PROCEDURA FISCAL I CONTENCIOSUL FISCALINTRODUCERE N PROCEDURA FISCALRAPORTUL DE DREPT PROCEDURAL FISCAL

PROCEDURA FISCAL I CONTENCIOSUL FISCAL

Dreptul fiscalOrganizeaz ntinderea i exerciiul unui drept de putere public: dreptul de impunere (dreptul de impoziie)Totalitatea normelor juridice care guverneaz stabilirea i perceperea impozitelorRaportul cu alte discipline de dreptFa de dreptul financiar- dreptul financiar organizeaz activitatea financiar a colectivitilor publice: alctuire bugetelor, efectuarea cheltuielilor publice, a mprumuturilor publice etc. (totalitatea normelor referitoare la mecanismul bugetar i contabilitatea public)- dreptul fiscal reprezint sursa generatoare a obligaiilor de natur fiscal care reprezint i principala surs a veniturilor publice (totalitatea normelor ref la stabilirea i perceperea impozitelor)

PROCEDURA FISCAL I CONTENCIOSUL FISCALFa de dreptul administrativ- se organizeaz n jurul obligaiei de impozit, care are natur patrimonial (pecuniar)- are sanciuni proprii- finalitatea: procurarea de venituri (pecuniare) i nu serviciiFa de dreptul civil- distincia drept public/drept privat (romani: natura intereselor guvernate); scopul raporturilor de drept: raporturile Stat/particulari vs. raporturile ntre particulari- obligaiile fiscale sunt obligaii care nasc pe cale de putere public; cele civile sunt, prin excelen, obligaii contractualeAutonomia dreptului fiscal independena juridic- scop propriu- norme i principii proprii- i rezolv chestiunile de drept prin reguli proprii

PROCEDURA FISCAL I CONTENCIOSUL FISCALConcluzie: funciile dreptului fiscal- funcia de impunere Statul impune particularilor plata unei sume de bani, fr o contraprestaie direct i echivalent- asigurare a modalitilor de exercitare a dreptului de impunere (prin puterea fiscal ca parte a puterii executive)

PROCEDURA FISCAL I CONTENCIOSUL FISCALSistemul de administrare fiscalsistemul fiscal, ca totalitate a impozitelor, taxelor, contribuiilor etc., nu are valoare dect prin administraia care-l pune n aplicare. S-a conturat astfel o alt dimensiune a sistemului fiscal: sistemul de administrare a impozitelor, taxelor, contribuiilor etc. - acele activiti pe care le desfoar administraia fiscal i contribuabilii n procesul de percepere a impozitelor, taxelor, contribuiilor etc. Aceste activiti constau n principal n:- nregistrarea contribuabililor n evidena administraiei fiscale- declararea impozitelor i taxelor- stabilirea impozitelor i taxelor- controlul impozitelor i taxelor- colectarea impozitelor i taxelor- contestarea actelor emise de administraia fiscal.Aa dup cum se poate observa, activitile enumerate implic att aciuni ale contribuabililor ct i aciuni ale administraiei fiscale, cele dou pri interfernd adesea, motiv pentru care legiuitorul a intervenit prin statuarea unor reguli dup care prile trebuie s colaboreze.

PROCEDURA FISCAL I CONTENCIOSUL FISCALIMPORTANA I ROLUL PROCEDURII FISCALECodul de procedur fiscal sau Legea general de administrare, reprezint actul normativ de baza pentru aplicarea tuturor legilor fiscale individuale n relaia cu contribuabilul. Acesta:- creaz un cadru unitar pentru procedura de impozitare la toate categoriile de impozite,- degreveaz legile fiscale individuale de prevederile procedurale n esen identice, evitnd astfel repetri continue,- uureaz activitatea practic n procesul impozitrii, deoarece aproape toate prevederile procedurale ce trebuie avute in vedere reies dintr-o singur lege.

PROCEDURA FISCAL I CONTENCIOSUL FISCALISTORICUL PROCEDURII FISCALE N ROMNIAPerioada modernEtapa Legii pentru perceperea i urmrirea veniturilor publice: 1905 1938 (modificat de mai multe ori); procedura stabilirii era reglementat de legile speciale de impozitareEtapa Legii pentru unificarea procedurii fiscale: 1938 1941. Legea reia cu unele modificri prevederile Legii pentru perceperea i urmrirea veniturilor publice i mai adaug, din legile speciale, dispoziiiile privind constatarea i judecarea infraciunilor (abaterilor de la legislaia fiscal)Etapa Codului de procedur fiscal: 1941 1951. Codul din 1941 reprezint prima ncercare de unificare real a ntregii proceduri fiscale, care COMPLETEAZ legile speciale de impozitare, coninnd, pe lng dispoziiile din legea pentru unificarea procedurii fiscale i dispoziii referitoare la stabilirea, modificarea i contenciosul impunerilor. Perioada comunismuluiDecretul nr. 221/1951 cu privire la executarea silit mpotriva persoanelor fizice a plii impozitelor i a taxelor neachitate n termen i a creanelor bneti ale organizaiilor socialiste, precum i cu privire la executarea confiscrii Perioada postrevoluionar: istoria se repetEtapa legii de urmrire: OG. Nr. 11/1996 (executarea creanelor bugetare), nlocuit n 2002 de OG nr. 61/2002 (colectarea creanelor bugetare) Etapa legilor speciale de administrare: OG nr. 68/1997 (procedura declarativ); OG nr. 70/1997 (procedura controlului fiscal); Legea nr. 105/1997, nlocuit n 2001 de oug. Nr. 13 (procedura de soluionare a contestaiilor); OG nr. 82/1998 (procedura nregistrrii fiscale);2004 Codul de procedur fiscal

PROCEDURA FISCAL I CONTENCIOSUL FISCALOBIECTCodul de procedur fiscal reglementeaz raportul juridic dintre administraia fiscal, pe de o parte i contribuabil, pe de alt parte, n procesul de recuperare a veniturilor publice.Administraia fiscal este o administraie tipic de "intervenie", adic intervine masiv n poziia juridic a contribuabililor. Statul trebuie s fie n pozita de a impune dreptul su de impozitare printr-o procedur constitutional, chiar i prin mijloace coercitive, dac acest lucru este necesarGarania procedurii constitutionale de impozitare impune o stabilire exact a drepturilor i obligaiilor att a administraiei fiscale ct i a contribuabililor.Ceteanul nu este obiect al aciunii administrative a statului, ci este un participant activ n cadrul procedurii de impozitare. El trebuie atras regulat n procesele decizionale, de ex. prin informare i audiere n momentele oportune (principiul dreptului de a fi audiat).

PROCEDURA FISCAL I CONTENCIOSUL FISCALCARACTERISTICILE DREPTULUI PROCEDURAL FISCALDreptul procedural fiscal nseamn aplicarea dreptului constituional n procesul impozitrii. Aceasta presupune stabilirea exact a drepturilor i obligaiilor participanilor indiferent de procedurDreptul procedural fiscal este o parte component a dreptului administrativ general i trebuie s respecte principiile ce stau la baza acestuia. El regelementeaz raporturi dintre statDreptul procedural fiscal ncearc s stabileasc un echilibru de interese just ntre fisc i contribuabil.Dreptul procedural fiscal trebuie s ajute la promovarea unei relaii de ncredere reciproc ntre stat i cetean. n faa unui cetean contient care i cunoate din principiu obligaiile, dar care face pe deplin uz i de drepturile sale, trebuie s se afle un funcionar fiscal la fel de contient care s dispun de competena decizional i care s acioneze n mod responsabil n spiritul legiiDreptul procedural fiscal corespunde principiilor juridice valabile n toate statele Uniunii Europene. Pentru un Cod de procedur fiscal nu exista nsa un izvor juridic unic pentru Europa, cum ar fi de ex. directivele Consiliului. Convenia de la Amsterdam din 1997 prevede o armonizare a dreptului fiscal numai pentru impozitele indirecte i impune n general anumite prevederi care nlesnesc funcionarea Pieii Comune. n rest, statele comunitare sunt libere n configurarea lor juridica, conform principiului subsidiaritii.

PROCEDURA FISCAL I CONTENCIOSUL FISCALCONINUTUL CODULUI DE PROCEDUR FISCALPREVEDERI GENERALEDomeniul de aplicare al Codului de procedur fiscaladministrarea veniturilor publice, cu excepia celor rezultate de raporturile juridice contractualePrincipii generale ale impozitriidreptul contribuabilului la audiere n cadrul procedurii fiscaleprincipiul dreptului de apreciere i rolul active al organului fiscal n procedura fiscalprincipiul de baz privind buna credin, protecia ncrederii pentru ceteansecretul fiscalPrevederi de aplicare i interpretare a legii fiscaleaplicarea reglementrilor fiscale conform voinei legiuitorului exprimat n lege;consideraii economice n aprecierea unor stri de fapt, care sunt importante pentru impozitare ( prevalena economicului fa de forma juridic);aplicarea legii fiscale n faa abuzului de drept.Raportul juridic de drept material fiscalsubiecte coninutnaterea creanei fiscaleAspecte generale privind procedura fiscalcompetena organului fiscalactele emise de orfanele fiscaladministrarea i sarcina probeicolaborarea ntre autoriti n interesul impozitrii

PROCEDURA FISCAL I CONTENCIOSUL FISCALPREVERERI SPECIALE PRIVIND ADMINISTRAREA CREANELOR FISCALEnregistrarea contribuabililorprincipiul identificatorului unic; obligaia de nregistrare fiscal i coninutul eiProcedura declarativ depunerea declaraiei fiscale; corectarea declaraiei fiscaleStabilirea impozituluimodaliti de stabilire; prescripia stabilirii impozituluiInspecia fiscalinspecia fiscal, corolarul sistemului declarativavizul de inspecie fiscal, condiie pentru nceperea inspeciei; actele inspeciei fiscale; reverificareaforme alternative de control al contribuabililorColectarea creanelor fiscaletitlul de crean fiscal; stingerea creanelor prin plat, compensare, restituire, dare n platexecutarea silit a creanelor fiscaleprescripia dreptului de efectuare a executrii silite i a dreptului de a solicita restituireacreanele fiscale accesoriiSoluionarea contestaiilortermenul de depunere a contestaiei; competena de soluionare a contestaiilorincidente n procedura soluionrii contestaieiprincipiul execuei prealabile a actului administrative fiscalSanciuni (contravenii)

PROCEDURA FISCAL I CONTENCIOSUL FISCALIZVOARELE PROCEDURII FISCALEConstituia RomnieiCodul de procedur fiscal (OG nr. 92/2003)Normele de aplicare a CPF (HG nr. 1050/2004)OMFP/OPANAFDeciziile Comisiei fiscale Centrale

PROCEDURA FISCAL I CONTENCIOSUL FISCALAplicarea legii de procedur fiscalRaportul legii de procedur fiscal cu alte legi - Codul fiscal i alte legi fiscale CPF: procedura de drept comun pentru administrarea impozitelor i taxelor- dreptul comun : Codul de procedur civil completeaz CPF- dreptul comun: Codul Civil - ?- adagiile generalia specialibus non derogant (legea general nu derog de la legea special) i specialia generalibus derogant (legea special derog de la legea general) 2. Aplicarea legii de procedur fiscal n timp- principiul constituional al neretroactivitii (art. 15 alin. 2)- principiul aplicrii imediate a legii de procedur fiscal3. Aplicarea legii de procedur n spaiu- suveranitatea fiscal - teritoriul de exercitare a autoritii administrative a statului romn: principiul teritorialitii

PROCEDURA FISCAL I CONTENCIOSUL FISCALPRINCIPIILE CODULUI DE PROCEDUR FISCALPrincipiul caracterului contradictoriu al procedurii n materie fiscalRegulile democratice impun ca orice cetean, respectiv contribuabil, s-i poat apra punctul de vedere pe parcursul ntregii proceduri fiscale. n urma evoluiilor pozitive din ultimii ani, putem afirma c dreptul nostru fiscal recunoate caracterul contradictoriu - n toate fazele procedurii fiscale: dreptul contribuabilului de a fi audiat naintea lurii unei decizii de ctre organul fiscal - dreptul este n mod expres nscris ntre principiile C. Proc. fiscal- n faza de control fiscal, legea reglementnd principiul conform cruia organele de control sunt obligate a cere lmuriri n primul rnd din partea contribuabilului. De asemenea, procedura controlului presupune informarea contribuabilului cu privire la constatarile efectuate si consecintele lor fiscale, dar si posibilitatea contribuabilului de a-si exprima punctul de vedere cu privire la acestea - n faza de contestaie mpotriva actelor administrative fiscale i a actelor de control, care este n prezent aliniat la exigenele de celeritate i protecie a intereselor contribuabilului stabilite de practica Curii Europene a Drepturilor Omului

Principiul egalitii ntre drepturile i obligaiile contribuabilului i ale organului fiscal

PROCEDURA FISCAL I CONTENCIOSUL FISCALPRINCIPII DE APLICARE A LEGISLAIEI FISCALEPrincipiul interpretrii legii fiscale prin respectarea voinei legiuitorului aa cum este exprimat n lege (Principiul interpretrii stricte) - interpretarea nglobeaz ansmblul operaiunilor necesare pentru a face regulile de drept susceptibile de a fi aplicate n cazul concret i are ca finalitateclarificarea normei dar i compatibilitatea sa cu o anumit situaie de fapt. Interpretarea apare astfel o etap a procesului de aplicare a legii.- Interpretarea este necesar nu doar pentru c legea este imperfect, ci pentru c natura intrinsec a legii este generalitatea, ceea ce nseamn c interpretarea nu este o operaiune ocazional, ci una constant, necesar n cadrul oricrui proces de aplicare a legii.- se poate face o ierarhizare a metodelor de interpretare construind o succesiune a etapelor demersului interpretativ care cuprinde n ordine:- analiza textului de interpretat pentru a determina dac acesta este clar sau ambiguu- dac textul nu este clar, etapa urmtoare este a interpretrii gramaticale - etapa urmtoare este a interpretrii sistematice- dac nici aa nu s-a obinut clarificarea textului, urmeaz etapa cutrii voinei reale a leguitorului (interpretarea teleologic) i prin raportare la lucrrile pregtitoare (interpretarea istoric)

PROCEDURA FISCAL I CONTENCIOSUL FISCALPrincipiul prevalenei economicului asupra formei juridice- legile fiscale se refer n general la procese i concepte economice- fiscul nu este inut de situaia aparent a prilor, ci de situaia juridic real- consideraiile economice servesc obiectivului de egalitate n impozitare. De aceea stri de fapt cu relevan fiscal trebuie apreciate dup coninutul lor economic i nu dup forma juridic- nu prezint relevan nici ndeplinirea altor condiii impuse de legePrincipiul aplicrii legii fiscale n faa abuzului de drept (regul anti abuz)- configurarea unor raporturi juridice va fi considerat abuziv din punct de vedere fiscal atunci cnd cu privire la obiectivul preconizat aceasta este nepotrivit, i deci neobinuit, dac servete diminurii impozitului i dac nu se poate justifica prin motive economice sau nefiscale de mare importan.

PROCEDURA FISCAL I CONTENCIOSUL FISCALPRINCIPII GENERALE DE CONDUIT N MATERIA ADMINISTRRII IMPOZITELORPrincipiul aplicrii unitare a legislaiei fiscale de ctre organele fiscale- aplicarea legislaiei fiscale este n sarcina organelor fiscale i cuprinde toate aciunile pe care statul, prin intermediul acestor organe, le are n vedere pentru a asigura punerea n practic a regulilor ce fac obiectul legislaiei respectivePrincipiul dreptului de apreciere al organului fiscal- organul fiscal este ndrituit s aprecieze relevana strilor de fapt fiscale i dac acestea se ncadreaz n ipoteza normei juridice fiscale i s adopte soluia admis de lege ntemeiat pe constatri complete asupra tuturor mprejurrilor edificatoare n cauz. Principiul rolului activ al organului fiscal. n vederea respectrii acestui principiu, organul fiscal este inut de ndeplinirea urmtoarelor obligaii:- ntiinarea contribuabilului asupra drepturilor i obligaiilor cei revin- examinarea din oficiu a strii de fapt, obinerea i utilizarea tuturor informaiilor i documentelor necesare pentru determinarea corect a situaiei fiscale- examinarea n mod obiectiv a strii de fapt- ndrumarea contribuabilului pentru depunerea declaraiilor- ndrumarea contribuabilului n aplicarea prevederilor legislaiei fiscale (la cerere sau din oficiu).

PROCEDURA FISCAL I CONTENCIOSUL FISCALPrincipiul dreptului contribuabilului de a fi ascultat- este dreptul procedural cel mai important al contribuabilului- este derivat direct din Constituia Romniei conform creia Romania este stat de drept, democratic i social, n care demnitatea omului, drepturile si libertile cetenilor i libera dezvoltare a personalitii umane reprezint valori supreme i sunt garantate. Astfel, principiul statului de drept i dreptul la personalitate al fiecrui cetaean, ce trebuie respectate conform Constituiei, nseamn c fiecare individ s fie intotdeauna tratat ca o persoan i nu ca un obiect al aciunii statale- scop: evitarea lurii unor decizii pripite/eronate din partea administraiei fiscale. Servete interesului administrativ, deoarece uureaza elucidarea unei stri de fapt reale i astfel ajut la evitarea contestaiilor costisitoare din punct de vedere al efortului i al timpului- nclcarea dreptului contribuabilului de a fi audiat, face ntr-adevr ca un act administrativ s fie greit i nelegal, dar nu l face s fie nul de drept

PROCEDURA FISCAL I CONTENCIOSUL FISCALPrincipiul cooperrii contribuabilului n stabilirea situaiei fiscale- contribuabilul este obligat de a oferi informaii complete i exacte n vederea determinrii strii de fapt fiscale, att sub aspectul prezentrii faptelor cunoscute, ct i prin indicarea mijloacelor doveditoare care i sunt cunoscute.- totodat, contribuabilul are obligaia s ntreprind msurile n vederea procurrii mijloacelor doveditoare necesare, prin utilizarea tuturor posibilitilor juridice i efective ce i stau la dispoziie Secretul fiscal- obligaia organelor fiscale de a nu divulga informaiile referitoare la contribuabili- excepii a se vedea art. 11 CPFPrincipiul bunei credine- CPF nu definete coninutul acestui principiu- Constituia descrie buna credin ca fiind obligaia subiectelor de drept de a respecta limitele materiale i juridice ale drepturilor lor, astfel nct s fie prentmpinat o exercitare abuziv a drepturilor- art. 12 NCPC: drepturile procesuale trebuie exercitate cu bun-credin, potrivit scopului n vederea cruia au fost recunoscute de lege i fr a se nclca drepturile procesuale ale altei pri.

PROCEDURA FISCAL I CONTENCIOSUL FISCALRaportul juridic fiscalDefiniietotalitatea relaiilor care au loc n cu ocazia impunerii i perceperii sarcinilor fiscale reprezentate de impozite, taxe i alte venituri publice, reglementate de legea fiscal.literatura juridic de specialitate a artat c raportul juridic fiscal este format din totalitatea relaiilor de impunere care iau natere cu ocazia declarrii impozitelor, a stabilirii acestora i a colectrii obligaiilor fiscale prin metode stabilite de legiuitor (Dan ova, Drept fiscal, CH Beck 2001, p. 51)

Caracter- nate unilateral din lege (exist o voin unilateral, care nu este nici a administraiei fiscale i nici a contribuabilului)

PROCEDURA FISCAL I CONTENCIOSUL FISCALSistemul fiscal are dou mari componente: - pe de o parte, sistemul veniturilor fiscale pe care, innd cont de coninutul su, adic de relaii care au loc cu ocazia stabilirii impozitelor, taxelor etc., o mai putem denumi i componenta material i, - pe de alt parte, sistemul de administrare fiscal pe care, de asemenea raportat la coninutul su, adic de relaii care au loc cu ocazia perceperii (ncasrii) impozitelor, taxelor etc., o mai putem denumi i componenta procedural.Cele dou categorii de relaii, reglementate de legea fiscal, formeaz cele dou caregorii ale raportului juridic fiscal: - raportul juridic de drept material fiscal sau raportul sarcinilor (creanelor) fiscale i - raportul juridic de drept procedural fiscal sau raportul procedurilor fiscale

PROCEDURA FISCAL I CONTENCIOSUL FISCALElementele raportului juridic fiscalSubiectele raportului juridic fiscal - unul din elemente:statul, dar i unitile administrativ teritoariale, beneficiare ale impozitelor, taxelor, contribuiilor i a celorlalte categorii de venituri publice care alimenteaz bugetele publice (creditori) subiect activ al raportului de drept fiscalcontribuabilii, reprezentnd persoanele fizice i persoanele juridice obligate s plteasc ctre stat sau ctre unitile administrativ teritoriale impozite, taxe, contribuii (debitorul contribuabil/debitorul pltitor). In dreptul fiscal pot fi subiecte de drept si asocieri fara personalitate juridica (ex.: Potrivit Codului fiscal, pot fi persoane impozabile in scopuri de TVA si astfel de entitatisuccesoriiAli subieci - organele fiscaleAli participani- mputernicitul - curatorul fiscal- tere persoane rspunztoare solidar

PROCEDURA FISCAL I CONTENCIOSUL FISCALConinutul raportului juridic fiscal - coninutul raportului juridic fiscal este reprezentat de drepturile i obligaiile ce revin subiectelor acestui raport. - Coninutul fundamental al raportului juridic fiscal l constituie obligaia stabilit unilateral de ctre stat n sarcina contribuabililor de a plti o anumit sum de bani n contul unuia din bugetele publice.- n ceea ce privete raportul de drept material fiscal sau raportul sarcinilor (creanelor) fiscale, acesta cuprinde totalitatea drepturilor i obligaiilor cu caracter patrimonial care apar n legtur cu sarcinile fiscale reprezentate de impozite, taxe i alte venituri publice creana fiscal.- n ceea ce privete coninutul raportului de drept procedural fiscal, Codul de procedur fiscal l definete prin art. 16 ca reprezentnd: drepturile i obligaiile ce revin prilor, potrivit legii, pentru ndeplinirea modalitilor prevzute pentru stabilirea, exercitarea i stingerea drepturilor i obligaiilor prilor din raportul de drept material fiscal.NOT:- literatura de specialitate: raportul de drept procedural fiscal conine totalitatea drepturilor i obligaiilor care se nasc, se modific i se sting n legtur cu activitatea de administrare a taxelor i impozitelor[Daniel Dasclu, Ctlin Alexandru, Explicaiile teoretice i practice ale Codului de procedur fiscal, Ed. Rosetti, Bucureti 2005, p. 60)

PROCEDURA FISCAL I CONTENCIOSUL FISCALObiectul raportului juridic fiscal- n general, odiectul unui raport juridic este constituit din aciunile sau inaciunile pe care subiectul activ le poate pretinde subiectului pasiv.- n legtur cu obiectul raportului juridic fiscal - totalitatea activitilor desfurate n scopul stabilirii i ncasrii impozitelor i taxelor, ntre care unele activiti (aciuni) sunt specifice raporturilor juridice fiscale, iar altele raporturilor juridice procedural fiscale.- raportul juridic de drept material fiscal poate avea ca obiect: stabilirea obiectului sau materiei impozabile, adic a veniturilor sau bunurilor impozabile, stabilirea sursei veniturilor impozabile i natura juridic a acestora pentru a stabili regimul fiscal aplicabil, stabilirea bazei de impozitare, prin identificarea tuturor elementelor care, potrivit legii, intr n componena acesteia, aplicarea cotei de impozit, emiterea titlului de crean fiscal, actul care finalizeaz activitatile desfurate sub imperiul raportului juridic de drept material fiscal.- n schimb, raportul juridic de drept procedural fiscal poate avea ca obiect: depunerea declaraiilor fiscale, nregistrarea fiscal, comunicarea avizului de inspecie fiscal, depunerea unei contestaii, nfiinarea popririi, aplicarea sechestrului asupra bunurilor proprietate a debitorului, stingerea impozitelor i taxelor etc.

PROCEDURA FISCAL I CONTENCIOSUL FISCALORGANELE FISCALE reprezint titularii creanelor fiscale (stat i UAT) n raporturile juridice fiscale- participante n procedura fiscalClasificareANAF i unitile subordonate acesteiaCompartimentele de specialitate ale unitilor administrativ teritorialeCompetengeneralteritorialspecialincidente: conflictul de competen/acordul asupra competenei /schimbarea competenei Domiciliul fiscal- rol: punct unic de legtur ntre organul fiscal i contribuabilcriterii de definire a domiciliului fiscalAbinerea i recuzarea

PROCEDURA FISCAL I CONTENCIOSUL FISCALCREANTA FISCALANATEREA CREANEI FISCALECnd sunt ndeplinite condiiile legii (consecina faptului c raportul juridic fiscal nate din lege)- existena materiei impozabile- elementul temporaldistincia: drepturi constatate/drepturi au comptant- drepturile constatate se constat printr-un titlu- obiectul impozabil este un act/fapt durabil n timp (obinerea de venit, posesia unui bun): perioad impozabil)- actul de constatare determina cine, ct i pentru ce se datoreaz impozitul (caracter declarativ i nu constitutiv de dreptur de crean fiscal)- acoperite de CPF- drepturile au comptant constau ntr-o prestaie pecuniar unic i nu implic operaiuni de constatare: drepturile care se pltesc imediat ce un act/fapt a aprut (concomitent sau prealabil)

PROCEDURA FISCAL I CONTENCIOSUL FISCALSTINGEREA CREANEI FISCALEPlatCompensareExecutare silitAnularePrescripieAlte modaliti (dare n plat, conversie n aciuni)TRANSFORMAREA CREANEI FISCALECesiunea drepturilor de restituire sa rambursare: convenia prin care care un contribuabil, titular al unui drept de rambursare sau de restituire, transmite acest drept unei alte persoane care devine astfel titularul dreptului de rambursare sau restituire se ncheie cu respectarea formei i a condiiilor reglementate de dreptul comun n materie de contractetrebuie adus la cunotina organului fiscal printr-o notificare