Codul Etic Auditor

8/6/2019 Codul Etic Auditor

1/94

COD DE CONDUITA ETIC I PROFESIONAL

CUPRINS

Comisia de conduit etic a IFAC Termeni de referin8Codul privind conduita etic a Auditorilor Financiari1...9Declaraii privind politica Consiliului IFAC:*

Prefa la Cerinele Etice ale Camerei Auditorilor din Romani..97Implementarea i aplicarea Cerinelor Etice..101

1 n original Professional Accountant*

Intrat n vigoare n Mai 2000.


2/94

COMISIA DE CONDUIT ETIC A IFAC TERMENI DE REFERIN

Comisia de conduit etic a IFAC raporteaz Consiliului IFAC. Se consult i

consiliaz Consiliul IFAC n legtur cu toate aspectele privind problemele deconduit etic i ofer ndrumare adecvat cu privire la aceste probleme n vedereaaprobrii finale de ctre Consiliul IFAC. De asemenea, promoveaz practicile etice nfaa organismelor membre ale IFAC precum i n faa publicului larg.

Comisia i ndeplinete obiectivele prin:

Programarea sesiunilor de lucru n locaii adecvate i includerea de seminariii/ sau consultarea organismelor gazd pe teme adecvate; Organizarea la discreie a Forumurilor privind conduita etic pentru a lrgigama de discuii, ncercnd s coordoneze astfel de activiti pentru a fi nconcordan cu alte activiti din cadrul IFAC. Asigurarea c ghidurile propuse beneficiaz de o perioad adecvat de

prezentare, ca i n cazul altor propuneri ale IFAC; Comisia poate emite astfel deproiecte de prezentare prin propria autoritate, dar poate solicita diferite puncte devedere nainte de prezentarea materialelor; i Contribuia periodic la revista IFAC News, la alte publicaii aleorganismelor membre i la alte canale media, cu privire la aspectele legate deconduita etic.

n prezentarea recomandrilor ctre Consiliul IFAC, Comisia explic rezultatele

obinute n urma procesului de prezentare i ofer orice alte informaii necesareConsiliului n vederea lurii deciziilor. Nici un proiect de prezentare sau propunereprivind revizuirea sau oferirea de consultan n probleme de etic sau alte problemesimilare, nu este emis fr a fi mai nti aprobat de ctre trei ptrimi dintre membriiComisiei.

2


3/94

CODUL PRIVIND CONDUITA ETIC A AUDITORILOR FINANCIARI

CUPRINS

ParagrafulDEFINIIIINTRODUCEREINTERESUL PUBLIC...OBIECTIVE.PRINCIPII FUNDAMENTALE..CODUL PRIVIND CONDUITA ETIC

PARTEA A APLICABIL TUTUROR AUDITORILOR FINANCIARI

1. Integritate i obiectivitate1.12. Soluionarea conflictelor etice.2.13. Competen profesional.3.14. Confidenialitatea4.15. Consultan fiscal..5.16. Activiti internaionale..6.17. Publicitate7.1

PARTEA B APLICABIL AUDITORILOR FINANCIARI DE PRACTICPUBLIC

8. Independena n angajamentele de audit.8.19. Competena profesional i responsabiliti referitoare la utilizarea serviciilor

unor persoane care nu sunt auditori financiari (i/sau contabili).9.110. Onorarii i comisioane..10.111. Activiti incompatibile cu practica auditorilor publici11.112. Fondurile clienilor...12.113. Relaiile cu ali auditori financiari de practic public.13.1

14. Publicitate (mediatizare) ..14.1PARTEA C APLICABIL AUDITORILOR FINANCIARI SALARIAI

15. Conflictul de loialitate..15.116. Sprijinirea colegilor din acelai domeniu.16.117. Competena profesional..17.118. Prezentarea informaiilor .18.1

3


4/94

CONDUITA ETIC

Definiii

n acest Cod privind Conduita Etic a Auditorilor Financiari, urmtoarele expresiiapar scrise cu litere ngroate atunci cnd sunt folosite pentru prima dat i le suntatribuite urmtoarele sensuri:

Publicitatea Comunicarea de informaii publicului, referitoare laserviciile sau abilitile profesionale oferite de ctreauditorii financiari de practic public, n scopul obineriide contracte.

Client de audit O entitate n interesul creia o societate desfoar un

angajament de audit. n cazul n care clientul de audit esteo societate cotat la burs, acesta trebuie ntotdeauna s

prezinte prile afiliate.

Angajament de audit Un angajament de audit prin care se ofer un nivel ridicatde asigurare c situaiile financiare nu conin erorisemnificative, ca de exemplu un angajament nconcordan cu Standardele Internaionale de Audit. Aicieste inclus i auditul statutar, solicitat de legislaianaional sau de alte reglementri.

Client al unui angajamentde asigurare O entitate n interesul creia un auditor desfoar un

angajament de audit.

Angajament de audit Un angajament condus astfel nct s furnizeze:(a) Un nivel ridicat de asigurare c obiectul este conform

cu criteriile adecvate identificate, din toate punctelede vedere semnificative; sau

(b) Un nivel mediu de asigurare ca obiectul esteacceptabil n condiiile date.

Aceasta ar include un angajament n concordan cuStandardul Internaional referitor la Angajamentele deAsigurare emis de ctre Consiliul StandardelorInternaionale de Audit i Asigurare, sau n concordancu standardele specifice referitoare la angajamentele deasigurare emise de Consiliul Standardelor Internaionalede Audit i Asigurare, cum ar fi un audit sau o revizuire asituaiilor financiare n conformitate cu StandardeleInternaionale de Audit.

Echip de audit (a) Toi auditorii financiari care particip la angajamentul

de audit.

4


5/94

(b) Toi ceilali angajai ai auditorului care pot influena nmod direct rezultatul unui angajament de audit, inclusiv: Cei care propun remunerarea, sau care supravegheazn mod direct, sau ofer consultan managerial

partenerului unui angajament de audit, n legtur cu

performanele angajamentului de asigurare. n ceea ce privete un angajament de audit, aici sunt inclui toiangajaii de la nivelele superioare de conducere, aflaiierarhic deasupra partenerului principal alangajamentului, pn la directorul general al auditorului; Cei care ofer consultan cu privire la tranzaciile,evenimentele sau problemele specifice de audit legate deangajamentul de audit; i Cei care asigur controlul calitii pentruangajamentul de audit; i(c) n ceea ce privete un angajament de audit, toiangajaii unei societi conectate, care pot influena directrezultatul angajamentului de asigurare.

Contul clientului Orice cont bancar care este utilizat numai pentruoperaiuni bancare cu fondurile clientului.

Fondurile clientului Orice tip de fonduri inclusiv instrumente financiareasimilabile lichiditilor, de exemplu, cambii, bilete laordin i titluri de valoare ce pot fi convertite n bani, deexemplu, obligaiuni la purttor primite de un auditor

financiar de practic public pentru a fi pstrate sau virateconform instruciunilor persoanei de la care sau n numelecreia au fost primite fondurile respective.

Membrii apropiaide familie Un printe sau copil independent, care nu este n

ntreinere.

Interes financiar direct Un interes financiar: Deinut direct de ctre, i aflat sub controlul unui

individ sau al unei entiti (inclusiv acele entiti condusede alte persoane n mod discreionar); sau Deinute n beneficiul propriu printr-un mijloccolectiv de investiie, o proprietate sau un fond sau printr-un alt intermediar asupra cruia individul sau entitateadeine controlul.

Directori i funcionari Persoanele responsabile cu administrarea (guvernarea)unei entiti indiferent de titlul deinut de acetia, care

poate varia de la o ar la alta.

Auditor financiar salariat Un auditor financiar angajat n industrie, comer, sectorulpublic sau nvmnt.

5


6/94

Auditor curent Un auditor financiar de practic public care desfoar n prezent un angajament de audit sau ofer servicii decontabilitate, fiscale, de consultan sau alte servicii

profesionale similare, unui client.

Interesul financiar Un interes n capitalurile proprii sau alte titluri deproprietate, obligaiunile, mprumuturile, sau alte titluride crean asupra unei entiti, inclusiv drepturile iobligaiile de a achiziiona un astfel de interes iderivatele direct legate de un astfel de interes.

Auditor (a) Un practician individual persoan fizic, unparteneriat, sau o societate de audit financiar;(b) O entitate care controleaz astfel de pri; i(c) O entitate controlat de astfel de pri.

Membri familiei Unul dintre soi (sau un echivalent) sau copiii aflai nntreinere.

Independena Independena este:(a) Independena raionamentului starea de spirit care

permite exprimarea unei opinii fr a fi afectat deinfluene ce compromit raionamentul profesional,

permind unui individ s acioneze cu integritate i sexercite obiectivitate i scepticism profesional; i(b) Independena n aparen evitarea faptelor icircumstanelor care sunt att de semnificative nct oter parte raional i informat, fiind la curent cu toateinformaiile relevante, inclusiv cu msurile de siguranaplicate va ajunge la concluzia pertinent c integritatea,obiectivitatea sau scepticismul profesional al unui auditorsau al unui membru al echipei de audit a fost compromis.

Interes financiar indirect Un interes financiar deinut n beneficiul propriu printr-unfond mutual, o proprietate sau un mijloc colectiv deinvestiie, sau printr-un alt intermediar, asupra cruia

individul sau entitatea nu poate exercita controlul.Partener principal alangajamentului de audit n cazul unui angajament de audit, partenerul responsabil

cu semnarea raportului privind situaiile financiareconsolidate ale clientului de audit i, unde este relevant,

partenerul responsabil cu semnarea raportului cu privire laorice entitate ale crei situaii financiare fac parte dinsituaiile financiare consolidate i asupra crora este emisun raport separat. n cazul n care nu se ntocmesc situaiifinanciare consolidate, partenerul principal de angajament

ar fi partenerul responsabil cu semnarea raportului cuprivire la situaiile financiare.

6


7/94

Entitate cotat la burs O entitate ale crei aciuni, titluri de proprietate sau titluride crean sunt cotate sau listate pe o burs de valoriautorizat, sau sunt tranzacionate n conformitate cureglementrile unei burse de valori autorizate sau ale unui

organism echivalent.

Societate de auditconectat O entitate aflat sub controlul, proprietatea sau conducere

comun cu o alt societate sau o alt entitate, despre careo ter parte raional i informat, fiind la curent cu toateinformaiile relevante, ar putea concluziona c face partedin acea societate pe plan naional sau internaional.

Obiectivitate O combinaie de imparialitate, onestitate intelectual ilips a conflictelor de interese.

Filial Un grup separat, fie organizat pe criterii geografice, fie pe criterii practice.

Cabinet Un practician individual, o asociaie sau o societate deauditori financiari care ofer servicii profesionale

publicului.

Auditor financiar Acele persoane care lucreaz fie n practica public(inclusiv un practician individual, o asociaie sau o societate), fie n industrie,

comer, sectorul public sau nvmnt, care sunt membriiai unui organism membru IFAC.

Auditor financiar n Fiecare partener sau persoan care ocup o poziie practic public similar cu cea a unui partener i fiecare angajat ntr-o

firm (cabinet) care ofer servicii profesionale unui client,indiferent de clasificarea lor funcional (de exemplu,audit, fiscalitate sau consultan) i auditorii financiari

profesioniti implicai ntr-o firm n care auresponsabiliti de conducere. Acest termen este, deasemenea, utilizat pentru a desemna o firm de auditorifinanciari care i desfoar activitatea n practica

public.Servicii profesionale Orice servicii care necesit aptitudini contabile sau din

domenii conexe i care sunt efectuate de auditorifinanciari, inclusiv contabilitatea, auditul, consultanafiscal i managerial, i servicii de managementfinanciar.

Mediatizare Comunicarea de elemente referitoare la un auditor financiar, comunicare ce nu are ca scop promovareadeliberat a auditorului financiar.

7


8/94

Auditor nou Un auditor financiar de practic public, cruia auditorulfinanciar curent sau clientul unui auditor financiar curenti pred angajamentele de audit, de contabilitate, defiscalitate, de consultan sau alte angajamente similare,sau care este consultat pentru a satisface nevoile

clientului.

Parte afiliat O entitate care este implicat n oricare dintre urmtoareletipuri de relaii cu un client:(a) O entitate care deine controlul direct sau indirect

asupra unui client, cu condiia ca respectivul client sfie important pentru entitate;

(b) O entitate care deine un interes financiar direct larespectivul client, cu condiia ca entitatea s aib oinfluen semnificativ asupra clientului i interesuldeinut s fie important pentru entitate;

(c) O entitate asupra creia clientul deine controlul nmod direct sau indirect;

(d) O entitate la care, clientul, sau o entitate afiliatclientului, n condiiile prezentate la punctul (c),deine un interes financiar direct care i confer oinfluen semnificativ asupra entitii i interesul esteimportant pentru client i pentru prile sale afiliate,

prezentate la punctul (c); i(e) O entitate care este sub conducere comun cu

clientul (de aici, termenul entitatesor), cu condiiaca entitateasor i clientul sunt importani pentruentitatea care deine controlul asupra amndurora.

Solicitare Abordarea unui potenial client realizat n scopul ofeririiunor servicii profesionale.

8


9/94

Introducere1. Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) crede c datorit

diferenelor naionale de cultur, limb, sistemelor legale i sociale,responsabilitatea privind ntocmirea detaliat a cerinelor etice revine n

primul rnd organismelor membre de specialitate din fiecare ar, acestea

avnd de asemenea responsabilitatea de a implementa i impune astfel decerine.

2. Totui, IFAC consider c identitatea profesiei de auditor financiar estecaracterizat n toat lumea prin efortul de atingere a unui numr comun deobiective i de respectare a unor principii fundamentale n acest scop.

3. Prin urmare recunoscnd responsabilitile profesiei de auditor financiar iconsidernd c rolul su este de a furniza ndrumri, de a ncurajacontinuitatea eforturilor i de a promova armonizarea, IFAC crede c este

esenial s stabileasc un Cod internaional privind conduita etic pentruauditorii financiari, care s constituie baza pe care s fie fundamentatenormele de etic (codul de etic, regulile detaliate, ndrumrile,standardele de desfurare a activitii etc.) pentru auditorii financiari2 nfiecare ar.

4. Acest Cod internaional se dorete a servi ca un model pe care s sebazeze, la nivel naional reglementrile din domeniul conduitei etice. Elstabilete standardele de conduit pentru auditorii financiari i stabilete

principiile fundamentale care trebuie respectate de ctre auditoriifinanciari, n scopul de a atinge obiective de natur general. Profesia deauditor financiar, la nivel mondial, se desfoar ntr-un mediu caracterizat

prin culturi i reglementri diferite. Cu toate acestea, scopul de baz alCodului trebuie ntotdeauna respectat. De asemenea, este convenit c, nsituaiile n care o norm naional intr n conflict cu o prevedere acodului, norma naional va prevala. Pentru acele ari care doresc sadopte acest Cod ca i codul lor naional, IFAC a dezvoltat o formularecare poate fi folosit pentru a indica autoritatea i aplicabilitatea n arainteresat. Formularea se gsete n Declaraia privind politica ConsiliuluiIFAC Prefaa la Cerinele Etice ale Camerei Auditorilor Financiari din

Romnia.

Seciunea a 8a al acestui Cod stabilete un cadru conceptual pentruindependena* necesar n cadrul unui angajamentul de audit*, aceststandard internaional fiind baza standardelor naionale. Prin urmare niciunui organism membru sau auditor*nu i se permite s aplice standardemai permisive dect cele menionate n aceast seciune. Totui, dacorganisme membre sau auditori crora nu le este permis de ctre lege sauregulamente s se conformeze cu anumite pri ale Seciuni a-8a, acetia artrebui s se conformeze cu toate celelalte pri ale acestei Seciuni.

5. Mai mult dect att, elaborarea Codului are la baz faptul c obiectivele iprincipiile fundamentale sunt, cu excepia cazurilor n mod expres se

stipuleaz o limitare, egal valabile pentru toi auditorii financiari,2 Vezi Definiii

9


10/94

indiferent dac activeaz n firmele de audit financiar de practicpublic, n industrie, comer, sectorul public sau nvmnt.

6. O profesie este caracterizat prin cteva elemente, inclusiv:

Deinerea unor abiliti intelectuale specifice, dobndite prin pregtirei educaie;1

Aderarea membrilor si la un cod comun de valori i conduit, codelaborat de organismul reprezentativ specific, care s includ imeninerea unei imagini n mod esenial obiective;i

Acceptarea unei datorii fa de societate n ansamblul su (de obicei nschimbul unor restricii n utilizarea unui titlu sau n acordarea uneicalificri).

7. Uneori, datoria membrilor fa de profesia lor i fa de societate poateprea n conflict cu interesul lor imediat sau cu obligaia lor de loialitatefa de angajator.

8. Pe baza acestui cadru, este de datoria organismelor membre s elaborezecerine etice pentru membrii lor n scopul de a asigura cel mai nalt nivelde calitate a activitii i s menin ncrederea publicului n profesia deauditor financiar.

Interesul Public

9. O caracteristic esenial a unei profesii o constituie acceptarea

responsabilitii acesteia fa de public. Publicul profesiei de auditfinanciar l reprezint clienii, creditorii, guvernele, angajatorii, angajaii,investitorii, comunitatea de afaceri i financiar, precum i oricinealtcineva care se bazeaz pe obiectivitatea* i integritatea auditorilorfinanciari n meninerea unei funcionari organizate a comerului. Acestfapt impune o responsabilitate a profesiunii de auditor financiar fa deinteresul public. Interesul public este definit ca binele comunitii deindivizi i instituii pe care i deservete un auditor financiar.

10. Responsabilitatea unui auditor financiar nu presupune n mod exclusivsatisfacerea cerinelor unui anumit client sau angajator individual.

Standardele profesiei de auditor financiar sunt determinate ntr-o maremsura de interesul public, de exemplu:

Auditorii independeni contribuie la meninerea integritii i buneiorganizri a situaiilor financiare prezentate instituiilor financiare casprijin parial pentru obinerea de mprumuturi i acionarilor pentruobinerea de capital;

1

Pentru detalii despre cerinele de nvmnt recomandate de IFAC, ar trebui s se fac referire laGhidul Internaional privind Educaia emis de Comitetul de nvmnt al IFAC* Vezi Definiii

10


11/94

Directorii financiari i desfoar activitatea la diverse niveluri ncadrul unei organizaii i contribuie la utilizarea eficient i eficace aresurselor organizaiei;

Auditorii interni furnizeaz o asigurare cu privire la existena unui

sistem solid de control intern, care sporete ncrederea n informaiilefinanciare externe ale angajatorului;

Experii fiscali contribuie la stabilirea ncrederii i eficienei nsistemul fiscal i n aplicarea corect a acestuia.

Consultanii n management au o responsabilitate fa de interesulpublic prin susinerea lurii unor decizii solide de management.

11. Auditorii financiari au un rol important n societate. Investitorii, creditorii,angajatorii i alte segmente ale comunitii de afaceri, guvernul precum ipublicul n sens larg se bazeaz pe auditorii financiari n ceea ce privetecontabilizarea i raportarea financiar corect, un management eficient iconsultan competent pentru o varietate de aspecte aferente afacerii iimpozitrii. Atitudinea i comportamentul auditorilor financiari, n

procesul de furnizare a unor astfel de servicii au un impact asuprabunstrii economice a comunitii i rii.

12. Auditorii financiari i pot menine aceast poziie avantajoas numaicontinund s furnizeze publicului aceste servicii specifice la un nivel care

s demonstreze c ncrederea publicului este solid fundamentat. Este ninteresul profesiei de auditor financiar la nivel mondial s fac cunoscututilizatorilor de servicii furnizate de auditorii financiari faptul c acesteservicii sunt realizate la cel mai nalt nivel de performan i nconcordan cu cerinele etice care ncearc s asigure o astfel de

performan.

13. Prin urmare, n procesul de formulare a codului naional privind conduitaetic i profesional, organismele membre ar trebui s ia n consideraredeservirea publicului i ateptrile utilizatorilor standardelor de etic iconduit profesional a auditorilor financiari. n acest mod, orice diferen

ntre standardele ateptate i cele prescrise poate fi abordat sau explicat.

Obiective

14. Codul privind conduita etic i profesional n domeniul audituluifinanciar recunoate c obiectivele profesiei de auditor financiar lereprezint desfurarea activitii la cele mai nalte standarde de

profesionalism, pentru a atinge cel mai nalt nivel de performan i ngeneral pentru a ndeplini cerinele interesului public stabilite mai sus.Aceste obiective impun ndeplinirea a patru cerine de baz:

11


12/94

Credibilitaten ntreaga societate se manifest nevoia de credibilitate a informaiilor isistemelor de informaie.

Profesionalism

Clienii, angajatorii i alte pri interesate au nevoie de persoane care spoat fi identificate cu exactitate drept profesioniti n cadrul domeniuluide audit financiar.

Calitatea serviciilorEste necesar asigurarea c toate serviciile obinute de la un auditorfinanciar sunt efectuate la cel mai nalt standard de performan.

ncredereUtilizatorii serviciilor furnizate de auditorii financiari trebuie s poat avea

ncredere c exista un cadru general al conduitei eticii i profesionale careguverneaz desfurarea acestora.

Principii fundamentale

15. n scopul atingerii obiectivelor profesiei de auditor financiar, auditoriifinanciari trebuie s respecte un numr de precondiii sau principiifundamentale.

16. Principiile fundamentale sunt:

IntegritateaUn auditor financiar trebuie s fie direct i onest n desfurareaserviciilor profesionale.*

ObiectivitateaUn auditor financiar trebuie s fie corect i nu trebuie s ngduie caobiectivitatea s fie afectat de prejudeci, conflicte de interese sauinfluene externe.

Competena profesional i atenia cuvenitUn auditor financiar trebuie s desfoare serviciile profesionale cu atenia

cuvenit, competen i contiinciozitate, i are datoria permanent de amenine cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru ase asigura c un client sau un angajator beneficiaz de avantajele unuiserviciu profesional competent, bazat pe cele mai noi aspecte de practic,legislaie i tehnici.

ConfidenialitateaUn auditor financiar trebuie s respecte confidenialitatea informaiilordobndite pe parcursul derulrii serviciilor profesionale i nu trebuie sfoloseasc sau s dezvluie nici o astfel de informaie fr o autorizare

corespunztoare i specific, cu excepia situaiilor n care exist un drept* Vezi Definiii

12


13/94

sau o obligaie legal, sau profesional care impune dezvluirea acelorinformaii.

Conduita profesionalUn auditor financiar trebuie s acioneze ntr-o manier corespunztoare

reputaiei profesiei i trebuie s evite orice comportament care ar puteadiscredita profesia. Obligaia de a evita orice comportament care ar puteadiscredita profesia impune organismului membru s ia n considerare, nmomentul n care elaboreaz cerine etice, responsabilitile auditorilorfinanciari fa de clieni, tere pri, ali membri ai profesiei de auditorifinanciari, personal, angajatori i public n sens larg.

Standarde tehniceUn auditor financiar trebuie s desfoare servicii profesionale nconcordan cu standardele tehnice i profesionale relevante. Auditoriifinanciari au datoria de a ndeplini cu grij i competen instruciunileclientului sau angajatorului, atta vreme ct corespund cerinelor deintegritate, obiectivitate i, n cazul auditorilor financiari n practicpublic*, de independen (a se vedea seciunea 8 de mai jos). n plus,acetia trebuie s se conformeze standardelor tehnice i profesionale

promulgate de:

- IFAC (de exemplu, Standardele Internaionale de Audit);

- Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate;

- Organismele profesionale membre sau alte organisme cu atribuii dereglementare; i

- Legislaiei relevante.

Codul

17. Att obiectivele, ct i principiile fundamentale sunt de natur general inu sunt desemnate a fi utilizate pentru a soluiona problemele de etic aleunui auditor financiar ntr-un anumit caz. Totui Codul furnizeaz unelendrumri referitoare la aplicarea n practic a obiectivelor i principiilor

fundamentale n ceea ce privete un numr de situaii specifice ce apar nprofesia de auditor financiar.

18. Codul prezentat n continuare este mprit n trei pri:

Partea A care se aplic tuturor auditorilor financiari dac nu este altfelspecificat;

Partea B care se aplic doar auditorilor financiari n practic public;

13


14/94

Partea C care este aplicabil auditorilor financiari salariai* i care poate fi, de asemenea, aplicabil, dac corespund condiiile, iauditorilor financiari salariai n practic public.

PARTEA A- APLICABIL TUTUROR AUDITORILOR FINANCIARI

SECIUNEA 1

Integritate i obiectivitate

1.1 Integritatea implic nu doar onestitatea, ci i desfurarea corect aactivitilor i sinceritatea. Principiul onestitii impune tuturor auditorilorfinanciari obligaia de a fi coreci, oneti din punct de vedere intelectual ineimplicai n conflicte de interese.

1.2 Auditorii financiari i desfoar activitatea n diferite ipostaze i trebuie s-idemonstreze obiectivitatea n circumstane variate. Auditorii financiari n

practic public ntreprind angajamente de audit i furnizeaz managementuluiservicii de consultan fiscal i de audit sau n alte domenii. Ali auditorifinanciari ntocmesc situaii financiare, efectueaz servicii de audit intern saui desfoar activitatea ca manageri financiari n industrie, comer, sectorul

public i nvmnt. De asemenea, ei i pregtesc profesional pe cei caredoresc s intre n aceast profesie. Indiferent de serviciile furnizate sau decalitatea n care acioneaz, auditorii financiari trebuie s protejeze integritateaserviciilor lor profesionale i s pstreze obiectivitatea n analiz i decizie.

1.3 n procesul de selectare a situaiilor i practicilor care s fie n mod specifictratate n cadrul cerinelor de etic legate de obiectivitate, o atenie adecvattrebuie acordat urmtorilor factori:

a) Auditorii financiari sunt expui unor situaii care implic posibilitateaexercitrii de presiuni asupra lor. Aceste presiuni pot afecta obiectivitateaauditorilor financiari.

b) Nu este posibil definirea i prezentarea tuturor acelor situaii n care potexista aceste presiuni. n elaborarea standardelor pentru identificarea

relaiilor care pot, sau par, a afecta obiectivitatea auditorilor financiaritrebuie s prevaleze caracterul rezonabil.

c) Relaiile care ar putea permite apariia de prejudeci, confuzii sauinfluenarea din partea altor persoane pentru a nclca principiile privindobiectivitatea, trebuie evitate.

d) Auditorii financiari au obligaia de a se asigura c personalul implicat nserviciile profesionale ader la principiul obiectivitii.

e) Auditorii financiari nu trebuie s accepte sau s ofere cadouri de orice

natur care n mod rezonabil pot fi considerate a avea o influen* Vezi Definiii

14


15/94

considerabil i necorespunztoare asupra raionamentului lor sau ale celorcu care intr n contact. Definirea unui cadou sau ofert de orice natur, cafiind excesiv variaz de la ar la ar, dar auditorii financiari trebuie sevite situaiile care ar discredita poziia lor profesional.

SECIUNEA 2

Soluionarea conflictelor etice

2.1 Din cnd n cnd, auditorii financiari ntlnesc situaii care determin apariiaunor conflicte de interese. Astfel de conflicte pot aprea ntr-o varietate deforme, de la o dilem relativ fr importan la situaii extreme de fraud sauactiviti ilegale similare. Nu este posibil s se ncerce realizarea unei listeexhaustive a cauzelor poteniale care pot determina apariia conflictelor deinterese. Auditorul financiar trebuie s fie n permanen contient de i atent

la factorii care pot determina conflicte de interese. Trebuie precizat c odiferen de opinie onest ntre un auditor financiar i o alt parte nuconstituie, n sine o problem de etic. Totui, datele i circumstanele fiecruicaz necesit investigarea de ctre prile implicate.

2.2 Totui, se admite c pot exista anumii factori a cror apariie poate determinaca responsabilitile unui auditor financiar s intre n conflict cu solicitriinterne sau externe, de un tip sau altul. Prin urmare:

Poate exista pericolul de exercitare de presiuni din partea unui

supraveghetor, manager, director sau partener; sau, n cazul n careexist relaii de familie sau personale, acestea pot da natere la posibile presiuni exercitate asupra auditorilor financiari. ntr-adevr trebuiedescurajate relaiile care pot influena sau afecta n sens negativ, sau

pot amenina integritatea auditorului financiar.

Unui auditor financiar i se poate solicita s acioneze contrarstandardelor tehnice i - sau profesionale.

Pot aprea probleme de divizare a loialitii ntre superiorul auditoruluifinanciar i standardele de conduit solicitate.

Pot apra conflicte n situaia n care sunt publicate informaii careinduc n eroare, care pot fi n avantajul angajatorului sau clientului ide care poate sau nu beneficia auditorul financiar.

2.3 n procesul de aplicare a standardelor de conduit, auditorii financiari potntlni probleme n identificarea comportamentului lipsit de etic sau nsoluionarea conflictelor legate de etic. n cazul n care auditorii financiari seconfrunt cu aspecte de etic semnificative, acetia trebuie s urmeze politicileexistente ale organizaiei angajatoare pentru a gsi rezolvarea unui astfel deconflict. Dac aceste politici nu soluioneaz conflictele etice, trebuie avute n

vedere urmtoarele:

15


16/94

Analizarea problemei conflictuale cu superiorul direct. n cazul n careproblema nu este soluionat cu superiorul direct i auditorul financiardecide s apeleze la urmtorul nivel de conducere, aceast decizietrebuie comunicat superiorului direct. Dac superiorul este implicat n

problema conflictual, auditorul financiar trebuie s discute problema

cu conducerea imediat superioar. Dac superiorul imediat esteDirectorul General (CEO) (sau un echivalent), urmtorul nivel deanaliz poate fi Comitetul Executiv, Consiliul de Administraie,Directorii ne-executivi, Comisia de Supraveghere, Comitetul deConducere al Partenerilor sau Acionarilor.

Apelarea la consultan i ndrumare pe baz de confidenialitate, dinpartea unui consultant independent sau a organismului membru aferentpentru a obine indicaii despre o posibil modalitate de aciune.

n cazul n care conflictul etic continu s se manifeste i dupepuizarea tuturor nivelurilor interne de analiz, n ultim instan,auditorul financiar nu poate avea alt soluie la problemelesemnificative (de exemplu frauda) dect demisia i prezentarea unuimemorandum de informare destinat reprezentantului corespunztor alacelei organizaii.

2.4 n plus, n legislaiile unor ri, reglementrile sau standardele profesionale potsolicita ca aspectele importante s fie raportate unui organism extern, cum ar fiautoritile de implementare i control.

2.5 Orice auditor financiar aflat la un nivel ierarhic superior trebuie s depuneforturi pentru a se asigura c, n cadrul organizaiei sale, sunt elaboratepolitici n scopul soluionrii conflictelor.

2.6 Organismele membre trebuie s ofere, n mod confidenial consultan indrumare membrilor implicai n conflicte de etic.

16


17/94

SECIUNEA 3

Competen profesional

3.1. Auditorii financiari nu trebuie s se autocaracterizeze ca avnd cunotinele i

experiena pe care nu o au.

3.2. Competena profesional poate fi separat n 2 etape (faze)a) Atingerea competenei profesionale

Atingerea competenei profesionale presupune, iniial, un standardridicat de educaie urmat apoi de o educaie specific, pregtire i oexaminare n domenii profesionale relevante, i chiar dac e prevzutsau nu, o perioad de experien n domeniu. Aceasta ar trebui s fiemodelul normal al dezvoltrii pentru un auditor financiar.

b) Meninerea competenei profesionale

i) Meninerea competenei profesionale cere o continu contientizare adezvoltrii permanente a profesiei contabile incluznd reglementrilenaionale i internaionale relevante n domeniul contabilitii,auditului i alte reglementri relevante sau cerine statutare.

ii) Un auditor financiar ar trebui s adopte un program proiectat sasigure controlul calitii serviciilor profesionale prestate nconcordan cu reglementrile naionale i internaionale.

17


18/94

Seciunea 4

Confidenialitatea

4.1. Auditorii financiari au obligaia de a respecta confidenialitatea informaiilor

despre afacerile clientului sau angajatorului dobndite dea lungul prestriiserviciilor profesionale. Obligativitatea confidenialitii continu chiar i dupncetarea relaiilor ntre auditorul financiar i client sau angajator.

4.2. Confidenialitatea trebuie respectat de auditorul financiar, mai puin n cazuln care exist o anumit autorizare n ceea ce privete prezentarea informaiilorsau exist o obligaie legal sau profesional de a fi prezentate.

4.3. Auditorii financiari au obligaia s se asigure c personalul din subordine ipersoanele de la care s-a obinut consultan sau asisten respect principiulconfidenialitii.

4.4. Confidenialitatea nu este numai o problem de prezentare a informaiilor. Secere ca un auditor financiar, ce a obinut informaii n timpul prestriiserviciilor profesionale s nu foloseasc i nici s nu par c foloseteinformaia cu scopul de a obine avantaje personale sau n avantajul unei tere

pri.

4.5. Un auditor financiar are acces la mai multe informaii confideniale despreclient sau afacerea angajatorului ce nu sunt, n mod normal, prezentate

publicului. De aceea, auditorul financiar trebuie s se asigure c nu va faceprezentri neautorizate altor persoane. Acest lucru nu se aplic unei prezentria unor astfel de informaii fcute n scopul de a nltura responsabilitateaauditorului financiar n concordan cu standardele profesiei.

4.6. Este n interesul publicului i al profesiei ca standardele profesiei referitoare laconfidenialitate s fie definite i s fie furnizate ndrumri asupra naturii igradului obligaiei de confidenialitate, precum i circumstanele n care

prezentarea de informaii dobndite n cursul furnizrii de servicii profesionalepot fi permise sau solicitate.

4.7. Oricum, trebuie s se recunoasc c totui confidenialitatea informaiei

constituie o parte a statutului sau Principiile generale de drept (Common law)i de aceea cerinele etice detaliate referitoare la etic vor depinde de legearii a fiecrui membru (legea naional a membrului).

4.8. Urmtoarele sunt exemple de probleme ce ar trebui luate n considerare n adetermina dac informaia confidenial trebuie luat n considerare:

a) Atunci cnd prezentarea este autorizat. Atunci cnd autorizareaprezentrii informaiilor este dat de client sau de angajator, interesultuturor prilor incluznd pe cel al terilor al cror interese pot fiafectate trebuie luate n considerare .

18


19/94

b)Atunci cnd prezentarea este cerut de lege. Exemple de cazuri cndauditorul financiar i este cerut prin lege s prezinte informaiiconfideniale sunt:

i) S produc documente sau s ofere probe n cazul unor

proceduri legale; iii) S prezinte autoritii publice n msur, nerespectarea

prevederilor legale care sunt descoperite.

c) Atunci cnd exist o obligaie sau drept profesional de a prezentainformaiile:

De a respecta standardele tehnice sau cerinele etice; o astfel deprezentare nu este contrar cu aceast seciune;

Pentru a proteja interesele profesiei de auditor financiar n cazul

procedurilor legale;

Pentru a fi n concordan cu revizuirea calitii sau revizuirea colegiala organismului membru sau a organismului profesional;

Pentru a rspunde unei cereri sau investigaii fcut de organismulmembru sau organismul profesional.

4.9. Atunci cnd auditorul financiar a decis c informaia confidenial poate fiprezentat, urmtoarele probleme trebuie avute n vedere:

Dac toate faptele sunt sau nu cunoscute i ntemeiate, i pn la un

anumit punct dac este posibil; atunci cnd situaia implic o faptsau o opinie nentemeiat, raionamentul profesional trebuie folositn a determina tipul prezentrii ce trebuie fcute, dac este posibil;

Ce tip de comunicare se ateapt i persoana creia i se adreseaz;n particular, auditorul financiar trebuie s se asigure c prilecrora comunicarea le este adresat sunt cei adecvai i auresponsabilitatea de a aciona n consecin; i

Auditorul financiar trebuie sau nu s ia n considerare implicaiilelegale ca urmare a comunicrii efectuate i consecinele ce decurgdin aceasta.

n astfel de situaii, auditorul financiar trebuie s ia n considerare necesitatea uneiconsultane juridice i/sau consultarea organismului profesional implicat.

19


20/94

Seciunea 5

Practica fiscal

5.1. Un auditor financiar ce ofer servicii de consultan fiscal este ndreptit s

apere interesul clientului, sau al angajatorului, cu condiia ca serviciul prestatcu competen profesional, s nu afecteaz sub nici o form integritatea iobiectivitatea, i n opinia sa de auditor financiar este n concordan cu legea.

Neclaritile pot fi rezolvate n favoarea clientului sau al angajatorului dacpentru aceasta exist o justificare rezonabil.

5.2. Un auditor financiar nu trebuie s ofere clientului sau angajatorului siguranac declaraiile fiscale i consultana fiscal nu sunt atacabile. n loc de aceasta,auditorul financiar trebuie s se asigure c totui clientul sau angajatorul suntcontieni de limitele consultanei fiscale i a serviciilor de aceast naturastfel nct acetia s nu interpreteze eronat exprimarea opiniei ca fiind o

exprimare a faptelor (realitii).

5.3. Un auditor financiar care ntocmete sau asist la ntocmirea declaraiilorfiscale trebuie s-i sftuiasc clientul sau angajatorul c responsabilitatea

pentru coninutul declaraiilor fiscale cade, n principal, n sarcina clientuluisau angajatorului. Auditorul financiar trebuie s ia msurile necesare pentru ase asigura c declaraiile fiscale sunt corect ntocmite n baza informaiilor

primite.

5.4. Consultana fiscal sau opiniile cu o importan semnificativ oferit clientuluisau angajatului ar trebui consemnate, fie sub forma unei scrisori fie sub formaunui memoriu pentru dosare.

5.5. Auditorul financiar nu trebuie s fie asociat cu nici o declaraie fiscal saucomunicare despre care exist motive s se cread c: Conine o declaraie fals sau confuz;

Conine declaraii sau informaii prezentate ntr-un mod nesbuit sau fr ocunoatere real dac acestea sunt adevrate sau false; sau

Omit sau ascund informaii cerute a fi prezentate, iar o astfel de omisiune

sau ascundere ar duce n eroare autoritile fiscale.

5.6. Un auditor financiar poate s ntocmeasc o declaraie fiscal folosindu-se deestimri dac o astfel de practic este general acceptat, sau esteimpracticabil obinerea unor date exacte. Atunci cnd se folosesc estimri,acestea trebuie s fie prezentate ntr-o asemenea manier astfel nct s nu fieimplicat o acuratee mai mare dect cea existent. Auditorul financiar artrebui s se asigure c sumele estimate sunt rezonabile n circumstanele date.

5.7.1. n ntocmirea declaraiilor fiscale, un auditor financiar n mod obinuit sepoate baza, n primul rnd pe informaiile furnizate de ctre client sau de ctre

angajator cu condiia ca aceast informaie s par s fie rezonabil. Cu toatec examinarea sau revizuirea documentelor sau a altor probe n sprijinirea

20


21/94

informaiei nu este cerut, auditorul financiar ar trebui s ncurajeze, atuncicnd este cazul, ca astfel de date probante s fie puse la dispoziie.

Suplimentar, auditorul financiar:

a) ar trebui s foloseasc informaiile fiscale din anul precedent ale clientuluiatunci cnd este posibil;

b) i se cere s fac investigaii rezonabile atunci cnd informaia prezentat pares fie incorect sau incomplet; i

c) este ncurajat s fac referiri la registrele i nregistrrile contabile ale firmei.

5.8. Atunci cnd un auditor financiar identific o eroare semnificativ sau oomisiune n declaraiile fiscale ale anului precedent (cu care auditorulfinanciar poate s fie sau nu asociat), sau o omisiune n ceea ce privete

completarea unei declaraii fiscale, auditorul financiar are responsabilitatea dea:

a) informa n mod prompt clientul sau angajatorul despre eroare sau omisiune is recomande ca autoritile fiscale s fie informate despre acestea. n modnormal auditorul financiar nu este obligat s ntiineze autoritile fiscale inici s o fac fr permisiune.

b) dac clientul sau angajatorul nu corecteaz eroarea, auditorul financiar:

trebuie s informeze clientul sau angajatorul c nu este posibil s acionezepentru ei n legtur cu acea declaraie sau alte informaii asociate depusela autoritile fiscale; i

trebuie s ia n considerare dac asocierea sa continu cu clientul sauangajatorul este n orice problem n concordan cu responsabilitile

profesiei.

c) Dac auditorul financiar conchide c relaiile profesionale cu clientul sauangajatorul pot fi continuate, atunci trebuie fcui anumii pai rezonabili

pentru a se asigura c eroarea nu se va repeta n nici o viitoare declaraie

fiscal.d) n unele ri, cerinele statutare sau legale pot cere n mod obligatoriu

auditorului financiar s informeze autoritile fiscale c nu mai exist nici oasociere ntre numele su i declaraiile fiscale i alte informaii de gen, i creprezentarea clientului sau a angajatorului a ncetat. n astfel de cazuri,auditorul financiar ar trebui s-i consilieze clientul sau angajatorul de poziiasa nainte de a informa autoritile, i ar trebui s nu mai dea nici un fel deinformaii autoritilor fr acordul clientului sau al angajatorului, numai dacnu este cerut de lege.

21


22/94

Seciunea 6

Activiti internaionale

6.1. Atunci cnd se ia n considerare aplicarea cerinelor de ordin etic n activiti

internaionale, pot apare o serie de probleme. Dac un auditor financiar estemembru al profesiei numai ntr-o ar sau este, de asemenea, membru al

profesiei n ara n care serviciile sunt executate, aceasta nu trebuie s afectezemodul de abordare a fiecrei situaii.

6.2. Un auditor financiar autorizat ntr-o ar poate fi rezident al altei ri sau, nmod temporar, s viziteze acea ar pentru a presta servicii profesionale. ntoate circumstanele, auditorul financiar trebuie s ndeplineasc serviciile

profesionale n concordan cu standardele tehnice i cerinele etice relevante.Standardele tehnice speciale ce trebuie respectate nu sunt tratate n aceastseciune. n toate celelalte cazuri, auditorul financiar trebuie s fie ghidat de

cerinele etice stabilite mai jos.

6.3. Atunci cnd un auditor financiar execut servicii ntr-o alt ar dect cea deorigine i exist diferene asupra problemelor specifice ntre cerinele etice alecelor dou ri, urmtoarele prevederi trebuie s fie aplicate:

Cnd cerinele etice ale rii n care serviciile sunt executate sunt maipuin stricte dect codul etic emis de IFAC, atunci se va aplica ultimul;

Cnd cerinele etice ale rii n care serviciile sunt executate sunt mai

stricte dect codul etic emis de IFAC, atunci se va aplica codul etic alrii unde sunt prestate serviciile;

Atunci cnd cerinele etice ale rii de origine sunt obligatorii pentruserviciile executate n afara rii i sunt mai stricte dect cele stabilitela punctele a) i b) de mai sus, atunci se vor aplica cerinele rii deorigine (n cazul publicitii i al solicitrilor internaionale a se vedeai seciunea 14, paragrafele 14.4 i 14.5 de mai jos).

Seciunea 7

Publicitatea

n marketing i n nii promovarea lor i a activitilor, auditorul financiartrebuie:

s nu foloseasc mijloace care aduc profesia n disput;

s nu aib pretenii exagerate pentru serviciile pe care ei sunt capabili ale oferi, pentru competena pe care ei o au sau pentru experiena pecare au ctigat-o; i

s nu denigreze activitatea altor auditori.

22


23/94

Partea B

APLICABIL TUTUROR AUDITORILOR FINANCIARI N PRACTICPUBLIC

SECIA 8

Independena8.1. Este n interesul public i din aceast cauz, cerut de codul etic ca

membrii echipelor de audit*, ai auditorului i atunci cnd este

aplicabil, membrii societilor conectate*, s fie independeni declienii de audit*.

8.2. Angajamentele de asigurare au ca scop mbuntirea credibilitiiinformaiei despre o anumit problem prin evaluarea conformitii

problemei n cauz, sub toate aspectele semnificative, cu un anumit setde criterii. Standardele Internaionale privind Angajamentele deAsigurare (ISAE) emise de IAASB prescriu obiectivele i elementeleunor angajamente de asigurare menite s ofere un nivel ridicat saumoderat de asigurare. IAASB a mai emis, de asemenea, standarde

pentru anumite angajamente de asigurare. De exemplu, Standardele

Internaionale de Audit prevd anumite standarde pentru audit (unnivel ridicat de asigurare) sau revizuire (nivel moderat de asigurare) alsituaiilor financiare.

Paragrafele de la 8.3. la 8.6. sunt preluate din StandardeleInternaionale privind Angajamentele de Asigurare (ISAE) i descriunatura unui angajament de audit. Aceste paragrafe sunt prezentate aicinumai pentru a descrie natura unui angajament de audit. Pentru aobine o nelegere complet a obiectivelor i elementelor unuiangajament de audit este necesar s se fac referire la ntregul textconinut de ISAE.

8.3. Dac un anumit angajament este un angajament de audit, va depinde defaptul dac sunt ntocmite toate urmtoarele elemente:

a) o relaie cu trei pri ce implic:i. un auditor financiar;

ii. o parte responsabil; i

iii. un utilizator de drept

b) o problem abordat;

23


24/94

c) criterii adecvate;

d) un proces de angajament; i

e) o concluzie.

Partea responsabil i utilizatorul de drept vor fi adesea din organizaiiseparate dar nu n mod necesar. Partea responsabil i utilizatorul de drept potfi amndoi din aceeai organizaie. De exemplu, un organism de conducere

poate s caute o asigurare cu privire la informaiile provenite de la ocomponent din cadrul organizaiei. Relaia dintre persoana responsabil iutilizatorul vizat trebuie privit n contextul unui anumit angajament.

8.4 Exist o gam larg de angajamente prin care se poate obine un nivelmare sau mediu de asigurare. Astfel de angajamente pot include:

Angajamente de a raporta o gam larg de subiecte care acoper informaiifinanciare i ne-financiare;

Angajamente de atestare i de raportare direct ;

Angajamente de raportare intern i extern; i Angajamente n sectorul public i privat.

8.5 Obiectul unui angajament de audit poate avea mai multe forme ca deexemplu:

Date (de exemplu: informaii financiare istorice sau n perspectiv,informaii statistice, indicatori de performan);

Sisteme i procese (de exemplu: controale interne); sau

Conduit (de exemplu: guvernan corporativ, conformitatea cureglementrile, managementul resurselor umane).

8.6 Nu toate angajamentele executate de auditorii financiari sunt

angajamente de asigurare. Alte angajamente preluate frecvent deauditorii financiari care nu sunt angajamente de asigurare includ:

Proceduri agreate;

Compilarea de informaii financiare sau de alt natur;

ntocmirea declaraiilor fiscale unde nu exist exprimarea uneiconcluzii i consultan fiscal;

Consultan managerial; i

Alte servicii de consultan.

24


25/94

8.7 Aceast seciune din Codul de Conduita Etic (aceasta seciune) ofercadrul general creat pe principii pentru a identifica, a evalua i arspunde ameninrilor asupra independenei. Acest cadru generalstabilete principiile pe care membrii echipelor de audit, auditorii sausocietile conectate trebuie s le foloseasc pentru a identifica

ameninrile asupra independenei, pentru a evalua importana acestorameninri i dac aceste ameninri nu sunt clar nesemnificative,

pentru a identifica i aplica msuri de siguran n vederea eliminriilor sau reducerii la un nivel acceptabil. Raionamentul profesional esteimportant pentru a determina ce msuri de siguran trebuie aplicate.Anumite msuri pot elimina ameninarea, n timp ce altele o pot reduce

pana la un nivel acceptabil. Aceast seciune solicit membrilorechipelor de audit, auditorilor sau societilor conectate s aplice

principiile n situaiile particulare. Exemplele prezentate au scopul de ailustra aplicarea principiilor din aceasta seciune i nu au menirea saunu ar trebui s fie interpretate ca o list exhaustiv a tuturor

circumstanelor care pot crea ameninri asupra independenei. nconsecin nu este suficient ca un membru al unei echipe de audit , unauditor sau o societate conectat s ia n considerare doar exemplele

prezentate, ci trebuie s aplice principiile din aceast seciune nsituaiile particulare cu care se confrunt.

A. O abordare a independenei

8.8 Independena presupune:

a) Independena n gndire:Gndirea care permite exprimarea unei opinii fr a fi afectat de influenecare pot compromite raionamentul profesional ngduind unui individ sacioneze cu integritate i s i exercite obiectivitatea i scepticismul

profesional.

b) Independena n aparen:Evitarea evenimentelor i circumstanelor care sunt att de semnificativenct o ter parte raional i informat, cunoscnd toate informaiilerelevante, inclusiv metodele de siguran aplicate, ar putea concluziona cintegritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional al unui auditor sau

al unui membru al unei echipe de audit au fost compromise.

8.9 Utilizarea termenului de independen de unul singur poate creanenelegeri. Prin el nsui termenul poate permite observatorilor presupunereac o persoana care exercit raionamentul profesional trebuie s nu fieimplicat n nici o relaie economic, financiar sau de alt natur. Acest lucrueste imposibil pentru c orice membru al auditoruluiii are relaii cu ceilalimembri .Astfel importana relaiilor economice, financiare sau de alt naturtrebuie s fie evaluat din punct de vedere al unei tere pri, care fiindinformat n legtur cu toate informaiile relevante poate considera relaiile

respective ca fiind inacceptabile.

25


26/94

8.10 Multe situaii diferite sau combinri de situaii pot fi relevante i astfel esteimposibil s definim fiecare situaie care creeaz ameninri asupraindependenei i s specificm aciunile potrivite care trebuie ntreprinse

pentru a reduce aceste ameninri. Mai mult, natura angajamentelor deasigurare poate fi diferit i n consecin pot exista diferite ameninri care

solicit aplicarea a diferite metode de siguran. Un cadru general care solicitauditorilor i membrilor echipelor de audit s identifice, s evalueze i srspund ameninrii asupra independenei nu doar s se conformeze cu un setde reguli care pot fi arbitrare i de aceea este n interesul public.

8.11 Aceast seciune se bazeaz pe o astfel de abordare conceptual care ia nconsiderare ameninri asupra independenei, metode de siguran acceptate iinteresul public. In cadrul acestei abordri auditorul i membrii echipelor deaudit au obligaia de a identifica i evalua circumstanele i relaiile carecreeaz ameninri asupra independenei i s acioneze n mod adecvat pentrua le elimina sau reduce la un nivel acceptabil prin aplicarea metodelor de

siguran. Pe lng identificarea i evaluarea relaiilor dintre auditor, societiconectate, membri ai echipei de audit i client, trebuie s se in cont de

posibilitatea ca relaiile dintre indivizii care nu fac parte din echipa de audit iclient s creeze ameninri asupra independenei.

8.12 Aceast seciune ofer cadrul general de principii pe care membrii echipelorde audit, auditorii i societile conectate trebuie s le foloseasc pentru aidentifica ameninrile asupra independenei, pentru a evalua importanaacestor ameninri i n cazul n care acestea nu sunt clar nesemnificative, sse identifice i s se aplice metode de siguran pentru a le elimina, sau a lereduce la un nivel acceptabil, astfel nct s nu fie compromis independenaraionamentului sau independena n aparen.

8.13 Principiile din aceast seciune sunt aplicabile tuturor angajamentelor deasigurare. Natura tuturor ameninrilor la adresa independenei i msurile desiguran necesare pentru a elimina toate riscurile sau de a le reduce la unnivel acceptabil, difer depinznd de caracteristicile fiecrui angajament:indiferent dac angajamentul de audit este: angajament de audit* sau alt tip,i n cazul unui angajament de audit care nu este un angajament de audit,exist un scop, un subiect n cauz i utilizatori ai raportului. Un auditortrebuie de aceea s evalueze att circumstanele relevante, natura

angajamentelor i ameninrile la independen atunci cnd ia o decizie saccepte sau s continue un angajament, ct i msurile de siguran necesare idac o persoan anume poate face parte din echipa de audit.

8.14 Angajamentele de audit sunt adresate i ofer asigurare unei game largi depoteniali utilizatori. n plus, pe lng independena n gndire, independenan aparena are o importan semnificativ. Ca atare, pentru clienii de audit*,membrii echipei de audit, auditorul i societile conectate sunt obligai s fieindependeni fa de acest client. Condiii similare se aplic i n cazul unorangajamente de asigurare care sunt angajamente non-audit i ca atare membriiechipei de audit i auditorul trebuie s prezinte independen fa de clientul

lor. In cazul acestor angajamente (de audit sau non-audit) trebuie luate n

26


27/94

considerare orice ameninri care auditorul are motive s cread pot fi createde interesele societii conectate si relaiile acestora.

8.15 n cazul unui raport emis ctre un client non-audit pentru o gam restrns deutilizatori, se presupune c acestor utilizatori li s-a adus la cunotin c

raportul este doar n folosul lor i c au fost luate n considerare n emitereaacestuia doar anumite condiii speciale, cum ar fi natura, ntinderea i scopulmuncii de audit precum i modul n care au fost evaluate elementele n cauz.Faptul c li s-a adus la cunotin utilizatorilor acest lucru, precum icapacitatea auditorului de a comunica, stabilind astfel msurile de siguran cutoi utilizatorii raportului crete eficiena i se asigur un grad mai mare deindependen. Aceste circumstane pot fi luate n considerare de auditori nevaluarea ameninrilor la adresa independenei i n luarea msurilor desiguran necesare pentru a elimina sau a reduce ameninrile la un nivelacceptabil. Minimul necesar pentru asigurarea independenei este s se aplicemsurile de siguran din aceast seciune pentru a evalua independena

membrilor echipei de audit din punct de vederea al relaiilor de rudenie cuclientul. n plus, dac auditorul a avut un interes financiar semnificativ directsau indirect fa de clientul lui, ameninarea de auto-interes creat ar fi att desemnificativ nct nici o msur de asigurare nu ar putea fi luat pentru a oreduce la un nivel acceptabil. O considerare limitat fa de orice ameninricreate de interesele i relaiile societii conectate poate fi suficient.

8.16 Ca atare:

Pentru angajamente de asigurare oferite unui client de audit, membrii

echipei de audit, auditorul i firmele interconectate ale acestuia, trebuie sprezinte independen fa de clientul de audit;

Pentru angajamente non-audit acolo unde raportul de audit nu seadreseaz unei game restrnse de utilizatori, membri echipei de audit iauditorul trebuie s prezinte independen fa de clientul lor; i

Pentru angajamentele non-audit al crui raport este adresat unei gamerestrnse de utilizatori, membri echipei de audit trebuie s prezinteindependen fa de clientul lor. n plus, auditorul nu trebuie s prezintenici un interes financiar semnificativ direct sau indirect fa de clientul lui.

Aceste cerine privind respectarea principiului independenei sunt ilustrate n tabelulde mai jos:

27


28/94

CLIENT

Tipul de angajament de audit

AuditNon-auditfr restriciide utilizare

Non-audit cu restriciepentru anumii utilizatori

CLIENTDEAUDIT

Echipa de audit, auditorul i firmeleconectate cu aceasta

CLIENT DEASIGURARE

NON-AUDIT

Echipa de auditi auditorul

Echipa de audit i auditorul nuau interese financiare fa declient

8.17 Ameninrile i msurile de siguran identificate n aceast seciune suntdiscutate n contextul intereselor i relaiilor ntre auditor, societi conectate,un membru al echipei de audit i clientul de audit. n cazul unui client cotat la

burs, auditorului i oricare societate conectat li se cere s ia n considerare ilegturile cu prile afiliate ale clientului. In mod ideal aceste pri afiliate aleclientului precum i interesele i relaiile ce exist cu acetia ar trebuiidentificate anterior. Pentru ceilali clieni atunci cnd echipa de audit aremotive s cread c exist o astfel de parte afiliat care ar putea aduceameninri la adresa independenei, va trebui s ia n considerare i acea parteafiliat n evaluarea independenei i aplicarea msurilor de siguranadecvate.

8.18 Evaluarea ameninrilor la adresa independenei trebuie documentat prin probe obinute att nainte de acceptarea angajamentului ct i n timp ceacesta se desfoar. Aceast obligaie de a face aceast evaluare apare atuncicnd auditorul, o societate conectat sau un membru al echipei de audit tiesau are motive ntemeiate s bnuiasc orice fel de circumstane care ar puteacompromite independena. Pot apare ocazii cnd auditorul, o societateconectat sau un individ n mod neintenionat s poat nclca aceastaseciune. Dac apare n mod neintenionat o astfel de nclcare, aceasta nu artrebui s compromit principiul independenei dac auditorul deine politici decontrol al calitii proprii i proceduri de asigurare a independenei, i atunci

cnd aceast nclcare este descoperit s o corecteze prompt i s ia msurilede siguran necesare.

8.19 n aceast seciune sunt fcute referine ctre ameninrile semnificative inesemnificative care trebuie luate n considerare n procesul de evaluare aindependenei. Atunci cnd se evalueaz gradul de importan al fiecrei

probleme att factorii calitativi ct i cei cantitativi trebuie luai n considerare.O problem poate fi considerat clar nesemnificativ atunci cnd esteconsiderat a fi att trivial ct i inconsecvent.

28


29/94

Obiectivele i structura acestei seciuni8.20 Obiectivul acestei seciuni este de a asista auditorii i membrii echipei de audit

n :

a) Identificarea ameninrilor la adresa independenei;

b) A evalua dac aceste ameninri sunt clar nesemnificative;

c) n cazul n care aceste ameninri nu sunt n mod clar nesemnificative,identificarea i aplicarea de msuri de siguran adecvate pentru a elimina saua reduce ameninarea la un nivel acceptabil.

n situaia n care nu exist msuri de siguran care sa reduc ameninarea la un nivelacceptabil, singurele posibile aciuni sunt eliminarea acelor activiti sau intereselecare genereaz ameninarea sau s refuze s accepte sau s continue angajamentul.

8.21 Aceast seciune scoate n eviden ameninarea la adresa independenei(paragraful 8.28-8.33), apoi analizeaz msurile de siguran capabile selimine aceste ameninri sau de a le reduce la un nivel acceptabil (paragraful8.34-8.47). n concluzie sunt prezentate anumite exemple care arat cumaceast abordare conceptual a independenei trebuie aplicat la anumitecircumstane i relaii specifice. Exemplele pun n discuie ameninarea laadresa independenei care pot lua natere n anumite circumstane i relaiispecifice (de la paragraful 8.100 n colo). Judecata profesional este folosit

pentru a determina msurile de siguran adecvate pentru a eliminaameninrile la adresa independenei sau de a le reduce la un nivel acceptabil.n anumite exemple ameninrile la adresa independenei sunt att desemnificative nct singurele posibile aciuni sunt s se elimine activitile sauinteresele care genereaz aceea ameninare sau s refuze s accepte sau scontinue angajamentul. n alte exemple ameninarea poate fi redusa la un nivelacceptabil prin aplicarea unor masuri de siguran. Exemplele nu trebuie s fie

privite exhaustive.

8.22 Cnd ameninrile la adresa independenei nu sunt n mod clarnesemnificative, iar auditorul accept s continue angajamentul, deciziatrebuie documentat. Aceast documentare trebuie s includ o descriere atuturor ameninrilor i a msurilor de siguran aplicate pentru a le elimina

sau de a le reduce la un nivel acceptabil.

8.23 Procesul de evaluare a gradului de importan a fiecrei ameninri la adresaindependenei i msurile de siguran necesare pentru a le reduce la un nivelacceptabil trebuie s in cont i de interesul public. Anumite entiti pot fi ide interes public semnificativ prin obiectul lor de activitate, prin mrimea saustatutul lor ele pot avea o gam larg de interese. Exemple de astfel de entiti

pot include societi cotate, instituii de credit, societi de asigurare, fonduride pensii. Datorit interesului public semnificativ n situaiile financiare alesocietilor cotate, exist paragrafe distincte ce trateaz problemele specifice

auditului societilor cotate. Trebuie acordat atenie principiilor stabilite n

29


30/94

aceast seciune n relaia cu societile cotate i ali clieni de audit care arputea avea un interes public semnificativ.

Perspective naionale8.24 Aceast seciune stabilete un cadru general conceptual pentru cerinele de

independen ale angajamentelor de audit ce creeaz un standard internaionalce trebuie s stea la baza fiecrui standard naional n parte. Ca atare nici unuiauditor sau organism membru nu i se permite s aplice standarde mai puinstringente dect cele prezentate n aceast seciune. Atunci cnd unui auditorsau organism membru i se interzice de ctre lege s aplice unele pri sauntreaga seciune, ele trebuie totui s se conformeze n a aplica toate celelalte

pri ale seciunii.8.25 Anumite exemple din aceast seciune indic modul n care trebuiesc aplicate

aceste principii pentru auditul societilor cotate. Atunci cnd un organismmembru alege s nu fac o difereniere ntre auditul societilor cotate i

celelalte societi, exemplele prezentate i care sunt aplicabile societilorcotate trebuie aplicate i celorlalte societi.

8.26 Cnd un auditor i desfoar un angajament de audit n concordan cuStandardele Internaionale de Asigurare n vigoare sau cu alte standardespecifice emise de ctre conducerea acestei instituii internaionale cum ar fiauditul sau revizuirea situaiilor financiare n concordan cu StandardeleInternaionale de Audit, membrii echipei de audit i auditorul trebuie s aplicen ntregime aceast seciune, singura excepie fiind o posibil interdicie aunei legi sau reglementare. n astfel de cazuri membrii echipei de audit iauditorul cu excepia acelei interdicii trebuie s aplice toate celelalte pri dinaceast seciune.

8.27 Unele ri i culturi au conturat, fie prin legislaie sau prin practic comundefiniii ale relaiilor diferite de cele folosite n aceast seciune. De exempluanumii legiuitori naionali au prescris liste cu indivizi care trebuie privii camembrii apropiai de familie alii dect cei inclui n definiia din aceastseciune. Auditori, societi conectate si membrii echipelor de audit trebuie sfie informai n legtur cu aceste diferene i s se conformeze cerinelor maiimportante.

Ameninri asupra independenei8.28 Independena poate fi afectat de interesul propriu, auto-revizuire,reprezentare legal, familiaritate i intimidare.

8.29 Ameninarea de interes propriu apare atunci cnd un auditor sau un membrual echipei de audit poate beneficia de un interes financiar sau poate intra nconflict de interes propriu cu un client de audit.

Exemple de circumstane care pot crea o astfel de ameninare include, dar nusunt limitate la:

(a) Un interes financiar direct sau un interes financiar semnificativ indirect

la un client de audit;

30


31/94

(b) Un mprumut sau o garanie oferit sau primit din partea unui clientde audit sau a directorilor sau managerilor;

(c) Dependena nepotrivit cu privire la onorariile totale din partea unuiclient de audit;

(d) Grija legat de posibilitatea pierderii angajamentului;

(e) A avea o relaie de afaceri apropiat cu un client de audit;

(f) Angajarea posibil la un client de audit; i

(g) Onorarii contingente legate de angajamentele de audit.

8.30 Ameninarea de auto-revizuire apare cnd (1) orice rezultat sau raionamentasupra unui angajament anterior de audit sau de alt natur trebuie reevaluat

pentru a se ajunge la o concluzie n legtur cu angajamentul de audit sau (2)cnd un membru al echipei de audit a fost anterior director sau funcionar alclientului de audit sau a fost angajat ntr-o poziie prin care exercita o influendirect i semnificativ asupra subiectului angajamentului de audit.Exemple de circumstane care pot crea o astfel de ameninare include, dar nusunt limitate la:

a) Un membru al echipei de audit este sau a fost recent director saufuncionar al clientului de audit;

b) Un membru al echipei de audit este sau a fost recent angajat alclientului de audit ntr-o poziie n care exercita influen direct isemnificativ asupra obiectului angajamentului de audit;

c) Oferirea de servicii pentru un client de audit care afecteaz n moddirect obiectul angajamentului de audit; i

d) Pregtirea datelor iniiale utilizatorului pentru ntocmirea situaiilorfinanciare sau ntocmirea altor nregistrri care reprezint obiectulangajamentului de audit.

8.31 Ameninarea de reprezentare legal apare cnd un auditor sau un membru alechipei de audit promoveaz sau poate fi perceput c ar promova poziia sauopinia unui client de audit pn la punctul la care obiectivitatea poate fi

perceput ca fiind compromis. Acesta ar putea fi cazul n care un auditorpoate sa subordoneze raionamentul sau la cel al clientului.

Exemple de circumstane care pot crea o astfel de ameninare include, dar nusunt limitate la:

(a) Vnzarea sau promovarea aciunilor sau altor tipuri de proprietatedeinute la un client de audit; i

31


32/94

(b) A aciona ca reprezentant din partea unui client de audit n cazullitigiilor sau n soluionarea disputelor cu tere pri.

8.32 Ameninarea de familiaritate apare cnd n virtutea unei relaii apropiate cuun client de audit, directorii, funcionarii sau angajaii, un auditor sau membru

al echipei de audit ajunge s apere interesele clientului.

Exemple de circumstane care pot crea o astfel de ameninare includ, dar nusunt limitate la:

(a) Un membru al echipei de audit are o ruda de gradul I sau un membruapropiat de familie care este director sau funcionar al clientului de audit;

(b) Un membru al echipei de audit are o ruda de gradul I sau un membruapropiat de familie care ca i angajat al clientului de audit se afl ntr-o

poziie din care poate exercita influen direct i semnificativ asupra

obiectului angajamentului de audit;

(c) Un fost partener al auditorului este director, funcionar al clientului deaudit sau angajat aflat n poziia de a exercita influen direct isemnificativ asupra angajamentului de audit;

(d) Asocierea pe termen lung al unui membru senior al echipei de audit cuun client de audit; i

(e) Acceptarea de cadouri sau ospitalitate, cu excepia cazului n carevaloarea este nesemnificativ din partea clientului de audit , a directorilor,funcionarilor sau angajailor si.

8.33 Ameninarea de intimidare apare cnd un membru al echipei de audit estempiedicat s acioneze obiectiv i s-i exercite scepticismul profesional prinameninri reale sau aparente din partea directorilor, funcionarilor sauangajailor clienilor de audit .

Exemple de circumstane care pot genera o astfel de ameninare includ dar nuse limiteaz la:

(a) pericolul nlocuirii din cauza unor dezacorduri cu privire la aplicareaunui principiu contabil; i

(b) presiuni pentru reducerea neadecvat a volumului muncii prestatepentru a reduce onorariile aferente.

Msuri de siguran

8.34 Auditorul i membrii echipei de audit trebuie s-i pstreze independenalund n considerare contextul n care i desfoar activitatea, ameninrilecu privire la independen i msurile de siguran disponibile pentru a elimina

aceste ameninri sau pentru a le reduce pn la un nivel acceptabil.

32


33/94

8.35 Cnd se identific astfel de ameninri semnificative, nafara celor care suntclar nesemnificative, trebuie identificate i puse n aplicare msuri desiguran adecvate pentru a elimina sau a reduce la un nivel acceptabil acesteameninri. Aceast decizie trebuie documentat. Natura msurilor desiguran aplicabile va varia n funcie de circumstane. Trebuie avut n vedere

i ceea ce o ter parte, rezonabil i informat i n cunotin de toateinformaiile relevante inclusiv msurile de siguran adoptate, ar conchide cafiind inacceptabil. Trebuie inut cont i de importana ameninrii, naturaangajamentului de audit, cui se adreseaz raportul de audit i structura firmeide audit.

8.36 Msurile de siguran se mpart n trei mari categorii:

a) msuri create de profesie, legislaie sau regulamente;

b) msuri de siguran la nivelul clientului; i

c) msuri de siguran ce se ncadreaz n sistemul i procedurile firmei deaudit.

Auditorul i membrii echipei de audit trebuie s selecteze msurile de siguranadecvate pentru a elimina sau reduce ameninrile care sunt semnificative la adresaindependenei pn la un nivel acceptabil

8.37 Msurile de siguran cerute de profesie, legislaie sau regulamente includurmtoarele:a) cerine de pregtire profesional i experien pentru a avea acces la

profesie;

b) cerine de pregtire continu;

c) standarde profesionale, monitorizarea activitii i msuri disciplinare;

d) revizuirea sistemului de control al calitii firmei efectuat de o persoanindependent (extern firmei);

e) cerine de independen a firmei de audit prevzute n legislaia ce

reglementeaz profesia.8.37 Msurile de siguran la nivelul clientului includ urmtoarele:

a) cnd managementul clientului de audit se ntlnete cu reprezentaniifirmei de audit i persoane altele dect cele din conducere stabilete sauaprob ntlnirea;

b) clientul de audit are angajai competeni n luarea deciziilor manageriale;

c) politicile i procedurile care accentueaz intenia clientului de audit de a

efectua o raportare financiar corect;

33


34/94

d) proceduri interne care asigur stabilirea obiectiv a onorariilor pentrulucrri ce nu vizeaz angajamente de audit;

e) o structur de guvernare corporatist cum ar fi un comitet de asigurare cares furnizeze o imagine de ansamblu corespunztoare i comunicate cu

privire la serviciile oferite de firm.

8.39 Comitetele de audit pot avea un rol important n guvernarea corporativ atuncicnd sunt independente de managementul clientului i pot asista Consiliul deAdministraie pentru a se convinge c un auditor este independent nefectuarea angajamentului de audit. Ar trebui s existe o comunicare periodicntre auditor i comitetul de audit (sau alt organism corporatist dac nu existun comitet de audit) al societilor cotate, cu privire la relaii i alte aspecte ce

pot fi, n opinia auditorului, percepute c ar influena independena.

8.40 Auditorii ar trebui s stabileasc politici i proceduri cu privire laindependen, comunicarea cu comitetele de audit sau alte organisme

nsrcinate cu guvernana. n cazul angajamentului de audit al societilorcotate, auditorul trebuie s comunice verbal i n scris cel puin anual toaterelaiile i alte aspecte n legtura cu clientul de audit care n opinia auditorului

pot fi percepute c ar putea influena independena. Aspectele comunicate vorvaria n funcie de circumstane i trebuie decise de auditor, dar trebuie s serefere la aspectele relevante menionate n aceast seciune.

8.41.1 Msurile de siguran ce se ncadreaz n sistemul i procedurile firmei deasigurare pot include:

a) Accentuarea din partea conducerii auditorului a importanei independenei ifaptului c membrii echipei de audit acioneaz n interesul public;

b) Politici i proceduri de a implementa i monitoriza calitatea controluluiangajamentelor de audit;

c) Politici de independen cu privire la identificarea ameninrilor la adresaindependenei, evaluarea importanei acestora i identificarea i aplicareamsurilor de siguran pentru a le elimina sau reduce pn la un nivelacceptabil;

d) Politici i proceduri interne de urmrire a respectrii politicilor i procedurilorauditorului cu privire la independen;

e) Politici i proceduri care s permit identificarea intereselor sau relaiilordintre auditor sau membrii echipei de audit i clientul de audit;

f) Politici i proceduri de urmrire i, dac este necesar, rezolvare a ncrederii nveniturile primite de la un singur client de audit;

g) Utilizarea unor parteneri diferii i echipe cu lini separate de raportare pentruservicii non-audit pentru un client de audit;

34


35/94

h) Politici i proceduri ce interzic persoanelor care nu sunt membre ale echipei deaudit s influeneze rezultatul acestei activiti;

i) Comunicarea n intervale de timp a politicilor i procedurilor auditorului,precum i a schimbrilor acestora, tuturor partenerilor i personalului de

specialitate, inclusiv pregtirea profesional adecvat ce urmeaz un urmaacestora;

j) Desemnarea unui membru al managementului superior drept responsabil pentru supravegherea funcionari corespunztoare a sistemului de msuri desigurana;

k) Mijloace de a sftui partenerii i personalul de specialitate cu privire la aceiclieni i entiti afiliate fa de care trebuie s fie independeni;

l) Un mecanism disciplinar care s promoveze conformitatea cu politicile i

procedurile; i

m) Politici i proceduri ce mputernicesc personalul s comunice nivelelorsuperioare ale auditorului orice problem de independen i obiectivitate carei privete; Aceasta include informarea personalului asupra proceduriloraccesibile lor.

8.42 Msurile de siguran n interiorul sistemului i procedurilor auditorului potinclude msuri de siguran specifice angajamentului cum ar fi:

a) Implicarea nc unui profesionist pentru a revizui munca efectuat sau a oferisfaturi, dup caz. Aceast persoan poate fi din afara auditorului sau societiiconectate sau cineva din interiorul auditorului sau societii conectate care nua fost asociat cu echipa de audit;

b) Consultarea unei tere pri, cum ar fi comitetul independent al directorilor,organismul profesional de reglementare sau alt profesionist n domeniu;

a. Rotaia personalului din conducerea superioar;

c) Discutarea problemelor legate de independena cu comitetul de audit sau alt

organism preocupat cu guvernana;d) Prezentarea comitetului de audit sau a altor organisme preocupate cu

guvernana, natura serviciilor prestate i a mrimea onorariilor percepute;

e) Politici i proceduri de prevenire a membrilor echipei de audit s nu ia sau sa-i asume responsabilitatea pentru deciziile manageriale ale clientului;

a. Implicarea unui alt auditor pentru a efectua sau a reface pri aleangajamentului de audit;

35


36/94

f) Implicarea unui alt auditor s refac serviciile non-audit pentru a-i puteaasuma responsabilitatea pentru acest serviciu;

g) nlocuirea unei persoane din echipa de audit cnd interesul financiar individualsau relaiile sale creeaz o ameninare asupra independenei.

8.43 Cnd masurile de siguran disponibile, cum sunt cele de mai sus, suntinsuficiente pentru a elimina ameninrile la adresa independentei sau pentru ale reduce pn la un nivel acceptabil sau cnd un auditor alege s nu elimineactivitile sau interesele ce dau natere acestor ameninri, singura msuraccesibila va fi refuzul de a efectua sau retragerea din angajamentul de audit.

Perioada angajamentului8.44 Membrii echipei de audit i auditorul trebuie s fie independeni fa de client

pe parcursul perioadei angajamentului de audit. Perioada angajamentuluincepe cnd echipa de audit ncepe s presteze servicii de audit i se termin

cnd este ntocmit raportul de audit, cu excepia cazurilor n care angajamentuleste de natur recurent. Dac se ateapt ca angajamentul de audit s fierecurent, perioada angajamentului se termin cu notificarea oricreia dintre

pri c relaiile profesionale nceteaz, sau prin emiterea raportului final deaudit, oricare intervine mai trziu.

8.45 n cazul unui angajament de audit, perioada de angajament include perioadaacoperit de situaiile financiare asupra crora sa efectuat raportul de ctreauditor. Cnd o entitate devine client de audit n cursul sau dup perioada

pentru care auditorul ntocmete situaiile financiare, auditorul trebuie s aibn vedere dac pot constitui ameninri la adresa independenei, urmtoarele:

- Relaiile financiare i de afaceri cu clientul de audit n cursul sau dupperioada la care se refer situaiile financiare, dar nainte de acceptareaangajamentului de audit;

- Servicii anterioare furnizate clientului de audit;

Similar n cazul unui angajament de audit care nu este un angajament de audit,auditorul trebuie s aib n vedere dac orice relaii financiare sau de afacerisau servicii anterioare reprezint ameninri la adresa independenei.

8.46 Dac servicii non-audit au fost furnizate clientului de audit, pe parcursul saudup o perioad ce acoper situaiile financiare, dar naintea nceperii prestriiserviciilor profesionale n legtur cu auditul, i aceste servicii ar fi interzise

pe parcursul angajamentului de audit, ar trebui avute n vedere ameninrile laadresa independenei ce provin din aceste servicii. Dac ameninarea nu esteclar nesemnificativ, trebuie avute n vedere i aplicate msuri de siguran

pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri potinclude:

- discutarea aspectelor legate de independen referitor la furnizarea de

servicii non-audit cu persoanele nsrcinate cu guvernana clientului, cumar fi comitetul de audit;

36


37/94

- obinerea din partea clientului de audit a asumrii responsabilitiiasupra rezultatelor serviciilor non-audit;

- interzicerea persoanelor care furnizeaz servicii non-audit de aparticipa la desfurarea angajamentelor de audit;

- implicarea unui alt auditor n revizuirea rezultatelor serviciilor non-audit sau n refacerea serviciilor non-audit asumndu-i responsabilitatea

pentru aceste servicii.

8.47 Serviciile non-audit furnizate unui client de audit nelistat nu vor periclitaindependena auditorului atunci cnd clientul va deveni o entitate listat cuexcepia c:

- serviciile non-audit precedente erau permise conform acestei seciuni pentru

clienii de audit nelistai;

- dac aceste servicii nu sunt admise n baza acestei seciuni pentru clieni de auditlistai, serviciile vor fi finalizate ntr-o perioad de timp rezonabil de la datalistrii clientului; i

- auditorul a implementat msuri de siguran corespunztoare pentru a eliminaorice ameninri asupra independenei ce provin din servicii anterioare, sau pentrua le reduce pn la un nivel acceptabil.

Data intrrii n vigoare

8.48 Aceast seciune se aplic angajamentelor de audit atunci cnd raportul deaudit este datat la sau dup 31.12.2004. Este ncurajat aplicarea timpurie aacestor prevederi.

ETIC

Aplicarea principiilor la situaii specifice

IndexParagraf

Introducere 8.100Interese financiare 8.102

Prevederi aplicabile tuturor clienilor de audit 8.104

Prevederi aplicabile clienilor de audit 8.111Prevederi aplicabile clienilor non-audit 8.120

37


38/94

mprumuturi i garanii 8.124Relaii strnse de afaceri cu clienii de audit 8.130Relaii familiale i personale 8.133Relaii de angajare cu clieni de audit 8.140Servicii recente prestate clienilor de audit 8.143

Ocuparea poziiei de funcionar sau director n Consiliul deconducere al clientului de audit

8.146

Asocieri pe termen lung ale personalului din conducere cu clienii deaudit

Prestri de servicii generale 8.150Clieni de audit cotai la burs 8.151

Prestri de servicii non-audit clienilor de asigurare 8.155ntocmirea situaiilor financiare i a nregistrrilor contabile 8.163

Prestri de servicii generale 8.166Clieni de audit nelistai la burs 8.167Clieni de audit listai la burs 8.168

Situaii de urgen 8.170Servicii de evaluare 8.171Furnizarea de consultan fiscal clienilor de audit 8.177Furnizarea serviciilor de audit intern clienilor de audit 8.178Prestarea de servicii informatice clienilor de audit 8.184Atribuiile personalului temporar angajat fa de clientul de audit 8.189Furnizarea de consultan cu privire la litigiile n care suntimplicai clienii de audit

8.190

Furnizarea de consiliere juridic clienilor de audit 8.193Recrutarea managementului superior 8.200Finanare corporativ i activiti similare 8.201

Onorarii i tarifeOnorarii - mrime relativ 8.203Onorarii - restante 8.205Tarife 8.206Onorarii contingente 8.207

Cadouri i ospitalitate 8.210Litigii actuale sau probabile 8.211

Introducere

8.100 Exemplele urmtoare descriu circumstanele specifice i relaiile ce potconstitui o ameninare la adresa independenei. Exemplele descriuameninrile posibile i msurile de siguran corespunztoare pentru aelimina sau reduce pn la un nivel acceptabil aceste ameninri n fiecarecircumstane. Aceste exemple nu sunt a tot cuprinztoare. n practic,auditorul, societile conectate i membrii echipei de audit vor trebui s aib nvedere implicaiile circumstanelor i relaiilor similare i s decid dacmsurile de siguran, inclusiv cele din paragrafele 8.37 la 8.42 pot fi aplicate

pentru atenuarea ameninrilor la adresa independenei. Paragrafele de la 8.1 la

38


39/94

8.48 ale acestei seciuni furnizeaz ndrumare conceptual pentru desfurareaacestui proces.

8.101 Unele dintre exemple se refer la clieni de audit n timp ce altele se refer laclieni de asigurare, care nu sunt clieni de audit. Exemplele ilustreaz modul

n care msurile de siguran trebuie aplicate pentru ca membrii echipei deaudit, auditorul i societile conectate s ndeplineasc condiia deindependen fa de un client de audit care nu este client de audit. Exemplelenu includ rapoarte de asigurare referitoare la un client non-audit i suntrestrnse pentru anumii utilizatori. Conform paragrafului 8.15 pentru astfel deangajamente, membrii echipei de audit precum i rudele apropiate, trebuie sfie independeni fa de clientul de audit. Mai mult, auditorul nu trebuie saib un interes financiar semnificativ, direct sau indirect asupra clientului deaudit.

Interese financiare

8.102 Un interes financiar ntr-un client de audit poate crea pericolul unui conflict deinterese. Pentru evaluarea acestui pericol i pentru a identifica msurile desiguran necesare reducerii acestei ameninri pn la un nivel acceptabil,trebuie analizat natura interesului financiar. Aceasta include o evaluare arolului persoanei ce are interesul financiar, importana interesului financiar itipul acestuia (direct sau indirect).

8.103 n evaluarea tipului interesului financiar trebuie avut n vedere faptul c

interesele financiare se ntind de la interese n care persoana implicat nu arecontrol asupra investiiei sau interesului deinut (ex fonduri mutuale deinvestiii) pn la interese n care individul deine controlul investiiei sau

poate influena deciziile de investiii (ex administratori). n evaluareaimportanei ameninrii asupra independenei este important a avea n vederegradul de control sau de influenare care poate fi exercitat asupraintermediarului, a interesului financiar deinut, sau asupra strategiei deinvestiie. Atunci cnd exist un control, interesul financiar trebuie consideratca fiind direct. Dimpotriv, cnd deintorul interesului financiar nu poateexercita un astfel de control, interesul financiar trebuie considerat ca fiindindirect.

Prevederi aplicabile tuturor clienilor de audit

8.104 Dac un membru al echipei de audit sau un membru apropiat al familiei saleare un interes financiar direct sau un interes financiar indirect semnificativ nclientul de audit, riscul de auto-interes aprut va fi att de semnificativ nctsingurele msuri de siguran disponibile pentru a elimina sau reduce aceastameninare pn la un nivel acceptabil ar fi:

- renunarea la interesul financiar direct nainte ca persoana s devin

membru al echipei de audit ;

39


40/94

- renunarea la interesul financiar indirect total sau n mare msur astfelnct interesul rezidual s devin nesemnificativ nainte ca persoana sdevin membru al echipei de audit ;

- ndeprtarea membrului echipei de audit de la angajamentul de audit.

8.105. Dac un membru al echipei de audit sau un membru apropiat al familiei sale primete, un interes financiar direct sau un interes financiar indirectsemnificativ asupra clientului de audit, de exemplu ca urmare a uneimoteniri, cadou sau unei fuziuni, situaia conduce la apariia unui risc deauto-interes. Msuri de siguran ce trebuie aplicate pentru a elimina sau areduce acest risc pn la un nivel acceptabil sunt:

- renunarea la interesul financiar ct mai curnd posibil; sau

-

ndeprtarea membrului echipei de audit de la angajamentul de audit.n perioada premergtoare renunrii la interesul deinut sau nlocuirii membruluidin echipa de audit, trebuie avute n vedere dac sunt necesare msurisuplimentare de siguran pentru a reduce aceast ameninare pn la un nivelacceptabil. Astfel de msuri pot include:

- discutarea acestor probleme cu organisme nsrcinate cu guvernana,cum ar Comitetul de Audit; sau

- implicarea unui alt profesionist pentru a revizui munca efectuat sau

pentru a oferi consultana necesar.

8.106. Atunci cnd un membru al echipei de asigurare tie c membrii apropiai aifamiliei sale au interes financiar direct sau un interes financiar indirectsemnificativ n clientul de audit poate s apar riscul de auto-interes. nevaluarea importanei oricrei ameninri trebuie avute n vedere naturarelaiilor dinte membrul echipei de asigurare i membrii familiei sale iimportana interesului financiar. O data ce a fost determinat dimensiuneariscului, trebuie avute n vedere msuri de siguran i aplicate dup caz.Astfel de msuri pot include:

renunarea n totalitate sau ntr-o mare msura de ctre membrul familiei lainteresul financiar ct mai curnd posibil ;

discutarea problemei cu cei nsrcinai cu guvernana ca i comisia de audit;

Implicarea suplimentar a unui auditor financiar care nu a luat parte laangajamentul de audit i care s revizuiasc munca efectuat de un membru alechipei de audit cu relaii de rudenie, sau dac nu s ofere consultan daceste necesar; sau

nlturarea persoanelor n cauz din angajamentul de audit.

40


41/94

8.107 Dac un auditor sau un membru al echipei de audit deine un interes financiardirect sau un interes financiar semnificativ indirect n clientul de audit ca unadministrator, o ameninare generat de interesul personal poate fi creat de o

posibil influen a clientului de audit. n conformitate cu aceasta, un astfel deinteres ar trebui inut doar dac:

Membrul echipei de audit, un membru de f

Date post:	07-Apr-2018
Category:	Documents
Upload:	miki31
View:	240 times
Download:	0 times

Codul Etic Auditor

Documents