Contabilitatea Si Fiscalitatea Privind TVA

5/26/2018 Contabilitatea Si Fiscalitatea Privind TVA

CONTABILITATEA I FISCALITATEA PRIVIND T.V.A.1

Principii generale

Taxa pe Valoarea Adugat (TVA) este un impozit indirect bazat pe criteriuldeductibilitii.

Din punct de vedere economic valoarea adugat este un indicator care permitemsurarea valorii nou create de ntreprindere n urma activitii sale.

Valoarea adugat poate fi definit ca diferen ntre valoarea bunurilor i serviciilorproduse de ntreprindere i cea a serviciilor i bunurilor utilizate pentru realizarea lor numiteconsumuri intermediare.

Din punct de vedere contabil valoarea adugat este definit ca diferen ntreproducia e!erciiului cu mar"a comercial i consumurile provenite de la teri.

ar!a co"ercial#se calculeaz ca diferen ntre v#nzrile de mrfuri i costul decumprare al mrfurilor v#ndute.

Pro$%c&ia e'erci&i%l%ieste dat de suma ntre producia v#ndut$ producia stocat%iproducia imobilizat.

Con(%"%rile pro)enite $e la ter&i reprezint ansamblul c&eltuielilor cu materii prime

i materiale consumabile$ cu serviciile efectiv prestate de teri$ inclusiv personalul anga"at dinafara ntreprinderii.Valoarea adugat permite remunerarea factorilor' fora de munc (salarii)$ stat (prin

impozite$ ta!e vrsate la stat$ creditri (prin dob#nzi vrsate) i proprietarii ntreprinderilorprivate (prin beneficii).

ornind de la aceast definiie$ calculm valoarea adugat pentru a determina baza de

impozitare a TVA.

entru e!emplificare considerm urmtorul caz ipotetic'

ntreprinderea *!+ este specializat n producia de confecii pentru cmi. n cursullunii februarie %,,, n evidena contabil au fost nregistrate urmtoarele operaii'

-egea /0-1%,,2 privind 3odul fiscal$ Titlul V4%Dac contul 0-- prezint sold final debitor$ atunci producia e!erciiului va fi diminuat cu soldul debitor al contului cuvaloarea corespunztoare.

-

Valoarea 5 6actorul 6or 7 6actorul 7 6actorulAdugat de 8unc 9tat 3apital

Valoarea * 8ar"a + roducia : 3onsumuriprovenite


Venituri din producia v#ndut -/.,,,.,,, lei3&eltuieli cu materii prime ;.2/,.,,, lei

3&eltuieli cu energia electric -.-%,.,,, lei 3&eltuieli cu telefonul -.,2,.,,, lei 3&eltuieli cu salariile %-.0,,.,,, lei 3&eltuieli cu impozitul pe cldiri %.2,,.,,, lei

? 5 -.%2/.,,, lei

3&eltuieli cu materii Venituri din v#nzareaprime i servicii 5 =./,,.,,, lei produciei ( fr TVA ) 5 -/.,,,.,,, leiprimite de la teriValoarea adugat 5 ;./,,.,,, lei

Acest calcul s:a efectuat din punct de vedere teoretic.

4n practic$ determinarea TVA nu este realizat dup fiecare operaie$ ci separatasupra cumprrilor i respectiv asupra v#nzrilor.Din punct de vedere ,i(cal,TVA are anumite reguli specifice n care suma valorii

adugate este efectiv realizat n ntreprindere$ precum i modalitile sale de calcul.Aceasta nseamn aplicarea TVA n aval$ asupra operaiilor realizate n ntreprindere

cu clienii si i admiterea$ din punct de vedere fiscal$ a deducerii TVA ocazionate detranzaciile din amonte cu furnizorii si. rin diferen$ se obine TVA datorat sau de plat dectre ntreprindere la bugetul de stat.

4n @om#nia$ TVA de plat se determin lunar prin diferen ntre TVA colectatasupra v#nzrilor i TVA deductibil nregistrat pe facturile furnizorului de bunuri i servicii$inclusiv asupra intrrilor de imobilizri.

rdonana de urgen a Buvernului nr. -01-/.,2.%,,,$ privind TVA$ precizeaz cumpot fi operate deducerile. .

@elu#nd e!emplul precedent$ determinm TVA datorat de ntreprindere la bugetul destat .

3&eltuieli privind 5 =./,,.,,, lei Venituri din producia v#ndut 5 -/.,,,.,,, lei materiile prime fr TVA

i servicii prestate Valoarea adugat 5 ;./,,.,,, lei

TVA de plat 5 TVA colectat : TVA deductibil

%


TVA deductibil 5 =./,,.,,, ->? 5 -.;-/.,,, lei$TVA colectat 5 -/.,,,.,,, ! ->? 5 %.=/,.,,, lei

ntreprinderea va trebui deci s colecteze prin facturare$ TVA pe v#nzrile realizate cuclienii si. Ca va recupera TVA cu ocazia facturii primite de la furnizori pentru cumprrileefectuate n luna februarie %,,.

ntreprinderea vars la buget diferena'TVA de plat 5 %.=/,.,,, -.;-/.,,, 5 -.%2/.,,, lei9e constat c s:a obinut o ta! identic cu cea calculat direct pe valoarea adugat.Din punct de vedere contabil$ nregistrrile n contabilitatea ntreprinderii sunt'

Data Doc%"ent%l E'plica&ia ContD

ContC

S%"e$ebitoare

S%"ecre$itoare

,%., 6actura nr.- V#nzri de produse -11 ? 1./0. 21 10..--3 3./0.

,%., 6actura nr.% 3&eltuieli cumateriile prime

? -1 .004.0

5 4.50.--34 1.34.0

,%., 6actura nr.2 3&eltuieli cuenergie electric

?40

-11.13.

1.553./

--34 313./,%., 6actura nr. 3&eltuieli cu

servicii telefonice?434

-11.5.

1.330.

--34 160.

%=.,.%,, >unitatea trebuie s ac&ite efectiv suma de -.2,.,,, lei. n contabilitate se va nregistra pe

baza *ordinului de plat+'

--35 5 0131 1.350. lei

TVA de plat 3ont curent la banc

Acest procedeu de calcul prezint$ interes deoarece permite$ ntr:o form global$lic&idarea TVA datorat n cursul unei luni$ av#nd n vedere$ pe de o parte ansamblulv#nzrilor nregistrate n contabilitate n registrul *Eurnal pentru V#nzri+ i pe de alt parteansamblul cumprrilor pe baza datelor din *Eurnal pentr 3umprri*. 9e simplific astfelconsiderabil modul de calcul i eviden a obligaiilor fiscale fa de bugetul de stat .

ntreprinderea este obligat la plat TVA pentru cumprrile efectuate i dreptul de asolicita prin facturarea clienilor si TVA conform legislaiei. Astfel ea devine ca un colectorde impozit pentru stat. n cadrul acestui mecanism$ clientul pltete TVA colectat$ iar agentuleconomic nu vars dec#t diferena ntre ncasrile mai mari pe v#nzri i deducerile pe care leac&it furnizorilor pentru cumprri .

2


Din punct de vedere contabil7TVA este neutr pentru ntreprindere. ? 5 -.>,,.,,, leiTVA deductibil 5 >,? ( -,.,,,.,,, ->? ) 5 -.0-,.,,, lei

9uma de (-.>,,.,,, -.0-,.,,,)5 ->,.,,, lei va fi inclus n costul mi"locului fi!.

11.6. lei ? ? 11.6. lei1.16. lei 313 33 1.. lei

8i"loace fi!e Venituri din producia de imobilizri

1.1. lei --34 --3 1.6. lei TVA deductibil TVA colectat

4n al doilea r#nd$ TVA poate avea un cost pentru ntreprindere$ deoarece elaborareadeclaraiilor privind decontul de TVA i inerea unei contabiliti detaliate necesit for demunc deloc negli"abil.

iteratura de specialitate l definete ca un co(t $e ge(ti%nepentru ntreprindere.Datorit modului defectuos de ncasare a facturilor pentru nt#rzierea lor$

ntreprinderea poate s aib un co(t legat $e ge(ti%nea tre8oreriei7deoarece ntreprinderearecupereaz TVAdeductibil pe cumprrile de bunuri i servicii cu un decala" mare de timp.Aceeai situaie apare i n cazul avansurilor pentru contractele ce urmeaz s fie realizate

ulterior de furnizori.TVA este deci un impozit pe consum suportat de consumatorul final.


ntreprinderile au rolul de a colecta impozitul n contul fiscalitii i de a vira diferenadintre TVA colectat i TVA deductibil la bugetul de stat.

TVA 9i circ%itele econo"ice

Cste un impozit neutru care elimin inegalitile fiscale ntre circuitele de desfacere aproduselor. entru a e!emplifica$ considerm un circuit simplificat de distribuie a produselor

electronice ce comport trei nivele intermediare i valorile de v#nzare i cumprare ca i TVA->?.

Nivel Cumparari TVA deductibila Vanzari TVA colectata TVA de plata

Producator 1 000 000 190 000 190 000

Angrosist 1.000.000 190 000 1 400 000 2 000 ! 000

"etailist 1.400.000 2 000 1 90 000 #!2 400 10 400

;,.,,, 7 20%.,, 5 %.22%.,, leiGugetul are de ncasat'

->,.,,, 7 0;.,,, 7 -,;.,, 5 20%.,, lei TVAceea ce corespunde lotului de bunuri la o TVA global pe ansamblu circuitului'

-.>;,.,,, ->? 5 20%.,, lei

resupunem ca detailistul avea posibilitatea s efectueze cumprarea lotului deproduse direct de la productor$ n condiii economice identice .

V#nzarea se efectueaz la un pre de -.>;,.,,, fr TVA i n acest caz rm#n deanalizat dou nivele '

Tabelul nr.2 3ircuit simplificat de distribuie a bunurilor pe doua nivele,.,,, ->,.,,,Detailist -.,,,.,,, ->,.,,, -.>;,.,,, 20%.,, -=%.,,

9e constat deci c$ circuitul economic$ indiferent de numrul intermedierilor nuinflueneaz suma TVA de plat . a bugetul de stat se vireaz tot suma de 20%.,, lei

( ->,.,,,7 -=%.,, 5 20%.,,) .9pre deosebire de impozitul pe circulaia mrfurilor$ care presupunea impunerea ncascad$ TVA se stabilete numai asupra contribuiei nete a ntreprinderilor la formarea

produsului social final .Cste un impozit care stimuleaz modernizarea ntreprinderilor ( prin reduceri de ta!e

pentru ac&iziii de ec&ipamente industriale .a. )$ scutiri de TVA pentru ntreprinderile celemai modeste sau prin reduceri de cote n funcie de cifr de afaceri$ de numrul de salariaisau activitatea de e!port .

rin stabilirea valorii adugate ca obiect impozabil$ se evit nregistrrile repetateprivind consumurile din afara ntreprinderilor productive .e parcursul ntregului proces deproducie i distribuie$ fiecare agent economic ncaseaz TVA de la cumprtor$ din care

deduce suma reprezent#nd TVA aferent materiilor prime i materialelor aprovizionate iservicii consumate$ diferena dintre ele se vars la buget . rdonana Buvernului nr. -01%,,,

/


precizeaz c$ TVA se aplic asupra operaiunilor privind livrri de bunuri i prestri deservicii efectuate n @om#nia$ transferul proprietii bunurilor imobile i importul de bunurii servicii. 9unt subieci ai impunerii agenii economici care efectueaz operaii supuse TVAi importuri de bunuri i servicii.

Agenii economici$ care realizeaz operaiuni impozabile$ au conform art. %/$ lit.3 dinrdonan$ obligaia asigurrii condiiilor necesare pentru emiterea documentelor$ prelucrareainformaiilor i conducerea evidenelor prevzute de reglementrile n domeniul ta!ei pe

valoarea adugat$ iar cei care au obiect de activitateH comerul cu amnuntul$ activiti&oteliere$ prestri de servicii ctre populaie i alte activiti de asemenea natur au iobligaia instalrii aparatelor de marcat care s corespund cerinelor pentru aplicarea ta!ei pevaloarea adugat.

E)i$en&a TVA

Aplicarea prevederilor legale necesit ntocmirea urmtoarelor documente obligatoriipentru pltitorii de ta! pe valoarea adugat'

a) Di(po8i&ia $e li)rare$ servete ca': document pentru eliberarea din magazie a mrfurilor$ produselor sau alte valori

materiale destinate v#nzrii$: document "ustificativ de scdere din gestiunea magaziei care face predarea$: document de baz pentru ntocmirea avizului de nsoire a mrfii sau facturii.

b) A)i8%l $e :n(o&ire a "#r,ii$ este un formular cu regim special distribuit de unitateafiscal teritorial care servete ca'

: document pentru eliberarea din magazie a mrfurilor$ produselor sau altorvalori destinate v#nzrii$ trimise pentru prelucrare la teri$ n custodie sau spre pstrare$

: document de nsoire pe timpul transportului$: document "ustificativ de scdere din gestiunea furnizorului$: document pentru ntocmirea facturii$: document de primire n gestiunea cumprtorului .

Avizul de nsoire a mrfii se ntocmete de ctre unitile care nu au posibilitateantocmirii facturii n momentul livrrii mrfurilor produselor sau a altor valori materiale$datorit unor condiii obiective. 9e emite de ctre compartimentul desfacere care semneaz dentocmire. e avizul de nsoire emis pentru valori materiale trimise la teri pentru prelucrarese face meniunea * pentru prelucrare la teri * .

Avizul de nsoire a mrfii nu reprezint un document legal pentru e!ercitareadreptului de deducere a ta!ei pe valoarea adugat la cumprtori. Ci au obligaia s solicitefurnizorilor emiterea facturilor n termen de trei zile.

c; C


dispoziiilor de livrare$ a avizului de nsoire a mrfii sau a altor documente care ateste!ecutarea lucrrilor i prestarea serviciilor.

Dac factur se poate ntocmi n momentul livrrii mrfurilor i produselor$ acesteasunt nsoite pe timpul transportului de avizul de nsoire a mrfii.Fact%ra ,i(calatrebuie sa cuprinda urmatoarele informatii ' seria si numarul facturii H data emiterii facturii H

numele$ adresa$ si codul de inregistrare fiscala al persoanei care emite factura H numele$ adresa$ si codul de inregistrare fiscala al beneficiarului de bunuri sau servicii H denumirea si cantitatea bunurilor livrate$ denumirea serviciilor prestate H cota de tva sau mentiunea scutit cu drept de deducere$ dupa caz H scutit fara drept de deducere$ neimpozabil sau neinclus in baza de impozitare HI valoarea ta!ei pe valoarea adaugata pentru operatiuni ta!abile H

4n cursul unei luni sunt prevzute i documente pentru centralizarea operaiilorefectuate de agenii economici pltitori de TVA i anume'

e) =%rnal%l pentr% )>n8#ricare servete ca'

: registru "urnal au!iliar pentru nregistrarea v#nzrilor de valori materiale sau aprestrilor de servicii$

: document de stabilire lunar a ta!ei pe valoarea adugat colectat$: document de control al unor operaii nregistrate n contabilitate$

Eurnalul pentru v#nzri se ntocmete ntr:un singur e!emplar n care se nregistreazzilnic elementele necesare determinrii corecte a ta!ei pe valoarea adugat colectatdatorat. 9e completeaz pe baza documentelor tipizate (facturi sau documente doveditoare)

privind v#nzrile de valori materiale i prestrile de servicii .Fnitile scutite de obligaia emiterii unei facturi sunt obligate s utilizeze documentul

*Gorderoul de v#nzare1ncasare*. Cl servete ca document de centralizare zilnica av#nzrilor1ncasrilor realizate de unitate$ precum i la nregistrarea acestora n "urnalul pentruv#nzri i stabilirea ta!ei pe valoarea adugat colectat. 9e ntocmete de compartimentulfinanciar:contabil pe baza' monetarelor sau borderourilor de v#nzare$ notelor de plat$

borderourilor de decontare a prestaiilor$ centralizatorul v#nzrilor cu plat n rate$ ntocmitede fiecare unitate .

f) =%rnal%l pentr% c%"p#r#ri servete ca ': registru "urnal au!iliar pentru nregistrarea cumprrilor de valori materiale sau

a prestrilor de servicii$: document de stabilire lunar a ta!ei pe valoarea adugat$: document de control al unor operaii nregistrate n contabilitate H

Gaza de nregistrare o reprezint documentele tipizate privind cumprrile de valori

materiale sau prestri servicii .Eurnalul pentru cumprri se ntocmete ntr:un singur e!emplar$ n care senregistreaz zilnic elementele necesare stabilirii corecte a ta!ei pe valoarea adugatdeductibil.

g) Decont%l pentr% TVA reprezint documentul care trebuie depus lunar la organulfiscal$ p#n la data de %/ a lunii urmtoare. n decontul TVA este evideniat suma impozabili ta!a e!igibil.

Agenii economici pltitori de TVA sunt obligai s depun deconturi n fiecare lun$indiferent dac au realizat sau nu operaiuni ori dac suma de plat sau de rambursat este zero.

Dreptul de deducere a ta!ei pe valoarea adugat nscris n documentul pentrucumprri se determin n funcie de data facturrii$ a c&itanei fiscale sau a altui document

legal nlocuitor$ dac acestea s:au primit p#n la data ntocmirii decontului TVA.

0


Documentele primite dup data ntocmirii decontului aferent lunii n care bunurile au fostrecepionate se includ n deconturile ntocmite pentru lunile urmtoare.


Ba8a $e i"po8itare

9e determin integral la livrarea de bunuri$ prestri de serviciii i operaiuni deintermediere$ la ntocmirea facturilor difereniat pe fiecare categorie de operaiune.Astfel pentru'

li)r#ri $e b%n%ri? baza de impozitare a TVA 5 reul net 7 accize 7 alte c&eltuieli pre(t#ri $e (er)iciiH

baza de impozitare a TVA 5 tariful negociat$ opera&i%ni $e inter"e$iere?

baza de impozitare a TVA 5 valoarea comisionului obinut$ b%n%ri e'ec%tate $e agen&ii econo"ici pentr% ,olo(in proprie7

baza de impozitare a TVA 5 costul de producie sau preul de pia b%n%ri 9i (er)icii $in i"port7

baza de impozitare a TVA5 valoarea n vam 7 ta!e vamale 7 alte ta!e i accize.

a bunurilor9.3. Dacia 9.A. vinde autoturisme. 3lientul @ova 9.@.. comand un autoturism ncondiiile urmtoare: : preul de v#nzare /=./,,.,,, lei : remiza /? %.>%/.,,, lei : c&eltuieli cu amena"ri speciale -./,,.,,, lei : ta!a pe valoare adugat ->? -,.=.%/, lei : Total de plat 4.616.30 lei6actura furnizorului cuprinde urmtoarele elemente' -.:preul net de v#nzare /=./,,.,,, lei %.:remiza acordat /? %.>%/.,,, lei

2.:neta comercial (-:%) //./0/.,,, lei .:amena"ri -./,,.,,, lei /: total (27) /0.,0/.,,, lei ;: TVA ->? (/!->?) -,.=.%/, lei 0: Total de plat 4.616.30 lei

nregistrarea n contabilitatea clientului @VA 9.@..' ? 5 -- 4.616.30 lei

313- 6urnizori de imobilizri 0.0. lei 8i"loace de transport --34 1./--.30 lei TVA deductibilnregistrarea n contabilitatea furnizorului Dacia 9.A

-11 5 ? 4.616.30 lei 3lieni 1 0.0. lei

Venituri din v#nzarea prod. fin. --3 1./--.30 lei

TVA colectat4.0. Re$%cerile co"erciale 9i ,inanciare

A"ustarea baze de impozittare

Anularea operatiunii total sau partial ulterior emiterii facturii @efuzuri totale sau partiale

>


@educeri de pret 6alimentul Ambala"e restituite

Dac la facturare se acord$ at#t reduceri comerciale c#t i reduceri financiare acesteadin urm sunt evideniate distinct n contabilitate sub form de sconturi.

ntreprindere factureaz unui client mrfuri n valoare de -,.,,,.,,, lei$ TVA -> ?.entru nerespectarea clauzelor contractuale acord o reducere comercial sub form de rabatde ? .

3lientul deconteaz factur nainte de termenul de scaden pentru care primete oreducere de 2 ? .

6actura cuprinde urmtoarele elemente 'pre de v#nzare -,.,,,.,,, lei

rabat (?) ,,.,,, lei.;,,.,,, leiscont (2?) %==.,,, lei

.2-%.,,, lei

T.V.A (-> ?) -.0;>.%=, lei


6.4. lei--3 1.46.3/ lei

a ncasarea facturii'

? 5 -11 11.546.3/ lei 0131 3lieni 11./1.3/ lei

44 3//. lei 3&eltuieli cu sconturi acordate

9conturile se pot acorda la facturarea direct$ astfel'

11.546.3/ lei ? 5 ? 11.546.3/ lei11./1.3/ lei -11 6.4. lei 3//. lei 44 --3 1.46.3/ lei

4.4. TVA pri)in$ a"bala!ele

C!ist dou mari tipuri de ambala"e'

a) cele care rm#n n ntreprindere sub forma obiectelor de inventar i a mi"loacelorfi!eH

b) cele care nsoesc mrfurile v#ndute$ divizate n trei categorii'-) ambala"e pierdute$ v#ndute odat cu marfa$ incluse n preul de v#nzare i

supuse TVAH%) ambala"e recuperabile$ livrate odat cu marfa de ctre furnizor$ facturate

clienilorH2) ambala"e de circulaie (navete$ sticle$ borcane) la sc&imb ntre furnizorii de

mrfuri i clieni.Fi(cal7 ambala"ele n regim de restituire se factureaz i se supun TVA de livrare$

urm#nd ca la restituire suma impozabil s fie redus corespunztor. 3ontabil operaiunea demai sus este tratat printr:un studiu de caz.9.3. A68 9A$ livreaz produse finite n valoare de %./,,.,,, lei i /,, buci ambala"e a /,,lei bucata. Ambala"ele potrivit contractului sunt n regim de restituire$ la / zile dup livrarea

produselor finite.6actura fiscal cuprinde TVA ->? at#t asupra produselor finite c#t i ambala"elor.n contabilitatea furnizorului$ au loc urmtoarele operaii potrivit facturii fiscale la

livrarea produselor finite'-11 5 ? 5.33.0 lei

3lieni 1 3.0. lei --3 -0. lei

-16 30. lei--3 -.0 leiDup trei zile de la e!pedierea produselor finite$ furnizorul primete ambala"ele n bun stare'

? 5 -11 36.0 lei -16 3lieni 30. lei --3 -.0 lei

n situaia n care clientul returneaz ambala"ele ntr:o cantitate mai mica : 2,, buci$(restul de %,, buci fiind pstrate de acesta). entru cele 2,, buci ambala"e primitefurnizorul se nregistreaz n contabilitate astfel'

? 5 -11 1/.0 lei

-16 3lieni 10. lei --3 3/.0 lei

--


TVA colectat$ analitic *ambala"e de recuperat+

entru cele %,, buci ambala"e pstrate de client$ furnizorul va emite o nou facturfiscal. reul de v#nzare este =,, lei 1 bucat .

-11 5 ? 16.- lei

3lieni / 14. lei

--3 5.- lei9e regularizeaz conturile' 3lieni creditori (->) i TVA colectat (%0)$ pentru cele %,,buci ambala"e facturate .

? 5 -11 116. lei-16 3lieni 1. lei--3 16. lei

n contabilitatea clientului' la primirea facturii fiscale de la furnizor'

? 5 -1 5.33.0 lei 51 6urnizori 3.0. lei --34 -0. lei

-6 30. lei --34 -.0 lei

Dac clientul restituie integral ambala"ele '

-1 5 ? 36.0 lei 6urnizori -6 30. lei

--34 -.0 lei

Dac clientul returneaz doar 2,, buci ambala"e$ iar restul de %,, le reine n firmasa. -1 5 ? 1/.0 lei 6urnizori -6 10. lei --34 3/.0 lei

nregistrarea facturii de la furnizor pentru cele %,, buci ambala"e reinute'

? 5 -1 16.- lei 5/ 6urnizori 14. lei --34 5.- lei TVA deductibil

@egularizarea conturilor -6*6urnizori debitori* i TVA deductibil '

-1 5 ? 116. lei6urnizori -6 1. lei

--34 16. leiA"bala!ele $e circ%la&ie la (c


sc&imbul unei garanii depuse acestora fr facturare i fr ta!a pe valoarea adugat lalivrare-)

dat cu inventarierea anual a patrimoniului$ cantitile de ambala"e$ date n garanieclienilor i scoase din folosin de acetia ca urmare a distrugerii$ uzurii$ lipsurilor etc.furnizorul va factura contravaloarea tuturor ambala"elor aflate n situaia de mai sus i vaaplica ta!a pe valoarea adugat.

6urnizorul J livreaz clientului K$ potrivit facturii fiscale$ produse de cofetrie nvaloare de /.,,,.,,, lei . 6urnizorul accept$ prin contract$ s:i acorde clientului -,, navete

plastic contra unei garanii de -,.,,,.,,, lei$ pe baza de proces verbal .a inventarierea patrimoniului$ furnizorul constat c %, buci de ambala"e sunt lips.

6urnizorul va face o noua factur la preul de v#nzare de --,.,,, lei 1 bucat.nregistrrile n contabilitatea furnizorului sunt'6actura nr. -,,2%2 1%=.,2.%,,, : livrri de produse finite

-11 5 ? 0.60. lei

3lieni 1 0.. lei

Venituri din v#nzarea produselor finite --3 60. lei TVA colectat

i credit =,22 -,.,,,.,,, lei Valori materiale primite n pstrare sau custodie analitic $+ ambala"e date n pstrare *

ncasarea garaniei de la client prin ordin de plat'

0131 5 -43 1.. lei3onturi la banc n lei 3reditori diveri

i debit /31 1.. leiBiruri i garanii primite$

analitic *ambala"e n custodie+

a 2- decembrie$ odat cu inventarierea patrimoniului$ se factureaz ctre client ambala"eleconstatate lips'

-11 5 ? 3.41/. lei

3lieni / 3.3. lei Venituri din activiti diverse --3 -1/. lei TVA colectat

@estituirea garaniei pentru %, buci ambala"e distruse'

-43 5 0131 3.. lei 3reditori diveri 3onturi la bnci n lei

i credit /31 3.. lei

Biruri i garanii primite-)3odul fiscal$ Titlul V4

-2


analitic *Ambala"e n custodie+

ncasarea prin ordin de plat a facturilor emise' 0131 5 -11 /.1/. lei

3onturi la bnci n lei 3lieni (;.-,,.,,,7%.;-=.,,,)

@n contabilitatea client%l%i': ac&iziia de mrfuri potrivit facturii nr. -,,2%2 1 %=.--.->>>'

? 5 -1 0.60. lei 51 6urnizori 0.. lei 8rfuri

--34 60. lei TVA deductibil

: nregistrarea adaosului comercial i a TVA nee!igibil conform cu


rimirea garaniei de la furnizor pentru cele %, buci ambala"'

0131 5 -41 3.. lei 3onturi la bnci n lei Debitori diveri

i credit /11 3.. lei

Biruri i garanii acordate$ analitic+ambala"e n custodie+

9e ac&it prin ordin de plat cele dou facturi '

-1 5 0131 /.04/. lei 6urnizori 3onturi la bnci n lei

9ocietatea 6AF@ 9.A. e!pediaz trei facturi ntreprinderii LCF 9A$ dup cumurmeaz'6actura nr. - 1 2-.,2..,,,.,,, leib. remiz /? >/,.,,, leic. neta comercial (n.c.) -=.,/,.,,, leid. scont %? 2;-.,,, leie. Total dup reduceri (c:d) -0.;=>.,,, leif. c&eltuieli de transport ;,.,,, leig .net comercial (c7f) -=.;>,.,,, lei&. TVA ->?(g!->?) 2.//-.-,, leii. ambala"e de restituit 0-.,,, lei ( inclusiv TVA ->? ) -.,,, ;,, lei 5 ;,,.,,, lei

;,,.,,, lei

(-$->) 5 0-.,,, ' -.,,, buc. 5 0- lei 1 buc". Valoarea net de plat (g 7 & 7 i ) 5 %2.,>2.2=, lei

6actur ulterioar nr. % ' 9e primesc ;,, ambala"e evaluate la 0- lei bucata$ de la 93*elul+ s

factur complementar nr. 2 ':ambala"e nerestituite ,, buc.0- lei1buc. 5 %=/.;,, lei

din careH TVA ->? 5 /.;,, lei

9 se nregistreze aceste facturi la 93 *6aur+ 9.A. (furnizor) i 93 *elul+ 9.A.(client)

4n contabilitatea furnizorului 9.3.6aur 9.A.

6actura nr. -9e nregistreaz factur fiscal emis clientului 9.3. elul 9.A. $ce cuprinde livrri demrfuri.33.600.1 lei ? 5 ? 33.600.1lei33.06-.1 lei -11 1/.46. lei

3lieni Venituri din v#nzareamrfurilor

541. lei 44 --3 5.001.1 lei 3&eltuieli privind TVA colectat

-/


aconturi acordate -16 1-. lei 3lieni creditori (7TVA)

6actura nr. %rimirea ambala"elor de la client ' ;,, buc. 0- lei1buc 5 %=.,, lei

-16 5 -11 -3/.- lei

3lieni creditori 3lieni

6actura nr. 29e nregistreaz factur fiscal ce reprezint valoarea a ,, buci ambala"e nerestituite.

555.3 lei ? 5 ? 555.3 lei3/0.4 lei -16 / 3/. lei 3lieni creditori Venituri din activiti ane!e

-.4 lei -11 --3 05.3 lei 3lieni TVA colectat

peraiile n contabilitatea clientului 9.3. elul 9.A. sunt'

Ac&iziii de mrfuri $conform facturii fiscale primite de la furnizorul 9.3. 6aur 9.A.factur nr. -

33.600.1 lei ? 5 ? 33.600.1 lei1/.46. lei 4 -1 33.06-.1 lei 3&eltuieli privind mrfurile 6urnizori 5.001.1 lei --34 4 541. lei

TVA deductibil Venituri din sconturi obinute

1-. lei -6 6urnizori debitori

6actura nr.%9e nregistreaz valoarea celor ;,, buci ambala"e restituite furnizorului.

-1 5 -6 -3/.- lei 6urnizori 6urnizori debitori

6actura nr.2 'entru ambala"ele nerestituite $societatea primete factur fiscal de la furnizor'

555.3 lei ? 5 ? 555.3 lei3/. lei 4/ -6 3/0.4 lei 3&eltuieli privind 6urnizori debitori ambala"ele 05.3 lei --34 -1 -.4 lei TVA deductibil 6urnizori

-;


Din punct de vedere fiscal$ ambala"ele presupun includerea n factur a TVA aferent.Art. -/ din rdonana nr.-01%,,, privind TVA precizeaz c$ suma impozabil aferentambala"elor restituite va fi redus corespunztor.

TVA pri)in$ c


ncasarea contravalorii serviciilor prestate '

/2-- 5 -11 -.033. lei 3asa n lei 3lieni

Activitatea de intermediere n turism are un regim specific iar baza de impozitareprivind TVA o constituie diferena dintre preul total$ inclusiv TVA$ pltit de client agenilor

de turism i preul efectiv$ inclusiv TVA$ facturat de prestatorii serviciilor de transport .Din ta!a calculat$ pe baza cotei de -/$>;; ? aplicat asupra bazei de impozitare$ sescade TVA aferent serviciilor ac&iziionate i destinate nevoilor proprii de funcionare aageniilor de turism .

agenie de turism factureaz o prestare de servicii pentru transport$ uneintreprinderi care desfoar activitate de intermediere n turism$ n valoare de %.%=,.,,, lei . Ta!a pe valoare adugat este determinat astfel ' %.%=,.,,,!-/$>;;?52;.,22 lei.3ota de -/$>;; s:a determinat prin suta ma"orat $funcie de procentul TVA.(-,,!->) (-,,7->)peraia n contabilitatea ageniei de turism este redat astfel'

-11 5 ? 3.3/. lei 3lieni - 1.610.64 lei

Venituri din lucrri e!ecutate i servicii prestate --3 54-.55 lei

TVA calculat (%.%=,.,,,-/$>;;?)Agentul economic care desfoar activitatea de intermediere ncaseaz de la turiti

suma de %.=,,.,,, lei .

TVA 5 ( %.=,,.,,, : %.%=,.,,, )

->? 5 >=.=,, lei.Cvidenierea n contabilitate genereaz dou nregistrri '

9e ncaseaz contravaloarea serviciilor prestate ctre clieni '

-11 5 ? 3./. lei3lieni - 3.503.6-1 lei

Venituri din lucrri e!ecutate i servicii prestate--3 --.06 lei

TVA colectat

9e nregistreaz factur primit de la prestatorii de transport '

? 5 -1 3.3/. lei 43/ 6urnizori 1.610.644 lei Alte c&eltuieli cu servicii

e!ecutate de teri

--34 54-.5- lei TVA deductibil

-=


9ituaia n conturi se prezint astfel '

--34 --3 --35 TVA : deductibil TVA colectat TVA de plat

2;.,2 2;.,2 0.,/> 0.,/> =2.,%/s.f.c.=2.,%/

: C!igibilitatea TVA'

--3 5 ? --.06 lei TVA colectat --34 54-.5- lei

TVA deductibil --35 /5.30 lei TVA de plat

TVA :n ca8%l ret%rn#rii "#r,%rilor

@eturnarea mrfurilor$ n totalitate sau parial$ este datorat refuzurilor de ctre clieni.entru refuzurile totale sau pariale privind cantitatea$ preul sau alte elemente din factur$suma impozabil privind ta!a pe valoare adugat va fi redus corespunztor ( art. -/ dinrdonana nr. 01%,,, ) .

9e livreaz mrfuri la clieni n valoare de 0/,.,,, leiH TVA ->? .a primirea mrfurilor$ clientul reclam furnizorului suma de -0=./,, lei ce

reprezint %,? din valoarea mrfurilor$ necorespunztoare din punct de vedere calitativ.nregistrrile contabile la furnizor sunt '

a : livrarea de mrfurilor'-11 5 ? /63.0 lei3lieni 0. lei

Venituri din v#nzarea mrfurilor --3 1-3.0 lei

TVA colectatb : @eturnarea mrfurilor de ctre client$ n valoare de -0=./,, lei (%,? din valoarea mrfii)i emiterea unei noi facturi de stornare n rou.

0/,.,,, %,? 5 -/,.,,, lei-/,.,,, -> ? 5 %=./,, leiTotal valoare 5 -0=./,, lei

nregistrarea n contabilitate '

-11 5 ?

3lieni Venituri din v#nzarea mrfurilor

->


--34TVA colectat

9umele necuprinse n baza de impozitare la furnizori sau la prestatori$ potrivit art. -i -/ din rdonan$ atrag n mod corespunztor pierderea dreptului de deducere la beneficiari. n acest scop beneficiarilor le revin urmtoarele obligaii '

s nregistreze n "urnalul pentru cumprri valoarea facturilor i ta!a pe valoarea

adugat$ corectate cu reducerile acordate de furnizori i respectiv cu influenelerezultate din refuzurile fcute$ s solicite i s urmreasc primirea de la furnizori a facturilor corectate$ potrivit .B.

nr.-01%,,,$ privind TVA.

TVA pri)in$ co"i(ioanele

3omisioanele sunt supuse TVA. entru operaiunile de intermediere$ baza de calcul oconstituie suma rezultat din aplicarea cotei de comision sau suma convenit ntre parteneri.

entru alte operaiuni (la casele de amanet de e!emplu)$ baza de calcul o constituiecontravaloarea comisionului$ c#nd mprumutul este restituit la termen .

3&eltuielile de ambalare$ de transport$ de asigurare i altele de aceiai natur datoratede cumprtor$ n msura n care nu au fost cuprinse n preurile negociate sunt supuse TVA.3omisioanele vamale aplicate asupra facturii e!terne$ transformate n lei$ intr n sfera deaplicare a TVA .

. Cotele $e i"po8itare

3otele de impozitare$ variaz de la o ar la alta. Lrile Fniunii Curopene practic cotecuprinse ntre -/? i %-?. n @om#nia se practic dou cote de TVA .

a. cot# $e 16 aplicata asupra bazei de impozitare pentru orice operatiuneimpozabila care nu este scutita de tva sau care nu este supusa cotei reduse a ta!ei pe valoareaadaugata$ dupa cum urmeaza '

: livrrile de bunuri mobile i imobile efectuate de ctre agenii economicinregistrai ca pltitori de TVA ctre beneficiari cu sediul sau domiciliul n@om#nia Hv#nzri de bunuri ctre persoanele fizice nerezidente n @om#niaH

: importul de bunuri mobile$ precum i v#nzarea acestora ctre beneficiari$ ncondiiile prevzute la litera de mai susH

: prestrile de servicii pentru care locul impozitrii$ stabilite conform prevederilor

din norme$ este situat n @om#nia$: carne comestibil de animale i psri domestice$ inclusiv organe i mruntaie$v#ndute n stare proaspt$ preparate i conserveH

: produsele necomestibile provenite de la animale i psri domestice' piei$ pr$fulgi$ pene$ puf$ coarne$ etc$ preparatele i semipreparatele culinare$ precum iconservele din carne cu legume H

: pete i produse comestibile din pete$ semiconserve i conserve$ e!clusiv icre.: preparatele i semipreparatele culinareH: faina de gr#u$ secar i orez.: fina destinat nutreurilor pentru animaleHb. cota $e 6 aplicata asupra bazei de impozitare$ pentru urmatoarele prestari de

servicii si1sau livrari de bunuri '2medicamentele de uz uman i veterinar$

%,


: livrarea de manuale scolare$ carti$ ziare$ si reviste$ cu e!ceptia celor destinatee!clusiv publicitatii H

: dreptul de intrare in castele$ muzee$ case memoriale$ monumente istorice si dear&itectura$ gradini zoologice si botanice$ targuri$ e!pozitii H

: livrari de proteze de orice fel si accesorii$ cu e!ceptia celor dentare H: livrari de produse ortopedice H: cazarea in camping si sector &otelier sau similar H

Opera&i%ni (c%tite $e TVA

Fn numr important de operaiuni efectuate n ar rezultate din activitatea unoruniti sunt scutite de TVA . n aceste situaii se afl livrrile de bunuri i servicii rezultatedin activiti efectuate n ar de '

uniti sanitare $ veterinare i de asisten social serviciile funerare prestate de unitile sanitare uniti i instituii de nvm#nt cuprinse n sistemul naional de nvm#nt aprobat

prin egea nvm#ntului nr. = 1 ->>/ republicat cu modificrile ulterioare . uniti care desfoar activiti de cercetare dezvoltare i inovare liber profesionitii

autorizai care i e!ercit activitatea n mod individual precum i persoanele fizicei asociaiile familiale autorizate s desfoare activiti economice$ gospodriileagricole individuale i asociaiile de tip privat

societile de investiii financiare $ de intermediere financiar i de valori mobiliarecum sunt' aciunile$ obligaiunile$ titlurile de valoare i nscrisuri de stat$ alteinstrumente financiare .

Ganca >=privind statutul G


4ntermediarii care v#nd cri$ ziare $ manuale colare $ dicionare i enciclopedii suntscutii de TVA numai dac v#nzarea este realizat la preul stabilit de editor sau la preul deac&iziie .

rin lege sunt$ de asemenea$ scutite urmtoarele produse i servicii ':livrarea de carburanti$ ec&ipamente si alte bunuri destinate a fi incorporate sau

utilizate pe nave$ cu e!ceptia navelor folosite pentru pescuit fluvial sau de coasta H

: aeronavele care presteaza transporturi internationale de persoane si1sau demarfuri H: livrari de bunuri si prestari de servicii finantate din a"utoare sau imprumuturi

nerambursabile acordate de catre organisme internationale$ organizatii nonprofit side caritate$ inclusiv donatii ale persoanelor fizice H

: construirea$ consolidarea$ e!tinderea$ restaurarea si reabilitarea lacasurilor de cult H: servicii postale H: servicii prestate de persoane din @omania$ in contul beneficiarilor cu sediul sau

domiciliul in strainatate pentru bunuri din import aflate in perioada de garantie H: scutiri speciale ' magazinele dutM:free sau in aeroporturi internationale H: operatiuni aflate in zone libere.

Activitile agenilor economici sunt scutite de TVA dac au o cifr de afacerideclarat organului fiscal de p#n la %.,,,.,,,.,,, lei .

n situaia n care cifra de afaceri este superioar plafonului stabilit$ agenii economicidevin pltitori de TVA inclusiv la organul fiscal din luna imediat urmtoare. Dup nscriereaca pltitoare de TVA$ agenii economici nu mai beneficiaz de scutire c&iar dac ulterior serealizeaz o cifr de afaceri mai mic de % miliarde lei. 3ererea de luare n eviden ca

pltitori de TVA se depune i de unitile scutite de TVA dar care realizeaz i operaiiimpozabile care depesc cifra de afaceri de /,.,,,.,,, lei. n aceasta situaie agentuleconomic este obligat s organizeze distinct eviden gestiunilor i contabilitii care s

permit determinarea corect a ta!ei pe valoarea adugat .C!ist i posibilitatea dat de lege ca agenii economici care realizeaz operaiuni

scutite de TVA s apeleze pentru plat TVA pentru ntreaga activitate sau numai pentru oparte a acesteia .

Aprobarea se acord de ctre 8inisterul 6inanelor prin organele fiscale teritorialeunde firma este nregistrat ca persoan "uridic. Aplicarea TVA se face din luna imediaturmtoare datei aprobrii .

Opera&i%ni $e i"port. bunurile din import care prin lege sau prin &otr#ri ale Buvernului$ sunt scutite de ta!e

vamaleH mainile$ utila"ele$ instalaiile$ ec&ipamentele i mi"loacele de transport din import

necesare investiiilor constituite ca aport n natura sau ac&iziionate din aportul n

numerar al investitorilor strini la capitolul social ori la ma"orarea acestuiaH mrfurile importate i comercializate n regim de dutM:free precum i magazinele

pentru servirea n e!clusivitate a reprezentanelor diplomatice i a personaluluiacestora H

bunuri introduse n ar fr plat ta!elor vamale $ potrivit regimului vamal aplicabilpersoanelor fiziceH

bunurile i serviciile din import provenite sau finanate direct ca a"utoare saumprumuturi nerambursabile acordate de guverne strine$ de organisme internaionale$

precum i de organizaii nonprofit i de caritate$ n condiiile stabilite de 8inisterul6inanelorH

importul de aur al Gncii


aeronavele civile i produsele prevzute n nomenclatorul la Tariful vamal de importal @om#niei$ provenite din rile semnatare ale Acordului privind comerul cuaeronave civileH

bunurile de import similare bunurilor din ar scutite de TVA.

Teritorialitatea TVA loc%l li)r#rii;

restrile de servicii sunt impuse c#nd sunt utilizate n @om#nia$ indiferent de locul desituare a sediului sau de domiciliul prestatorului .

Pentr% li)r#rile $e b%n%ri' sunt supuse TVA$ operaiunile referitoare la transferuldreptului de proprietate asupra bunurilor situate pe teritoriul @om#niei. Gunurile din importsunt impozabile n @om#nia$ odat cu intrarea n ar$ pe baza declaraiei vamale de importdefinitiv. Gunurile introduse n ar temporar sunt reglementate prin lege .

Pentr% pre(t#rile $e (er)icii' ocul impozitrii se consider locul unde prestatorul iare sediul sau$ n lipsa acestuia$ locul sau domiciliul stabil al prestatorului. 6ac e!cepie de laregula de mai sus$ serviciile pentru care locul prestrii este '

a) ocul unde sunt situate bunurile de natur imobiliar. 9unt supuse TVA lucrrile deconstruciimonta" e!ecutate pentru realizarea$ repararea i ntreinerea bunurilor imobiliaree!istente n @om#nia$ independent de locul unde este situat sediul prestatorului$ n ar sau nstrintate .

4n aceeai situaie se includ operaiile de nc&iriere a bunurilor imobiliare$ operaiunide leasing$ servicii de ar&itectur$ proiectare$ coordonarea lucrrilor de construcii$ servicii

prestate de ali ageni economici cu activitate n domeniul bunurilor imobiliare ca' studii$e!pertize$ reparaii i alte prestri de servicii ale agenilor economici.

b) ocul unde se presteaz transportul de persoane i de mrfuri.c) ocul unde beneficiarul are stabilit sediul activitii sale economice sau$ n lips$

domiciliul stabil al acestuia.

d) ocul unde serviciile sunt prestate efectiv$ i se refer la' activiti culturale$artistice$ sportive$ tiinifice$ educative$ de divertisment$ servicii accesorii$ prestaii accesoriitransportului cum sunt' ncrcaredescrcare mi"loace de transport$ manipulare$ paz idepozitarea mrfurilor i alte servicii similare$ e!pertize privind bunurile mobile corporale.

Fapt%l generator 9i e'igibilitatea TVA

egislaia ta!ei pe valoarea adugat stabilete n mod concret care este ,apt%lgenerator al TVA $ ce determin naterea obligaiei de plat a impozitului$ deci a raportului

"uridic final cu toate elementele sale . Art. -, din .B. nr. 0 1 %,,, arat c faptul generator ianatere$ de regul$ n momentul efecturii livrrii de bunuri mobile$ al transferului dreptuluide proprietate asupra bunurilor mobile sau prestrilor de servicii .

De regul$ faptul generator este folosit n practic pentru a determina regimul aplicabiln caz de modificare sau sc&imbare a legislaturii. De e!emplu$ dac s:au nc&eiat contracte de

bunuri i servicii nainte de 2-.-%.->>>$ dar livrarea efectiv nu s:a realizat$ se aplic regimulde impozitare cu cotele modificate ( ->? i ,? ) . dac livrrile s:au efectuat p#n la2-.-%.->>> $ cotele de TVA aplicabile sunt de ' %%? $ --? $ ,? .

6aptul generator presupune realizarea condiiilor legale pentru e!igibilitatea TVA .

6aptul generator ia natere odat cu livrarea bunurilor sau prestrilor de servicii .entru operaii specifice prin lege sunt stabilite condiiile i momentul n care ianatere faptul generator '

%2


la e!pirarea perioadei pentru care se face decontarea sau dup caz$ la data scadeneiprevzut dup plat notelor$ dac e!ist livrri de bunuri sau prestri de servicii cuplat n rate .

n situaia importului de bunuri la data nregistrrii declaraiei vamale sau$ deasemenea$ pentru serviciile de import la data recepiei de ctre beneficiar . entru

bunurile aflate n tranzit sau introduse temporar n @om#nia $ faptul generator ianatere la data c#nd bunurile respective sunt scoase din tranzit i s:au completat

formalitile vamale corespunztoare noii destinaii . data la care bunurile e!portate care au fost returnate sau valorificate ctre beneficiarii

interni. Gunurile e!portate sunt supuse TVA prin aplicarea cotei zero$ adic pentrue!port valoarea TVA este nul$ ns bunurile returnate intr sub incidena regimuluigeneral de impozitare .

pentru operaiunile efectuate prin intermediari sau consignaii se are n vedere datav#nzrii bunurilor ctre beneficiari .

data emiterii documentelor n care se prevd operaiuni de preluare a unor bunuriac&iziionate sau fabricate de agentul economic pentru a fi utilizate sub orice formsau pentru a fi puse la dispoziia altor persoane fizice sau "uridice cu titlu gratuit .

data documentelor prin care se precizeaz prestarea unor servicii de ctre ageniieconomici a unor servicii cu titlu gratuit .E'igibilitatea TVAreprezint dreptul organului fiscal de a pretinde pltitorului la o

anumit dat$ plat ta!ei datorate bugetului de stat .TVA este e!igibil pentru livrrile de bunuri mobile$ transferul dreptului de

proprietate asupra bunurilor mobile$ prestrile de servicii precum i toate operaiunilemenionate la faptul generator .

4n principiu TVA devine e!igibil concomitent cu faptul generator pentru livrrile debunuri sau cumprri de bunuri i se situeaz n momentul trecerii bunurilor respective nposesia cumprtorului indiferent sub ce forma "uridic.

entru prestrile de servicii TVA devine e!igibil ' n momentul ncasrii ( avansul ncasat ) pentru importuri odat cu ntocmirea declaraiei vamale de import pentru ac&iziii de terenuri$ construcii i v#nzarea de imobile noi $ odat cu ntocmirea

actului notarial i factur fiscala .


agentului economic de a plti ta!a$ iar pe de alt parte dreptul organului fiscal de a pretinde lao anumit dat$ plat ta!ei datorat bugetului de stat.

entru e!emplificarea derogrilor n ceea ce privete e!igibilitatea i faptul generator$considerm urmtoarele e!emple '

societate comercial factureaz unui client pe baza contractului livrri de mrfuri caacestea s fie e!pediate. Valoarea facturii este de %.,,,.,,, lei $ TVA -> ?.

n aceasta situaie e!igibilitatea TVA este anterioar faptului generator.

-11 5 ? 3.5/. lei 3lieni 3.. lei

Venituri din v#nzarea mrfurilor --3 5/.lei TVA colectat

9e ncaseaz factura naintea livrrii mrfurilor '0131 5 -11 3.5/. lei

3onturi la bnci n lei 3lieni

societate comercial$ specializat n proiectarea construciilor$ nc&eie un contractcu un client pentru e!ecutarea unui proiect de investiii mobiliare. rin contract se prevedeac&itarea unui avans de 2,? din valoarea proiectului n sum de /,.,,,.,,, lei$ TVA ->? .6urnizorul emite factur pentru avans de 2,? .

0131 5 ? 1./0. lei3onturi la bnci n lei -16 10.. lei

3lieni creditori --3 3./0. leiTVA colectat

a e!pedierea proiectului furnizorul ntocmete factura final' (2,.-%.->>>)Valoarea proiectului /,.,,,.,,, leiTVA colectat >./,,.,,, lei

Total factur />./,,.,,, leiAvansul primit -0.=/,.,,, lei

Total de plat -.;/,.,,, leidin care TVA ;.;/,.,,, lei

nregistrarea n contabilitatea ,%rni8or%l%i'

04.40. lei ? 5 04.40. lei-1.40. lei -11 - 0.. lei

3lieni Venituri din prestri serviciii lucrri e!ecutate

10.. lei -16 --3 4.40. lei

3lieni debitori TVA colectat

%/


Din punct de vedere contabil$ furnizorul poate emite factur$ cu meniunea avansuluibrut primit astfel'

-11 5 ? 06.0. lei 3lieni - 0.. lei

Venituri din prestri servicii i lucrri e!ecutate

--3 6.0. lei

TVA colectat

a ncasarea facturii de la client$ se regularizeaz avansul brut primit '? 5 -11 06.0. lei

0131 -1.40. lei 3onturi la bnci n lei 3lieni

-16 10.. lei 3lieni creditori --3 3./0. lei TVA colectat'

4n contabilitatea client%l%i'Acordarea avansului pe baza de factur'

? 5 0131 1./0. lei -6 3onturi la bnci n lei 10.. lei6urnizori debitori --34 3./0. lei

TVA deductibil

rimirea proiectului i facturii$ in#nd cont de avansul acordat'

04.40. lei ? 5 ? 04.40. lei0.. lei 43/ -1 -1.40. lei

Alte c&eltuieli cu servicii 6urnizori e!ecutate de teri

4.40. lei --34 -6 10.. lei TVA deductibil 6urnizori debitori

Dac se utilizeaz varianta nregistrrii n contabilitate a avansurilor acordate odat cuplat diferenei ctre furnizor$ formulele contabile sunt '

? 5 -1 06.0. lei 43/ 6urnizori 0.. lei

Alte c&eltuieli cu servicii e!ecutate de teri

--34 6.0. lei TVA deductibil

9e ac&ita furnizorul i se regularizeaz avansul brut acordat '

-1 5 ? 06.0. lei

%;


6urnizori 0131 -1.40. lei3onturi la bnci n lei

-6 10.. lei 6urnizori debitori --34 3./0. lei

TVA deductibil

4n studiul de caz nr.-% $ e!igibilitatea TVA este anterioar faptului generator.otrivit


entru sumele constituite drept garanie pentru acoperirea eventualelor reclamaiiprivind calitatea lucrrilor$ e!igibilitatea TVA ia natere la data nc&eierii procesului verbal derecepie definitiv sau dup caz la data ncasrii sumelor$ dac ncasarea este anterioaracesteia.

9tudiul de caz urmtor este edificator.a ,/.,-.< 93. [email protected]. 9A contracteaz construcia unei fabrici de ciment iar 9.3.

@D@8 9A n calitate de beneficiar. Valoarea contractului -, miliarde lei. Durata

contractului %, ani. rin contact se prevede ca furnizorul s ac&ite -,? garanie odat cu*rocesul verbal de recepie* dac e!ista reclamaii de calitate. a 2-.-%.< odat cuinventarierea patrimoniului $ 93 A@38 9A efectueaz nregistrarea contabil'

4/13 5 1013 0.. lei3&eltuieli privind provizi: rovizionul pentru garaniioanele pentru riscuri i acordate clienilor

c&eltuieli

a 2-.-%.->>= se nregistreaz provizionul contabil '

4/13 5 1013 0.. lei3&eltuieli privind provizi: rovizionul pentru garaniionele pentru riscuri i acordate clienilor

c&eltuieli

a ,/.,-.->>> se efectueaz procesul verbal de recepie a lucrrii$ fiind reclamaii de calitateasupra lucrrii$ constructorul este obligat la plat sumei de -.,,,.,,,.,,, lei$ TVA -> ?.

? 5 -1 1.16.. lei43/ 6urnizori 1... lei

Alte c&eltuieli cu serviciie!ecutate de teri

--34 16.. leiTVA deductibil

lat facturii de ctre antreprenor $ clientului su'

-1 5 0131 1.16.. lei 6urnizori 3onturi la bnci n lei

Anularea provizioanelor pentru garanie$ rmase fr obiect.1013 5 /13 1... lei

rovizioane pentru garanii Venituri din provizioane pentru acordate clienilor riscuri i c&eltuieli

Din punct de vedere fiscal )enit%rile $in pro)i8ioane pentr% garan&iisunt supuseimpozitrii la calculul profitului impozabil$ deoarece la constituire ele au fost deductibilefiscal potrivit regulii fiscale.

Dac contractul nc&eiat prevede depunerea garaniei anual$ atunci e!igibilitateaintervine odat cu plat garaniei i anume'

C!erciiul < ( 2-.-%.%,, )'

%=


-41 5 0131 060.. lei Debitori diveri 3onturi la bnci n lei 0.. lei

--34 60.. lei TVA deductibil

i 4/13 5 1013 0.. lei3&eltuieli cu provizioane rovizioane pentru garanii

pentru riscuri i c&eltuieli acordate clienilor

si Debit /11 060.. leiBiruri i garanii acordate

a 2-.-%.->>> se repet nregistrarea.dat cu recepia lucrrii$ se regularizeaz conturile.

43/ 5 -41 1... lei Alte c&eltuieli cu servicii Debitori diveri e!ecutate de teri

i1013 5 /13 1... lei

rovizioane pentru garanii Venituri din provizioane pentruacordate clienilor riscuri i c&eltuieli

icredit /11 1.16.. lei

Biruri i garanii acordate

TVA pri)in$ li)r#rile c% plat# :n rate

entru livrrile de bunuri i prestri de servicii cu plat n rate$ faptul generatorintervine la e!pirarea perioadelor pentru care se face decontarea sau dup caz la data

prevzut pentru plat ratelor.

societate comercial @A8 9.A. pltitoare de TVA livreaz la 9.3. TF9 9@mobilier conform contractului n rate lunare succesive.

C!igibilitatea intervine la momentul decontrii ratelor.9e ntocmete factur nr. - 1,-.--.< ctre clientValoarea mobilierului 2,.,,,.,,,TVA -> ? /.0,,.,,,Total factur 2/.0,,.,,,

lat n rate egale succesive.3onform contractului la ridicarea mobilierului clientul ac&it 2, ? din valoare.Din punct de vedere fiscal$ avansul ncasat este purttor de TVA la ncasare.

4n contabilitatea 93 @A8 9.A. ( 6urnizor ) luna J4


-11 5 ? 50.. lei 3lieni -3 5.. lei

Venituri nregistrate n avans --3/ 0.. lei

TVA nee!igibil

ncasarea a 2, ? din valoarea facturii prin e!trasul de cont'

0131 5 -11 1.1. lei3onturi la bnci n lei 3lieni

3ota scadent de venituri nregistrate n avans'

-3 5 1 6.. leiVenituri nregistrate in Venituri din v#nzarea avans produselor finite

TVA nee!igibil devenit e!igibil'

--3/ 5 --3 1.1. leiTVA nee!igibil TVA colectat

4n luna J44.


lat avansului de 2,? prin ordin de plat'

-- 5 0131 1.1. lei6urnizori de imobilizri 3onturi la bnci n lei

Ta!a pe valoarea nee!igibil devenit e!igibil'

--34 5 --3/ 1.1. leiTVA deductibil TVA nee!igibil

@ata scadenei pentru luna -%:a < plat primei rate'

-- 5 0131 ;.,/.,,, lei6urnizori de imobilizri 3onturi la bnci n lei

TVA nee!igibil devenit e!gibil'

--34 5 --3/ -.-//.,,, leiTVA deductibil TVA nee!igibil

Aceste nregistrri se repet n urmtoarele 2 luni cu sumele de mai sus p#n selic&ideaz datoria fa de furnizorul de imobilizri .

C!igibilitatea ta!ei pe valoarea adugat poate fi partenera faptului generator. Cstesituaia livrrilor de bunuri sau servicii pentru care s:a realizat transferul dreptului de

proprietate fr s se ntocmeasc factur . entru e!emplificare analizm urmtorul studiu decaz .

TVA pri)in$ li)r#rile $e b%n%ri 9i (er)icii ,#r# ,act%r#

. 9.3. A68 9.A. livreaz produse finite clientului 9.3. TF9 9@ pe baza avizuluide e!pediie. rodusele finite sunt evaluate la -.2,,.,,, lei$ TVA ->?. Data e!pediiei este-/.-%. < .

4n contabilitatea 9.3. A68 9.A. (furnizor ) au loc nregistrrile ' V#nzri de produse finite (aviz de e!pediie)'

-1/ 5 ? 1.0-. lei3lieni:facturi de ntocmit 1 1.5. lei

Venituri din v#nzarea produselor finite--3/ 3-. lei

TVA nee!igibil

e ,/.,-.?. C!ista dou posibiliti de nregistrare n contabilitate'

anularea nregistrrii anterioare prin stornare n rou'

2-

1.0-. lei


-1/ 5 ?3lieni:facturi de ntocmit 1

Venituri din v#nzareaproduselor finite

--3/ TVA nee!igibil

nregistrarea facturii primite'

-11 5 ? 1./0. lei3lieni 1 1.0. lei

Venituri din v#nzarea produselor finite --3 3/0. lei TVA colectat

b) regularizarea nregistrrii anterioare prin diferene'

3.53.lei 5 3.53. lei1./0. lei -11 1 3. lei

3lieni Venituri din v#nzareaproduselor finite

3-. lei --3/ --3 3/0. leiTVA nee!igibil TVA colectat

-1/ 1.0-. lei 3lieni:facturi de ntocmit

In contabilitatea S.C. LOTS SRL'

Ac&iziii de mrfuri pe baza avizului de e!pediie'

? 5 -/ 1.0-. lei51 6urnizori:facturi nesosite 1.5. lei

8rfuri--3/ 3-. lei

TVA nee!igibil

9e nregistreaz pe ,/.,-.%,,, factur primita de la furnizori i n cazul clientului$ se potutiliza una din posibiliti'

a) anularea nregistrrii anterioare prin stornare n rou'

? 5 -/ 51 6urnizori:facturi nesosite

8rfuri --3/

TVA nee!igibil

9i nregistrarea facturii primite '

? 5 -1 1./0. lei

2%

1.5. lei

3-. lei

1.0-.

1.5.

3-.


51 6urnizori 1.0. lei 8rfuri

--34 3/0. leiTVA deductibil

b) regularizarea primei nregistrri pe baza avizului de e!pediii cu sumele n plus pestudiul de caz analizat'

3.53. lei 5 3.53. lei 3. lei 51 -1 1./0. lei

8rfuri 6urnizori 3/0. lei --34 --3/ 3-. lei

TVA deductibil TVA nee!igibil1.0-. lei -/ 6urnizori:facturi nesosite

6ac e!cepie de la emiterea facturii pentru avansuri ncasate i nregistrarea TVA

urmtoarele operaii': obinerea valutei necesare importurilor i plat ta!elor datorate n vamH: efectuarea de pli n contul clientuluiH: activitatea de intermediere n turismH: livrri de bunuri i prestri de servicii scutite de TVA .

Din punct de vedere financiar$ e!igibilitatea TVA naintea faptului generator conducela un cost de trezorerie pentru ntreprindere. Virarea TVA colectat aferent avansurilorncasate fr a transfera dreptul de proprietate a bunurilor sau serviciilor asupra clientului

produce distorsiuni asupra trezoreriei. Acest fapt poate conduce la nt#rzierea plii unordatorii scadente i 1 sau riscul din motive obiective s nu se mai realizeze contractul (comandae!pediat de ctre client este anulat) .

TVA colectat transferat asupra TVA de plat i virat la buget de ctre furnizor vafi restituit clientului n cazul anulrii contractului.

Ta!a pe valoarea adugat virat de ctre furnizor clientului se va recupera n lunileurmtoare din alte livrri supuse impozitrii.

De$%ctibilitatea TVA PRORATA TVA

De$%cerea t)a pentr% b%n%ri i"portate pana la $ata $e $ece"brie 35

Termenul de plata intervine dupa ,-.,-.%, inclusiv$ deducerea tva este realizata ladata platii efective.

Agenii economici pltitori de TVA au dreptul s deduc TVA pentru ac&iziii dematerii prime i materiale$ combustibil i energie$ piese de sc&imb$ obiecte de inventar i denatura mi"loacelor fi!e$ precum i alte bunuri sau servicii ce sunt reflectate n c&eltuielile de

producie$ investiii sau circulante.

n cursul lunii noiembrie


2, litri benzin >.>,, lei 1 litru 5 %>0.,,,Ta!a de drum -0./,,Total de plat 2-./,,TVA ->? /2.//=

c) 6actura nr. 22;2=,, 1 ,0.--. ? -,.;,,Total de plat ==,.;,,

e) 6actura nr. -,,,/,=> 1 -%.--.


%>0.,,, -=$,22 ? 5 /2.//= lei%>0.,,, /2.//= 5 %2.%lei

De precizat c factura de materii prime nregistrat prin debitul conturilor de stocuri $este utilizat dac evidena stocurilor este realizat prin in)entar%l per"anent.

3#nd se utilizeaz inventarul intermitent la intrare se debiteaz conturile de c&eltuielidup natura lor ( vezi operaia % $ ac&iziii combustibil )

2) 9e nregistreaz factur nr. 0,2%;/, 1 -,.--.->>> @omtelecom 9A

? 5 -1 //.4 lei 434 6urnizori 7 -. lei

3&eltuieli cu servicii analitic *@omtelecom 9A+de pot i telecomunicaii --34 1-.4 lei

TVA deductibil

) Ac&iziii de obiecte de inventar$ factur nr. -,,,/,=> 1 -%.--.->>> furnizor 938G@8 9@'

? 5 -1 11.443. lei 531 6urnizori 6./. lei biecte de inventar analMtic *8G@8 9@+

--34 1./43. lei TVA deductibil

4n aceeai lun societatea livreaz la intern potrivit facturii -,,,/% 1 -/.--.->>>servicii n valoare de -/.,,,.,,, lei$ TVA ->? de %.=/,.,,, lei. Total factur -0.=/,.,,,lei . Geneficiarul serviciilor este 93 A68 9A'

-11 5 ? 1./0. lei 3lieni - 10.. lei

Venituri din prestrile de servicii i lucrri e!ecutate

--3 3./0. leiTVA colectat

a sf#ritul lunii are loc deductibilitatea TVA .@ula"ul debitor al contului %; 5 -.=;%.,,, lei@ula"ul creditor al conturilor %0 5 %.=/,.,,, lei

TVA de plat 5 />0.;% lei

/.9e nregistreaz TVA de plat '

--3 5 ? 2.2,,.,,, leiTVA colectat --34 %.0,%.2/= lei

TVA deductibil--35 />0.;% lei

TVA de plat

4.1-.3. De$%cerea t)a pentr% (er)icii $e tran(port.

2/


restatorii de servicii de transport de marf$ de persoane sau servicii accesoriitransportului au drept de deducere a ta!ei pe valoarea adugat aferent intrrilor de

bunuri i servicii$ indiferent de faptul c acestea au fost destinate transportului peparcurs e!tern sau intern pe baz de documente legal ntocmite i c bunurile n cauzasunt destinate pentru nevoile firmei i sunt proprietatea acestora .

societate comercial$ specializat n transporturi de marf$ n ar i n strintate$

cu mi"loace proprii de transport realizeaz urmtoarele operaii n luna noiembrie < ' Transport marf de la Gucureti la Timioara cu un camion '

Tarif negociat .,,,.,,,TVA ->? 0;,.,,,Total de plat .0;,.,,,

@ealizeaz un transport de marf Gucureti:arisTariful negociat ==, F9D %>.-,, lei 1 N 5 %/.;/,.,,,TVA ,Total de plat ==, F9D

@ealizeaz un import de piese de sc&imb pentru camioane aflate n patrimoniu dinlanda ( -/.--.< )6actura e!tern -.=,,N3&eltuieli de asigurare pe parcurs e!tern %0/ NTotal factur e!tern %.,0/ N

4n vam se ntocmete Declaraia vamal de impozit .reul e!tern transformat n lei %>.-,, lei 1 F9D %.,0/ F9DValoarea facturii e!terne n lei ;,.2=%./,,3omision vamal ,$/? 2,-.>,,Ta!e vamale -,? ;.,;=.,TVA deductibil 5 ;;.0/%.=, ->? 5 -%.;=2.,, lei

4n luna noiembrie societatea nregistreaz operaiile de mai sus pe baza documentelor' ivrri de servicii conform facturii Gucureti Timioara '

-11 5 ? -.4. lei 3lieni$analitic - -.. lei93 otus 9@ Venituri din prestri

servicii i lucrri e!ecutate --3 4. lei TVA colectat

Transport de marf Gucureti Vatra Dornei '

-11 5 - 30.40. lei 3lieni$ analitic Venituri din prestri93 6rancis 9A servicii i lucrri e!ecutate

4mport de piese de sc&imb $ factur e!tern $ DV4

51- 5 -1 4.5/3.0 lei

iese de sc&imb 6urnizori analitic$93 9cania landa

2;


%.,0/ F9D %>.-,, leinregistrarea obligaiilor fiscale n vam i plat lor '

51- 5 ? 4.5/4.5- lei iese de sc&imb --4. 2,-.>,, lei

Alte impozite$ta!e i vrsminteasimilate+analitic comision vamal+

--4.1 ;.,=., leiO. analitic+ ta!e vamale *

lat obligaiilor n vam prin .. sau cec bancar inclusiv a ta!ei pe valoare adugat

? 5 0131 13.6/-.6- lei--34 3onturi la bnci n lei -%.;=2.,, lei

TVA deductibil --4 2,-.>,, leiO analitic comision vamal --4 1 ;.,=., leiOanalitic ta!e vamale

@ula"ul debitor al contului %; 5 -%.;=2.,,@ula"ul creditor al contului %0 5 0;,.,,,a sf#ritul lunii se e!ercita dreptul de deducere al TVA .

? 5 %; 13.4/5.-- lei%0 TVA deductibil 0;,.,,, lei

TVA colectat % --.>%2., lei

TVA de recuperatotrivit legii nu poate fi dedus $ TVA aferent intrrilor referitoare la-'a) bunuri i servicii destinate realizrii de operaii scutite pentru care legea nu prevede

e!ercitarea dreptului de deducere Hb) bunuri i servicii ac&iziionate de furnizor sau prestator n contul clientului i care

apoi se deconteaz acestuia potrivit normelor aprobate prin &otr#re a BuvernuluiHc) bunuri i servicii ac&iziionate de ageni economici care nu sunt nregistrai n

"urnalele fiscale ca pltitori de TVA Hd) c&eltuieli care nu au legtur direct i e!clusiv cu activitatea economic cum ar fi

cele de lu! $ distracii i spectacole H

e) bunurile lips sau depreciate calitativ n timpul transportului constatate pestenormele legale $ neimputabile pe baza documentelor ntocmite pentru nregistrarea lor ngestiunea agentului economic H

f) servicii de transport $ &oteliere $ de restaurant i altele efectuate pentru ageniieconomici care desfoar activitate de intermediere n turism .

Drept%l $e $e$%cere a ta'ei pentr% per(oanele c% regi" "i't

ersoanele impozabile care realizeaza atat operatiuni care dau drept de deducere cat sioperatiuni care nu dau drept de deducere$ este denumita platitor de ta!a pe valoarea adaugatain regim mi!t. Ac&izitiile de bunuri si servicii destinate e!clusiv realizarii de operatiuni care

-egea nr./0-1%,,2

20


dau drept de deducere se inscriu intr:un "urnal pentru cumparari$ intocmit separat$ ta!a sededuce integral.

Ac&izitiile de bunuri si servicii destinate e!clusiv realizarii de operatii care nu daudrept de deducere$ se inscriu intr:un "urnal de cumparari$ intocmit separat pentru acesteoperatiuni$ iar tva aferenta acestora nu se deduce.

Gunurle si serviciile pentru care nu se cunoaste destinatia in momentul ac&izitiei$respectiv daca vor fi utilizate pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere sau

care nu dau drept de deducere$ se evidentiaza intr:un "urnal pentru cumparari intocmitseparat.Ta!a pe valoare adaugata aferenta acestor cumparari se deduce pe baza de pro:rata.

Deci in situaia n care un agent economic realizeaz at#t operaiuni c% $rept $e$e$%cerec#t i operaiuni fr $rept $e $e$%cere a ta!ei pe valoarea adugat aferentintrrilor $ dreptul de deducere se determina n raport de participarea bunurilor i serviciilorac&iziionate la realizarea operaiilor cu drept de deducere.

Bradul de participare a bunurilor i serviciilor la realizarea operaiunilor cu drept dededucere se determin pe baza de prorat .

a numitor se includ alocatiile$ subventiile$ sau alte sume primite de la buget inscopul finantarii de activitati scutite fara drept de deducere sau nu intra in sfera de aplicare atva. 9unt e!cluse din calculul proratei veniturile financiare$ daca acestea sunt secundare.

rorata se nmulete cu rula"ul debitor al contului --34 i se determin TVA dededus. Diferena ntre TVA deductibil i TVA de dedus reprezint TVA nedeductibil fiscali se suporta pe c&eltuieli fiscale .

rorata se determin$ de regul$ anual$ pe baza realizrilor din anul precedent saucorespunztor regimului ta!ei pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor prevzutea fi realizate n anul curent .

@egularizarea ta!ei pe valoarea adugat deductibil determinata pe baza de proratase realizeaz la finele anului i se nscrie n decontul de TVA ntocmit pentru luna decembrie .a cererea "ustificat a agenilor economici prorata se poate determina lunar. n cursul unui ancalendaristic nu pot fi folosite doua metode pentru determinarea proratei. Dac agentuleconomic a primit aprobarea n cursul anului trecerea de la calculul proratei anuale la cealunara$ i revine obligaia recalculrii TVA deductibil nscris n deconturile ntocmite

pentru lunile anterioare aprobrii n funcie de prorata lunar efectiv realizat.Dac prorata nu asigur determinarea corect a TVA aferent bunurilor i serviciilordestinate realizrii operaiilor impozabile scutite de TVA pentru care se prevede e!presdreptul de deducere $ organele fiscale pot aproba criterii specifice pentru e!ercitarea dreptuluide deducere.

entru e!emplificarea regimului de deducere a TVA i modul de aplicare a prorateiTVA$ considerm urmtoarele e!emple '

TVA pri)in$ re$%cerile co"erciale 9i ,inanciare

Din punct de vedere fiscal$ reducerile comerciale i financiare acordate de furnizori

clienilor inclusiv dup facturarea bunurilor i serviciilor$ n% (e incl%$n baza de impozitare .

2=

ivrri de bunuri i servicii prestate cu drept de deducere

@@ATA 5 ::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::: -,,Total livrari realizate


3ontabil $ reducerile comerciale nu se nregistreaz n contabilitate dac sunt acordatela facturarea iniial. entru reduceri ulterioare facturrii$ furnizorul emite o noua factur nrou.

@educerile financiare indiferent de modul facturrii$ iniial sau ulterior$ ntodeauna senregistreaz n contabilitate pe c&eltuieli financiare la furnizor i la venituri la client .

->. Fn furnizor emite o factur unui client n urmtoarele condiii '

:preul net de livrare a mrfurilor =.,,,.,,, lei:remiza /? ,,.,,, lei

.,-/.-%, lei

3lieni 0131 =.=;2.-%, lei

3onturi la bnci n lei 4 -/%.,,,lei

2>


Venituri din sconturi obinute

Dac re$%cerile co"erciale 9i ,inanciarese acorda %lterior$ furnizorul emite onou factur cu informatiile din documentul initial$ numarul si data documentuluicorectat$ valorile cu semnul minus

@elu#nd studiul de caz anterior n condiiile artate mai sus$ nregistrrile contabilesunt '

4n contabilitatea ,%rni8or%l%i'ivrri de mrfuri ( fr acordarea nici unei reduceri )

reul net de livrare =.,,,.,,, leiTVA colectat -./%,.,,, leiTotal de plat >./%,.,,, lei

-11 5 ? 6.03. lei3lieni /.. lei

Venituri din v#nzarea mrfurilor --3 1.03. lei

TVA colectat

ncasarea facturii '0131 5 -11 6.03. lei

3onturi la bnci n lei 3lieni

3lientul reclama furnizorului $ defecte de calitate i solicita n scris reducerea mrfiicu -,? conform contractului . lat anticipata conform contractului ii da dreptul clientului ssolicite %? reducere financiara .

6urnizorul accepta conform contractului reducerile comerciale i financiare i face onoua factur n rou ctre client '

@educere comercial

9cont %?

TVA->?

Total reducere9tornarea n rou la furnizor a reducerilor '

? 5 ?

-11 3lieni Venituri din v#nzarea

mrfurilor -.,,, 44 --3

3&eltuieli privind TVA colectatsconturi acordate

i virarea n contul clientului prin ordin de plat a reducerilor comerciale i financiare.

0131 5 -11

,

=,,.,,, lei

-.,,, lei

-0>.2;, lei

-.-%2.2;, lei

>0>.2;, >0>.2;,

-.-%2.2;, =,,.,,,

-0>.2;,

-.-%2.2;, -.-%2.2;,


3onturi la bnci n lei 3lieni4n contabilitatea clientului pe baza facturii n rou '

? 5 ?51 -1 8rfuri 6urnizori

--34 4 -.,,, TVA deductibil Venituri din sconturi obinute

ncasarea de la furnizor a reducerilor primite i regularizarea conturilor '

-1 5 0131 6urnizori 3onturi la bncin lei

9ocietatea comercial 6A8@8 9@ nepltitoare de TVA$ ac&iziioneaz de la93 TF9 9@ urmtoarele bunuri i servicii conform facturilor fiscale ' factur

nr. =;2%2; 1 ,-.-,.->>>- calculator 3 5 valoare /.,,,.,,, leiTVA >/,.,,, leiTotal de plat /.>/,.,,, lei6actura nr. =;2%20 1 ,%.-,.%,, $ servicii instalare $ i programe de informatic

: programe informatic 2.,,,.,,, lei: servicii informatic /,,.,,, lei:TVA ->? ;;/.,,, leiTotal factura .-;/.,,, lei@egula fiscal'


6actura fiscal ntocmit de 93 6A84


Pi la client'

053/ 5 -1 00.60. lei Alte valori 6urnizori

Dac clientul vinde timbrele filatelice la preul de -./,, lei atunci$ sunt supuse TVA'

-11 5 ? 0.2-%.//, lei 3lieni / ;.-/.,,, lei

Venituri din activitidiverse

--3 -.-;0.//, leiTVA colectat

9coaterea din gestiune a timbrelor filatelice'

434 5 053/ .-,,.,,, lei3&eltuieli cu pota i Alte valori

telecomunicaii4n locul contului /* Venituri din activiti diverse * se putea folosi contul 0/

*Alte venituri din e!ploatare*. 93 A6A 9@ primete spre prelucrare obiecte de inventar ( &alate dam ) pentru

modificri$ de la 93 GCTA 9@ '/, &alate %,,.,,, lei 5 -,.,,,.,,, lei

3onform contractului la predarea i primirea obiectelor de inventar$ se ntocmete*rocesul verbal de predare:primire *

entru reparaiile i modificrile de model 93 A6A 9@ ac&iziioneaz materiiprime i materiale conform c&itanei fiscale n valoare de /,,.,,, lei $ TVA ->? . Valoarea

prestrilor este de %./,,.,,, lei $ TVA ->? .In contabilitatea SC ALFA SRL'roces verbal de recepie a obiectelor de inventar primite pentru prelucrare 'Debit /53 -,.,,,.,,, lei

Valori materiale pentru prelucraresau reparaii

Ac&iziii de materiale consumabile n contul clientului.

511 5 -1 ;-,.,,, lei8ateriale au!iliare 6urnizori

4n aceasta situaie TVA nu este deductibil $ intra n costul de ac&iziie al bunuluirespectiv.ntocmirea devizului pentru prelucrarea i modificarea obiectelor de inventar.8ateriale au!iliare ;-,.,,, lei8anopera -.0/,.,,, leirofit -,.,,, lei

Total %./,,.,,, leiTVA 0/.,,, leiTotal de plat %.>0/.,,, leinregistrarea c&eltuielilor din deviz

Gon de consum materiale au!iliare

411 5 511 41. lei

2


3&eltuieli cu materiale 8ateriale au!iliareau!iliare

3&eltuieli de personal privind manopera (stat de solduri)

4-1 5 -31 -.0/,.,,, lei3&eltuieli cu remuneraiile ersonal$ remuneraii

personalului datorate

3&eltuielile unitii privind asigurri sociale$ sntate$ oma"$ 3amera de munc$susinerea nvm#ntului de stat $ solidaritate pentru &andicapai .

? ? 4-01 -511. 5/0.

3&eltuieli privind 3ontribuia unitiicontribuia unitii la la asigurri sociale(2,?)asigurri sociale

4-05 -515 133.0

3&eltuieli privind 3ontribuia unitii lacontribuia unitii asigurri sociale$ analiticla a"utorul de oma" 6ond iniial la asigurri de

sntate 4-03 -51 03.0

3&eltuieli privind 3ontribuia unitii

433C


Concl%8ie ' Gunurile i serviciile ac&iziionate de furnizori n contul clientului i careapoi se deconteaz acestuia $ TVA aferent intrrilor nu se deduce potrivit legii ( punctul-,/ $ litera c din


d) 3lientul anga"eaz un transportor pentru bunurile ac&iziionate.Valoarea prestrii deservicii facturata de furnizor este de -.2,,.,,,

TVA %0.,,, leiTotal de plat -./0.,,, lei

e) a recepia mrfurilor $ clientul constat lipsa - navet de ap mineral i deteriorate 2,sticle . rocesul verbal de primire $ nregistreaz '

? 5 -%-.,,, lei

? 5 -1 3.-0. lei435.1 6urnizori 3.30. lei

3&eltuieli de protocol$reclamsi publicitate$analitic+rotocol+

--34 -3.0 leiTVA deductibil

- >>

%egea nr. %> 1 ->>= privind aprobarea .B. nr. , 1 ->>= pentru modificarea .B. nr.0, 1 ->> privindimpozitul pe profit H art. $al.2$lit.f $ 8.. nr./--12,.-%.->>=

;


9i 435.1 5 --34 5-. lei 3&eltuieli de protocol$reclam TVA deductibil i publicitate analitic

*TVA nedeductibil+

Aceast "udecat potrivit legii comparativa cu normele din 3odul fiscal $ privind TVAsc&imba at#t fiscal c#t i contabil tratarea TVA aferent c&eltuielilor de protocol .

9ituaia prezentat mai sus sporete irul ambiguitilor privind regulile fiscale .Din punct de vedere "uridic legea are autoritate asupra normelor i deci consideram caultima nregistrare contabil trebuie aplicat i n practic .ac&iziia de mi"loace fi!e'

313 5 -- 1.6. lei 8i"loace fi!e 6urnizori de imobilizri

redarea cu titlu gratuit a mi"loacelor fi!e'

40/ 5 313 6.. lei

Donaii subvenii acordate 8i"loace fi!e

Documentele aferente intrrilor de bunuri i servicii $ destinate folosirii n scoppersonal sau pentru a fi puse la dispoziia altor persoane fizice sau "uridice n mod gratuit nuvor fi nscrise n "urnalul pentru cumprri $ iar ta!a pe valoarea adugat nu estedeductibil . ( punct. -,.=. $ lit.d $ al. % $ din


3&eltuieli privind 8rfurimrfurile

9i 450 5 --3 4./- lei 3&eltuieli cu alte TVA colectatimpozite $ ta!e i vrsminteasimilate

9e nregistreaz limita legal de perisabiliti ( % sticle )

4 5 51 54. lei3&eltuieli privind mrfurile 8rfuri

9e nregistreaz marfa perisabila peste limita legala i TVA aferent depirii ( ; sticle )

4 5 51 6. lei3&eltuieli privind mrfurile 8rfuri

9i 450 5 --3 1.1 lei 3&eltuieli cu alte TVA colectatimpozite$ ta!e i vrsminteasimilate

n consonan cu principi%l co(t%l%i i(toric $ evaluarea la intrarea n patrimoniu abunurilor i serviciilor ac&iziionate cu titlu oneros $ presupune includerea i ta!elor fiscalenedeductibile. n acest sens$ TVA nedeductibil fiscal intr n costul de ac&iziie al bunurilorcumprate.

3ontabil$ factur fiscala i rocesul verbal de recepie a mrfurilor presupunenregistrarea'

? 5 -1 -.563. lei51 6urnizori 5.03/.6 lei

8rfuri (%.2;-./,,:/-./,, 72,-./,,->? )4 /1. lei

3&eltuieli privind mrfurile ( /-./,, )--34 /3.1 lei

TVA deductibil 0>%.,,,:(2,-./,,->?)3onsideram aceast nregistrare mai adecvat deoarece $ respecta principiile

contabilitii. 6inanciar $ costul de ac&iziie este supradimensionat cu valoarea TVAnedeductibil fiscal.

4.10. Prorata TVA 2 reg%lari8area an%ala93 A68 9.A.$ realizeaz n cursul e!erciiului ,?.@ealizrile n e!erciiul %,, se prezint astfel 'ivrri de bunuri impozabile la intrare cu cot TVA ->? 5 >,,.,,,.,,, leiivrri de servicii la e!port scutite de tva cu drept de deducere 5 -.-,,.,,,.,,, leiivrri de bunuri i servicii scutite de TVA cu drept de deducere 5 /,.,,,.,,, lei

=


ivrri de bunuri scutite de TVA fr drept de deducere 5 =2,.,,,.,,, lei

Total livrri %.>-,.,,,.,,, leiAc&iziii de bunuri i servicii impozabile -.,,.,,,.,,, lei

e baza datelor nregistrate n deconturile de TVA pe perioada ianuarie:decembrie%,, s:a procedat la sf#ritul anului la determinarea proratei efective .

>,,.,,,.,,,7-.-,,.,,,.,,,7/,.,,,.,,, %.,/,.,,,.,,,

@@ATA5 5 5 ->>> >,,.,,,.,,,7-.-,,.,,,.,,,7/,.,,,.,,,7=2,.,,,.,,, %.>-,.,,,.,,, 5 0,$/?Abaterea realizat este de %0$0/? ( >, 0,$/ -,, )

0,$/rorata provizorie este 0,? si se va proceda la regularizarea TVA deductibil'

Ac&iziii n anul %,, -.,,.,,,.,,, leiTVA->? %;;.,,,.,,, leiTVA de dedus 5 2,=.,,,.,,,0,$/? 5 -=0.2>0.,,, leiTVA deductibil TVA de dedus 5 TVA nedeductibil%;;.,,,.,,, -=0.2>0.,,, 5 0=.;,2.,,, lei

TVA nedeductibil afecteaz rentabilitatea ntreprinderii $ iar nregistrarea contabil este'

450 5 --34 /.45.lei3&eltuieli cu alte impozite TVA deductibilta!e i vrsminte asimilate

4n situaia n care prorata TVA pe anul %,,2 a fost de 0-? $ regularizarea TVA va fi'Abaterea realizat este de ,$//? ( 0- 0,$/ -,, )

0,$/

TVA de dedus 5 %;;.,,,.,,, ,$//? 5 -.;2.,,, lei calculat pe baza prorateidin anul precedent .%;;.,,,.,,, 7 -.;2.,,, 5 %;0.;2.,,, lei9uma de -.;2.,,, lei a fost nregistrat pe c&eltuielinregistrarea contabil privind regularizarea TVA pe anul ->>>.

450 5 --33&eltuieli cu alte impozite TVA colectatata!e i vrsminte asimilate

Prorata TVAcalc%lat# l%nar

93 6AV4A 9.A. cu sediul n Gucureti $ sectorul ; $ prin cerere "ustificat la organulfiscal teritorial $ solicit aprobarea pentru determinarea proratei lunare n funcie de realizrileefective nscrise n decontul de TVA . e data de ,%.,2.->>> $ societatea primete aprobarea

pentru calculul proratei lunare .@ealizrile lunii martie sunt '

ivrri de produse finite impozabile //,.,,,.,,, leiivrri de semifabricate impozabile -/,.,,,.,,, leiivrri de produse finite la e!port =,.,,,.,,, leiivrri de prestri servicii impozabile %,.,,,.,,, leiivrri de produse scutite de TVA fr drept de deducere //.,,,.,,, lei

Total livrri impozabile -.%,,.,,,.,,, leiTotal livrri luna martie -.%//.,,,.,,, lei

>

1.-45.


Ac&iziiile de bunuri i servicii impozabile -;./,,.,,, leiTVA deductibil- 2;.->,.,,, lei

rorata lunii martie 5 -.%,,.,,,.,,, -,, 5 >/$;%?-.%//.,,,.,,,

TVA de dedus 5 2;.->,.,,, >/$;%? 5 2.;,.=0= leiTVA nedeductibil 5 2;.->,.,,, 2.;,.=0= 5 -./=/.-%% lei

fiscala 2-.,2.->>> $ e!igibilitatea TVA este '

@ula"ul creditor al contului --3TVA colectat 5 -/=.,,.,,, lei ( 0%,.,,,.,,,%%?)

@ula"ul debitor al contului --34TVA deductibil 5 2;.->,.,,, lei

--3 5 ? 10/.-. leiTVA colectat --34 5-.4-.// lei

TVA deductibil--35 135.60.133 lei

TVA de plat9i TVA nedeductibil fiscal

450 5 --34 1.0/0.133 lei3&eltuieli cu alte impozite TVA deductibilta!e i vrsminte asimilate

otrivit >> .Trecerea de la prorata anuala la cea lunara implica la regularizrile ce se impun .

De asemeni$ precizam ca nu este permisa potrivit legii utilizarea a doua metode de

determinare a proratei $ anual i lunar .Analiz#nd situaia deconturilor de TVA pe lunile ianuarie i februarie se constataurmtoarele '

4anuarieivrri de produse finite %/,.,,,.,,, lei

TVA colectat //.,,,.,,, leiivrri de produse finite scutite de TVA fr

drept de deducere 2=.,,,.,,, leiivrri de produse finite scutite de TVA

cu drept de deducere =,.,,,.,,, leiTotal livrri impozabile i scutite de TVA

cu drept de deducere 22,.,,,.,,, leiTotal livrri luna ianuarie -,.,,,.,,, lei

rorata pentru luna ianuarie 5 22,.,,,.,,, -,, 5 =,$>? -,.,,,.,,,

Ac&iziiile de bunuri i servicii impozabile 5 0/.,,,.,,, leiTVA deductibil 5 -;./,,.,,, lei

TVA de dedus 5 -;./,,.,,, =,$>? 5 -2.%=,.=/, leiTVA nedeductibil 5 -;./,,.,,, -2.%=,.,,, 5 2.%%,.,,, lei

@egularizrile TVA de dedus pe luna ianuarie sunt'

-cota s:a considerat de %%?

/,


--3 5 %;TVA colectat TVA deductibil

--3 5 %2 2.%%,.,,, leiTVA colectat TVA de plat

450 5 %; 2.%%,.,,, lei3&eltuieli cu alte impozite TVA deductibil

ta!e i vrsminte assimilate

6ebruarieivrri de produse finite cu cot de TVA 5 -,,.,,,.,,, lei

TVA colectat 5 --.,,,.,,, leiivrri de bunuri i servicii la e!port 5 2,,.,,,.,,, leiAc&iziii obiecte de inventar cu cot de 5 /.=,,.,,, lei

TVA deductibil 5 ;2=.,,, leiAc&iziii de bunuri imobiliare cu cot de 5 -=/.,,,.,,, lei

TVA deductibil 5 ,.0,,.,,, leiTotal livrri luna ,% ,,.,,,.,,, lei

TVA colectat --.,,,.,,, leiTotal ac&iziii ->,.=,,.,,, lei

TVA deductibil -.22=.,,, lei

Din datele prezentate $ societatea nu livreaz bunuri scutite de TVA fr drept dededucere . 3a urmare$ prorata TVA 5 -,,? $ i deci pe o luna ,% nu se face regularizareata!ei pe valoarea adugat .

4n aceasta situaie TVA deductibil 5 TVA de dedus iar nregistrarea privinde!igibilitatea TVA la %=.,%.%,, rm#ne aceiai cu decontul depus.

? 5 --34 -1.55/. lei--3 TVA deductibil 11.. lei

TVA colectat --3- 5.55/. leiTVA de recuperat

3a urmare situaia n conturi la 2-.,2.->>> privind TVA se prezint astfel '%; TVA deductibil %0 TVA colectat

(,-) -;./,,.,,, -;./,,.,,, (,-) //.,,,.,,, //.,,,.,,,

(,%) -.22=.,,, -.22=.,,, (,%) --.,,,.,,, --.,,,.,,,(,2) 2;.->,.,,, 2.;,.=0= (,2) -/=.,,.,,, -/=.,,.,,, -./=/.-%%

(,-) (,-) 2.%%,.,,,

2.%%,.,,, (,-)

T9D >.,%=.,,, >.,%=.,,, T93 T9D %%.,,.,,, %%.,,.,,, T93

% TVA de recuperat %2 TVA de plat

/-

2.%%,.,,, lei

(,-) 2.%%,.,,,2.%%,.,,,


(,-) 2,.22=.,,, 2,.22=.,,, 2,.22=.,,, 2=./,,.,,, (,-)T9D 2,.22=.,,, 2,.22=.,,, T93 -%2.0>/.-%%

2.%%,.,,,

T9D 2,.22=.,,, -;/./-/.-%% T93

963 -2/.-00.-%%

;2/ 3&eltuieli cu impozitei ta!e asimilate -%- rofit i pierdere

-./=/.-%% .=,/.-%% .=,/.-%% '2.%%,.,,, ' '

' ' ' '' ' ' '

.=,/.-%% .=,/.-%%Din situaia conturilor la 2-.,2.->>> se face compensarea TVA de recuperat cu --35

--35 5 --3- 5.55/. TVA de plat TVA de recuperat

9e observ c la 2-.,2.%,, societatea nu vireaz TVA pe luna ,- $ ,% $ ,2 . p#n la%/.,.%,, trebuie s vireze suma de -2/.-00.-%% cu penalitile de nt#rziere.

93 6A8 9@ a realizat n luna noiembrie ->>> urmtoarele operaii economice 'a) A livrat la intrare bunuri i a prestat servicii n valoare de %,,.,,,.,,, lei din care'

;,.,,,.,,, lei la intrare cu cot de TVA ->?22.,,,.,,, lei la e!port

0.,,,.,,, lei la intrare scutite $ fr drept de deducere .Din totalul v#nzrilor la intrare cu ta!a de->?$ -,.,,,.,,, lei reprezint livrri cu plat n rate ' decembrie %,, $ ianuarie $ februarie i martie %,,, a cte %./,,.,,, lei .

b) 9:au preluat din depozit bunuri realizate n unitate n valoare de -./,,.,,, lei $ din care=,,.,,, lei au fost predate pentru acordarea unor daruri pentru copiii anga"ailor iar restulacordate cu titlul gratuit salariailor.

c) 9:a efectuat n mod gratuit n atelierul propriu al firmei reparaia unei camionete aparin#ndunei firme cu care societatea colaboreaz . 3ostul reparaiei este de 2,,.,,, lei din care

%-%.2= lei piese de sc&imb.

d) a 2, noiembrie s:a emis avizul de e!pediie pentru %.,,,.,,, lei produse finite fr cafactur fiscala s fie e!pediata clientului p#n la sf#ritul lunii.

e) 9:a ncasat suma de ;-,.,,, lei inclusiv TVA ->? ce reprezint o rat pentru bunurilivrate n luna august %,,f) 9:au primit produse de la clieni refuzate de ctre acetia pentru calitate necorespunztoaren valoare de %,,.,,, lei $tva ->?g) 9:au cumprat materii prime conform facturilor n valoare de ;.,,,.,,, lei $ TVA ->?

&) 9:a e!ecutat o lucrare de reparaii pentru un utila" de ctre o societate specializat pentrucare s:a facturat suma de -.;,,.,,, lei $ TVA ->?

/%


i) 9:au ac&iziionat materii prime din import scutite de TVA n suma de --.,,.,,, lei.

9oluii 'a.)ivrri de bunuri i servicii conform facturii

-11 5 ? 5.3. lei

3lieni 1 5.. leiVenituri din v#nzarea produselor finite - 3.. leiVenituri din prestri servicii

i bunuri e!ecutate--3 11.. lei

TVA colectat-3 1.. lei

Venituri nregistrate n avans--3/ 3.3. lei

TVA nee!igibil

ivrri de bunuri la e!port conform facturii e!terne$ declaraii vamale de e!port$ scrisoare detrsur$ licena de e!port .a.

-11 5 1 55.. lei 3lieni Venituri din v#nzarea

produselor finite

ivrri de servicii scutite de TVA fr drept de deducere'

-11 5 - .. lei 3lieni Venituri din prestri

servicii i bunuri e!ecutate

b) acordarea de bunuri preluate din gestiune pe baza de roces verbal pentru cadouri .rin egea bugetului de 9tat pe %,, ( cap. V $ art. %= $ al. % ) c&eltuielile cu cadouri

sunt deductibile fiscal n limita cotei de %? din fondul de salarii realizat anual. TVAdeductibil $ peste limita legal se adaug la rezultatul fiscal . @egularizarea se realizeaz lasf#ritul e!erciiului financiar dup aprobarea bilanului contabil .

3a urmare pentru luna noiembrie $ n gestiune sunt'

435.1 5 5-0 /. lei

3&eltuieli de protocol roduse finitereclama i publicitate$ analitic*cadouri pentru copii+

i450.1 5 --3 14. lei

3&eltuieli cu alte impozite$ TVA colectatta!e i vrsminte asimilate$analitic *TVA aferent cadourilor

pentru copii+

roduse finite acordate cu titlu gratuit salariailor

/2


41/ 5 5-0 . leiAlte c&eltuieli e!cepionale roduse finitedin operaiuni de gestiunei

450.3 5 --3 10-. lei3&eltuieli cu alte impozite$ TVA colectatta!e i vrsminte asimilate$

analitic +TVA nedeductibilpentru cadouri+

c) e baza bonului de consum $ fie de ponta"e

41- 5 51- 313.5/- lei3&eltuieli privind piesele iese de sc&imbde sc&imb

8anopera efectuata '

4-1 5 -31 06. lei

3&eltuieli cu remuneraiile ersonal $ remuneraiipersonalului datorate

4-0 5 ? 30.335 lei3&eltuieli cu asigurri -511. 1. leii protecie social 3ontribuia unitii la

asigurri sociale-511.1 -.15 lei

3ontribuia unitii la asigurrisociale$analitic+fond pentru sntate+

-51 3.60 lei3ontribuia unitii la

fondul de oma"

4-31 5 --4. --5 lei3&eltuieli cu comisioane Alte c&eltuieli cu impozitei onorarii$analitic ta!e i vrsminte asimilate$*3amera de 8unca+ analitic+3amera de 8unca+

450 5 ? 3.60 lei3&eltuieli cu impozite --. 1.1/ leita!e i vrsminte asimilate 6onduri speciale$analitic

*%? nvm#nt de stat+--.1 1. lei

6onduri speciale$analitic*2?6ond de solidaritate pentru &andicapai+

i 450.5 5 --3 44. lei

/


3&eltuieli cu alte impozite$ TVA colectatta!e i vrsminte asimilateanalitic+TVA nedeductibil+

d) ivrri de produse finite$ fr factur'

-1/ 5 ? 3.--. lei

3lieni:facturi de ntocmit 1 3.. leiVenituri din v#nzareaproduselor finite

--3/ --. lei

TVA nee!igibil

e) ncasarea prin rdin de lat i e!trasul de cont pentru rata scadent n luna J4 ->>>

0131 5 -11 41. lei 3onturi la bnci n lei 3lieni

TVA nee!igibil devenit e!igibil '--3/ 5 --3 11. lei

TVA nee!igibil TVA colectat

3ota scadenta de venituri nregistrate n avans'

-3 5 1 0. lei Venituri nregistrate Venituri din v#nzri de

n avans produse finite

f) @efuzul de produse finite n valoare de %,,.,,, lei $ TVA %%? . 9ocietatea emite o nouafactur n rosu'

-11 5 ? 3lieni 1

Date post:	15-Oct-2015
Category:	Documents
Upload:	alik191
View:	132 times
Download:	2 times

Contabilitatea Si Fiscalitatea Privind TVA

Documents