adugat de rambursat; (relaii statistice relaiiprivind impozitul pe venit, relaii privind impozitul pe profit;intersectri de condiii; liste de contribuabili pe baza unor caracteristici sau atribute prealabile).O serie de instrumente specific sunt luate nconsiderare la includerea contribuabililor n programul decontrol, respectiv: termenul n care sunt depuse declaraiilefiscale prevzute de legislaia n vigoare; coninutuldeclaraiilor fiscale (existena unor deficiene i/sauneconcordane); nregistrarea sistematic de pierderi; existenaperioadei de scutire de la plata impozitului pe profit; existenaunor nlesniri la plata obligaiilor fiscale; nerespectarea plii obligaiilor fiscale; etc. n vederea desfurrii n bune condiii a controluluifiscal, se poate iniia, dup caz, procedura de colaborare ntreuniti fiscale. n acest sens, unitatea fiscal care procedeaz lainiierea controlului fiscal pentru un contribuabil, poate ntiina alte uniti fiscale pentru colaborare, prin furnizarea de date disponibile.

11

Tipuri de control fiscal Natura i complexitatea sistemului fiscal existent nfiecare stat, determin modul n care se va desfura controlulfiscal.n acest sens, cele mai frecvent ntlnite forme decontrol fiscal sunt: controlul formal, controlul documentar icontrolul extern. Controlul formal este cel care se exercit asupradeclaraiilor depuse de contribuabili, dup ce acestea au fostprimite de ctre serviciile nsrcinate cu acest obiect deactivitate.Desfurarea controlului formal const n verificare, dinpunct de vedere al formei, a tuturor elementelor nscrise ndeclaraii, scopul fiind de a depista erorile, n vederea evitriianomaliilor i a blocajului procedurii de impozitare.De obicei, aceast faz a controlului fiscal se exercit nmomentul recepionrii declaraiilor, prin verificarea datelor generale de pe declaraia supus verificrii i de pealte documente, lund forma unei verificri pregtitoare, pentrua permite exploatarea ulterioar a acestor documente. Controlul documentar const n verificarea datelor nscrise n declaraiile de impunere depuse de contribuabil,comparativ cu situaia fiscal a contribuabilului.Aceast form de control se desfoar la locul dedepunere a declaraiilor i presupune: studierea dosarului;controlul exactitii datelor i informaiilor; concluzii icontinuarea controlului.Exercitarea controlului documentar vizeaz: depistareacontribuabililor ce nu au depus declaraiile de impunere;depistarea declaraiilor eronate sau incomplete; depistareacontribuabililor ru platnici; depistarea contribuabililor ce realizeaz acte i fapte de evaziune fiscal; selectarea dosarelor pentru exercitarea controlului extern. Controlul externse efectueaz la sediulcontribuabilului, ulterior depunerii de ctre acesta adeclaraiilor de impunere i presupune verificarea nscrisurilor din declaraiile depuse cu documentele i elementelenregistrate n contabilitate, cu realitile faptice constatate peteren.Controlul fiscal extern presupune parcurgerea a doumari etape, respectiv controlul contabilitii contribuabilului(modul de nregistrare n contabilitate a ntregii activiti, nspecial cele care fac obiectul impozitrii; modul n care au fostrespectate12

principiile contabilitii i principiile fiscale;confruntarea datelor i informaiilor nscrise n contabilitate cudatele i informaiile ce provin de la unitile economice cucare contribuabilul se afl n relaii economice; controlulsinceritii declaraiilor de impunere) i verificarea ansambluluisituaiei fiscale a contribuabilului (verificarea situaieipatrimoniale i de trezorerie).n funcie de relaia direct cu entitile controlate, se disting urmtoarele forme ale controlului fiscal: integral cuprinde verificarea ntregiiactiviti a entitii controlate, a operaiunilor desfurate i adocumentelor ntocmite i se impune, n special, n cazul ncare apar nereguli i abateri deosebit de grave.

cuprinde verificareaanumitor perioade sau operaiuni, alese aleatoriu. n situaia ncare se constat abateri, se impune verificarea n totalitate aoperaiunilor care le-au cauzat, pentru a se evita nemulumireacontribuabilului supus controlului i pentru a se evita apariiaaltor erori.

presupune verificarea icorelarea constatrilor de la un contribuabil controlat cu operaiunile corespondente de la un alt contribuabil, cu careacesta a avut relaii de afaceri. Controlul tematic cuprinde verificarea unor temesau aspecte n legtur cu respectarea normelor legalereglementate pentru un anumit domeniu de activitate.Indiferent de forma de control fiscal exercitat , seimpune utilizarea unor metode i tehnici, dintre care cele maides ntlnite sunt: analiza (examinarea critic a datelor globalen care se reflect activitatea contribuabilului supuscontrolului); comparaia (compararea unor date din perioadediferite); investigaia13

(culegerea de informaii verbale i scriseprivind modul de desfurare a activitii, domeniu saucontribuabilul controlat); observaia (examinarea la nceputulactivitii de control fiscal); inspecia la faa locului (verificareafaptic a unor operaiuni la locul de desfurare a activitii sauoperaiunii); verificarea conturilor contabile (verificareanregistrrilor contabile, existena documentelor justificative,respectarea corelaiilor dintre conturi); calculul de control(verificarea din punct de vedere matematic a exactitii sumelor nscrise pe documente sau n evidena contabil). Rspunderile i drepturile organelor de control Indiferent de domeniul n care se execut, controlultrebuie s aib la baz respectarea principiilor obiectivitate ipruden. Din acest motiv, trebuie precizate toate drepturilei obligaiile pe care le au organele de control n vedereadesfurrii cu maxim de eficien a activitii de control. Cei ce sunt investii de ctre legiuitor s exercite aciunide control asupra activitilor economico financiare ,au rspundere pentru prestaia efectuat, iar n situaia n care nu-i desfoar activitatea corespunztor, rspund potrivitlegii. Principalele obligaii i drepturi ale organelor de control financiar i fiscal sunt urmtoarele : aplica corect, cuobiectivitate i profesionalism, att prevederile legislaieicontabile-fiscale, ct i normele de aplicare a acestora;

ordinul de serviciu; a efectua controlul, n aa fel nct, snu afecteze desfurarea curent a activitii entitiicontrolate;

stabili care au fostconstatrile fcute i ce msuri au fost aplicate i puse npractic;14

de a da dovadde nelegere i solicitudine n soluionarea acestora;

control , asupra faptelor constatate, clarificndu-se astfel i eventualele obiecii ce pot firidicate de acestea; timpul de control,de a pstra i a apra secretul operaiunilor desfurate deentitatea controlat;

controlai, pentru a nu fiafectat corectitudinea sarcinilor de control fiscal ncredinate;

contribuabilii supui controlului fiscal;

privind ncepereacontrolului, obiectivele i rezultatele sintetice ale acestuia;

control privind rezultateleverificrii, potrivit metodologiei de control; trilerezultate din control, raportat la tematica stabilit pentruverificare i n concordan cu documentele supuse controlului;

contribuabili la organelefiscale. Astfel, se va putea realiza depistarea acelor contribuabili ce nu au depus declaraiile de impunere;depistarea contribuabililor ce au depus declaraii ce conininformaii eronate sau sunt incomplete; depistareacontribuabililor care se sustrag parial sau total de la plataobligaiilor fiscale;

15

n alte documente. Pentrustabilirea exactitii datelor declarate, se va realiza un controlasupra contabilitii contribuabililor, respectiv a modului cumau fost nregistrate n evidena contabil toate operaiuniledesfurate, n vederea stabilirii corecte a materiei impozabile,a obligaiilor fiscale; iile i justificrile referitoarela abaterile constatate;

la sediul organului decontrol fiscal; activitilor productoare de venituri impozabile, cuprivire la identificarea bunurilor sau surselor impozabile;

sustrase de la plata obligaiilor fiscale, precum i sumele de lei i valut dobndite ilicit;

nu exist documentejustificative n evidena contabil sau contribuabilul refuzprezentarea acestora; arcina contribuabiluluisupus controlului diferene de impozite i taxe, de a calculadobnzi, penaliti, majorri de ntrziere pentru neplata latermen a obligaiilor fiscale; ile fiscale i contabile n vigoare;

aprobarea i depunereasituaiilor financiare anuale, n anul n care au fost constatate;

16

intra, mpreun cu contribuabilul saureprezentantul legal al acestuia, n orice incint a sediului ncare i desfoar activitatea contribuabilul sau n locuri undeexist bunuri impozabile ori se desfoar activitiproductoare de venituri; e a verifica modul n care au fostndeplinite msurile impuse de organele de control fiscal;

solicitare.n situaia n care organele de control nu ndeplinescsau ndeplinesc defectuos sarcinile ce le revin, rspund disciplinar, contravenional sau penal, potrivit legii.Aceste rspunderi ale organelor de control apar nurmtoarele situaii : Controlul a fost efectuat fr a fi respectatprogramul de activitate aprobat. Pe timpul desfurrii controlului, organul decontrol a dat dovad de superficialitate, nesemnalndnerespectarea prevederilor legale i astfel, evitndu-serspunderile, potrivit normelor legale n vigoare. Aplicarea eronat a dispoziiilor legale, aplicare cepoate provoca prejudicii persoanelor controlate sau statului. n procesul verbal ntocmit cu ocazia ncheieriiactivitii de control nu sunt specificate cu bun tiin toateneregulile i deficienele constatate, sau sunt specificate fapteireale sau inexacte. La ncheierea controlului nu au fost ntocmite acte de control. Drepturile i obligaiile contribuabililor pe timpul desfurrii controlului fiscal n sistemul fiscal romnesc, bazat pe autoimpunere, principala obligaie ce revine contribuabililor o constituie declararea i plata impozitelor i taxelor pe care acetia le datoreaz bugetului de stat. Controlul fiscal este o parte a sistemului fiscal declarativ, avnd drept scop verificarea sinceritiideclaraiilor, precum i verificarea corectitudinii ndeplinirii,

17

conform legii, a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili. Pe timpul desfurrii controlului fiscal, contribuabilii au urmtoarele drepturi: Dreptul de a fi ntiinat despre aciunea de control ntiinarea se realizeaz prin intermediul unui Aviz deverificare Dreptul de a solicita modificarea datei de nceperea controlului, pentru motive ntemeiate. Dreptul de a fi informat n legtur cu drepturile iobligaiile pe care le are contribuabilul n timpul controlului,prin intermediul unui extras din Carta drepturilor i obligaiilor contribuabilului pe timpul desfurrii controlului. Dreptul de a fi verificat o singur dat pentrufiecare impozit i pentru fiecare perioad supus verificrii Dreptul de a primi o dovad scris n cazul reineriiunor documente sau elemente materiale. Dreptul de a solicita legitimarea inspectorilor ceexercit controlul fiscal. Dreptul ca activitatea contribuabilului s fie ct maipuin afectat pe timpul desfurrii controlului. Dreptul la informare asupra desfurrii controluluii eventualelor situaii neclare. Dreptul de a fi primii solicitai pentru a furnizainformaii, date, documente i elemente pentru clarificarea ijustificarea operaiunilor efectuate. Dreptul de a beneficia de asisten de specialitatepe toat durata controlului. Dreptul de a beneficia din partea organului decontrol de un tratament just, confidenial i echitabil. Dreptul de a fi protejat pe linia secretului fiscal.18

Dreptul de a cunoate rezultatele controlului,consemnate n Procesul Verbal de Control. Dreptul de a contesta msurile dispuse ca urmare acontrolului fiscal. Pe timpul desfurrii controlului fiscal,contribuabilii au urmtoarele obligaii: Obligaia de a se prezenta, la solicitarea organuluide control, la data i locul stabilite pentru efectuareacontrolului, la sediul central i/sau al subunitilor agentuluieconomic. Obligaia de a permite accesul organului de controlfiscal n incintele de afaceri, n locui unde se afl bunurile ivalorile supuse impozitrii. Obligaia de a pune la dispoziia organelor fiscaletoate documentele care stau la baza calculrii obligaiilor fiscale. Obligaia de a furniza, n scris sau verbal, toateexplicaiile i elementele necesare clarificrii operaiunilor economico-financiare efectuate. Obligaia de a colabora co organul de control,pentru buna desfurare a aciunii de control. Obligaia de a pstra i arhiva evidenele contabilentr-un mod adecvat i de a le pstra la sediul social declarat. Obligaia de a plti diferenele de impozite i taxe,majorrile de ntrziere i penalitile stabilite cu ocaziacontrolului. Obligaia de a da o declaraie pe proprie rspunderela finalizarea controlului, n care s se specifice faptul c aufost prezentate toate documentele ce privesc obiectulcontrolului. Obligaia de a pune la dispoziia organului decontrol a Registrului Unic de Control. Structurata pe etape si in cadrul acestora, pe faze, metodologia de realizare a controlului fiscal se prezinta astfel:19

1. 2. 3. 4. 5.

Etapa programarii activitatii de control fiscal Etapa pregatirii actiunii de control fiscal E tapa efectuarii controlului fiscal Etapa intocmirii actelor de control fiscal Etapa valorificarii constatarilor inscrise in actele de control

II.1 ETAPA PROGRAMARII ACTIVITATII DE CONTROL FISCAL Programarea activitatii de control fiscal cuprinde atat activitati privind stabilirea propriu-zisa a obiectivelor subiectilor si a termenelor de realizare, cat si transmiterea acestora catre unitatile cu atributii de control fiscal. Elaborarea programului de control Programarea activitatii de control fiscal rezulta dintr-o dubla necesitate si anume: asigurarea realizarii in totalitate a obiectivelor ce revin unitatilor cu sarcini in acest domeniu, precum si evitarea controalelor la aceeasi agenti economici. Programul de control este principalul instrument de lucru in baza caruia, pe o perioada determinata, structurile cu atributii de control fiscal isi desfasoara activitatea. Programul de control este un document ce contine, nominalizate, toate obiectivele generale privind activitatile ce urmeaza a fi cuprinse in actiunile de control fiscal si a obiectivelor propuse. Programul de control este elaborat in cadrul fiecarei unitati cu atributii de control fiscal. De asemenea, este centralizat la nivelul structurii coordonatoare, apoi supus aprobarii20

conducerii acesteia, dupa care, in forma finala, este returnat unitatilor din subordine in vederea punerii in aplicare.. Pentru fiecare obiectiv propriu se stabilesc atat persoanele care exercita controlul, cat si termenele pana la care se va finaliza actiunea. In cadrul competentelor stabilite, prin prevederi legale pentru fiecare institutie de control in parte, o atentie deosebita se acorda alcatuirii echipelor ce urmeaza a efectua operatiuni de verificare fiscala. Echipele de verificare sunt constituite din controlori, care au competenta profesionala necesara realizarii in bune conditii a obiectivelor controlului, specializati pe tema si obiectivele stabilite prin programul de control. II.2 ETAPA pregatirii actiunii de control fiscal Organele financiar fiscale competente selecteaza contribuabilii ce urmeaza a fi supusi inspectiei fiscale. Datele si informatiile referitoare la contribuabil sunt obtinute prin consultarea dosarului fiscal al contribuabilului. Inspectorul consulta toate compartimentele care detin informatii referitoare la situatia fiscala a contribuabilului. Aceste compartimente sunt obligate sa comunice informatiile detinute, la solicitarea inspectorului insarcinat cu efectuarea controlului. Prin consultarea dosarului fiscal si a compartimentelor sus mentionate se colecteaza date si informatii despre contribuabil existente in actele de infiintare, declaratii fiscale. Culegerea informatiilor din alte documente se realizeaza prin studiul rapoartelor privind controlul efectuat la doua categorii de contribuabili: cei care au legaturi de afaceri cu contribuabilul ce urmeaza a fi controlat; cei care desfasoara activitati similare. In urma analizarii acestor documente la sediul organului fiscal, se va identifica domeniile si impozitele care prezinta un risc al evaziunii la contribuabilul respectiv. Pe baza acestei analize de risc se vor stabili obiectivele orientative ale controlului, procedura si tehnicile de control ce vor trebui aplicate. Asa cum rezulta din anexele prezentate se poate constata specificitatea actelor de control atat pe linie financiara in sens larg, cat si punctual din punct de vedere bugetar si/sau fiscal. Daca din punct de vedere fiscal se pot urmari obiective precum: stabilirea impozitelor pe fiecare contribuabil, inclusiv incasarea acestora intomai si la timp, eliminarea sustragerii de la plata unor impozite sau taxe, din punct de vedere bugetar intereseaza alte obiective, de exemplu:21

incadrarea cheltuielilor bugetare in normativele prevazute de lege, destinatia cheltuielilor in conformitate cu capitalele prestabilite; inclusiv eficienta, economicitatea si oportunitatea alocarii banului public. Desfasurarea controlului Prezentarea la contribuabil se face numai n baza unei imputerniciri scrise (ordin de deplasare) semnata de conducatorul organului fiscal i care trebuie sa contina obligatoriu : denumirea unitatii fiscale care a dispus efectuarea controlului; datele de identificare ale inspectorului/inspectorilor fiscali care urmeaza sa efectueze controlul fiscal (nume i prenume, nr. legitimatie de serveciu); datele de identificare ale contribuabilului ce urmeaza a fi controlat (denumire/nume i prenume, cod fiscal/C.U.I./C.N.P./N.I.F., sediu/domiciliu/resedinta); data inceperii controlului fiscal; semnatura conducatorului organului de control i stampila institutiei. Inspectorul (conducatorul de echipei de control) va solicita o intrevedere cu contribuabilul sau reprezentantul legal al acestuia. Dup prezentarea scopului vizitei i obiectivele i perioada supusa controlului, inspectorul obtine cat mai multe informatii referitoare la activitatea desfasurata de contribuabilulul ce urmeaza a fi supus controlului fiscal. Inspectorul va solicita contribuabilului punerea la dispozitia a unui spatiu adecvat controlului, punerea la dispozitie a tuturor documentelor i evidentelor contabile necesare desfasurarii controlului fiscal, precum i desemnarea unui reprezentant care sa-i poata furniza toate informatiile necesare. In momenturl in care insepctorul a ajuns la sediul contribuabilului ce urmeaza a fi controlat, aceasta cauta sa obtina informatii referitoare la activitatea desfasurata de contribuabil, il informeaza pe contribuabil cu privire la scopul controlului, perioada verificarii si impozitele ce vor fi verificate. Nu in ultimul rand, inspectorul va solicita contribuabilului punerea la dispozitie a documentelor si evidentelor contabile necesare desfasurarii controlului. Drepturile si obligatiile contribuabililor in timpul desfasurarii controlului In sistemul fiscal romanesc, bazat pe autoimpunere, principala obligatie ce revine contribuabililor o constituie declararea si plata impozitelor pe care acestia le datoreaza bugetului de stat. Controlul fiscal are ca scop verificarea bazelor de impunere, legalitatii si conformitatii declaratiilor fiscale, corectitudinii si exactitatii indeplinirii obligatiilor de catre contribuabili,

22

respectarii prevederilor legislatiei fiscale si contabile, stabilirea diferitelor obligatii de plata, precum si a accesoriilor acestora. Pe parcursul inspectiei fiscale, contribuabilul are dreptul sa fie informat asupra constatarilor rezultate iar la incheierea inspectiei, organele fiscale vor purta o discutie finala cu acesta asupra constatarilor si consecintelor fiscale. Data, ora, locul si problematica discutiei vor fi communicate contribuabilului in timp util iar acesta la randul lui are dreptul sa prezinte, in scris, punctul de vedere cu rpivire la constatarile inspectiei fiscale. Intaietatea desfasurarii actiunii de control, contribuabilul trebuie sa fie instiintat in legatura cu actiunea care urmeaza sa se desfasoare, prin transmiterea unui aviz de inspectie fiscala de catre organul fiscal cu 30 de zile pentru marii contribuabili si cu 15 zile pentru ceilalti contribuabili, inainte de inceperea inspectiei fiscale. Prin avizul de inspectie fiscala contribuabilul este instiitat cu privire la: temeiul juridic al inspectiei fiscale; data de incepere a inspectiei fiscale; obligatiile fiscale si perioadele ce urmeaza a fi supuse inspectiei fiscale; posibilitatea de a solicita amanarea datei de incepere a inspectiei fiscale.

Inspectia fiscala se efectueaza o singura data pentru fiecare impozit sau taxa si pentru fiecare perioada supusa impozitarii. La inceperea inspectiei fiscale, inspectorul este obligat sa prezinte contribuabilului legitimatia de inspectie si ordinul de serviciu semnat de conducatorul organului de control. Inceperea inspectiei fiscale trebuie consemnata in registrul unic de control. La finalizarea inspectiei fiscale, contribuabilul este obligat sa dea o declaratie pe propria raspundere din care sa rezulte ca au fost puse la dispozitie toate documnetele si informatiile relevante pentru inspectia fiscala. Rezultatele inspectiei fiscale sunt consemnate intru-un raport scris, in care se vor prezenta constatarile inspectiei din punct de vedere faptic si legal. In timpul desfasurarii controlului fiscal, contribuabilul are urmatoarele obligatii: sa premita acecesul organului de control in orice incinta de afaceri in cursul progarmului normal de lucru. Inspectia fiscala se poate desfasura si in afara programului de lucru al contribuabilului, cu acordul scris al acestuia si cu aprobarea conducatorului organului fiscal; contribuabilul este obligat sa puna la dispozitia organelor de control toate documentele, precum si orice alte date necesare clarificarii situatiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal. II.3 ETAPA EFECTUARII CONTROLULUI FISCAL23

Efectuarea controlului propriu-zis n desfasurarea efectiva a controlului, inspectorul (echipa de control) va avea n vedere urmatoarele: daca au fost respectate de contribuabil toate reglementarile financiar-fiscale legate de activitatea desfasurata de acesta; daca toate operatiunile economico-financiare ale contribuabilului au fost consemnate n documente financiar-contabile i n documente cu regim special i daca au fost corect, cronologic i n totalitate inregistrate n contabilitate; daca balantele de verificare i declaratiile fiscale au fost intocmite corect, complet i reflecta o imagine fidela a patrimoniului contribuabilului i obligatiilor fiscale datorate bugetului de stat; Inspectorul fiscal, utilizand procedura analitica, procedeaza la verificarea documentelor justificative, inregistrarilor contabile, precum i a declaratiilor fiscale intocmite pe baza acestora, prin : indeplinirea conditiilor prevazute de lege pentru documentele justificative; stabilirea gradului n care documentele justificative reflecta realitatea/legalitatea i totalitatea operatiunilor efectuate de contribuabil; comparatii, calcule aritmetice, cotele de impozitare, baza de impozitare pentru fiecare impozit n parte; analiza i interpretarea economica a datelor/informatiilor economico-financiare prin : stabilirea corelatiilor; stabilirea de relatii; evaluarea cresterilor sau a scaderilor elementelor patrimoniale; stabilirea unor motivatii pentru existenta sau lipsa corelatiilor i relatiilor.

Se compara datele inregistrate n contabilitate cu calculele i previziunile proprii sau inspectorul fiscal poate foloi date standard (normative de consum, retete de fabricatie, consumuri tehnologice, perisabilitati aprobate, productia finita programata a se obtine n funcie de consumul de materii prime, etc). Se efectueaza verificarea corectitudinii i realitii operatiunilor inscrise n contabilitate i n declaratiile fiscale, precum i a corelatiilor intre evidentele contabile i declaratiilor fiscale intocmite i depuse la organul fiscal competent.

24

n cazul descoperirii unor nereguli cu privire la activitatea, documentele, evidentele contabile i declaratiile fiscale, inspectorul va aduce la cumostinta contribuabilului, solicitand totodata, clarificari, justificari i punctul de vedere al acestuia. II.4 ETAPA INTOCMIRII ACTELOR DE CONTROL FINANCIAR CONTABIL Toate datele i informatiile culese de inspectorul cu atributii de control fiscal se consemneaza n mod obligatoriu, n : procese verbale de control; note de constatare; note de constatare unilaterale; note explicative procese verbale de constatare i sanctionare a contraventiilor. Rezultatele controlului fiscal sunt intetizate n note de prezentare i inaintate pentru aprobare conducerii organului de control fiscal (avizat de seful de serviciu). Procesul verbal este un document bilateral, intocmit n 2(doua) exemplare, dintre care un exemplar se lasa contribuabilului verificat. Un exemplar din procesul verbal, dup verificare i aprobare, insotit de aviz/dispozitie de urmarire se transmite unitatilor fiscale terotoriale cu atributii n domeniul colectarii creantelor fiscale, pentru aplicarea procedurilor de executare ilita sau a altor metode de stingere a obligatiilor fiscale restante, respectiv a diferentelor de impozite i taxe constatate n urma controlului fiscal efectuat. Precesul verbal reprezinta actul de control care se intocmeste de catre organele de inspectie fiscala numai in cazul controlului inopinat, incrucisat, in cazul efectuarii in conditiile legii, a unei cercetari la fata locului sau pentru consemnarea unor fapte, in timpul inspectiei fiscale, care pot intruni elemete constitutive ale unei infractiuni. Procesul verbal nu are ca rezultat intocmirea unei decizii de impunere. Constatarile controlului vor fi clare si concise, fara detalieri inutile, astfel incat sa rezulte motivul de fapt si temeiul de drept care au stat la baza fundamentarii fiecareia. In sustinerea constatarilor se vor prezenta copii dupa documentele justificate: registre, balante de verificare, declaratii fiscale, situatii privind starea de fapt constatata si efectele juridice produse. Daca din control rezulta elemente constitutive ale unei infractiuni prevazute de legea penala, constatarile se vor consemna intr-un proces verbal separat. Daca reprezentantul legal al contribuabilului are un punct de vedere contrar fata de constatarile organelor de inspectie fiscala se prezinta in scris in timpul controlului. Organele de inspectie fiscala vor analiza cu obiectivitate punctul de vedere al contribuabilului si, in functie de concluzii, vor inscrie in procesul verbal argumentele cu care se combate fiecare din aspectele prezentate in scris de catre contribuabil.

25

Punctul de vedere in scris al reprezentantului legal al contribuabilului sau al persoanei imputernicita de acesta se va anexa la procesul verbal. Procesul verbal de control este structurat n 4 capitole, astfel : Capitolul I cuprinde date referitoare la : unitatea fiscala care a dispus/efectuat controlul fiscal; datele inspectorului fiscal (legitimatie, ordinul de serviciu, numarul imputernicire n baza caruia s-a efectuat controlul fiscal); obiectivele controlului fiscal; perioada supusa controlului fiscal; durata desfasurarii controlului fiscal; tipul de verificare efectuata. Capitolul II cuprinde date generale despre contribuabil, i anume: date de identificare a contribuabilului (denumire, sediu/resedinta, cod fiscal/C.U.I./CNP); date de identificare a filialelor/sucursalelor, dup caz; forma de proprietate, tipul activitatii desfasurate (conform CAEN), cifra de afaceri, capitalul subscris i varsat; persoana care aigura conducerea activitatii contribuabilului, respectiv persoana care raspunde de conducerea evidentei contabile; bancile la care are deschise conturile bancare; date privind clientii i furnizorii principali stabili cu care contribuabilul are relatii de afaceri alte informatii cu caracter general despre contribuabil. Capitolul III reprezinta partea principala a procesului-verbal i cuprinde constatarile efectuate de inspectorul fiscal i este structurat pe impozitele i taxele care au facut obiectul verificarii. Pentru fiecare impozit i taxa se evidentiaza urmatoarele elemente : baza legala pentru stabilirea, calcularea i varsarea impozitului/taxei; constatarile inspectorului cu privire la modul de stabilire, calculare i varsare a obligatiei fiscale; dispozitiile legale incalcate (numar/data act normativ, articol, aliniat); consecintele fiscale ale constatarilor; diferente de impozite i taxe stabilite (dispozitiile legale incalcate, erori de calcul etc). Calculul detaliat va fi prezentat intr-o anexa a procesului verbal de control . majorarile de intarziere stabilite, calculul detaliat al acestora (n anexa la procesul verbal de control); contraventii constatate i sanctiunile aplicate (prevederile legale incalcate, numar/data procesului verbal de constatare a contraventiilor incheiat);26

termene de plata stabilite pentru achitarea fiecarui debit constatat; nume, prenume i funcie a persoanelor raspunzatoare, justificarile i explicatiile scrise ale acestora; masuri dispuse sau recomandari facute contribuabilului pentru remedierea deficientelor i intrarea n legalitate; pltile efectuate de contribuabil, n timpul controlului, daca este cazul. Capitolul IV al procesului verbal de control cuprinde : ituatia intetica a constatarilor efectuate (diferente de impozite i taxe, majorari de intarziere, amenzi i penaliti aplicate, compensari efectuate etc); alte date i informatii care ar putea fi relevante : mentiunea ca toate documentele puse la dispozitia organului de control fiscal au fost restituite; cai de atac administrative i jurisdictionale.

Anexele procesului verbal de control Procesul verbal de control cuprinde o serie de anexe, i anume : o anexa generala n care sunt intetizate, pentru fiecare impozit n parte : diferentele de impozit de stabilit; majorarile de intarzierei penalizarile de intarziere calculate; amenzile i penalitile aplicate;

anexe pentru fiecare impozit, cu calculul detaliat al tuturor obligatiilor financiare i fiscale stabilite, incluiv majorarile de intarziere i penalitile de intarziere corespunzatoare, respectiv penalitile datorate, dup caz; copiile de pe procesele verbale de constatare i sanctionare a contraventiilor, daca este cazul; notele de constatare intomite, daca este cazul; documente, acte sau copii de pe acestea, precum i note expicative sau informative; actul/actele intocmite de organul de control fiscal, care reprezinta dovada retinerii documentelor sau a elementelor materiale, daca este cazul;

27

acordul scris pentru accesul organului de control fiscal n afar programului normal de lucru al contribuabilului, daca este cazul. Procesul verbal va fi inregistrat n registrul unic de control al contribuabilului, dup semnarea acestuia de ambele parti. Procesul verbal de control reprezinta titlu de creanta pentru diferentele constatate intre obligatiile de plata determinate de ctre contribuabil i cele legal datorate, incluiv majorarile de intarziere, penalitile de intarziere, respectiv penalitile stabilite, dup caz, de organul de control fiscal. n cazul n care contribuabilul sau reprezentantul sau legal refuza semnarea procesului verbal de control, rezultatele controlului fiscal se comunica acestuia din urma, printr-o scrisoare recomandata cu confirmare de primire. Data primirii de ctre contribuabil/reprezentant fiscal a scrisorii constituie data comunicarii. Diferentele de impozite i taxe, majorarile de intarziere i penalitile stabilite cu ocazia controlului fiscal se platesc n termen de 15 zile de la comunicarea rezultatelor controlului, conform termenelor stabilite n actele normative care reglementeaza plata/executarea creantelor bugetare. Procesul-verbal de constatare a contraventiilor se incheie pentru acele fapte a caror constatare i sanctionare sunt de competenta organelor de control fiscal, n conformitate culegislatia n vigoare n domeniul constatarii i sanctionarii contraventiilor. Procesul-verbal de constatare a faptelor care pot constitui infractiuni n cazul n care din control a rezultat savarirea unor fapte prevazute de legea penala, constatarile se consemneaza separat n procesul verbal de constatare a faptelor care pot constitui infractiuni. Procesul verbal de constatare a faptelor care pot constitui infractiuni va cuprinde constatarile bazate pe acte i documente, dispozitia legal incalcata, paguba produsa, numele persoanelor fizice n cauza (dac sunt cunoscute), functia sau calitatea i ultimul domiciliu cunoscut, imprejurarile i cauzele care au contribuit sau au favorizat producerea infractiunii i consecintele acesteia. De asemenea, pentru fiecare abatere constatata, se vor inscrie masurile luate operativ n timpul controlului. Organul fiscal ii va exprima numai punctul de vedere privind incadrarea faptelor apreciate ca infractiuni, aceasta incadrare intrand n competenta organelor de urmarire penala.

28

Procesele verbale se semneaza de organele de control, conducerea agenilor economici, persoanele raspunzatoare, precum i de eventualii martori n prezenta carora s-a facut constatarea. Nota de constatare Constatarile cu privire la natura activitilor producatoare de venituri impozabile sau pentru identificarea bunurilor sau surselor impozabile se consemneaza n nota de constatare. Nota de constatare se intocmeste i cazul n care, n timpul controlului fiscal, se fac constatari a caror reconstituire sau dovedire ulterioara nu este intotdeauna poibila sau ori de cate ori organele de control fiscal conidera necesar. n cazul n care exista divergente intre organul de control fiscal i contribuabil, referitoare la constatrile efectuate, stabilirea realitii faptelor va fi realizata n prezenta unor martori. n nota de constatare se inscriu ituatiile de fapt constatate, precum i masurile operative pentru remedierea deficientelor constatate. Nota de constatare se semneaza de organul de control fiscal, de contribuabil sau de un reprezentant al acestuia ori, dup caz, de martori.

Notele explicative Notele explicative se iau n toate cazurile de la persoanele facute raspunzatoare de abaterile constatate i consemnate n procesul verbal i care pot atrage raspunderi n sarcina acestora. Ele se pot lua n orice etapa a controlului, insa numai dup ce s-a epuizat controlul asupra obiectivului la care s-a constatat abaterea care neceita explicatii. Organul de control va analiza raspunsurile primite i n funcie de concluzii, va inscrie constatarea n procesul-verbal. Daca cei n cauza refuza sa dea nota explicativa sau sa raspunda la unele intrebari, organul de control fiscal va formula intrebarile n scris, stabilind termenul n cadrul caruia trebuie primit raspunsul. n cazul n care nu se primeste raspuns, se va consemna refuzul n procesul verbal, la care se va anexa copia adresei i se vor aplica sanctiunile prevazute de lege. Notele informative se iau de la alte persoane decat cele raspunzatoare pentru abaterile savarite, care cunosc cum s-au comis faptele, cauzele i imprejurarile care au condus la nerespectarea prevederilor actelor normative i care pot contribui la stabilirea raspunderii i la evaluarea pagubelor. Actele de control incheiate de organele de control fiscal impreuna cu avizele de urmarire-incasare se transmit organelor fiscale teritoriale pentru urmarirea i incasarea lor.29

Daca procesele verbale de constatare a contraventiilor nu au fost contestate n termenul legal, se transmit pentru incasare unitatilor fiscale teritoriale ale Direciilor generale ale finanelor publice judetene, respectiv a municipiului Bucuresti. Daca actele de control fiscal sunt contestate n termen legal se aplica procedura de solutionare conform prevederilor legale. Precesul verbal reprezinta actul de control care se intocmeste de catre organele de inspectie fiscala numai in cazul controlului inopinat, incrucisat, in cazul efectuarii in conditiile legii, a unei cercetari la fata locului sau pentru consemnarea unor fapte, in timpul inspectiei fiscale, care pot intruni elemete constitutive ale unei infractiuni. Procesul verbal nu are ca rezultat intocmirea unei decizii de impunere. Constatarile controlului vor fi clare si concise, fara detalieri inutile, astfel incat sa rezulte motivul de fapt si temeiul de drept care au stat la baza fundamentarii fiecareia. In sustinerea constatarilor se vor prezenta copii dupa documentele justificate: registre, balante de verificare, declaratii fiscale, situatii privind starea de fapt constatata si efectele juridice produse. Daca din control rezulta elemente constitutive ale unei infractiuni prevazute de legea penala, constatarile se vor consemna intr-un proces verbal separat. Daca reprezentantul legal al contribuabilului are un punct de vedere contrar fata de constatarile organelor de inspectie fiscala se prezinta in scris in timpul controlului. Organele de inspectie fiscala vor analiza cu obiectivitate punctul de vedere al contribuabilului si, in functie de concluzii, vor inscrie in procesul verbal argumentele cu care se combate fiecare din aspectele prezentate in scris de catre contribuabil. Punctul de vedere in scris al reprezentantului legal al contribuabilului sau al persoanei imputernicita de acesta se va anexa la procesul verbal. Toate oraganele de control finananciar fiscal isi desfasoara activitatea in stricta conformitate cu legislatia adoptata in domeniu.

30

BIBLIOGRAFIE 1. BOULESCU M. Control financiar, Ed. Eficient, Bucuresti, 1997 2. POPEANGA P. Controlul Financiar al contului datoriei publice, Ed. Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 1998 3. POPEANGA P. Controlul financiar - contabil Ed. Tribuna Economica, Bucuresti, 1999 4. TURLEA E. Controlul financiar Ed. Scripta, Bucuresti, 1998 5. POPEANGA P. Controlul financiar - contabil Ed. Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2002

31

6.

***

Legea nr. 94/1992 privind organizarea si functionarea Curtii de Conturi, publicata in "Monitorul Oficial" nr. 224 din 9 septembrie 1992

7.

***

Legea nr. 500/2002 privind finantele publice publicata in "Monitorul Oficial" nr. 597 din 13 august 2002

8.

***

Legea nr. 204/28.12.1999 pentru modificarea si completarea Legii nr. 94/1992 privind organizarea si functionarea Curtii de Conturi publicata in "Monitorul Oficial" nr. 646 din 30 decembrie 1999

9.

***

Legea nr. 77/31.01.2002 pentru modificarea Legii nr. 94/1992 privind organizarea si functionarea Curtii de Conturi publicata in "Monitorul Oficial" nr. 104 din 07 februarie 2002

10. http://www.scritube.com/economie/contabilitate/-Controlu24351.php

32